導(dǎo)語：高速公路事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、高速公路事業(yè)單位職能及業(yè)務(wù)分析

不同類型的高速公路事業(yè)單位，其職能和業(yè)務(wù)特點也存在差異。一般而言，高速公路事業(yè)單位首先是財政預(yù)算單位，主要負責(zé)高速公路建設(shè)和運營活動，因此，高速公路工程建設(shè)和高速公路收費運營是其主要職能，也是其主業(yè)。圍繞主要職能和主要業(yè)務(wù)，也派生出諸如路政執(zhí)法、指揮調(diào)度、沿線設(shè)施經(jīng)營等活動。因此，完整意義上的高速公路事業(yè)單位職能及業(yè)務(wù)應(yīng)包括：從事高速公路基本建設(shè)；從事高速公路通行費收??；從事高速公路路政執(zhí)法檢查；從事高速公路監(jiān)控等信息化管理；從事高速公路沿線設(shè)施經(jīng)營。圍繞這五大職能，必然派生出一系列具體的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)同時也是財務(wù)管理和會計核算的對象。高速公路基本建設(shè)職能涉及基本建設(shè)資金籌集、建設(shè)項目招投標、建設(shè)成本核算、工程價款支付、工程決算與審計等業(yè)務(wù)。高速公路通行費收取必然涉及通行費款項收繳和票據(jù)管理以及ETC收費、日常運營支出和養(yǎng)護成本核算、公路資產(chǎn)核算等。高速公路路政執(zhí)法檢查，涉及路政索賠收入、路政維護支出和路政日常經(jīng)費支出。高速公路監(jiān)控涉及日常監(jiān)控支出和設(shè)備投資、ETC不停車收費系統(tǒng)運營與管理等。高速公路沿線設(shè)施經(jīng)營，涉及服務(wù)區(qū)（加油站）、廣告以及其他沿線資產(chǎn)的租賃經(jīng)營、對外經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營以及合資合作經(jīng)營等。理解上述業(yè)務(wù)，不僅有利于日常的財務(wù)管理和會計核算，更有利于認識、探究、防范和化解各類財務(wù)風(fēng)險。

