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篇1

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；平衡計(jì)分卡；增值評(píng)價(jià)

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值研究的背景和現(xiàn)狀

2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了重新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過運(yùn)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義拓展了內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮作用的空間，突顯了內(nèi)部審計(jì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理領(lǐng)域的巨大潛力，明確了內(nèi)部審計(jì)是增加商業(yè)銀行價(jià)值的工作目標(biāo)。

就國內(nèi)外對(duì)于內(nèi)部審計(jì)增值研究的成果來看，大致可以歸納成三大類，即內(nèi)部審計(jì)增值的涵義研究、內(nèi)部審計(jì)增值的途徑研究及內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)方法研究。與以往對(duì)于內(nèi)部審計(jì)增值問題的研究思路不同，本文立足于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作，將利益相關(guān)者理論運(yùn)用到商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作中，建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合平衡計(jì)分卡的建模思想，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門，其利益相關(guān)者應(yīng)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響的，或是受內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)影響的個(gè)體或群體。本文所使用的米切爾評(píng)分法是由美國學(xué)者M(jìn)itchell和Wood（1997）提出來的，該方法要求企業(yè)所有的利益相關(guān)者必須具備以下三個(gè)屬性中至少一種：合法性、權(quán)利性及緊迫性。通過利用米切爾評(píng)分法對(duì)內(nèi)部審計(jì)的利益向相關(guān)者進(jìn)行分析，本文認(rèn)為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的核心利益相關(guān)者應(yīng)包含董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高管層、被審計(jì)單位、金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)機(jī)構(gòu)六大部分。

對(duì)于不同的內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者，其對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求也不盡相同，因此也決定了內(nèi)部審計(jì)增值內(nèi)容及形式上的多樣性。董事會(huì)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在銀行經(jīng)營(yíng)決策的可行性和決策執(zhí)行的效益性等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；監(jiān)事會(huì)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)對(duì)全行的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面提供的確認(rèn)服務(wù)；高管層關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的可靠性和有效性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的效率和效果等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；被審計(jì)單位關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在揭示經(jīng)營(yíng)行主要業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、提升經(jīng)營(yíng)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等方面提供的確認(rèn)和咨詢服務(wù)；金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督銀行整體的經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等方面提供確認(rèn)服務(wù)；外部審計(jì)機(jī)構(gòu)則關(guān)注于內(nèi)部審計(jì)在降低外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本、減少重復(fù)性工作等方面提供的確認(rèn)服務(wù)。

通過對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者及其需求的分析，本文建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，如圖1所示。

圖1商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型

平衡記分卡是管理者衡量企業(yè)職能部門能否為企業(yè)增加價(jià)值的一個(gè)很好的工具，內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行的一個(gè)職能部門，同樣可以使用平衡記分卡來評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)部能否增值。然而，圖3中示的平衡計(jì)分卡基本評(píng)價(jià)模型并不能夠全面衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的增值效果，必須對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充完善，才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的增值作用進(jìn)行科學(xué)性、系統(tǒng)性評(píng)價(jià)。

基于上述分析，利用本文第二部分所建立的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者模型，參考平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)模型，結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和現(xiàn)實(shí)需求，提出了六位一體的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型，如圖2所示。

圖2商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型中各部分對(duì)應(yīng)的具體指標(biāo)包括：

（1）董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)。具體指標(biāo)有：董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度、上報(bào)董事會(huì)/監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告數(shù)量和報(bào)告質(zhì)量、審計(jì)計(jì)劃完成率等。

（2）高管層。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)建議的采納率；內(nèi)部審計(jì)建議新增或完善規(guī)章制度的數(shù)量、對(duì)內(nèi)審部門投訴的數(shù)量、對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的履職滿意度等。

（3）被審計(jì)單位。具體指標(biāo)有：揭示風(fēng)險(xiǎn)金額、揭示風(fēng)險(xiǎn)問題數(shù)量、整改建議數(shù)量、揭示問題屬實(shí)率、審計(jì)時(shí)間及頻次等。

（4）金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目次數(shù)、對(duì)完成監(jiān)管要求項(xiàng)目審計(jì)成果的滿意度等。

（5）外部審計(jì)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)工作成果的利用率、利用內(nèi)部審計(jì)成果所減少的外部審計(jì)時(shí)間和成本、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度等。

（6）創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。具體指標(biāo)有：內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員所取得的職業(yè)認(rèn)證數(shù)量、內(nèi)部審計(jì)人員每年參加培訓(xùn)的時(shí)間和頻次等。

四、結(jié)束語

本文研究了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)問題，運(yùn)用利益相關(guān)者理論建立了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的利益相關(guān)者模型，并結(jié)合了平衡計(jì)分卡的建模思想，最終提出了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值評(píng)價(jià)模型。由于時(shí)間及個(gè)人能力所限，本文提出的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)模型以及對(duì)應(yīng)指標(biāo)還有待完善，需要在今后的研究和審計(jì)實(shí)踐中不斷的修正改進(jìn)。（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫麗.我國增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2013.

[2]我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用問題探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.

篇2

一、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的安全與攻擊

計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)安全攻擊。計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)安全是數(shù)據(jù)運(yùn)行的重要任務(wù)，同時(shí)也是防火墻的重點(diǎn)內(nèi)容。計(jì)算機(jī)的發(fā)展在時(shí)代的變遷中更加廣泛，但同時(shí)運(yùn)行過程中的威脅也會(huì)影響到計(jì)算機(jī)的使用。例如：數(shù)據(jù)方面、環(huán)境威脅、外力破壞、拒絕服務(wù)、程序攻擊、端口破壞等。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的主體就是數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)的運(yùn)行中如果存在漏洞會(huì)給網(wǎng)絡(luò)安全帶來很大的隱患，比如在節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)處若是進(jìn)行攻擊篡改會(huì)直接破壞數(shù)據(jù)的完整性，攻擊者往往會(huì)選擇數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行操作、對(duì)其進(jìn)行攻擊泄露，還可植入木馬病毒等，使得網(wǎng)絡(luò)安全成為了問題；環(huán)境是網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的基礎(chǔ)，用戶在使用訪問時(shí)會(huì)使用到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，而環(huán)境卻是開放共享的，攻擊者可以對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境內(nèi)的數(shù)據(jù)包進(jìn)行處理，將攻擊帶入內(nèi)網(wǎng)以破壞內(nèi)網(wǎng)的防護(hù)功能；外力破壞主要就是木馬、病毒的攻擊，攻擊者可以利用網(wǎng)站和郵箱等植入病毒，攻擊使用者的計(jì)算機(jī)，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)故障；拒絕服務(wù)是攻擊者利用系統(tǒng)的漏洞給計(jì)算機(jī)發(fā)送數(shù)據(jù)包，使得主機(jī)癱瘓不能使用任何服務(wù)，主要是由于計(jì)算機(jī)無法承擔(dān)高負(fù)荷的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)因而休眠，無法對(duì)用戶的請(qǐng)求作出反應(yīng)；程序攻擊是指攻擊者應(yīng)用輔助程序攻入程序內(nèi)部，進(jìn)而毀壞文件數(shù)據(jù)等；端口攻擊卻是攻擊者從硬性的攻擊路徑著手，使得安全系統(tǒng)出現(xiàn)問題。以上的各種網(wǎng)絡(luò)安全問題都需要使用防火墻技術(shù)，以減少被攻擊的次數(shù)和程度，保證用戶的數(shù)據(jù)及文件等的安全。

二、網(wǎng)絡(luò)安全中的防火墻技術(shù)

（一）防火墻技術(shù)的基本概念

防火墻技術(shù)是保護(hù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)安全的一道屏障，它是由多種硬件設(shè)備和軟件的組合，是用來保障網(wǎng)絡(luò)安全的裝置。主要是根據(jù)預(yù)設(shè)的條件對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，然后授權(quán)以及限制服務(wù)，再記錄相關(guān)信息進(jìn)行分析，明確每一次信息的交互以預(yù)防攻擊。它具有幾種屬性：所以的信息都必須要經(jīng)過防火墻、只有在受到網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)的允許下才能通過它、并且能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)攻擊的內(nèi)容和信息進(jìn)行記錄并檢測(cè)、而且它自身能夠免疫各種攻擊。防火墻有各種屬性，能夠?qū)Π踩雷o(hù)的策略進(jìn)行篩選并讓其通過、能夠記錄數(shù)據(jù)的信息并進(jìn)行檢測(cè)，以便及時(shí)預(yù)警、還能夠容納計(jì)算機(jī)的整體的信息并對(duì)其進(jìn)行維護(hù)。而防火墻常用技術(shù)主要分為：狀態(tài)檢測(cè)、應(yīng)用型防火墻和包過濾技術(shù)。前者是以網(wǎng)絡(luò)為整體進(jìn)行研究，分析數(shù)據(jù)流的信息并將其與網(wǎng)絡(luò)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行區(qū)分，以查找不穩(wěn)定的因素，但是時(shí)效性差；應(yīng)用型的是用來保障內(nèi)外網(wǎng)連接時(shí)的安全，使得用戶在訪問外網(wǎng)時(shí)能夠更加的安全；包過濾技術(shù)就是將網(wǎng)絡(luò)層作為保護(hù)的對(duì)象，按計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的協(xié)議嚴(yán)格進(jìn)行，以此來實(shí)現(xiàn)防護(hù)效果。

（二）防火墻的常用功能構(gòu)件

它的常用功能構(gòu)件主要是認(rèn)證、訪問控制、完整、審計(jì)、訪問執(zhí)行功能等。認(rèn)證功能主要是對(duì)身份進(jìn)行確認(rèn)；訪問控制功能是能夠決定是否讓此次文件傳送經(jīng)過防火墻到達(dá)目的地的功能，能夠防止惡意的代碼等；完整性功能是對(duì)傳送文件時(shí)的不被注意的修改進(jìn)行檢測(cè)，雖然不能對(duì)它進(jìn)行阻止，但是能進(jìn)行標(biāo)記，可以有效的防止基于網(wǎng)絡(luò)上的竊聽等；審計(jì)功能是能夠連續(xù)的記錄重要的系統(tǒng)事件，而重要事件的確定是由有效的安全策略決定的，有效的防火墻系統(tǒng)的所有的構(gòu)件都需要統(tǒng)一的方式來記錄。訪問執(zhí)行功能是執(zhí)行認(rèn)證和完整性等功能的，在通過這些功能的基礎(chǔ)上就能將信息傳到內(nèi)網(wǎng)，這種功能能夠減少網(wǎng)絡(luò)邊界系統(tǒng)的開銷，使得系統(tǒng)的可靠性和防護(hù)能力有所提高。

三、防火墻的應(yīng)用價(jià)值

防火墻在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全中的廣泛應(yīng)用，充分的展現(xiàn)了它自身的價(jià)值。以下談?wù)搸c(diǎn)：

（一）技術(shù)的價(jià)值

技術(shù)是防火墻技術(shù)中的一種，能夠?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)提供服務(wù)，以便實(shí)現(xiàn)信息的交互功能。它是比較特殊的，能夠在網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的各個(gè)項(xiàng)目中都發(fā)揮控制作用，分成高效。主要是在內(nèi)外網(wǎng)信息交互中進(jìn)行控制，只接受內(nèi)網(wǎng)的請(qǐng)求而拒絕外網(wǎng)的訪問，將內(nèi)外網(wǎng)進(jìn)行分割，拒絕混亂的信息，但是它的構(gòu)建十分復(fù)雜，使得應(yīng)用不易。雖然防護(hù)能力強(qiáng)，在賬號(hào)管理和進(jìn)行信息驗(yàn)證上十分有效，但是因使用復(fù)雜而無法廣泛推廣。

（二）過濾技術(shù)的價(jià)值

過濾技術(shù)是防火墻的選擇過濾，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行全面的檢測(cè)，發(fā)現(xiàn)攻擊行為或者危險(xiǎn)的因素時(shí)及時(shí)的斷開傳送，因而能夠進(jìn)行預(yù)防并且有效控制風(fēng)險(xiǎn)信息的傳送，以確保網(wǎng)絡(luò)安全，這項(xiàng)技術(shù)不僅應(yīng)用于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全，而且在路由器使用上也有重要的價(jià)值。

（三）檢測(cè)技術(shù)的價(jià)值

檢測(cè)技術(shù)主要應(yīng)用于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的狀態(tài)方面，它在狀態(tài)機(jī)制的基礎(chǔ)上運(yùn)行，能夠?qū)⑼饩W(wǎng)的數(shù)據(jù)作為整體進(jìn)行準(zhǔn)確的分析并將結(jié)果匯總記錄成表，進(jìn)而進(jìn)行對(duì)比。如今檢測(cè)技術(shù)廣泛應(yīng)用于各層次網(wǎng)絡(luò)間獲取網(wǎng)絡(luò)連接狀態(tài)的信息，拓展了網(wǎng)絡(luò)安全的保護(hù)范圍，使得網(wǎng)絡(luò)環(huán)境能夠更加的安全。

四、總結(jié)

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的使用愈加廣泛，網(wǎng)絡(luò)安全問題也需要重視。而防火墻技術(shù)是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的重要保障手段，科學(xué)的利用防火墻技術(shù)的原理，能夠更加合理的阻止各種信息或數(shù)據(jù)的泄露問題，避免計(jì)算機(jī)遭到外部的攻擊，確保網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全。將防火墻技術(shù)應(yīng)用于計(jì)算機(jī)的網(wǎng)絡(luò)安全方面能夠更加有效的根據(jù)實(shí)際的情況對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，發(fā)揮其自身的作用以實(shí)現(xiàn)保護(hù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全的目的。

計(jì)算機(jī)碩士論文參考文獻(xiàn)

[1]馬利.計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全中的防火墻技術(shù)應(yīng)用研究[J].信息與電腦,2017,13(35):35.

