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關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部會計控制 成本費用

隨著我國市場經(jīng)濟競爭的日益加劇，企業(yè)要想在這樣的背景下獲得更加快速的發(fā)展，則需要在成本費用上采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制，企業(yè)完善成本費用的內(nèi)部會計控制工作，對促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率、健全企業(yè)管理有著非常重要的作用。目前，我國企業(yè)成本費用控制方面仍面臨著較多的問題，及時采取相應(yīng)的措施進(jìn)行完善，能夠促進(jìn)企業(yè)獲得較為快速的發(fā)展。

一、企業(yè)成本費用控制面臨的困境

（一）沒有全面認(rèn)識內(nèi)部會計控制

具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于企業(yè)過度追求經(jīng)營效益，對內(nèi)部會計控制中相對重要的控制流程并沒有給予重視，沒有對經(jīng)營活動進(jìn)行合理規(guī)劃、合理的人員投入等工作，導(dǎo)致企業(yè)員工在生產(chǎn)經(jīng)營活動的運行中沒有較為明確的目的。部分員工即使付出較大的努力，仍是無法滿足企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營效益，這樣的情況會在一定程度上使員工工作的積極性有所降低，同時對員工的工作效率也有一定的影響。

（二）沒有全面執(zhí)行內(nèi)部會計控制

目前，我國企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，相關(guān)負(fù)責(zé)人并沒有全面重視內(nèi)部會計控制對生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要性，造成企業(yè)在管理時工作效率較低。企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人還普遍存在忽略企業(yè)管理、重視生產(chǎn)經(jīng)營等思想，這樣的情況對企業(yè)在內(nèi)部擴展內(nèi)部會計控制有著較大的影響，導(dǎo)致企業(yè)沒有完善的財務(wù)制度，會計管理工作人員會出現(xiàn)消極怠工等情緒，在財務(wù)管理時沒有較強的責(zé)任心，造成內(nèi)部會計控制的功能無法全面發(fā)揮。

（三）企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制時有著較大的難度

通常情況下，因為企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中會出現(xiàn)產(chǎn)品更新有著較快的速度，產(chǎn)品復(fù)雜多樣、產(chǎn)品質(zhì)量問題等，這會使企業(yè)的成本費用以及壓力在一定程度上有所增加。另外，成本費用的內(nèi)部會計工作無法使預(yù)算編制、財務(wù)預(yù)算等相互實現(xiàn)，造成企業(yè)內(nèi)部會計控制工作在具體的開展過程中存在較大的問題。

二、完善企業(yè)成本費用控制的相應(yīng)對策

（一）加大控制企業(yè)成本費用的力度

企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動中加大控制企業(yè)成本控制的力度對公司有效的進(jìn)行內(nèi)部會計控制是非常重要的，同時還能夠符合《會計法》相關(guān)要求。企業(yè)加大控制企業(yè)成本費用的力度能夠起到保護財產(chǎn)、堵塞漏洞、防偽查弊以及改善管理等作用。目前，我國相關(guān)法規(guī)制度在很大程度上界定著企業(yè)的成本費用，企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動中通過相關(guān)的措施對成本費用進(jìn)行有效的控制，屬于相對基本的工作。另外，企業(yè)應(yīng)該合理的劃分會計崗位、會計部門，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中成本費用的會計工作能夠起到相互監(jiān)督、相互制約以及相互分離等作用。

（二）加大材料成本內(nèi)部會計控制的力度

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中控制材料的成本費用是非常重要的，企業(yè)實際的生產(chǎn)中材料有著較大比例的成本。因此，企業(yè)應(yīng)該通過招投標(biāo)制動，讓材料供應(yīng)商參與到招投標(biāo)的競爭中，選擇成本相對合理的材料供應(yīng)商，這樣的方法能夠在很大程度上促進(jìn)材料成本得到降低，同時能夠確保及時地供貨以及質(zhì)量。另外，企業(yè)應(yīng)該通過工程的進(jìn)度以及程度制定合理的進(jìn)料計劃，確保能夠分階段且周密安排進(jìn)料工作，這樣的做法不但能夠給作業(yè)以及工程的連續(xù)性提供一定的保障，還能夠促進(jìn)存儲成本得到降低，使流動資金得到很大節(jié)省，使企業(yè)資金無法周轉(zhuǎn)的情況得到緩解。企業(yè)對領(lǐng)料還應(yīng)該制定限制的制度，工作人員在領(lǐng)取材料時，應(yīng)該出示相應(yīng)的領(lǐng)料單以及施工任務(wù)書，避免出現(xiàn)濫發(fā)以及錯發(fā)等情況，還應(yīng)該有效的回收剩余的材料，利用有價值的廢料。

（三）嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)相關(guān)制度

企業(yè)成本費用內(nèi)部會計控制的工作中，授權(quán)批準(zhǔn)工作也是相對重要的，尤其是體現(xiàn)在處理存貨盤盈盈虧、材料領(lǐng)用以及生產(chǎn)計劃等方面。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況，通過分析自身治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建相對完善的內(nèi)部會計控制制度，避免出現(xiàn)內(nèi)部工作人員控制的情況，構(gòu)建相關(guān)制度后企業(yè)則要根據(jù)程序辦事，授權(quán)批準(zhǔn)工作則需要同時最上層領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。另外，企業(yè)還應(yīng)該對監(jiān)督人員以及監(jiān)督機構(gòu)相關(guān)職責(zé)權(quán)限做一定的明確。

（四）開展企業(yè)內(nèi)部控制銀行

企業(yè)會計內(nèi)部控制銀行主要是將信貸管理職能、理念以及結(jié)算商業(yè)銀行等工作嫁接到企業(yè)的工作中，采用對資金全面調(diào)劑、融通等處理方式，設(shè)立銀行于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效控制。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部銀行對成本費用進(jìn)行控制能夠在企業(yè)部門需要資金時，順利的將資金進(jìn)行調(diào)撥，促進(jìn)占用企業(yè)資金的情況得到減少，有效的提升企業(yè)周轉(zhuǎn)內(nèi)部資金效率。企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建信貸管理職能以及結(jié)算管理職能，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部銀行自身的實力資本得到擴大，企業(yè)可以通過采取杠桿機制對利息進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，對企業(yè)部門資金有著較大壓力時進(jìn)行相關(guān)扶植。

三、結(jié)束語

企業(yè)成本費用的控制是需要不斷更新且健全的管理過程，通過對企業(yè)的實際情況進(jìn)行分析，構(gòu)建相對科學(xué)的經(jīng)營管理計劃，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行有效規(guī)劃，通過在經(jīng)營活動前、活動中采取相應(yīng)措施進(jìn)行控制，確保企業(yè)在實際管理工作中能夠有效實施內(nèi)部會計控制制度，能夠從根本上促進(jìn)企業(yè)成本管理得以實現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益得到明顯提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹翰林.企業(yè)成本費用控制方案研究[J].財會通訊，2011，12（32）：176-177

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關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；借款費用；資本化

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)的規(guī)模越來越大，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的資金量也越來越大，很難單靠自身的內(nèi)部資金來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金量需要。這就要求企業(yè)必須從外界借入所需的資金。根據(jù)現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)的理論，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者所需要的從不同途徑所獲得的資金的資金成本是不同的。內(nèi)部留存收益的資本成本是最低的，其次是銀行借款，最后是股權(quán)資本。企業(yè)從實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)出發(fā)，就必須選擇資金成本較低的融資方式。在現(xiàn)實中，企業(yè)一般都會選擇通過銀行借款來籌集所需要的資金。而外借的銀行借款資金的使用又伴隨著資本的使用費用-借款費用的發(fā)生。從會計的角度講，對借款費用的處理有兩種方式：一是費用化，另一種就是資本化。那么外借的這部分資金所形成的借款費用發(fā)生以后，如何確定借款費用的范圍？應(yīng)當(dāng)將這部分借款費用確認(rèn)為當(dāng)期費用，還是進(jìn)行資本化處理？如何區(qū)分應(yīng)予資本化的借款費用和應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用的借款費用？這些問題的正確處理與否都將直接影響到企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)和利潤的確認(rèn)和計量，進(jìn)而影響到企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的列示。我國財政部于2006年2月15日在2001年《企業(yè)會計準(zhǔn)則―借款費用》的基礎(chǔ)上，了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號―借款費用》。新會計準(zhǔn)則中對借款費用的處理做了新的規(guī)定，和舊的會計準(zhǔn)則下的借款費用處理存在著很大的不同。以下將在分析新會計準(zhǔn)則中對借款費用的規(guī)定基礎(chǔ)上，分析它與舊會計準(zhǔn)則的相同點和存在的差異，并進(jìn)一步分析這種變化可能對企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果可能產(chǎn)生的影響。新準(zhǔn)則中的借款費用準(zhǔn)則包括總

則、確認(rèn)和計量以及披露三部分內(nèi)容。

一、和舊會計準(zhǔn)則的相同點

（一）借款費用的定義沒有發(fā)生變化。在新舊兩種準(zhǔn)則體系下，借款費用的定義都是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

（二）借款費用開始資本化的條件基本未發(fā)生變化。在舊會計準(zhǔn)則體系下，借款費用開始資本化必須同時具備三個條件：第一、資本支出已經(jīng)發(fā)生，包括為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式而發(fā)生地支出；第二、借款費用已經(jīng)發(fā)生；第三、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。新準(zhǔn)則中對借款費用的規(guī)定延續(xù)了舊準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定。

（三）借款費用暫停資本化的條件沒有發(fā)生改變。即符合資本化條件的資產(chǎn)只有在構(gòu)建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過三個月的，才可以暫停借款費用的資本化。在此期間發(fā)生的借款費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。

（四）借款費用停止資本化的條件沒有發(fā)生變化。即當(dāng)構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化，以后發(fā)生的借款費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。

（五）借款費用的披露內(nèi)容沒有發(fā)生變化。即在新舊兩種會計準(zhǔn)則體系下，借款費用的披露都包括兩部分內(nèi)容：一、當(dāng)期資本化的借款費用金額；二、當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。

二、新會計準(zhǔn)則中借款費用發(fā)生變化的內(nèi)容

（一）借款費用資本化的資產(chǎn)范圍發(fā)生變化。在舊準(zhǔn)則體系下，借款費用資本化的資產(chǎn)范圍只限于固定資產(chǎn)。也就是說只有發(fā)生在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中的借款費用，才能在同時符合借款費用資本化三個條件的情況下資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)上的借款費用，如存貨、無形資產(chǎn)等都不能予以資本化，而應(yīng)計入為當(dāng)期損益。而在新的準(zhǔn)則下，對可以資本化的資產(chǎn)范圍有了新的規(guī)定，擴大了可以資本化的資產(chǎn)范圍。它不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需要相當(dāng)長時間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。比如建設(shè)周期超過一年的房地產(chǎn)存貨等。

