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篇1

[關(guān)鍵詞]審計(jì)準(zhǔn)則；交易費(fèi)用；制度變遷；均衡；非均衡

審計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定或認(rèn)可的、用以明確審計(jì)主體資格、指導(dǎo)審計(jì)人員工作和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究審計(jì)準(zhǔn)則的制定和變遷是審計(jì)準(zhǔn)則研究的重要組成部分。本文擬在總結(jié)有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則制定和變遷的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出自己的看法。

一、審計(jì)準(zhǔn)則制定與變遷經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的典型觀點(diǎn)

（一）審計(jì)準(zhǔn)則的制定：交易費(fèi)用理論的解釋

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對(duì)于制度的需求是因?yàn)樵诋?dāng)前狀態(tài)下，行為主體無(wú)法獲得潛在利益。國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則能夠有效地降低審計(jì)業(yè)務(wù)中的交易費(fèi)用，從而使利益相關(guān)者獲得由交易帶來(lái)的潛在收益。這主要表現(xiàn)在：

1.降低審計(jì)交易中的信息費(fèi)用

在審計(jì)交易中，有關(guān)審計(jì)委托人不僅要了解關(guān)于審計(jì)主體的聲譽(yù)評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)能力的評(píng)價(jià)，還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的，這些成本可稱為信息費(fèi)用。[1]審計(jì)準(zhǔn)則可以提供規(guī)范審計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)，把不同方面的這些標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來(lái)有助于評(píng)價(jià)各個(gè)審計(jì)主體的聲譽(yù)，進(jìn)而幫助委托人簡(jiǎn)化決策程序，根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來(lái)最有可能的行為方式，從而產(chǎn)生對(duì)未來(lái)立場(chǎng)的合理預(yù)期。

2.降低審計(jì)交易中的權(quán)利界定費(fèi)用

由于有限理性和契約的不完全性，在達(dá)成確定權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議后仍然面臨著權(quán)利的再度界定或進(jìn)一步界定的問(wèn)題。[2]審計(jì)準(zhǔn)則能夠有效降低審計(jì)交易中的權(quán)利界定費(fèi)用，雖然它并不能夠消除這一費(fèi)用。首先，審計(jì)準(zhǔn)則確立權(quán)利界定的基本原則。其次，審計(jì)準(zhǔn)則直接確定審計(jì)主體權(quán)利的行使范圍。再次，審計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)交易中的權(quán)利爭(zhēng)議提供了解決程序。在充斥著不確定性的環(huán)境中，具備有限理性特征的審計(jì)行為主體之間不可能簽訂一個(gè)能夠預(yù)測(cè)契約期內(nèi)所有可能事件的完全契約。審計(jì)準(zhǔn)則確定了解決爭(zhēng)議的程序，從而使各方在不終止合同的情況下尋求爭(zhēng)議的合理解決。

3.降低審計(jì)中的監(jiān)督制裁費(fèi)用

對(duì)于根據(jù)理性原則進(jìn)行損益計(jì)算的審計(jì)主體而言，違反制度規(guī)則的凈收益必須超過(guò)由于這一行動(dòng)而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁，那么他們就要把這種制裁帶來(lái)的損失納入到成本-收益分析中。

由于對(duì)聲譽(yù)的珍視，追求自身利益最大化的審計(jì)主體即使是在“短視的自利”要求與審計(jì)準(zhǔn)則的要求不相一致時(shí)，也會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，履行與之相關(guān)的審計(jì)協(xié)議，從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機(jī)會(huì)主義行為的費(fèi)用。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則的變遷：制度變遷理論的解釋

國(guó)內(nèi)許多學(xué)者贊同采用制度變遷理論解釋審計(jì)準(zhǔn)則的變遷。[3]從制度創(chuàng)新的動(dòng)力源泉與條件來(lái)說(shuō)，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)所提出的制度變遷理論認(rèn)為，制度變遷的內(nèi)在動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)主體獲取最大的“潛在利潤(rùn)”。制度變遷總的潛在收益大于變遷成本并不一定會(huì)導(dǎo)致制度創(chuàng)新，只有當(dāng)制度變遷為權(quán)力集團(tuán)帶來(lái)的潛在制度收益大于新制度的組織操作成本時(shí)，才是制度變遷產(chǎn)生的唯一途徑。[4]

制度變遷可分為兩種模式：一是誘致性變遷，二是強(qiáng)制性變遷。誘致性變遷是指審計(jì)準(zhǔn)則的各需求主體從自身利益出發(fā)，對(duì)現(xiàn)存審計(jì)準(zhǔn)則不滿意或者對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生需求而發(fā)生的變遷；或者是指供給主體從其所代表的集團(tuán)利益出發(fā)，當(dāng)出現(xiàn)新的獲利機(jī)會(huì)時(shí)而發(fā)生的變遷。它具有漸進(jìn)性、自發(fā)性、自主性的特征，完全可用成本收益比較模型和供求模型去解釋，創(chuàng)新者作為制度的供給者或生產(chǎn)者只不過(guò)是對(duì)制度需求的一種自然反應(yīng)和回應(yīng)。強(qiáng)制性變遷則是指現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的變更或替代不在于個(gè)人獲利機(jī)會(huì)的發(fā)生，而是通過(guò)政府命令或法律強(qiáng)制實(shí)行。它可以避免誘致性變遷過(guò)程中存在的外部性和搭便車問(wèn)題，同時(shí)也可以有效降低變遷成本。

（三）對(duì)上述觀點(diǎn)的評(píng)價(jià)

1.優(yōu)勢(shì)分析

上述觀點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在以下六個(gè)方面：

（1）有助于從全新視角深化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，提升審計(jì)準(zhǔn)則研究的質(zhì)量和深度

上述各種觀點(diǎn)從不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)視角闡述了審計(jì)準(zhǔn)則的制定和變遷原因，使我們對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的研究跳出了傳統(tǒng)的“就審計(jì)準(zhǔn)則論審計(jì)準(zhǔn)則”的局限性，突破了單一學(xué)科范圍的束縛，實(shí)現(xiàn)了跨學(xué)科、多角度觀察和分析的目的，找到新的切入點(diǎn)，為審計(jì)準(zhǔn)則的制定和變遷提供新的理論依據(jù)，使對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的研究上升到一個(gè)新的理論高度。

（2）揭示了交易費(fèi)用與制度選擇的內(nèi)在聯(lián)系

交易費(fèi)用理論指出，準(zhǔn)則本身的設(shè)計(jì)、制定、實(shí)施與改革都是有成本的，進(jìn)而指明對(duì)不同的制度、一種制度的不同設(shè)計(jì)，要不要建立相應(yīng)的制度、要不要變革以及如何變革制度，都需要與交易費(fèi)用的高低結(jié)合考慮。[5]此外，在準(zhǔn)則的制定權(quán)力安排方面，交易費(fèi)用理論也深刻指明某一種安排方式在任何領(lǐng)域費(fèi)用都最低的情況是不存在的。理論的安排方式是尋找政府與市場(chǎng)結(jié)合與協(xié)調(diào)的支點(diǎn)，并且這種支點(diǎn)在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)體制下應(yīng)有所不同。

（3）揭示了交易費(fèi)用與資源配置效率的內(nèi)在聯(lián)系交易費(fèi)用理論深刻認(rèn)識(shí)到現(xiàn)實(shí)世界是一個(gè)正交易費(fèi)用世界，明確指出審計(jì)準(zhǔn)則存在的必要性，即規(guī)范現(xiàn)實(shí)實(shí)務(wù)，確保信息質(zhì)量，維護(hù)產(chǎn)權(quán)利益，提高資源配置效率。

（4）借用了心理學(xué)的相關(guān)知識(shí)，使審計(jì)主體遵守審計(jì)準(zhǔn)則的分析更加令人信服

交易費(fèi)用理論在解釋審計(jì)主體會(huì)在違背原初始愿望——自身利益最大化的條件下依然遵守審計(jì)準(zhǔn)則中包含了對(duì)個(gè)體心理的分析，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和心理學(xué)的融會(huì)貫通，使分析更加具有人性化和說(shuō)服力。

（5）指明了審計(jì)準(zhǔn)則變遷的真正根源

制度變遷理論深刻揭示了審計(jì)準(zhǔn)則的變遷是由其內(nèi)部存在的各種矛盾引發(fā)的，明確了只有當(dāng)通過(guò)準(zhǔn)則創(chuàng)新可能獲取的潛在利潤(rùn)大于為獲取這種利潤(rùn)而支付的成本時(shí)，準(zhǔn)則創(chuàng)新才會(huì)發(fā)生，才導(dǎo)致準(zhǔn)則的變遷。這一理論挖掘出審計(jì)準(zhǔn)則變遷的真正根源所在。

（6）合理解釋現(xiàn)實(shí)中“次優(yōu)”制度被采納的原因

制度變遷理論分析了制度變遷和創(chuàng)新的難點(diǎn)或制約因素：（1）路徑依賴即現(xiàn)存制度安排的慣性特征；（2）創(chuàng)新的“時(shí)滯”，也就是說(shuō)一方面現(xiàn)存制度安排限制了制度安排的演化范圍而且現(xiàn)存制度往往還有“殘值”；另一方面是說(shuō)制度創(chuàng)新會(huì)導(dǎo)致復(fù)雜的利益調(diào)整，而且發(fā)明一個(gè)以前沒(méi)有的新制度需要時(shí)間和不斷摸索，同時(shí)人的有限理性、信息成本和意識(shí)形態(tài)等因素也會(huì)延緩制度創(chuàng)新；（3）創(chuàng)新者的認(rèn)知局限；（4）創(chuàng)新制度的成本。由于這些因素的綜合作用導(dǎo)致了“次優(yōu)”方案被采納或者仍然維持原先的制度，而放棄了最優(yōu)的制度變遷。

2.上述觀點(diǎn)存在的不足

（1）交易費(fèi)用理論的解釋缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

第一，交易費(fèi)用觀中準(zhǔn)則的制定能夠降低監(jiān)督制裁費(fèi)用的解釋，與我國(guó)實(shí)際不相符。我國(guó)目前審計(jì)信息質(zhì)量偏低，審計(jì)報(bào)告的使用者無(wú)法根據(jù)其作出正確的決策判斷，導(dǎo)致投資、決策存在盲目性；同時(shí)，國(guó)家的處罰力度不足，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督和抑制作用，嚴(yán)重影響了我國(guó)的資本市場(chǎng)有效性，出現(xiàn)上市公司“圈錢”行為和“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象和大量國(guó)有資產(chǎn)的流失。

第二，降低權(quán)力界定費(fèi)用的解釋同樣存在與實(shí)際不符的問(wèn)題。我國(guó)目前的民間審計(jì)存在嚴(yán)重的權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象，審計(jì)人員為能夠承接業(yè)務(wù)而順從被審計(jì)單位指令的不良現(xiàn)狀比比皆是，這顯然是與權(quán)力界定清晰的分析是矛盾的。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人手少，任務(wù)重，導(dǎo)致審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制難以真正實(shí)施，不能對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)，嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（2）制度變遷理論無(wú)法明確解釋我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的變遷途徑

從制度變遷的途徑分析我國(guó)的準(zhǔn)則修訂，我國(guó)的變動(dòng)模式不能簡(jiǎn)單的歸為任何一類。目前，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是由政府統(tǒng)一制定、頒布，形式上看來(lái)是強(qiáng)制性的制度變遷。但從其變遷的深層次考慮，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，人們的意識(shí)形態(tài)和道德觀念發(fā)生了相應(yīng)的改革，必然要求制定新的制度準(zhǔn)則，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益格局的重新分配，從而促進(jìn)制度變遷的發(fā)生。此外，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中會(huì)聽(tīng)取和征求有關(guān)審計(jì)人員的意見(jiàn)和建議，其制定準(zhǔn)則的過(guò)程在一定程度上是建立在民主之上的。因此，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則的制定變遷現(xiàn)狀無(wú)法通過(guò)制度變遷理論得到完美解釋。

二、審計(jì)準(zhǔn)則的非均衡理論解釋

篇2

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 研究

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，所涵蓋的內(nèi)容必須能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)建立有效公司管治的需要，因此其核心內(nèi)容還要圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)展。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)可以根據(jù)管理層及公司發(fā)展的需要來(lái)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。在實(shí)際應(yīng)用中，目前被廣泛使用的主要有以下方面：

1.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃是企業(yè)持續(xù)有效發(fā)展的前提，因此對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)成為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開(kāi)展事前審計(jì)的重要內(nèi)容。主要審查評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃是否明確，所指定的內(nèi)容有沒(méi)有充分考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的制約，所指定的內(nèi)容是否完整、協(xié)調(diào)和一致，各項(xiàng)指標(biāo)是否合理化，具有可行性，其實(shí)施情況以及最終結(jié)果等，最重要的是所制定的計(jì)劃、目標(biāo)是否適合企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。另外，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃的制定必須是建立在管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)充分識(shí)別的基礎(chǔ)上達(dá)成的協(xié)調(diào)一致的目標(biāo)和計(jì)劃，因此在對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)時(shí)需結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用。

2.經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)

這需要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)上、經(jīng)營(yíng)決策程序上、經(jīng)營(yíng)決策上等幾方面，考察其是否合理、科學(xué)、是否具有可行性，并需要對(duì)經(jīng)營(yíng)決策在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的措施方面，能否真正落實(shí)也是評(píng)價(jià)的要點(diǎn)之一。除此之外，還應(yīng)該對(duì)審查決策中不同方案，進(jìn)行比較、篩選與評(píng)價(jià)，通過(guò)一系列的審查為確定最優(yōu)方案提供保證和依據(jù)；也要審查、分析決策方案的實(shí)施情況及其完成情況，作為以后改進(jìn)原決策方案的重要依據(jù)。另外，重大經(jīng)濟(jì)合同、投資方案、資產(chǎn)重組、結(jié)構(gòu)調(diào)整等內(nèi)容的審計(jì)事項(xiàng)，也是經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)的重要內(nèi)容。

