導語：如何才能寫好一篇會計核算范圍的基本假設，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：會計基本假設；內涵；擴展；經濟環(huán)境

一、引言

隨著科學技術特別是信息技術的不斷發(fā)展，社會經濟環(huán)境發(fā)生巨大的變化，社會發(fā)展進入知識經濟時代。與傳統(tǒng)的工業(yè)時代相比，知識經濟時代下的經濟環(huán)境更加復雜，高新技術、信息網絡與不斷的創(chuàng)新帶來了產業(yè)的革新、組織架構的變化、信息的高速傳播與交互，為會計確認、計量與報告提供了全新的經濟環(huán)境。而現有的會計基本假設實際上是基于傳統(tǒng)的工業(yè)經濟時代的經濟環(huán)境，其對會計核算空間與時間的界定已經不能完全適應經濟發(fā)展的潮流，因而勢必對會計信息的質量產生影響。在知識經濟時代下，對會計基本假設的內涵探討及其擴展研究具有重要的理論和現實意義。

二、會計主體假設內涵及其擴展

（一）會計主體假設的基本內涵

會計主體即會計核算的某一特定的對象，該特定對象是區(qū)別于其他經濟實體而獨立存在的，并且該對象可以從經濟權利與義務進行明確的劃分。會計主體即會計核算的空間范圍，規(guī)定了會計確認、計量和報告服務的界限與范圍，會計確認、計量和報告應當反映會計主體本身的經營活動。會計主體假設的存在，劃分了會計核算需要處理的交易事項的范圍，對會計信息所要反映的經濟范圍進行合理劃分；區(qū)分了會計主體與會計主體所有者的界限，避免了經濟事項的混雜。會計主體假設是會計核算工作重要的前提。

（二）會計主體范圍擴大化

在知識經濟時代，隨著信息技術的迅速發(fā)展，互聯網已經成為新的經濟發(fā)展空間。以信息技術為支撐、以互聯網為依托、以電子計算機為基礎形成的新型網絡化的經濟組織已經成為新的企業(yè)組織形式。新的組織形式大多以虛擬公司的形式出現。虛擬公司區(qū)別于傳統(tǒng)的實體公司，突破了空間地域的限制，具有更大范圍的存在性。一方面，虛擬企業(yè)作為新的企業(yè)組織形式，拓寬了會計主體的范圍。另一方面，虛擬公司更加側重與信息技術、專利技術、人力資源等無形資產在公司資源中的效用，并且更加關注社會成本與效益，這也使會計核算主體的范圍擴大化。

（三）會計主體邊界模糊化

由于網絡經濟中大量虛擬公司的存在，無形資產在公司中占有較大的比重，而無形資產的會計核算在現有的會計制度下很難全面反映公司的經濟信息，很難將虛擬公司的相關經濟信息納入會計核算系統(tǒng)中，導致會計主體邊界不清晰。并且，虛擬企業(yè)由于存在于互聯網絡中，具有靈活性、多變性、存續(xù)時間波動大等特點，并且信息傳播速度的加快使會計主體間的聯系更加緊密與便捷，也使會計主體邊界模糊化。

（四）會計主體總量增加

隨著信息技術的發(fā)展與國際化進程的加快，資本市場中公司不斷進行兼并、重組；跨區(qū)域跨行業(yè)的橫向合作不斷，跨國公司進一步發(fā)展壯大。信息技術的迅速發(fā)展使會計信息系統(tǒng)得以充分發(fā)揮其作用，會計核算突破空間地域的限制，跨國公司對其集團內部資源的整體掌控與核算成為可能，使會計主體得到充分的整合。會計主體覆蓋的資產規(guī)模增加，會計主體總量增大。

三、持續(xù)經營假設內涵及其擴展

（一）持續(xù)經營假設的基本內涵

會計主體是對會計核算的空間范圍的合理界定，而持續(xù)經營則是對會計核算的時間范圍進行合理的限定，是對會計服務對象存續(xù)時間長短的描述。持續(xù)經營是指會計主體在可以預見的未來，其當前的經營活動和經營規(guī)模能夠存續(xù)下去，會計主體規(guī)模不會大幅縮減，經營活動也不會終止。持續(xù)經營假設是對會計主體正常經營活動的假定，是會計核算方法選擇的基礎和前提保證。只有在持續(xù)經營假設下，所選用的會計核算的原則和方法才能夠如實地反映公司的經濟信息。

（二）持續(xù)經營假設內涵的擴展

當前的經濟環(huán)境對持續(xù)經營假設的沖擊主要表現在兩方面。一是經濟周期不斷縮短，經濟環(huán)境變化快，產業(yè)結構調整迅速，產品更新換代速度加劇。公司面臨迅速變化的內外部環(huán)境，導致公司經營狀況不穩(wěn)定，破產、兼并、收購的情況增加，持續(xù)經營的狀態(tài)可能隨時面臨轉變，因此對持續(xù)經營假設無疑是一種挑戰(zhàn)。二是虛擬經濟的日益發(fā)展、依托于網絡的大量虛擬公司的存在、多變與不穩(wěn)定性是該類公司突出的特點。虛擬公司成立與解散迅速而容易，為某一特定任務而存在的虛擬公司可能在短時間內迅速解散。而在工業(yè)經濟時代，持續(xù)經營假設內含著公司經營期間長期性的特點，而虛擬公司的短暫與不穩(wěn)定性無疑是對持續(xù)經營假設提出了質疑。

實際上，持續(xù)經營假設的本質是對會計主體存續(xù)時間的一種合理的判斷與限定。無論是短暫的虛擬公司，還是實體公司，其存在的目的都是實現經濟利益，不同之處則在于實現經濟利益的差異和經營活動手段的差異，從而導致了會計主體存續(xù)時間的長短。因此，無論會計主體存續(xù)時間長還是短，都是會計主體的一種經營持續(xù)時間，持續(xù)經營假設的本質依然適用，只是其內涵應該延伸。在新經濟環(huán)境下，持續(xù)經營假設不能僅僅局限于長期的經營狀態(tài)，更應該涵蓋短期、中長期的經營狀態(tài)，使其對會計主體經營期間的假定更加合理，以使會計方法與原則的采用更能貼近經濟現實。

四、會計分期的內涵及其擴展

（一）會計分期假設的基本內涵

會計分期假設是基于持續(xù)經營假設將會計主體的持續(xù)經營期間進行劃分，形成長短相同的、連續(xù)的期間。會計分期是人為地對會計主體持續(xù)經營期間的劃分，其劃分的最主要目的是保證會計信息的及時性，通過劃分期間的會計核算，及時反映會計主體的經營活動、資產狀況，及時向信息使用者傳遞相關的財務信息。并且，會計分期假設使會計信息更具可比性，從而向信息使用者提供對決策有用的會計信息。

（二）會計分期假設的擴展依賴于會計主體的經營狀態(tài)