（二）借款費用予以資本化的借款范圍發(fā)生變化。在舊準(zhǔn)則體系下，可以予以資本化的借款借款范圍僅限為專門借款，即為構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，并不包括流動資金借款等其他借款，如企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而暫時占用的短期借款。但是在新準(zhǔn)則下，這一規(guī)定有了新的變化，可以予以資本化的借款范圍擴大為專門借款和一般借款，即為構(gòu)建或者生產(chǎn)某個符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門款項和占用的其他其他款項，在符合條件時都可以資本化。這一變化能夠更加確切的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。比如企業(yè)并不能在任何時點都能夠借入中長期借款，而是在更多情況下借入短期流動資金，并且把借入的流動資金用于建設(shè)固定資產(chǎn)，如果不對其形成的利息費用予以資本化，就不能公允的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（三）借款利息資本化的金額的計算不同。在舊準(zhǔn)則體系下，每一會計期間借款利息的資本化金額等于至當(dāng)期末止構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率，也就是說利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所構(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤。而在新準(zhǔn)則下，借款費用的資本化金額分為兩部分：一、因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款費用資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用扣除將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。例如，某企業(yè)于2007年3月31日借入專門借款3000萬元用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，利率為10%，2007年4月1日支出2000萬元，同期銀行存款利率為4%，那么2007年應(yīng)該資本化的利息金額為195萬（3000*10%*9/12―1000*4%*9/12=195萬）。它反映了企業(yè)發(fā)生的專門借款真正的利息負(fù)擔(dān)，并且其金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)支出掛鉤；二、企業(yè)為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超

過專門借款部分的資產(chǎn)的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

（四）計算借款費用扣除項目不同。在舊準(zhǔn)則體系中，在計算借款費用應(yīng)予以資本化的金額時，并沒有考慮扣除專門借款用于暫時性投資所獲得投資收益。而在新準(zhǔn)則下，則要求企業(yè)在計算借款費用資本化金額時扣除其用于暫時性投資所獲得投資收益。例如，在計算當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息費用應(yīng)予以資本化的金額時，要用全部借款費用減除將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益的金額確定。

（五）輔助費用的資本化。在舊準(zhǔn)則下因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，如銀行借款手續(xù)費、承諾費等，屬于在所構(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化。如果輔助費用金額較小，也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。而在新準(zhǔn)則下，則取消了根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費用予以費用化的規(guī)定。

三、新借款費用準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生的影響

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，是我國會計準(zhǔn)則體系與國際慣例趨同的重要標(biāo)志。新會計準(zhǔn)則體系的建立可以使我國企業(yè)更好的和國際企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易，增加了企業(yè)對外交流的機會。新會計準(zhǔn)則體系下的借款費用準(zhǔn)則擴大了借款費用資本化的范圍，不僅包括專門借款，同時也包括一般借款。這就使得企業(yè)的收入和費用的確認(rèn)和計量更加符合配比性原則，從而也就能夠更加公允的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，尤其對于房地產(chǎn)企業(yè)和產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長的企業(yè)來說更是如此。比如，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，其本身是一個非常依賴銀行借款的行業(yè)，并且其具有開發(fā)經(jīng)營周期長、投資回收期長以及資金投入相對集中等特點。在舊會計準(zhǔn)則體系下，房地產(chǎn)企業(yè)在借款費用發(fā)生而房地產(chǎn)未完工期間，會將借款費用計入當(dāng)期損益，從而使得企業(yè)的利潤減少，資產(chǎn)減少；而在新會計準(zhǔn)則體系下，企業(yè)發(fā)生的借款費用可以在符合資本化條件的情況下計入存貨成本，不需要在借款費用發(fā)生當(dāng)期計入企業(yè)費用，這就更能真實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使企業(yè)提供的財務(wù)信息更加真實可靠。

新會計準(zhǔn)則體系給我國企業(yè)帶來新的機遇的同時，也使我國企業(yè)面臨著新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。最為主要的一點就是如何在新會計準(zhǔn)則體系下，結(jié)合稅法對企業(yè)應(yīng)納稅可扣除項目的規(guī)定，做出既遵循新的借款費用準(zhǔn)則，同時又能最大限度的減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的借款費用處理，以此使企業(yè)做到合理的避稅。例如，如果企業(yè)的借款是用于建造存貨類的產(chǎn)品，并且借款的利息收入或其他收入不據(jù)實進(jìn)行相應(yīng)的扣減，將會直接影響到當(dāng)期資本化金額的虛增和當(dāng)期利潤的虛增，這將進(jìn)一步影響企業(yè)業(yè)績報告的真實性和相關(guān)性。所以，面對新會計準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)對會計人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，使得會計人員能夠勝任新會計準(zhǔn)則的要求，使企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理更好的遵循新企業(yè)會計準(zhǔn)則，并能做到合理的利用新會計準(zhǔn)則為企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]借款費用　會計處理　稅法處理差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號－借款費用》規(guī)定借款費用是指企業(yè)因借人資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。但是承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。

1　會計與稅法對借款費用處理的原則

1.1　借款費用的會計處理原則：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號－借款費用》第四條企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計人相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計人當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。第十二條購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計人當(dāng)期損益。

1.2　借款費用的稅務(wù)處理原則：不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予在費用發(fā)生當(dāng)期扣除；需要資本化的借款費用予以分期扣除或攤銷?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計人有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

2　會計與稅法對借款費用處理的比較

對于借款費用的處理分兩種方法：一是資本化，二是費用化，不管是資本化還是費用化會計和稅法都存在一定的差異下面就對借款費用的兩種處理進(jìn)行比較分析：

2.1　資本化的借款費用處理的比較

2.1.1　符合資本化條件的資產(chǎn)范圍：稅法上，符合條件的資產(chǎn)范圍包括企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，與會計上符合條件的資產(chǎn)相比較，稅法規(guī)定少了投資性房地產(chǎn)。因為稅法上將投資性房地產(chǎn)歸入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借人資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計人有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

2.1.2　允許資本化的借款范圍：會計準(zhǔn)則規(guī)定借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。稅法上沒有區(qū)分專門借款和一般借款，因此允許資本化的借款范圍應(yīng)該包括專門借款和一般借款，與會計準(zhǔn)則一致。

2.1.3　資本化金額的確定方法：稅法沒有規(guī)定資本化金額的計算確定方法。我們認(rèn)為對于稅法沒有規(guī)定，會計有規(guī)定的，為了縮小和協(xié)調(diào)會計與稅法的差異，減輕納稅人的財務(wù)核算成本、納稅遵從成本和降低稅務(wù)機關(guān)的管理成本，稅法應(yīng)遵從會計。因此，稅法資本化金額的確定應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。會計處理是對于專門借款不與支出掛鉤，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期的實際發(fā)生的利息減去存款利息或暫時性投資收益后的金額計人資產(chǎn)成本，一般借款資本化金額要與占用一般借款實際支出相關(guān)。

2.1.4　資本化期間的確定：借款費用開始資本化時點是同時滿足下列條件的，才能開始資本化。(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，承擔(dān)帶息債務(wù)；(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，會計和稅法一致。停止資本化時點會計規(guī)定是購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化(不包含暫停資本化期間)。稅法資本化期間是指從開始資本化時點到資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)時止。這里使用狀態(tài)有可能在決算之前，由此可能產(chǎn)生的差異，會計應(yīng)按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.1.5　資本化費用會計攤銷辦法與稅法扣除辦法：資本化費用會計處理是計人有關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史成本，稅法計人相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。會計的攤銷方法與稅法扣除方法基本是一致的。計人固定資產(chǎn)成本，采用折舊的方式分次計人成本費用；計人存貨成本的在存貨使用或轉(zhuǎn)讓時計人成本費用扣除；計人無形資產(chǎn)成本的，采用分次攤銷扣除(稅法對無形資產(chǎn)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。會計要遵從稅法進(jìn)行納稅調(diào)整)。

2.2　費用化的借款費用處理的比較

篇4

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計準(zhǔn)則，借款費用，比較，分析

《企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用》施行以來，為提高企業(yè)財務(wù)的相關(guān)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但仍然存在一定的問題：例如，可以進(jìn)行資本化的借款范圍及資產(chǎn)范圍局限性較大，只能是為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項所發(fā)生的借款費用才能予以資本化：再如，每一會計期間應(yīng)予資本化金額的計算比較繁瑣等。因此，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)借款費用的會計核算，滿足建立完整的會計準(zhǔn)則體系，財務(wù)部借鑒國際會計準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，針對我國會計實踐中出現(xiàn)的一些問題，對舊準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂，并于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》（以下簡稱新準(zhǔn)則），要求上市公司從2007年1月1日起施行。

新準(zhǔn)則在內(nèi)容上與舊準(zhǔn)則相比存在差異，但也有一些內(nèi)容沒有變化：如對于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定、將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息費用的調(diào)整額、對于允許資本化的每一會計期間的利息資本化金額的限額的規(guī)定基本相同。對于相同之處本人在此不再累述，只針對差異進(jìn)行比較分析。

一、應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。

例如，船業(yè)公司A（以下簡稱A公司）按照與遠(yuǎn)洋運輸B公司（以下簡稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計復(fù)利的專門借款2000萬元。2007年度，A公司借入該項專門借款計提的借款利息為66.95萬元，其中按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號―――借款費用》中第六條第一款的規(guī)定計算的符合資本化的借款利息為25.025萬元，即應(yīng)將借款利息中的25.025萬元計入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41.925萬元的銀行借款利息計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用；若按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將66.95萬元的借款利息全部計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用。

從上例中可以看出，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴大了。

二、應(yīng)予資本化的借款范圍的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。而新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門借款，而且為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款?？梢娦聹?zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對于可以資本化的借款范圍擴大了。

三、計算方法的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，利息的資本化金額的計算公式為：每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支加權(quán)平均數(shù)x資本化率?？梢?，舊準(zhǔn)則中利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤，即支出的多少和支出承擔(dān)借款費用期間的長短將直接影響著利息的資本化金額。

新準(zhǔn)則對此兩條規(guī)定：第一，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。很顯然，利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上支出掛鉤，專門借款的利息的資本化金額的確定相對簡單；第二，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。其中資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。

四、扣除項目的變化

舊準(zhǔn)則沒有規(guī)定借款費用的扣除項目；而新準(zhǔn)則對于借款費用中應(yīng)予資本化的利息金額，扣除里尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益，從而體現(xiàn)了凈利息的概念。

五、折價或溢價的攤銷方法的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，折價或溢價的攤銷，可以采用實際利率法，也可以采用直線法；而新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在溢價或折價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額?？梢?，新準(zhǔn)則取消直線法，只允許采用實際利率發(fā)攤銷。這樣減少了企業(yè)的會計選擇，使企業(yè)計算的利息費用更準(zhǔn)確，也增強了企業(yè)之間會計信息的可比性。

六、輔助費用的資本化的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化；如果輔助費用金額較小，也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。

而新準(zhǔn)則規(guī)定；第一，專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益；第二，一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

新舊準(zhǔn)則對比，取消了將金額較小的輔助費用予以費用化的規(guī)定，新增了對于一般借款發(fā)生的輔助費用的處理方法。

七、借款費用資本化與費用的爭論

企業(yè)每期發(fā)生的借款費用是費用化，直接計入當(dāng)期損益？還是應(yīng)該資本化。計入相關(guān)資產(chǎn)的成本？有不同的觀點。

借款費用費用化的支持者認(rèn)為，將所有的借款費用于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益，可以避免相同的資產(chǎn)因籌資方式不同而出現(xiàn)不同的價值，可以提高會計信息的可比性，簡化會計工作量，使資產(chǎn)和損益的確認(rèn)更具穩(wěn)定性，比如企業(yè)有些資產(chǎn)是由借款形成的，有些資產(chǎn)是由發(fā)行股票籌得的資金形成的，如果允許將借款費用資本化，計入資產(chǎn)成本，而向股東支付的股利未被資本化，會使使用前者資金購置的資產(chǎn)入賬成本高于后者，影響資產(chǎn)成本信息的可比性，尤其是相同的資產(chǎn)會出現(xiàn)不同的賬面價值。所以主張借款費用于發(fā)生時全部費用化，計入當(dāng)期損益。

