導(dǎo)語：貝因美內(nèi)部控制案例研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：內(nèi)部控制是指企業(yè)制定的一系列管理方法、對策和程序，以便最大限度地提高運(yùn)營效率、確保資產(chǎn)安全、滿足各種法律要求以及及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營流程中的問題。目前，社會(huì)各領(lǐng)域都充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，企業(yè)經(jīng)營和研究中內(nèi)部控制的課題成為關(guān)注的熱點(diǎn)。結(jié)合中國企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀，內(nèi)部控制的構(gòu)建還存在很多缺陷，建立適合我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部控制體系的工作迫在眉睫。本文基于內(nèi)部控制五要素理論，以貝因美公司為例，闡述了其內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)，并在以上研究基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的建議，為其他企業(yè)提供案例借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制失?。粌?nèi)部控制五要素；貝因美

隨著當(dāng)代社會(huì)生活質(zhì)量的提高，人們對乳制品的安全和品質(zhì)的要求日趨嚴(yán)格，乳制品的需求也在急劇提高。可以說，乳制品行業(yè)在中國整個(gè)食品行業(yè)中占有較大的比重。三聚氰胺事件后，大部分企業(yè)受到牽連，退出市場，貝因美因并無質(zhì)量問題，進(jìn)入消費(fèi)者視野，抓住機(jī)遇取得消費(fèi)者信任，在短時(shí)間內(nèi)躋身國內(nèi)奶粉龍頭品牌。然而貝因美在2013年到2017年里，九次業(yè)績修正公告，2016年三次業(yè)績修改，2017兩次修改同時(shí)被實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示。2017年，貝因美被年審會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，貝因美也承認(rèn)了自身的內(nèi)部控制存在缺陷，我們可以初步判斷貝因美的內(nèi)部控制失效。貝因美的內(nèi)部控制失效也在一定程度上反映出我國企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在較多的問題，企業(yè)內(nèi)部控制管理必須要得到重視。