二、高速公路事業(yè)單位存在的財務(wù)審計問題

針對上述職能及業(yè)務(wù)，高速公路事業(yè)單位定期或不定期的要接受國家審計署、省審計廳、省財政廳以及主管廳（局）審計部門等的財政檢查、政府審計以及內(nèi)部審計。此外還要接受注冊會計師的年度報表審計以及經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查。各類審計檢查實踐表明，不同審計主體，由于其審計目的、審計依據(jù)、審計方法、審計流程的不同，可能會發(fā)現(xiàn)不同類別或性質(zhì)的審計問題。這些問題如不予以重視，無論是對單位、部門還是對個人，都會產(chǎn)生諸多財務(wù)風(fēng)險，甚至置于違法犯罪的境地。這些問題，站在被審計單位角度，就是需要高度關(guān)注和化解的財務(wù)風(fēng)險。概括起來，各類審計發(fā)現(xiàn)的問題主要集中在以下方面。1.工程建設(shè)方面工程建設(shè)領(lǐng)域一直是高風(fēng)險領(lǐng)域，高速公路事業(yè)單位是高速公路工程項目建設(shè)的主要承擔者，也是社會輿論的關(guān)注點。從近年來政府以及其他外部審計結(jié)論來看，必須在工程建設(shè)的全過程，關(guān)注、化解財務(wù)風(fēng)險，才能確保審計順利過關(guān)。根據(jù)筆者的體會，高速公路工程建設(shè)方面（包括納入基本建設(shè)管理的新建工程和納入財政預(yù)算項目庫管理的專項項目）主要存在的問題包括：招投標中普遍存在串標、圍標現(xiàn)象；擅自超概算、超標準支付工程款現(xiàn)象；不履行或選擇性履行政府采購審批程序；支付給承包商的資金缺乏后續(xù)跟蹤控制，助長圍標和低劣工程；設(shè)計粗放并缺乏合同獎懲，導(dǎo)致人為后期變更頻繁，助增建設(shè)成本；內(nèi)部監(jiān)理聘用不嚴謹、派駐項目經(jīng)理和業(yè)務(wù)部門人員素質(zhì)低下，導(dǎo)致送審金額偏大，增大審計成本等。這類問題雖然屬于工程管理問題，但從大的層面看，也屬于財政預(yù)算管理問題和基本建設(shè)財務(wù)管理問題。2.運營管理方面高速公路建成通車后，就進入運營管理期。此時期的高速公路事業(yè)單位，主要業(yè)務(wù)是收取車輛通行費和道路養(yǎng)護。因此，其存在的財務(wù)審計問題也可以分為兩類：一類是養(yǎng)護專項工程方面的，前已述及，此處不再贅述；另一類是日常資產(chǎn)和預(yù)算管理方面的。如果把資產(chǎn)管理看作是預(yù)算管理的重要組成的話，那么也可以統(tǒng)一歸結(jié)為預(yù)算管理方面的。毫無疑問，預(yù)算管理不僅是單位財務(wù)管理的中心工作，也是各類審計關(guān)注的重點。近年來揭示的財務(wù)審計問題也居高不下，主要包括通行費等非稅收入是否全部納入預(yù)算（涉及收支兩條線和坐收坐支問題），是否做到應(yīng)收盡收和存在截留、挪用等跑冒滴漏現(xiàn)象；人員、公用及專項經(jīng)費是否存在超標準、超范圍、超概（預(yù)）算開支（這類問題具有普遍性）；有無套取、轉(zhuǎn)移財政經(jīng)費資金和私設(shè)“小金庫”；有無違反政府采購行為，擅自采購工程、勞務(wù)及設(shè)備；實物資產(chǎn)是否建立臺賬、卡片賬，與財務(wù)記錄是否一致，尤其是低值易耗品和周轉(zhuǎn)用品的實物購領(lǐng)環(huán)節(jié)是否做到有效監(jiān)督；“三公經(jīng)費”是否存在違規(guī)違紀情形等。這類問題從大類來說，都屬于預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行方面的問題。3.經(jīng)營管理方面進入運營期的高速公路事業(yè)單位，除了負責(zé)通行費收取和道路養(yǎng)護，還有一項容易被忽視的業(yè)務(wù)，這就是高速公路沿線設(shè)施的經(jīng)營與管理。高速公路資產(chǎn)雖屬事業(yè)資產(chǎn)，具有顯著的公益性，但是其附屬設(shè)施資產(chǎn)又具有明顯的商品性和經(jīng)營性。因此，高速公路事業(yè)單位多數(shù)存在經(jīng)營業(yè)務(wù)，這主要是指服務(wù)區(qū)或停車區(qū)經(jīng)營、廣告經(jīng)營以及通信管道經(jīng)營等。近年來，這方面披露出來的財務(wù)審計問題主要有：服務(wù)區(qū)（加油站）以及廣告位的對外租賃涉及的招投標以及合同管理問題；維修工程的招投標問題；工程款支付及后續(xù)監(jiān)控問題；事業(yè)單位經(jīng)營收入如何納入部門預(yù)算管理問題（涉及收支兩條線和坐收坐支問題）；銷售成本和銷售費用（含內(nèi)部接待費用）的控制問題；車輛使用費、會議費、勞保福利費的使用問題；收入、薪酬、稅金以及內(nèi)部職工食堂的控制問題等。這類問題應(yīng)歸類為事業(yè)單位經(jīng)營問題，從大類劃分，也屬于事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行的延伸問題。4.合同管理方面合同管理不規(guī)范是工程管理、運營管理和經(jīng)營管理中普遍存在的共性問題，也是各類審計關(guān)注的主要問題。根據(jù)筆者實務(wù)工作體會，高速公路事業(yè)單位普遍存在重視不夠、職責(zé)與授權(quán)不清、標準與依據(jù)不準、基礎(chǔ)工作薄弱等現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在：合同簽署與授權(quán)不規(guī)范；合同條款以及標準不嚴謹；合同變更或續(xù)簽審批程序不嚴謹；合同變更前后條款銜接不暢；合同支付中付款人或收款人、出票人與合同當事人不一致；合同無臺賬或臺賬混亂；合同支付中財務(wù)賬與業(yè)務(wù)記錄不相符等。這類問題涉及工程管理、運營養(yǎng)護、經(jīng)營管理等各個層面，也屬于預(yù)算執(zhí)行方面存在的重要問題。