3.內(nèi)部控制審計(jì)

管理者切實(shí)履行責(zé)任的基礎(chǔ)是建立完善的內(nèi)部控制制度，這不僅是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)能力的重要推動(dòng)力，也是企業(yè)持續(xù)有效發(fā)展及增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的保證。因此，內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)是要評(píng)估企業(yè)的內(nèi)控能力，審查評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制是否健全、有效，找出薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高管理水平。審計(jì)中要把握好兩點(diǎn)：第一是要重視過(guò)程，在問(wèn)題出現(xiàn)之初，甚至未出現(xiàn)時(shí)，就要及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)解決，把問(wèn)題最小化，這就需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法；第二是要重視系統(tǒng)，要通過(guò)審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行系統(tǒng)的整體評(píng)價(jià)來(lái)提升企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的管理控制能力。另外，由于現(xiàn)代化的企業(yè)管理技術(shù)，使得企業(yè)的信息化程度逐漸提高，財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理信息在很大程度上依賴信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是否具有較高的安全性、有效性，不僅與企業(yè)運(yùn)營(yíng)有著密切的聯(lián)系，甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。

4.資本金保值與增值審計(jì)

按照規(guī)定，企業(yè)法定資本是不能隨意抽調(diào)，其款額應(yīng)當(dāng)穩(wěn)定。但是，如果企業(yè)嚴(yán)重虧損、資不抵債，只能宣告破產(chǎn)。因此，企業(yè)的首要責(zé)任是防止虧損，保證資本保值，并在此基礎(chǔ)上不斷實(shí)現(xiàn)盈利，使資本得到增值。審計(jì)時(shí)要針對(duì)被審計(jì)單位主要財(cái)務(wù)指針，如凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、不良資產(chǎn)比率等進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)企業(yè)資本是否保值、增值。

5.資產(chǎn)使用效益審計(jì)

檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)的使用和管理是否有效益，有否存在“重購(gòu)置、輕管理”等問(wèn)題，有否一些資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，另一些資產(chǎn)卻在超期使用。只有資產(chǎn)能夠有效使用，資產(chǎn)才能保值或增值，企業(yè)的發(fā)展才有希望。

6.資金使用效益審計(jì)

對(duì)被審計(jì)單位資金的籌集、分配、使用，到收回的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，全面分析資金預(yù)算論證是否切實(shí)可行，資金使用的審批程序是否規(guī)范，資金管理是否嚴(yán)格，資金的籌措和運(yùn)用是否合理、有效益與效率和效果。同時(shí)提出合理使用資金的建議，促進(jìn)完善企業(yè)資金管理制度，并提高資金使用效益。

7.企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

在審計(jì)重大固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)本著嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度，從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到竣工決算進(jìn)行全面監(jiān)管，在審計(jì)過(guò)程中一方面對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告進(jìn)行審查，考察其研究在正確、適當(dāng)、合理等方面是否符合相關(guān)要求，研究報(bào)告的論證是不是很充分，是否具有投資價(jià)值等，此外還應(yīng)該從施工計(jì)劃、進(jìn)度、工程費(fèi)用和工程質(zhì)量的實(shí)際情況入手，全方位審查，竣工投產(chǎn)以后，也應(yīng)該全面分析評(píng)價(jià)工程效益；對(duì)投資企業(yè)的審計(jì)要從立項(xiàng)、合同簽訂、實(shí)施等方面進(jìn)行審核，全面評(píng)價(jià)其真實(shí)性、完整性、以及其投資狀況，藉此降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

8.成本費(fèi)用效益審計(jì)

從成本費(fèi)用的計(jì)劃及開(kāi)支范圍的制定、控制措施的實(shí)施，到考核及評(píng)價(jià)的全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，促使被審計(jì)單位不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、目前遇到的困難與問(wèn)題

1.缺乏切實(shí)可行的方法，措施

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)沒(méi)有明確概念含義，缺乏系統(tǒng)的、有說(shuō)服力的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)方法和措施。由于我國(guó)目前還沒(méi)有較為成熟的方法或模式可供借鑒、使用，這就需要我們?cè)趯?shí)際情況中善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與方法，在實(shí)際操作中不斷改進(jìn)與突破，盡快制定相應(yīng)合理科學(xué)的可行性模式。

2.缺乏高素質(zhì)專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍

目前我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)效益審計(jì)的人才建設(shè)存在一定的問(wèn)題，人員的素質(zhì)、能力 工作水平還不能完全適應(yīng)效益審計(jì)的需要，效益審計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)還很有限，使得他們難以滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)高標(biāo)準(zhǔn)高要求的需要。盡管現(xiàn)有的審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)方面具有較高較豐富的知識(shí)體系，但在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面的知識(shí)相對(duì)來(lái)說(shuō)還比較欠缺，不能很好的把經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)與工程等各方面的知識(shí)進(jìn)行綜合分析和判斷。

3.忽視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作

盡管很多企業(yè)為提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力，不斷在管理上做文章，以適應(yīng)如今高強(qiáng)度的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，但是仍然有許多企業(yè)的管理人員對(duì)審計(jì)工作抱有懷疑和不確定的態(tài)度，在他們看來(lái)，這是一個(gè)可與可無(wú)得機(jī)構(gòu)，也是一個(gè)可做可不做的工作，有沒(méi)有經(jīng)濟(jì)審計(jì)，工作一樣做的順利，而每個(gè)部門都有相應(yīng)的監(jiān)督和管理體系，自律就可以保證監(jiān)督需要了，從觀念上就沒(méi)有重視發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，而是把經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作當(dāng)作是沒(méi)事找事的麻煩機(jī)構(gòu)，煩人工作。甚至有人認(rèn)為這樣的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部的不和睦，不團(tuán)結(jié)，這種根深蒂固不科學(xué)也不合理的觀念，使得經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作更難以開(kāi)展。

三、如何完善經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的措施和建議

1.轉(zhuǎn)變觀念，重視經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作

作為現(xiàn)代化企業(yè)管理人員，要緊隨時(shí)展，不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，接受新事物，學(xué)習(xí)新辦法，樹(shù)立新觀念，將陳舊不合時(shí)宜的觀念摒棄，要充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，從態(tài)度上轉(zhuǎn)變，從觀念上改變，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作職能；在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員與工作安排等方面，將經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的結(jié)果作為決策和考核的重要依據(jù)。

2.組織專業(yè)培訓(xùn)，提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

為確保經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，高素質(zhì)全面化的現(xiàn)代化審計(jì)人員是一個(gè)企業(yè)審計(jì)工作方面必不可少的人才，為保證在經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作能夠規(guī)范化、專業(yè)化，就需要企業(yè)加大在這方面的人才投入，積極倡導(dǎo)在職人員不斷學(xué)習(xí)的理念，外聘專業(yè)素質(zhì)較高的審計(jì)人員來(lái)企業(yè)指導(dǎo)，授課，全面提高審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)審計(jì)能力。

3.提高經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作可行性

經(jīng)濟(jì)審計(jì)是企業(yè)得一種內(nèi)在需求，它在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)管理方面發(fā)揮著重要作用。如何使經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作更有效可行，已經(jīng)是一個(gè)企業(yè)發(fā)展所必須面對(duì)的問(wèn)題。這就需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作具體落實(shí)情況的跟蹤分析，并有計(jì)劃的開(kāi)展審計(jì)成果實(shí)施情況檢查，發(fā)展審計(jì)建議和審計(jì)意見(jiàn)向管理行為的轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的提高，保證提企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量。

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篇3

農(nóng)村審計(jì)工作是農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理工作的重要內(nèi)容，是各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門的一項(xiàng)重要職能，它在農(nóng)村財(cái)務(wù)、農(nóng)民負(fù)擔(dān)和土地承包監(jiān)管方面發(fā)揮著不可替代的作用。通過(guò)審計(jì)，糾正和制止違紀(jì)違法行為，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，堵塞經(jīng)濟(jì)漏洞，促進(jìn)農(nóng)村廉政建設(shè)。加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)清理審計(jì)工作，直接關(guān)系到農(nóng)村經(jīng)濟(jì)能否穩(wěn)定發(fā)展，關(guān)系到干群關(guān)系、黨群關(guān)系及社會(huì)穩(wěn)定等重要問(wèn)題。

從審計(jì)實(shí)踐看，制約和困擾農(nóng)村審計(jì)工作的因素較多，一些政策問(wèn)題亟待解決。

二、慶元縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)現(xiàn)狀

（一）農(nóng)村審計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)不適應(yīng)

慶元縣于1992年成立了縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)站?？h級(jí)農(nóng)經(jīng)站工作人員4人，取得審計(jì)資格的人員只有3人，是兼職審計(jì)人員，而慶元縣共有345個(gè)行政村?？h級(jí)農(nóng)經(jīng)站為股所級(jí)單位，機(jī)構(gòu)規(guī)格低，任務(wù)重，工作協(xié)調(diào)難，落實(shí)難，工作缺乏權(quán)威性。直到2002年，慶元縣一部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)農(nóng)經(jīng)干部才參加了省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)培訓(xùn)，取得了審計(jì)資格證。取得審計(jì)資格的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部均是兼職審計(jì)，充當(dāng)了“既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員”的角色。慶元縣于2002年開(kāi)始實(shí)行村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委托制，由于受經(jīng)費(fèi)等因素的影響，會(huì)計(jì)一直由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部兼職，同時(shí)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部又承擔(dān)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作。這種組織機(jī)構(gòu)的不適應(yīng)，不可能使審計(jì)結(jié)果取信于民，從法律的角度上說(shuō)也是行不通的。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置，與被審計(jì)單位沒(méi)有組織上的隸屬關(guān)系。根據(jù)審計(jì)的獨(dú)立性這一審計(jì)監(jiān)督本質(zhì)特征，審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)是“獨(dú)立”于被審計(jì)一方之外的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。

（二）農(nóng)村審計(jì)工作手段不適應(yīng)

農(nóng)村審計(jì)人員由于受到審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)業(yè)務(wù)水平以及審計(jì)工作時(shí)間等方面的限制，所采用的審計(jì)工作手段簡(jiǎn)單，不能適應(yīng)審計(jì)工作的需要。慶元縣20個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)和縣農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)站共有農(nóng)經(jīng)干部34名，均是兼職審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)人員往往只簡(jiǎn)單地采用審閱法，注重閱讀和審查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表，以及有關(guān)文件、預(yù)算或合同、管理制度等，而忽視了結(jié)合采用外調(diào)、查詢法、復(fù)核法、核對(duì)法等其他手段進(jìn)行審計(jì)，使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)效果。

（三）農(nóng)村審計(jì)工作條件不適應(yīng)

1、審計(jì)工作時(shí)間和工作精力得不到保證。慶元縣村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的主力軍是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員，但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員從事審計(jì)工作是兼職的。村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作時(shí)間緊、任務(wù)重，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員不可能像專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)一樣把主要精力花在審計(jì)工作上，審計(jì)工作的時(shí)間就會(huì)顯得很倉(cāng)促，而審計(jì)工作的審計(jì)對(duì)象又比較多。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是村一級(jí)，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較偏遠(yuǎn)，交通極為不便，給審計(jì)工作特別是調(diào)查取證工作帶來(lái)很多困難。

2、村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)是免費(fèi)服務(wù)的。到目前為止，慶元縣財(cái)政部門還沒(méi)有將審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算，審計(jì)經(jīng)費(fèi)無(wú)法保障，工作人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中時(shí)常感到有心無(wú)力。在審計(jì)實(shí)踐中，因?yàn)闆](méi)有經(jīng)費(fèi)，不得不盡量壓縮時(shí)間，這也必然會(huì)影響審計(jì)工作質(zhì)量。

（四）農(nóng)村審計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作點(diǎn)多且面廣，要求審計(jì)人員不僅應(yīng)該具備較全面的財(cái)會(huì)知識(shí)，深諳相關(guān)制度和法規(guī)，而且還應(yīng)該具備較強(qiáng)的協(xié)調(diào)、交往能力和文字綜合處理能力。慶元縣2004年剛剛開(kāi)始較大規(guī)模地開(kāi)展村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作?？h審計(jì)站的審計(jì)人員于2002年經(jīng)過(guò)人員調(diào)動(dòng)之后，才新進(jìn)入這個(gè)工作角色。因此，縣審計(jì)站的審計(jì)人員從事村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的工作實(shí)踐很短，缺乏經(jīng)驗(yàn)，水平有限。鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)由農(nóng)經(jīng)員擔(dān)任的審計(jì)工作是兼職的，并且從事村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的起步時(shí)間晚，開(kāi)展的審計(jì)工作時(shí)間短，雖說(shuō)已經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，但審計(jì)專業(yè)水平仍然受到很大的限制，特別是對(duì)國(guó)家的法律、法規(guī)和政策的理解和運(yùn)用上還有待于進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究。大多數(shù)審計(jì)人員缺乏協(xié)調(diào)、交往能力和文字綜合處理能力。但由于各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)（全部為事業(yè)單位）近年來(lái)進(jìn)人較雜，培訓(xùn)工作滯后，審計(jì)人員素質(zhì)跟不上形勢(shì)發(fā)展需要。慶元縣30名農(nóng)經(jīng)干部中，大專以上學(xué)歷的只有13人，僅占43.3%；專業(yè)技術(shù)人員17人，占56.7%，其中中級(jí)以上職稱的技術(shù)人員只有11人，所占比例僅36.7%。

（五）審計(jì)立法滯后

農(nóng)村審計(jì)目前尚無(wú)全國(guó)性條例，僅有少數(shù)省市出臺(tái)了地方性農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計(jì)條例。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作結(jié)果所出現(xiàn)的村級(jí)財(cái)務(wù)嚴(yán)重問(wèn)題，因?yàn)槿鄙賹ｉT的針對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)方面的法律、法規(guī)而得不到有效的解決。例如，在審計(jì)慶元縣某鎮(zhèn)某村時(shí)，發(fā)現(xiàn)該村的村主要干部鋪張浪費(fèi)使用集體公款，而支出單據(jù)所應(yīng)具備的經(jīng)手人、審批以及村民主理財(cái)小組審核等應(yīng)有的手續(xù)卻具備。因?yàn)闆](méi)有明確的具體法律依據(jù)，村里又沒(méi)有制定出具體的財(cái)務(wù)管理制度，給單據(jù)支出的合理性、合法性、有效性的定性問(wèn)題帶來(lái)了極大的困難。