正如前文所述，會計分期假設與持續(xù)經營假設息息相關，持續(xù)經營時間的長度是會計分期的前提和基礎。在新的經濟環(huán)境下，特別是虛擬網絡經濟、電子商務的發(fā)展使會計主體存續(xù)時間長短不一，會計主體經營狀況波動變化大，短時間變化的經營狀態(tài)對會計分期的存在合理性提出了質疑。在現行的月度、季度、年度的會計分期中，有可能會計主體存續(xù)期間小于月度時間，經營期限極其短，會計分期似乎完全沒有必要。會計分期是否應該繼續(xù)存在值得思考和探討。其實，從會計分期的主要目的出發(fā)，會計分期在新的經濟環(huán)境下也應當存在但需要適當調整。會計分期的主要目的是及時搜集和反饋財務會計信息。在信息化條件成熟的當下，會計及時地確認、計量和報告成為可能，并且信息傳播速度的加快使會計分期期間的縮短成為必然。另外，會計主體的范圍不斷擴大化和多樣化。理論上，會計分期應該充分考慮會計主體的經營狀況，根據不同會計主體的經營特點決定是否需要分期及分期期間的長短，并且將實時信息披露與定期信息披露相結合，動態(tài)考慮會計分期。

五、貨幣計量的內涵及其擴展

貨幣是商品經濟發(fā)展到一定階段的產物，貨幣計量是將貨幣作為會計主體經濟活動計量的價值尺度。對會計主體經濟活動進行會計核算時，采用貨幣作為基礎進行計量。貨幣計量本身存在著缺陷，很多對企業(yè)經營狀況與成果產生重要影響的因素無法利用貨幣這種價值尺度進行衡量和反映。在新的知識經濟時代，這一缺陷表現得更為明顯。知識經濟時代，特別是虛擬網絡經濟，更加側重于無形資產的效應，人力資源、信息技術、社會責任成本效益等重要因素在貨幣計量下無法真實全面地反映相關經濟信息。另一方面，新的貨幣形式——虛擬貨幣的出現和電子貨幣的存在也對貨幣計量假設提出了挑戰(zhàn)。在經濟急速發(fā)展變化的情況下，單一的貨幣計量最終可能導致會計信息失真，因此在新經濟環(huán)境下，對貨幣計量應有更多的考慮。

參考文獻：

[1]楊魯.會計基本假設內涵及其擴展研究[J].財會通訊，2013（03）.

[2]王維瑤，孟俊婷.網絡經濟環(huán)境下對會計基本假設的思考[J].中國證券期貨，2011（12）.

篇2

我國企業(yè)環(huán)境會計核算體系應包括核算原則和假設、核算對象和方法、賬戶設置和賬務處理、環(huán)境信息披露等內容，下面將對整個環(huán)境會計核算體系的思路展開說明。

（一）環(huán)境會計核算的原則和假設 環(huán)境會計核算體系設計的目標是通過對企業(yè)與環(huán)境有關的經濟活動的核算，對外提供決策有用的信息，加強信息使用者對企業(yè)的了解和監(jiān)督，進而提高企業(yè)的環(huán)境效益和經濟效益。因此，在環(huán)境會計核算時應堅持以下原則：

（1）經濟與環(huán)境效益互相兼顧。環(huán)境會計的重要目的是披露企業(yè)的環(huán)境效益和社會責任的履行情況，企業(yè)的環(huán)境會計信息不僅包括與環(huán)境相關的經濟數據，還應該包括企業(yè)履行社會責任等非數據信息，綜合經濟效益與環(huán)境效益考量，環(huán)境會計信息才更滿足相關性和可靠性。

（2）規(guī)范性與靈活性相結合。規(guī)范性是環(huán)境會計核算體系建立的基礎，環(huán)境會計理論與實務的展開需要相關法律法規(guī)作為基本依據，只有具有統(tǒng)一的標準，環(huán)境會計信息才具可比性，企業(yè)才能據此不斷改進和完善。但環(huán)境會計的初創(chuàng)階段，在不逃避責任的前提下，企業(yè)可根據自身實際情況在經營管理或信息披露等方面掌握一定的靈活性。

（3）強制性與自愿性相結合。對于環(huán)境污染的重點企業(yè)，如化工、冶煉、紡織等，政府相關部門必須做出強制性環(huán)境會計信息披露的規(guī)定，對如何核算和披露做出明確規(guī)定。對于環(huán)境友好型企業(yè)，可支持并鼓勵企業(yè)自愿進行環(huán)境會計信息披露，以免強制規(guī)定增加企業(yè)支出。

與此同時，環(huán)境會計核算需要以環(huán)境會計的基本假設為理論基礎。環(huán)境會計的基本假設是對傳統(tǒng)會計理論的延伸，其包括會計主體假設、持續(xù)經營與會計分期假設、多重計量假設。其中，前兩條假設與傳統(tǒng)會計理論基本一致，而多重計量假設是基于環(huán)境會計的特殊性提出的。由于環(huán)境會計信息并不能全部以貨幣方式衡量，因而環(huán)境會計的核算應采取以貨幣計量為主，以實物計量為輔的多重計量方法，保證環(huán)境會計信息的清晰性和準確性。

（二）環(huán)境會計核算的對象和方法 環(huán)境會計的核算對象主要包括兩個部分：第一，企業(yè)單純的環(huán)境活動，主要是指不與經濟掛鉤的環(huán)境活動。包括企業(yè)制定的環(huán)境政策，對員工的環(huán)境教育，對企業(yè)外部的環(huán)境信息或與環(huán)境有關的活動的態(tài)度和參與情況等。嚴格來講，它們并不直接涉及到企業(yè)的財務狀況和經營成果，不能計入核算范圍，但應將其列入對外信息披露的范圍之內。第二，企業(yè)與環(huán)境有關的經濟活動，這些活動由環(huán)境問題引發(fā)或對環(huán)境造成影響，且能夠以貨幣表現在環(huán)境會計要素中，并最終影響到財務狀況和經營成果。

本文基于“六要素論”提出環(huán)境會計的核算方法，這六要素有：環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境損失。其中，由于環(huán)境資產、環(huán)境負債和環(huán)境成本三要素涉及計量問題，是環(huán)境會計核算的核心，因而以下將對這三要素的確認、計量及賬務處理重點闡述。

（1）環(huán)境資產的確認與計量。環(huán)境資產是指特定個體從已經發(fā)生的事項中取得或加以控制的，能以貨幣計量，且可能帶來未來效用的環(huán)境資源，不僅包括存儲性環(huán)境資產，如森林、水庫、礦山等，還包括治理性環(huán)境資產，如環(huán)保專項存款、應收環(huán)境賠款、環(huán)保設備、環(huán)保專項技術、環(huán)境許可證等。首先，環(huán)境資產的確認須符合資產確認的三個基本條件：未來經濟利益很可能流入企業(yè)；環(huán)境資產的產權歸本企業(yè)所有；環(huán)境資產能夠可靠計量。其次，關于環(huán)境資產的計量比較復雜。環(huán)保專項存款、應收環(huán)保賠款和環(huán)境許可證的計量，可按照實際收到或支付的金額作為入賬金額。環(huán)保設備和環(huán)保專項技術的計量分為外購和自行建造或研發(fā)兩種情況，前者可按實際支付成本計價，價款中包含買價、手續(xù)費、運費及保險或合理的安裝費等；后者當建造和研發(fā)成功并滿足資本化條件時，應將支出的直接人工、直接材料、期間費用歸集到設備或技術的成本中，計入一項環(huán)境資產，否則將支出費用化計入當期損益；存儲性環(huán)境資產的計量，其方法包括全部成本法、勘探成功法和發(fā)現價值法等，針對存儲性環(huán)境資產在企業(yè)中的性質不同，資產的計量應采取不同的方法。從事資源勘探開發(fā)的企業(yè)適采用全部成本法和勘探成功法，這兩種方法都是以“投入價值”為基礎，對于資源勘探開發(fā)企業(yè)具有較強的可操作性。而主要從事資源交易的企業(yè)可采用發(fā)現價值法，這種方法能夠比較客觀地反映資產價值，具體方法有現行市價法、現金流量法、現金流量現值法等。其中，現行市價法和現金流量現值法是我國在評估森林資源的價值時所采用的方法。

