導(dǎo)語：如何才能寫好一篇安全生產(chǎn)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、加強組織領(lǐng)導(dǎo)，增強安全工作責(zé)任意識

縣審計局黨組高度重視，堅決扛起防范化解重大安全風(fēng)險的政治責(zé)任，把安全生產(chǎn)擺到重要位置，定期研究安全生產(chǎn)問題及涉及安全生產(chǎn)的重大審計事項，依法依規(guī)履行安委會成員單位責(zé)任。深入學(xué)習(xí)宣傳貫徹落實關(guān)于安全生產(chǎn)重要論述樹牢安全發(fā)展理念，堅持樹立安全發(fā)展理念，堅持以人民為中心的發(fā)展思想，始終把人民群眾生命安全放在第一位，切實增強審計機關(guān)班子及干部職工安全責(zé)任意識，增強抓實安全工作的思想自覺和行動自覺。

二、突出工作重點，對標抓好各項任務(wù)落實

（一）認真組織學(xué)習(xí)關(guān)于安全生產(chǎn)重要論述。多次通過黨組會、中心組學(xué)習(xí)會、職工會等集中觀看生命重于泰山----學(xué)習(xí)關(guān)于安全生產(chǎn)重要論述”電視專題片，傳達學(xué)習(xí)全省安全生產(chǎn)專項整治三年行動推進部署會暨省安委會2020年第二次全體成員（擴大）會議以及市、縣安全生產(chǎn)會議精神，同時組織學(xué)習(xí)關(guān)于應(yīng)急管理、安全生產(chǎn)、防災(zāi)減災(zāi)救災(zāi)、森林草原防滅火工作重要論述和重要指示批示精神以及彭清華書記、靳磊書記關(guān)于安全生產(chǎn)工作的重要指示精神等，使會議精神及時傳達到每一位干部職工，要求干部職工要重點結(jié)合審計監(jiān)督職責(zé)思考如何在安全生產(chǎn)工作發(fā)揮審計監(jiān)督積極作用，確保學(xué)習(xí)貫徹重要論述走心到位。

（二）加強安全生產(chǎn)宣傳。局黨組將宣傳貫徹關(guān)于安全生產(chǎn)重要論述納入黨組宣傳工作重點，以安全生產(chǎn)月、法制宣傳周、微信群、釘釘群等為載體宣傳安全發(fā)展理念，組織開展主題宣傳和警示教育，增強安全意識，營造良好社會氛圍。

三、聚焦中心大局，發(fā)揮審計監(jiān)督積極作用

篇2

關(guān)鍵詞：核電企業(yè)；社會責(zé)任審計；審計體系

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：B 文章編號：1008-4428（2016）01-65 -03

近日，隨著我國核電企業(yè)與英國的合作項目的簽訂，我國核電技術(shù)開始走出國門，核電企業(yè)的發(fā)展自福島核事故以來，再度受到重視。我國核電企業(yè)承擔著國家能源安全的重任，其社會責(zé)任愈發(fā)受到關(guān)注，針對通過我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的研究，來推動我國核電企業(yè)履行社會責(zé)任，也顯得越發(fā)重要。

一、我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體

（一）我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體應(yīng)具備的條件

我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計可供選擇的主體，有政府審計部門、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及社會審計機構(gòu)等。而我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的有效主體必須滿足以下條件：一是能獨立執(zhí)行審計工作不受外界干擾；二是具備核電行業(yè)相關(guān)的專業(yè)知識；三是能對企業(yè)承擔社會責(zé)任的情況實施長期有效監(jiān)督；四是審計服務(wù)在保證高質(zhì)量的同時符合成本效益原則。

（二）我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體的選擇

考慮到我國核電企業(yè)不同的組織屬性，其相應(yīng)的社會責(zé)任審計主體也會有所不同。故而針對上文提出的必要條件，對我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的主體作出以下構(gòu)想：

我國核電企業(yè)中的大型國有企業(yè)，可以以國家審計部門或者社會審計機構(gòu)為主體。我國的政府審計機構(gòu)承擔著國有企業(yè)審計職責(zé)，作為大型國有企業(yè)的核電企業(yè)屬于我國政府審計的范圍。政府審計機構(gòu)在對這些企業(yè)實施經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，實施社會責(zé)任審計，這樣避免了實施重復(fù)的審計工作，符合成本效益型原則。社會審計機構(gòu)的靈活機動性，更能適應(yīng)我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計特殊的專業(yè)要求。這兩種審計機構(gòu)都滿足我國核電企業(yè)中大型國有企業(yè)的社會責(zé)任審計主體的要求，能較好地承擔審計工作。

我國核電企業(yè)中的非大型國有企業(yè)，則應(yīng)選擇社會審計機構(gòu)作為社會責(zé)任審計的主體。社會審計機構(gòu)能夠與被審計單位保持相對獨立，具有較強的獨立性。社會審計機構(gòu)能夠通過聘請核電專業(yè)的相關(guān)專家來扶助其審計工作，滿足核電企業(yè)社會責(zé)任審計對專業(yè)知識的要求。作為外部聘請的審計機構(gòu)，社會審計機構(gòu)能夠?qū)Ρ粚徲嫷暮穗娖髽I(yè)實施長期有效的監(jiān)督。社會審計機構(gòu)的審計人員專業(yè)技能強，工作經(jīng)驗豐富，能夠在提供高質(zhì)量的審計服務(wù)的同時，符合成本效益原則。社會審計機構(gòu)滿足我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體的要求，也是現(xiàn)階段我國核電企業(yè)中非國有大型企業(yè)的社會責(zé)任審計主體的最佳選擇。

二、我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)容

根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)容，再結(jié)合我國核電企業(yè)的特殊性，我國核電企業(yè)的社會責(zé)任審計內(nèi)容列示如表1：

我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的內(nèi)容主要包括安全建設(shè)情況、員工權(quán)益保障情況、價值創(chuàng)造情況、環(huán)境保障情況及社區(qū)建設(shè)情況五個方面，全面審核我國核電企業(yè)的社會責(zé)任履行情況。

三、我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計程序和方法

我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計過程可分為一下階段：準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段。

（一）審計準備階段

第一，為了確定具體的審計目標和審計范圍，審計人員首先應(yīng)了解被審計單位的基本情況，如背景情況及企業(yè)近期的重大經(jīng)濟活動；并了解被審計單位社會責(zé)任的基本情況，如企業(yè)的利益相關(guān)者群體等。

基于我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體是社會審計機，審計項目組可以適當利用企業(yè)內(nèi)部審計的工作成果，來了解被審計單位的各項情況?？梢韵日韮?nèi)部審計機構(gòu)提供的各項信息，基本情況具體包括被審計單位業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、及經(jīng)營特點、影響被審計單位及其所屬行業(yè)的關(guān)于利益相關(guān)者各方面的法律法規(guī)及政策等。注冊會計師針對這些信息進行可靠性測試，具體方法是檢查記錄或文件、觀察法等。

第二，為了全面了解被審計單位，在履行社會責(zé)任的具體情況，注冊會計師與各利益相關(guān)者進行溝通交流。我國核電企業(yè)的利益相關(guān)者可分為以下幾類：員工、參建者、合作方、社區(qū)、政府、同行等。由于這一步驟在準備階段中，是非常關(guān)鍵的一步，本文認為在審計方法上，選用調(diào)查法最合適。注冊會計師針對上述幾類利益相關(guān)者，可以采用面談和問卷調(diào)查相結(jié)合的方式。本文以走訪員工為例，來說明使用問卷調(diào)查法與利益相關(guān)者溝通的方法，參考格式見表2：

注冊會計師在針對具體利益相關(guān)者，使用調(diào)查表法時，應(yīng)注意以下事項：

由于我國核電企業(yè)對每類利益相關(guān)者所承擔的社會責(zé)任不同，針對不同的利益相關(guān)者應(yīng)設(shè)計不同的調(diào)查表，來實現(xiàn)調(diào)查目的；關(guān)注調(diào)查表的回收情況，來保證調(diào)查的效果；調(diào)查表法在使用過程中，應(yīng)注意與面談法相結(jié)合，用以提高調(diào)查的準確性。

第三，根據(jù)調(diào)查了解的信息，對該企業(yè)實施安全評估程序。針對以下表格對被審計單位的生產(chǎn)安全情況做出評估，見表3：

綜合評估結(jié)果為各項評估結(jié)果相加再除以六的結(jié)果，70～77分為中，78～84分為良，85～90分為優(yōu)。

審計項目組依據(jù)被審計單位生產(chǎn)安全評估結(jié)果，作為該企業(yè)社會責(zé)任審計評估的參考依據(jù)之一。

最后，根據(jù)之前了解到的信息，確定具體的審計計劃方案及預(yù)算，并安排審計人員的具體工作。由于我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計過程中，將會涉及較多地與核電相關(guān)的專業(yè)知識，注冊會計師在設(shè)計審計方案的時候，應(yīng)該考慮聘請外部專家來協(xié)助審計工作，保障審計服務(wù)質(zhì)量。

（二）審計實施階段

我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的具體實施階段，是審計程序的主要階段。我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的具體應(yīng)用為：

第一，依據(jù)安全評估結(jié)果，對企業(yè)相關(guān)管理系統(tǒng)和程序?qū)嵤y試。本程序可以由注冊會計師參照前期的安全評估結(jié)果，確定需要進行測試方法。若評估結(jié)果為優(yōu)，只需要采取觀察法，來驗證被審計單位的相關(guān)管理系統(tǒng)和程序的設(shè)計和實施是否與了解到的相符。若評估結(jié)果為良，注冊會計師在采用觀察法的基礎(chǔ)上，應(yīng)該增加詢問法，向被審計單位管理層和員工詢問，測試其在安全上的保障情況。若評估結(jié)果為中，則注冊會計師則應(yīng)著重考慮被審計單位的安全管理系統(tǒng)建設(shè)上是否存在重大缺陷。