（六）審計(jì)“處理難”

慶元縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)已經(jīng)有了一個(gè)良好的開(kāi)端，但是對(duì)于如何在審計(jì)過(guò)程中把查出的問(wèn)題及時(shí)處理，就存在著一大難題。一是現(xiàn)行審計(jì)體制及其他一些人為的因素。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有處理決定的權(quán)利，使得查出問(wèn)題與處理決定之間產(chǎn)生脫節(jié)，很難將查出的問(wèn)題得到及時(shí)解決處理；在有關(guān)部門處理問(wèn)題時(shí)，由于難免存在一些人為因素，使得問(wèn)題被擱置下來(lái)得不到解決處理，有時(shí)也很難體現(xiàn)“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。二是審計(jì)工作結(jié)束后的處理階段比前期工作難度更大。因?yàn)槿绻患皶r(shí)把查出的問(wèn)題予以糾正和處理，就會(huì)使群眾覺(jué)得審計(jì)只是一種形式，產(chǎn)生很大的負(fù)面影響。但是，查出的問(wèn)題牽涉到很多方面，很難面面俱到。三是社會(huì)不正之風(fēng)帶來(lái)的阻礙影響了問(wèn)題的處理。

三、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)中的治理對(duì)策和建議

（一）改變農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不適應(yīng)的狀況

1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)員不能繼續(xù)擔(dān)任村級(jí)會(huì)計(jì)。

2、改革村級(jí)會(huì)計(jì)管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)制。會(huì)計(jì)制堅(jiān)持村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)和審批權(quán)不變的原則，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府批準(zhǔn)設(shè)立農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心，服務(wù)中心由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)管理、考核、監(jiān)督，按照公開(kāi)、公平、公正的原則，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府和縣農(nóng)業(yè)局在全縣范圍內(nèi)向社會(huì)公開(kāi)招聘，擇優(yōu)錄取。會(huì)計(jì)的人數(shù)以5-8個(gè)村配備1名為宜，會(huì)計(jì)的工資由縣、鄉(xiāng)、村各級(jí)統(tǒng)籌安排。

3、加快行政村的并村步伐。目前，行政村劃分得過(guò)多，造成了村級(jí)組織機(jī)構(gòu)臃腫，“村官”隊(duì)伍龐大，農(nóng)村基層工作事務(wù)繁瑣。把沒(méi)有必要單獨(dú)設(shè)立的行政村撤銷，合并到其他行政村，減少村級(jí)組織機(jī)構(gòu)，既可以精減“村官”隊(duì)伍，降低行政費(fèi)用，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，又可以解決聘用村級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)問(wèn)題。這樣一來(lái)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部就可以從當(dāng)前繁忙于村級(jí)會(huì)計(jì)工作中解脫出來(lái)，使他們有充裕的時(shí)間和精力進(jìn)行村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作。

（二）運(yùn)用多種審計(jì)技術(shù)，采用靈活多變的操作方式

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，要針對(duì)不同的情況采用不同的農(nóng)村審計(jì)工作手段。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員除了要結(jié)合查詢、復(fù)核、審閱、核對(duì)等審計(jì)技術(shù)方法外，還應(yīng)面向廣大群眾，多聽(tīng)群眾的呼聲和要求，多了解群眾的負(fù)擔(dān)和疾苦。必要時(shí)，還可以深入農(nóng)戶進(jìn)行審計(jì)取證和調(diào)查，增加與群眾交往的機(jī)會(huì)，這對(duì)解決一些棘手問(wèn)題大有幫助。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)該協(xié)調(diào)借助相關(guān)部門的力量，采用靈活多變的操作方式。通常情況下，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)自行立項(xiàng)或接受委托，再根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目確定具體事項(xiàng)，組成審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)。但村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的立項(xiàng)，由于審計(jì)內(nèi)容和規(guī)模的關(guān)系，以及有時(shí)要對(duì)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、各村組的農(nóng)業(yè)資金和非農(nóng)業(yè)資金進(jìn)行大規(guī)模的全面審計(jì)，需要其他部門如監(jiān)察局、紀(jì)委、財(cái)政等部門的相互配合，這必須由縣委、縣政府來(lái)決定和安排。因此，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)可以根據(jù)各自具體情況，采用送達(dá)審計(jì)、就地審計(jì)或者送達(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的方式，如有必要還要進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。在具體審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)采取既要沉下去又不能陷下去的靈活方式，對(duì)于矛盾小、問(wèn)題少的村可以集中送到鄉(xiāng)鎮(zhèn)所在地進(jìn)行審計(jì)；對(duì)于矛盾大、問(wèn)題多、群眾呼聲急的村，可以進(jìn)行就地審計(jì)，也可以先送到鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行審計(jì)后再到村里進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。這樣更利于有的放矢，對(duì)癥下藥。

（三）改善審計(jì)工作條件，保證審計(jì)工作開(kāi)展

要改善農(nóng)村審計(jì)工作條件，除了進(jìn)行村級(jí)會(huì)計(jì)管理體制改革外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的主要領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)，提高對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，為審計(jì)人員提供必要的生活條件和工作條件。財(cái)政部門要在經(jīng)費(fèi)上保證農(nóng)村審計(jì)工作正常開(kāi)展。

（四）內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)，外樹(shù)形象

提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)首先應(yīng)從加強(qiáng)基層業(yè)務(wù)培訓(xùn)著手，由縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)站提出審計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，有計(jì)劃地組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)干部進(jìn)行中短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高基層審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。要突出加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員的政治理論教育、職業(yè)道德教育和審計(jì)專業(yè)知識(shí)及技能教育，培養(yǎng)造就一支政治強(qiáng)、素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍。通過(guò)考試考核等辦法選拔具有審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)的審計(jì)人才，建立持證上崗和定期考核制度，淘汰素質(zhì)低和工作不力的審計(jì)人員；加強(qiáng)審計(jì)人員政策法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員的政策法律水平和業(yè)務(wù)技能得到提高，以適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告要真實(shí)、可靠、嚴(yán)密，真正體現(xiàn)農(nóng)村審計(jì)工作水平。通過(guò)扎實(shí)細(xì)致的工作，讓社會(huì)各界了解、認(rèn)可、支持農(nóng)村審計(jì)工作。

（五）加快農(nóng)村審計(jì)立法，樹(shù)立農(nóng)村審計(jì)工作權(quán)威

盡快制定全國(guó)性的農(nóng)村審計(jì)條例和與之相配套的審計(jì)取證、報(bào)告、檔案管理等辦法，進(jìn)一步明確農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計(jì)的定性問(wèn)題。各級(jí)政府和有關(guān)部門也應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，積極聽(tīng)取農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)和建議，制定相應(yīng)的審計(jì)實(shí)施細(xì)則和相關(guān)辦法，使農(nóng)村審計(jì)工作有法可依、有章可循，充分發(fā)揮農(nóng)村審計(jì)工作的監(jiān)督作用。同時(shí)要加大審計(jì)宣傳力度，增強(qiáng)基層干部的法律意識(shí)。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府應(yīng)該把依法治鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、依法治村納入發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要環(huán)節(jié)，加大基層審計(jì)宣傳力度。建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村兩級(jí)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)控制度，增強(qiáng)基層干部的守法意識(shí)，提高群眾的參與意識(shí)。將鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村財(cái)務(wù)管理制度以更直觀的形式展示并接受群眾監(jiān)督。新晨

（六）采取有效措施，嚴(yán)肅查處農(nóng)村財(cái)務(wù)方面的違法違紀(jì)行為

1、各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)中必須貫徹和落實(shí)依法行政、依法監(jiān)督、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必糾的原則，按照有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定，高度重視追究違法亂紀(jì)人員責(zé)任的工作，該查處的要堅(jiān)決查處，以保證農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作的有序進(jìn)行。

2、對(duì)于違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，責(zé)令限期上繳其非法收入，限期退還非法所得，同時(shí)根據(jù)具體情況決定給予適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)處罰，如拒絕服從，可建議人民法院強(qiáng)制執(zhí)行；對(duì)于侵占貪污、弄虛作假、失職瀆職、等情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)請(qǐng)紀(jì)檢、檢察機(jī)關(guān)協(xié)助查實(shí)，移交司法機(jī)關(guān)處理。

3、增加審計(jì)透明度。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開(kāi)、干部退賠貪占資財(cái)公開(kāi)、最后處理結(jié)果公開(kāi)，讓群眾了解審計(jì)處理結(jié)果，增加群眾對(duì)審計(jì)工作的可信度，并加大對(duì)審計(jì)成果的宣傳力度。向社會(huì)公布審計(jì)成果，大力引入社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督，是擴(kuò)大審計(jì)影響、提高審計(jì)成果利用的有效途徑。

4、敢于頂住社會(huì)不正之風(fēng)，紀(jì)檢、監(jiān)察、司法部門要加大對(duì)貪污、行賄受賄等破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的違法犯罪打擊力度，弘揚(yáng)社會(huì)正氣。

5、堅(jiān)持審計(jì)結(jié)論跟蹤檢查，實(shí)行結(jié)論落實(shí)反饋制度和審計(jì)回訪制度，督促結(jié)論落實(shí)，確保查出的問(wèn)題得到整改，提出的合理化建議得到采納。

參考文獻(xiàn)：

1、葉志剛,李相志.審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].中信出版社,2005.

篇4

一、存在的主要問(wèn)題

1、審計(jì)實(shí)效性不強(qiáng)。

“先審計(jì)、后離任”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一個(gè)重要原則。一般來(lái)講，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，組織人事部門應(yīng)當(dāng)將其作為領(lǐng)導(dǎo)干部考察任用、教育管理和年度考評(píng)的依據(jù)，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果列入干部考核檔案。由于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所處環(huán)境的特殊性，目前大部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都是在領(lǐng)導(dǎo)干部換屆換崗的時(shí)候進(jìn)行的，往往都是“先離任后審計(jì)”，即組織部門在考核任用干部時(shí)，沒(méi)有將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果作為干部任用的依據(jù)，用人與審計(jì)脫節(jié)。這種“馬后炮”式的審計(jì),給審計(jì)人員核實(shí)問(wèn)題、搜集證據(jù)、征求意見(jiàn)、處理問(wèn)題、落實(shí)結(jié)論等帶來(lái)諸多不便，審計(jì)報(bào)告作為干部任用的依據(jù)作用也無(wú)從發(fā)揮。特別是對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問(wèn)題，給追究責(zé)任帶來(lái)了困難。

2、財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合不足。

⑴、財(cái)務(wù)收支是橋梁，責(zé)任到人是結(jié)果。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)“審計(jì)法人、評(píng)價(jià)自然人”的活動(dòng)，它的著眼點(diǎn)是人，由事及人，單位或部門的財(cái)務(wù)收支，只是作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的橋梁和中介。因此開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，除按照財(cái)務(wù)收支的有關(guān)內(nèi)容及規(guī)定程序操作外，還必須將財(cái)務(wù)收支的結(jié)果進(jìn)行提煉和升華，要把審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)內(nèi)容和問(wèn)題落實(shí)到領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人頭上，也就是李金華審計(jì)長(zhǎng)所說(shuō)的：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支結(jié)果的人格化。

⑵經(jīng)濟(jì)責(zé)任和資金活動(dòng)的關(guān)系。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是圍繞“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這條主線開(kāi)展的，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是以“資金活動(dòng)”為著眼點(diǎn)的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋財(cái)務(wù)收支，因而二者不能等同。目前干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)還處于摸索階段，只陷于對(duì)單位的收支審計(jì)，而對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、決策、管理等內(nèi)容涉及較少。有限的審計(jì)資源難以應(yīng)付工作量日漸增大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”政策難以落實(shí)，審計(jì)工作思路和具體的審計(jì)技術(shù)方法面臨新挑戰(zhàn)。

3、審計(jì)力量不充沛。

石化街道財(cái)務(wù)審計(jì)科是“2塊牌子1套班子”，審計(jì)人員又是財(cái)務(wù)人員，在完成日常財(cái)務(wù)工作以后，再把精力投入到內(nèi)部審計(jì)工作。由于時(shí)間和自身建設(shè)的限制，可能對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量有一定的影響。

三、建議和意見(jiàn)

1、加大日常工作的協(xié)調(diào)力度。

⑴作為負(fù)責(zé)牽頭的組織部門，平時(shí)多與紀(jì)檢、審計(jì)等部門了解、溝通，并督辦工作進(jìn)展的情況；各事業(yè)單位、部門也要及時(shí)、準(zhǔn)確地將掌握的問(wèn)題、工作進(jìn)展情況向組織部門報(bào)告，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)更突出、對(duì)問(wèn)題的監(jiān)督更及時(shí)，形成對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督的效果。

⑵加大推行任期內(nèi)審計(jì)的力度。積極推行任中審計(jì)，有利于實(shí)現(xiàn)監(jiān)督的及時(shí)性和連續(xù)性，變被動(dòng)為主動(dòng)，進(jìn)一步將監(jiān)督關(guān)口前移。要達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，必須要遵循兩點(diǎn)：一是通過(guò)任期內(nèi)的審計(jì)積累相關(guān)資料，在干部調(diào)任時(shí)盡快拿出審計(jì)意見(jiàn)，縮短調(diào)任時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間，以解決“審”、“任”的銜接困難；二是建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檔案。根據(jù)部門和領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況，引入現(xiàn)代技術(shù)手段，建立年度審計(jì)檔案，儲(chǔ)存、利用常規(guī)審計(jì)成果，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由“離任算賬”變?yōu)槟甓瓤己恕?/p>