篇5

當(dāng)新會計準(zhǔn)則出臺之后，從企業(yè)層面上看，執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》與《金融企業(yè)會計制度》，這意味著這兩項制度將逐步退出中國企業(yè)會計核算的歷史舞臺。因此在企業(yè)層面上來說，我國的會計規(guī)范體系將由企業(yè)會計準(zhǔn)則與《小企業(yè)會計制度》構(gòu)成。

基于科斯的交易費用理論分析，筆者認(rèn)為在新會計準(zhǔn)則體系中保留原有的《小企業(yè)會計制度》，是對我國新會計準(zhǔn)則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業(yè)會計活動的交易費用，而且還有利于降低新會計準(zhǔn)則制定、實施的交易費用，增強新會計準(zhǔn)則體系的經(jīng)濟效用。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則；交易費用；新會計準(zhǔn)則

一、交易費用理論與會計制度之間的聯(lián)系

根據(jù)科斯第一定理如果交易費用為零的假設(shè)成立，會計制度就失去其存在的意義。因為既然不管產(chǎn)權(quán)歸誰，資源配置都會實現(xiàn)最優(yōu)，那么，原有產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)即使被別人剝奪，也不會影響資源配置。比如，企業(yè)某一利益關(guān)系人(可以是股東，也可以是債權(quán)人)的信息獲取權(quán)為零，只要為達(dá)成信息獲取這一交易過程的成本為零，他就可通過反復(fù)試驗多種方式的交易(諸如談判、收回投資自己經(jīng)營、提供信息轉(zhuǎn)讓費等)，以確立一個雙方均可接受的信息“買賣”方式，從而使資源總體呈最優(yōu)配置。由此可見，作又保護產(chǎn)權(quán)、反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的會計制度，在交易費用為零的前提假設(shè)下，也就失去其特定的存在意義。但事實上，現(xiàn)實世界是一個交易費用大于零的世界，任何一項交易都或多或少需要一定的易用，因此，科斯定理實際上從交易費用與產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)系上反證出會計制度有其存在的必要。

根據(jù)科斯第二定理，究竟制定何種會計準(zhǔn)則，選擇的依據(jù)是交易費用的高低。就特定意義而言，會計具有管理功能，會計活動是一種管理性活動，也是一種交易，即管理交易。會計制度是規(guī)范會計活動的，因而會計活動就是在會計制度這一產(chǎn)權(quán)制度下的交易活動，會計活動的成本就是交易費用。不同的會計制度下，會計活動的交易費用也不相同，應(yīng)該選擇使會計活動的費用相對最低、最有益于企業(yè)經(jīng)營管理的會計制度。一個最典型的例子是，在物價漲落幅度不大、對企業(yè)經(jīng)營不至構(gòu)成嚴(yán)重影響的情況下，是采用更為精確地反映物價變動的會計方法，抑或不予反映；或者，當(dāng)物價變動對企業(yè)經(jīng)營決策具有一定的影響時，是完全采用新的方法全面加以反映，還是在原有的會計方法之外補充提供一些物價變動影響的信息，其選擇主要取決于各自的交易費用（提供會計信息的成本）的高低。同樣，對折舊、存貨計價等多種會計方法，都存在著類似的選擇問題。

而科斯第三定理則告訴我們，會計準(zhǔn)則本身的制定、實施也是有成本的，因而這種制度成本的高低，成為我們選擇制定何種制度、如何制定以及如何實施等的依據(jù)。比如，在確定選擇什么樣的會計制度，是指導(dǎo)性的還是強制性的，就需要綜合考慮這兩類制度各自制度成本的高低。一般而言，強制性原則由于其強制執(zhí)行性，制定與實施的成本相對較低；反之指導(dǎo)性制度的權(quán)威性來自其科學(xué)性，執(zhí)行又要借助多方監(jiān)督，其制定與實施的成本相對較高。但從另一個角度來看，強制性原則也因為其強制執(zhí)行性，因而其實施過程中的負(fù)面效應(yīng)的可能性及可能的影響相對較大；相應(yīng)地，指導(dǎo)性制度的權(quán)威性建立在會計制度的科學(xué)性之上，所以它的實施產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)的可能性相對較小。并且指導(dǎo)性制度更易于修訂，而強制性制度的程序本身限制了對會計制度做出及時修訂。一般來說，在經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)定、經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化不大的總體條件下，選擇強制性原則，制度成本相對較低；反過來，在經(jīng)濟環(huán)境充滿活力、變化大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型多且不斷創(chuàng)新的總體環(huán)境下，選擇指導(dǎo)性推則，制度成本相對較低。

二、 新會計準(zhǔn)則體系對于小企業(yè)會計的影響分析

在會計學(xué)界，會計準(zhǔn)則和會計制度均是針對會計實務(wù)工作的規(guī)范性文件，兩者的區(qū)別在于，前者是以原則為導(dǎo)向，后者以規(guī)則為導(dǎo)向。從長遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在一般領(lǐng)域采用會計準(zhǔn)則來規(guī)范會計工作是大勢所趨。從世界范圍來看，絕大多數(shù)國家也是采用了以原則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則來規(guī)范會計工作。

但由于我國長期計劃經(jīng)濟等具體國情的制約，在很長的一段時期內(nèi)，全面制定及推行企業(yè)會計準(zhǔn)則存在著一些現(xiàn)實問題，從而形成了企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度長期平行并存的局面。

直到2006年新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺后，執(zhí)行新38項具體會計準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會計制度》與《金融企業(yè)會計制度》，企業(yè)會計制度模式才被“終結(jié)”，從而在真正意義上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的“實質(zhì)性趨同”。

然而，新會計準(zhǔn)則體系中除基本準(zhǔn)則適用于所有的企業(yè)（包括小企業(yè)）以外，其余38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南主要針對的企業(yè)依然是大中型企業(yè)而非規(guī)模以下的小企業(yè)。依據(jù)國家四部委核定標(biāo)準(zhǔn)劃分的小企業(yè)（除在公開市場上發(fā)行股票和債券的小企業(yè)）仍可繼續(xù)執(zhí)行原先的《小企業(yè)會計制度》，而無需強制執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。因此在某種意義上可以預(yù)見在新會計準(zhǔn)則全面施行后，國家統(tǒng)一的會計核算制度，在企業(yè)層面主要將由企業(yè)會計準(zhǔn)則與《小企業(yè)會計制度》構(gòu)成。

三、 新會計準(zhǔn)則環(huán)境下的《小企業(yè)會計制度》交易費用分析

從企業(yè)層面來看，規(guī)模以下企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》后，企業(yè)的會計核算強度小、會計核算難度低，所需會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也不高，企業(yè)會計崗位亦無需分工很細(xì)，會計人員的勞務(wù)支出相應(yīng)較少，使得企業(yè)在會計核算成本方面具有明顯的優(yōu)勢。

然而，我國的《小企業(yè)會計制度》明確規(guī)定，本制度只適用于國內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。當(dāng)上述企業(yè)開始對外籌集資金（即公開發(fā)行股票或債券）或經(jīng)營規(guī)模擴大后，將不能再使用該制度，需要進(jìn)行制度的轉(zhuǎn)換，即要用《企業(yè)會計制度》替換《小企業(yè)會計制度》（今后將是新會計準(zhǔn)則）。因此，對于那些將要突破小企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)來講，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》是暫時的，以后必然面臨《小企業(yè)會計制度》向《企業(yè)會計制度》（今后將是新會計準(zhǔn)則）的轉(zhuǎn)換。而進(jìn)行企業(yè)會計制度的轉(zhuǎn)換時，需要做一系列復(fù)雜的處理工作，增加企業(yè)的運營成本；同時，在這一過程中將可能涉及到會計的追溯調(diào)整，從而削弱前期制度選擇所帶來的優(yōu)勢，增加企業(yè)當(dāng)前的轉(zhuǎn)換成本。

另外，我國的《小企業(yè)會計制度》還規(guī)定，即使那些符合那些《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)，也并非一定要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，同樣可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》或者《企業(yè)會計制度》（今后將是新會計準(zhǔn)則）。

那么當(dāng)企業(yè)面對《小企業(yè)會計制度》的諸多限制以及今后制度變革風(fēng)險的情況下，將會如何處理制度選擇問題呢？《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行前景將會何去何從呢？

根據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)中的生產(chǎn)者行為理論及規(guī)模報酬理論，作為理性的市場經(jīng)濟個體，企業(yè)必將尋求最優(yōu)規(guī)模及利潤最大。之所以現(xiàn)在處于小企業(yè)狀態(tài)，原因可能有兩個：一是產(chǎn)品市場上需求較少，只能采用小規(guī)模經(jīng)營方式。這種成因下的小企業(yè)將長期保持其性質(zhì)不變；二是正在處于初創(chuàng)期或成長期，還未達(dá)到最優(yōu)規(guī)模，有發(fā)展余地，未來將突破小企業(yè)的性質(zhì)成長為大中型企業(yè)，而目前處于小企業(yè)狀態(tài)。前者屬于自然壟斷且規(guī)模較的企業(yè)，可以簡稱為穩(wěn)定型的小企業(yè)；后者尚處企業(yè)發(fā)展的初級階段，可以簡稱為發(fā)展型的小企業(yè)。而根據(jù)企業(yè)所處發(fā)展階段的不同我們又可將發(fā)展型的小企業(yè)分為：處于成長期、有望迅速發(fā)展的擴張期小企業(yè)和處于初創(chuàng)期、至少需要兩年以上時間才能步入中型企業(yè)行列的初創(chuàng)期小企業(yè)。

基于上述分類，依據(jù)科斯第二定理，筆者得出：穩(wěn)定型和初創(chuàng)期的小企業(yè)，能夠長期處于較小的經(jīng)營規(guī)模，其會計活動具有前述典型的小企業(yè)會計特征，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，能夠使其會計活動的交易費用相對較低，從而有益于企業(yè)經(jīng)營管理；成長期的小企業(yè)會計活動具有向大中型企業(yè)會計核算形式轉(zhuǎn)變的趨勢，考慮到制度轉(zhuǎn)換成本等因素，從企業(yè)長遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)應(yīng)該選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》（今后將是新會計準(zhǔn)則），從而使企業(yè)長期會計活動的交易費用相對較低，有益于企業(yè)長期的經(jīng)營管理。

從宏觀層面來看，我國2004年的《中國統(tǒng)計年鑒》顯示，2003年我國有196222個國有及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)，其中小企業(yè)為172591個，占企業(yè)總數(shù)的88%左右。并且依據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)，我們不難推測其中大部分小企業(yè)的成長將是比較艱難的，在其發(fā)展的歷程中將在較長一段時期內(nèi)，依靠自身資金謀求發(fā)展，并保持相對較小的經(jīng)營規(guī)模之下。因此，勿庸置疑，初創(chuàng)期小企業(yè)將是小企業(yè)中的主流企業(yè)。因而，《小企業(yè)會計制度》的存續(xù)對促進(jìn)我國規(guī)模以下企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展有其長期的價值和意義。

而科斯第三定理則告訴我們，會計準(zhǔn)則本身的制定、實施也是有成本的。因而，從另一方面來說，保留原有的《小企業(yè)會計制度》，不僅可以降低新會計準(zhǔn)則制定的難度，而且可以減少新會計準(zhǔn)則實施的費用。