第二，依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，確定社會責(zé)任因素。本步驟要求注冊會計師首先了解被審計單位的核電生產(chǎn)流程，畫出企業(yè)的整個生產(chǎn)運作流程圖，依據(jù)每個流程確定與哪些利益相關(guān)者產(chǎn)生哪些社會責(zé)任，并找出可能的社會責(zé)任薄弱環(huán)節(jié)，作出分析，擬定重點審計部分。此過程采取的審計方法是審閱法，即注冊會計師通過查閱被審計單位的生產(chǎn)流程設(shè)計文件，來了解被審計單位的生產(chǎn)運作流程。

第三，對照相關(guān)評價指標體系和法律法規(guī)，對企業(yè)的社會責(zé)任報告作出評價。由于這個過程對于得出審計結(jié)論具有重要意義，是主要的依據(jù)，審計人員應(yīng)該采用定性和定量相結(jié)合的審計方法進行審計。針對定性資料，如安全管理措施建設(shè)情況、員工福利保障情況、環(huán)境保護制度建設(shè)情況等審計內(nèi)容，注冊會計師可以采取檢查記錄或文件的方法，核實被審計單位是否在這些方面建立了相應(yīng)的保障制度，并有文件證明。針對定量資料，如經(jīng)濟績效、環(huán)境績效、社區(qū)績效等審計內(nèi)容，注冊會計師則應(yīng)采取函證和重新計算等方法來驗證。

以社區(qū)績效中的社會捐贈總額的審計為例，說明函證的具體方法：首先，針對被審計單位的社會責(zé)任報告，了解其社會捐贈總額。查閱相關(guān)的文件，了解被審計單位的社會捐贈具體情況，包括捐贈時間、接受捐贈單位、捐贈金額和資金用途等。再挑選出捐贈金額大、資金用途不明確的捐贈活動，向接受捐贈單位發(fā)出詢證函。一般采用積極的函證。最后回收函證，匯總函證結(jié)果，對被審計單位社會捐贈總額作出評價。

（三）審計報告階段

在此階段，我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計報告出具的具體過程為：注冊會計師依據(jù)前面的工作起草審計報告，并在初稿完成后交給審計項目組進行討論，并作出補充或修改；在正式的審計報告出來之前，把初稿發(fā)給被審單位，尋求他們對此報告的看法；審計項目組綜合前面工作的成果，作出審計決定、出具審計意見和建議。

（四）審計后續(xù)階段

企業(yè)履行社會責(zé)任并不是一個短期的過程，而是是一個持續(xù)不斷的過程，并不以提交審計報告為履行社會責(zé)任的終結(jié)點。我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計具體工作結(jié)束后，注冊會計師應(yīng)針對具體審計建議，檢查被審計單位是否采納了審計意見并進行了相應(yīng)的改進。后期注冊會計師可以依據(jù)被審計單位的改進情況，再次發(fā)表后續(xù)審計意見，以此來督促被審計單位接受審計意見并實際作出改進工作。

四、我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計存在的問題及建議

隨著社會各界對企業(yè)履行社會責(zé)任的重視加深，社會責(zé)任審計顯得越來越重要。我們不難發(fā)現(xiàn)我國在針對核電行業(yè)社會責(zé)任審計的研究相對蒼白，本文便對我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計進行初步探討。對于我國核電企業(yè)而言，進行社會責(zé)任審計不僅僅是獲得社會的認可，提升產(chǎn)品知名度，獲得競爭優(yōu)勢，更多地是承擔了國家能源的重任，需要更為嚴格的社會責(zé)任審計，來保障我國的核電安全生產(chǎn)、安全利用。

（一）我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計存在的問題

1.我國并沒有針對核電行業(yè)的社會責(zé)任審計標準，其披露的社會責(zé)任審計報告并未經(jīng)過第三方機構(gòu)的鑒證，可信度有待提高。核電行業(yè)的特殊性，使其承擔著國家能源安全的重任，且其在履行責(zé)任時較多地涉及核電安全方面的責(zé)任。從而了解到我國需要針對核電行業(yè)的社會責(zé)任審計標準，來規(guī)范其社會責(zé)任審計行為。

2.我國核電企業(yè)的社會責(zé)任報告更多地是披露利好消息，而對于核安全事故等消極信息披露較少。我國核電企業(yè)的社會責(zé)任報告即使有披露發(fā)生的安全事故，多是簡單帶過，較少披露事故詳情。

3.我國理論界在針對我國核電企業(yè)的社會責(zé)任審計主體上不明確，較難推動審計實踐工作的發(fā)展。我國理論界對在審計主體上的研究，觀點不一，在選擇合適的審計主體上將出現(xiàn)分歧，不利于我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的實踐。

（二）推動我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的建議

1.我國核電行業(yè)能夠出臺社會責(zé)任審計標準，以此來督促和規(guī)范我國核電企業(yè)的社會責(zé)任審計行為。

2.企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套完善的社會責(zé)任審計制度，規(guī)范社會責(zé)任報告中應(yīng)披露的內(nèi)容，以此來保障企業(yè)能夠長期有效地履行社會責(zé)任。

3.我國企業(yè)社會責(zé)任方面的專家學(xué)者，可以通過學(xué)術(shù)會議等方式，探討我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計主體的選擇問題，以此來明確審計主體，推動我國核電企業(yè)社會責(zé)任審計的實踐。

參考文獻：

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[3]葉陳剛，武劍鋒，盧虹.中央企業(yè)社會責(zé)任審計機制研究[J].財會學(xué)習(xí)，2013，（09）：36-41.

作者簡介：

篇3

根據(jù)建設(shè)項目進展情況對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排，一般按建設(shè)工程內(nèi)容分為下面幾部分重點審查：

(一)審查建設(shè)項目立項程序，以及設(shè)計、監(jiān)理、施工的招投標和合同內(nèi)容執(zhí)行情況。審查工程設(shè)計、招標、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)，設(shè)計費、費、施工費和監(jiān)理費收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等招標投標程序及其結(jié)果是否合法、有效，前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范，查處不嚴格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標方面、、招標人虛假招標、投標人圍標串標和評標不公正等問題；審查合同簽訂內(nèi)容，是否與招投標、中標的內(nèi)容和金額一致，投標人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。

(二)審查合同內(nèi)工程量計算的內(nèi)容、重大設(shè)計變更簽證、新增工程量和單價的確定。

工程建設(shè)是否按合同內(nèi)容實施，與概算總投資的控制措施是否到位、工程量計算過程是否真實與合規(guī)、月進度報表是否真實與合規(guī)、是否建立工程計量臺賬，查處施工單位是否偷工減料、轉(zhuǎn)包或違法分包等問題；設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，影響項目建設(shè)規(guī)模的單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更是否按規(guī)定的管理程序報批。有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標準，有無計劃外建設(shè)項目；重點跟蹤量化審查單項工程金額超過200萬1：22z的合同及設(shè)計、監(jiān)理金額超過50萬以上的合同，對合同價格是否與投標報價一致進行審計監(jiān)督，隱蔽工程一次結(jié)算工程款超過30％的合同價款和200萬元以上合同有重大變更，其金額超出原合同10％以上的，或單項(清單報價)工程超出25％以上的；關(guān)注工程是否有盲目壓縮工期、試驗檢測數(shù)據(jù)資料不真實、施工監(jiān)理不嚴格、工程質(zhì)量及安全生產(chǎn)和環(huán)境保護責(zé)任制不落實等問題。審查建設(shè)單位是否按國家有關(guān)規(guī)定建立、健全相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度，責(zé)任是否明確，各項內(nèi)部控制制度是否得到有效落實和執(zhí)行。

(三)審查建設(shè)資金來源、管理和使用情況。審查建設(shè)資金來源，是否按投資計劃及時撥付到位，能否滿足項目建設(shè)進度需要，建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題；是否按進度、按合同規(guī)定付款，對以工程量清單進行招標的項目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價的實時控制，避免超清單支付的情況發(fā)生：審查建設(shè)資金是否專戶存儲，專款專用，審查項目貨幣資金的真實與合法性，主要核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費以及非合理原因造成工程建設(shè)項目嚴重超概算等問題；審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《同有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項工程成本是否準確，有無將不合理的費用擠入工程成本：核查財務(wù)報表是否真實，是否符合法律、法規(guī)及會計準則的有關(guān)規(guī)定，會計報表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實、完整、準確、合規(guī)，工程價款結(jié)算和往來款項是否真實、合法：審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費是否真實合規(guī)，征地拆遷費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費是否按照合同規(guī)定支付。貸款利息是否按照規(guī)定利率計息、分攤是否合理。關(guān)注列入的科研(課題)是否真實與合規(guī)。審查下?lián)軐ｍ椯Y金撥付的依據(jù)，延伸審查專項資金財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法，會計核算是否規(guī)范。審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計要求進行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺賬記錄是否準確。高速公路建設(shè)項目的跟蹤審計，重點對工程重大變更情況的審查，變更的理由是否充分，變更的內(nèi)容是否真實，審批的程序是否完善、合理，變更項目的實施是否真實合規(guī)，對隱蔽工程要求被審計單位及時報告重大隱蔽工程實施的時間、地點和項目名稱，對隱蔽工程進行現(xiàn)場勘察，對實施情況作出審計工作記錄，制做審計證據(jù)，填寫審計臺賬，為竣工決算審計收集和準備資料。

(四)工程竣工決算。主要審查建設(shè)項目工程竣工決算報表和說明書以及建設(shè)項目竣工編制依據(jù)的真實性、合法性；建設(shè)項目建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性、效益性；有無非法轉(zhuǎn)包工程行為，工程價款結(jié)算是否符合合同要求，有無偷工減料、高估冒算、虛報冒領(lǐng)工程款問題；工程竣工資料檔案歸集整理的真實性、完整性、準確性和交付使用資產(chǎn)是否真實。關(guān)注跟蹤審計過程發(fā)現(xiàn)的問題與整改情況。待工程和財務(wù)結(jié)算審計完成，出具竣工決算審計報告。