篇3

綠色會計是以貨幣為主要計量單位，以有關法律、法規(guī)為依據，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。長期以來，傳統(tǒng)會計理論只從人類經濟活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運動，不涉及由環(huán)境引發(fā)的經濟問題。綠色會計則從人類的全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源出發(fā)，圍繞著應如何補償自然資源的耗費這一主題，將資源和環(huán)境問題納入會計的范疇中，作為會計體系的一個新興分支，解決了傳統(tǒng)會計所不能解決的社會生態(tài)環(huán)境問題，對傳統(tǒng)會計既有繼承，也有創(chuàng)新。

1、實施綠色會計核算是改變我國環(huán)境不斷惡化現狀的客觀要求。根據國家環(huán)?？偩止嫉那闆r看，近年來我國大批森林草地遭到破壞，水土流失，生態(tài)環(huán)境失去平衡。黃河面臨污染和斷流的兩重壓力；監(jiān)測的66.7％的河段為四類水質；1000萬公頃土地受到不同程度的污染。我國目前90％的草地已經或正在退化。據有關部門測算，我國每年因環(huán)境污染造成的損失達360億元，生態(tài)破壞損失為500億元，從根本上制約了經濟的發(fā)展和人們生活水平的提高。導致這種狀況的原因很多，其中一個至關重要而往往被忽視的問題是，沒有從社會再生產的角度來考慮環(huán)境問題。建立環(huán)境會計能夠引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經濟活動保護資源，維護生態(tài)環(huán)境。

2、實施綠色會計核算是實施“綠色GDP”核算的微觀基礎。綠色GDP是以可持續(xù)發(fā)展為指向的，但我國在計算GDP時，由于采用的是傳統(tǒng)GDP統(tǒng)計核算方法和國民經濟體系，沒有考慮環(huán)境損失，這在一定程度上導致我國宏觀經濟政策中的一些失誤?；诖?，中發(fā)辦(1992)第7號文件明確要求，要把自然資源和環(huán)境納入國民經濟活動的核算體系，使市場價格反映經濟活動造成的環(huán)境代價。這表明把自然資源的損耗反映在GDP之中勢在必行。綠色會計的建立和運用，無疑為計算綠色GDP奠定堅實的微觀基礎。

3、實施綠色會計核算是正確核算企業(yè)經營成果，準確地分析企業(yè)財務風險，全面考核經營管理者業(yè)績的需要。在損益表中，計算經營成果時，只有將企業(yè)對環(huán)境影響的耗費作為收入的減項反映，才能正確核算企業(yè)的經營成果；只有在負債總額中加上企業(yè)因對環(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負債額，才能得出真實可靠的資產負債率，準確分析企業(yè)的財務風險；綠色會計揭示企業(yè)履行社會責任的信息，可從社會的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經營管理者的業(yè)績。

4、實施綠色會計核算是對外開放的必然要求。我國企業(yè)的發(fā)展模式是一種高損耗、高污染、低利用率的粗放式經營模式，它實質上損害了企業(yè)經濟發(fā)展的環(huán)境基礎。隨著改革開放的不斷深化及我國加入WTO后，我國企業(yè)同外國企業(yè)的合作及外國企業(yè)在我國的投資逐年增加，若不重視環(huán)保，并將其納入必要的會計核算體系內，我們犧牲的將不是一代人的利益。目前環(huán)境保護已經是全球性的問題，環(huán)境納入會計核算體系已是必然。同時，一般情況下發(fā)達國家在發(fā)展中國家的投資是利用發(fā)展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產項目搬到發(fā)展中國家。我國加入WTO后，國門必將大大打開，若我們不采取措施實施綠色會計核算，那么將來的資源耗竭會更加嚴重。

二、目前我國實施綠色會計核算的主要技術障礙

20世紀七十年代初，《會計學月刊》登載的兩篇文章，即比蒙斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和馬林的“污染的會計問題”，揭開了世界綠色會計的研究序幕。我國是20世紀九十年代開始才陸續(xù)有介紹、引進綠色會計的文章出現，但當時并未引起人們的廣泛重視。直到近幾年，我國環(huán)境狀況極度惡化，自然災害頻繁發(fā)生，才使得這一課題的研究成為熱點。但是，目前國內外都尚未建立起系統(tǒng)完善的綠色會計核算體系。就我國而言，目前實施綠色會計核算還存在以下障礙：

1、綠色會計核算基本理論尚未統(tǒng)一。目前，從總體上看我國綠色會計研究還處于規(guī)范研究階段，綠色會計的含義、核算的目標和基本原則、基本假定等基礎理論尚未統(tǒng)一。

就綠色會計的涵義而言，西安交通大學的胥衛(wèi)平在《環(huán)境會計定義之探討》一文中列舉了國內外關于綠色會計的不同定義，并且指出，到目前為止尚未有統(tǒng)一的綠色會計概念。

關于綠色會計核算的目標和原則的研究較多。一般認為，綠色會計核算的目標體系應包括基本目標和具體目標，有人還提出最終目標，但是具體表述也不盡相同。就核算原則而言，朱丹在《論綠色會計理論的理論結構體系》一文中提出除傳統(tǒng)會計的基本原則外，還有政策性原則、社會性原則、充分披露原則等。張英則在《構建我國環(huán)境會計體系的理論框架》一文中提出在傳統(tǒng)會計的基本原則基礎上，應在會計信息質量方面增加“三益”原則，在會計要素確認與計量方面增加外部成本內部化原則。

綠色會計的基本假設大多類比傳統(tǒng)會計的四個基本假設，即會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。但也有人主張因綠色會計核算對象的特殊性，使一般意義上的貨幣計量假設發(fā)生了較大變化，提出多元計量假設。

2、綠色會計的核算對象尚未統(tǒng)一。對于綠色會計核算對象，理論界也有各種不同的觀點。主要歸納如下：“三要素論”認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本，或環(huán)境資產、環(huán)境費用、環(huán)境效益；“四要素論”認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境支出、環(huán)境收益；“五要素論”認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境費用、環(huán)境效益；“六要素論”認為環(huán)境會計要素包括環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境權益、環(huán)境收入、環(huán)境費用、環(huán)境利潤。因此，目前尚未對綠色會計核算對象達成共識。