篇3

【關(guān)鍵詞】 非審計(jì)服務(wù)； 現(xiàn)狀； 原因

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計(jì)一直是其傳統(tǒng)主導(dǎo)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來源。同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且能提供運(yùn)用和加工可供決策的會(huì)計(jì)信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。如今，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場(chǎng)的不斷壯大，決策對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴也越來越重，審計(jì)對(duì)于審計(jì)委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生并且不斷擴(kuò)大。

一、非審計(jì)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過表1給出的1999-2005年我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。從1999-2005年期間，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢(shì)，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計(jì)收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢(shì)，都在總收入的70%左右。非審計(jì)服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對(duì)數(shù)與比重較小，如咨詢服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對(duì)比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達(dá)國家相比，有相當(dāng)大的差距。

二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個(gè)方面：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)成立的特殊背景

我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由原來的掛靠單位到后來的獨(dú)立運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)，其成立時(shí)的特殊決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場(chǎng)份額甚至居于壟斷地位，如驗(yàn)資主要集中于工商部門的事務(wù)所，國有企業(yè)審計(jì)、國有企業(yè)基建預(yù)決算審計(jì)主要集中于審計(jì)部門的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動(dòng)力。市場(chǎng)化運(yùn)作以后，我國法律明確規(guī)定不能隨便更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本不低。因此即使市場(chǎng)化后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，非審計(jì)服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專業(yè)復(fù)合型人才的缺乏

政府主導(dǎo)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要專長(zhǎng)于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擅長(zhǎng)對(duì)稅務(wù)咨詢與，對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及其他管理咨詢服務(wù)則不一定能勝任。同時(shí)我國政出多門，各方要求、標(biāo)準(zhǔn)不一，要做到各方滿意是很艱難的，對(duì)相關(guān)職能部門的影響力有時(shí)候顯得非常的重要。在我國目前的環(huán)境中，沒有哪個(gè)企業(yè)，哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)每個(gè)行業(yè)都是專家。這種人為的市場(chǎng)格局很不利于專業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。復(fù)合型人才的缺乏使會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏提供非審計(jì)服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變革

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)候具有強(qiáng)烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無形的手”的強(qiáng)大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認(rèn)定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強(qiáng)勢(shì)改革使我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入劇烈的動(dòng)蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動(dòng)蕩也不利于非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實(shí)是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計(jì)市場(chǎng)，缺乏足夠的市場(chǎng)意識(shí)與營(yíng)銷能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在基本條件的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計(jì)服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的推動(dòng)和促進(jìn)

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理組織，其主要職責(zé)是審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試；組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；代表中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動(dòng)；指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作?？梢姡覈淖?cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)主要是管理機(jī)構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的推動(dòng)。

可見，無論是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責(zé)范圍，都是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

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篇4

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 策略

險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以系統(tǒng)理論與戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為主線，能更好地分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化，縮小審計(jì)期望差距。與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有顯著的優(yōu)越性，然而，作為一種新的審計(jì)模式，由于在我國才剛剛起步，受各方面條件的限制，其在我國的應(yīng)用還存在很大的障礙。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員通常需要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，管理層就會(huì)凌駕于內(nèi)部控制之上，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要出具內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，這不僅要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力進(jìn)行符合性控制測(cè)試來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而且在進(jìn)行操作時(shí)還會(huì)遇到諸多困難甚至是重重阻力，就無法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行量化，從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正常實(shí)施的效果大打折扣。

（二）審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)有待提高

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是將被審計(jì)單位置于一個(gè)特定的行業(yè)、法律、企業(yè)管理、內(nèi)部控制、資金管理、信息技術(shù)等環(huán)境中，研究被審計(jì)單位有無經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，研究被審計(jì)單位有無舞弊動(dòng)機(jī)，這些舞弊動(dòng)機(jī)能否引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了較高的要求，不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)的相關(guān)知識(shí)，而且還要掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理、市場(chǎng)營(yíng)銷分析、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、金融風(fēng)險(xiǎn)分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運(yùn)營(yíng)相關(guān)的管理學(xué)知識(shí)，更要具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力與專業(yè)判斷能力，此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要擁有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。但目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多為熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程技術(shù)方面的人才，適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)合型人才稀少。根據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示：我國審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)以會(huì)計(jì)、審計(jì)人才為主，比重高達(dá)65.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，一專多能的復(fù)合型人才更是少之又少，整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

（三）我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的接軌

審計(jì)準(zhǔn)則國際化已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)，2004年12月15日，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)通過并實(shí)施了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，為了與國際接軌，我國財(cái)政部于2006年2月15日了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等多項(xiàng)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，也將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理念引入了我國的審計(jì)準(zhǔn)則中。筆者認(rèn)為，由于不同國家所處的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化環(huán)境等不盡相同，如果急于求成，采取冒進(jìn)的方式直接與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，帶來的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)是巨大的。目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，外部監(jiān)管機(jī)制尚不完善，企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還比較薄弱，國情決定了我國審計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程必須要立足于我國的實(shí)際情況，分階段逐步實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏完善的信息數(shù)據(jù)庫

會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫，以滿足審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)流程管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量、企業(yè)綜合計(jì)劃、財(cái)務(wù)重大投資、資源優(yōu)化配置、資金合理管理等方面的需求。目前，盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所搭建了相關(guān)的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，但其掌握的信息數(shù)據(jù)主要依賴于以往開展審計(jì)工作時(shí)對(duì)相關(guān)資料的積累，而這些資料大部分是滯后的，不能及時(shí)地反映當(dāng)前被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。此外，國內(nèi)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，信息數(shù)據(jù)庫及其配套的軟件研發(fā)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求。

（五）我國審計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)不完善

我國目前判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的法律法規(guī)主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和最高人民法院出臺(tái)的司法解釋等。雖然這些法律法規(guī)對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定的作用，但在實(shí)際應(yīng)用中卻存在著相互沖突、法律用語籠統(tǒng)等問題，導(dǎo)致我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)較小，有悖于構(gòu)建現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的初衷。例如，雖然最高人民法院在2007年6月11日了《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，但對(duì)于其中諸如“不實(shí)報(bào)告的認(rèn)定”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配原則”等問題還是未能有一個(gè)清晰的解釋，而這些問題的存在將導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國具體實(shí)務(wù)應(yīng)用中缺乏相應(yīng)的審計(jì)指南。

二、 我國發(fā)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度

國際先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展表明，內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制制度不健全以及經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用。所以，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制入手，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高層管理者的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)所有風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，重視企業(yè)的日?？刂苹顒?dòng)，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)。

（二）提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，要求審計(jì)人員必須具有較高的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題及解決問題的能力，必須注重知識(shí)結(jié)構(gòu)的更新和知識(shí)面的拓展，熟知相關(guān)的法律、法規(guī)，掌握現(xiàn)代化的管理知識(shí)，必須具有敏銳的洞察力和判斷力。因此，為了使審計(jì)人員更好地適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先，在知識(shí)體系方面，要及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)思路，拓寬人才培養(yǎng)渠道，充分利用各種資源完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，積極探索培養(yǎng)高層次人才的途徑。其次，在人員配備方面，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍要進(jìn)行優(yōu)化組合，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一型的人才結(jié)構(gòu)，注重聘用一些精通法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)方面的人才，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目小組進(jìn)行科學(xué)的人員配備，促進(jìn)人才結(jié)構(gòu)的多元化。最后，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持客觀獨(dú)立性，并堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。

（三）采取漸進(jìn)式的方式實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同

我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則接軌，有利于創(chuàng)造更為理想的投資環(huán)境，以吸引外資；有利于構(gòu)建社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)走向世界；有利于加速實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的現(xiàn)代化進(jìn)程。由于現(xiàn)行的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則主要是在發(fā)達(dá)國家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的背景下制定的，而我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還很不完善，在會(huì)計(jì)信息使用者、企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與監(jiān)督、商業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)體系的發(fā)育程度以及現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)水平和素質(zhì)等方面，與發(fā)達(dá)國家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境差距還很大。因此，在與國際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，我們的原則應(yīng)是，既要吸收借鑒國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則，盡量與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從我國實(shí)際情況出發(fā)，不能簡(jiǎn)單地照搬國際審計(jì)準(zhǔn)則。

（四）建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫

實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，審計(jì)人員必須要掌握宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、外部監(jiān)管環(huán)境、法律環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況等方面的信息，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有建立功能強(qiáng)大的信息數(shù)據(jù)庫，才能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量等的需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面的知識(shí)以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料，從而整合成一個(gè)能夠獲取充分信息的網(wǎng)絡(luò)化平臺(tái)，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)方便、快捷地獲取相應(yīng)的資料，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

（五）建立健全法律法規(guī)約束機(jī)制

我國司法訴訟沒有體現(xiàn)“深口袋”理論，即當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能證明自己的清白，就必須承擔(dān)沉重的法律責(zé)任。在美國，沉重的法律責(zé)任與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加穩(wěn)健，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為更為謹(jǐn)慎。研究表明，通過一定的制度安排來加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任對(duì)于抑制會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象而言，其長(zhǎng)期性政策效應(yīng)優(yōu)于加重對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息企業(yè)的處罰，因此完善法律環(huán)境有利于審計(jì)人員做出正確的選擇。我國現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》雖然都規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，但這些法律法規(guī)都以行政責(zé)任為主，以民事責(zé)任和刑事責(zé)任為輔，其中關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。因此，我國立法部門應(yīng)加緊修訂相關(guān)的法律法規(guī)，建立民事賠償機(jī)制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任；執(zhí)法部門要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的處罰力度，以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是能使審計(jì)資源得到優(yōu)化配置、提高審計(jì)效率的先進(jìn)審計(jì)方法，我國經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展時(shí)期，在我國開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是形勢(shì)發(fā)展的需要。我國應(yīng)根據(jù)實(shí)際國情采取適當(dāng)?shù)拇胧┮员ＷC風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的正常開展，使其更好地服務(wù)于我國的審計(jì)工作；我國審計(jì)人員也應(yīng)接受和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念與審計(jì)模式，在執(zhí)業(yè)的過程中，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程，不斷探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低可接受水平，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力。與此同時(shí)，我國應(yīng)該在借鑒國際研究成果與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷研究和開發(fā)與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法。此外，我國還應(yīng)不斷優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律體系建設(shè)，加大其法律責(zé)任。最后，政府監(jiān)管部門要強(qiáng)化監(jiān)督，以更好地推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用步伐。

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作者簡(jiǎn)介：

篇5

關(guān)鍵詞：PPP模式；養(yǎng)老；資本；政府

一、引言

面對(duì)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)的種種難題，引入民間資本，發(fā)揮民間資本在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)中的作用，已經(jīng)成為理論界和實(shí)踐界的共識(shí)。政府雖然表明了大力支持和鼓勵(lì)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)社會(huì)化的立場(chǎng)，但是卻缺乏相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，再加上養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的資金投入大、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、具有很強(qiáng)的外部性、回收期長(zhǎng)，社會(huì)力量興辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)這條路，走得緩慢而艱辛。

要改變這種狀況，一種能切實(shí)保障民間資本投資收益的融資模式――PPP模式應(yīng)運(yùn)而生。即公共管理部門與私營(yíng)機(jī)構(gòu)簽訂合同，形成PPP項(xiàng)目。并且作為載體形成長(zhǎng)期合作關(guān)系。在這種合作關(guān)系下，公共管理部門為私營(yíng)機(jī)構(gòu)提供政策等方面的優(yōu)惠，私營(yíng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)資金投入與技術(shù)創(chuàng)新管理。這種PPP模能夠充分的發(fā)揮出雙方的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)發(fā)展。實(shí)行PPP模式能夠滿足老年人對(duì)養(yǎng)老要求，同時(shí)也能夠?yàn)樗綘I(yíng)機(jī)構(gòu)帶來經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。在一定程度上緩解老齡化問題。

二、我國養(yǎng)老機(jī)構(gòu)存在的問題

（一）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)供給模式不合理

葉凡（2015）認(rèn)為，現(xiàn)階段，我國養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展不平衡，有的地區(qū)床位供應(yīng)不足，有的地區(qū)卻有床位閑置，其根本原因是缺乏指導(dǎo)規(guī)劃。價(jià)格昂貴，規(guī)模小，服務(wù)質(zhì)量差都會(huì)導(dǎo)致床位閑置。屈志（2015）認(rèn)為，在推進(jìn)養(yǎng)老服務(wù)的實(shí)踐中，存在重機(jī)構(gòu)養(yǎng)老，輕社區(qū)養(yǎng)老，基本忽略居家養(yǎng)老的現(xiàn)象，使得資源沒有進(jìn)行最大化利用，造成了最需養(yǎng)老的失能老人和高齡老人沒有得到相應(yīng)的服務(wù)，影響了養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的有效匹配，造成公立養(yǎng)老機(jī)構(gòu)床位緊張而私人養(yǎng)老機(jī)構(gòu)床位閑置的困局。