一、案例介紹與分析

（一）貝因美企業(yè)概況。貝因美初創(chuàng)于1992年，貝因美嬰童食品有限公司成立于1999年。2011年，貝因美在深交所掛牌。公司品牌定位“親子顧問，育兒專家”，主要從事嬰幼兒食品的開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營等業(yè)務(wù)。貝因美以0-12歲嬰幼兒為服務(wù)對象，全面開展嬰幼兒食品、用品、育嬰咨詢服務(wù)、育嬰工程等事業(yè)。公司自主研發(fā)生產(chǎn)嬰幼兒食品，共計(jì)100多個(gè)品種。（二）公司財(cái)務(wù)狀況。2011年，貝因美在深圳證券交易所上市，股票簡稱“貝因美”，貝因美在上市后，營業(yè)收入和凈利潤持續(xù)增長，直到2014年凈利潤出現(xiàn)大幅下跌，其中2015年到2016年下降最為明顯，2016年凈虧損7.72億元。2017年凈虧損最為嚴(yán)重，達(dá)到歷史低點(diǎn)，因此初步判斷貝因美經(jīng)營狀況出現(xiàn)問題。貝因美的經(jīng)營出現(xiàn)問題與其內(nèi)部控制制度不完善有很大的關(guān)聯(lián)，本文將從五要素的視角去分析公司內(nèi)部控制存在的缺陷。（三）案例分析1.內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境問題主要表現(xiàn)在董事會(huì)勤勉度下降。董事會(huì)的義務(wù)不僅僅是為了建立和完善系統(tǒng)的規(guī)則，也是為了在形成正面的價(jià)值觀和道德氛圍方面發(fā)揮主導(dǎo)作用。貝因美董事會(huì)的召開次數(shù)從一開始2011年的19次，到2017年的8次，會(huì)議次數(shù)呈現(xiàn)下降趨勢。一般認(rèn)為可以通過董事會(huì)年度會(huì)議的召開次數(shù)來判斷董事會(huì)的整體治理效果，判斷其工作是否勤奮努力以及內(nèi)部控制是否有效。而貝因美的董事會(huì)召開次數(shù)的下降，可能對企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性產(chǎn)生一定的影響。2.風(fēng)險(xiǎn)評估（1）未對市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評估國家食藥監(jiān)總局在2015年12月《食品安全法實(shí)施條例》修訂草案，草案原則上要求每個(gè)企業(yè)不可以注冊超過三個(gè)配方系列和九個(gè)產(chǎn)品配方。截至2017年，在國內(nèi)外眾多奶粉品牌中，貝因美一馬當(dāng)先，成為擁有配方數(shù)最多的企業(yè)，這無疑給貝因美帶來了極大的優(yōu)勢。然而奶粉注冊制帶來的優(yōu)勢讓貝因美管理層過于自信，輕視了市場的風(fēng)險(xiǎn)，低估了過渡期對市場的影響。奶粉注冊制的出臺(tái)雖然意味著淘汰了市場將近80%的奶粉品牌，但是注冊制為乳制品企業(yè)留有一個(gè)相當(dāng)充裕的過渡期，導(dǎo)致許多沒有產(chǎn)品配方的奶粉品牌在市場集中低價(jià)拋售，使得銷售渠道下沉，市場競爭加大。2018年，占領(lǐng)市場前三的依舊是國外品牌，而國內(nèi)奶粉品牌僅占市場份額的20%。（2）未對客戶信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評估由于奶粉注冊制的實(shí)施，許多沒有產(chǎn)品配方的奶粉小品牌為了短時(shí)間內(nèi)拋售商品，加大買贈(zèng)促銷力度，這對于整個(gè)市場來說，競爭變得更加激烈，同時(shí)市場也更加混亂。貝因美為了追求銷量的增長和搶占市場而采用賒銷政策，使經(jīng)銷商有足夠的貨源，能夠穩(wěn)定銷售渠道。與此同時(shí)，貝因美也大幅提高授信額度，實(shí)現(xiàn)銷售收入的增長的同時(shí)也形成了大量應(yīng)收賬款。由于2015年的大幅授信，貝因美2016年和2017年計(jì)提了大量應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，然而其并沒有因此而調(diào)整授信政策。貝因美在對客戶大幅新增授信的情況下，并沒有做好對客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的評估，也沒有從源頭上控制授信風(fēng)險(xiǎn)。3.控制活動(dòng)由于貝因美2015年向客戶開放大額度授信，雖然擴(kuò)大了銷售渠道，實(shí)現(xiàn)了銷售收入增長，但與此同時(shí)，高額的賒銷授信額度形成了大量應(yīng)收賬款。貝因美2015年—2018年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的社會(huì)平均值是7.8，從表中我們可以看到，貝因美的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2016年僅有2.19，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會(huì)平均值。貝因美為了搶奪市場占有率追求銷售增長，實(shí)施賒銷的銷售方式。經(jīng)銷商在面對惡劣的市場競爭環(huán)境下沒有將產(chǎn)品銷售出去，資金周轉(zhuǎn)困難難以支付貝因美的賬款?？梢娯愐蛎罌]有及時(shí)跟蹤評估客戶的產(chǎn)品銷售情況，內(nèi)部控制系統(tǒng)也沒有對應(yīng)收賬款的控制情況進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督與反饋。4.信息與溝通貝因美在2013年到2017年短短的五年時(shí)間里，總共了九次業(yè)績預(yù)告修改公告，2016年了三次業(yè)績修改公告，前后調(diào)整金額為7.85億元，2017年了兩次業(yè)績修改公告，前后調(diào)整金額為8.75億元。大幅度修改業(yè)績金額，且都是向下調(diào)整，這不僅僅對貝因美，對投資者來說也是相當(dāng)嚴(yán)重的損失。為貝因美以上的行為體現(xiàn)出對信息披露的不夠重視，并沒有按照證券市場的規(guī)范指引來約束自身行為，導(dǎo)致貝因美與投資者之間信息傳導(dǎo)的不流暢，信息也缺乏真實(shí)性和有效性，影響投資者的判斷，給雙方都帶來不必要的損失。5.內(nèi)部監(jiān)督根據(jù)公司年報(bào)信息整理，我們發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模為九人，獨(dú)立董事占三人，董事會(huì)設(shè)置較為合理。但是通過進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)成員王振泰與高管成員黃燾存在關(guān)聯(lián)，兩人曾經(jīng)同為貝因美集團(tuán)的管理人員。他們二人之間的關(guān)聯(lián)很可能導(dǎo)致董事會(huì)在進(jìn)行公司事務(wù)決策時(shí)帶入個(gè)人情感因素，影響其獨(dú)立客觀的判斷，而進(jìn)一步導(dǎo)致董事會(huì)的監(jiān)督失效。此外，貝因美雖然建立了董事會(huì)下屬審計(jì)委員會(huì)，但是審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督效果可能并不明顯，獨(dú)立董事的監(jiān)督效果也不盡如人意，貝因美的內(nèi)部控制缺陷沒有得到有效的控制。