3、環(huán)境會計要素確認與計量方法尚未統(tǒng)一。李陽在《環(huán)境會計要素的確認》一文中就環(huán)境資產、環(huán)境費用、環(huán)境效益的確認標準、方法及各要素的特征、分類和計價問題作了探討；徐泓在《環(huán)境會計計量的基本理論與方法》一文中主張采用貨幣作為單位；計量的基礎可以采用機會成本、邊際成本、替代成本等；計量方法有：費用效益分析法和數學模型法。王鳳羽的《淺探綠色會計的確認、計量和報告》一文中對綠色會計資產、費用、效益提出確認和計量方法，指出了財務報告包含內容。這些文獻分別從不同角度對環(huán)境會計的確認和計量的原則、方法等進行了探討，但就會計要素的確認標準而言都未形成統(tǒng)一共識。要素的計量單位存在兩種觀點：一種觀點認為堅持傳統(tǒng)的“價值形式法”；另一種觀點認為，綠色會計不必拘泥于傳統(tǒng)會計的貨幣價值形式，可以直接通過有關環(huán)境指標的運用，即所謂的“指標體系法”。兩種方法各有優(yōu)勢，采用何種方式尚未形成共識。

4、綠色會計的記錄尚未形成規(guī)范。目前關于綠色會計記錄方面的研究較少。會計記錄主要應分為兩個部分：一是賬戶設置；二是會計處理。就賬戶設置而言，王淑萍在《關于綠色會計的探討》一文中就資產類、負債類、成本費用類、損益類應設置科目提出了自己的觀點，該研究應屬于“四要素論”的后續(xù)。就會計處理而言，主要是類比傳統(tǒng)會計的方法。因此，會計記錄尚未形成可操作較強的規(guī)范。

5、綠色會計的報告內容和形式尚未統(tǒng)一。報告的形式有兩種觀點：一種是把綠色會計要素直接添加到原有的會計報表中去；另一種則是設置獨立的綠色會計報表，即另外設置綠色資產負債表、綠色損益表、綠色現金流量表。但目前國際上還沒有統(tǒng)一的綠色會計報表模式。就內容而言，不論哪種形式，應包含哪些項目，都未形成統(tǒng)一的標準。

6、綠色會計核算的綠色審計監(jiān)督尚未建立?！熬G色審計”區(qū)別于傳統(tǒng)審計的顯著標志就是對“綠色會計”真實性、合法性進行監(jiān)督。它是對披露“綠色會計”自然資源、環(huán)境計量合法性及環(huán)境效益真實性的鑒證審計；是把資源、環(huán)境保護納入審計監(jiān)督范圍，對傳統(tǒng)審計進行的“綠化”。但目前綠色會計核算的綠色審計監(jiān)督尚未建立。因此，參照國際標準化組織對環(huán)境管理規(guī)定（ISO14000）的要求，盡快制定統(tǒng)一的《中國綠色審計指南草案》，是實施綠色會計核算的必要條件。

三、推進實施綠色會計核算建議

鑒于目前我國綠色會計研究還很不完善，對于綠色會計理論基礎、確認與計量、會計記錄、會計報告的編制等方面都很有爭議，且缺乏可操作性。

1、加強綠色會計理論研究。政府應當不斷地引導會計界在綠色會計方面的研究，或者成立綠色會計理論及運用專題課題組，提高我國綠色會計理論水平，促進綠色會計理論早日與實踐相結合，使綠色會計能得到不斷完善和發(fā)展。

2、加強綠色會計和資源環(huán)境立法。實施綠色會計核算應建立四層次法規(guī)模式：會計法、相關資源及環(huán)保法綠色會計基本準則綠色會計具體業(yè)務準則企業(yè)內部綠色會計核算方法。根據這個模式，我們必須進一步對現有的有關法律條文加以完善，同時加速這方面的立法。

3、確立先易后難、由點到面的推進計劃。綠色會計核算內容決定了這一工作的實施應從相對明確、簡單的起始科目開始，同時由于環(huán)境會計所核算的內容十分廣泛，而且不同產業(yè)、不同產品甚至不同地域、不同時期的核算內容與標準也不盡相同，因而環(huán)境會計作為一種新興會計管理制度，它的全面實施尚需經歷一段較長時間和大量艱苦細致的工作，將是一個長期的任務。

篇4

關鍵詞：會計信息化；會計理論；會計實務；企業(yè)決策

隨著信息化技術的發(fā)展，會計事務在處理過程中也在加速對信息化技術的融合，逐步加快了會計信息化的新變化，會計信息化已經成為企業(yè)實行信息化管理模式的重要組成。會計信息化依托互聯網以及計算機終端，兩者整合能夠更便捷、快速地為企業(yè)提供相關的會計信息，既提高了會計事務的工作效率，也提高了會計信息的利用率，并且使會計事務發(fā)生變化，在會計理論體系的新構建以及會計事務的延伸上都起到了重要的影響。

一、會計信息化的內容

會計信息化是對會計和信息化技術、計算機技術進行融合的技術，會計在工作中，通過計算機、互聯網和信息化技術進行工作，對會計信息進行更為有效的開發(fā)以及利用，建設一個更為開放的會計信息體系，使會計信息能夠為全社會所共享，為資源的優(yōu)化配置提供更有效的信息資源。會計信息化對于會計事務從理論上到實務上都有全面的推動作用。

二、會計信息化在會計理論領域的影響

會計理論有其傳統(tǒng)理念，它以會計目標為出發(fā)點，以會計的基本假設為前提，包含了會計應用理論在內的理論體系。

1.會計信息化促進會計原有會計目標的變化

會計在實際工作中，會設定一個發(fā)展目標，并圍繞這一目標，進行一系列的有目的性的會計活動，而這一目標就是指會計目標。在會計工作中，會計目標能夠使工作更為具體化，并且根據外部環(huán)境的具體要求而進行變化。會計的基本目標無論是在傳統(tǒng)環(huán)境下還是信息化時代，都是以企業(yè)經濟效益的提高為最終目標的，而會計信息的價值、有效性、及時性等就直接影響著會計目標的達成，影響著企業(yè)決策者是否能夠更準確、及時地得到有價值的會計信息。在傳統(tǒng)會計工作中，會計信息的提供就是通過財務報表的制定提出一些企業(yè)在財務管理上的意見，幫助企業(yè)決策者更有效的制定決策，并且定期將財務報表披露給全體企業(yè)全體股東、投資人以及所有員工。而在會計信息化時代，這一目標能夠更快的達成，會計信息能夠以更廣泛、及時、開放的方式提供給需要的人。會計目標也在發(fā)生變化，重心已經逐步轉移到對會計信息管理系統(tǒng)的逐步建立與完善，通過信息化的技術支持對會計信息進行分析，從而能夠在一定程度上預測企業(yè)會計的發(fā)展。既沒有改變會計的本質目標，又能更及時、精確的實現會計目標。