⑶要狠抓落實(shí)，實(shí)行責(zé)任追究；要建立相應(yīng)的責(zé)任追究的制度。對(duì)審計(jì)對(duì)象限期整改，對(duì)久拖不辦或拒不辦理的，要依照規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究。

篇5

一、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性分析

（一）隨著國(guó)家的相關(guān)規(guī)定出臺(tái)，建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，建筑市場(chǎng)進(jìn)入壁壘逐漸放開(kāi)。建筑單位要想發(fā)展，推動(dòng)精益化生產(chǎn)必須從成本著手，降低項(xiàng)目成本，對(duì)工程經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效評(píng)測(cè)。有助于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本管理的目標(biāo)。

（二）建筑施工企業(yè)之間的差異化日漸縮小，而目前國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的相關(guān)限制規(guī)定也使得一些小型資質(zhì)的建筑單位銷聲匿跡，企業(yè)要想在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)下滑的市場(chǎng)中生存，必須爭(zhēng)奪市場(chǎng)占有率，市場(chǎng)占有率的高低和項(xiàng)目成本息息相關(guān)。責(zé)任成本管理因此成為這些企業(yè)爭(zhēng)得市場(chǎng)一席之地的必要選擇。

（三）工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)將經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)量、考核落實(shí)到具體責(zé)任中心、個(gè)人。可以調(diào)動(dòng)全員參與進(jìn)來(lái)，調(diào)動(dòng)全員的積極意識(shí)，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。這種方法不僅提高了個(gè)人的工作效率，還會(huì)影響整個(gè)項(xiàng)目的盈利能力、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。而建筑企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益的來(lái)源取決于承接的工程項(xiàng)目。通過(guò)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，在保障工程質(zhì)量的前提下縮減工程成本，將成為建筑企業(yè)取得市場(chǎng)地位的關(guān)鍵成功因素。

二、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)

（一）工程開(kāi)工前的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。一是施工方案審計(jì)。工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員要對(duì)于施工圖紙上的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，就使用材料、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收內(nèi)容等方面進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，理解工程圖紙的設(shè)計(jì)含義和工程全貌，加強(qiáng)施工過(guò)程中的進(jìn)度簽證管理，只有這樣才能夠準(zhǔn)確計(jì)算工程量，從而進(jìn)行工程造價(jià)的結(jié)算。而只有工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員熟悉并掌握施工圖紙以及工程標(biāo)準(zhǔn)圖紙，這樣才能夠預(yù)算列項(xiàng)的合理性以及科學(xué)性。為了保證工程與計(jì)算的客觀性、真實(shí)性，要求相關(guān)的工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員嚴(yán)格按照計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范計(jì)量，運(yùn)用科學(xué)、統(tǒng)一的方式對(duì)于相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算分析，從而最真實(shí)、最有效反映出工程的實(shí)際情況，以達(dá)成預(yù)期的審計(jì)目的。二是財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)。作為企業(yè)預(yù)算的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)預(yù)算主要是對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出進(jìn)行預(yù)算控制，從而充分發(fā)揮出各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的提升。為了保證財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性與真實(shí)性，在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)候要注重對(duì)于歷年、歷季度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)分析。平時(shí)編制憑證、登記明細(xì)分類賬時(shí)，把與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)科目寫上明細(xì)科目，注明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，并專門登記財(cái)務(wù)收支明細(xì)賬。在財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)中，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)原始憑據(jù)的管理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作管理。

（二）工程建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。工程建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)其主要內(nèi)容是對(duì)工程建設(shè)質(zhì)量以及工程項(xiàng)目成本造價(jià)內(nèi)容進(jìn)行審核監(jiān)督。因此,工程項(xiàng)目建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要注重：①審核會(huì)計(jì)項(xiàng)目。按照科目使用用途進(jìn)行費(fèi)用歸類，包括工程施工、機(jī)械作業(yè)、輔助生產(chǎn)、間接費(fèi)用、待攤費(fèi)用等科目；②成本核算。原始記錄憑證的管理、審核、物資清查盤點(diǎn)、物資驗(yàn)收、內(nèi)部定價(jià)制度、內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)規(guī)范、責(zé)任中心確定等相關(guān)工作；③材料使用情況的審計(jì)，施工結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價(jià)的情況；④項(xiàng)目資金到位情況，建設(shè)單位有沒(méi)有私自挪用、占用、轉(zhuǎn)移資金；⑤審查索賠的合理性,對(duì)建設(shè)單位提出的索賠事件的起因責(zé)任歸屬進(jìn)行明確的歸類,嚴(yán)格按照按索賠程序賠償,對(duì)于提出的不合理賠償請(qǐng)求予以拒絕；⑥項(xiàng)目成本變動(dòng)的內(nèi)容，包括施工中的設(shè)計(jì)變更、市場(chǎng)材料的價(jià)格變化等。

（三）工程項(xiàng)目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。工程項(xiàng)目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益主要體現(xiàn)在工程項(xiàng)目是否達(dá)到設(shè)計(jì)能力、投資回收期長(zhǎng)短、投資利潤(rùn)率高低等方面。在工程項(xiàng)目竣工后，滿足設(shè)計(jì)方案提出的技術(shù)要求，并且能夠迅速投入使用且產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，那么可以認(rèn)為該建設(shè)項(xiàng)目資金回收期短，利潤(rùn)回報(bào)率高，具有較好的及經(jīng)濟(jì)效益。而通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目決算投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)審計(jì)，一來(lái)可以評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)層決策是否科學(xué)，對(duì)于工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益做出客觀、真實(shí)的評(píng)估；二來(lái)可以明確項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而有針對(duì)性地提出應(yīng)對(duì)策略，以促使被審計(jì)項(xiàng)目單位企業(yè)強(qiáng)化自身管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)

（一）工程開(kāi)工前和建設(shè)中審計(jì)介入難。目前工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間存在極為近的聯(lián)系，這就導(dǎo)致審計(jì)人員往往沿用財(cái)務(wù)審計(jì)的方式進(jìn)行工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。一般工程項(xiàng)目審計(jì)是在年底、或者項(xiàng)目竣工后進(jìn)行，而正是在這種審計(jì)思維模式導(dǎo)致目前工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)均在項(xiàng)目完工后進(jìn)行，基本上沒(méi)有涉及到開(kāi)工前和建設(shè)中。同時(shí)目前，工程項(xiàng)目開(kāi)工前和建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)仍舊處于法律盲區(qū)，缺乏針對(duì)這兩大重要的環(huán)節(jié)的操作細(xì)則以及政策法規(guī)規(guī)定。

（二）對(duì)流動(dòng)性資金的審計(jì)確認(rèn)難。一是債權(quán)債務(wù)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目中債權(quán)債務(wù)來(lái)往較為頻繁，債務(wù)拖欠等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。造成這一問(wèn)題的主要原因在于：①項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)工前沒(méi)有審計(jì)單位的介入；②工程建設(shè)具有項(xiàng)目種類多、類型復(fù)雜特點(diǎn)，給前期審計(jì)帶來(lái)難點(diǎn)；③應(yīng)收應(yīng)付款等債權(quán)性資金量大,回饋率低,審計(jì)確認(rèn)難。二是存貨審計(jì)確認(rèn)難。工程項(xiàng)目決算完工后,賬面都會(huì)反映有較大存貨,經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)會(huì)發(fā)現(xiàn)存在許多賬實(shí)不符的現(xiàn)象,其中盤虧較多。這一方面是財(cái)務(wù)管理人員管理失職，另外一方面是因?yàn)槟承┤送ㄟ^(guò)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)科目成本和利潤(rùn),造成存貨與利潤(rùn)虛增。這些存貨實(shí)際情況與賬面反應(yīng)情況存在較大的差異，再加上很多時(shí)間間隔較長(zhǎng)，給審計(jì)帶來(lái)較大不便。三是合同簽訂、管理工作不夠規(guī)范。很多建筑工程企業(yè)認(rèn)為雙方是合作伙伴關(guān)系，雙方的合作時(shí)間較久，合同怎么制定都是可行的，有事情雙方可以協(xié)商處理。這種不負(fù)責(zé)任的合同管理，沒(méi)有用法律的形式規(guī)定出雙方的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，很容易出現(xiàn)因?yàn)楹贤灰?guī)范問(wèn)題給工程企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。四是材料成本審計(jì)確認(rèn)難。建筑用的材料種類繁多，來(lái)自很多地方、行業(yè)。而且材料的價(jià)格受到材料的材質(zhì)、產(chǎn)地、供銷渠道、數(shù)量、時(shí)間周期等因素的影響較大，給審計(jì)帶來(lái)較大的影響。

（三）人才的缺失。而目前我國(guó)懂得財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)人員有很多，但是精通財(cái)務(wù)收支審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的人員則相對(duì)較為欠缺，這樣就給工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)審計(jì)質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響。同時(shí)，目前很大一部分審計(jì)人員存在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，如、中飽私囊等。這些人在進(jìn)行工作時(shí)首先要考慮的是自己如何能夠在審計(jì)活動(dòng)中獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。為了獲取經(jīng)濟(jì)效益，一些審計(jì)人員就放棄自己的原則，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員沆瀣一氣。導(dǎo)致錯(cuò)誤的、不真實(shí)的審計(jì)信息的產(chǎn)生。

四、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的策略

（一）有效把控財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。有效把控財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是目前內(nèi)審工作中的主要類型,其主要內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)的真實(shí)、合法進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)審計(jì)明確被審計(jì)企業(yè)是否合理、有效利用財(cái)務(wù)資源，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出意見(jiàn)，以促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化管理。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)更注重施工環(huán)節(jié)及其經(jīng)濟(jì)合同的審核,審計(jì)的范圍更廣,難度更大,要求更高,更注重從決策、分析、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,對(duì)反映的問(wèn)題要突出重點(diǎn),有說(shuō)服力,須經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)。不斷增強(qiáng)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)，完善審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，以保證審計(jì)活動(dòng)能夠獨(dú)立自主地進(jìn)行，不受其他部門、個(gè)人因素的影響，保證審計(jì)結(jié)果的公正性與透明度。逐步完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作運(yùn)行機(jī)制，從審計(jì)人員、審計(jì)方式、審計(jì)內(nèi)容以及權(quán)力范圍等方面入手，構(gòu)建系統(tǒng)科學(xué)的審計(jì)運(yùn)行流程。

（二）加強(qiáng)工程作業(yè)的管理。優(yōu)化項(xiàng)目施工組織設(shè)計(jì)和資源配置。對(duì)于工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，由于其施工范圍廣、技術(shù)難度高、受外界因素影響作用大，因此為了降低工程成本，就需要在項(xiàng)目全過(guò)程中落實(shí)責(zé)任成本管理措施，將項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)均納入到成本管理戰(zhàn)略體系中。加強(qiáng)成本管理基礎(chǔ)內(nèi)容建設(shè)，不斷明確人工、材料、設(shè)備在工程施工中的重要作用，實(shí)現(xiàn)工程施工、原材料采購(gòu)、設(shè)備使用管理等環(huán)節(jié)的幼小銜接，進(jìn)而以科學(xué)有效的運(yùn)作方式、先進(jìn)的生產(chǎn)管理技術(shù)、高效的資源配置實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目成本的管理。對(duì)于工程項(xiàng)目施工過(guò)程進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)與規(guī)劃，明確施工重點(diǎn)與難點(diǎn)，掌握成本控制的核心內(nèi)容，不斷對(duì)標(biāo)書施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行合理化改進(jìn)。有效降低項(xiàng)目成本。高度重視合同簽訂及管理。合同是約束參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體的“規(guī)章制度”，也是保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下工程企業(yè)以及個(gè)人遵守市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的具有法律效應(yīng)的文書。

（三）合理選擇審計(jì)方法。為了保證工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有效性，在開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)時(shí)要結(jié)合實(shí)際有針對(duì)性地選擇與審計(jì)內(nèi)容相契合的審計(jì)方法。審計(jì)人員要充分把握審計(jì)方式的重要性、時(shí)效性以及可行性，充分運(yùn)用最新的審計(jì)方法開(kāi)展審計(jì)工作，對(duì)于一些共性問(wèn)題和苗頭性問(wèn)題要做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并且提出應(yīng)對(duì)措施，以解決當(dāng)前工程項(xiàng)目效益審計(jì)中存在的諸多問(wèn)題。增強(qiáng)審計(jì)的綜合性與提前性，為企業(yè)的管理層提供大量、準(zhǔn)確的審計(jì)信息進(jìn)行決策調(diào)整及制定。要加強(qiáng)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)技術(shù)方法的利用，力爭(zhēng)將最新、最好的審計(jì)方法運(yùn)用到工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)中，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。推行審計(jì)結(jié)果公示。公示是將審計(jì)結(jié)果通過(guò)各種公共方式進(jìn)行公開(kāi)，通過(guò)社會(huì)范圍內(nèi)的監(jiān)督，以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，提升審計(jì)質(zhì)量。農(nóng)村干部離任審計(jì)公示制度包括兩部分，一部分是審計(jì)目的公示。在相關(guān)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位人員進(jìn)行審計(jì)之前，要提前將審計(jì)依據(jù)、審計(jì)人員名單、審計(jì)內(nèi)容等內(nèi)容進(jìn)行公示；二是審計(jì)結(jié)果的公示。在不違法相關(guān)保密法規(guī)的前提下，將審計(jì)流程、審計(jì)報(bào)告、決定書等內(nèi)容報(bào)給相關(guān)部門，并且盡可能將可公示的內(nèi)容予以公示。

五、結(jié)論

篇6

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)工程建設(shè)和運(yùn)營(yíng)方面投資效益低下，損失嚴(yán)重，不符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由“粗放型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮?jié)約型”政策。當(dāng)前，加強(qiáng)對(duì)工程領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)評(píng)價(jià)，已成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和建筑單位內(nèi)部審計(jì)面臨的一項(xiàng)迫切任務(wù)。本文擬對(duì)國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的控制點(diǎn)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法，以期提升國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)水平。