（二）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)資金缺乏

養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的投資周期長(zhǎng)，資金需求量高，資金的缺乏致使養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的發(fā)展受到了阻礙。鄒冰峰（2013）認(rèn)為，我國公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的性質(zhì)一直被定義成福利機(jī)構(gòu)，它的經(jīng)費(fèi)完全是由財(cái)政撥款支付，政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)很重。而民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，養(yǎng)老資金的來源渠道單一，很多養(yǎng)老機(jī)構(gòu)因資金周轉(zhuǎn)不足而倒閉。李俊杰（2011）認(rèn)為，養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)對(duì)民間資本缺少吸引力，原因在于我國的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)帶有福利性，利潤(rùn)微薄。另一方面，老年人屬于低收入人群，購買能力有限，無法購買高價(jià)格的服務(wù)。為了解決這一問題，制定有力的優(yōu)惠政策是必要的。

（三）服務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)低

王海霞（2014）認(rèn)為，我國養(yǎng)老機(jī)構(gòu)護(hù)理人缺乏專業(yè)的知識(shí)和技能，管理人員效率低下，服務(wù)人員中男性護(hù)工較少，導(dǎo)致很多男性老人得不到應(yīng)有的照顧，其整體上服務(wù)隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)不高，影響了養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。其次，護(hù)工的收入不高，工作艱苦，工作時(shí)間長(zhǎng)，人員的流動(dòng)性較大，這也阻礙了養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的發(fā)展。

（四）老年人精神生活貧乏

鄒冰峰（2013）認(rèn)為，老人因各種原因住進(jìn)養(yǎng)老院，離開家人，環(huán)境的變換使他們感到孤獨(dú)寂寞，沮喪和無奈，精神極度空虛。老人基本不去活動(dòng)室，養(yǎng)老院組織的活動(dòng)形同虛設(shè)。

三、PPP模式下養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)優(yōu)勢(shì)

（一）優(yōu)化養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)的供給結(jié)構(gòu)

私營(yíng)機(jī)構(gòu)參與社會(huì)發(fā)展主要是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。葉凡（2015）認(rèn)為，私營(yíng)機(jī)構(gòu)參與到養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的建設(shè)中能夠根據(jù)老年人的需求進(jìn)行服務(wù)創(chuàng)新，并且根據(jù)不同層級(jí)提供更為優(yōu)質(zhì)的養(yǎng)老服務(wù)。郜凱英（2015）認(rèn)為，將 PPP 模式應(yīng)用于我國機(jī)構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)有助于優(yōu)化資源配置，提高養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)供給效率，從而盡量滿足老年群體日益多樣化的服務(wù)需求，抑制過度消費(fèi)或過度擁擠的情況出現(xiàn)，逐步達(dá)到國內(nèi)養(yǎng)老服務(wù)的供需平衡。

（二）吸引民營(yíng)資本，緩解財(cái)政壓力

PPP模式中最重要功能之一就是融資，其本質(zhì)在于在公共產(chǎn)品生產(chǎn)過程中引入私人資本，以解決政府財(cái)力不足的問題。李俊杰（2011）認(rèn)為，在PPP模式下，對(duì)于私人部門而言，由于與公共部門結(jié)合成一種伙伴關(guān)系，能夠保證他們獲得穩(wěn)定可靠的收入來源，從而降低資金風(fēng)險(xiǎn)，所以能夠吸引更多的私人企業(yè)投資公共項(xiàng)目。郜凱英（2015）認(rèn)為，由政府主導(dǎo)，將社會(huì)資本引入機(jī)構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域，不但可以緩解財(cái)政在養(yǎng)老服務(wù)供給方面的資金壓力，同時(shí)也帶動(dòng)了社會(huì)資本在該領(lǐng)域的投資運(yùn)營(yíng)，達(dá)到“雙贏”的局面。

（三）公私合作經(jīng)驗(yàn)豐富

公私合作在上世紀(jì)八十年代開始就已經(jīng)迅速發(fā)展起來，這種發(fā)展趨勢(shì)為開展養(yǎng)老機(jī)構(gòu)PPP模式提供了重要的借鑒，積累了豐富的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。PPP模式在我國應(yīng)用范圍不斷的擴(kuò)大，并且已經(jīng)形成了成功案例。如深圳沙角-電廠、北京奧運(yùn)主體育場(chǎng)等。這些都會(huì)PPP模式更好的應(yīng)用到養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)中進(jìn)行了探索，為PPP模式的應(yīng)用提供了借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

（四）政策支持

2015年2月民政部、國家發(fā)改委等十部委聯(lián)合《關(guān)于鼓勵(lì)民間資本參與養(yǎng)老服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)施意見》，其中提出：“支持采取股份制、股份合作制、PPP（政府和民間資本合作）模式建設(shè)或發(fā)展養(yǎng)老項(xiàng)目?！?015年3月《關(guān)于深化投融資體制改革的意見》強(qiáng)調(diào)確立企業(yè)投資主體地位，平等對(duì)待各類投資主體，放寬放活社會(huì)投資，發(fā)揮好政府投資的引導(dǎo)作用和放大效應(yīng)，完善PPP模式。政府的鼓勵(lì)支持，無疑降低了民間資本新建養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的政策門檻。

（五）風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)

李俊杰（2011）認(rèn)為，借助于PPP，公共部門與私人部門可以共同分擔(dān)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)與運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的原則是將特定的風(fēng)險(xiǎn)交予最適合控制與管理的部門來承擔(dān)。通過風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)，一方面可以使政府部門只專注于政策制定、服務(wù)質(zhì)量監(jiān)管等基本職能，減輕政府直接進(jìn)行提供養(yǎng)老服務(wù)的負(fù)擔(dān)：另一方面，因?yàn)橛姓块T共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，也可以增強(qiáng)私人機(jī)構(gòu)投資養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的信心和積極性，吸引更多的私人投資者參與養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)。

四、PPP模式引入養(yǎng)老機(jī)構(gòu)后的問題

（一）如何吸引私人資本的進(jìn)入

王經(jīng)綾，華龍（2014）認(rèn)為，私人資本的主要特征就是趨利性，如果沒有利潤(rùn)，顯然私人資本不會(huì)進(jìn)入。而養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的建設(shè)，尤其是政府有義務(wù)提供的“托底性”養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，正常的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)，必然無利可得。如何有效吸引私人資本進(jìn)入養(yǎng)老機(jī)構(gòu)便成為一大難題，在現(xiàn)階段也許可以通過傳統(tǒng)的招投標(biāo)方式引入到養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的建設(shè)，建設(shè)完以后交還其他部門運(yùn)營(yíng)；第二是創(chuàng)新模式，通過收租金的形式收回投資。

（二）如何解決風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)問題

由于政府是養(yǎng)老產(chǎn)品的最終提供者，在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的提供中，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主導(dǎo)作用，是公私合作模式成功的關(guān)鍵。我國養(yǎng)老機(jī)構(gòu)建設(shè)過程中，社會(huì)資本參與過少，社會(huì)資本承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)過大是社會(huì)資本參與率低的重要原因。如由于法律不健全，民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)面臨著政務(wù)不能及時(shí)到位的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）如何尋找養(yǎng)老項(xiàng)目PPP模式切入點(diǎn)

馬麗萍（2015）認(rèn)為，作為一種融資手段，PPP模式在我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域運(yùn)作項(xiàng)目相對(duì)較多，與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域相比，養(yǎng)老項(xiàng)目引入PEP模式，情況相對(duì)復(fù)雜，項(xiàng)目切入點(diǎn)難找。就養(yǎng)老項(xiàng)目的合作模式而言，與現(xiàn)已出臺(tái)的PPP系列文件中推薦的PPP具體模式，在概念體系上存在著較大差異。如何從這些復(fù)雜多樣的設(shè)施形態(tài)和合作模式中找到與PPP模式銜接的切入點(diǎn)，就成了養(yǎng)老項(xiàng)目實(shí)施PPP模式的難點(diǎn)之一。

（四）如何建立PPP項(xiàng)目更深入的“契約精神”

開展PPP項(xiàng)目，更為復(fù)雜的是項(xiàng)目簽約后，在項(xiàng)目管理規(guī)范上涉及的方方面面。其中包括從項(xiàng)目?jī)?chǔ)備、伙伴選擇到合同管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、退出機(jī)制等幾個(gè)方面的管理規(guī)范，而這是決定一個(gè)PPP項(xiàng)目能否成功的關(guān)鍵。在思考如何運(yùn)用PPP模式時(shí)，對(duì)于政府和企業(yè)雙方來講，都意味著新的挑戰(zhàn)和更深入的“契約精神”，與PPP模式呼聲日高的現(xiàn)實(shí)相比，PPP法律、法規(guī)并沒有做好準(zhǔn)備，這也成為國內(nèi)PPP項(xiàng)目運(yùn)作面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

五、政府角色定位

目前我國PPP模式在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)服務(wù)方面的建設(shè)還處于初級(jí)階段。PPP模式操作養(yǎng)老項(xiàng)目尚無案例可循。此前在養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域，PPP模式嘗試較多的是政府購買服務(wù)、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)公建民營(yíng)的做法。從PPP模式鼓勵(lì)社會(huì)資本參與提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，減輕政府公共財(cái)政舉債壓力來看，PPP模式是否意味著地方政府可以將融資難和債務(wù)問題寄托于此？對(duì)此，財(cái)政部金融司司長(zhǎng)孫曉霞公開表示：“地方政府在運(yùn)用PPP開展項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，不能簡(jiǎn)單地把思想局限在緩解債務(wù)壓力上，把推廣PPP當(dāng)作又一次‘甩包袱’，搞‘新瓶裝舊酒’，而是要以此為契機(jī)，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，把精力放到營(yíng)造良好的、公平透明的政策環(huán)境上，把更多的注意力放到加強(qiáng)監(jiān)管、確保社會(huì)福利最大化上?！?/p>

PPP不僅是一種融資手段，更重要的是一種理念和思路的轉(zhuǎn)變。國務(wù)院發(fā)展研究中心產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究部主任錢平凡指出：“從過去的政府深度參與項(xiàng)目，到放手市場(chǎng)，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制可以更好地發(fā)揮作用。政府要適應(yīng)角色轉(zhuǎn)變，避免過于強(qiáng)勢(shì)而擋住民間資本的進(jìn)入?！币虼?，分析PPP模式下政府在養(yǎng)老方面存在的“缺位”或“越位”的狀況，探索“適位”基準(zhǔn)，是目前亟需解決的問題。

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篇6

關(guān)鍵詞：產(chǎn)學(xué)研結(jié)合 會(huì)計(jì)專業(yè)碩士 培養(yǎng)模式

入21世紀(jì)以來，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和教育環(huán)境的快速發(fā)展和變化，及其引致的就業(yè)形勢(shì)的變化，推動(dòng)了會(huì)計(jì)專業(yè)碩士教育在我國的迅速發(fā)展。會(huì)計(jì)專業(yè)碩士教育的迅速發(fā)展，對(duì)于培養(yǎng)高層次、復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍有重要意義。但是，由于我國會(huì)計(jì)專業(yè)碩士招生時(shí)間短，培養(yǎng)模式存在很多不足，因此，研究會(huì)計(jì)專業(yè)碩士發(fā)展顯得更加緊迫、重要。所以，構(gòu)建一套適合會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)的新模式，對(duì)健全和完善國家高層次會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)體系，建設(shè)高素質(zhì)、應(yīng)用型的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍具有重要意義。

一、我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)現(xiàn)狀

目前我國會(huì)計(jì)隊(duì)伍十分龐大，從業(yè)人員至少有1 500萬人，但高層次會(huì)計(jì)人才卻不足10%，這說明高等教育人才培養(yǎng)與企業(yè)人才供需存在結(jié)構(gòu)性矛盾。為了改變這一現(xiàn)狀，滿足社會(huì)對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人才的需要，2003年國務(wù)院學(xué)位辦決定在我國首批設(shè)立21家培養(yǎng)高層次、應(yīng)用型的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)單位，培養(yǎng)職業(yè)化的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士，2007年又有8所高校被批準(zhǔn)為會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)單位，2009年教育部擴(kuò)大招收以應(yīng)屆本科畢業(yè)生為主的全日制碩士，經(jīng)批準(zhǔn)，2010年、2014年國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)又新增會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位培養(yǎng)單位77家和71家，目前，我國已有177所院校有招收會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的資格。近年來，在我國境內(nèi)的跨國公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、大型企事業(yè)單位等，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的知識(shí)結(jié)構(gòu)和實(shí)踐能力以及創(chuàng)新意識(shí)提出了更高的要求，而我國各高校培養(yǎng)的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士同質(zhì)化嚴(yán)重，與會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)型碩士培養(yǎng)模式相近，職業(yè)化特點(diǎn)不突出。這些問題反映出社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的需求有了新的變化，它要求會(huì)計(jì)專業(yè)碩士既系統(tǒng)掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及技能，又能將學(xué)到的知識(shí)和技能綜合運(yùn)用到復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中去。