2.會計基本假設的變化

會計工作既要保證正常的運行，還要最大限度地保證會計信息的高質量，因此在日常的工作中，一般會先假設一個范圍再進行會計核算，這個假設過程即會計基本假設。會計信息化對于會計基本假設的影響主要體現在三方面：第一，會計主體假設，也就是對會計所服務和工作的對象、服務空間以及立場等的假設。傳統(tǒng)的會計主體假設是以實體為主進行的。隨著信息化的發(fā)展，出現了一些沒有實體產業(yè)或者不存在組織機構，主要依托于網絡進行運營的虛擬體的企業(yè)。會計工作并沒有轉變其正常工作方向，但會將這些虛擬實體企業(yè)納入會計假設工作中，因此也促進了會計主體假設在范圍上的擴大。第二，會計持續(xù)經營假設，實體企業(yè)都是有形的，企業(yè)的狀態(tài)可以運用各種信息進行確認，財務狀況也能有合理的分析，并能通過合理的分析合理預見其物理壽命，但隨著虛擬企業(yè)進入會計假設工作范圍內，這方面的假設在判斷上更為困難。在會計持續(xù)經營假設上，需要根據具體情況進行更詳細的甄別，從而增加了假設所能涵蓋的領域。第三，會計分期假設，會計信息化技術的引入促進了會計分期假設在分期時間間隔上的更細致、短期的劃分，傳統(tǒng)會計分期假設中起止時間固化的現象得到改變，能夠促進會計賬目的細致化、具體化。

3.會計信息化對于會計信息質量的提高

會計信息質量是會計工作的關鍵，對于企業(yè)工作的開展有著直接的影響，可靠性是會計信息最基本的特點，同時會計信息還要能夠及時、有效地提供給企業(yè)決策者，因此及時性也是重要特點。在會計信息的處理中會受到一定的限制，要以實質重于形式、謹慎性和重要性為操作前提，從而提供更具質量的會計信息。會計信息化對于會計信息質量的改變是顯著的，傳統(tǒng)會計信息質量需要在會計原則以及財務報告之間進行協(xié)調，會計信息化在會計信息的獲取上主要通過會計信息管理系統(tǒng)實現，管理控制層可以直接查詢并瀏覽會計信息，更加重視企業(yè)管理控制層的控制，更能滿足傳統(tǒng)會計工作的三大原則。因此會計信息化對于會計信息質量的提高和會計確認計量的突破有重要的促進作用。

4.會計計量屬性的豐富

傳統(tǒng)會計工作中的會計計量，主要是通過對企業(yè)的歷史成本進行計量，再對企業(yè)賬務進行管理。會計信息化使會計計量在主體上依然是圍繞企業(yè)的歷史成本進行，但會將市場價值以及重置價值作為補充進行計量。這樣的計量既能反映企業(yè)的歷史成本，又能反映企業(yè)的現時價值。價值計量形式會根據會計領域的不同而有很大的不同。會計信息化促成了更科學的計量方法，圍繞成本通過會計報表管理系統(tǒng)以及公允價值等形成了財務成本管理系統(tǒng)這一計量方法，能夠更好地方便會計信息使用者的需求，發(fā)揮會計信息的作用。

三、會計信息化對會計實務的影響

1.會計信息化改變了會計核算方法

在經濟活動中，會計核算要承擔記錄和檢查等功能，這一核算過程要完整、連續(xù)、系統(tǒng)，是企業(yè)決策信息來源的重要方法。傳統(tǒng)的會計核算過程較為復雜，不利于核算效率的提高，因此企業(yè)在會計核算中往往會尋找各種簡便的方法，使會計計量的科學性和合理性被忽視，在會計數據的核算和會計報表的制定中，可能對人力資源起到很大的浪費作用。會計信息化的發(fā)展，使會計核算逐步走向實時化和自動化。計算機技術對于復雜問題的解決速度與效率是傳統(tǒng)的手工無法比擬的，會計核算過程可以通過輕松的方式更好地得到解決，會計核算有了更細致、更深入的發(fā)展，會計核算有了更多的機會參與到管理職能中。

2.會計信息化對會計分析方法的影響

會計分析是會計核算再發(fā)展的一種會計實務，也是分析企業(yè)經濟活動的重要組成部分。會計分析以會計核算后所得到的資料為依據，再以業(yè)務核算、統(tǒng)計核算等各種資料作為補充，通過一定的合理的方法，對企業(yè)的各項經濟指標進行細致的對比和分析，了解企業(yè)開展的經濟活動情況和財務收支狀況，對于財務的實際收支情況與財務預算之間產生不同之處的原因進行正確的分析和評價，同時肯定過往經濟活動中的業(yè)績。會計分析過程中，需要找到明確的差距所在，并從中總結出經驗和教訓，從而完善企業(yè)決策與經營管理措施，在不斷地完善中，為企業(yè)提供更合理和科學的措施提高經濟效益。會計信息化通過會計信息管理系統(tǒng)完成對會計信息數據的加工和整理，并將數據存儲。在進行會計分析時，就可以利用會計信息數據庫，按照企業(yè)需要的格式和內容進行會計分析。根據用戶的修改需求，可以建立個性化的會計信息數據庫。會計信息通過信息化更為精確、及時地記錄了企業(yè)的經濟活動。會計人員可以從數據庫中及時地找到問題所在，并對企業(yè)之后的經營調整提供及時的信息，避免企業(yè)在資源上的各種浪費。

3.會計信息化使會計檢查更為簡捷化、安全化

會計檢查主要是審查和稽核各種會計資料。會計資料要合法、合理、真實、準確。會計檢查作為一項事后的監(jiān)督工作，主要負責對企業(yè)的經濟活動以及財務收支的檢查。會計檢查還能有效地補充會計核算以及會計分析工作中的遺漏。會計信息化使會計檢查實現了高度自動化，檢查流程也更加簡化。通過網絡能夠使會計信息的共享與交流更加方便，會計信息管理系統(tǒng)能夠通過網絡對各部門的數據信息進行及時、完整的收錄，通過自動化的處理，及時發(fā)現問題并上報，以便決策者能夠更及時地采取應對措施，信息的收錄加工人員和使用人員都能直接發(fā)現問題，從而使會計檢查能夠更為簡單，可以在日常的使用中根據各方面的資料進行直接的檢查，提高了工作效率和會計檢查的準確率。

總結

隨著網絡技術、信息化技術以及計算機技術的高度發(fā)達，會計信息化已經是必然趨勢，這種趨勢對于會計理論和實務產生了極大的影響，會計工作流程更為簡化，會計理論也得到極大的補充。會計信息化在簡化工作流程的同時提高了工作效率和準確性，為企業(yè)決策者提供了更為高質量的會計信息，同時又在很大程度上方便了對會計信息進行監(jiān)管，推動了會計工作更加現代化的發(fā)展。

參考文獻：

[1]李文英.信息化對會計理論與實務的影響研究[J].經濟視角（中旬），2012，05：68-69.

[2]董俸含.談會計信息化對會計理論及實務的影響[J].企業(yè)家天地（下半月刊），2014，03：86-87.

[3]趙月.分析會計信息化對會計理論和實務的影響作用[J].全國商情（經濟理論研究），2014，16：67-68.