二、國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分析

（一）國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制落后。目前，國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，集中在項(xiàng)目完成后審查，缺少過(guò)程的有效監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不足。2009年國(guó)家審計(jì)署考查了項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制對(duì)各省市的千余個(gè)財(cái)政投資的城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的影響結(jié)果，結(jié)果表明：其中15%項(xiàng)目未成立工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，53.8%項(xiàng)目效率較低；已建成項(xiàng)目中，11%未投入運(yùn)營(yíng)，5%長(zhǎng)期處于試運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，另有8%運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目未達(dá)到當(dāng)年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，設(shè)備閑置，部分項(xiàng)目損失嚴(yán)重?？梢钥闯?，當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域浪費(fèi)嚴(yán)重，項(xiàng)目投資效益明顯偏低，國(guó)內(nèi)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)體制落后，多數(shù)流于形式，很難發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）開(kāi)展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性。由于工程項(xiàng)目具有成果的不可挽回性，損失不可彌補(bǔ)性，開(kāi)展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以在決策前、建設(shè)期間、竣工環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，減少浪費(fèi)，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)功能定位。工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然方向，是監(jiān)督與服務(wù)并重的審計(jì)，是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全過(guò)程監(jiān)督審計(jì)；涵蓋投資審計(jì)、工程預(yù)結(jié)算審計(jì)；是融管理、績(jī)效、經(jīng)營(yíng)、效益多方面內(nèi)容為一體的綜合審計(jì)；運(yùn)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的思路和方法實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論的支持，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，促進(jìn)效益提高，實(shí)現(xiàn)工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的終極目標(biāo)。

三、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)策

（一）工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的控制點(diǎn)

1、前期調(diào)研論證。投資決策損失是最大的浪費(fèi)，因此調(diào)研程序必須科學(xué)，內(nèi)容必須全面，依據(jù)必須可靠，專家意見(jiàn)必須獨(dú)立、客觀，反對(duì)意見(jiàn)必須得到重視，項(xiàng)目的可行性和科學(xué)性必須得到充分論證。否則，勘測(cè)不準(zhǔn)，決策失誤可能為后續(xù)實(shí)施帶來(lái)巨大隱患，造成巨大經(jīng)濟(jì)損失?？尚行匝芯繄?bào)告在前期調(diào)研論證過(guò)程中扮演著重要角色。一份可行性研究報(bào)告必須堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，擬建項(xiàng)目的各要素必須經(jīng)過(guò)全面的調(diào)查，詳細(xì)的測(cè)算分析，經(jīng)過(guò)多方案的比較論證后提出；具體論述項(xiàng)目必須具備經(jīng)濟(jì)上的現(xiàn)實(shí)性、合理性、必要性；技術(shù)和設(shè)備的可靠性、適用性、先進(jìn)性；財(cái)務(wù)上的合法性、盈利性；環(huán)境及建設(shè)上的可行性等。

2、項(xiàng)目設(shè)計(jì)。在效益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，由于無(wú)因勘查、設(shè)計(jì)的精度不夠、資金不足，常變更設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)簽證增減工作量及補(bǔ)充預(yù)算、設(shè)計(jì)原因造成工程造價(jià)的提高要遠(yuǎn)大于建筑材料漲價(jià)、施工費(fèi)用增加和施工管理不善。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料分析，工程設(shè)計(jì)原因所造成的工程造價(jià)的提高，占造價(jià)提高總數(shù)的70%～90%。效益審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注工程量計(jì)算是否科學(xué)、套用定額及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理，杜絕巧立名目組織施工項(xiàng)目，向工程項(xiàng)目攤派各種費(fèi)用、支出，擠占工程建設(shè)資金，造成工程成本虛增等問(wèn)題。審查設(shè)備、材料采購(gòu)是否符合設(shè)計(jì)要求，有無(wú)因列支不當(dāng)或違規(guī)開(kāi)支而超概算等問(wèn)題。因此，在項(xiàng)目設(shè)計(jì)時(shí)，杜絕定位不準(zhǔn)，防止貪大求全，邊建邊改，建好即改，造成工程投資浪費(fèi)。

3、工程建設(shè)。工程建設(shè)一般耗時(shí)長(zhǎng)，項(xiàng)目施工和項(xiàng)目管理困難，情況復(fù)雜。近年來(lái)，施工隊(duì)伍增多；資金到位少，帶資墊資多；取費(fèi)定額低，壓價(jià)讓利多。因此，開(kāi)展工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，有利于提高工程資金使用效益。建設(shè)項(xiàng)目資金需到位、建設(shè)單位支付工程款不能被擠占、挪用、轉(zhuǎn)移。首先，在施工過(guò)程中，嚴(yán)格按施工圖施工，不突破投標(biāo)報(bào)價(jià)，對(duì)任何一方提出的工程設(shè)計(jì)變更，應(yīng)從申報(bào)制度上嚴(yán)格控制；其次，對(duì)材料使用情況的審計(jì)，對(duì)三大建筑主材水泥、黃沙和鋼筋的價(jià)格和使用管理嚴(yán)格審計(jì)，杜絕材料準(zhǔn)備時(shí)“寧多毋缺”，竣工后隨意丟棄造成浪費(fèi)，對(duì)一些新材料，嚴(yán)禁高估冒算；施工組織設(shè)計(jì)要從全局出發(fā)，抓重點(diǎn)、抓難點(diǎn)、抓緊關(guān)鍵環(huán)節(jié)與薄弱環(huán)節(jié)，確保施工的連續(xù)性、節(jié)奏性、均衡性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員應(yīng)該查找施工管理的缺失部分、薄弱環(huán)節(jié)、銜接部位，做到事前預(yù)防，及時(shí)糾正，消除效益流失的隱患，對(duì)人工、物料及其他費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損失浪費(fèi)問(wèn)題，達(dá)到有效控制工程項(xiàng)目成本。

4、工程運(yùn)營(yíng)。一般說(shuō)來(lái)，竣工后施工方撤離，項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營(yíng)階段，此時(shí)審計(jì)人員必須考查工程效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。對(duì)比分析項(xiàng)目可行性研究報(bào)告數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)，驗(yàn)證項(xiàng)目主要效益指標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。通過(guò)建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，將一整套工程備案提交給數(shù)據(jù)庫(kù)，依此影響承建企業(yè)在以后招標(biāo)過(guò)程中的聲譽(yù)和在其他項(xiàng)目投標(biāo)上的成敗。當(dāng)然，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中保修、責(zé)任追蹤必須以合同形式定下來(lái)。

（二）工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建

1、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。工程前期主要是定性評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)調(diào)研程序的合規(guī)性；論證的科學(xué)性、嚴(yán)密性，費(fèi)用的節(jié)約性以及有無(wú)決策失誤等。工程建設(shè)、運(yùn)營(yíng)期階段側(cè)重于定量評(píng)價(jià)。工程建設(shè)階段使用的評(píng)價(jià)指標(biāo)有：資金到位率、項(xiàng)目計(jì)劃工期率、生產(chǎn)能力建成率、工程合格品率、返工損失率、基建結(jié)余資金占用率、達(dá)到設(shè)計(jì)能力前損失金額、工程成本降低（超支）率、責(zé)任成本完成率、資金閑置損失率等。運(yùn)營(yíng)期評(píng)價(jià)指標(biāo)有：成本費(fèi)用利潤(rùn)率、現(xiàn)金銷貨率、投資利潤(rùn)率、凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、投資回收期等。

2、工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（1）效果性。工程完成后，首先要保證使用功能，其次要堅(jiān)固耐用、安全可靠，再次追求建筑與藝術(shù)的完美結(jié)合。工程投入運(yùn)營(yíng)后，整體效能發(fā)揮好，能在較短的時(shí)間內(nèi)達(dá)到設(shè)計(jì)要求，取得預(yù)期效果；

（2）效率性。在保證工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，依據(jù)合同工期和施工總（綜合）進(jìn)度計(jì)劃，提前或者按時(shí)竣工，在同類同等規(guī)模工程中工期越短，效率越高；

（3）經(jīng)濟(jì)性。一般指工程完工實(shí)際投入的資金與預(yù)算資金所進(jìn)行的比較，如在保證工期和質(zhì)量的前提下，實(shí)際投入資金比預(yù)算投資少，則說(shuō)明該項(xiàng)目投資節(jié)約。同樣，與同類項(xiàng)目比較，投資最少，工期最短，單位工程費(fèi)用含量最低。

（三）完善工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法

1、審查復(fù)核法。對(duì)被審計(jì)單位所提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在核實(shí)其提供的會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理推斷、驗(yàn)證、計(jì)算，通過(guò)審計(jì)人員理性的分析與復(fù)核做出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。

2、對(duì)比分析法。即根據(jù)已有的資料，如國(guó)家和行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、政府政策、審計(jì)機(jī)關(guān)提供的標(biāo)準(zhǔn)、政府其他機(jī)構(gòu)的專業(yè)信息、其他國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)、以前的審計(jì)建議和結(jié)果、審計(jì)人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)等，與相同或相似工程的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照。這種方法較常用于整體的工程造價(jià)分析，優(yōu)點(diǎn)是能在較短的時(shí)間里確定重點(diǎn)審計(jì)的方向。采用這種方法，工程指標(biāo)的分類越細(xì)，對(duì)照分析的可靠性就越好。

3、模糊綜合評(píng)價(jià)法。將影響工程經(jīng)濟(jì)效益的因素分別列出，按照因素影響高低規(guī)范一系列隸屬度，參照國(guó)內(nèi)相似工程該因素指標(biāo)的高低，劃分為差、較差、中、較好、好五個(gè)級(jí)別，對(duì)本項(xiàng)目實(shí)施模糊綜合評(píng)價(jià)，計(jì)算出綜合評(píng)價(jià)值，進(jìn)而得出該項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益在當(dāng)前國(guó)內(nèi)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益中的位置。

4、影子工程法。即在某個(gè)環(huán)境被破壞以后，虛擬人工建造一個(gè)工程來(lái)代替原來(lái)的環(huán)境功能?？疾橐恍┕?、水利等工程項(xiàng)目對(duì)生態(tài)環(huán)境影響的評(píng)價(jià)，可以采用影子工程法。

篇7

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性涵義比較

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。這定義比較籠統(tǒng)和抽象，只是簡(jiǎn)單提及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒(méi)有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒(méi)有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》給予了明確的解釋：獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨(dú)立性一般指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)?？陀^性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的“屬性準(zhǔn)則1100號(hào)”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。并進(jìn)一步解釋：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)師的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是指審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告，即內(nèi)部審計(jì)在組織地位上的獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的標(biāo)志是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾；內(nèi)部審計(jì)師的客觀性是指內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突，即內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立。獨(dú)立性與客觀性的關(guān)系是，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正和不偏不倚的判斷意見(jiàn)，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。而內(nèi)部審計(jì)師的客觀性要通過(guò)機(jī)構(gòu)的狀況和客觀性來(lái)獲得，內(nèi)部審計(jì)師的客觀與否很大程度上取決于機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性外延依照我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。比較中外內(nèi)部審計(jì)的定義可以發(fā)現(xiàn)，其中最大的差別在于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)仍處于財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)過(guò)渡階段，內(nèi)部審計(jì)的職能定位是監(jiān)督與評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)主要是防弊興利，內(nèi)部審計(jì)所提供的是以審查和評(píng)價(jià)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及內(nèi)部控制為主要活動(dòng)的保證，沒(méi)有涉及咨詢，這也是由我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展水平和現(xiàn)狀所決定的。IIA作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國(guó)際性組織，根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過(guò)深入的內(nèi)部審計(jì)理論研究，已制定了一整套科學(xué)、完善的職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架，并適時(shí)提出了內(nèi)部審計(jì)最新定義，恰當(dāng)?shù)胤从沉藘?nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的最新發(fā)展。根據(jù)IIA的定義，內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)已不再局限于傳統(tǒng)的防弊和興利而是價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)不僅是一種保證活動(dòng)，也是一種咨詢活動(dòng)，將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域由審計(jì)領(lǐng)域延伸至咨詢領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

(三)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延問(wèn)的聯(lián)系通過(guò)探討中外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵與外延的規(guī)定和解釋，可以認(rèn)為，中外對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵的界定以及對(duì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)師客觀性關(guān)系的理解上漸趨一致，即都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)包括兩個(gè)層面：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，二是內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人的客觀性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性主要是指地位上的獨(dú)立，是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)“獨(dú)立”履行其職責(zé)的首要條件。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立從事審計(jì)活動(dòng)所要求的良好的組織地位，才能確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)行為不受限制，審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施，審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位的明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的核心：一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個(gè)較高層次。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，理想的情況是在行政上隸屬于最高管理層(首席執(zhí)行官或總經(jīng)理)，在業(yè)務(wù)上隸屬于董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)，接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)并向其報(bào)告業(yè)務(wù)工作；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)擁有行使職責(zé)所必備的充分的權(quán)力，如保證廣泛的審計(jì)范圍、依據(jù)審計(jì)建議采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，與組織最高決策層直接交流信息等；三是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門或個(gè)人的干擾，要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣才能得到被審計(jì)者的合作，在不受干擾的條件下開(kāi)展工作。在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的外延方面，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定和指導(dǎo)已延伸至咨詢領(lǐng)域，這也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則目前尚無(wú)法達(dá)到的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的不斷完善，將咨詢服務(wù)納入內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必將成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所要面臨的新課題。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性影響因素及其披露比較