綜上所述，在新會計準(zhǔn)則體系中保留原有的《小企業(yè)會計制度》，是對我國新會計準(zhǔn)則體系的有益補充，不僅有利于降低小企業(yè)會計活動的交易費用，而且還有利益于降低新會計準(zhǔn)則制定和實施的交易費用，增強新會計準(zhǔn)則體系的經(jīng)濟效用。

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[5]呂國勝.中小企業(yè)研究.上海財經(jīng)大學(xué)出版社.2000,01:67-78

篇6

1賬項調(diào)整及其類型

賬項調(diào)整(adjustmentofaccount)作為會計循環(huán)的一個重要方面，又稱“期末賬項調(diào)整”。是指在會計期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，合理確定某會計期間的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項做出必要調(diào)整的一種會計處理方法。進(jìn)行賬項調(diào)整是為了更新相關(guān)收入或費用賬戶的余額，使資產(chǎn)或負(fù)債賬戶保持正確的余額。尤其是對于跨期進(jìn)行的交易，賬項調(diào)整是必不可少的一個步驟。按照收到或支付現(xiàn)金等的時間與確認(rèn)相關(guān)收入或費用的時間之間的先后關(guān)系對賬項進(jìn)行調(diào)整分類，通常有預(yù)付、預(yù)收、應(yīng)付、應(yīng)收四個會計項目。下面圖1中給出了賬項調(diào)整的四種類型。圖1賬項調(diào)整的類型*其中包括折舊圖1的左邊給出的是預(yù)付費用(包括折舊)和預(yù)收收入，它們反映的是在相關(guān)費用或收入確認(rèn)之前就已經(jīng)完成現(xiàn)金收支的交易，通常也把它們稱之為遞延事項(deferrals)，因為在這些交易中，會計主體必須等到支付完(或收到)相關(guān)的現(xiàn)金之后才能確認(rèn)費用(或收入)。圖1的右邊給出的是應(yīng)計費用和應(yīng)計收入，它們反映的是在相關(guān)費用或收入確認(rèn)之后才實現(xiàn)現(xiàn)金收支的交易。在上述各種情形中通常都需要編制調(diào)整分錄，這樣才能確保財務(wù)報表能夠如實地反映收入、費用、資產(chǎn)和負(fù)債情況。值得注意的是每筆調(diào)整分錄都會影響一個或多個損益表賬戶和一個或多個資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(但不是現(xiàn)金賬戶)。賬項調(diào)整包括三個步驟，首先確定當(dāng)前賬戶余額;其次確定當(dāng)前賬戶余額應(yīng)該是多少;最后編制調(diào)整分錄。

1．1預(yù)付費用(遞延費用或預(yù)付項目)

預(yù)付費用(prepaidexpenses)是指在獲取收益之前預(yù)先支付的費用。它屬于資產(chǎn)項目，這些資產(chǎn)在使用之后，它們的成本才能轉(zhuǎn)變成費用(其中涉及了時間的推移)。比如預(yù)付保險費、預(yù)付租金、物料和折舊等。如圖2中的T形賬戶所示，預(yù)付費用的調(diào)整分錄需要增加費用，減少資產(chǎn)。

1．2預(yù)收收入(遞延收入或預(yù)收項目)

預(yù)收收入(unearnedrevenues)是指在提品和服務(wù)之前收到現(xiàn)金。它屬于負(fù)債項目，會計主體在收到現(xiàn)金的同時，也承擔(dān)起了提品或服務(wù)的義務(wù)。在會計主體提供完產(chǎn)品或服務(wù)之后，預(yù)收收入就變成了營業(yè)收入。比如預(yù)收咨詢費、預(yù)收雜志費等。如圖3中T形賬戶所示，預(yù)收收入的調(diào)整分錄涉及收入的增加和預(yù)收收入的減少。

1．3應(yīng)計費用(或應(yīng)付項目)

應(yīng)計費用(accruedexpenses)是指在某一會計期間內(nèi)已經(jīng)發(fā)生，但沒有支付和記錄的各種成本，應(yīng)計費用必須列入當(dāng)期的損益表。比如應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅款和應(yīng)付租金等。如圖4中T形賬戶所示，在費用發(fā)生但尚未支付時，調(diào)整分錄就要確認(rèn)費用，記錄應(yīng)計費用的調(diào)整分錄同時增加費用和負(fù)債。

1．4應(yīng)計收入(或應(yīng)收項目)

應(yīng)計收入(accruedrevenues)是指在某一會計期間內(nèi)已經(jīng)實現(xiàn)，但既沒有記錄，也沒有收到現(xiàn)金(或其他資產(chǎn))的各種收入。比如應(yīng)計服務(wù)費收入、應(yīng)計利息收入等。如圖5中T形賬戶所示，在收入實現(xiàn)但尚未收到時，調(diào)整分錄就要確認(rèn)收入，應(yīng)計收入的調(diào)整分錄會同時增加資產(chǎn)和收入。

2賬項調(diào)整應(yīng)用

會計主體(主要指企業(yè))應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，將屬于某會計期間發(fā)生的一切收支賬項全部調(diào)整入賬，以正確計算各期損益，反映財務(wù)成果。

2．1預(yù)付費用(遞延費用或預(yù)付項目)的賬項調(diào)整

以預(yù)付費用分?jǐn)倿槔?，預(yù)付費用分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生的支出，但應(yīng)在若干受益的會計期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偟馁M用。如預(yù)付的租金、固定資產(chǎn)折舊等?！纠?】某公司年初以銀行存款120000元，支付本年度財產(chǎn)保險費。年初支付款項時:借:預(yù)付賬款———年度財產(chǎn)保險費120000貸:銀行存款120000從1月份開始，每月分?jǐn)傎M用時，編制調(diào)整分錄:借:管理費用10000貸:預(yù)付賬款———年度財產(chǎn)保險費10000

2．2預(yù)收收入(遞延收入或預(yù)收項目)的賬項調(diào)整

預(yù)收收入是指會計主體已經(jīng)預(yù)先收取有關(guān)款項，但尚未完成銷售商品或提供勞務(wù)，該項收入需在期末按本期已完成的商品銷售或提供勞務(wù)的比例，確認(rèn)哪些屬于本期已實現(xiàn)收入的金額。如預(yù)收貨款、預(yù)收租金等?！纠?】某公司2011年1月1日將機器設(shè)備出租給甲公司，租賃期為四年，年租金24000元，約定每年年初一次性收取租金。該公司每年初收到款項(租金)時:借:銀行存款24000貸:預(yù)收賬款24000該公司每月確認(rèn)租金收入時(每月租金收入為:24000÷12=2000元):借:預(yù)收賬款2000貸:其他業(yè)務(wù)收入2000

2．3應(yīng)計費用(或應(yīng)付項目)的賬項調(diào)整

應(yīng)計費用(或應(yīng)付項目)是指那些已在本期發(fā)生，因款項未付而尚未登記入賬的費用。如應(yīng)付銀行借款利息、應(yīng)付租金、應(yīng)付職工薪酬等?！纠?】某單位2010年12月份底應(yīng)付職工薪酬36000元，該單位每月的10號為工資發(fā)放日，12月末應(yīng)做如下會計分錄:借:工資費用36000貸:應(yīng)付職工薪酬360002011年1月份工資發(fā)放日時應(yīng)做如下會計分錄:借:應(yīng)付職工薪酬36000貸:銀行存款36000

2．4應(yīng)計收入(或應(yīng)收項目)的賬項調(diào)整

應(yīng)計收入(或應(yīng)收項目)是指那些已在某會計期間實現(xiàn)、因款項尚未收到而未登記入賬的收入。如應(yīng)收的租金、應(yīng)收服務(wù)費等。【例4】A公司2009年7月1日將辦公樓一棟出租給B公司，租賃期兩年，月租金5000元，約定于每年6月30日和12月31日收取租金。A公司2009年7－12月每月應(yīng)做如下分錄:借:其他應(yīng)收款5000貸:其他業(yè)務(wù)收入5000年末收到B公司支付款項時:借:銀行存款30000貸:其他應(yīng)收款30000

3難點分析

正確理解和應(yīng)用賬項調(diào)整，主要是加強對以下幾個方面內(nèi)容的理解。

3．1正確理解會計的四個前提假設(shè)，即會計主體、貨幣計量、會計分期與持續(xù)經(jīng)營

這里主要分析強調(diào)對會計分期與持續(xù)經(jīng)營的理解以及在此理解基礎(chǔ)上為何要做賬項調(diào)整。由于會計功能主要是會計主體給會計信息使用者提供有利于幫助其正確決策的有用信息，因此一般都假定企業(yè)生產(chǎn)是一個不斷持續(xù)發(fā)展的過程，即持續(xù)經(jīng)營過程。在這個過程中，需要將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況定期報告給會計信息使用者有關(guān)各方，自然要求把這個過程分割成若干首尾相接等距離的時間段，即會計分期，這樣就有了會計主體不斷經(jīng)營過程中的若干個時間段。會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營過程是一個動態(tài)過程，是一個以會計分期為間隔的定期報告過程，也是資金結(jié)算往來錯綜復(fù)雜與合理確定當(dāng)期收入與費用的過程。為了合理確定隸屬于當(dāng)期(或某一個會計期間)的收入與費用，需要將原先(或非當(dāng)期)賬項記載中為預(yù)收賬款(項目)或預(yù)付賬款(項目)及時調(diào)整為當(dāng)期的收入或費用，這時就需要編制調(diào)整分錄，做賬項調(diào)整。

3．2正確理解兩個會計的處理基礎(chǔ)，即收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

這里主要是理解權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了更好地理解權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先理解一下權(quán)利與責(zé)任的關(guān)系，通常人們理解權(quán)利總是與責(zé)任聯(lián)系在一起的，擁有某種權(quán)利就得到了與這一權(quán)利相聯(lián)系的權(quán)利，同時也就承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任或者形成了應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是持續(xù)經(jīng)營與會計假設(shè)的產(chǎn)物，權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照權(quán)利和義務(wù)來歸集各會計分期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是按照款項的實際收支是否在本(當(dāng))期發(fā)生來確定。如企業(yè)在計算確定當(dāng)期損益時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得收入的“權(quán)利”是否形成為標(biāo)志來確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)承擔(dān)費用的“責(zé)任”是否發(fā)生來確認(rèn)費用。當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者負(fù)擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收到或支付，都應(yīng)該作為該期的收入和費用去確認(rèn)，在記賬時是以應(yīng)計收入(應(yīng)收項目)和應(yīng)計費用(應(yīng)付項目)體現(xiàn);凡是不應(yīng)當(dāng)屬于當(dāng)期的收入和費用的，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收到或者已經(jīng)支付，也不應(yīng)該作為該期的收入和費用去確認(rèn)，在記賬時只能以預(yù)收收入(預(yù)收項目)或預(yù)付費用(預(yù)付項目)在賬項記載中反映。也就是說，作為當(dāng)期損益的收入記賬時，其實現(xiàn)收入的權(quán)利必須形成于該期;作為當(dāng)期損益的費用記賬時，其產(chǎn)生費用的責(zé)任也必須形成于該期。在企業(yè)日常賬簿記錄中，本期實際收到的收入或付出的費用，有些作為本期收入或費用入賬，有些則因為不能確定所歸屬期而未能入賬，而有些本期雖然沒有實際收到收入或支付費用，但其歸屬期應(yīng)當(dāng)屬于本期的，也尚未入賬，這就需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，合理確定收入或費用的歸屬期，將應(yīng)當(dāng)屬于本其收入或者費用的及時調(diào)整入賬，其目的在于公正、合理地確定一個會計期間內(nèi)的收入與費用，進(jìn)而確定分期計量企業(yè)(會計主體)的損益，為信息使用者提供正確判斷、評價與決策信息。