篇5

    一、人力資源成本會計的相關理論

    (一) 會計目標

    會計目標是建立和完善會計理論體系的基石,確立成本會計目標是建立和發(fā)展成本會計理論結構的首要問題。人力資源會計的基本目的在于用人力資源的創(chuàng)造能力來反映組織現有人力資源的質量狀況,提供詳實的人力資源數據,為企業(yè)管理當局和外部利害關系者提供完整的決策信息。而傳統(tǒng)會計提供的只是財務資源和物質資源的狀況和變動情況,核算目標是為企業(yè)管理當局和外部利害關系者提供企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量。由此可見,人力資源會計目的突破了傳統(tǒng)會計目的的限定,構成了其獨特的目的。

    (二) 會計假設

    會計作為會計學的一個分支,在接受傳統(tǒng)會計假設的同時,又兼具了一些特殊的前提假設。會計假設是指會計人員面對著變化不定的社會經濟環(huán)境,所做出的一些合乎推論的,收集、加工處理會計信息所依據的基本觀念,對會計核算內容和會計數據的取舍起決定作用,會計假設是會計核算的基本前提。因此,傳統(tǒng)會計假設應當適應社會環(huán)境的變化而作出相應的調整和變革,以便推進會計理論與實務的發(fā)展創(chuàng)新。

    (三) 會計要素

    會計要素是為實現會計目標,根據會計假設對會計對象進行的基本分類,是會計核算對象的具體化,是會計用于反映會計主體財務狀況,確定經營成果的基本單位,同時又是會計處理方法和會計核算程序的基礎,包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六要素。人力資源作為企業(yè)的一項資產,其會計要素主要包括成本和價值。

    (四) 會計原則

    會計原則是指為實現會計目標,在會計假設的基礎上確定的基本規(guī)范和規(guī)則。人力資源成本會計同傳統(tǒng)會計一樣,把會計原則切實引入到人力資源會計的核算中,對其進行科學、合理的指導,以此逐步深化對人力資源這項企業(yè)特殊的經濟資源的認識。

    二、人力資源成本會計的模式分析

    (一) 人力資源成本的確認

    所謂人力資源成本項目的確認,就是確定有關人力資源投資成本各項目的范圍。按照人們賦于人力資源會計的任務,凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、保障和離職等投入成本的都應加以反映,人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象,具體依據人力資源進入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時間順序,及企業(yè)對人力資源投資的不同目的,可將這項投資確認為以下五個項目:人力資源取得成本;人力資源開發(fā)成本;人力資源維持成本;人力資源保障成本;人力資源損失。

    (二) 人力資源成本的計量

    人力資源成本項目的內涵確認之后,就要選擇一定的計量基礎和計量方法,將人力資源成本加以量化,應根據人力資源成本項目各自不同的特點,把各個項目所涉及的費用直接或經計算相加。由于人力資源和其他物質資源在投資形式上有很大的區(qū)別,基于人力資源成本自有的特點,可采用以下幾種方法:歷史成本法;應付成本法;重置成本法。

    三、人力資源成本會計在企業(yè)管理中的應用

    (一) 員工流動

    從管理的角度來說,適當的人員流動可促進員工之間的競爭,能夠增強企業(yè)活力。但流動率過高對企業(yè)也存在消極影響,在目前的人事管理方式和會計核算模式下,高流動率僅是反映員工對企業(yè)的低滿意度和員工的低士氣,而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動的經濟性質和結果,加上目前勞動力總量供給大于需求,企業(yè)較易得到替代者,所以很多企業(yè)員工的高流動率并沒有引起過多關注。

    人力資源成本會計可以從兩個方面為企業(yè)管理者提供幫助:1) 人員流動的經濟損失披露;2)說明索取多大數額的經濟賠償才能避免或減少人員變動所帶來的損失。

    (二) 工資

    目前的人力資源價值計量方法一般可分為貨幣計量方法和非貨幣計量方法。由于傳統(tǒng)會計貨幣計量基本假設的限制,人力資源的貨幣計量方法一直占主流,但在實踐中卻存在很多局限性。應將人力資源價值歷史計量模型由產出法改為投入法,并理順價值和工資的關系,建立起由價值決定工資的新機制。即一個人的經濟價值由形成其目前的身體狀態(tài)和知識技能水平所投入的各種生活資料價格、健康保健投資、教育培訓投資及所放棄的收入等決定。其工資收入特別是基本的工資收入應構成人力資源價值的不同項目分別采用不同時限折算之后的總和來決定的。

    四、推廣人力資源成本會計的意義和前景

    (一) 現實意義

    從宏觀角度看,建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要,通過人力資源成本會計核算、報告,國家可以掌握企業(yè)人力資源開發(fā)和維護的現狀,促進人力資源和物力資本的協(xié)調,促進人力資源的合理流動。同時,發(fā)展人力資源成本會計也是我國對外經濟交往的需要。

    從微觀來看,推行人力資源成本會計是加強企業(yè)內部經營管理的需要,具體表現為:1) 防止人才高消費;2) 有利于健全對經營者的激勵機制;3) 促進人事管理的科學化。

篇6

伴隨著科學技術的不斷發(fā)展，為適應社會發(fā)展的需要，會計電算化的發(fā)展進程呈現勢不可擋的趨勢。在會計發(fā)展的國際化進程下，我國的電算化發(fā)展工作也取得了顯著地進步。會計電算化使會計人員從大量重復的業(yè)務中解脫出來，使復雜的會計核算工作變得簡單迅速，對傳統(tǒng)會計核算提出了新的要求，也對會計本理論產生了重要的影響。

【關鍵詞】會計電算化；電子信息；基本理論；影響

一、會計電算化與傳統(tǒng)會計的比較以及對會計人員的要求

（一）會計電算化與傳統(tǒng)手工會計的比較

在傳統(tǒng)的手工記賬中，會計工作需要多人共同協(xié)作完成，會計工作人員需要對復雜、繁多的大量信息進行處理，工作任務量十分巨大。但隨著會計電算化的進一步發(fā)展，大大的減少了手工核算的工作量，但是需要嚴格控制會計數據的輸入，因為會計工作人員只要在數據輸入環(huán)節(jié)錄入正確的會計憑證會計電算化核算系統(tǒng)就會自動進行記賬、匯總、轉賬、結賬、自動生成會計報表等一系列工作。而且對于大量重復出現的業(yè)務，系統(tǒng)還可以自動編制可以套用的憑證模式，然后根據模式生成記賬憑證。并且會計電算化核算系統(tǒng)對于計算工作量十分巨大且對計算的精確度要求較高的會計核算工作，電算化系統(tǒng)可以按照一定的程序進行快速精確的計算，從而大大減少了人工計算的工作量以及錯誤的風險。

（二）對會計工作人員的新要求

隨著會計電算化的發(fā)展，也需要對會計工作人員提出新的要求來適應電算化的需要。會計工作的財務人員中，經驗豐富的老工作人員對于會計核算中的各種復雜問題的處理十分得心應手，但是老的會計人員不得及時適應電算化的需要。而新的會計核算人員對于會計復雜問題的處理又沒有老工作人員那樣有經驗。這是會計電算化代替手工核算所遇到的問題之一。正確處理好這個問題會很好的促進會計電算化進程的發(fā)展。在傳統(tǒng)的手工核算工作中，會計人員的主要工作是填寫記賬憑證編制會計報表等，從事后反映和監(jiān)督會計工作，而在會計電算化系統(tǒng)下，會計信息化進程日益加快，會計工作人員可以通過計算機更加快捷方便的獲取需要的會計信息，把工作的重點和主要精力放在對經濟活動的分析、預測、決策以及日常的管理等方面，所以這就要求會計工作人員能夠熟練的掌握計算機相關的專業(yè)技術知識。只有會計工作人員把自身的工作經驗與熟練的計算機操作技能有機的結合起來才能更好的服務于會計工作，也大大地提高了會計人員的專業(yè)素質。