(五)應(yīng)積極與建設(shè)單位建立聯(lián)絡(luò)制度，了解工程進度和項目管理情況，每月按統(tǒng)計表格向?qū)徲嫿M報一份工程進度及變更情況說明，審計組不定期深入現(xiàn)場和項目建設(shè)單位進行抽查。要求被審計單位遇有工程招投標。設(shè)計變更、移民搬遷項目等與工程造價有關(guān)的事項，及時報審計組了解情況。同時要求跟蹤審計之后，簽訂的施工合同內(nèi)容應(yīng)增加“工程價款結(jié)算。以國家審計機關(guān)的結(jié)論為準”條款。

(六)一年度為一審計周期，年初將被審計對象列入審計計劃，發(fā)出審計通知，現(xiàn)場跟蹤審計結(jié)束，在60個工作日，根據(jù)重要性出具審計建議書或者報告。

二、跟蹤審計時間節(jié)點上的安排和方式

(一)集中審查上一年度資金籌措和使用及延伸審查下?lián)茼椖拷ㄔO(shè)資金情況和上一年度工程價款報表結(jié)算和單項工程完成結(jié)算(決算)情況，當年開工項目建設(shè)程序，按項目審批方案檢查項目概預(yù)算執(zhí)行情況，不定期按照合同內(nèi)容抽查項目建設(shè)進展、施工和監(jiān)理的人員到位情況；跟蹤審查單項工程開工前原始地形(地貌)測量結(jié)果與設(shè)計圖紙是否一致，工程建設(shè)計量報表和臺賬是否記錄完整，重大設(shè)計變更與原設(shè)計審查表和計量、單價變化依據(jù)，特別關(guān)注隱蔽工程的設(shè)計變更；督促被審計單位，每月定期填寫工程計量和變更動態(tài)表格，不定期檢查審計建議的落實和整改情況。若有重大違紀違規(guī)或?qū)也閷曳傅惹闆r，及時建議報有關(guān)部門予以查處，根據(jù)工程建設(shè)重要性原則，選準關(guān)鍵環(huán)節(jié)點，如合同量的增加(減少)、合同單價變更、單項工程超概算、隱蔽工程施工過程變更簽證等，應(yīng)及時安排審計。

篇4

施工許可申請表；

建筑工程用地批準手續(xù)(不動產(chǎn)證/土地出讓合同/建設(shè)用地規(guī)劃許可證）；

建設(shè)工程規(guī)劃許可證；

確定的施工企業(yè)證明文件（中標通知書/簽訂的施工合同）；

建設(shè)工程消防設(shè)計審查意見書；

城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費繳費憑證；

建筑工程項目參建單位承諾書；

建筑工程項目安全生產(chǎn)承諾書；

人防工程建設(shè)審查批準書或易地建設(shè)費繳納憑證。

2、建設(shè)用地規(guī)劃許可證

申請書、申請表

其中出讓土地：建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同

有關(guān)部門批準、核準、備案文件（使用工程建設(shè)項目審批系統(tǒng)的已實現(xiàn)內(nèi)部共享，無需提供紙質(zhì)材料）

3、資源建設(shè)工程規(guī)劃許可證

申請表、申請報告、設(shè)計承諾書；

土地證明文件及土地界址點坐標；

建設(shè)工程投資立項文件；

施工藍圖（總平面圖、平立剖圖紙）；

4、資源建設(shè)土地開發(fā)項目整理立項

縣級申請報告；

項目可行性研究報告和可行性研究報告專家評估論證意見；

項目總體規(guī)劃圖、項目區(qū)標準分幅土地利用現(xiàn)狀圖；

涉及土地開發(fā)的有關(guān)批復(fù)文件。涉及林業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、水利等事宜的，應(yīng)附相關(guān)部門的意見，涉及有農(nóng)田水利工程的項目應(yīng)提供水文地質(zhì)情況的相關(guān)資料；

對在采礦塌陷地區(qū)進行土地復(fù)墾的項目須提交項目區(qū)采空塌陷區(qū)穩(wěn)定性評價意見；

項目區(qū)有關(guān)影像資料等；

項目電子文件（Word、Excel）；

土地開發(fā)整理項目備案申報表；

土地開發(fā)整理項目申報備案項目效益測算表。

5、施工前期土地開發(fā)整理項目竣工驗收

竣工驗收申請；

項目自驗工作報告；

項目竣工報告竣工圖，規(guī)劃圖，土地開發(fā)整理后的土地利用現(xiàn)狀圖或地籍圖；

項目竣工決算與審計報告；

篇5

1.內(nèi)部控制評價的內(nèi)容范圍不明確

內(nèi)部控制審核指導(dǎo)注冊會計師對內(nèi)部控制對會計報表相關(guān)的有效性，如何進行專項審計和審計意見的發(fā)表。它將在內(nèi)部控制的審查范圍有限，對會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制，這是可取的會計和審計標準，因為在財務(wù)報表審計中，內(nèi)部控制評價在一般的情況下是可以作為審計方法的憑證的，它的范圍應(yīng)界定會計報表相關(guān)，主要是取決于完善并且提高審計工作效率，從而來保證審計目標和審計質(zhì)量；對內(nèi)部控制的評價作為一種特殊驗證，而不是整體的控制，這是非常不合適的。內(nèi)部控制與會計報表的有關(guān)電力企業(yè)控制集成交織在一起，不僅難以區(qū)分每個內(nèi)容之間的試驗研究，很難獨立意見。

2.電力企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理不完善

監(jiān)事會的成員不得少于三人，由風(fēng)潮的代表和職工代表的比例適當，雖然有規(guī)定，董事，經(jīng)理及財務(wù)負責(zé)人不得兼任的股東，但沒有規(guī)定，如果他們成為監(jiān)事如何制裁。因此，在對人員或董事會的董事會成員兼任情況監(jiān)事會出現(xiàn)許多成員公司，很難控制自己，導(dǎo)致監(jiān)事會董事會、經(jīng)理層在公司董事會提出許多成為建筑工地的親戚，讓一些受人尊敬的教友占重要的位置，但不履行職責(zé)；其他規(guī)則沒有對監(jiān)事會職工代表的比例，具體的限制，很容易對工人的權(quán)利和利益產(chǎn)生的反對。

3.缺乏對內(nèi)部控制評價報告的具體規(guī)定

基于內(nèi)部控制報告缺乏規(guī)定，對內(nèi)部控制的責(zé)任管理僅僅是內(nèi)部控制制度方面的完善，并沒有保證內(nèi)部控制制度運行。缺乏詳細規(guī)定格式及財務(wù)報告的內(nèi)容，也使內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要原因不能有效地運行，對于一般的上市公司，披露內(nèi)部控制系統(tǒng)的電力企業(yè)建立在上市公告的要求，以及相關(guān)的要求，在年度報告中沒有內(nèi)部控制報告。

4.內(nèi)部控制評價從業(yè)人員素質(zhì)相對較低

經(jīng)理忽略了從業(yè)人員的培訓(xùn)，目前，電力企業(yè)的管理人員往往忽視對從業(yè)人員的培訓(xùn)，突出表現(xiàn)在缺乏了解培訓(xùn)機構(gòu)管理人員的安全培訓(xùn)的法律責(zé)任，系統(tǒng)安全培訓(xùn)管理不完善；新材料、新技術(shù)的安全生產(chǎn)發(fā)展方向，以及新教材缺乏技術(shù)差距，培訓(xùn)的針對性不強，主要原因是經(jīng)濟案件不斷發(fā)生。員工考核機制不完善的內(nèi)部，在員工的內(nèi)部評價機制的電力企業(yè)是不完美的，工作態(tài)度相對滯后，電力企業(yè)和不相關(guān)的可行的員工考核管理機制，偶爾的業(yè)務(wù)考核流于形式，考核后，經(jīng)常使用互評，風(fēng)，設(shè)置有沒有相應(yīng)的獎懲制度。因此，對員工的評價不夠重視。嚴重影響電力企業(yè)的工作效率，在電力企業(yè)的大發(fā)展的抑制作用。

二、完善電力企業(yè)內(nèi)部控制評價的應(yīng)對策略

1.完善電力企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先，應(yīng)該完善電力企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容，對企業(yè)內(nèi)部控制能力評價的內(nèi)容及范圍進行明確的規(guī)定和詳細的安排，對內(nèi)部控制審計指導(dǎo)建議進行主要的修改，內(nèi)部審計范圍將擴大，使內(nèi)部控制審計報告具有一定說服力，可靠程度可以借判斷電力企業(yè)方面的會計報告，發(fā)揮電力企業(yè)內(nèi)部控制評價作用。在統(tǒng)一的電力企業(yè)內(nèi)部控制制度評價，目前，電力企業(yè)內(nèi)部控制其評價方面的研究是非常有必要的。

2.完善電力企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管

建立和完善董事會制度，董事會為紐帶聯(lián)系業(yè)主和經(jīng)理，在電力企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中起著關(guān)鍵的作用。董事的股東大會董事會接受委托的具體事務(wù)公司在管理方面來看，在交易過程中，公司業(yè)務(wù)執(zhí)行起決定作用?？偨?jīng)理由公司董事會來決定，主要是負責(zé)經(jīng)營管理等方面的工作。完善內(nèi)部控制實現(xiàn)內(nèi)部控制，發(fā)揮董事會決定作用。由于現(xiàn)在董事會存在題，改善內(nèi)部控制環(huán)境是非常有必要的。所以，應(yīng)積極加強董事會建設(shè)，提供一個核心的位置。關(guān)鍵是完善監(jiān)事會制度，董事會的運行工作板可以依賴。目前，很多企業(yè)都意識到問題的嚴重性，根據(jù)其自身特點，完善其董事會制度規(guī)制不同程度，保證董事會的決策科學(xué)。