三、防范和化解高速公路事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的對策

筆者結(jié)合多年參加或配合各類審計的體會，就上述風(fēng)險的防范與化解提出幾點對策。1.單位負責(zé)人及其領(lǐng)導(dǎo)集體、業(yè)務(wù)部門應(yīng)高度重視內(nèi)部控制的基礎(chǔ)作用，實施源頭控制。一切風(fēng)險都源于管理的混亂或不規(guī)范，尤其體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度缺乏或不健全或失效。失效屬于有了內(nèi)部控制制度而執(zhí)行不力的問題，而缺乏或不健全則屬于單位領(lǐng)導(dǎo)或領(lǐng)導(dǎo)集體及業(yè)務(wù)部門重視不夠的問題。近年來，國家層面，尤其是財政財務(wù)審計層面，越來越重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，但是，就高速公路事業(yè)單位而言，其領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點還是項目建設(shè)，在建的高速公路事業(yè)單位主要精力在于保開工、保進度。建成運營的高速公路事業(yè)單位，主要關(guān)注收費、養(yǎng)護和信息化，很少關(guān)注內(nèi)部控制制度建設(shè)，即便關(guān)注也多是表面文章，建了章立了制，但執(zhí)行卻走了樣。一些單位，制度規(guī)范匯編的冊子很厚，但實際可操作的少；即使可操作，真正切實遵照執(zhí)行的少。個別單位領(lǐng)導(dǎo)官僚主義、本位主義嚴重，義氣決策、草率決定，研究拍板業(yè)務(wù)的時候，內(nèi)部控制制度往往被束之高閣。業(yè)務(wù)部門也缺乏對內(nèi)部控制制度建設(shè)應(yīng)有的重視，借口忙于日常業(yè)務(wù)工作，忽略必要的程序和規(guī)范，有意無意踏著法律法規(guī)這根紅線卻不思后果，導(dǎo)致的最終結(jié)果就是辦事無規(guī)矩、無程序、無依據(jù)，風(fēng)險意識淡薄?？傄詾閷徲嬍秦攧?wù)部門的事，與自己無關(guān)，遭遇審計人員時或左躲右閃，或答非所問，漏洞百出。內(nèi)部控制制度是針對單位業(yè)務(wù)各個風(fēng)險點制定的精細化的控制規(guī)則和流程。規(guī)則和流程的制定應(yīng)該堅持程序合規(guī)、公開透明和不相容崗位相分離等原則，能夠最大限度的從源頭上降低、減少和化解各類風(fēng)險。單位領(lǐng)導(dǎo)層和業(yè)務(wù)職能部門只有自覺意識到內(nèi)部控制制度對保護自己和保護單位的重要性和必要性，并身體力行的參與制定、監(jiān)督和執(zhí)行，才能真正發(fā)揮其源頭控制的作用。2.陽光透明公開各項收支及業(yè)務(wù)流程，是化解、控制財務(wù)風(fēng)險的有效利器。歸納分析審計中發(fā)現(xiàn)的各類審計問題，有一個共同點就是，既沒有遵守不相容崗位相分離的原則，又沒有把業(yè)務(wù)辦理流程和結(jié)果置于公開、透明的環(huán)境中。俗話說，陽光是最好的防腐劑。如果從工程及各類采購的招投標開始就嚴格依照招投標法行事，如果能在租賃或經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓定價合同談判中引入招投標機制并公示其結(jié)果、主動接受社會監(jiān)督，如果在預(yù)算項目、預(yù)算標準等方面引入共享平臺、嚴禁暗箱操作的一對一協(xié)商談判，那么各種條子、人情、私欲問題也就沒有了操作余地，各類財務(wù)風(fēng)險也就迎刃而解了。3.重視各類審計問題的整改，是化解財務(wù)風(fēng)險的最后防線。根據(jù)筆者體會，各類審計中暴露出來的問題，在很多情況下具有重復(fù)性和反復(fù)性。糾其原因，就是不重視整改，屢錯屢犯。比如合同條款不規(guī)范問題、應(yīng)招標未招標問題、大額現(xiàn)金往來問題、實物資產(chǎn)賬實不符問題、合同簽署人與收款人或付款人及出票人三者不一致問題、收款不及時問題、違背權(quán)責(zé)發(fā)生制問題等，都是在單位內(nèi)部檢查、內(nèi)部審計中很容易發(fā)現(xiàn)的問題，但是在下一次審計或其他政府審計或社會審計中總是反復(fù)出現(xiàn)。由此可見，重視審計整改，真正做到有錯必改，懲前毖后，是防范財務(wù)風(fēng)險的最后一道關(guān)口，也稱之為事后控制。許多問題，通過自查或他查，并自行整改，再查風(fēng)險就會大大降低。否則，明知故犯，屢查屢錯，再查出來，就屬于從重情節(jié)，進而加大了財務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)束語

隨著國家反腐倡廉力度的加大和各級政府審計職能的轉(zhuǎn)變，高速公路事業(yè)單位必將面臨越來越多的審計考驗。俗話說“要想人不知，除非己莫為”。正真防范、化解財務(wù)風(fēng)險的途徑是規(guī)范、公開、透明，任何?！靶÷斆鳌?、走“擦邊球”都是不可取的行為。只有牢固樹立法律意識、內(nèi)控意識、風(fēng)險意識和自我保護意識，才能最大限度防范和化解審計風(fēng)險。

作者:馬德家孫桂珍單位:河北國建高速公路投資管理有限公司