二、會計電算化的發(fā)展對會計基本理論的影響

（一）會計職能的多元化

傳統(tǒng)的會計核算信息系統(tǒng)中，會計的主要職能體現在對經濟業(yè)務的進行事后反映、監(jiān)督，而隨著會計電算化的發(fā)展，會計信息系統(tǒng)的建立，會計職能出現了多元化發(fā)展的趨勢，工作重點由過去的主要是對經濟業(yè)務的核算和分析，轉向利用會計數據信息參與企業(yè)內部的經營管理決策；利用會計電算化會計信息系統(tǒng)提供的財務信息干預生產進而推動經營到最終參與決策，從而將會計職能發(fā)揮在企業(yè)經營管理中。會計職能從事后反映轉向事前、事中和事后的全方位的參與預測決策的管理活動。

（二）會計目標的多樣化

會計的目標或核心是提供信息。在傳統(tǒng)的會計核算系統(tǒng)下，會計一般根據企業(yè)自身的實際情況提供事實信息。隨著電算化的發(fā)展、會計信息系統(tǒng)的不斷完善和經濟發(fā)展對會計信息的要求，系統(tǒng)同時還將提供有助于企業(yè)預測決策的相關財務信息，或者提供與預測決策相關的其他信息供管理者參考。

（三）會計基本假設所產生的變化

1.會計主體假設所產生的變化會計主體又稱會計實體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。在傳統(tǒng)的工業(yè)經濟發(fā)展過程中，會計主體一般表現為獨立核算的經濟組織。對于獨立的經濟組織而言，會計工作只核算企業(yè)內部的經濟業(yè)務和提供相應的財務會計信息。而隨著會計信息化的發(fā)展在現階的經濟條件下，電子商務的發(fā)展與普及使會計主體的界限變得很模糊，呈現不確定的虛擬狀態(tài)，但是不會脫離會計主體假設，只是在一定程度上實現會計主體外延的擴展。比如現在電商微商越來越流行，這種方式下存在的會計主體與傳統(tǒng)方式下的會計主體有著顯著地差別，不同的環(huán)境和工作重心的變化，其會計主體可能通過重組、兼并等方式變大或者縮小。但是這些“虛擬公司”仍然離不開會計主體假設。在這種情況下，會計主體假設要求傳統(tǒng)的會計主體假設與時俱進來適應現代化發(fā)展的需要。

2.持續(xù)經營假設所產生的變化持續(xù)經營假設是指企業(yè)在可以預見的將來將持續(xù)經營下去不會破產清算。傳統(tǒng)的手工核算中，會計核算的對象差不多大部分是具有實物形態(tài)的資產，而在會計信息化和互聯網越來越普及的情況下，各企業(yè)間的聯盟因為網絡技術發(fā)展也變得更加緊密從而導致網絡公司時而膨脹時而縮小，還有可能會面臨破產解散。對于會計主體而言，存在一定的靈活性，存在的時間長短也有一定的不確定性，使得資產的歷史成本、費用等配比原則變得不合實際需要，不能反映出財務狀況和經營成果的真實狀態(tài)。這就對相對穩(wěn)定的持續(xù)經營假設提出了新的挑戰(zhàn)，使企業(yè)以及外部關聯企業(yè)持續(xù)經營狀態(tài)的假定都面臨嚴峻考驗，財務報告揭示的會計信息不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經營狀況，財務信息嚴重失真使得財務報告成為一種形式，這就意味著對傳統(tǒng)的會計經營假設提出了更高的要求。

3.會計分期假設所產生的變化會計分期假設是指在會計主體終止之前持續(xù)不斷的生產經營過程劃分為一個個較短的等距會計期間，以便會計信息需求者及時了解會計主體的財務狀況和經營成果，以便分期結算賬目和編制會計報表。在傳統(tǒng)的會計分期假設條件下，會計信息無法滿足企業(yè)對相關信息及時性的要求，例如固定資產和無形資產的加速折舊以及經營環(huán)境的不斷變化帶來的收益的不確定性，在以往的會計核算環(huán)境中要分很多步驟而且每一步驟都要消耗人力、物力和財力，信息的成本較高。在會計電算化核算環(huán)境下對信息充分的及時的運用往往會成為企業(yè)決勝的關鍵，所以會計分期假設需要改變過去匯總反映企業(yè)的經營狀況需要很長一段時間的傳統(tǒng)做法，使得會計分期假設真正服務于參與企業(yè)決策的管理需要。

4.貨幣計量假設所產生的變化在傳統(tǒng)的會計核算系統(tǒng)中，貨幣計量作為會計核算中統(tǒng)一的主要計量單位，記錄和反映不同企業(yè)不同行業(yè)的生產經營過程和貨幣計量成果。在互聯網蓬勃發(fā)展的大環(huán)境下，電商和微商的越來越流行，傳統(tǒng)的經營模式受到了前所未有的沖擊，人們通過網上銀行進行交易結算，互聯網上的收付款業(yè)務使得經濟資源范圍擴展，資本決策可能會在瞬間完成，企業(yè)的貨幣風險可能越來越大，所以要求貨幣計量假設需要進一步的完善與提高，一些對使用者有決策價值的但是難以用貨幣計量的信息也必須考慮在會計信息的范圍之內，所以對會計的貨幣計量假設提出了新的挑戰(zhàn)。

（四）對賬工作所產生的變化

在傳統(tǒng)的會計手工核算下，會計核算的對賬工作一般分為帳證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對。在電算化核算系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)對會計信息的自動處理以及實現了信息共享和調用，使得錄入會計憑證是電算化系統(tǒng)下會計數據輸入的重要環(huán)節(jié)，會計憑證錄入的正確與否將會直接影響后續(xù)的總賬、明細賬和日記賬的登賬工作。因為在會計電算化核算系統(tǒng)下，只要會計憑證錄入正確，計算機程序將會自動完成總賬、明細賬等的登賬工作。而且在電算化系統(tǒng)下會計報表也是由計算機根據特定程序生成的，所以與手工核算會計相比賬賬核對已經失去了原來的意義，因而也沒有必要進行賬表核對了。因此可見，在會計電算化核算系統(tǒng)下除了賬實核對以外，帳證核對、賬賬核對和賬表核對的核對要求以及核對的方式都發(fā)生了變化。

（五）處理方式所產生的變化

總賬與明細賬之間的平行登記在會計工作中是最重要也是最基本的工作之一。平行登記的基本原則是在登記總賬的同時也要登記明細賬，通過總賬與明細賬數額的相互牽制、相互核對來確保所有賬目的登記時間、登記金額、記賬方向和登記來源的一致性以及正確性。在會計電算化核算系統(tǒng)下，會計數據的處理過程分為輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)，但只要在數據輸入環(huán)節(jié)加大其準確性控制，其余會計的大部分工作，比如記賬、結賬等工作都由計算機內部進行處理，會計人員不需要考慮除分配操作權限以外的其他問題，計算機系統(tǒng)會自動的處理賬目間的轉移、核對、存檔等問題，從而使會計人員的工作內容大大地減少并且計算機處理賬務的正確率也遠遠高于手工核算。所以在會計電算化核算系統(tǒng)下賬務的處理效率也更加便捷高效。