3.完善內(nèi)部控制評價報告的具體規(guī)定

實施內(nèi)部控制的重要性評價報告是電力企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，電力企業(yè)是為了確保提前重要控制弱點的主要依據(jù)。可以從畢馬威和其他公司的內(nèi)部控制評價報告的實踐中學(xué)習(xí)，在高級管理小組的內(nèi)部結(jié)構(gòu)形成的單位，檢查和定期的步驟和電力企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與實現(xiàn)方案的評價。電力企業(yè)可以對注冊會計師協(xié)會聘請外部中介機構(gòu)審計的年度報告的有效性，以及主要的控制缺陷的評價過程中發(fā)現(xiàn)了必要的改進，保證財務(wù)報告的電力企業(yè)的制備和報告的質(zhì)量，以減少金融風(fēng)險。具體規(guī)定明確內(nèi)部控制評價報告，由于目前對電力企業(yè)的內(nèi)部控制評價報告給當局沒有具體的規(guī)定，稱其響應(yīng)的具體規(guī)定。

4.提高內(nèi)部控制評價從業(yè)人員的自身素質(zhì)

篇6

隨著改革開放，我國的經(jīng)濟得到了迅猛發(fā)展。在相當長的一段時間內(nèi)，企業(yè)一直以實現(xiàn)股東利益最大化為最終目標。但企業(yè)不是單獨存在的個體，其社會屬性反映了企業(yè)不能單純以追求利潤最大化為目標，在創(chuàng)造財富的同時必須擔任起為社會福利做貢獻、服務(wù)于可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任。之所以選擇煤礦企業(yè)作為研究對象，是因為煤礦企業(yè)有其行業(yè)特殊性，這使得煤礦企業(yè)需承擔在生態(tài)環(huán)境、安全生產(chǎn)、職工權(quán)益等方面更多的社會責(zé)任。

一、理論基礎(chǔ)及評價指標

（一）社會責(zé)任信息披露的理論基礎(chǔ)

利益相關(guān)者理論認為企業(yè)社會責(zé)任是包含經(jīng)濟責(zé)任、法律責(zé)任、慈善責(zé)任在內(nèi)的多種責(zé)任的總和，企業(yè)應(yīng)能夠服務(wù)于社會，即社會責(zé)任意味著公司不僅要為股東盈利，還要考慮其他成員（如顧客、供應(yīng)商）的利益。相比傳統(tǒng)的股東至上，該理論認為企業(yè)的成長與各利益相關(guān)者的投入息息相關(guān)，他們或者參與投資分擔風(fēng)險，或者促使企業(yè)正常運營，或者對企業(yè)進行監(jiān)督和制約，因此企業(yè)做決策時不能置各個利益相關(guān)者的利益于不顧而單純的追求股東財富的最大化，協(xié)調(diào)各方利益是企業(yè)的責(zé)任之一。

（二）評價指標體系的建立

本文選取煤礦企業(yè)社會責(zé)任履行情況作為研究對象，選取25家煤礦上市企業(yè)的2013財務(wù)數(shù)據(jù)，建立相關(guān)評價指標，運用SPSS軟件對指標進行因子分析，從原始指標中提取出簡化的幾個公共指標，通過各個公共指標的得分計算出各煤礦企業(yè)的綜合得分，以此量化表示各企業(yè)的責(zé)任踐行情況。最后，通過觀察比較，指出煤礦企業(yè)信息披露存在的問題并提出幾點建議。

1.評價指標。企業(yè)在經(jīng)濟生產(chǎn)運營過程中會與各式各樣的利益群體有所牽扯，他們的存在均對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生或大或小的影響，加之煤礦企業(yè)的行業(yè)特點，本文將利益群體主要分為六部分，并以此作為評價內(nèi)容（見表1）。（1）消費者。消費者是企業(yè)產(chǎn)品的最終流向，消費者的購買力度直接影響著企業(yè)的盈利能力。（2）供應(yīng)商。企業(yè)與供應(yīng)商的良好合作關(guān)系是企業(yè)正常運營的基本保障。（3）職工。職工是企業(yè)運作的主要動力，企業(yè)的成長依賴于職工的職業(yè)技能與工作意識，為此，其福利的優(yōu)厚是企業(yè)吸引人才的手段之一。（4）投資者。包括股東和債權(quán)人，是企業(yè)資金的主要來源，股東關(guān)心其投資回報率，債權(quán)人關(guān)心企業(yè)的償債能力，企業(yè)應(yīng)注意滿足各投資者的需求，從而保證與相關(guān)方長期良好的合作關(guān)系。（5）政府。政府在市場交易中主要扮演管理者的角色，其對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在宏觀調(diào)控和政策引導(dǎo)、協(xié)調(diào)上，企業(yè)在享受政府補助的同時也存在合法經(jīng)營、依法納稅、促進經(jīng)濟發(fā)展的社會責(zé)任。（6）社會公益。企業(yè)對公益團體的社會責(zé)任主要體現(xiàn)在積極參與慈善、捐贈等社會公益事業(yè)，關(guān)注民生、熱心公益是企業(yè)回報社會的方式。（7）安全生產(chǎn)。煤礦安全事故現(xiàn)已成為談及煤礦企業(yè)不可避免的話題之一，加之對環(huán)境也造成無法彌補的破壞，礦區(qū)的安全運作日益得到社會輿論的關(guān)注，因此企業(yè)更應(yīng)注重安全生產(chǎn)措施的執(zhí)行情況。

2.量化方法。本文采用貢獻率法對評價指標進行量化，具體如表2。

二、當前我國煤礦企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露評價

（一）因子分析

從表2得知，職工貢獻率、政府貢獻率及安全生產(chǎn)貢獻率在因子1中具有較大的載荷，該因子主要反映了企業(yè)的政策執(zhí)行情況，如積極繳納稅款，嚴格執(zhí)行勞動合同，加強安全生產(chǎn)管理力度，因此命名為政策執(zhí)行因子F1；消費者貢獻率、供應(yīng)商貢獻率則在因子2中載荷較大，該因子主要反映了企業(yè)的購銷關(guān)系，因此命名為購銷關(guān)系因子F2；而權(quán)益貢獻率單獨在因子3中有較大載荷，主要反映了企業(yè)支付利息、股利情況，因此命名為權(quán)益報酬因子F3；最后，公益貢獻率在因子4中載荷較大，反映企業(yè)的社會捐助，因此命名為社會公益因子F4。根據(jù)因子載荷矩陣得出如下因子分析模型：

F1=0.159X1-0.14X2+0.879X3-0.045X4+0.902X5-0.162X6+0.889X7

F2=0.95X1+0.957X2+0.08X3-0.179X4-0.109X5+0.218X6+0.38X7

F3=-0.181X1-0.07X2-0.27X3+0.974X4+0.295X5+0.03X6-0.101X7

F4=0.103X1+0.162X2-0.233X3+0.028X4+0.084X5+0.958X6-0.148X7

采用回歸法得出因子得分，根據(jù)因子分析得出的三個因子的特征根值，分別計算出4個因子的權(quán)重，最后得出綜合因子得分：

F=F1×0.395+F2×0.338+F3×0.172+F4×0.095

各企業(yè)綜合得分及排名如下（取前10名）：

（二）基于因子分析的信息披露評價

由表3可以看出，靖遠煤電在社會責(zé)任信息披露方面綜合得分最高，說明該企業(yè)履行社會責(zé)任積極，信息披露水平高；而兗州煤業(yè)最低，在社會責(zé)任信息披露方面亟待進一步改善。由于數(shù)據(jù)在因子分析時經(jīng)過標準化，所以社會責(zé)任信息披露的行業(yè)水平為零點，各因子以及綜合因子為負數(shù)表示該因子所具體代表的信息披露水平低于行業(yè)水平。以靖遠煤電為例，該企業(yè)F1遠高于行業(yè)水平，說明靖遠煤電政策執(zhí)行力度強，積極繳納各項稅款，有力促進地方經(jīng)濟發(fā)展，且一方面注重保護職工權(quán)益，為職工提供具有市場競爭力的薪酬與人性化的福利，另一方面，加大安全投資力度，保證員工職業(yè)健康，減少安全事故發(fā)生頻次，使用新技術(shù)、新設(shè)備，為安全高效生產(chǎn)提供有力支撐。該企業(yè)F2略高于行業(yè)水平，說明靖遠煤電在購銷關(guān)系上表現(xiàn)較為突出，不僅嚴格把關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量，提升客戶滿意度，而且注意加強與供應(yīng)商的交流，建立緊密的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。但該企業(yè)F3低于行業(yè)水平，忽略了股東和債權(quán)人的權(quán)益保護，忽視了投資者關(guān)系管理，使得投資回報低于行業(yè)平均回報率，這不利于企業(yè)未來籌集資金，應(yīng)謹慎看待。靖遠煤電在社會公益表現(xiàn)方面也略低于行業(yè)水平，說明企業(yè)在響應(yīng)社會建設(shè)上不夠積極，這不利于企業(yè)贏得地方的支持和良好的聲譽，會有損于企業(yè)未來的經(jīng)濟價值和社會價值，需加大捐贈支出。

縱向來看，各因子（包括綜合因子得分F）大于零的數(shù)量分別為12、11、9、5、14，均未超過樣本數(shù)量的50%，尤其各企業(yè)在F4社會公益上的表現(xiàn)不盡如人意，80%的企業(yè)均未超過行業(yè)水平；綜合因子F顯示樣本中大部分企業(yè)的綜合社會責(zé)任信息披露水平低于行業(yè)水平，情況不容樂觀，說明我國煤礦企業(yè)整體披露水平偏低，仍需提高。