篇7

關(guān)鍵詞:物流費用;成本核算;賬務(wù)處理

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

物流企業(yè)利用先進(jìn)的組織形式和管理技術(shù),通過計劃、實施、控制和協(xié)調(diào)等手段對運輸、倉儲、裝卸、包裝、配送、流通加工、信息處理各個環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)綜合整合,以最低的經(jīng)營費用和最少的資金占用,安全、及時和高質(zhì)量地為客戶提供多功能、一體化的綜合物流服務(wù)。由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性,物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)運作部門與一般的工商企業(yè)和運輸企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不同,難以直接根據(jù)《企業(yè)會計制度》或企業(yè)會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)定,對其發(fā)生的費用進(jìn)行會計處理。同時,費用信息在物流企業(yè)的經(jīng)營管理中具有十分重要的作用,因此對其費用的歸集與核算成為目前一個亟待解決的問題。

一、物流費用賬務(wù)處理對象

確定物流費用核算對象是物流企業(yè)設(shè)置物流業(yè)務(wù)費用明細(xì)賬、歸集和分配物流業(yè)務(wù)費用、計算物流業(yè)務(wù)費用的基本前提。明確物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)費用核算對象,也就是明確物流企業(yè)在物流業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的資源耗費的承擔(dān)對象。物流企業(yè)與客戶簽訂的物流業(yè)務(wù)合同與制造企業(yè)的一份產(chǎn)品訂單是相類似的,可以將物流企業(yè)承接的每一項物流業(yè)務(wù)作為物流企業(yè)物流費用核算的對象?？紤]到物流企業(yè)所承接的物流業(yè)務(wù)合同業(yè)務(wù)運作的特點,還需要明確物流費用核算的明細(xì)對象是什么。物流企業(yè)可以按照每一份物流業(yè)務(wù)合同和具體業(yè)務(wù)訂單開設(shè)物流業(yè)務(wù)費用核算明細(xì)賬。

二、物流費用賬務(wù)處理單位

物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)由于所涉及的作業(yè)環(huán)節(jié)屬性差異大,導(dǎo)致其很難找到一個統(tǒng)一的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)。但就物流業(yè)務(wù)的作業(yè)環(huán)節(jié),則可以確定其業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn),例如物流業(yè)務(wù)中的運輸作業(yè)環(huán)節(jié),可以運輸周轉(zhuǎn)量作為其業(yè)務(wù)量;倉儲作業(yè)環(huán)節(jié)可以倉儲面積作為其業(yè)務(wù)量。但是,運輸作業(yè)和倉儲作業(yè)均為物流業(yè)務(wù)中的作業(yè)環(huán)節(jié),兩類作業(yè)業(yè)務(wù)量很難融合在一起找到物流業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)。由此,從簡化核算的原則出發(fā),物流業(yè)務(wù)可以僅計算總成本。當(dāng)然,如果因企業(yè)管理的需要也可以計算出物流業(yè)務(wù)各個作業(yè)環(huán)節(jié)的總成本和單位成本。

三、物流費用賬務(wù)處理項目

物流企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有費用按其屬性可以劃分為物流業(yè)務(wù)費用和期間費用兩大類,前者屬于物流勞務(wù)費用,后者屬于期間費用直接計入當(dāng)期損益。根據(jù)目前我國物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)運作的組織管理,可以把物流企業(yè)運作物流業(yè)務(wù)的費用歸為與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門的費用、物流方案設(shè)計費用、物流信息系統(tǒng)費用與履行物流業(yè)務(wù)合同費用四類。

(一)與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門的費用。物流業(yè)務(wù)管理職能部門所負(fù)責(zé)的物流業(yè)務(wù)的承攬工作實質(zhì)上就是物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作,發(fā)生的費用包括辦公場所相關(guān)費用、人員薪金相關(guān)費用、物流方案設(shè)計費用、承攬過程的業(yè)務(wù)費等。考慮到物流企業(yè)與交通運輸企業(yè)的相關(guān)性,可以把這一類費用歸屬為運營間接費用,通過選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計入不同的物流業(yè)務(wù)費用。

(二)物流方案設(shè)計費用。在物流企業(yè)自行設(shè)計物流方案的情況下,具體負(fù)責(zé)物流方案設(shè)計的職能部門一般是物流管理職能部門,物流方案設(shè)計所發(fā)生的人員工資、差旅費、咨詢費、各種耗材等費用一般包含在物流管理職能部門的機構(gòu)和人員相關(guān)費用中,很難分離出來,物流方案設(shè)計費用在發(fā)生時已作為物流管理職能部門費用計列為營業(yè)費用。如果通過專業(yè)物流咨詢公司代為設(shè)計物流方案,物流企業(yè)所支付的物流方案設(shè)計費或咨詢費,可以歸屬于所投標(biāo)的物流業(yè)務(wù),但這時能否中標(biāo)尚未知,根據(jù)《企業(yè)會計制度》中有關(guān)研究與開發(fā)費用的處理規(guī)定,將其作為期間費用歸為營業(yè)費用較為合適。

(三)物流管理信息系統(tǒng)費用。物流管理信息系統(tǒng)有自行開發(fā)投入與外購?fù)度雰煞N方式。由于物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)是否能夠成功具有不確定性,并且物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)與現(xiàn)行軟件業(yè)的軟件自行開發(fā)具有類似性。為此,可以把物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)發(fā)生的耗費作為期間費用計列為管理費用。在物流企業(yè)從外部購入物流管理信息系統(tǒng)的情況下,根據(jù)目前企業(yè)把軟件購置支出一般都作為期間費用列為管理費用的實際操作。

(四)履行物流合同費用。

四、物流費用賬務(wù)處理程序

根據(jù)對物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用及其費用項目分析,物流企業(yè)可以設(shè)置“物流費用”、“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業(yè)共同費用”和“營運間接費用”等六個費用類賬戶對物流業(yè)務(wù)費用進(jìn)行核算。

“物流費用”科目是用以核算物流企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項費用;“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業(yè)共同費用”等科目是用以核算企業(yè)在履行物流業(yè)務(wù)的運輸、倉儲、裝卸、增值作業(yè)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的不能直接計入某一物流業(yè)務(wù)費用的各項間接費用;“營運間接費用”科目是用以核算企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的不能直接計入某一物流業(yè)務(wù)費用的物流運作管理部門費用。

對于企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的能夠直接歸屬于某一物流業(yè)務(wù)的各項費用,包括運輸費、倉儲費、裝卸費、增值服務(wù)費、保險費、稅費、事故損失與違約賠償費等,按規(guī)定的費用核算對象和費用項目歸集,直接記入“物流費用”科目;對于不能直接歸屬于某一物流業(yè)務(wù)的各項費用,先在“運輸共同費用”、“倉儲共同費用”、“裝卸共同費用”、“增值作業(yè)共同費用”和“營運間接費用”等科目中歸集,期末選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)將歸集的這些共同費用分配計入各物流業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用。

(作者單位:威海市水務(wù)集團有限公司)

主要參考文獻(xiàn):

[1]邵瑞慶.關(guān)于物流企業(yè)物流成本的核算.中國物流與采購,2006.7.

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對成本會計中費用分配方法有效比較全面的了解，可以更好的提高成本費用計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，最終降低企業(yè)的投入成本、提高企業(yè)整體效益。如果在制造費用的分配上還繼續(xù)沿用過去那種以機時或者工時作為分配的基礎(chǔ)，便無法客觀的對企業(yè)產(chǎn)品的消耗情況進(jìn)行反映，最后會大大限制企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。

二、成本會計中制造費用的分配方法

對當(dāng)前成本會計的計費情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，制造費用是非常重要的組成部分之一，在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中發(fā)揮著非常重要的作用。目前，成本會計中制造費用常用的分配方法主要有如下幾個種:

(一)生產(chǎn)工人方面的工時比例法

在實踐過程中，生產(chǎn)工人方面的工時比例法是目前比較常用的傳統(tǒng)制造費用分配方法，其主要是將產(chǎn)品生產(chǎn)時所涉及的生產(chǎn)工人的實際工時按照比例進(jìn)行合理分配，以確保生產(chǎn)成本的與實際生產(chǎn)情況相匹配。因此，每個產(chǎn)品實際生產(chǎn)時所花費的工時，是制造費用分配的重要依據(jù)，在勞動比較密集的企業(yè)中應(yīng)用的比較廣泛。根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)情況來看，如果生產(chǎn)技術(shù)水平較好、工時定額差不多，制造費用采用工時比例法進(jìn)行分配，可以更全面的體現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而確保生產(chǎn)成本的合理性和可行性。在實際應(yīng)用中，采用工時比例法的計算方法是制造費用總金額與各產(chǎn)品生產(chǎn)工時總額的比為制造費用的分配率，因此某個產(chǎn)品的所需制造費用則是制造費用分配率乘以該產(chǎn)品生產(chǎn)所耗費的工時。根據(jù)生產(chǎn)工人方面的費用計算情況來看，其主要是在對生產(chǎn)制造成本、工人生產(chǎn)效率進(jìn)行綜合分析后采用的方法，并且此分配機制比較合理，雖然應(yīng)用范圍不夠廣，但在生產(chǎn)工人的成本占據(jù)整個生產(chǎn)成本比例比較大的情況下，特別是在機械化程度比較高、機械化水平相差不大的各種企業(yè)中這種方法比較適用。隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢的不斷加劇，各行業(yè)的生產(chǎn)模式正在向著自動化方向發(fā)展，上述制造費用的計算方法應(yīng)用的范圍將越來越小。

(二)生產(chǎn)工人方面的工資比例法

在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，生產(chǎn)工人方面的工作比例法主要是將工人的工資作為主要計算依據(jù)，與上述按工時比例進(jìn)行制造費用分配的核算方法相比，主要區(qū)別是分配依據(jù)不同。在實踐應(yīng)用中，其計算方法是制造費用總額和各產(chǎn)品生產(chǎn)時工資總額之間的比為制造費用的廢分配率，因此，該產(chǎn)品的制造費用是制造費用分配率乘以該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資。由于某產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資可以從工資費用中直接體現(xiàn)出來，所以，采用生產(chǎn)工人的工資比例方法來分配制造費用，其計算過程非常簡單，計算速度也非常快和便利。受到各種產(chǎn)品生產(chǎn)時的機械化程度的影響，其所承擔(dān)的制造費用會在一定不合理性和不科學(xué)性，在企業(yè)進(jìn)行評價時可以將工人的操作技能和產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度作為主要依據(jù)，但受到生產(chǎn)流程的影響，生產(chǎn)工人方面的工資比例法的應(yīng)用范圍比較小。