雖然我國會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生的招生規(guī)模在持續(xù)擴(kuò)大，但由于很多高校會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)型碩士培養(yǎng)先于會(huì)計(jì)專業(yè)碩士，多數(shù)高校一直延用會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)型碩士的培養(yǎng)模式，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的培養(yǎng)模式缺乏創(chuàng)新，從就業(yè)結(jié)果看，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士和學(xué)術(shù)型碩士的區(qū)別并不大，同本專業(yè)畢業(yè)的本科生并沒有拉開明顯的差距，實(shí)踐證明學(xué)術(shù)型碩士的培養(yǎng)模式并不適用于專業(yè)碩士，這種培養(yǎng)方式?jīng)]有突出會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的特色和優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：培養(yǎng)具有較好會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)、能夠理論聯(lián)系實(shí)際、具有較強(qiáng)的分析問題和解決問題能力、熟悉國際會(huì)計(jì)法規(guī)和慣例的高素質(zhì)、應(yīng)用型的綜合會(huì)計(jì)人才。所以我們要探索出一條適合會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)的新模式，培養(yǎng)創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力并存的高層次會(huì)計(jì)人才，推動(dòng)目前的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士教育健康發(fā)展，提高會(huì)計(jì)人才服務(wù)社會(huì)的能力。

二、目前會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位人才培養(yǎng)中存在的問題

（一）教師結(jié)構(gòu)不合理

師資問題是會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生培養(yǎng)能否成功的關(guān)鍵，然而目前新批準(zhǔn)的及層次不高的部分會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)單位依然沿襲會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)型碩士的導(dǎo)師結(jié)構(gòu)，選擇理論功底深厚的教授作為會(huì)計(jì)專業(yè)碩士生導(dǎo)師。首先，受傳統(tǒng)觀念的影響，資深教授在授課過程中習(xí)慣以支配者的角色灌輸給學(xué)生書本上的知識(shí)，忽視學(xué)生的主觀能動(dòng)性，沒有給學(xué)生創(chuàng)新思維發(fā)揮的機(jī)會(huì)。其次，這些教師都是從學(xué)校到學(xué)校，沒有太多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)某些實(shí)際的操作教師本身并不是很理解，這不利于學(xué)生將理論與實(shí)踐結(jié)合起來，不利于學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。雖然實(shí)行了雙導(dǎo)師制，但由于學(xué)校和企業(yè)的合作機(jī)制不夠健全，缺乏約束和激勵(lì)使得實(shí)務(wù)界的專家對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士指導(dǎo)不到位，多數(shù)學(xué)校形同虛設(shè)。會(huì)計(jì)專業(yè)碩士不同于學(xué)術(shù)型碩士，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士是為社會(huì)培養(yǎng)理論知識(shí)牢固、實(shí)際工作能力強(qiáng)、有領(lǐng)導(dǎo)能力和創(chuàng)新能力的綜合型人才，所以，高校的教師結(jié)構(gòu)不能滿足培養(yǎng)優(yōu)秀會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的需要，這制約了我國會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的發(fā)展。

（二）課程設(shè)置不合理

目前高校的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的課程除了7門核心課之外，大都是借鑒學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)碩士的培養(yǎng)模式設(shè)置的，雖也設(shè)置一些相關(guān)的專業(yè)性較強(qiáng)的課程內(nèi)容，但是職業(yè)特色不明顯，沒有按不同方向有針對(duì)性地開設(shè)一些課程，這種課程設(shè)置讓學(xué)生學(xué)到的知識(shí)和學(xué)術(shù)型會(huì)計(jì)碩士沒有本質(zhì)區(qū)別，學(xué)到的知識(shí)廣而淺，沒有在某一特定職業(yè)方向獲得系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)和技能。實(shí)踐課程相對(duì)較少，缺乏訓(xùn)練學(xué)生綜合素質(zhì)的平臺(tái)。

會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)目標(biāo)的定位應(yīng)該是具有實(shí)踐性、高層次的復(fù)合型人才，然而現(xiàn)有的偏學(xué)術(shù)型的培養(yǎng)方式理論課所占比例偏高，實(shí)踐課沒有受到足夠重視。實(shí)踐課對(duì)學(xué)生實(shí)際操作能力、溝通表達(dá)能力、發(fā)散思維創(chuàng)新能力等的培養(yǎng)起著至關(guān)重要的作用。現(xiàn)有的課程設(shè)置導(dǎo)致會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的實(shí)踐性嚴(yán)重不足，這違背了會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的培養(yǎng)目標(biāo)，所以高校在課程設(shè)置上應(yīng)進(jìn)一步改進(jìn)和完善，以社會(huì)的需求為導(dǎo)向去培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士。

（三）學(xué)生實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足

實(shí)踐環(huán)節(jié)對(duì)提高會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的實(shí)際操作能力與綜合素質(zhì)是非常必要的，然而由于高校在會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)過程中實(shí)踐所占比重偏低，導(dǎo)致培養(yǎng)的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士與社會(huì)需求的應(yīng)用型碩士不吻合，致使會(huì)計(jì)專業(yè)碩士就業(yè)壓力很大，在社會(huì)上沒有競(jìng)爭(zhēng)力，造成高校會(huì)計(jì)專業(yè)碩士實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的原因主要有兩個(gè)方面：

首先，雖然高校已經(jīng)意識(shí)到實(shí)踐對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的重要性，但由于辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的緊張，高校沒有能力建設(shè)足夠的實(shí)踐基地供學(xué)生使用，實(shí)習(xí)場(chǎng)所大多是由企業(yè)提供，實(shí)踐能力的不足導(dǎo)致學(xué)生在社會(huì)上沒有競(jìng)爭(zhēng)力，既沒有學(xué)術(shù)型碩士的研究能力，也沒有專業(yè)碩士的實(shí)際操作能力。

其次，學(xué)生的實(shí)習(xí)一般是在企業(yè)完成的，但企業(yè)是以盈利為目的，實(shí)習(xí)企業(yè)擔(dān)心影響生產(chǎn)秩序或泄露商業(yè)機(jī)密一般不會(huì)安排學(xué)生參加一線實(shí)際工作，企業(yè)只是把實(shí)習(xí)學(xué)生當(dāng)作免費(fèi)的打工者。而且實(shí)習(xí)是短期的，所以企業(yè)認(rèn)為沒有必要也沒有義務(wù)去培養(yǎng)你。

學(xué)校沒有能力為學(xué)生提供實(shí)踐的機(jī)會(huì)，企業(yè)又缺乏利益的驅(qū)動(dòng)為會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的實(shí)習(xí)提供幫助，這些原因?qū)е铝藭?huì)計(jì)專業(yè)碩士實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，這不符合社會(huì)對(duì)高層次會(huì)計(jì)人才的需求，導(dǎo)致他們?cè)谏鐣?huì)上很難立足。

三、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士創(chuàng)新培養(yǎng)模式

會(huì)計(jì)專業(yè)碩士綜合素質(zhì)的提高僅僅依靠學(xué)校課堂教育是難以實(shí)現(xiàn)的，還要在大量的社會(huì)實(shí)踐中逐漸培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力和綜合素質(zhì)。產(chǎn)學(xué)研合作教育在培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)上獨(dú)具優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)學(xué)研合作能解決高校教師結(jié)構(gòu)不合理、學(xué)生沒有實(shí)踐基地等問題，產(chǎn)學(xué)研合作教育是深化和保障研究生教育，特別是對(duì)注重實(shí)踐的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生教育的重要措施，產(chǎn)學(xué)研結(jié)合模式，關(guān)鍵是促進(jìn)企業(yè)、高校、科研單位的真正融合，高校充分利用社會(huì)資源，給學(xué)生和教師一個(gè)實(shí)踐基地、創(chuàng)新基地，企業(yè)也充分享受學(xué)校的人才資源和優(yōu)先享受高校的科研成果，這樣實(shí)現(xiàn)企業(yè)、高校和科研機(jī)構(gòu)產(chǎn)學(xué)研的無縫對(duì)接。本文根據(jù)以上問題提出了產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)模式，具體模式框架如圖1所示。建立產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士創(chuàng)新培養(yǎng)模式有利于培養(yǎng)高層次會(huì)計(jì)專業(yè)人才，在國家強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)型發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的時(shí)期尤為重要。

（一）建立一套適合會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的課程體系和培養(yǎng)方式

建立科學(xué)、完善的課程體系，是提高高校會(huì)計(jì)專業(yè)碩士創(chuàng)新能力的重要保證，這就要求研究方向的設(shè)置既要發(fā)揮學(xué)科優(yōu)勢(shì)，又要以實(shí)際應(yīng)用為導(dǎo)向，以提高職業(yè)能力為目標(biāo)。在此前提下，課程設(shè)置要重視職業(yè)素養(yǎng)課程，鼓勵(lì)開設(shè)行業(yè)知識(shí)講座、職業(yè)道德等與職業(yè)發(fā)展相關(guān)的課程，緊跟時(shí)代的脈搏。課程設(shè)置包括核心課和選修課，核心課包括MPAcc教指委參考性培養(yǎng)方案給出的政治、英語、管理經(jīng)濟(jì)學(xué)3門公共必修課及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)4門專業(yè)必修課。國際化是全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下的必然，筆者認(rèn)為授課過程中要賦予政治、英語新的授課方式，政治多講授些國內(nèi)外時(shí)事，英語改成商務(wù)英語，更多與會(huì)計(jì)背景相結(jié)合，為國家培養(yǎng)國際化的會(huì)計(jì)人才。

選修課以菜單式的方式，學(xué)生針對(duì)自己的就業(yè)去向選擇自己要上什么課。比如以職業(yè)目標(biāo)為導(dǎo)向，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向，可以開設(shè)審計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程，以幫助學(xué)生畢業(yè)時(shí)拿到CPA證。也可以根據(jù)地域特點(diǎn)開設(shè)相關(guān)特色課程，由于黑龍江省鄰近俄羅斯，對(duì)俄貿(mào)易規(guī)模不斷擴(kuò)大，為擴(kuò)大學(xué)生的畢業(yè)去向，選修課中應(yīng)加入俄語、國際商務(wù)與國際結(jié)算、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則專題等課程。在會(huì)計(jì)從業(yè)過程中，對(duì)法律的了解對(duì)職業(yè)判斷、決策很重要，所以，在選修課中鼓勵(lì)多開設(shè)與法律相關(guān)的課程，增加學(xué)生對(duì)相關(guān)法律學(xué)習(xí)的廣度和深度。

在授課中還要重視學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作精神的培養(yǎng)，在教學(xué)方面要重視案例教學(xué)，小組討論，模擬訓(xùn)練。案例教學(xué)的優(yōu)點(diǎn)在于它選用典型案例，教師有目的、有步驟地引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)與方法共同對(duì)案例進(jìn)行分析、探討和推理，開發(fā)學(xué)生多維思考的心智模式，從而培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生觀察能力、分析能力和職業(yè)判斷能力。選用典型的會(huì)計(jì)案例，貼近實(shí)際，能激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，增加學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。案例教學(xué)是溝通理論與實(shí)踐的橋梁，在案例中探尋經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，通過獨(dú)立思考、相互交流，提高其職業(yè)判斷能力和素質(zhì)。

為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士生動(dòng)手能力和綜合實(shí)踐的訓(xùn)練，應(yīng)增加實(shí)踐學(xué)分，教學(xué)過程中注重理論性與應(yīng)用性知識(shí)結(jié)合。教學(xué)方式改革著重改變傳統(tǒng)單一的課堂授課方式，將課堂搬進(jìn)實(shí)驗(yàn)室、企業(yè)財(cái)會(huì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，有助于開拓學(xué)生的視野，豐富他們的思維。在授課中，教師將基礎(chǔ)理論、典型案例與學(xué)科前沿知識(shí)融會(huì)貫通；在課程考核上，將調(diào)研報(bào)告、課題討論、案例分析及課程設(shè)計(jì)成果相結(jié)合；在學(xué)習(xí)方式上，將個(gè)人獨(dú)立學(xué)習(xí)與小組合作相結(jié)合，以此提高學(xué)生的協(xié)調(diào)組織能力和綜合素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)師資隊(duì)伍的建設(shè)，滿足會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)的需要

目前我國高校中既有理論基礎(chǔ)又有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的資深教師并不多，應(yīng)實(shí)行“導(dǎo)師組制度”并發(fā)揮導(dǎo)師組的指導(dǎo)作用，優(yōu)秀的導(dǎo)師團(tuán)隊(duì)對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)碩士論文及實(shí)踐的指導(dǎo)顯得很必要。在校內(nèi)選擇科研能力突出，理論知識(shí)過硬的專職教授擔(dān)任校內(nèi)第一導(dǎo)師，加強(qiáng)學(xué)生會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)素養(yǎng)，同時(shí)聘請(qǐng)校外注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、CEO等人才作為兼職導(dǎo)師，校外兼職導(dǎo)師不一定有多高的學(xué)歷，重要的是具有良好的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和社會(huì)資源優(yōu)勢(shì)，這樣由高校的校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師共同組成一個(gè)導(dǎo)師團(tuán)隊(duì)，在理論上和實(shí)踐上形成互補(bǔ)，共同研究學(xué)生的培養(yǎng)方案，共同指導(dǎo)這些學(xué)生完成相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和實(shí)踐課程，提高學(xué)生的社會(huì)職業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐能力。在校期間校內(nèi)導(dǎo)師對(duì)學(xué)生的理論知識(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，校外導(dǎo)師對(duì)學(xué)生的校外實(shí)踐工作進(jìn)行考核，校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師要互相學(xué)習(xí)，經(jīng)常溝通完善研究生的培養(yǎng)方案。由校外導(dǎo)師介紹學(xué)生進(jìn)入本單位實(shí)習(xí)，校內(nèi)導(dǎo)師在做好自己本職工作的同時(shí)，應(yīng)該積極參加校外的實(shí)務(wù)工作，教師帶領(lǐng)學(xué)生建立案例討論組，在企業(yè)工作中發(fā)現(xiàn)素材，進(jìn)行案例研究與開發(fā)，研究過程中學(xué)生既加深了對(duì)理論知識(shí)的掌握，也加深了對(duì)實(shí)際工作的理解，只有在邊學(xué)習(xí)邊探索中才能真正將理論與實(shí)踐結(jié)合起來。高校對(duì)于取得成績(jī)的校內(nèi)導(dǎo)師和校外導(dǎo)師要給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)導(dǎo)師組的教學(xué)積極性和熱情，讓導(dǎo)師的創(chuàng)造力最大限度地發(fā)揮出來，增加高校培養(yǎng)人才的實(shí)力。