三、我國煤礦企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露存在的問題及對策

我國自上世紀90年代開始披露社會責(zé)任信息，自2006年后披露責(zé)任信息的企業(yè)逐漸增多，但仍然存在一些問題：從披露現(xiàn)狀看，披露動力不足，獨立報告意識缺乏；從披露內(nèi)容看，以非貨幣性信息為主，信息不可比不全面；從披露形式看，責(zé)任報告形式不規(guī)范，報告內(nèi)容不統(tǒng)一。針對上述問題，筆者認為應(yīng)從以下幾方面改進：

（一）加大宣傳力度，強化企業(yè)披露意識

政府以及媒體應(yīng)加大宣傳力度，轉(zhuǎn)變企業(yè)單純追求股東利益最大化的傳統(tǒng)觀念，加深其社會屬性意識，使企業(yè)認識到在使用社會資源獲利的同時也應(yīng)該回報社會；認識到其信息使用者的多元化，既包括關(guān)注其獲利情況的投資者，也包括關(guān)注其社會責(zé)任履行情況的公眾。

（二）加強法規(guī)建設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)披露

政府應(yīng)利用其政治影響力制定相關(guān)的披露政策及法律條款，指導(dǎo)要求企業(yè)“強制”披露，用社會責(zé)任法律體系約束企業(yè)履行社會責(zé)任行為，并建立監(jiān)管體制，監(jiān)督企業(yè)對安全措施、職工保障等方面的實施情況，由此推進我國煤礦社會責(zé)任信息披露的規(guī)范性和合理性。

（三）完善會計準則，統(tǒng)一企業(yè)披露

煤礦企業(yè)社會責(zé)任信息披露理論是否完善對社會責(zé)任的踐行和信息的披露有直接的影響，因此，深入研究社會責(zé)任信息披露理論是規(guī)范煤礦行業(yè)履行社會責(zé)任的首要措施；另外制定相應(yīng)的會計準則也必不可少。

（四）開展責(zé)任審計，規(guī)范企業(yè)披露

為加強對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的監(jiān)管，確保其披露內(nèi)容的合法性、真實性以及公允性，應(yīng)根據(jù)市場經(jīng)濟體制并結(jié)合煤礦企業(yè)行業(yè)特點針對其社會責(zé)任信息披露制定一套相關(guān)審計制度，并由會計師事務(wù)所每年隨審計報告一并出具一份獨立社會責(zé)任履行審驗報告，這樣可以避免某些企業(yè)披露內(nèi)容不充分，故意“揚長避短”，夸大其社會責(zé)任踐行的現(xiàn)象，使責(zé)任信息披露更具規(guī)范性。

參考文獻：

1.許震黎，李志維.我國社會責(zé)任會計實務(wù)現(xiàn)狀透析――基于中石油的案例分析[J].農(nóng)場經(jīng)濟管理，2007，（4）.

篇7

關(guān)鍵詞：GMP QA 證據(jù)

中圖分類號：F426 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）02（c）-0140-01

為滿足藥品生產(chǎn)的安全性與穩(wěn)定性，我國在上世紀80年代開始實行GMP管理，其核心思想是加強企業(yè)藥品生產(chǎn)管理，最大限度的降低企業(yè)生產(chǎn)差錯，提高產(chǎn)品的質(zhì)量，GMP認證是對所有影響藥品生產(chǎn)質(zhì)量的因素進行驗證，如機構(gòu)與人員，廠房與設(shè)備，生產(chǎn)與質(zhì)量管理等，目的是對藥品生產(chǎn)的整個流程都加以嚴格的控制，確保藥品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都是依照GMP標準進行。QA是企業(yè)質(zhì)量管理體系的一部分，貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)和管理過程，主要的職責(zé)就是對所有涉及產(chǎn)品質(zhì)量的活動進行監(jiān)督，比如為把控產(chǎn)品質(zhì)量同時降低企業(yè)成本，QA要對原輔料和包裝材料的供應(yīng)商進行嚴格審計，為降低企業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險，QA要對整個生產(chǎn)規(guī)程進行嚴格監(jiān)控，為確保產(chǎn)品安全流通市場，QA要對每批產(chǎn)品的檢測進行嚴格審查，為提高客戶的滿意度，QA需要對產(chǎn)品的異常情況進行調(diào)查并及時解決等等，現(xiàn)結(jié)合QA的主要工作，淺談QA在GMP認證過程中發(fā)揮的主要作用。

1 確保原輔料及包裝材料來源和使用正確

原輔料、包裝材料的采購與使用是GMP認證中一項重要的內(nèi)容，為保證企業(yè)所使用的原輔料與包裝材料的質(zhì)量，QA對物料供應(yīng)商進行審計[1]，一是對供應(yīng)商的企業(yè)資質(zhì)及其提供的產(chǎn)品特性證明性文件進行審計，另一個是對供應(yīng)商產(chǎn)品的生產(chǎn)進行全方面的現(xiàn)場審計，包括生產(chǎn)流程、產(chǎn)品質(zhì)量及產(chǎn)品儲存等，根據(jù)審閱文件和現(xiàn)場核查結(jié)果及供應(yīng)商提供物料的使用性能，QA為企業(yè)提供審計報告，確保原輔料和包裝材料的來源安全可靠，在選定原輔料和包裝材料后，倉庫人員會按照物料的品種、規(guī)格、批號對其進行安全存放，在物料領(lǐng)取投放上，QA會監(jiān)控物料的名稱、批號，投放比例是否與配料指令相同，填寫相關(guān)記錄是否一致，確保物料的使用正確無誤。

2 確保生產(chǎn)過程按規(guī)程嚴格進行

GMP核心思想是“藥品的質(zhì)量是設(shè)計和生產(chǎn)出來的，不是檢驗出來的”[2]，表明企業(yè)不應(yīng)以產(chǎn)品檢驗作為判斷產(chǎn)品質(zhì)量合格的標準，應(yīng)以整個生產(chǎn)過程的控制作為產(chǎn)品合格放行的指標，QA的活動貫穿于整個生產(chǎn)過程，所以QA為GMP認證生產(chǎn)過程提供了大量的依據(jù)。開工前，QA人員會對潔凈區(qū)和一般工藝區(qū)進行監(jiān)控，如操作間的儀器設(shè)備、承裝容器是否有已清潔狀態(tài)的標志，計量器具是否有檢定合格證并在效期內(nèi)，工藝用水、空調(diào)是否符合工藝條件等，過程中，QA人員會對車間的各生產(chǎn)工序進行監(jiān)控，如投料的比例及混合時間是否符合工藝要求，壓片的重量是否控制在指定的范圍內(nèi)，包裝的狀態(tài)標志是否正確等，此外，QA人員需要對過程中生產(chǎn)員工填寫的生產(chǎn)記錄進行鑒定，記錄的填寫需要準確、完整，結(jié)束后，QA人員還會按照相關(guān)程序?qū)囬g進行清場檢查，偏差處理等，總之，整個生產(chǎn)過程都在QA人員的監(jiān)控下進行，提高了企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)對GMP的執(zhí)行力。

3 確保產(chǎn)品的安全放行

GMP要求企業(yè)藥品必須安全流入市場，只有經(jīng)質(zhì)量授權(quán)人批準后方可放行，對于被退回、不合格的產(chǎn)品必須進行跟蹤處理。每批成品在放行前，QA人員都會嚴格按照GMP的要求對成品的生產(chǎn)工藝、批生產(chǎn)記錄、批包裝記錄、批檢驗記錄進行審核，審核無誤后出具產(chǎn)品放行審核表交予質(zhì)量控制經(jīng)理，QA人員在執(zhí)行GMP原則上，嚴格堅持“三不原則”[3]（即不合格的物料不進廠、不合格的半成品不能流入下道工序，不合格的產(chǎn)品不出廠），確保了產(chǎn)品的安全有效性。對于顧客投訴的產(chǎn)品或已被退貨的產(chǎn)品，QA人員首先會進行調(diào)查，根據(jù)客戶投訴的意見或退貨產(chǎn)品的狀態(tài)與相應(yīng)的部門進行聯(lián)系，從原輔料的采購部門，產(chǎn)品的生產(chǎn)部門，到產(chǎn)品流通市場的銷售部門，根據(jù)調(diào)查的結(jié)果反饋給顧客，并對被投訴的產(chǎn)品和已退回的產(chǎn)品進行跟蹤處理及上報相關(guān)部門，確保有問題的產(chǎn)品不流入市場，嚴格執(zhí)行GMP對不合格產(chǎn)品或退回產(chǎn)品的管理。

4 提供了企業(yè)生產(chǎn)的文件性證明

GMP的所有要求都是以文件的形式下發(fā)于各生產(chǎn)企業(yè)中，同時也要求各企業(yè)的一切生產(chǎn)和質(zhì)量管理活動以文件的形式表達，這意味著企業(yè)需要建立產(chǎn)品生產(chǎn)過程的相關(guān)規(guī)程、標準和產(chǎn)品的質(zhì)量檔案。QA活動貫穿整個生產(chǎn)流程，并負責(zé)文件的制定、審核和歸檔，企業(yè)建立相關(guān)規(guī)章制度以保證生產(chǎn)的正常運行，如廠房設(shè)施的清理、空調(diào)系統(tǒng)的維護，QA會將這些制度進行審核并歸檔，然而，隨著相關(guān)規(guī)程的變動或更新，相關(guān)的制度需進行修改，QA人員也會及時將制度進行修訂，分發(fā)及歸檔。除此之外，企業(yè)也會為每批產(chǎn)品建立質(zhì)量檔案，包括產(chǎn)品名稱和規(guī)格，物料的類別和來源，生產(chǎn)的流程和工藝等，QA人員均會以文件的形式對其進行設(shè)計、歸檔，這也為企業(yè)的GMP驗證提供了大量的文字依據(jù)。

5 結(jié)語

總之，藥品作為生產(chǎn)企業(yè)的特殊產(chǎn)品，其質(zhì)量必須安全、有效、穩(wěn)定，這決定了企業(yè)必須嚴格按照藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)定要求進行生產(chǎn)與管理，即GMP認證，QA作為企業(yè)質(zhì)量管理體系的一部分，貫穿于藥品整個生產(chǎn)流程，完全有效的貫徹GMP的核心思想，即最大限度地避免污染，降低差錯[4]。

參考文獻

[1] 張紅梅.淺談制藥企業(yè)GMP認證后如何鞏固和加強質(zhì)量管理[J].醫(yī)藥工程設(shè)計，2006，13（6）：10-11.