(三)機器工時方面的比例法

與上述兩種成本會計中費用分配方法相比，機器工時方面的比例法，主要是以機器設(shè)備的運作時間作為費用分配依據(jù)，以在產(chǎn)品生產(chǎn)時確保制造費用的合理分配。在實際應(yīng)用中，這種方法的計算公式是制造費用總金額和產(chǎn)品生產(chǎn)時所用機器的工時總額之間的比為制造費用的分配率，因此，某產(chǎn)品的應(yīng)分配的制造費用為制造費用分配比乘以該產(chǎn)品消耗的機器工時。在生產(chǎn)自動化程度不斷提高的情況下，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時的機械化程度也在上升，致使機器設(shè)備出現(xiàn)較多修理費用、折舊費用和維護費用等。與此同時，機器工時方面的比例法在工人成本費用較少的企業(yè)中比較適用，以在對各種機器生產(chǎn)時所用工時、耗費的費用等進(jìn)行準(zhǔn)確記錄的情況下，確保相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性和真實性。

(四)定額工時方面的分配法

在企業(yè)運轉(zhuǎn)過程中，完成一項工程或項目所需要的時間(含系數(shù))。定額工時不是實際的工作用時，例如:一個熟練工和一個新手完成相同工作所需要的工作用時不同，但定額工時相同，再如:一個工人找到了加快完成工作進(jìn)度的方法，用工時間縮短了，但定額工時還是不變的。1工日=8工時。人工費=定額工時*規(guī)定的最低生活工資標(biāo)準(zhǔn)。

(五)年度計劃方面的分配率分配法

根據(jù)各企業(yè)發(fā)展的情況來看，將年度計劃好的分配率作為制造費用分配的依據(jù)，通常被稱作是年度計劃方面的分配率分配法，以在嚴(yán)格按照年度計劃分配率進(jìn)行各種操作的情況下，每月采用相應(yīng)的分配率進(jìn)行制造費用的分配，從而在不考慮企業(yè)實際生產(chǎn)所產(chǎn)生的制造費用的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)制造費用的合理分配和最有效利用。在成本會計的合理計算中，如果出現(xiàn)年度計劃的制造費用總額與實際費用總額相差較多的情況，需要對年度計劃的分配率進(jìn)行合理調(diào)整，并且，年度計劃分配率分配法的核算方法比較簡單，使得這種方法的會計核算成本準(zhǔn)確性不夠高，也沒有比較廣泛的應(yīng)用范圍。在實踐過程中，年度計劃方面的分配率分配法在季節(jié)性較強的企業(yè)中應(yīng)用較多，可以確保制造費用被平均分配到每個月，以在對下一年的制造費用分配率進(jìn)行科學(xué)預(yù)算的情況下，提高企業(yè)資金利用效率。

三、制造費用分配方法的改進(jìn)和實施策略

(一)分配機制的合理改進(jìn)，擴大作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍

在我國市場經(jīng)濟體系不斷完善的大環(huán)境下，生產(chǎn)制造行業(yè)的快速發(fā)展給企業(yè)成本會計核算提出了更高要求，并且企業(yè)面對的生產(chǎn)環(huán)境也在發(fā)生各種轉(zhuǎn)變，特別是高新技術(shù)在生產(chǎn)制造中的推廣和應(yīng)用，大大推動生產(chǎn)制造自動化發(fā)展。根據(jù)傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造模式來看，生產(chǎn)材料和人工成本在企業(yè)的生產(chǎn)成本中的占比可以達(dá)到80%左右，在自動機生產(chǎn)模式不斷應(yīng)用的情況下，機器逐步代替人工生產(chǎn)，直接成本在企業(yè)生產(chǎn)成本中的占比在逐漸減少，而制造費用的占比在不斷上升，導(dǎo)致傳統(tǒng)生產(chǎn)模式總的費用分配方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展需求。因此，在經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢不斷加劇的情況下，想要縮短與國際水平的差距，企業(yè)必須注重制造費用分配方法的改進(jìn)和有效實施，并注重制造費用分配機制的完善和改進(jìn)，才能保障制造費用分配工作有序開展。在實踐過程中，作業(yè)成本法主要采用科學(xué)的方法對費用的歸集和分配進(jìn)行合理計算，以在將各種資源的成本分配到各個作業(yè)的情況下，將各個作業(yè)的成本分配到各個產(chǎn)品上或勞務(wù)上。因此，采用這種以作業(yè)為中心的分配模式，將產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程、物料供應(yīng)等統(tǒng)一到一起，對每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需的成本進(jìn)行科學(xué)計算，可以得到產(chǎn)品最真實的成本，對于提高產(chǎn)品生產(chǎn)核算信息準(zhǔn)確性、可靠性等有著重要作用，最終達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)品作業(yè)流程、減少增值投入與不增值作業(yè)的目的。由此可見，采用作業(yè)成本法來進(jìn)行制造費用的分配，企業(yè)可以在對生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面分析的情況下，將生產(chǎn)損失、浪費等控制到最低，并有效提高計劃和決策的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，最終實現(xiàn)提高企業(yè)生產(chǎn)效率、經(jīng)濟利潤的目的。

(二)設(shè)置與實際制造費用相符的成本計算條例

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關(guān)鍵詞：收費系統(tǒng)；WEBLOGIC；Tuxedo；中間件

中圖分類號：TP311 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-3044（2012）35-8423-03

收費系統(tǒng)作為電信運營商最核心的業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)之一，在電信企業(yè)經(jīng)營活動中具有特殊地位，電信運營商都把建設(shè)一個計費準(zhǔn)確、安全可靠、靈活高效的計費系統(tǒng)，作為提高服務(wù)質(zhì)量、增強自身競爭實力、刺激業(yè)務(wù)量增長的重要手段。

隨著營業(yè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)性優(yōu)化項目的深入展開，鑒于營業(yè)系統(tǒng)當(dāng)前的現(xiàn)狀，費用的計算通過人工加程序自動運算相結(jié)合的方式，營業(yè)員工作量大，需要記憶大量的資費，效率低，且容易出錯；另外管理不規(guī)范，人工介入多，會帶來資費管控能力弱。所以必須開發(fā)全新系統(tǒng)，用于算費、收費、以及相關(guān)費用的分析、管理，讓專一的系統(tǒng)做更專業(yè)的工作，提高生產(chǎn)力，解放勞動力，讓更多的人有精力去發(fā)揮創(chuàng)造力，提升企業(yè)效益。

新建的營帳系統(tǒng)要求建設(shè)成B/S三層架構(gòu)，中間層采用WEBLOGIC、TUXEDO?；赪EBLOGIC架構(gòu)WEB服務(wù)器，基于TUXEDO封裝算費與收費應(yīng)用。WEB服務(wù)與應(yīng)用服務(wù)可根據(jù)需要分別部署在多個服務(wù)器上，負(fù)載分?jǐn)?，同時提高了應(yīng)用的健壯性，當(dāng)一臺WEB或者應(yīng)用服務(wù)出現(xiàn)故障的情況下，所有業(yè)務(wù)能自動切換到另外的WEB或者應(yīng)用服務(wù)。另外應(yīng)用的升級可采用分批升級的方式，維護更簡單，并能實現(xiàn)7*24的不間斷的運營，符合客戶要求。

營業(yè)收費系統(tǒng)的開發(fā)目的是把算費部分從營業(yè)系統(tǒng)中剝離，實現(xiàn)費用的統(tǒng)一管理。結(jié)合營業(yè)收費系統(tǒng)實際需求，本系統(tǒng)采用多層次結(jié)構(gòu)設(shè)計完成了系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計，完成了相關(guān)子系統(tǒng)、數(shù)據(jù)存儲表和系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)的設(shè)計。設(shè)計并實現(xiàn)了基于WebLogic　Server和Tuxedo中間件的營業(yè)收費系統(tǒng)。在設(shè)計上，以UML為分析設(shè)計語言。在體系結(jié)構(gòu)上，使用WebLogic　Server和Tuxedo來構(gòu)建完整的體系結(jié)構(gòu)；在實現(xiàn)上，以UNIX為操作系統(tǒng)平臺，以c++為開發(fā)宿主語言，以O(shè)racle數(shù)據(jù)庫oci為嵌入SQL開發(fā)工具。同時，系統(tǒng)充分考慮可移植性，能夠方便的支持IBMAIX、HP　hp-Unix、HP　true64等主流UNIX平臺。

1　系統(tǒng)總體設(shè)計思想

目前電信帳務(wù)系統(tǒng)的部署一般以“本地網(wǎng)”作為基本單元，以一個完整的本地網(wǎng)作為集中計費帳務(wù)系統(tǒng)地域范圍，實現(xiàn)“統(tǒng)一資費政策、統(tǒng)一營銷政策、統(tǒng)一服務(wù)規(guī)范”，實現(xiàn)本地網(wǎng)范圍內(nèi)的聯(lián)機集中處理、賬務(wù)集中處理、營業(yè)實時聯(lián)網(wǎng)收費等。營業(yè)收費系統(tǒng)作為計費帳務(wù)系統(tǒng)的一個功能分支與補充，為營業(yè)系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)計算，并把最終的算費結(jié)果送計費帳務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一管理、收費，最終與計費帳務(wù)進(jìn)行融合。

按照電總集中計費的最新要求，逐步取消本地計費系統(tǒng)，節(jié)約設(shè)備投資的要求，由地市往省進(jìn)行集中，形成省級、全國級計費中心的兩級集中計費模式。所以本次營業(yè)收費系統(tǒng)的設(shè)計最終以省集中模式進(jìn)行，但同時考慮到營帳系統(tǒng)與本地帳務(wù)系統(tǒng)的對應(yīng)，所以系統(tǒng)應(yīng)用集中部署，但是數(shù)據(jù)存放按照本地網(wǎng)進(jìn)行劃分，每個本地網(wǎng)一張帳務(wù)表。另考慮到各個地區(qū)業(yè)務(wù)規(guī)則的差異，支持規(guī)則按照本地網(wǎng)進(jìn)行分類。

總之，營業(yè)收費系統(tǒng)要實現(xiàn)：省中心集中統(tǒng)一處理、理順管理體制、建立靈活的計費帳務(wù)體制和業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理等目標(biāo)。集中營業(yè)收費系統(tǒng)的功能設(shè)計不僅要面向服務(wù)質(zhì)量的提升，而且要面向競爭能力的增強。具體應(yīng)該注重的是靈活多樣的算費處理、完善的審核校驗功能、業(yè)務(wù)規(guī)則可定制、清晰帳務(wù)管理、靈活帳務(wù)周期、明晰客戶帳單、分析報表等。

2　營業(yè)收費系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)

營業(yè)收費系統(tǒng)主要包括：營業(yè)算費子系統(tǒng)、營業(yè)收費子系統(tǒng)、報表管理子系統(tǒng)、發(fā)票打印子系統(tǒng)和賬務(wù)管理子系統(tǒng)。

2.1　營業(yè)算費子系統(tǒng)

營業(yè)算費子系統(tǒng)由算費控制、數(shù)據(jù)預(yù)處理、算費規(guī)整、核心算費四個模塊組成。

算費控制：算費控制模塊是營業(yè)算費子系統(tǒng)的核心模塊，是營業(yè)算費子系統(tǒng)的組織者角色及對外交互接口。算費控制模塊接收到系統(tǒng)的請求時，分別調(diào)用數(shù)據(jù)預(yù)處理、算費規(guī)整、核心算費各個模塊，同時將各模塊的返回的結(jié)果根據(jù)業(yè)務(wù)請求回復(fù)到外部系統(tǒng)。