（三）通過校企合作搭建研究生實(shí)踐基地

在應(yīng)用型、高層次會(huì)計(jì)專業(yè)碩士的培養(yǎng)過程中，僅靠學(xué)校的會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有處在真正的會(huì)計(jì)環(huán)境中，真正熟悉會(huì)計(jì)的操作流程，處理現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，才能領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)工作的要領(lǐng)，在實(shí)踐中更深刻地理解理論知識(shí)的意義。所以說進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士能力培養(yǎng)是非常重要的環(huán)節(jié)，這對(duì)學(xué)生以后進(jìn)入企業(yè)工作是非常有利的，因此，通過校企合作充分整合學(xué)校和社會(huì)資源，為研究生搭建創(chuàng)新平臺(tái)在會(huì)計(jì)專業(yè)碩士創(chuàng)新能力培養(yǎng)中起著舉足輕重的作用。

與企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)建培養(yǎng)基地和研究中心，探索產(chǎn)學(xué)研三位一體的創(chuàng)新機(jī)制，加大企業(yè)委托培養(yǎng)力度，與社會(huì)建立緊密的合作關(guān)系，有針對(duì)性地解決企業(yè)用人需求，同時(shí)借助企業(yè)在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)能力等方面的綜合優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮高校在理論研究、數(shù)據(jù)信息和學(xué)術(shù)研究等方面的優(yōu)勢(shì)，引導(dǎo)導(dǎo)師指導(dǎo)學(xué)生為企業(yè)解決實(shí)際管理問題。研究生投入企業(yè)管理的實(shí)踐工作中，有利于鍛煉他們的實(shí)際操作能力、溝通表達(dá)能力、團(tuán)隊(duì)合作能力，從而提高其綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

學(xué)校也應(yīng)成立專門部門，為參與合作的企業(yè)提供財(cái)稅培訓(xùn)服務(wù)、財(cái)稅咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)制度，進(jìn)行稅收籌劃等，幫助企業(yè)員工了解最新理論知識(shí)，提高他們的工作能力，促進(jìn)企業(yè)健康、快速的發(fā)展。積極參與產(chǎn)學(xué)研合作教育的企業(yè)，享有優(yōu)先錄用優(yōu)秀畢業(yè)生，優(yōu)先享用學(xué)校的科研成果的權(quán)利，從而為企業(yè)注入新的活力，增強(qiáng)企業(yè)的管理創(chuàng)新能力。

（四）完善學(xué)位論文管理制度

在會(huì)計(jì)專業(yè)碩士學(xué)生管理工作中，最重要的一項(xiàng)就是畢業(yè)論文。碩士研究生畢業(yè)論文是學(xué)生的專業(yè)能力、思維方式的綜合體現(xiàn)，所以畢業(yè)論文在研究生的考核中占有很大的比重。學(xué)校應(yīng)該從論文選題、數(shù)據(jù)處理方法、實(shí)用性等方面對(duì)學(xué)生進(jìn)行把關(guān)，監(jiān)督其寫作。論文選題應(yīng)從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，針對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)領(lǐng)域的實(shí)務(wù)問題進(jìn)行分析，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義，不應(yīng)是進(jìn)行純學(xué)術(shù)研究的文章，而應(yīng)具有實(shí)用性和社會(huì)價(jià)值。論文形式可以是研究或討論會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的案例分析、調(diào)研報(bào)告或理論結(jié)合實(shí)務(wù)的專題研究，應(yīng)有數(shù)據(jù)或?qū)嶋H資料做支撐。論文內(nèi)容更要注重創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，重點(diǎn)在于數(shù)量分析方法的訓(xùn)練，數(shù)據(jù)處理方法的學(xué)習(xí)有利于提升會(huì)計(jì)人員的管理效率和判斷能力。如何從海量的數(shù)據(jù)中找到與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)，如何將數(shù)據(jù)進(jìn)行處理生成具有信息含量的信息，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)碩士來說是一種必要的工作技能。通過在論文選題的確定、調(diào)查研究材料的整理與歸納、課題研究的方法與手段、數(shù)據(jù)的處理與分析以及論文的撰寫方法等方面對(duì)研究生進(jìn)行訓(xùn)練，能夠不斷開發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新思維、邏輯能力，強(qiáng)化其表達(dá)能力，這是會(huì)計(jì)專業(yè)碩士研究生培養(yǎng)非常重要的環(huán)節(jié)。

（五）完善研究生激勵(lì)政策，激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新熱情

建議學(xué)校設(shè)置完善的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)企業(yè)、教師、學(xué)生的學(xué)習(xí)和工作熱情，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研合作的發(fā)展。設(shè)定系統(tǒng)的評(píng)選方案，評(píng)選優(yōu)秀研究生、優(yōu)秀校內(nèi)外導(dǎo)師、管理干部等，針對(duì)當(dāng)代企業(yè)注重企業(yè)形象和企業(yè)社會(huì)價(jià)值的特點(diǎn)，發(fā)揮高校品牌價(jià)值對(duì)于企業(yè)的激勵(lì)作用，給予一定比例優(yōu)秀校外導(dǎo)師以名譽(yù)上或其他方式的獎(jiǎng)勵(lì)。當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，知識(shí)創(chuàng)新已經(jīng)取代知識(shí)批量生產(chǎn)成為高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在，完善研究生獎(jiǎng)勵(lì)制度，以獎(jiǎng)勤罰懶為原則建立三維的獎(jiǎng)勵(lì)體系，設(shè)置研究生科研創(chuàng)新基金、企業(yè)獎(jiǎng)學(xué)金、專業(yè)獎(jiǎng)學(xué)金等項(xiàng)目，資助創(chuàng)新能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的優(yōu)秀學(xué)生。全面提高獎(jiǎng)學(xué)金的標(biāo)準(zhǔn)，加大獎(jiǎng)勵(lì)力度，激發(fā)研究生參與到企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)務(wù)工作、案例調(diào)研和案例研究中的熱情，讓更多的創(chuàng)新能力強(qiáng)的研究生在案例研究與開發(fā)和企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)中突出他們的潛質(zhì)，取得優(yōu)秀的成果。

四、總結(jié)

會(huì)計(jì)專業(yè)碩士教育是一種不同于學(xué)術(shù)型碩士的特殊高等教育，其培養(yǎng)目標(biāo)是為企事業(yè)單位及國家經(jīng)濟(jì)管理部門培養(yǎng)高級(jí)應(yīng)用型人才。所以會(huì)計(jì)專業(yè)碩士應(yīng)有獨(dú)特的培養(yǎng)方式，本文提出建立產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士創(chuàng)新能力培養(yǎng)的新模式，建議高校從課程設(shè)置、教學(xué)方式、師資隊(duì)伍建設(shè)、校企合作、建立政府產(chǎn)學(xué)研管理機(jī)構(gòu)、研究生激勵(lì)制度和學(xué)位管理制度上進(jìn)一步完善，在培養(yǎng)過程中以會(huì)計(jì)職業(yè)資格為導(dǎo)向，注重學(xué)生實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，為社會(huì)培養(yǎng)高層次、應(yīng)用型的會(huì)計(jì)專門人才。目前產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的會(huì)計(jì)專業(yè)碩士培養(yǎng)還處于起步階段，培養(yǎng)模式還有待完善。X

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量；控制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-01

在IIA的定義中，內(nèi)部審計(jì)被定位于通過“確認(rèn)”與“咨詢”服務(wù)，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性，幫助企業(yè)增加價(jià)值。隨著企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)越來越復(fù)雜，外部監(jiān)管力度越來越大，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)保障企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)增值的期望也越來越高。當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員偏少，內(nèi)部審計(jì)壓力卻越來越大，研究加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，實(shí)現(xiàn)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的涵義

目前盡管關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究較多，但大多都是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度提出。例如Watts和Zimmerman（1980）認(rèn)為當(dāng)客戶發(fā)生違約行為時(shí)，審計(jì)師報(bào)告這一特定違約行為的概率可反映審計(jì)質(zhì)量高低。Jacobson（1985）提出，剩余風(fēng)險(xiǎn)處于合理的低水平的審計(jì)師工作才是有質(zhì)量的審計(jì)。在中國，審計(jì)大辭典（1990）中對(duì)審計(jì)質(zhì)量定義為“審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，也即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。”這反映了審計(jì)質(zhì)量是衡量審計(jì)工作水平的一種反映，而審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)是是否能達(dá)到審計(jì)目的。

內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)不同，除關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)，同時(shí)關(guān)注企業(yè)法律法規(guī)的遵循性以及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效果性。尤其是作為電力企業(yè)而言，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)漏報(bào)動(dòng)機(jī)不強(qiáng)，因此內(nèi)部審計(jì)工作者更多關(guān)注后者。這也是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望。因此，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量需要從兩個(gè)維度來衡量，一是內(nèi)部審計(jì)工作程序的規(guī)范性，也就是內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到；二是內(nèi)部審計(jì)提供的審計(jì)結(jié)果能否滿足管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望。這也是我們?cè)趯?shí)際工作中，做好高質(zhì)量的審計(jì)工作需滿足的兩個(gè)條件。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。為保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)組織必須其進(jìn)行控制，它是由審計(jì)組織和審計(jì)人員進(jìn)行的，是全體審計(jì)組織和審計(jì)人員共同參與的自律行為。要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，首先必須分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素。

（1）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括文化環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)的態(tài)度、員工對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可，這些環(huán)境影響著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、價(jià)值實(shí)現(xiàn)、組織模式設(shè)置等組織模式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量起到了關(guān)鍵的影響。

（2）內(nèi)部審計(jì)組織模式。內(nèi)部審計(jì)組織模式首先體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性上，獨(dú)立性是審計(jì)最本質(zhì)的特征，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，它是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。在集團(tuán)公司中，內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)置對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也造成了影響，集權(quán)與分權(quán)的選擇將會(huì)對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作模式產(chǎn)生影響，從而間接影響整個(gè)集團(tuán)公司的審計(jì)質(zhì)量。

（3）內(nèi)部審計(jì)的人力資源。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)需要靠審計(jì)師去進(jìn)行，如何培養(yǎng)合格的審計(jì)師、組成一個(gè)搭配合理的審計(jì)組都是內(nèi)部審計(jì)人力資源要解決的問題，內(nèi)部審計(jì)師素質(zhì)的高低將對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量產(chǎn)生最直接的影響。

（4）內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量具有極其重要的影。尤其是隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，信息處理的介質(zhì)發(fā)生了改變，勢(shì)必對(duì)審計(jì)技術(shù)與方法有著新要求。一個(gè)能順應(yīng)時(shí)展的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法才能有高質(zhì)量的審計(jì)工作。連續(xù)審計(jì)、抽樣統(tǒng)計(jì)、趨勢(shì)分析、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)等現(xiàn)代技術(shù)都給內(nèi)部審計(jì)帶來了變革。

三、建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，全面提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面，結(jié)合實(shí)際，可以從以下幾個(gè)方面完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系。

1.建立項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制 加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)。主審對(duì)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有著直接影響，審計(jì)方案由主審制定，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)資源由主審進(jìn)行分配，現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)思路、審計(jì)方式方法和主審密切相關(guān)，因此首先，要明確主審在審計(jì)項(xiàng)目中的責(zé)任，其次，要定期對(duì)主審進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括審計(jì)人員職業(yè)道德、審計(jì)溝通、最新的審計(jì)理念、審計(jì)案例分析等等，可以說，一個(gè)優(yōu)秀的主審是審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中最寶貴的資源。第三，可以試行主審競(jìng)爭(zhēng)上崗制，在薪酬計(jì)算上對(duì)主審主持項(xiàng)目的數(shù)量和質(zhì)量有所考慮。培養(yǎng)一支階梯式的主審隊(duì)伍是集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的有效保障。