[2] 康愷，梁毅.制藥企業(yè)實施GMP認證及其意義[J].中國制藥裝備，2012，7（7）：16-19.

篇8

隨著我國會計經(jīng)濟的發(fā)展，安全會計服務(wù)產(chǎn)業(yè)需求量增大。良好地會計安全服務(wù)是確保經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)生存的基本要求，是提高產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的主要方法。極強會計產(chǎn)業(yè)的安全生產(chǎn)，提高特定產(chǎn)業(yè)的會計經(jīng)營競爭力，逐步完善我國國際會計服務(wù)市場，拓展我國會計服務(wù)綜合競爭范圍，以典型的服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式，提高我國經(jīng)濟在國際上的地位。會計經(jīng)濟服務(wù)是一種社會型的生產(chǎn)性質(zhì)服務(wù)，具有一定的專業(yè)性，在國民經(jīng)濟中占有特殊的影響地位，如果不合理的完善會計服務(wù)的安全，會對國家經(jīng)濟的安全造成巨大的影響，直接對社會產(chǎn)生安全隱患問題。

二、會計服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）境外會計人才涌入

大量的會計人才通過國家組織的資格考試得到工作資格，取得從業(yè)資格的人員背景不同，以不同的形式加入我國的會計事務(wù)所中。我國的商業(yè)城市遍布大、中、小型的會計事務(wù)所。其中以畢馬威和安永為主要的大型會計事務(wù)所，業(yè)務(wù)遍布大江南北，直接接觸我國經(jīng)濟事務(wù)發(fā)展中的會計，影響著我國會計服務(wù)。

（二）外資共享會計服務(wù)資源

外資產(chǎn)業(yè)采用兼并合作的方式進入中國市場，選擇具有多年經(jīng)驗的會計事務(wù)所，合作開展業(yè)務(wù)，逐步掌握重要客戶的資源，利用資源資產(chǎn)優(yōu)勢，提高自身客戶占有比例，快速的掌握我國會計服務(wù)經(jīng)營模式，快速具備搶占中國市場的目標。畢馬威與北京的華明會計事務(wù)所合作后，開辦畢馬威華振合作會計事務(wù)所，提高業(yè)務(wù)合作能力，實現(xiàn)共享資源、提高競爭綜合實力的目的。

（三）外資公司會計經(jīng)營法律管理疏漏

外資公司憑借資金優(yōu)勢，大力競標會計事務(wù)服務(wù)，但在財務(wù)會計管理中為了謀求較高的利益，進行財務(wù)造假，利用財務(wù)報表審計中的漏洞為東家脫逃稅款。05年，國家財政部門對外資企業(yè)的會計服務(wù)工作進行審查，發(fā)現(xiàn)一些外資會計在實際的工作中，利用我國法律不健全的問題，做假的審計報告，給人以良好企業(yè)財務(wù)狀況，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理目的，確保公司財務(wù)正常經(jīng)營狀況。隨著這樣外資公司對法律疏漏的管理，直接影響企業(yè)財務(wù)審計獨立性，造成企業(yè)開機經(jīng)營服務(wù)出現(xiàn)漏洞問題。

三、會計服務(wù)的安全狀態(tài)

（一）企業(yè)安全問題

我國的市場經(jīng)營激烈而脆弱，面對強烈的外資企業(yè)，人員、規(guī)模、服務(wù)的實力都不足。本地的人才資源匱乏，競爭力查，沒有足夠的人才加強專業(yè)企業(yè)技術(shù)發(fā)展。為了有效地提高企業(yè)財務(wù)的安全問題管理，對市場的占有率進行分析，改善市場集中控制問題，嚴格控制外資產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，降低收費標準，提高市場占有比例，確保綜合市場發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)市場的審計準確性。為了擴展市場，引進外資的同時，造成資產(chǎn)外流的現(xiàn)象，外國企業(yè)占本國企業(yè)資產(chǎn)的比例逐年增加，甚至超過50%，這回造成我國企業(yè)股東的資產(chǎn)控制權(quán)受限。據(jù)統(tǒng)計分析，我國的會計服務(wù)市場因為形勢單一，沒有人才優(yōu)勢，往往在高層級階段需要外資服務(wù)市場的幫助，這回為外資企業(yè)提供良好的契機，造成本國資產(chǎn)受損。

（二）政府政策管理的安全狀況

我國的政府在會計政策管理中，欠缺安全保護的管理意識，與政府有投資合作。隨著外資引入，利用外資會計事務(wù)所制定內(nèi)審風(fēng)險管理程序，構(gòu)建和諧的政策制度，加強與政府的密切關(guān)系，是吸納資產(chǎn)政策的有效偏移。一些上市公司的股票發(fā)行，提高融資效果，完善財務(wù)報表數(shù)據(jù)，一些金融產(chǎn)業(yè)根據(jù)貸款細則，確定外資會計事務(wù)所的相關(guān)信用審計內(nèi)容。借助政府的力量，提高市場占有比例，加強金融企業(yè)管理審計內(nèi)容，提高會計事務(wù)所的相關(guān)運作過程，以政府的監(jiān)督管理標準，改善會計事務(wù)所行業(yè)集中運行效果。

四、會計服務(wù)安全處理方案

面對會計服務(wù)市場，逐步提高我國本土的會計服務(wù)管理實力，加強綜合競爭快速發(fā)展步伐，建立良好的外資協(xié)同發(fā)展管理步伐，控制外資參與比例，對出現(xiàn)的各種安全問題進行及時處理，調(diào)整法律法規(guī)，完善安全管理。

（一）加強會計事務(wù)所的經(jīng)營管理模式

提高國際市場會計事務(wù)所經(jīng)營服務(wù)管理模式，提高自身服務(wù)質(zhì)量，加強核心培訓(xùn)競爭能力，完善綜合發(fā)展實力。逐步擴建會計事務(wù)所發(fā)展經(jīng)營過程，對相關(guān)的審計經(jīng)營目標進行限定，提高綜合服務(wù)管理區(qū)域，完善外資企業(yè)與本國企業(yè)的綜合市場經(jīng)濟管理，以特色服務(wù)管理模式，樹立自身的會計管理效果，實現(xiàn)我國綜合會計事務(wù)的快速調(diào)整。

（二）培養(yǎng)會計人才

提高本國會計人員的專業(yè)教育培養(yǎng)，以合理的投資建設(shè)，完善會計事務(wù)所人才隊伍的長期建設(shè)，以法律法規(guī)強制要求會計人員上崗標準，提高從業(yè)者的工作職業(yè)素質(zhì)，以培養(yǎng)復(fù)合性人才的目標出發(fā)，實現(xiàn)對國際資產(chǎn)、審計、會計的綜合掌控，防治我國會計人員不足，需要外資人才助力造成的負面問題。

（三）出臺本土扶持優(yōu)勢

加強本土?xí)嬋瞬诺谋O(jiān)督管理，以良好的監(jiān)督和管理模式，發(fā)展我國的會計綜合發(fā)展。在發(fā)展過程中可能會受到業(yè)務(wù)限制，這是后就需要政府出臺相應(yīng)的優(yōu)惠扶持政策，推進本國事務(wù)所的發(fā)展，以合并或重組上市，提高行業(yè)綜合宣傳優(yōu)勢，實現(xiàn)事務(wù)優(yōu)化扶持整理。另外，按照行業(yè)標準制定合理的政府考核管理協(xié)同處理能力，組織提高監(jiān)督管理水平。

（四）依據(jù)法律法規(guī)完成市場規(guī)范管理

建立良好的會計市場工作環(huán)境，依據(jù)會計注冊標準，提高會計使用管理準則，曲線外資事務(wù)的特殊標準待遇，完善市場環(huán)境中的法律法規(guī)標準，確保合理的會計市場經(jīng)濟發(fā)展，提高綜合會計服務(wù)發(fā)展規(guī)劃過程管理。

篇9

發(fā)達國家開展的績效審計涉及范圍廣、內(nèi)容豐富，并且審計目標寬泛，如評價項目的經(jīng)濟性、效果性和效率性；內(nèi)部控制提供合理保證的程度；遵循法律法規(guī)、合同協(xié)議的合規(guī)性；根據(jù)預(yù)測性信息而進行的前景分析等。隨著我國國有企業(yè)“做大做強”，業(yè)務(wù)板塊涵蓋多個經(jīng)濟領(lǐng)域，企業(yè)審計領(lǐng)域也在不斷拓展，企業(yè)績效審計目標呈現(xiàn)多樣性。1．經(jīng)營業(yè)績評價。主要包括盈利能力、運營能力、發(fā)展能力、償債能力等多個指標分析，項目建設(shè)或?qū)ν馔顿Y的經(jīng)濟性、效率性和效果性。2．貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟政策情況。主要包括產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、重大投融資與國家產(chǎn)業(yè)政策的契合度，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、工藝技術(shù)改造與國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化升級的要求相符情況。3．內(nèi)部控制規(guī)范體系的健全性、有效性。主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，可根據(jù)五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等18個指引對照檢查。特別是當大型集團信息系統(tǒng)控制已貫穿其全部業(yè)務(wù)流程時，信息系統(tǒng)審計已被提升到前置審計的重要地位。4．合規(guī)合法情況。主要包括會計信息真實，依法依規(guī)經(jīng)營，查處失職瀆職造成重大損失浪費、進行利益輸送、貪污挪用行賄受賄等行為。5．社會責(zé)任履行情況。主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品安全、節(jié)能減排、生態(tài)環(huán)境保護，維護職工合法權(quán)益，繳納社會保險，職工職業(yè)技能培訓(xùn)等。6．可持續(xù)發(fā)展能力分析。主要包括產(chǎn)品市場占有、研發(fā)投入、自主創(chuàng)新能力提升、核心技術(shù)掌握、人才隊伍建設(shè)、資源儲量保障程度等方面。根據(jù)行業(yè)特點、工作要求，上述目標可以合并在一個審計項目中，也可以確定一個或多個組合。