(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響因素我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則沒(méi)有列舉可能損害內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的因素或情形，也沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露和處理。但要求內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)前，應(yīng)主動(dòng)對(duì)其客觀性進(jìn)行評(píng)估，一般可以采用以下步驟：首先識(shí)別可能損害客觀性的因素；其次評(píng)估這些因素影響的嚴(yán)重性；再次向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，采取措施降低這些因素的影響；最后向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告有關(guān)客觀性受損的情況。同時(shí)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則提出了可能損害客觀性的形態(tài)：內(nèi)部審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位存在直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理層有密切的私人關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位有長(zhǎng)期合作關(guān)系；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目存有認(rèn)識(shí)上的偏見(jiàn)；內(nèi)部審計(jì)人員遭受來(lái)自機(jī)構(gòu)內(nèi)部和外部的壓力；內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制等。內(nèi)部審計(jì)人員一旦識(shí)別了可能損害客觀性的因素后，應(yīng)對(duì)這些因素的嚴(yán)重性進(jìn)行評(píng)估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時(shí)，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況，在客觀性受到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)最管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則以屬性準(zhǔn)則形式作出強(qiáng)制性規(guī)定：無(wú)論獨(dú)立性或客觀性是表面上還是事實(shí)上受損，都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，披露的性質(zhì)取決于損害的具體情況。損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性形態(tài)包括：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評(píng)價(jià)其以前負(fù)責(zé)的具體運(yùn)營(yíng)工作，如果審計(jì)師對(duì)其在上一年度負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)提供保證，客觀性就會(huì)受到損害；對(duì)審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)師可以提供與以前負(fù)責(zé)過(guò)的工作相關(guān)的咨詢服務(wù)；在內(nèi)部審計(jì)師本人可能損害所要提供的咨詢服務(wù)的獨(dú)立性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師在接受這項(xiàng)工作之前，應(yīng)向客戶說(shuō)明情況。為了給內(nèi)部審計(jì)師提供更具體的指導(dǎo)性意見(jiàn)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告還對(duì)損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的某些形態(tài)加以進(jìn)一步解釋并給出應(yīng)對(duì)措施，旨在幫助內(nèi)部審計(jì)師作出合理判斷。(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的披露一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損的情況，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)該予以披露。實(shí)務(wù)公告提供如下披露的辦法：如果已經(jīng)出現(xiàn)或經(jīng)合理推斷認(rèn)為可能出現(xiàn)利益沖突和偏見(jiàn)的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管進(jìn)行報(bào)告，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計(jì)師；審計(jì)范圍界限是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的一種限制，該界限妨礙審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和計(jì)劃。審計(jì)范圍的界限可能使章程所規(guī)定的審計(jì)范圍，使內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中接觸與開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、必要審計(jì)程序的實(shí)施，經(jīng)批準(zhǔn)人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算等諸多方面受到限制，以書面形式向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)范圍的界限及其潛在影響；審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該考慮就原來(lái)已經(jīng)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并通過(guò)的范圍界限，再次向其報(bào)告是否合適。如果機(jī)構(gòu)、委員會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面有變動(dòng)，可能尤其需要進(jìn)行這種報(bào)告。由此可見(jiàn)，中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的形態(tài)及其披露的規(guī)定既有相似之外亦有不少差別。相似主要表現(xiàn)在：兩者都對(duì)損害內(nèi)部審計(jì)師客觀性的形態(tài)給予了總結(jié)，并且都認(rèn)為一旦發(fā)生獨(dú)立性或客觀性受損情形時(shí)，應(yīng)向有關(guān)方面予以報(bào)告或披露。差別則主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是兩者列舉的損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性或客觀性的具體形態(tài)有所不同。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只是作出了簡(jiǎn)單的描述，而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則不僅列舉了有關(guān)形態(tài)，還對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的解釋并提供指導(dǎo)性意見(jiàn)，因此更具有可操作性；二是在如何披露損害形態(tài)方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則只是籠統(tǒng)提出：當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告客觀性受損的情況。在客觀性到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時(shí)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告披露客觀性受損的具體情況。這既沒(méi)有指明區(qū)分客觀性損害程度的標(biāo)準(zhǔn)或者哪種形態(tài)屬于客觀性的嚴(yán)重?fù)p害，也沒(méi)有指明何種損害形態(tài)應(yīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)告，何種損害形態(tài)應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告，何種損害形態(tài)則應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告以及應(yīng)采用哪種形式報(bào)告，從而顯得過(guò)于抽象，不利于內(nèi)部審計(jì)人員操作。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提出的披露對(duì)象包括審計(jì)執(zhí)行主管、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其它治理結(jié)構(gòu)，披露的層次明顯較高。這是因?yàn)閲?guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)具有較高的組織地位和權(quán)威性。另外，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則還明確指出何種形態(tài)下應(yīng)向?qū)徲?jì)執(zhí)行主管報(bào)告，何種形態(tài)下則需進(jìn)一步向?qū)徲?jì)委員會(huì)，董事會(huì)或其它治理結(jié)構(gòu)報(bào)告，且報(bào)告最好采用書面形式。

三、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建議比較

(一)我國(guó)關(guān)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議在如何確保機(jī)構(gòu)獨(dú)立性方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則給出如下建議：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會(huì)或最高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由組織董事會(huì)或最高管理層經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)某绦虼_定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會(huì)或最高管理層負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程的制定明確其職責(zé)和權(quán)限范圍，并報(bào)經(jīng)董事會(huì)或最高管理層批準(zhǔn)，以確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受到組織內(nèi)其它部門的干涉和限制；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)向董事會(huì)或最高管理層提交審計(jì)報(bào)告及工作報(bào)告，并在日常工作中與其保持有效的溝通；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人有權(quán)出席或參加由董事會(huì)或最高管理層舉行的與審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會(huì)議，并積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取以下主要措施保證客觀性：加強(qiáng)人力資源管理，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力；增派內(nèi)部審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目，并進(jìn)行適當(dāng)分工；采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)小組；建立適當(dāng)、有效的激勵(lì)機(jī)制；制定并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序；停止執(zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)并及時(shí)向董事會(huì)或最高管理層報(bào)告。

篇8

一、當(dāng)前，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合的必要性

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是公共受托責(zé)任的內(nèi)在要求。

公共受托責(zé)任關(guān)系是效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人就是公共資源的受托責(zé)任人。無(wú)論是政府部門還是企事業(yè)單位，只要存在公共財(cái)產(chǎn)的受托經(jīng)濟(jì)管理，受托人就必須對(duì)受托財(cái)產(chǎn)的安全性、完整性及效益性承擔(dān)公共受托責(zé)任。效益審計(jì)恰恰是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供受托人履行公共受托責(zé)任的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性情況的信息。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行公共受托責(zé)任情況進(jìn)行較全面的評(píng)價(jià)，以滿足公眾的需求。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能的需要。

黨的十六大報(bào)告明確提出審計(jì)機(jī)關(guān)要發(fā)揮對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約作用，對(duì)資金的監(jiān)督作用，對(duì)懲治腐敗、加強(qiáng)廉政建設(shè)的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力監(jiān)督制約的一項(xiàng)重要措施。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計(jì)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的更高階段。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入效益審計(jì)，搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的結(jié)合，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)進(jìn)行深層次審計(jì)，不僅有助于鑒證、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的行使情況，為組織人事部門評(píng)價(jià)、任用干部提供科學(xué)的參考依據(jù)，健全對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)責(zé)任的考核機(jī)制，完善干部管理機(jī)制，而且有利于促進(jìn)各單位、部門、地區(qū)提高經(jīng)濟(jì)管理水平、投資決策水平，推進(jìn)管理的現(xiàn)代化。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合時(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的逐步建立和審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展方向應(yīng)從單純關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性向經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。效益審計(jì)則可以在合法性審計(jì)的基礎(chǔ)是上深入進(jìn)行管理、決策活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的審計(jì)。如果說(shuō)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理、決策的執(zhí)行過(guò)程的行為涉及，那么效益審計(jì)則可實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、決策的能力評(píng)價(jià)。搞好兩者的結(jié)合，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和水平，進(jìn)一步深入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排審計(jì)資源的需求。

從審計(jì)業(yè)務(wù)量看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象多，審計(jì)內(nèi)容涉及面廣、審計(jì)期限長(zhǎng)、任務(wù)要求時(shí)間緊，特別是在黨委政府換屆時(shí)，審計(jì)任務(wù)更是集中。審計(jì)機(jī)關(guān)還要完成同級(jí)財(cái)政審計(jì)、審計(jì)署規(guī)定項(xiàng)目和自定的其他項(xiàng)目等，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾將日益突出。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)只有充分利用審計(jì)資源，搞好審計(jì)結(jié)合，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，才能不斷適應(yīng)新時(shí)期的工作要求。

二、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加強(qiáng)效益責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)見(jiàn)解

1.在審計(jì)力量方面，注重審計(jì)人員觀念轉(zhuǎn)變和知識(shí)更新。首先，切實(shí)樹(shù)立審計(jì)人員的效益審計(jì)觀念。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展效益審計(jì)是客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)使命所決定的。要通過(guò)會(huì)議強(qiáng)調(diào)、專題討論、審計(jì)宣傳等形式使審計(jì)人員樹(shù)立開(kāi)展效益審計(jì)迫在眉睫的觀念，從思想上先接受并認(rèn)可，然后再逐步開(kāi)展起來(lái)。大力提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，提高整體審計(jì)人員的宏觀全局意識(shí)和專業(yè)水準(zhǔn)，使審計(jì)人員基本上能掌握經(jīng)濟(jì)管理所使用的方法和技術(shù)。合理的人力資源配置是開(kāi)展效益審計(jì)的重要條件。在當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)人才不足的情況下，可以向社會(huì)咨詢機(jī)構(gòu)，政府部門聘請(qǐng)有關(guān)專家，有效地解決一些技術(shù)性難題。

2.在審計(jì)內(nèi)容方面，應(yīng)切入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行軌跡涉及的重點(diǎn)領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)應(yīng)主要針對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)的過(guò)程中對(duì)公共資源的使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。因此，其效益審計(jì)從內(nèi)容上看應(yīng)涉及政府性資金及國(guó)有資產(chǎn)管理使用的經(jīng)濟(jì)性和效益性、地方政府組織實(shí)施上級(jí)及本級(jí)有關(guān)政策的效率效果。從審計(jì)的具體范圍來(lái)看應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：一是審查財(cái)政資金管理的經(jīng)濟(jì)效益。二是審查政府部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效益、通過(guò)審查部門對(duì)預(yù)算的遵循情況及經(jīng)費(fèi)支出的合法性、效率性及其結(jié)構(gòu)，分析部門預(yù)算收支質(zhì)量、衡量行政成本的高低和支出效率。三是審查投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，通過(guò)對(duì)實(shí)際投資成本與預(yù)計(jì)投資、投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額、預(yù)期效益與實(shí)際效益、投資項(xiàng)目的社會(huì)影響和環(huán)境影響等進(jìn)行比較分析，提示項(xiàng)目決策、管理方面存在的問(wèn)題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費(fèi)等情況。四是各類專項(xiàng)資金使用中的經(jīng)濟(jì)效益?？加唽ｍ?xiàng)資金運(yùn)用的效率和效果，分析評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金項(xiàng)目完成所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。

篇9

會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，兩者相輔相成。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量保障，只有核算就沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。本文擬在分析目前我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議。

會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定主體制定各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)行進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)察和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提高特定主體工作效益的目的。

一會(huì)計(jì)監(jiān)督的變化

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，從而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出了新的挑戰(zhàn)。然而目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀卻令人堪憂，大量會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失、單位內(nèi)部職務(wù)犯罪的案例等充分表明當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的不利現(xiàn)狀和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督緊迫性。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位越來(lái)越微妙化，因?yàn)闀?huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督不同，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是建立在會(huì)計(jì)監(jiān)督之上的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位決定了其必須從本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性進(jìn)行事前、事中的控制、分析和審查。而審計(jì)監(jiān)督往往是在企業(yè)外部，利用抽樣等方法，來(lái)檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料是否客觀公允，并出具意見(jiàn)書。會(huì)計(jì)監(jiān)督和行政管理監(jiān)督也不同，同樣道理，會(huì)計(jì)監(jiān)督也不等同于財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等，但是在實(shí)際工作中，要么把會(huì)計(jì)監(jiān)督放大化，替代了上述的種種監(jiān)督，有越俎代庖之嫌；要么完全放棄了監(jiān)督，有名無(wú)實(shí)。

二企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

企業(yè)不規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為大量出現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)違法犯罪方式多樣；會(huì)計(jì)信息失真，侵害廣大投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益。會(huì)計(jì)控制方面，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的不健全和執(zhí)行不得力是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。在會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)方面，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的整體水平不高是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的內(nèi)在原因；在外部監(jiān)督方面，國(guó)家監(jiān)督的乏力與社會(huì)監(jiān)督的不到位是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的直接原因；對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力監(jiān)督不到位，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的一項(xiàng)重要因素。

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式等在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全，針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。比如，新的《會(huì)計(jì)法》業(yè)已頒布，但相關(guān)配套法規(guī)沒(méi)有跟上。在我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)生的諸多事件，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益。但卻沒(méi)有法律條款對(duì)當(dāng)事責(zé)任人進(jìn)行制裁，使會(huì)計(jì)監(jiān)督形成虛設(shè)。因此，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督在相當(dāng)大的范圍內(nèi)已難以協(xié)調(diào)國(guó)家與企業(yè)之間的利益矛盾。

改革使企業(yè)自不斷擴(kuò)大，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要求按自己的意志支配其資產(chǎn)，決定其財(cái)務(wù)收支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；而企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督只承認(rèn)按國(guó)家財(cái)政利益制定的財(cái)務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)自要求下的行為與國(guó)家的規(guī)定差異較大時(shí)，原有監(jiān)督體系在協(xié)調(diào)雙方利益矛盾時(shí)，往往顯得力不從心。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督已不能有效保護(hù)所有者權(quán)益不受侵犯。

在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)財(cái)會(huì)管理的一個(gè)重要組成部份，主要聽(tīng)從經(jīng)營(yíng)者的指令，當(dāng)經(jīng)營(yíng)者的指令與所有者的權(quán)益發(fā)生背離時(shí)，會(huì)計(jì)人員通常以經(jīng)營(yíng)者的指令為主，因而常常損害所有者的權(quán)益。

（四）內(nèi)部控制制度失調(diào)。

主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，以致會(huì)計(jì)制度混亂，循私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（五）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。