2.利用信息化對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行督導(dǎo)。審計(jì)信息化為遠(yuǎn)程監(jiān)控和集團(tuán)管控提供了可能。在審計(jì)項(xiàng)目方面，一是審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)組進(jìn)行遠(yuǎn)程管控。在實(shí)際工作中，審計(jì)組長(zhǎng)大都由部門領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，大部分時(shí)間不在現(xiàn)場(chǎng)。傳統(tǒng)審計(jì)作業(yè)方式都是主審?fù)ㄟ^電話或者電子郵件形式向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)匯報(bào)審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)重大發(fā)現(xiàn)等，待現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)完成后，審計(jì)組長(zhǎng)通過審核審計(jì)取證表對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行掌控，不具備實(shí)時(shí)性。審計(jì)信息化可以使審計(jì)組長(zhǎng)全面實(shí)時(shí)掌控審計(jì)進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)重大事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)難點(diǎn)進(jìn)行指導(dǎo)，保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。集團(tuán)業(yè)務(wù)上，上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位審計(jì)計(jì)劃完成情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對(duì)計(jì)劃進(jìn)行審批，對(duì)進(jìn)度進(jìn)行跟蹤，對(duì)存在的偏差及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而提升了整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3.建立內(nèi)部審計(jì)自我評(píng)估模型 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)自我評(píng)估是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議，包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督和定期檢查。持續(xù)監(jiān)督隱含在審計(jì)日常項(xiàng)目管理，以及審計(jì)綜合管理的流程之中，例如主審檢查審計(jì)員是否依據(jù)審計(jì)方案開展工作，審計(jì)程序是否滿足內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的要求，審計(jì)計(jì)劃是否按時(shí)間完成，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后應(yīng)由不參與該項(xiàng)目的審計(jì)人員有選擇性地對(duì)工作底稿進(jìn)行同業(yè)互查等方式方法。定期檢查可以設(shè)計(jì)一個(gè)檢查事項(xiàng)，每年評(píng)估一次，定期檢查應(yīng)偏向于整個(gè)審計(jì)目標(biāo)的完成情況，包括內(nèi)部審計(jì)章程、目標(biāo)、政策和程序的適當(dāng)性；對(duì)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序的貢獻(xiàn)；審計(jì)業(yè)務(wù)是否遵守了法律、法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計(jì)工作為組織增加價(jià)值等。該評(píng)估不僅僅是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)估，而要對(duì)管理層、職能部門、下級(jí)單位等進(jìn)行深入的訪談和調(diào)查，從而能夠準(zhǔn)確評(píng)估內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)做出的貢獻(xiàn)程度。通過內(nèi)部評(píng)估可以適當(dāng)調(diào)整下年度內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)和工作思路，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的持續(xù)提升。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 操控 企業(yè)利潤(rùn) 對(duì)策

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的邏輯起點(diǎn)

不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位決定著企業(yè)不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及供給方式，進(jìn)而產(chǎn)生不一致的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露方式，并最終出現(xiàn)各種企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的變動(dòng)性差異。因此，要研究企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其操控企業(yè)利潤(rùn)這一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，需要以會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定及其相關(guān)理論作為研究起點(diǎn)。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量盡可能客觀、可靠、精確，資產(chǎn)計(jì)量屬性偏重于采用歷史成本計(jì)量。隨著我國資本市場(chǎng)發(fā)展壯大，企業(yè)投資主體也朝著多元化方向發(fā)展變化，傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)目標(biāo)也沿著多元化發(fā)展，逐步走向受托責(zé)任觀與決策有用觀的統(tǒng)一與融合。企業(yè)會(huì)計(jì)信息不僅僅要滿足大股東對(duì)管理層履行受托責(zé)任所需的會(huì)計(jì)信息，更要滿足普通投資者投資決策所需、政府有關(guān)部門及社會(huì)大眾投資決策所需的會(huì)計(jì)信息。

決策有用觀更加關(guān)注的是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量上，決策有用觀不同于傳統(tǒng)歷史成本的多重計(jì)量。決策有用觀念下的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)價(jià)值計(jì)量的重要性，試圖用價(jià)值計(jì)量替代傳統(tǒng)成本計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，將可收回金額低于賬面價(jià)值的，按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并依據(jù)實(shí)際發(fā)生情況確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。企業(yè)利益相關(guān)者決策的核心依據(jù)是企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)力圖確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，基于此，我們認(rèn)為決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，該目標(biāo)的理論追求是通過更加相關(guān)、可比的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)利益相關(guān)者決策提供服務(wù)。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的法理依據(jù)

（一）會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則―資產(chǎn)減值的淵源

謹(jǐn)慎原則是為了更好地體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，防止高估或虛增資產(chǎn)，要求會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者和供給者及時(shí)確認(rèn)可能發(fā)生的損失。謹(jǐn)慎性原則的前提是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不確定性，其本質(zhì)是對(duì)不確定性的謹(jǐn)慎反應(yīng)，其目的是為了保證資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及各種不確定因素加大，謹(jǐn)慎性原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息能全面、真實(shí)反映有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息?；谶@種訴求，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)逐步發(fā)展完善起來，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策是以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)可能產(chǎn)生損失，并將資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的部分排除在資產(chǎn)價(jià)值之外的會(huì)計(jì)處理過程。因而，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則是資產(chǎn)減值資產(chǎn)發(fā)展的淵源，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎原則運(yùn)用的具體體現(xiàn)。

（二）資產(chǎn)學(xué)科概念轉(zhuǎn)移―資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為資產(chǎn)計(jì)價(jià)目的是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，為費(fèi)用分配和損益計(jì)量奠定基礎(chǔ)。體現(xiàn)的是一種以成本為中心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀，在這種計(jì)價(jià)觀念下，資產(chǎn)負(fù)債表包含了許多只有賬面價(jià)格而沒有實(shí)際價(jià)值的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)有效地反映企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況。

隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，其理論與概念基礎(chǔ)與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的理論與概念基礎(chǔ)不斷融合。在這種發(fā)展背景下，企業(yè)資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵已經(jīng)從會(huì)計(jì)學(xué)概念向經(jīng)濟(jì)學(xué)概念發(fā)生轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變成本中心的會(huì)計(jì)理論，代之以價(jià)值中心的會(huì)計(jì)邏輯。因此，會(huì)計(jì)理論研究者源于經(jīng)濟(jì)學(xué)思維，將資產(chǎn)界定為未來經(jīng)濟(jì)的總流入量，這一定義體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的未來獲益性。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)預(yù)期未來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面值時(shí)，計(jì)提并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失是符合原則的，這也是企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。

（三）會(huì)計(jì)決策有用論―資產(chǎn)減值的理論支撐

會(huì)計(jì)決策有用論主張企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，基于決策有用觀，我們可以認(rèn)為企業(yè)價(jià)值是企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要參考指標(biāo)，資產(chǎn)減值所遵循的相關(guān)性和可靠性原則將有助于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使得企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值真正回歸，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的可收回金額明顯低于其歷史成本時(shí)，要對(duì)其歷史成本提供的資產(chǎn)信息進(jìn)行修正，這種修正極大地提升了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，這種修正也可以幫助決策者證實(shí)或更正前期決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。所以說，會(huì)計(jì)決策有用觀是計(jì)提資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)。

（四）會(huì)計(jì)制度―資產(chǎn)減值的操作指南

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)范與國際會(huì)計(jì)規(guī)范和慣例的逐漸接軌，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密相連的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也逐步得到重視。財(cái)政部2000年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)擴(kuò)展至八項(xiàng)，初步建立了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)較為全面的系統(tǒng)規(guī)范。之后，財(cái)政部再次修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中更加突出對(duì)資產(chǎn)減值的重視與關(guān)注，才促使企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值行為更加規(guī)范，最大程度擠壓利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤(rùn)的空間，隨著2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，意味著規(guī)范與指導(dǎo)資產(chǎn)減值操作的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)建立，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值能得到更加真實(shí)的反映，可見資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度修訂過程不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，更是防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)而不斷完善的過程。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤(rùn)的方式

（一）利用壞賬操縱利潤(rùn)

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》，企業(yè)對(duì)壞賬準(zhǔn)備以“重大”為標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)壞賬的計(jì)提方法由企業(yè)自行選擇且提取比例也由企業(yè)自行估計(jì)，這種規(guī)范缺乏實(shí)際可操作性，使得企業(yè)壞賬計(jì)提存在較強(qiáng)的隨意性和主觀性，為企業(yè)操控利潤(rùn)預(yù)留了較大的操作空間，公司利用流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的漏洞。當(dāng)企業(yè)全額提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，審計(jì)人員也不能認(rèn)定企業(yè)違反會(huì)計(jì)制度，使得明知企業(yè)在造假也無法予以糾正。對(duì)于往來款項(xiàng)較大的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提多少都可能造成凈利潤(rùn)的較大變化。利用壞賬準(zhǔn)備金做假賬有兩種目的，要么少計(jì)，要么多計(jì)。少計(jì)壞賬準(zhǔn)備金可以增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)業(yè)績(jī)，提升企業(yè)股價(jià)；多計(jì)壞賬準(zhǔn)備金則降低企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)，減少稅費(fèi)的上繳。

（二）利用短期投資減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)

短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，具體有三種方法：一是按投資總體計(jì)提 ，二是按投資類別計(jì)提，三是按單項(xiàng)投資計(jì)提，制度的這種規(guī)定在給企業(yè)提供更大選擇空間的同時(shí)，也給企業(yè)利用短期投資減值準(zhǔn)備操作利潤(rùn)提供更多的空間范圍。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備過程中，職業(yè)判斷主體差異也必然會(huì)影響會(huì)計(jì)結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大多數(shù)采用定性描述，隱含著會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀差異性，使得企業(yè)操控利潤(rùn)的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（三）利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可以按單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或者綜合資產(chǎn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其計(jì)提主要依據(jù)是存貨成本和可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行。由于我國目前的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息供給不足，各種存貨的市場(chǎng)價(jià)格不完全透明，存貨真實(shí)、合理的市場(chǎng)價(jià)格很難獲得，存貨的可變現(xiàn)凈值也難以憑客觀的計(jì)量依據(jù)來確認(rèn)，使得企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提存在相對(duì)大的主觀性和隨意性，企業(yè)可以依照自己的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計(jì)，從而計(jì)提巨額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，降低企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)總額。反過來，企業(yè)可以依照自己的會(huì)計(jì)目標(biāo)少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，提高企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)，以此達(dá)到粉飾業(yè)績(jī)的目的。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控利潤(rùn)的防范對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷并完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)決定其會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，目前我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)普遍不高，職業(yè)判斷能力也相對(duì)低下，因此，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)培訓(xùn)以及指導(dǎo)的力度。此外，通過一系列規(guī)則提升會(huì)計(jì)人員工作的緊迫感與使命感，努力提升自身職業(yè)判斷能力。

在提升會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)判斷能力的同時(shí)，不斷完善有效的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)部控制制度。嚴(yán)格按照內(nèi)部控制要求把不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，最大程度降低會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理中的主觀隨意性，工作實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按金額大小分列所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，依照設(shè)定好的權(quán)限等級(jí)對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行審核與批準(zhǔn)，其數(shù)額越大，要求的權(quán)限越高。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿減值準(zhǔn)備計(jì)提、記錄和信息披露的全過程。

（二）完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以有效激勵(lì)企業(yè)管理層去實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者利益的公共目標(biāo)，激勵(lì)企業(yè)更有效地利用資本，解決公司各方利益分配問題。

目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)眾多缺陷，企業(yè)管理層擁有極大的控制權(quán)，但監(jiān)控其權(quán)力運(yùn)作的機(jī)制沒有完全建立起來，公司管理層控制了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在操控利潤(rùn)的“戲劇”中唱了主角。從當(dāng)前的公司激勵(lì)機(jī)制來看，公司管理層的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)通常是公司的凈利潤(rùn)，這將成為公司利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)操控利潤(rùn)的保護(hù)盾牌，造成公司管理層的短期行為和投機(jī)主義行為。因此，通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的努力程度和經(jīng)營(yíng)成就，使企業(yè)價(jià)值發(fā)展體現(xiàn)出管理者的利益和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)管理層目標(biāo)函數(shù)與公司目標(biāo)函數(shù)的有機(jī)融合。公司治理結(jié)構(gòu)的提高，將使得公司自覺依法運(yùn)作，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與供給也進(jìn)入良性循環(huán)的軌道。

（三）發(fā)展信息與價(jià)格市場(chǎng)并改革企業(yè)資源配置方式及績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系

企業(yè)判斷資產(chǎn)減值的信息來源于內(nèi)部和外部。完善的信息市場(chǎng)包括公允價(jià)值以及市價(jià)，能確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有效實(shí)施。然而當(dāng)前我國信息以及價(jià)格市場(chǎng)既不健全也不透明，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)難以有客觀的信息資料作為支撐。所以，我們應(yīng)不斷完善公開信息的買賣市場(chǎng)，重點(diǎn)強(qiáng)化在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方面市場(chǎng)價(jià)格的評(píng)估，降低企業(yè)的主觀判斷，壓縮企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間范圍；借助市場(chǎng)力量規(guī)范壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，充分利用中介機(jī)構(gòu)、政府管理部門所擁有的價(jià)格信息，通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)及時(shí)公布資產(chǎn)以及商品的最新價(jià)格，完善市場(chǎng)信息供給機(jī)制，讓企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上有據(jù)可依。