數(shù)據(jù)預(yù)處理：收到控制器發(fā)送過來的XML格式請求后，根據(jù)相應(yīng)的配置對XML串的解析，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，供后續(xù)各模塊進(jìn)行處理；在后續(xù)模塊處理完成后，由數(shù)據(jù)預(yù)處理功能按外部接口協(xié)議對數(shù)據(jù)進(jìn)行XML打包工作，并將打包后的XML返回給算費控制模塊。

算費規(guī)整：規(guī)整是處理的中間環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)預(yù)處理解析出來的原始事件組不符合后續(xù)定價要求，原始事件組包含信息較多，需要通過算費規(guī)整進(jìn)行拆分、過濾、轉(zhuǎn)換、格式標(biāo)準(zhǔn)化，形成一組算費事件，供后續(xù)批價模塊進(jìn)行算費處理。

核心算費：算費功能對規(guī)整事件按照定價計劃的配置進(jìn)行算費。模塊的輸入為預(yù)處理后清單事件、輸出為算費后的清單和賬單。

2.2營業(yè)收費子系統(tǒng)

營業(yè)收費子系統(tǒng)主要有收費頁面、核心收費、費用調(diào)整、算費累積量查詢以及余額查詢模塊組成。

收費頁面是通過URL帶參數(shù)方式供其他系統(tǒng)調(diào)用。收費界面展現(xiàn)該購物車ID算費產(chǎn)生的費用，經(jīng)費用調(diào)整減免后，將調(diào)整后的費用、應(yīng)收金額及其實收金額寫入CRM的父窗口指定的JS對象中。

核心收費的流程是在收費頁面中輸入后選擇賬目明細(xì)、付款信息、基本資料信息到核心收費服務(wù)，后臺服務(wù)接受到數(shù)據(jù)進(jìn)行銷賬處理，把付款流水、銷賬流水給前臺，并在數(shù)據(jù)庫表記錄銷賬日志。

費用調(diào)整主要用來維護賬目表。提供賬目表的查詢、插入（如調(diào)賬）、刪除（如調(diào)賬回退）、更新等功能。

算費累積量查詢提供累積量查詢的后臺服務(wù)，供前臺調(diào)用。

余額查詢模塊提供余額查詢的后臺服務(wù)，供前臺調(diào)用。

2.3　報表管理子系統(tǒng)

報表管理子系統(tǒng)提供軋賬、營業(yè)報表、營收款管理三項功能。

軋賬用于控制現(xiàn)金臺收費，主要有：營業(yè)員軋賬，營業(yè)點軋賬，營業(yè)員反軋賬，營業(yè)點反軋賬。

營業(yè)報表提供營帳系統(tǒng)相關(guān)統(tǒng)計報表以及日常查詢功能。

營收款管理提供營業(yè)繳款錄入，告知財務(wù)會計本廳應(yīng)收金額；提供財務(wù)會計的對賬；提供支持繳款和解款的回退等功能。

2.4發(fā)票打印子系統(tǒng)

發(fā)票打印子系統(tǒng)提供預(yù)打發(fā)票、發(fā)票定制打印、營收發(fā)票打印三項功能。

預(yù)打發(fā)票提供批量開票（定額發(fā)票）、對預(yù)打的發(fā)票和實際業(yè)務(wù)的進(jìn)行關(guān)聯(lián)，如果費用不符合的，需要進(jìn)行原有發(fā)票的注銷，并進(jìn)行新發(fā)票打印，并在系統(tǒng)保存下來，供后期查詢使用功能。

發(fā)票定制打印提供打印發(fā)票、發(fā)票換開、發(fā)票抬頭定制、打印號碼定制、發(fā)票回收等功能。

營收發(fā)票打印提供用戶可以靈活選擇各費用項進(jìn)行打印、一個業(yè)務(wù)受理單可以打印多張發(fā)票、多個費用項可以合并打印等功能。

2.5　賬務(wù)管理子系統(tǒng)

賬務(wù)管理子系統(tǒng)提供發(fā)票使用管理、押金管理、退單管理三項功能。

發(fā)票使用管理提供發(fā)票領(lǐng)用與管理，實現(xiàn)現(xiàn)有營業(yè)廳發(fā)票的領(lǐng)用和使用管理的業(yè)務(wù)需求，支持發(fā)票號初始化以及系統(tǒng)打印發(fā)票功能。

押金管理提供押金收據(jù)進(jìn)系統(tǒng)，系統(tǒng)會自動根據(jù)營帳系統(tǒng)的要求在對應(yīng)計費帳務(wù)系統(tǒng)中生成特殊的押金類余額。

退單管理提供后端0退單營業(yè)退款，業(yè)務(wù)流程是：前臺訂單到后臺無法實現(xiàn)。需要前臺做補退費，但是只能退到用戶的虛擬賬本上，同時后臺重新生成訂單，按用戶虛擬賬本上的余額進(jìn)行扣款。

3　系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計

系統(tǒng)部署模式上主要分為四個層次：展現(xiàn)層、EJB應(yīng)用層、TUXEDO應(yīng)用層、數(shù)據(jù)層。

數(shù)據(jù)展現(xiàn)層次主要分為兩種方式，一種是頁面展現(xiàn)方式，一種是Webservice服務(wù)接口方式。頁面展現(xiàn)主要是由BSS營業(yè)界面通過http　post方式嵌套計費營帳系統(tǒng)提供的相關(guān)頁面，如收費頁面，費用調(diào)整、發(fā)票打印等功能。頁面上的相關(guān)邏輯都完全由營帳系統(tǒng)負(fù)責(zé)功能的流程調(diào)用。而webservice方式，則是由營帳系統(tǒng)和BSS共同定義的一套接口，通過xml方式傳遞相關(guān)的參數(shù)，由服務(wù)端負(fù)責(zé)相關(guān)調(diào)用結(jié)果參數(shù)的返回。對于部分簡單應(yīng)用如報表統(tǒng)計查詢等，直接通過頁面JDBC訪問數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)邏輯處理。

EJB應(yīng)用層，采用的是weblogic，進(jìn)行封裝更加便于展現(xiàn)層程序調(diào)用。且通過WTC直接訪問tuxedo應(yīng)用層，性能和兼容性能得到充分保障。

TUXEDO服務(wù)端，是系統(tǒng)的業(yè)務(wù)邏輯核心功能的實現(xiàn)模塊。通過對EJB應(yīng)用層傳入的參數(shù)的分解，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)功能，調(diào)用核心提供的不同函數(shù)，通過對數(shù)據(jù)庫的訪問，實現(xiàn)對應(yīng)的業(yè)務(wù)功能。如圖1所示。

4　結(jié)論

該文在對原有營業(yè)收費系統(tǒng)的系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，重新整合原有數(shù)據(jù)，將營業(yè)收入算費及收費模塊獨立出來，設(shè)計并實現(xiàn)了基于WebLogic　Server和Tuxedo中間件的營業(yè)收費系統(tǒng)。在體系結(jié)構(gòu)上，使用WebLogic　Server和Tuxedo來構(gòu)建完整的體系結(jié)構(gòu)；在實現(xiàn)上，以UNIX為操作系統(tǒng)平臺，以c++為開發(fā)宿主語言，以O(shè)racle數(shù)據(jù)庫oci為嵌入SQL開發(fā)工具。同時，系統(tǒng)充分考慮可移植性，能夠方便的支持IBMAIX、HP　hp-Unix、HP　true64等主流UNIX平臺。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞:醫(yī)院 全成本核算 模式構(gòu)建

前言

全成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟管理的一種方法,是對醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊、工資成本、醫(yī)療消耗和管理費用等全部成本項目進(jìn)行會計歸集,從而確定科學(xué)合理的材料消耗定額、工資成本比例和管理費用標(biāo)準(zhǔn),借以進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后分析,制定合理的消耗以及合適的經(jīng)濟指標(biāo),從而改善醫(yī)院經(jīng)營管理。加強醫(yī)院全成本核算模式的構(gòu)建,對于提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益都具有重要的意義。

一、提高全成本核算意識,加強組織建設(shè)

1、增強全成本核算意識

領(lǐng)導(dǎo)重視、認(rèn)識到位、組織健全、更新觀念,是當(dāng)前在醫(yī)院開展全成本核算的先決條件。醫(yī)院應(yīng)組織以院級領(lǐng)導(dǎo)為核心的專門人員,深入科室普及成本核算的知識,講述全成本核算的必要性,講述全成本核算的實際內(nèi)容和操作方法,形成認(rèn)識上的梯級滲透。使醫(yī)院全體成員樹立成本效益的理念,增強成本意識,向成本要效益,建立以成本核算為前提,讓技術(shù)、風(fēng)險、效益、勞動強度、管理等要素共同參與分配。

2、規(guī)范全成本核算運行模式

建立必要的組織管理機構(gòu),指定具有專業(yè)知識和具備經(jīng)濟管理能力的人員開展成本核算工作。首先,解決好當(dāng)前因編制體制限制而客觀存在的財務(wù)部門、經(jīng)管部門、信息部門、醫(yī)保部門條塊分割問題,將四者的力量進(jìn)行有效整合,建立成本核算責(zé)任中心,可以采取月末聯(lián)合定期辦公的辦法,確保院內(nèi)數(shù)據(jù)統(tǒng)計及時準(zhǔn)確一致、實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享。并將每月準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料,由各責(zé)任部門領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合簽字確認(rèn),做好備案、留存工作。其次,成本核算責(zé)任中心的人員要全面了解全成本核算管理的運行模式、管理基本流程、崗位設(shè)置與工作職責(zé)、成本核算的口徑方法、經(jīng)費控制指標(biāo)的計算、成本報表數(shù)據(jù)的解讀等。科室主任、護士長和科室核算員,要了解本科室成本的基本構(gòu)成、科室成本分?jǐn)偡椒?、獎金補貼計發(fā)標(biāo)準(zhǔn)、節(jié)能降耗的途徑等。使各個部門所有人員都清楚自己在全成本核算管理中所處的位置、該干的工作和應(yīng)取得的績效。

3、明確全成本核算職責(zé)

建立成本核算責(zé)任中心,負(fù)責(zé)報送全院核算單位成本支出的部門要指定專人,每月按時向成本責(zé)任中心報送報表,同時,各核算科室要指定專人為成本核算聯(lián)絡(luò)員,負(fù)責(zé)本科室與成本責(zé)任中心的聯(lián)絡(luò)工作。參加成本核算小組的成員科室要各負(fù)其責(zé),分工明確。經(jīng)管科負(fù)責(zé)科級成本核算、財務(wù)部門負(fù)責(zé)院級全成本核算的具體實施,信息科提供有效、準(zhǔn)確的系統(tǒng)數(shù)據(jù),院務(wù)部門提供后勤服務(wù)及水電、洗滌等消耗數(shù)據(jù),物資中心提供各科請領(lǐng)物品的詳細(xì)資料,財務(wù)提供人員工資、福利待遇等具體數(shù)值,進(jìn)一步落實全成本核算措施,形成全院一盤棋。

二、設(shè)計全成本核算目標(biāo)