企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)人員之手，因此，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)有賴以運(yùn)行的游戲規(guī)則，但僅僅有法律制度約束是不夠的，當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)則發(fā)生碰撞時(shí)，只有進(jìn)行誠(chéng)信教育，才有助于使天平傾向于道德規(guī)范。前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段業(yè)解決了量方面的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，而目有的還是無(wú)證上崗。再者，會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)、法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)判斷能力弱、自我管制能力差、惟名是從，在權(quán)大于法的思想支配下有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。三健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建議

（一）健全會(huì)計(jì)人員管理體制。

會(huì)計(jì)人員不能歸屬于多元利益主體，即投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人以及勞動(dòng)者任何一方，也不能處于多元利益的邊緣，只能以第三者的獨(dú)立身份出現(xiàn)。他們只能受會(huì)計(jì)法律法規(guī)的約束，真正擺脫會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系。從而使會(huì)計(jì)人員可以排除干擾，依法辦事，正確履行會(huì)計(jì)職能，更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

（二）必須給單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督以準(zhǔn)確的定位。

由于會(huì)計(jì)人員不具備獨(dú)立地位，從而使其監(jiān)督軟弱無(wú)力。從單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的機(jī)能和實(shí)際效用看，準(zhǔn)確的定位應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制。以企業(yè)單位而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是由會(huì)計(jì)人員行使的、對(duì)投資人負(fù)責(zé)的、以保證本單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合既定政策和目標(biāo)的內(nèi)部控制。從這一定位出發(fā)，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本形式和要求應(yīng)當(dāng)是：一般單位由會(huì)計(jì)人員行使的會(huì)計(jì)監(jiān)督主要對(duì)投資人負(fù)責(zé)，可以在一定程度上對(duì)經(jīng)營(yíng)者有制衡作用。對(duì)國(guó)有單位，政府部門可以投資者身份賦予會(huì)計(jì)人員管理體制，即由政府部門直接委派國(guó)有單位的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，以使會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立的地位，更好的起到控制作用。政府作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理者，對(duì)各經(jīng)濟(jì)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，主要由各單位負(fù)責(zé)人來(lái)承擔(dān)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。

（三）政府監(jiān)督要明確職責(zé)、合理分工。

從現(xiàn)實(shí)情況看，對(duì)基層單位監(jiān)督檢復(fù)較多。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要合理分工，建立責(zé)任感制，各負(fù)其責(zé)。稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)工作中的違法違紀(jì)問(wèn)題。財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象。各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。財(cái)政部門做為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。審計(jì)監(jiān)督主要承擔(dān)國(guó)家投資項(xiàng)目的監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門有明確的分工，避免重復(fù)；財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，樹(shù)立監(jiān)督權(quán)威。

（四）加強(qiáng)管理，督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。

近幾年，財(cái)政部門在理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制、培訓(xùn)會(huì)計(jì)師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但我認(rèn)為對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，關(guān)鍵是靠規(guī)則和約束力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師再多，水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會(huì)起負(fù)作用。因此，要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)監(jiān)督中的作用，必須從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)管抓起，剎住出具虛假審計(jì)報(bào)告的歪風(fēng)。在操作上，可以由財(cái)政部門會(huì)同證券監(jiān)督管理部門對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告逐一進(jìn)行審查，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰，以樹(shù)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。

（五）改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。

篇10

關(guān)鍵詞：國(guó)家審計(jì) 審計(jì)“免疫系統(tǒng)” 經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)

在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)首次提出“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的一個(gè)‘免疫系統(tǒng)’”的觀點(diǎn)。這一觀點(diǎn)把經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)比作人體系統(tǒng)，而國(guó)家審計(jì)則是這個(gè)人體系統(tǒng)的子系統(tǒng)——“免疫系統(tǒng)”。

一、耗散結(jié)構(gòu)理論和Brusselator模型

（ 一 ）耗散結(jié)構(gòu)理論 （1）熵與熵定律。德國(guó)物理學(xué)家克勞修斯把“熵”的概念引入到熱力學(xué)定理中，認(rèn)為熵是物質(zhì)系統(tǒng)中能量衰竭程度的量度，并指出對(duì)于任何的熱力學(xué)過(guò)程，系統(tǒng)的熵值總趨于增大。后來(lái)，玻爾茲曼認(rèn)為熵可以作為系統(tǒng)無(wú)序度的衡量，在一個(gè)不與外界發(fā)生任何聯(lián)系的封閉系統(tǒng)中，系統(tǒng)的熵值總趨于增大，而使系統(tǒng)處于混亂和無(wú)序的狀態(tài)，最后走向滅亡，這就是熵定理。（2）耗散結(jié)構(gòu)理論。在熱力學(xué)中，普利高津按照系統(tǒng)與外部環(huán)境的關(guān)系，將系統(tǒng)分為孤立系統(tǒng)、封閉系統(tǒng)和開(kāi)放系統(tǒng)。開(kāi)放系統(tǒng)存在著熱力學(xué)平衡態(tài)、衡態(tài)和遠(yuǎn)離平衡態(tài)三種狀態(tài)。遠(yuǎn)離平衡態(tài)的開(kāi)放系統(tǒng)通過(guò)與外部環(huán)境不斷的進(jìn)行物質(zhì)和能量的交換，引入負(fù)熵流，抑制系統(tǒng)內(nèi)部的熵增，產(chǎn)生自組織現(xiàn)象，使系統(tǒng)從無(wú)序走向有序，從低級(jí)有序走向高級(jí)有序，自發(fā)形成新的有序結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)被稱作“耗散結(jié)構(gòu)”。耗散結(jié)構(gòu)形成需要四個(gè)條件：系統(tǒng)必須是開(kāi)放的；系統(tǒng)必須遠(yuǎn)離平衡態(tài)；系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間存在非線性的相互作用；系統(tǒng)從無(wú)序向有序的演化是通過(guò)隨機(jī)漲落來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

（ 二 ）Brusselator模型的基本形式 “布魯塞爾器”（Brusselator）是普利高津領(lǐng)導(dǎo)的比利時(shí)布魯塞爾學(xué)派研究發(fā)現(xiàn)的，用來(lái)研究耗散結(jié)構(gòu)演化和系統(tǒng)自組織行為的化學(xué)反應(yīng)動(dòng)力學(xué)模型。“布魯塞爾器”（Brusselator）模型的基本形式如下：A■x…（1）；B+x■y+D…（2）；2x+y■3x…（3）；x■E（…4）；其中，A、B為初始反應(yīng)物，D，E為反應(yīng)產(chǎn)物，他們保持不變，x，y為中間組分，他們濃度隨著時(shí)間發(fā)生變化。不考慮逆反應(yīng)過(guò)程，建立求解模型的動(dòng)力學(xué)方程：■=k1A-k2Bx+k3x2y-k4x■=k2Bx-k3x2y…（5）；假定其動(dòng)力學(xué)常數(shù)為1，且不考慮擴(kuò)散現(xiàn)象，則（5）式可以轉(zhuǎn)化為：■=A-Bx+x2y-x■=Bx-x2y…（6）；另■=0，■=0，則式（6）的定態(tài)解為：x0=A，y=■…（7）；普利高津發(fā)現(xiàn)，只要控制初始反應(yīng)物A、B的濃度，如果滿足條件B>1+A2，就能夠使系統(tǒng)失穩(wěn)，然后向耗散結(jié)構(gòu)過(guò)渡。

二、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論概述

（ 一 ）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論與國(guó)家審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變 我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，一些對(duì)公眾利益直接產(chǎn)生影響的問(wèn)題逐漸成為社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。作為受托方的社會(huì)公眾，迫切希望政府能夠采取措施解決這些社會(huì)問(wèn)題，但是政府傳統(tǒng)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)無(wú)法滿足社會(huì)公眾的需求，這就需要出現(xiàn)新的公共受托責(zé)任——公共受托社會(huì)責(zé)任。審計(jì)伴隨著公共受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生。公共受托社會(huì)責(zé)任的出現(xiàn)，要求國(guó)家審計(jì)必須轉(zhuǎn)變觀念，從解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題的雙重角度提出新的審計(jì)理念。在這種背景下，國(guó)家審計(jì)從科學(xué)發(fā)展觀的角度，提出審計(jì)本質(zhì)上是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的理念。這一理念把國(guó)家審計(jì)看作是經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的“免疫系統(tǒng)”，通過(guò)及時(shí)預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中存在的各種障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行的功能。公共受托責(zé)任的轉(zhuǎn)變對(duì)國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)提出了新的要求，國(guó)家審計(jì)目標(biāo)從評(píng)價(jià)政府公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性轉(zhuǎn)變?yōu)樽R(shí)別經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的各類風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論要求審計(jì)機(jī)關(guān)把維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行作為審計(jì)機(jī)關(guān)的第一要?jiǎng)?wù)。國(guó)家審計(jì)不僅要關(guān)注財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源安全等傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)安全問(wèn)題，還要關(guān)注生態(tài)環(huán)境安全、民生安全等社會(huì)安全問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)要在其法定職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)確定審計(jì)工作的具體目標(biāo)和任務(wù)，開(kāi)展審計(jì)工作，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。由此，國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論把政府審計(jì)的職責(zé)從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域拓展到社會(huì)運(yùn)行領(lǐng)域，國(guó)家審計(jì)的職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督拓展為維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行。

（ 二 ）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)國(guó)家審計(jì)的新要求 國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，取決于審計(jì)文化、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)能力等子系統(tǒng)。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論下，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，如果把審計(jì)文化、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)和審計(jì)能力看作是國(guó)家審計(jì)的內(nèi)部子系統(tǒng)，則國(guó)家審計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)就是它的外部環(huán)境。根據(jù)耗散結(jié)構(gòu)理論，國(guó)家審計(jì)首先要協(xié)調(diào)內(nèi)部子系統(tǒng)形成系統(tǒng)合力，減少系統(tǒng)內(nèi)部矛盾產(chǎn)生的熵值；其次要響應(yīng)外部環(huán)境變化的要求，及時(shí)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，確保引入足夠的負(fù)熵流，抑制系統(tǒng)內(nèi)部熵值的增加。這樣國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)才能形成和保持耗散結(jié)構(gòu)，從而表現(xiàn)出免疫系統(tǒng)功能的特性，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行。如果國(guó)家審計(jì)不能減少系統(tǒng)內(nèi)部的矛盾和適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就會(huì)導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部熵值的增加，國(guó)家審計(jì)無(wú)法發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，無(wú)法確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。因此，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)變化提出的新理論，同時(shí)也對(duì)國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)提出了新的要求。（1）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)審計(jì)文化的要求。審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變要求審計(jì)文化應(yīng)該建立起與審計(jì)免疫系統(tǒng)功能相適應(yīng)的審計(jì)意識(shí)。要樹(shù)立政治效益意識(shí)，審計(jì)人員要關(guān)注國(guó)家政策，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督國(guó)家政策的落實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)政治效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一；要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，使國(guó)家審計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、民生改善和社會(huì)穩(wěn)定；要樹(shù)立大局意識(shí)，從宏觀性、全局性的角度考慮問(wèn)題，把注意力放在維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全的大局上；要樹(shù)立批判意識(shí)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該批判性的對(duì)待審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施進(jìn)行化解；要樹(shù)立責(zé)任意識(shí)，國(guó)家審計(jì)有能力，也必須發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行，這是黨和人民賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的神圣職責(zé)。（2）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)是以科層制為其組織形式，由審計(jì)署、省、市、縣四級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組成。從縱向來(lái)看，如果把一個(gè)國(guó)家看作系統(tǒng)，省、市、縣就是國(guó)家這個(gè)系統(tǒng)的子系統(tǒng)，這些不同的行政區(qū)域都組成了一個(gè)小的經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)，審計(jì)機(jī)關(guān)從上到下的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置，涵蓋了我國(guó)所有的行政區(qū)域，審計(jì)的“觸角”伸向了每一個(gè)小的經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)，確保審計(jì)能夠維護(hù)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出，把審計(jì)職責(zé)拓展到社會(huì)領(lǐng)域，這就要求審計(jì)組織結(jié)構(gòu)從橫向的角度使國(guó)家審計(jì)覆蓋經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的主要行業(yè)，不僅涵蓋財(cái)政、金融、企業(yè)等傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)部門，還應(yīng)該包括環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生等社會(huì)部門，使審計(jì)的“觸角”伸向經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中的社會(huì)性事務(wù)，確保行業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全。在這種狀況下，審計(jì)組織結(jié)構(gòu)才能形成橫縱交織的網(wǎng)絡(luò)，充分涵蓋經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的主要方面，使地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)和行業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)都置于審計(jì)的監(jiān)督之下，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)整體的安全運(yùn)行。（3）審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)審計(jì)能力的要求。審計(jì)能力由審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)經(jīng)費(fèi)組成。首先，審計(jì)免疫系統(tǒng)的提出對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了新的要求：要求審計(jì)人員具有較高的政治素質(zhì)，能夠認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的方針政策，圍繞政府工作的重心來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)健康有序發(fā)展保駕護(hù)航；要求審計(jì)人員具備一定的職業(yè)道德修養(yǎng)，能夠在審計(jì)活動(dòng)中獨(dú)立、依法、公正地行使經(jīng)濟(jì)社會(huì)監(jiān)督權(quán)，抵制尋租行為，維護(hù)審計(jì)人員良好的社會(huì)形象；要求審計(jì)人員能夠具備專業(yè)勝任能力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中存在的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)或協(xié)同相關(guān)部門采取措施，預(yù)防和打擊各類違法違紀(jì)經(jīng)濟(jì)案件，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。其次，審計(jì)技術(shù)是審計(jì)能力提升的技術(shù)保障。隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，組織傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式、管理模式和會(huì)計(jì)模式發(fā)生了改變。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論要求審計(jì)部門能夠適應(yīng)這些變化，能夠把信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)實(shí)踐中，提升審計(jì)的效率和質(zhì)量，以確保國(guó)家審計(jì)能夠充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能；最后，審計(jì)經(jīng)費(fèi)與審計(jì)事業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，沒(méi)有審計(jì)經(jīng)費(fèi)作保障，審計(jì)工作就無(wú)法正常開(kāi)展。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論要求各級(jí)政府部門要積極保證審計(jì)部門審計(jì)經(jīng)費(fèi)的充足，確保審計(jì)部門有足夠的經(jīng)費(fèi)來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論對(duì)國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)提出了新的要求，這些要求歸結(jié)起來(lái)，就是要求各子系統(tǒng)把維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行作為系統(tǒng)目標(biāo)，通過(guò)各子系統(tǒng)的協(xié)調(diào)配合，形成系統(tǒng)合力，使國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)涌現(xiàn)出新的特性——“免疫系統(tǒng)”特性。