與此同時(shí)，不斷深化企業(yè)資源配置方式及績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系的改革，當(dāng)前企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)往往只是聚焦與凈資產(chǎn)收益率評(píng)價(jià)指標(biāo)，這導(dǎo)致了企業(yè)只注重結(jié)果，卻忽略了業(yè)務(wù)處理過程以及方法選擇，致使公司存在操控利潤(rùn)的沖動(dòng)與慣性。所以，建立和完善一套更加全面的績(jī)效評(píng)估體系，以減少公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)平滑的誘因，發(fā)展會(huì)計(jì)信息與價(jià)格市場(chǎng)，改革企業(yè)資源配置方式將是我們未來一段時(shí)期的努力方向。

結(jié)論

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)范與國際會(huì)計(jì)規(guī)范和慣例的逐漸接軌，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)緊密相連的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也逐步得到重視。本文探尋資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的法理依據(jù)，解析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤(rùn)的方式，構(gòu)建資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控利潤(rùn)的防范對(duì)策。文章構(gòu)建的中心議題是防范企業(yè)左右利潤(rùn)的內(nèi)外機(jī)制調(diào)和。

當(dāng)前，我國許多企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在著理念和認(rèn)識(shí)上的偏差。因此，研究和探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤(rùn)的方式及防范對(duì)策具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中雖然還有很多不盡人意的地方，問題的存在是我們進(jìn)行相關(guān)研究的出發(fā)點(diǎn)和切入點(diǎn)，歸納經(jīng)驗(yàn)、總結(jié)教訓(xùn)，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的水平與質(zhì)量。

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篇9

關(guān)鍵詞：風(fēng)電上市公司；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；因子分析；聚類分析

一、引言

隨著我國能源供應(yīng)趨緊、生態(tài)環(huán)境負(fù)荷日趨增強(qiáng)，傳統(tǒng)化石能源（尤其高度依賴于煤炭資源）將難以滿足未來電力產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需求，新能源發(fā)電產(chǎn)業(yè)將成為我國電力產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在新能源發(fā)電產(chǎn)業(yè)中，風(fēng)力發(fā)電發(fā)展迅速，2014年全國風(fēng)電產(chǎn)業(yè)繼續(xù)保持增長(zhǎng)勢(shì)頭，全年風(fēng)電新增裝機(jī)容量達(dá)到1981萬千瓦，累計(jì)并網(wǎng)裝機(jī)容量達(dá)到9637萬千瓦，創(chuàng)歷史新高。受此影響，風(fēng)電設(shè)備制造企業(yè)也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭，以金風(fēng)、華銳等為代表的風(fēng)電設(shè)備上市公司在國內(nèi)外市場(chǎng)中占據(jù)重大市場(chǎng)份額。但當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，風(fēng)電設(shè)備及其相關(guān)制造企業(yè)也面臨著產(chǎn)品技術(shù)要求高、制造周期長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)大、經(jīng)營(yíng)不確定程度高、市場(chǎng)波動(dòng)劇烈等風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，企業(yè)各方面的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)通過財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形式表現(xiàn)出來，因而，研究風(fēng)電行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，有助于我國風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。有關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的研究，多集中在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的衡量與評(píng)價(jià)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制等方面，定性和定量研究都比較多、比較成熟，且基本遵循普適性原則，即將微觀經(jīng)濟(jì)中的許多單個(gè)企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行研究，對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)與控制進(jìn)行實(shí)證分析。羅曉光、劉飛虎（2012）在對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究的基礎(chǔ)上，利用因子分析法得出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，在此基礎(chǔ)上運(yùn)用改進(jìn)的功效系數(shù)法建立評(píng)價(jià)模型，對(duì)56家商業(yè)銀行2010年的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行了評(píng)價(jià)①；李素紅、陳立文（2011）以2010年50家房地產(chǎn)上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用因子分析法對(duì)50家公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并依據(jù)聚類分析將其劃分為4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)②；沈友娣、沈旺（2012）針對(duì)我國創(chuàng)業(yè)板的特征，構(gòu)建了創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過實(shí)證研究，挖掘、識(shí)別和分辨了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況在正常-異常-困境-破產(chǎn)的動(dòng)態(tài)變化過程中各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)特征值，并提出了改進(jìn)我國創(chuàng)業(yè)板中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)有效性的可行途徑③。經(jīng)過文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，主成分分析、因子分析、聚類分析等評(píng)價(jià)方法在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)研究中有較廣泛應(yīng)用。筆者以風(fēng)電行業(yè)上市公司為基礎(chǔ)，運(yùn)用因子分析和聚類分析法，對(duì)2014年各上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)歸類，以期為我國風(fēng)電行業(yè)的健康發(fā)展提供指導(dǎo)。

二、研究對(duì)象確立及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

1.研究對(duì)象。研究對(duì)象是我國風(fēng)電及設(shè)備制造相關(guān)上市公司，以風(fēng)電上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)各上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)、規(guī)模收益、發(fā)展方向等要素，在滬深股市中選擇了25家規(guī)模較大、非ST的上市風(fēng)電公司（表1）。2.指標(biāo)體系構(gòu)建。參考王珍（2011）碩士論文中財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取方式，依據(jù)可操作性、全面性、可比性及行業(yè)特殊性等準(zhǔn)則，確定了包括盈利能力、償債能力、成長(zhǎng)能力、營(yíng)運(yùn)能力、現(xiàn)金流量、資本結(jié)構(gòu)在內(nèi)的六大類財(cái)務(wù)指標(biāo)，具體包括凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)凈利率、資產(chǎn)報(bào)酬率、流動(dòng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、應(yīng)收賬款比率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售現(xiàn)金比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率及負(fù)債權(quán)益比率等在內(nèi)的15個(gè)財(cái)務(wù)比率（表2），以此指標(biāo)體系對(duì)風(fēng)電行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。各指標(biāo)數(shù)據(jù)均來源于風(fēng)電上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告，分析過程均在SPSS內(nèi)完成。

三、風(fēng)電上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)

（一）因子分析過程1.相關(guān)性檢驗(yàn)。保證指標(biāo)之間的獨(dú)立性是科學(xué)構(gòu)建指標(biāo)體系的基本原則之一。筆者選取的15個(gè)指標(biāo)之間可能存在較高的相關(guān)性，因此，在因子分析之前有必要對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)性分析，通過相關(guān)性分析，可以在相關(guān)性較高的指標(biāo)中選取一個(gè)指標(biāo)，剔除其他指標(biāo)。經(jīng)過SPSS的相關(guān)性分析，發(fā)現(xiàn)流動(dòng)比率與速動(dòng)比率的相關(guān)系數(shù)為0.9301，相關(guān)性較大，可剔除速動(dòng)比率，保留流動(dòng)比率；產(chǎn)權(quán)比率與資產(chǎn)負(fù)債率及負(fù)債權(quán)益比率兩個(gè)指標(biāo)的相關(guān)系數(shù)分別為0.8979、0.9854，相關(guān)性較大，可保留資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)，剔除產(chǎn)權(quán)比率和負(fù)債權(quán)益比率兩個(gè)指標(biāo)（詳細(xì)相關(guān)系數(shù)表從略），以剩余的12個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行因子分析。2.方差貢獻(xiàn)表。將12個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，并在SPSS中利用Bartlett球形檢驗(yàn)和KMO檢驗(yàn)法判斷指標(biāo)是否適合做主成分分析，KMO度量值為0.699大于0.5，表明可以進(jìn)行因子分析，Bartlett球形檢驗(yàn)的P值近似為0，小于0.05，具有較高的顯著性，表明指標(biāo)數(shù)據(jù)適合做因子分析。在SPSS中以特征值大于1為標(biāo)準(zhǔn)提取因子，并經(jīng)過因子旋轉(zhuǎn)，得到各因子的方差貢獻(xiàn)率（表3）及因子載荷矩陣。355均大于1，記為f1~f5，這5個(gè)因子的累計(jì)方差貢獻(xiàn)率具有較強(qiáng)的解釋能力。3.因子命名及解釋。為了更方便的解釋因子，旋轉(zhuǎn)法對(duì)因子載荷矩陣進(jìn)行變換，得到旋轉(zhuǎn)后的（表4）。提取方法：主成分分析。旋轉(zhuǎn)法：具有Kaiser標(biāo)準(zhǔn)化的正交旋轉(zhuǎn)法。旋轉(zhuǎn)在6次迭代后收斂—根據(jù)旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣，可以方便地解釋各因子的含義。因子f1在資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、銷售現(xiàn)金比率及現(xiàn)金流量比率上有較大載荷，反映公司的資產(chǎn)水平及現(xiàn)金流量，可命名為資金流量因子；因子f2在存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率上有較大載荷，反映公司的營(yíng)運(yùn)能力，可命名為營(yíng)運(yùn)能力因子；因子f3在凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率上有較大載荷，反映公司盈利和償債能力，可命名為盈利償債因子；因子f4在資產(chǎn)凈利率、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率上有較大載荷，反映公司的營(yíng)業(yè)收入水平，可命名為營(yíng)業(yè)能力因子；因子f5在凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率上有較大載荷，反映公司的成長(zhǎng)能力，可命名為成長(zhǎng)能力因子。4.計(jì)算因子得分。根據(jù)旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣，得到因子得分系數(shù)矩陣，并以此矩陣生成各風(fēng)電上市公司的因子得分表（表5）。

四、風(fēng)電上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

根據(jù)前文對(duì)風(fēng)電行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的實(shí)證分析，針對(duì)我國風(fēng)電行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制及預(yù)警提出以下對(duì)策。1.提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。提高公司管理層和相關(guān)投資者的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，是風(fēng)電行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，有助于在一定程度上有效預(yù)判財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源及程度。2.提高投資決策執(zhí)行效率。公司的投資決策過程包含著一定的投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的不確定性，應(yīng)從健全公司投資決策制度、優(yōu)化投資審批程序、調(diào)整投資結(jié)構(gòu)等方面提高投資決策的執(zhí)行效率。3.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。引入獨(dú)立董事，參與公司重大項(xiàng)目投資決策，對(duì)于被獨(dú)立董事否決的投資決策，要重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。4.加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)。設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，定期對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查，做到事前、事中審計(jì)，使審計(jì)活動(dòng)能夠規(guī)范運(yùn)作。5.建立完善的公司財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。預(yù)警系統(tǒng)的建立應(yīng)根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展實(shí)際，要能夠準(zhǔn)確識(shí)別影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的潛在影響因素。6.提高財(cái)務(wù)管理透明度。要從企業(yè)內(nèi)部入手，加強(qiáng)對(duì)資金的集中管理，建立財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，杜絕小金庫現(xiàn)象，提高資金的管理效率。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：審計(jì)收費(fèi)；影響因素；實(shí)證分析

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）07-0109-03

審計(jì)收費(fèi)作為連接審計(jì)市場(chǎng)中供需雙方的橋梁，把審計(jì)服務(wù)作為一項(xiàng)專業(yè)性的業(yè)務(wù)，并在客戶與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間達(dá)成定價(jià)，也是審計(jì)研究的一個(gè)主要對(duì)象。1999年中國開始實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤制，并在之后的 2001 年由證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第 6 號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，要求中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在年報(bào)中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用，這也使得中國審計(jì)費(fèi)用的研究有了可以參考的數(shù)據(jù)，越來越多的學(xué)者開始關(guān)注審計(jì)費(fèi)用的實(shí)證研究。對(duì)于影響審計(jì)收費(fèi)的不同因素，不同國家的學(xué)者先后進(jìn)行大量卓有成效、各有側(cè)重的研究，以下分四個(gè)不同方面對(duì)以往的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。

一、國外研究文獻(xiàn)綜述

1.客戶規(guī)模方面。國外審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究開始于1980年，當(dāng)時(shí) Simunic運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析的方法，結(jié)合1977年美國審計(jì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)，首次建立了審計(jì)收費(fèi)定價(jià)模型：E（C）=c*q+E（d）*E（θ），該模型主要由兩個(gè)部分組成：審計(jì)資源成本和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。通過數(shù)據(jù)的多元實(shí)證回歸分析，他得到了十個(gè)可能會(huì)對(duì)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響的變量，這其中資產(chǎn)規(guī)模的影響最為顯著。1984年Francis通過修正過的Simunic回歸模型對(duì)澳大利亞審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了研究，同樣得出被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模、控股子公司個(gè)數(shù)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)顯著影響審計(jì)價(jià)格。1999年Houston將Simunic回歸模型中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素分開考察，將其分解為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，兩者合稱審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，修正后的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（f）*E（p）]。之后的2005年Houston又在原有模型的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為剩余訴訟風(fēng)險(xiǎn)和非訴訟風(fēng)險(xiǎn)，最終得出的模型為：E（C）=c*q+[E（d）*E（γ）]+[E（g）*E（l）]+[E（t）*E（z）。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度方面。Simunic（1980）、Francis（1984）、Anderson與Zeghal（1994）利用控股子公司個(gè)數(shù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的變量，對(duì)各自國家或地區(qū)的審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行多元回歸分析后得出，被審單位控股子公司個(gè)數(shù)顯著影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)，并且顯著性很高。而Low、Tcn與Koh（1990）則有完全相反的結(jié)論，通過新西蘭和新加坡市場(chǎng)數(shù)據(jù)分析后認(rèn)為控股子公司個(gè)數(shù)對(duì)審計(jì)收費(fèi)無顯著影響。