二、構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)績效審計工作模式

審計工作模式主要包括組織方式、人力資源配置、審計技術(shù)方法運用等。構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)績效審計工作模式，有利于更好地實現(xiàn)審計目標。1．組織方式。開展大型企業(yè)集團績效審計，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)多且跨行業(yè)，企業(yè)審計從傳統(tǒng)的單一財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)型為以服務(wù)企業(yè)、促進企業(yè)發(fā)展為核心的績效審計，審計目標呈現(xiàn)多元化。為了實現(xiàn)審計目標，克服人員數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)等方面的制約，可組成國家審計、社會審計、內(nèi)部審計參加的聯(lián)合審計組。2．人力資源配置。為保證審計質(zhì)量、多出審計成果，除了有通曉會計準則的審計人員，還需聘請具備與被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境相關(guān)知識的環(huán)境工程專家、計算機網(wǎng)絡(luò)專家、從事管理學(xué)研究的院校教授、政府政策研究員等，組成了一支“多學(xué)科多專業(yè)”的審計隊伍，為全面實現(xiàn)審計目標提供智力支持。3．審計技術(shù)方法運用。開展績效審計除了運用常規(guī)審計方法，如檢查、查閱、觀察、談話、調(diào)查、復(fù)核計算等，還要運用問卷調(diào)查法、統(tǒng)計抽樣、分析性復(fù)核、內(nèi)控測評、趨勢分析法、比較分析法、行為心理學(xué)、計算機數(shù)據(jù)處理技術(shù)等技術(shù)方法。不同的審計目標、不同的審計內(nèi)容運用相應(yīng)的審計技術(shù)方法，收集適當、充分的審計證據(jù)。隨著審計技術(shù)方法研究的深入，還可將信息論、系統(tǒng)論、控制論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計等科學(xué)理論運用到績效審計中，形成科學(xué)的審計技術(shù)方法體系。

三、建立企業(yè)績效審計規(guī)范體系

1．制定績效審計準則。包括績效審計概念、績效審計目標、績效審計范圍、審計人員勝任能力、外部專家管理等。2．制定績效評價指標體系?？冃徲媽椖渴马椀男Чu價需要有對照標準，不同的被審計對象績效指標內(nèi)容有所區(qū)別。企業(yè)績效評價指標可對照國資部門一年一度公布的《企業(yè)績效評價標準值》，經(jīng)營性項目績效評價可從市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、成本效益方面，根據(jù)行業(yè)特點，選取重要指標進行規(guī)范。非經(jīng)營性、服務(wù)類、管理類績效評價指標，可從服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)數(shù)量、管理職責(zé)履行、政策執(zhí)行程度等方面進行評價。3．制定績效審計操作指南。應(yīng)包括績效審計項目規(guī)劃、審計目標選擇、審計范圍確定、審計內(nèi)容確定、審計人力資源配置、審計工作方案或?qū)嵤┓桨钢朴啞⒖冃徲嫾夹g(shù)方法運用、評估審計證據(jù)，績效審計報告撰寫規(guī)范。4．制定績效審計技術(shù)方法體系，實現(xiàn)不同的審計目標，采用不同的審計方法搜集證據(jù)、分析判斷。

四、建立企業(yè)績效審計理論和技術(shù)方法研究機制

各級審計機關(guān)應(yīng)加大人力、物力、財力的投入，建立責(zé)任制，確定學(xué)術(shù)帶頭人，設(shè)立科研課題組，并融入具體審計項目實踐中，使績效審計理論源于實踐、高于實踐；運用前沿科學(xué)知識與技術(shù)，針對實現(xiàn)不同的審計目標構(gòu)建績效審計技術(shù)方法體系，增加審計成果的科技含量。打破區(qū)域界線，建立在全國范圍內(nèi)推廣科研成果的運用機制，給績效審計工作注入活力，保持旺盛的生命力。

五、建立培養(yǎng)高素質(zhì)績效審計隊伍的機制

績效審計承載多學(xué)科的知識、先進的技術(shù)方法，具有高科技含量的審計成果需要不斷創(chuàng)新的知識技術(shù)的推動，因此，當務(wù)之急就是著手培養(yǎng)一支高素質(zhì)的績效審計隊伍。1．制訂審計人力資源規(guī)劃，儲備多元化專業(yè)人才。要把好進人關(guān)，聚集經(jīng)濟學(xué)、社會科學(xué)、法律、財會、環(huán)保、工程、計算機方面的人才，改善現(xiàn)有審計人員單一的知識結(jié)構(gòu)。2．成立創(chuàng)新團隊，提供推動審計事業(yè)發(fā)展的活水之源。專門從事績效審計理論創(chuàng)新研究，各類審計分析方法研究。建立審計案例教學(xué)實驗室，從事案例研究方法。3．制訂有梯度的輪訓(xùn)計劃，加強職業(yè)培訓(xùn)。重視領(lǐng)軍人才和技術(shù)骨干的培養(yǎng)，分別展開對領(lǐng)軍人才、骨干、一般人員的輪訓(xùn)，規(guī)定每年不少于15天的輪訓(xùn)時間。還要通過審計案例教學(xué)培訓(xùn)，提高審計人員職業(yè)判斷能力、系統(tǒng)的思維能力、高超的談話技巧和敏銳的洞察力。

六、建立多行業(yè)、多層次、多學(xué)科的外部專家團隊

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關(guān)鍵詞:建筑企業(yè);盈利能力;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

中圖分類號:F407.9

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20000902

從行業(yè)來看,根據(jù)有關(guān)專業(yè)機構(gòu)的統(tǒng)計,我國大多數(shù)上市公司所屬的行業(yè)凈利率一般在9%以上,而建筑業(yè)板塊利率不超過3%,還不及全社會平均水平的40%,以2005年為例建筑業(yè)利潤率在第二產(chǎn)業(yè)38個行業(yè)中排名倒數(shù)第三。從時間來看,建國以來建筑業(yè)一直是微利行業(yè),伴隨著國家基本建設(shè)的快速發(fā)展,這一局面依然沒有改變。以2002-2006年為例,全國建筑企業(yè)實現(xiàn)的總產(chǎn)值在穩(wěn)步增加,產(chǎn)值的平均增長率為21.7%,然而行業(yè)的平均利潤率一直處于2%-3%這一較低的水平,而如何提高企業(yè)利潤水平成了亟待解決的問題。

1當前建筑市場存在的問題

1.1建設(shè)單位存在的問題

(1)拖欠工程款。當前建設(shè)單位拖欠工程款的現(xiàn)象十分普遍,這在一些不講究社會信譽的小開發(fā)商身上表現(xiàn)得尤為突出。部分建設(shè)單位與審計單位聯(lián)合,通過拖延審計時間、不出具審計報告的方法推遲支付工程款。工程款拖欠時間一般在一年到五年,許多項目工程款已形成壞死帳。

(2)要求施工方墊資施工并交納大量保證金。近年來建筑企業(yè)墊資施工的程度越來越高,前幾年一般墊到工程進度達到正負零的水平,現(xiàn)在則增加到主體完成一半甚至到主體封頂。另外,施工企業(yè)從投標開始就必須交納名目繁多的保證金,如投標保證金、履約保證金、質(zhì)量保證金等,這些保證金往往數(shù)額巨大且占用時間長。墊資施工和各項保證金使得企業(yè)大量流動資金被長期占用,沉重的銀行利息負擔、資金鏈的緊繃都嚴重影響建筑企業(yè)的進一步發(fā)展。

(3)壓級壓價。94.4%的企業(yè)認為,建設(shè)單位壓級壓價對建筑企業(yè)利潤造成嚴重影響。建設(shè)單位在招標過程中普遍存在壓級壓價的問題,部分建設(shè)單位甚至在招標過程中設(shè)置陷阱誘使建筑企業(yè)低于成本價中標。

1.2中介機構(gòu)存在的問題

(1)招投標機構(gòu)存在的問題。招投標機構(gòu)普遍存在轉(zhuǎn)嫁費用的行為:招投標環(huán)節(jié)發(fā)生的費用本應(yīng)該由委托方承擔,而實際上大多數(shù)情況下,是由機構(gòu)直接從施工企業(yè)的投標保證金中扣除;機構(gòu)在發(fā)放招標文件之前就收取大量投標保證金,且不按期返還,占用了建筑企業(yè)大量的流動資金;許多招投標機構(gòu)業(yè)務(wù)水平較低,在招標文件,尤其是工程量清單文件的編制中錯項、漏項現(xiàn)象嚴重,且不允許調(diào)整,將損失強加給建筑企業(yè),更有甚者盲目按照建設(shè)單位的不合理要求,在招標文件中提出壓縮合理工期、過高質(zhì)量標準、高額罰款條件等違背法規(guī)、不符合實際的規(guī)定和要求。