三、審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論與經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)演化

（一）國(guó)家審計(jì)不具備免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化模型 審計(jì)免疫系統(tǒng)功能對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)演化具有推進(jìn)作用，能夠促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)形成耗散結(jié)構(gòu)，下面我們用布魯斯?fàn)柶髂Ｐ蛠?lái)證明審計(jì)免疫系統(tǒng)功能對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)演化的作用。首先對(duì)布魯塞爾器的各個(gè)符號(hào)進(jìn)行轉(zhuǎn)義，將A、B、D、E、x、y所代表的意義轉(zhuǎn)換為影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全的各種概念。設(shè)：A、B為影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全的審計(jì)條件，A為審計(jì)條件1，即國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部熵值不斷增加，降低了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)效率，表現(xiàn)為較低的審計(jì)質(zhì)量，B為審計(jì)條件2，即國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)從外界環(huán)境引入負(fù)熵流，降低了國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的熵值，提升了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)效率，表現(xiàn)為較高的審計(jì)質(zhì)量；D、E為A、B作用下經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)形成的兩種狀態(tài)，D為經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)狀態(tài)1，即經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全隱患減少，E為經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)狀態(tài)2，即經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全隱患增加；x、y為經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中存在和不存在安全隱患的被審計(jì)單位。

國(guó)家審計(jì)不具備免疫系統(tǒng)功能，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化模型如下：A（審計(jì)條件1）■x（存在安全隱患的被審計(jì)單位）（8）；B（審計(jì)條件2）+x■y（不存在安全隱患的被審計(jì)單位）+D（狀態(tài)1）…（9）；2x+y■3x（不具備免疫系統(tǒng)功能的演化）…（10）；x■E（狀態(tài)2）…（11）；

式（8）的含義是在審計(jì)條件1下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有形成良性的審計(jì)文化，審計(jì)組織缺乏獨(dú)立性且結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)能力低下，不能適應(yīng)國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)部矛盾激增。這種情況下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量低，不能揭示經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中被審計(jì)單位的安全隱患，因此，會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位無(wú)視審計(jì)機(jī)關(guān)的存在，從事違規(guī)違法的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)，嚴(yán)重危害經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的安全。也就是說(shuō)，在審計(jì)條件1下，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中存在安全隱患的被審計(jì)單位就會(huì)增多。

式（9）是指在審計(jì)條件2下，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)從外部環(huán)境引入負(fù)熵流，審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部熵值降低，形成了較好的審計(jì)文化、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)和審計(jì)能力，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)形成有序結(jié)構(gòu)，這種情況下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量較高，能夠部分揭示經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)中被審計(jì)單位的安全隱患，被審計(jì)單位迫于審計(jì)的威懾力，不敢從事違規(guī)違法的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)。因此，部分具有安全隱患的被審計(jì)單位，迫于審計(jì)的威懾力，轉(zhuǎn)變?yōu)椴淮嬖诎踩[患的被審計(jì)單位，發(fā)揮了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)監(jiān)督職能，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)處于較安全的狀態(tài)。

式（10）是交叉催化作用，這個(gè)式子說(shuō)明在審計(jì)質(zhì)量較低的審計(jì)環(huán)境下，大多數(shù)被審計(jì)部門都存在僥幸心理，認(rèn)為國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)并不能發(fā)現(xiàn)他們存在的問(wèn)題，因此，在這種大環(huán)境的影響下，即使是不存在安全隱患的被審計(jì)單位也會(huì)被同化，采取各種違規(guī)違法措施，獲取更多的經(jīng)濟(jì)社會(huì)利益，轉(zhuǎn)變?yōu)榇嬖诎踩[患的被審計(jì)單位。

式（11）是自催化作用，指存在安全隱患的被審計(jì)單位在條件k4的催化下，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)處于一種不安全的狀態(tài)。

式（8）—（11）說(shuō)明，由于國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)存在的矛盾以及與外部環(huán)境的不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部熵值不斷增加。雖然國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)能夠從外部環(huán)境吸收一定的物質(zhì)、能量和信息，引入一定的負(fù)熵流，但是這些負(fù)熵流并不能抵消系統(tǒng)內(nèi)部熵值的增加，因此，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)較難形成有序結(jié)構(gòu)，表現(xiàn)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量不高，不能夠發(fā)揮好審計(jì)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)監(jiān)督職能，促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)出現(xiàn)較多的安全隱患。在國(guó)家審計(jì)不具備免疫系統(tǒng)功能時(shí)，只有當(dāng)B>1+A2時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)才能形成自組織的耗散結(jié)構(gòu)。

（二）國(guó)家審計(jì)具備免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化模型 李崇陽(yáng)等的研究表明經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)具備耗散結(jié)構(gòu)的基本特征，因此，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化機(jī)制與化學(xué)反應(yīng)方程的動(dòng)力學(xué)過(guò)程具有相似性，都是遠(yuǎn)離平衡態(tài)的開(kāi)放系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間都存在非線性的相互作用，都是通過(guò)隨機(jī)漲落來(lái)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)從無(wú)序向有序的演化。因此，可以應(yīng)用布魯塞爾器模型來(lái)研究國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化作用。A、B、D、E、x、y的含義與國(guó)家審計(jì)不具備免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的演化模型的含義相同，E的含義是經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)具有較高安全性的一種狀態(tài)。A（審計(jì)條件1）■x（存在安全隱患的被審計(jì)單位）…（12）；B（審計(jì)條件2）+x■y（不存在安全隱患的被審計(jì)單位）+D（狀態(tài)1）…（13）；x+2y■3y（具備免疫系統(tǒng)功能的演化）（…14）；y■E（狀態(tài)2）…（15）。

式（12）的含義與式（8）基本相同，在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論下，國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)能夠形成統(tǒng)一目標(biāo)——維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)安全運(yùn)行。雖然國(guó)家審計(jì)內(nèi)部熵值也趨于增大，但內(nèi)部子系統(tǒng)在統(tǒng)一目標(biāo)的指引下，能夠減少內(nèi)部矛盾，抑制熵增。

式（13）的含義與式子（9）基本相同，在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論下，國(guó)家審計(jì)的職能從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域拓展到社會(huì)領(lǐng)域，拓寬了國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的接觸面，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)能夠充分地從外部環(huán)境中吸收物質(zhì)、能量和信息，充分引入負(fù)熵流，使國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)形成耗散結(jié)構(gòu)。國(guó)家審計(jì)功能不再是揭示安全隱患，而是把預(yù)防、揭示和抵御三項(xiàng)功能結(jié)合起來(lái)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的監(jiān)督力更強(qiáng)。

式（14）的含義是，在審計(jì)質(zhì)量較高的審計(jì)環(huán)境下，被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)準(zhǔn)確的預(yù)防、揭示和抵御其存在的安全隱患。因此，迫于審計(jì)的威懾力不敢從事違規(guī)違法的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)，即使有也會(huì)被同化，轉(zhuǎn)變?yōu)椴淮嬖诎踩[患單位。

式（15）的含義是，不存在安全隱患的被審計(jì)單位在條件k4的催化下，使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)處于一種安全的狀態(tài)。

式（12）-（15）說(shuō)明，在國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)和外部環(huán)境的作用下，雖然國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部熵值趨于增大，但是，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)能夠從外部環(huán)境引入足夠的負(fù)熵流，抑制系統(tǒng)內(nèi)部熵值的增加，能夠形成有序結(jié)構(gòu)，表現(xiàn)為審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量較高，國(guó)家審計(jì)能夠發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，促使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)表現(xiàn)為一種安全的狀態(tài)。不考慮逆反應(yīng)過(guò)程，建立求解模型的動(dòng)力學(xué)方程：■=k1A-k2Bx+k3xy2■=k2Bx+k3xy2-k4y… （16）；假定其動(dòng)力學(xué)常數(shù)為1，且不考慮擴(kuò)散現(xiàn)象，則（16）式子可以轉(zhuǎn)化為：■=A-Bx-xy2■=Bx+xy2-y …（17）；另■=0，■=0，則式（17）的定態(tài)解為：x0=■，y0=A…（18）。系統(tǒng)能否形成耗散結(jié)構(gòu)，取決于這些定態(tài)解在何種條件下失去穩(wěn)定性，失穩(wěn)的條件就是判斷系統(tǒng)從無(wú)序進(jìn)入有序，形成耗散結(jié)構(gòu)的臨界值。在定態(tài)解（x0，y0）附近進(jìn)行線性穩(wěn)定性分析：設(shè)f1（x，y）=A-Bx-xy2f2（x，y）=Bx+xy2-y…（19）。則f1（x，y）=f2（x，y）=0。令x=x0+？駐x，y=y0+？駐y，？駐x，？駐y是相對(duì)于定態(tài)解的微小偏離，把x=x0+？駐x，y=y0+？駐y帶入函數(shù)f1（x，y），f2（x，y），得到：f1（x0+？駐x，y0+？駐y）=f1（x0，y0）+f1x（x0，y0）？駐x+f1y（x0，y0）？駐y=f1x（x0，y0）？駐x+f1y（x0，y0）？駐y…（20）。同理：f2（x0+？駐x，y0+？駐y）=f2x（x，y）？駐x+f2y（x，y）？駐y…（21）；將（20）、（21）帶入（19）得：■=f1x（x0，y0）？駐x+f1y（x0，y0）？駐y■=f2x（x0，y0）？駐x+f2y（x0，y0）？駐y…（22）；由式（19）有：f1x（x0，y0）=-B-y2|y0=A=-（B+A2）…（23）；f1y（x0，y0）=-2xy|x0=■，y0=A=-■…（24）；f2x（x0，y0）=B+y2|y0=A=B+A2…（25）；f2y（x0，y0）=2xy-1|x0=■，y0=A=■…（26）；把（23）、（24）、（25）、（26）帶入（22）得：■=-（A2+B）？駐x-■？駐y■=（A2+B）？駐x+■？駐y…（27）；線性化的微分方程（27）的特征方程為：？姿2-[■-（A2+B）]？姿+（A2+B）=0…（28）。

令？棕=■-（A2+B），T=A2+B>0，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的穩(wěn)定性取決于？棕，也就是說(shuō)系統(tǒng)的穩(wěn)定性由A、B兩個(gè)因素來(lái)決定，下面分別進(jìn)行討論：當(dāng)？棕4T，特征方程（28）的兩個(gè)特征根都小于0，隨著時(shí)間的推移，代表序參量值的動(dòng)點(diǎn)趨近于定態(tài)解（x0，y0），此時(shí)的動(dòng)點(diǎn)叫做穩(wěn)定結(jié)點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)趨向于穩(wěn)定。當(dāng)？棕4T，特征方程（28）的兩個(gè)特征根都大于0，隨著時(shí)間的推移，代表序參量值的動(dòng)點(diǎn)遠(yuǎn)離定態(tài)解（x0，y0），此時(shí)的動(dòng)點(diǎn)叫做不穩(wěn)定結(jié)點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)趨于不穩(wěn)定。當(dāng)？棕>0，？棕20時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)才能失穩(wěn)。由？棕>0得出，要使經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)出現(xiàn)自組織耗散結(jié)構(gòu)，必須滿足以下條件：0

國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)不具有免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)形成耗散結(jié)構(gòu)的條件為：B>1+A2。由于A2>0，令t=1+A2，t的最小值為1，即，B>1。也就是說(shuō)至少需要B>1，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)才能失穩(wěn)，向著有序結(jié)構(gòu)演化。國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)具有免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)形成耗散結(jié)構(gòu)的條件為式（29）。令：z=■[■-（2A2+1）]（30）；當(dāng)0

四、結(jié)論與建議

從上述分析可見(jiàn)，在國(guó)家審計(jì)具備免疫系統(tǒng)功能時(shí)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)更容易形成耗散結(jié)構(gòu)，更容易實(shí)現(xiàn)健康有序發(fā)展。然而，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)免疫功能的實(shí)現(xiàn)，主要受A（審計(jì)條件1）、B（審計(jì)條件2）的影響。審計(jì)條件1受國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)的影響，審計(jì)條件2受國(guó)家審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)和外部環(huán)境的影響，只有通過(guò)減少內(nèi)部系統(tǒng)的矛盾，引入負(fù)熵流，才能降低審計(jì)條件1對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響，提升審計(jì)條件2對(duì)被審計(jì)單位的影響，使得國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)形成自組織的耗散結(jié)構(gòu)。

本文由此提出以下建議：國(guó)家審計(jì)部門應(yīng)該在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的指導(dǎo)下，圍繞“充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)安全運(yùn)行”的目標(biāo)，組織和開(kāi)展審計(jì)工作，形成審計(jì)合力，積極減少審計(jì)內(nèi)部子系統(tǒng)（審計(jì)文化、審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)能力）存在的矛盾；通過(guò)積極關(guān)注國(guó)家方針政策、公眾需求以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)變革產(chǎn)生的各類問(wèn)題，協(xié)調(diào)紀(jì)檢、監(jiān)察、司法、稅務(wù)、工商等行政部門以及內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等社會(huì)審計(jì)資源，及時(shí)與人大、政府、企業(yè)和公眾進(jìn)行充分的信息交流，使國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)引入足夠的負(fù)熵流，形成和保持耗散結(jié)構(gòu)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)系統(tǒng)的健康有序發(fā)展。

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