3.公司治理結(jié)構(gòu)方面。Sullivan（1999）通過分析1995年英國倫敦證券交易所公布的184家最大的上市公司的數(shù)據(jù)，在控制了上市公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響下，發(fā)現(xiàn)董事會(huì)結(jié)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)審計(jì)費(fèi)用不產(chǎn)生顯著影響。Abbott等（2003）以2001年美國紐約證券交易所492家上市公司的數(shù)據(jù)作為研究樣本，在控制了公司規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所披露的審計(jì)意見等因素的影響下，發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)成員若全是獨(dú)立董事并且其中至少有一名擁有財(cái)務(wù)專業(yè)的專家，這樣的審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的回歸結(jié)果顯著為正，但是對(duì)于審計(jì)委員會(huì)一年內(nèi)集會(huì)的次數(shù)則不具有顯著影響。

4.從事務(wù)所規(guī)模方面。Firth（1985）利用新西蘭上市公司所披露的數(shù)據(jù)得出結(jié)論，事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)不具有顯著影響。這與 Simunic（1980）所得出的結(jié)論相反，對(duì)于差異產(chǎn)生的原因，F(xiàn)rancis和Stokes（1986）認(rèn)為這是由于二者運(yùn)用了不同的分類標(biāo)準(zhǔn)將被審對(duì)象的規(guī)模進(jìn)行了分類。為了進(jìn)一步解釋差距產(chǎn)生的原因，他們運(yùn)用澳大利亞上市公司1983年96家上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本，并配合另一組96家上市公司為參照組，重新對(duì)模型進(jìn)行了回歸分析。他們認(rèn)為不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于不同類型的客戶收取的費(fèi)用不盡相同，當(dāng)被審單位為小規(guī)模上市公司時(shí)，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)高于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所；當(dāng)被審單位為大規(guī)模上市公司時(shí)，大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)相當(dāng)，這種情況下的回歸結(jié)果顯示事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用無顯著影響。Gul（1999）在對(duì)比分析了Francis和Stokes（1986）的研究結(jié)論后發(fā)現(xiàn)，他們的研究假設(shè)中存在一個(gè)缺陷。由于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)中地位和公信力較高，其發(fā)表的審計(jì)意見更能被公眾接受，也能提高被審單位公司價(jià)值，所以在審計(jì)收費(fèi)相同的情況下，一個(gè)小規(guī)模的上市公司會(huì)傾向于選擇大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而不是小規(guī)模事務(wù)所。之后，Gul（1999）以香港上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行了進(jìn)一步的研究?；貧w結(jié)果表明，對(duì)于所有的被審計(jì)上市公司而言，大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所相比小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取更高的審計(jì)費(fèi)用。

二、國內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述

2001年以前中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)一直不為外界所知，直到2001年12月24日中國證監(jiān)會(huì)開始要求上市公司披露審計(jì)費(fèi)用，并對(duì)其內(nèi)容和形式做了具體規(guī)定。同年，證監(jiān)會(huì)又進(jìn)一步要求中國上市公司不但要披露審計(jì)費(fèi)用，還要披露所提供審計(jì)服務(wù)的年限。至此，國內(nèi)學(xué)者便有了可以參考的數(shù)據(jù)，審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究也就陸續(xù)展開了。

1.事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度方面。朱小平、余謙（2004）利用2002年870家公布年報(bào)的上市公司數(shù)據(jù)，將資產(chǎn)總額、上市公司納入合并范圍子公司數(shù)量的算術(shù)平方根分別作為公司規(guī)模和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的替代變量，建立模型對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響因素進(jìn)行了多元回歸，發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響；王小華（2005）利用上交所2001―2003年的數(shù)據(jù)并結(jié)合中國審計(jì)市場(chǎng)的特點(diǎn)，建立了多元線性回歸模型，用被審單位總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)來替代被審單位規(guī)模、用公司投資比例超過20%的公司的數(shù)量的平方根來替代審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，回歸結(jié)果表明上市公司的規(guī)模、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度顯著影響審計(jì)費(fèi)用。

2.從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面。伍利娜（2003）利用修正的Simunic模型對(duì)2001年282家披露了審計(jì)費(fèi)用的上市公司做了多元線性回歸分析，研究發(fā)現(xiàn)存在盈余管理的公司其ROE處于“保資格”區(qū)間與年度審計(jì)費(fèi)用之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。但是劉運(yùn)國等（2006）在Simunic基本模型的基礎(chǔ)上，利用中國滬深兩市2003年1 183家上市公司公布的數(shù)據(jù)，實(shí)證分析了中國現(xiàn)行監(jiān)管體系下的上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響，研究結(jié)果表明盈余管理在一定程度上影響審計(jì)費(fèi)用，但并不顯著。由此可發(fā)現(xiàn)盈余管理對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響出現(xiàn)了不同的結(jié)果。張繼勛、吳璇等（2005）以2003年中國滬市上市公司公布的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，用上市公司對(duì)外擔(dān)保額、應(yīng)收賬款的比率和存貨占總資產(chǎn)的比率作為被審單位風(fēng)險(xiǎn)的替代變量進(jìn)行回歸，結(jié)果表明，對(duì)外擔(dān)保額、應(yīng)收賬款比率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的有顯著影響，而存貨占總資產(chǎn)比率對(duì)審計(jì)收費(fèi)的回歸結(jié)果卻不顯著。毛鐘紅（2008）認(rèn)為大部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是政府的監(jiān)管政策所產(chǎn)生的，而并非企業(yè)償債能力等指標(biāo)，因此他認(rèn)為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變量對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響不顯著。但焦瑩芳（2007）利用2005年上市公司公布的數(shù)據(jù)，并采用凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率等指標(biāo)衡量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，通過多元線性回歸發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率和現(xiàn)金流量比率顯著影響審計(jì)定價(jià)。

3.公司治理結(jié)構(gòu)方面。由于中國的特殊國情，國內(nèi)上市公司大多是國有控股的性質(zhì)，這與國外的私有制不同，這個(gè)不同對(duì)審計(jì)收費(fèi)研究領(lǐng)域做了一定的補(bǔ)充，國內(nèi)學(xué)者們基于不同的視角得出了各自的結(jié)論。王小華（2005）從審計(jì)市場(chǎng)上需求方角度研究發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位委托機(jī)制不能很好地發(fā)揮作用，對(duì)審計(jì)市場(chǎng)需求不足，公司向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的審計(jì)費(fèi)用較低；相反民營(yíng)企業(yè)一般不存在所有者缺位現(xiàn)象，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)可以減少信息不對(duì)稱所帶來的沖突，因此所支付的審計(jì)費(fèi)用較高。但蔡吉普（2007）運(yùn)用上市公司2004年滬深兩市1 339家A股上市公司橫截面數(shù)據(jù)，在控制了公司規(guī)模、審計(jì)意見等因素的影響下，研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模較大的公司被收取較高的審計(jì)費(fèi)用，而董事長(zhǎng)兩職合一或管理層適度持股的非國有控股公司則審計(jì)收費(fèi)相對(duì)較低。這說明審計(jì)收費(fèi)的確定要結(jié)合公司控制權(quán)的性質(zhì)并考慮公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。他還認(rèn)為如果一個(gè)公司能保持合理的公司治理結(jié)構(gòu)，就能對(duì)管理者進(jìn)行約束，一方面可以減少管理層對(duì)利潤(rùn)的操作行為。另一方面可以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的公信力，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)的的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面。高品牌的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更能被公眾所接受，所出具的審計(jì)意見具有相當(dāng)?shù)墓帕?，“四大”的高收費(fèi)就是一個(gè)典型的例子。漆江娜（2004）用2002年滬深A(yù)股1 191家上市公司建立模型進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果表明“四大”審計(jì)收費(fèi)顯著高于其他本土?xí)?jì)師事務(wù)所。王小華（2005）和錢華（2006）采用研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用成正比關(guān)系。陳平、戴志燕（2008）選取2005年100家上市公司審計(jì)報(bào)告中披露的國內(nèi)外事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)，通過比較發(fā)現(xiàn)國外事務(wù)所，尤其是“四大”的收費(fèi)遠(yuǎn)高于國內(nèi)的事務(wù)所。吳應(yīng)宇等（2008）以2001―2004年滬市上市公司公布的數(shù)據(jù)，結(jié)合修正的Simunic模型對(duì)不同規(guī)模的客戶支付給國內(nèi)“五大”的收費(fèi)溢價(jià)進(jìn)行實(shí)證研究分析，結(jié)果表明大規(guī)模的上市公司需要向國內(nèi)“五大”支付審計(jì)費(fèi)用溢價(jià)，而小規(guī)模被審單位則不用支付。這說明大型的事務(wù)所能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)人員素質(zhì)較高，使得審計(jì)成本也較高，即使審計(jì)失敗，也可以得到足夠的賠償，投資者不會(huì)受到較大的損失，因此，上市公司傾向于選擇大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所并支付較高的審計(jì)費(fèi)用。

三、國內(nèi)外研究評(píng)述

對(duì)以上的文獻(xiàn)與研究加以分析和總結(jié)后，我們可以看到，與國外對(duì)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的實(shí)證研究相比，中國國內(nèi)的研究在深度和廣度方面還存在著一定的差距，在已提高的基礎(chǔ)上還有待進(jìn)一步的發(fā)展。

首先，相對(duì)于國外的研究相比，中國在審計(jì)收費(fèi)方面的研究起步較晚，現(xiàn)在也仍處于一個(gè)初步發(fā)展時(shí)期。這是由于中國資本市場(chǎng)建立較晚，尚不具備實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)半強(qiáng)式有效的條件。眾多西方國家，其資本市場(chǎng)發(fā)展成熟，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間歷史的演練，資本市場(chǎng)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)半強(qiáng)式有效，能有大量的數(shù)據(jù)與市場(chǎng)信息供給到學(xué)者的實(shí)證研究之中，而會(huì)計(jì)實(shí)證研究的基石就是有效市場(chǎng)假說。在國內(nèi)，還未出臺(tái)有關(guān)審計(jì)收費(fèi)支付報(bào)酬的統(tǒng)一性具體規(guī)定，導(dǎo)致各上市公司在披露時(shí)有的按實(shí)際支付的報(bào)酬加以披露，而有的是按年度匯總加以披露。這些不利因素都會(huì)導(dǎo)致在中國相關(guān)研究的文獻(xiàn)數(shù)量不高，且質(zhì)量與國外相比略顯遜色。其次，從實(shí)證研究模型的選擇來看，針對(duì)中國國內(nèi)的研究并沒有跳出或者超越國外學(xué)者的已成型的研究成果，只是考慮了市場(chǎng)因素對(duì)于審計(jì)收費(fèi)服務(wù)定價(jià)的影響，而作為在國內(nèi)另一個(gè)很重要的政府因素卻沒有被大多數(shù)論文作者所考慮在內(nèi)。政府因素作為審計(jì)質(zhì)量的保證，相對(duì)于市場(chǎng)因素對(duì)發(fā)揮審計(jì)收費(fèi)的激勵(lì)機(jī)制的有利作用而言，其也是可以作為一項(xiàng)重要的影響變量進(jìn)行合理化的因素，在實(shí)證研究中有必要納入審計(jì)服務(wù)定價(jià)模型之中。除了模型的選擇和變量的參考因素以外，中國學(xué)者所建立的針對(duì)審計(jì)費(fèi)用的模型，可能是由于不夠完善，遺漏了某些重要變量，而導(dǎo)致其可決系數(shù)較低，模型的解釋力度不強(qiáng)。另外，更多的學(xué)者在衡量審計(jì)質(zhì)量的高低時(shí)，由于沒有明確的替代變量，通常傾向于選擇是否聘請(qǐng)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)來作為衡量的依據(jù)，雖然審計(jì)市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中影響價(jià)格的重要因素是產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量的高低相一致，但是就事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量來說，中國國內(nèi)的事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是否真的低于“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，并沒有合理性定論，所以在變量的選擇上，沒有切實(shí)的參考依據(jù)。

四、未來的研究方向

綜上所述，在現(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)收費(fèi)問題的研究中，中國雖然已經(jīng)取得了較大進(jìn)步，但是與國外同類文獻(xiàn)研究相比，在一些問題的研究上還沒有進(jìn)行深入研究，且在某些問題上中國還處于研究的空白。故而，我們今后的研究可著手于以下幾個(gè)方面因素的考慮。

在業(yè)務(wù)需求方面，隨著企業(yè)管理內(nèi)容與方向的日趨改進(jìn)，事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)服務(wù)的事項(xiàng)中，如管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)所占比重有所提升，審計(jì)費(fèi)用被非審計(jì)業(yè)務(wù)影響也隨之加深，所以我們?cè)谘芯恐锌梢约尤雽徲?jì)收費(fèi)與非審計(jì)業(yè)務(wù)與事務(wù)所、企業(yè)之間的關(guān)系等因素進(jìn)行研究。在企業(yè)等被審計(jì)單位的內(nèi)部管理方面，內(nèi)部控制作為公司治理的重要的組成部分，其內(nèi)部完善程度是發(fā)展不均的，內(nèi)部控制在國有企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)之間會(huì)有很大的分化，我們的關(guān)鍵在于尋找其替代變量，全面反映被審計(jì)單位的內(nèi)部管理情況，尋找對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響的關(guān)鍵點(diǎn)，開辟新的研究道路。

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