二、貝因美內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。貝因美的董事會(huì)議應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況增加頻率或者時(shí)長，保證董事充分了解審議事項(xiàng)的內(nèi)容，加強(qiáng)會(huì)議決策的科學(xué)性和獨(dú)立性，避免董事會(huì)成為單純的舉手會(huì)議。作為決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)應(yīng)該要有可持續(xù)發(fā)展的目光，制定清晰完善的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。同時(shí)，貝因美應(yīng)該建立有效的管理層履職評價(jià)，提升管理層履職的積極性。管理層要注重提高自己的學(xué)習(xí)意識(shí)，不要過度重視業(yè)務(wù)的發(fā)展而忽略了自身能力的提高，因此要加強(qiáng)對管理層的培訓(xùn)教育，提高其經(jīng)營水平和決策執(zhí)行能力。（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，貝因美應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)和評估奶粉注冊制過渡期面臨的市場競爭風(fēng)險(xiǎn)，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對政策，首先應(yīng)該提高自身的風(fēng)險(xiǎn)辨別分析能力。在這個(gè)過渡期內(nèi)貝因美應(yīng)該抓住自身優(yōu)勢的同時(shí)洞察市場風(fēng)險(xiǎn)，爭取在市場站穩(wěn)腳跟。在市場競爭十分激烈的情況下，貝因美應(yīng)當(dāng)追求長期的穩(wěn)定發(fā)展而不是短期的高利潤，加強(qiáng)渠道穩(wěn)定性、實(shí)行精細(xì)營銷等。貝因美應(yīng)當(dāng)建立新的信用政策制度，不能一味追求銷量的增長和清理庫存而盲目擴(kuò)大授信額度。管理者要加強(qiáng)信用政策管理的意識(shí)，應(yīng)當(dāng)對客戶的信用狀況進(jìn)行分析和嚴(yán)格的審批，對客戶信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，對于不同的風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行不同的管理、批放不同的額度，對于重大風(fēng)險(xiǎn)要加強(qiáng)管理，從源頭上管控風(fēng)險(xiǎn)。（三）加大應(yīng)收賬款控制力度。首先，貝因美要成立信用管理部門，選派專業(yè)性、綜合性和技術(shù)性較強(qiáng)的技術(shù)人員對往來客戶的信用狀況進(jìn)行分析和評估，認(rèn)真審核，制定科學(xué)合理的信用政策。在應(yīng)收賬款賒購交易前，貝因美應(yīng)根據(jù)客戶的資產(chǎn)負(fù)債情況、償還能力等對客戶的信用價(jià)值進(jìn)行估算，并根據(jù)是否存在不良記錄等因素進(jìn)行評級。不同的信用等級采用不同的賒銷策略。同時(shí)，貝因美想要從源頭上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該規(guī)范好合同管理制度。對于應(yīng)收賬款無法收回的情況，可以運(yùn)用法律手段，維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，加大應(yīng)收賬款的回收力度，保障企業(yè)資金安全。（四）加強(qiáng)外部信息的溝通。貝因美應(yīng)加強(qiáng)對外信息披露，在相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范性文件的指導(dǎo)下，提高內(nèi)部控制信息披露意識(shí)，主動(dòng)披露相關(guān)信息，積極探索適合自身實(shí)際的披露內(nèi)容提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。貝因美需要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制信息披露對改善企業(yè)形象、增強(qiáng)社會(huì)公信力的重要作用，這在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的完善的同時(shí)也可以對外部利益相關(guān)者傳遞積極信號。（五）改善內(nèi)部監(jiān)督職能。為了適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，貝因美必須建立適合企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，落實(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，著重改善內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)，避免腐敗的發(fā)生。同時(shí)建立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲機(jī)制，通過獎(jiǎng)懲機(jī)制來讓監(jiān)督機(jī)制的各項(xiàng)工作落實(shí)到實(shí)處。此外，要加強(qiáng)董事的監(jiān)督作用。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到董事對管理層監(jiān)督的重要性，它對提高內(nèi)部控制的質(zhì)量起到關(guān)鍵的作用。同時(shí)，貝因美需要加強(qiáng)獨(dú)立董事的監(jiān)督權(quán)和股東的監(jiān)督力量，從而使管理層能夠高效地應(yīng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少內(nèi)控問題的出現(xiàn)。

本文從企業(yè)內(nèi)部控制的視角研究了貝因美內(nèi)部控制案例，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面對內(nèi)部控制問題進(jìn)行了分析，并且從這五個(gè)方面提出了相應(yīng)的建議?？傮w來說，內(nèi)部控制不應(yīng)只停留在理論層面，更應(yīng)該落實(shí)到實(shí)踐，對于企業(yè)提高運(yùn)營管理、防控風(fēng)險(xiǎn)、增加效益等都有著重要作用，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)起步相對較晚，仍然存在很多不完善的地方，內(nèi)部控制建設(shè)任重而道遠(yuǎn)。

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作者:吳菲陽 陳恩艷 單位:無錫太湖學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院