1、實現(xiàn)“目標(biāo)成本”管理

通過全成本核算工作的全面實施,把目標(biāo)成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇。醫(yī)院成本核算項目主要包括固定成本和變動成本兩大類。實現(xiàn)目標(biāo)成本核算就要兼顧考慮固定成本和各項變動費用支出的多少,將兩者指標(biāo)分解落實給各個責(zé)任單位,分清責(zé)任。固定成本包括工資、補助工資、固定資產(chǎn)折舊、公費經(jīng)費、行政費用等。變動成本包括醫(yī)藥、衛(wèi)生材料、各種輔助材料、運輸費、動力電費、差旅費等。各成本責(zé)任部門應(yīng)根據(jù)成本管理小組下達(dá)的指標(biāo),結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費用、變動等情況,將指標(biāo)落實到人。同時,結(jié)合目標(biāo)成本完成情況,認(rèn)真分析與比較,找出差距,從而使各科室能夠控制自己的可控成本,形成全面成本管理的新局面。

2、優(yōu)化醫(yī)院的資源配置

通過全成本核算,在根據(jù)實際需要的前提下確定核算單元,按照劃分的核算單元建立電子財產(chǎn)分戶帳,對資產(chǎn)進(jìn)行全面清查核對,客觀地反映醫(yī)院各種成本產(chǎn)生與形成的過程,充分顯示各核算單位的成本來源與構(gòu)成情況,為醫(yī)院進(jìn)行資源配置與使用提供相應(yīng)的量化數(shù)據(jù)支持,對提高資源利用率、減少浪費等方面發(fā)揮導(dǎo)向作用,加強對資產(chǎn)的管理,優(yōu)化資源的合理配置及使用。

3、提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益

通過全成本核算,把各類人員的工作效率與經(jīng)濟效益掛鉤,從而正確及時地反映醫(yī)療費用的情況,使廣大職工、特別是業(yè)務(wù)技術(shù)人員樹立成本與效益觀念,自覺地減少浪費、控制費用、減輕病人和社會的負(fù)擔(dān),從而提高醫(yī)院的社會效益。同時,通過全成本核算,制定科學(xué)合理的成本核算結(jié)構(gòu),降低藥品所占比例,對變動成本,可控成本進(jìn)行控制。對一些收入指標(biāo)進(jìn)行有效調(diào)節(jié),并進(jìn)行科室間橫向、縱向比較分析,在分析時做到定性分析和定量分析相結(jié)合,并結(jié)合醫(yī)院各崗位行業(yè)風(fēng)險、勞動強度形成綜合指標(biāo),嚴(yán)格按預(yù)算項目和金額控制成本,從而提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。

三、實行全成本核算管理和控制措施

1、建立成本核算制度

①建立有序的成本核算組織制度。醫(yī)院全成本核算組織內(nèi)容包括醫(yī)院的收入與支出,科室的人員分配與設(shè)備情況,各臨床科室、醫(yī)技科室的報告期實際服務(wù)量,醫(yī)療設(shè)備的使用分配情況,固定資產(chǎn)、科室設(shè)置、人員工資以及財政撥款等各項支出和收入的資料。因此,醫(yī)院要從上到下建立一個有序的成本核算組織體系,主要組織模塊包括成立經(jīng)濟核算辦公室,配備專職核算人員及負(fù)責(zé)人,并由院領(lǐng)導(dǎo)專職分管,以保證成本核算的權(quán)威性。輔助模塊包括工資管理子系統(tǒng)、醫(yī)療物資管理系統(tǒng)、非衛(wèi)生物資低值易耗品管理系統(tǒng)、高值耗材管理系統(tǒng)、消毒供應(yīng)管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)一體化固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、后勤保障與維修管理系統(tǒng)。②建立完善財產(chǎn)物資的出入庫制度。固定資產(chǎn)在出庫時單獨建帳,在使用過程中發(fā)生轉(zhuǎn)移時,有轉(zhuǎn)移記錄,固定資產(chǎn)的報廢要有相關(guān)部門的批準(zhǔn)手續(xù),并及時調(diào)整財務(wù)賬目。對于材料的使用,按用途由相關(guān)部門審核批準(zhǔn),特別是高質(zhì)耗材,建議實行“一物一碼”的計算機信息化管理模式,參照超市的條碼化管理模式,有效防止漏費、少計費和無序計費的現(xiàn)象,同時可以防止材料物資的丟失、浪費現(xiàn)象。③建立成本控制信息管理制度。通過標(biāo)準(zhǔn)的代碼、科學(xué)的操作流程,實現(xiàn)數(shù)據(jù)在醫(yī)院內(nèi)的傳輸、分析和利用,達(dá)到高效、有序、協(xié)調(diào),從而為醫(yī)院經(jīng)營管理效率的提高提供信息上的支持。

2、建立醫(yī)院全成本核算框架

(1)確定成本核算的對象

按照現(xiàn)代醫(yī)院管理、科室成本核算的要求,成本核算主要包括:醫(yī)院總成本核算;科室成本核算;醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算;標(biāo)準(zhǔn)成本核算;藥品制劑成本核算及藥品銷售成本核算。院級核算主要抓成本的計劃、控制、反映、監(jiān)督和分析,按照軍地分開、醫(yī)藥分開、醫(yī)護分開的原則組織核算。科級核算主要抓各類成本消耗支出的計量、分?jǐn)偂⒔y(tǒng)計和反饋,為院級核算提供基礎(chǔ)資料。班組核算主要抓各類成本消耗末端數(shù)據(jù)的采集、登記、分類、建立各類崗位人員的動態(tài)管理檔案和基礎(chǔ)成本數(shù)據(jù)庫,為科級核算提供原始數(shù)據(jù)支撐。

(2)確認(rèn)全成本核算原則

結(jié)合衛(wèi)生行業(yè)特點建立6大成本核算原則:①分期核算原則:成本核算的分期要與會計核算分期一致,及時計算各期成本。②費用確認(rèn)配比原則:醫(yī)院成本應(yīng)按受益期分配確認(rèn)。③劃分各種費用界限原則:應(yīng)正確劃分成本支出與專項支出,劃分資本性支出與收益性支出的界限,劃分不同期的費用界限。④一貫性原則:成本核算的處理方法和要求前后應(yīng)保持一致。⑤實際成本計價原則。⑥重要性原則:對一些成本中重要的內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行單獨立項反映,力求正確。

3、完善醫(yī)院全成本核算方法

(1)劃分核算單位

將全院部門、科室按其工作性質(zhì)和職責(zé),劃分成不同的核算單位。具體可分為兩類:一類是核算單位。主要是指有收入和成本發(fā)生的臨床醫(yī)技科室,也包括可以取得“內(nèi)部收入”的保障科室。另一類是成本單位,如醫(yī)院行政性部門,后勤科室。

(2)劃分成本、收入項目

醫(yī)院成本主要包括以下幾項:人員工資、固定資產(chǎn)折舊、醫(yī)用耗料、衛(wèi)生材料、辦公用品、電訊費、水電暖費、保潔費、維修費用、差旅費和管理費用等。業(yè)務(wù)收入主要由兩部分構(gòu)成,即醫(yī)療收入和藥品收入。醫(yī)院本身的業(yè)務(wù)醫(yī)療收入按照執(zhí)行部門統(tǒng)計,即由誰執(zhí)行由誰受益。藥品收入全部計入各個藥房,最終匯總出全部藥品收入。對于病人欠費,按相應(yīng)的欠費項目,不作為臨床和醫(yī)技科室的收入。待欠費收回后,作為相應(yīng)科室收入。

(3)成本歸集

在現(xiàn)有的醫(yī)院會計科目基礎(chǔ)上可增設(shè)“直接臨床成本”、“間接服務(wù)費用”、和“管理費用”三個科目作為成本會計核算的賬戶?！爸苯优R床成本”賬戶用多欄式賬頁,按醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室設(shè)一級明細(xì)科目。臨床、科室人員基本工資、補助工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、購置費等其他費用等直接計入該賬戶。其他各項間接費用可根據(jù)發(fā)生的地點或部門經(jīng)過一定的分?jǐn)偝绦蜣D(zhuǎn)入該賬戶。該賬戶期末將各科室項目成本匯總后轉(zhuǎn)入“醫(yī)療支出”科目和對應(yīng)的明細(xì)科目,保證與現(xiàn)有的科目設(shè)置的銜接和項目成本的核算?！伴g接服務(wù)費用”賬戶用多欄式賬頁,鍋爐房、洗衣房、修理室和藥劑科室人員的基本工資、補助工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、購置費等其他費用等直接計入該賬戶?！肮芾碣M用”賬戶用多欄式賬頁,行政管理部門與后勤部門的所發(fā)生的基本工資補助工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、購置費等其其他費用等直接計入各該賬戶。期末經(jīng)過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務(wù)費用”科室。

(4)成本分?jǐn)?/p>

醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療服務(wù)過程中的正確反映成本耗費的同時,對相關(guān)科室效益評估和利益分配的影響因素降至最小,最大限度地減少實施全成本核算過程中的負(fù)面效應(yīng)。首先確定分?jǐn)傇瓌t:一是誰發(fā)生誰承擔(dān)。二是誰受益誰負(fù)擔(dān)。三是公共成本如水、電、暖、公用房屋,則按收益科室人數(shù)或床位數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?。然?按照醫(yī)院全成本核算流程將醫(yī)院的科室劃分為五種類型:管理類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)技類科室、直接醫(yī)療類科室和科研教學(xué)類科室。將各科室直接發(fā)生的成本直接計入到該科室。最后。按順序進(jìn)行四級分?jǐn)?第一級公用費用分?jǐn)?將無法直接歸集計入到某個科室的費用根據(jù)不同的成本項目使用不同的分?jǐn)傁禂?shù)分?jǐn)?。如按人員成本分?jǐn)?按房屋使用面積分?jǐn)?按設(shè)備擁有比例分?jǐn)偟?。第二級管理成本分?jǐn)?這是成本核算的難點。我們可以按科室范圍,院長辦公室、財務(wù)、人事等管理類科室等收益科室人員的比例將全院管理類科室成本(包括直接計入管理科室成本和公攤費用分?jǐn)偛糠?進(jìn)行分?jǐn)偂Ｍ瑫r考慮收益科室的創(chuàng)收能力,創(chuàng)收高者多分?jǐn)?創(chuàng)收低者少分?jǐn)?。第三級醫(yī)療輔助成本分?jǐn)?將醫(yī)療科室成本(包括直接計入醫(yī)療輔助科室成本、公攤費用分?jǐn)偛糠?、管理成本分?jǐn)偛糠种?進(jìn)行分?jǐn)?。第四級醫(yī)技科室成本分?jǐn)?將醫(yī)療技術(shù)類科室成本(包括直接計入醫(yī)療技術(shù)科室成本、公攤費用分?jǐn)偛糠帧⒐芾沓杀痉謹(jǐn)偛糠?、醫(yī)療輔助科室成本分?jǐn)偛糠种?進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ嚎偝杀?直接醫(yī)療科室成本+科研教學(xué)科室成本。注意,對后勤和醫(yī)療輔助部門成本費用的分?jǐn)?應(yīng)根據(jù)不同類別的間接費用實行不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。例如:后勤維修兩部門的費用分?jǐn)?先將維修部門的費用分為日常維護和實際維修兩部分,日常維修按照科室人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?實際維修按照維修工時進(jìn)行分?jǐn)?。以此均衡日常維護、零星維修與實際維修設(shè)備之間攤得的間接費用所引起的不合理現(xiàn)象。

四、總結(jié)

醫(yī)院全成本模式的構(gòu)建,要在實際工作中不斷滲透全成本核算意識,加強對醫(yī)院成本的研究,為醫(yī)院的經(jīng)濟運營提供更為科學(xué)的理論依據(jù)。要通過目標(biāo)成本的管理,實現(xiàn)醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟效益。

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