(2)審計單位存在的問題。當前的審計機構(gòu)大多都是私人或合伙制單位,進入門檻低,存在過度無序競爭的現(xiàn)象,這是造成其偏袒建設(shè)單位的重要原因。目前實施的取費標準不利于施工企業(yè):當前執(zhí)行的審計取費標準規(guī)定,審減額5%以內(nèi)的費用由業(yè)主承擔,而超過5%的由乙方承擔,這助長了審計單位在審計中只減不增的傾向;部分審計單位在審減額達不到一定要求時拒絕給施工單位出具審計報告,變相強行增加審減額。

1.3施工企業(yè)自身存在的問題

(1)資金問題。資金是企業(yè)的流動血液,當前大部分企業(yè)都存在資金緊張、融資不暢的的問題,融資成本加大降低了企業(yè)盈利空間,影響了企業(yè)擴大再生產(chǎn)。在墊資施工、拖欠工程款的壓力下企業(yè)往往依賴銀行貸款這一單一方式融資,對于其他融資方法和策略缺乏深入了解,并且缺乏具有融資相關(guān)知識人才的儲備,因此“融資”已經(jīng)成為施工企業(yè)的一大難題,影響企業(yè)的利潤和長遠發(fā)展。

(2)企業(yè)缺乏準確的市場定位和正確的發(fā)展戰(zhàn)略。當前施工企業(yè)大都建市場定位于房屋建筑市場,數(shù)量眾多的規(guī)模和實力相似的企業(yè)同時涌向某一個工程項目,造成了市場的無序競爭,企業(yè)為生存不得不選擇“墊資、壓價、讓利”等優(yōu)厚條件以贏得市場,同時也造成了建筑企業(yè)長期處于弱勢地位的狀況;在新一輪以市場主導(dǎo)為特征的結(jié)構(gòu)調(diào)整中部分企業(yè)缺乏正確的發(fā)展戰(zhàn)略,依舊在原產(chǎn)業(yè)、原市場尋求發(fā)展,導(dǎo)致企業(yè)停滯不前。

(3)行業(yè)自律的問題。當前建筑施工行業(yè)信用體系建設(shè)不完善,商業(yè)賄賂現(xiàn)象尚未杜絕;對建筑企業(yè)和個人信用的資料收集與評價標準不統(tǒng)一、不公開,違反誠信的市場行為受不到應(yīng)有的懲戒;利益驅(qū)動和建筑市場的混亂現(xiàn)象沒有得到根本治理,有的企業(yè)為擴大產(chǎn)值不惜虧本承攬工程,擾亂了整個市場的秩序。

2提高建筑行業(yè)利潤率的對策

2.1立法層面上堅持均衡原則

當前建筑市場上施工企業(yè)于建設(shè)單位的法律地位不平等,這是墊資施工、拖欠工程款、拖欠農(nóng)民工工資的重要原因之一。當前國家對施工企業(yè)的法律約束較為完備,然而對于建設(shè)單位以及中介機構(gòu)的法律約束仍需加強。只有在國家的立法、政策設(shè)計活動過程中始終堅持“均衡保護”的原則,才會真正維護建筑市場的公平,保證產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的有效性。

2.2從資金與技術(shù)方面支持大型綜合型承包公司發(fā)展,提高產(chǎn)業(yè)集中度

2.2.1采取措施扶持有實力的施工企業(yè)走出資金困境

現(xiàn)在建筑企業(yè)的資產(chǎn)負債率大多在70%左右,有些企業(yè)甚至高達90%以上,債務(wù)利息負擔沉重,因此政府應(yīng)規(guī)范建設(shè)單位的運作,防止建設(shè)單位將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)身上,減輕企業(yè)負擔,例如應(yīng)建立和完善工程擔保制度,做到承包商履約擔保和業(yè)主支付擔保相對等;加快社會保障制度改革,減輕企業(yè)包袱;改革不合理的稅收制度,防止施工企業(yè)既墊資又墊稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。另一方面應(yīng)扶持那些有經(jīng)營能力卻缺乏資金的企業(yè),政府可以在金融政策上給予支持,如促進銀企聯(lián)合、鼓勵銀行給予那些大型的、信譽良好的施工企業(yè)貸款、引導(dǎo)施工企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y、投資主體。

2.2.2促進企業(yè)的技術(shù)改進,提升企業(yè)競爭力

政府應(yīng)鼓勵企業(yè)加大科技投入和科技成果的轉(zhuǎn)化,以技術(shù)創(chuàng)新帶動管理創(chuàng)新,不斷提升企業(yè)技術(shù)競爭力;促使建筑企業(yè)建立自己的技術(shù)標準和定額,對特級建筑企業(yè)來說,它們一般都擁有自己的獨特技術(shù),比國家技術(shù)和定額更加先進,它們?nèi)绻軌蚋鶕?jù)自己的實際情況,參照國家定額來編制自己的技術(shù)標準和定額,就能夠提高管理的效率;完善企業(yè)功能,提高企業(yè)競爭力:繼續(xù)引導(dǎo)大企業(yè)從單純從事工程施工的傳統(tǒng)型施工企業(yè)向會設(shè)計、能施工的綜合型承包公司方向發(fā)展;增強公司的項目管理能力,即向CM型公司發(fā)展,培育企業(yè)的工程咨詢能力,拓展企業(yè)價值鏈,成為真正有資金技術(shù)支持的綜合性大型總承包企業(yè)。

2.3大力發(fā)展和完善專業(yè)承包公司和勞務(wù)承包公司

2.3.1發(fā)展專業(yè)承包企業(yè),保證其合理生存空間

專業(yè)承包企業(yè)是技術(shù)、資金密集型的企業(yè),并有一定量的技能勞務(wù)骨干,是建筑業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主要體現(xiàn)者。而我國建筑業(yè)目前專業(yè)承包企業(yè)不論從數(shù)量和質(zhì)量上都嚴重不足,嚴重影響了建筑業(yè)的總包-專業(yè)分包-勞務(wù)分包的三層分工協(xié)作產(chǎn)業(yè)競爭格局的形成。并且在工程承包市場中存在著綜合型企業(yè)過渡盤剝專業(yè)化企業(yè)的正常利潤的現(xiàn)象,造成專業(yè)化企業(yè)利潤水平很低。為了改變這種情況,發(fā)展壯大專業(yè)承包企業(yè),政府應(yīng)該從金融政策上扶持專業(yè)企業(yè),例如向?qū)I(yè)化企業(yè)發(fā)放技術(shù)改造貼息貸款;鼓勵總承包企業(yè)保留和強化專業(yè)化子公司,或者與專業(yè)承包企業(yè)相互持股,形成利益共同體;防止當前綜合承包企業(yè)憑借其上游地位盤剝專業(yè)承包企業(yè)利益,要保證專業(yè)承包企業(yè)的應(yīng)有利益。

2.3.2提高勞務(wù)報酬,完善培訓(xùn)機制,提升勞務(wù)層素質(zhì)

我國建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)很少有固定工人隊伍,農(nóng)民工成為了勞務(wù)隊伍的主要構(gòu)成。以農(nóng)民工為主體的勞務(wù)隊伍目前大多未經(jīng)過培訓(xùn),文化水平低(初中以下占91%)和勞務(wù)技能素質(zhì)不高已經(jīng)成為制約建設(shè)工程質(zhì)量提高、安全生產(chǎn)和行業(yè)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變的障礙,嚴重影響了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和質(zhì)量效益的提高。當前應(yīng)該采取的措施包括:

提高人工費。建筑勞務(wù)具有“累、險、臟”的特點,其勞動報酬應(yīng)該適當高一些,如美日建筑勞務(wù)的價格水平要高于全社會勞務(wù)價格水平,而目前我國建筑業(yè)勞務(wù)價格卻相對較低,并且定額中的人工費又比實際人工費低50%左右,這樣低的報酬使得建筑行業(yè)對于優(yōu)秀人才缺乏吸引力。完善勞務(wù)培訓(xùn)機制,加大培訓(xùn)投入。當前應(yīng)通過培訓(xùn)盡快提高建筑技術(shù)工人的持證上崗比例,逐步提高高級工所占比例,優(yōu)化初、中、高級工的比例結(jié)構(gòu)。加強勞務(wù)基地的建設(shè)。勞務(wù)基地是勞務(wù)的輸出單位,也是勞務(wù)培訓(xùn)的主要承擔者,加強勞務(wù)基地的建設(shè)對提高勞務(wù)素質(zhì)具有重要意義。

2.3.3規(guī)范和發(fā)展勞務(wù)承包公司

勞務(wù)分包企業(yè)作為建筑行業(yè)管理層與作業(yè)層相分離的產(chǎn)物,出現(xiàn)的時間較短,在運行過程中應(yīng)加強規(guī)范和管理。針對當前勞務(wù)分包企業(yè)的運營情況有以下建議:鼓勵和引導(dǎo)大型總承包企業(yè)利用自身優(yōu)勢組建勞務(wù)分包企業(yè),支持部分資質(zhì)較低的總承包企業(yè)改為勞務(wù)分包企業(yè);把從業(yè)人員持證上崗和行業(yè)管理相結(jié)合,建立嚴格的持證上崗制度,未經(jīng)培訓(xùn)或培訓(xùn)不合格,未取得職業(yè)資格證書不能上崗,讓從業(yè)人員產(chǎn)生危機感,使提高素質(zhì)成為勞務(wù)人員的自覺行為;把勞務(wù)的素質(zhì)和企業(yè)的資質(zhì)等級相結(jié)合,建筑企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定中除應(yīng)對專業(yè)承包公司和勞務(wù)承包公司的經(jīng)濟、技術(shù)、管理人員和項目經(jīng)理有明確的人數(shù)要求外,還要對項目施工人員(施工員、質(zhì)量員、安全員、預(yù)算員和材料員等)有明確的數(shù)量要求;從稅收政策上扶持勞務(wù)分包企業(yè),不能將勞務(wù)分包企業(yè)視為普通的服務(wù)行業(yè),實行同等的征稅比例。