（六）信息存儲所產生的變化

在傳統(tǒng)的手工核算方式下，經濟業(yè)務的存儲一般都保存在紙張上，紙質文件有人工書寫可能會出現錯誤以及被篡改這些都是不容易發(fā)現的,而保存在磁盤、光盤等存儲介質中如果要改動必須要有專門的密碼和口令從而大大的降低了會計信息失真的風險。而且，紙質的憑證賬簿等會計資料存放的時間久了可能會出現發(fā)潮發(fā)霉等情況，而在會計電算化核算系統(tǒng)下，會計信息保存在存儲介質中大大的降低了發(fā)潮發(fā)霉以及失火失盜等使前期會計工作付諸東流的風險。而且會計信息存儲在磁盤等介質中比存儲在紙質介質上更容易查找、計算、統(tǒng)計等，從而在很大程度上提高了數據分析計算、查找提取等的工作效率和質量。但是在電算化系統(tǒng)下企業(yè)也應該加強對會計數據的保護工作，要做到重要數據備份防止數據丟失等工作。

三、結束語

會計電算化的改革觀念在會計職業(yè)發(fā)展和國際化進程中勢在必行，是當今世界經濟全球化下的發(fā)展趨勢，是推動社會主義經濟變革的重要力量，對于如何更新發(fā)展理念、解決發(fā)展難題、創(chuàng)新發(fā)展模式是我國經濟社會發(fā)展新階段重要而又緊迫的關鍵任務。隨著科學技術的進一步發(fā)展，人們都逐漸加深對會計本質的計認識，企業(yè)的會計發(fā)展更應該響應時代的號召，與時俱進。從事會計工作的相關人員應該轉變固有的會計理念，學習新的會計信息技術，不斷完善會計工作中出現的弊端。利用會計信息化條件下大量涌現的會計信息，有條理、有針對性的挑選適合自身發(fā)展需要的優(yōu)良信息，使會計工作不僅能夠反映事后事實的真實狀態(tài)更能在事前指導和控制人的行為，從而完成會計工作從幕后走向幕前的完美轉變?？偟膩碚f，會計電算化的蓬勃發(fā)展勢必會使傳統(tǒng)手工會計受到影響，這種影響推進了會計理念的更新和方法的創(chuàng)新，作為會計研究人員，應該不斷提高自身的專業(yè)素質，及時發(fā)現與傳統(tǒng)手工核算工作中不協(xié)調的地方做出合適的調整方案，讓會計工作緊跟社會經濟的發(fā)展，能更好的提高經濟效益服務于經濟建設。

【參考文獻】

[1]馬淑珍.淺談會計電算化對會計實物的影響[J].財稅縱橫，2009（11）.

[2]程昔武，紀綱.會計信息化發(fā)展的現狀與對策[J].會計之友，2006（3）.

[3]王宗臺，劉中華.會計信息化對傳統(tǒng)會計理論和實踐的影響[J].財務會計，2002（12）.

[4]王者麗.淺析會計電算化對會計理論與實務的影響[J].商場現代化，2010（29）.

[5]劉忠玉.我國會計電算化現狀及對策探討[J].財經問題研究，1999，(6).

篇7

可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的發(fā)展?？沙掷m(xù)發(fā)展觀含三個子系統(tǒng)，即生態(tài)持續(xù)觀、經濟持續(xù)觀、社會持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構成了一個完整的可持續(xù)發(fā)展體系。

可持續(xù)發(fā)展對會計也提出了相應的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會計核算與生態(tài)環(huán)境有關的內容，由此產生了環(huán)境會計；經濟持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)發(fā)生的各項本錢和用度并盡量減少本錢和用度，這是現行會計體系的主要工作；社會持續(xù)觀要求會計核算企業(yè)所承擔的社會責任的有關內容，由此產生了社會責任會計?？沙掷m(xù)發(fā)展會計是由環(huán)境會計、企業(yè)會計和社會責任會計組合而成的多元化信息系統(tǒng)。在鑒戒環(huán)境經濟學、環(huán)境科學和社會科學等相關學科方法的基礎上，運用會計學的基本原理和方法，對有關環(huán)境和社會責任事項進行確認、計量和反映，為會計信息使用者提供有用的信息，以促進資源的公道分配與社會的持續(xù)發(fā)展，終極實現社會整體效益的最大化。

二、可持續(xù)發(fā)展觀與現行會計體系不相適應

（一）現行會計目標與可持續(xù)發(fā)展不適應

現行會計體系是以企業(yè)利潤最大化為會計目標。對于投資者而言，提供什么產品或勞務并不重要，重要的是其資本投進是否能得到所期看的經濟回報。在自然資源的利用方面則以產品為中心決定取舍，無使用價值或無價值的物質均作為廢物，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經濟利益最大化的的目標。

（二）現行會計確認和計量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應

現行會計體系目前主要采用貨幣單位確認那些用價格計量以及用價格交換的生產經營過程和結果，忽視了本應作為會計對象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據現行會計體系產生的會計公式，不計算社會本錢和環(huán)境本錢，不僅導致了虛夸的稅收，也忽略了經濟活動對環(huán)境和社會造成的損失和傷害。

（三）現行績效評價體系與可持續(xù)發(fā)展不適應

現行會計體系不能正確評價企業(yè)的績效，進行環(huán)境保護投資的企業(yè)低估了其績效，而沒有進行環(huán)境保護投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績效。

三、可持續(xù)發(fā)展視角下會計理論結構體系

（一）可持續(xù)發(fā)展會計的目標

可持續(xù)發(fā)展會計的目標處于可持續(xù)發(fā)展會計系統(tǒng)的最高層次。利潤最大化不再是經濟治理的唯一目標，還應包括加強資源的保護和公道開發(fā)、使用和強化生態(tài)環(huán)境保護與治理，調整投資方向，加快科技開發(fā)，重視人力資源的開發(fā)，產生新的環(huán)境消費觀念。

（二）可持續(xù)發(fā)展會計的基本假設

會計主體假設。傳統(tǒng)的會計主體假設是一個獨立經濟實體。可持續(xù)發(fā)展會計主體應突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個自然界和人類社會。如何核算、反映企業(yè)活動給環(huán)境和社會所帶來的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會計的重要任務。

持續(xù)經營和會計分期假設。這些假設構成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計的時間觀。持續(xù)經營假設指會計核算以企業(yè)的持續(xù)性經營為條件，持續(xù)經營是可持續(xù)發(fā)展會計必不可少的假設?？梢哉f，可持續(xù)發(fā)展假設是可持續(xù)發(fā)展會計得以建立的基本條件。

（三）可持續(xù)發(fā)展會計的核算對象

可持續(xù)發(fā)展會計核算對象相對于傳統(tǒng)會計而言要寬廣的多。按照與現行企業(yè)會計核算關系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會計核算內容劃分：為實際構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境與社會事項和實際不構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境和社會事項。實際構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境和社會事項，是指那些已包含在現行會計核算體系中的環(huán)境和社會事項。實際不構成企業(yè)微觀經濟效益的環(huán)境和社會事項，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會計研究和開發(fā)的重點，有助于反映企業(yè)經營的社會本錢和社會效益。

（四）可持續(xù)發(fā)展會計確認與計量

自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對不同性質資源采用不同的會計核算方法主要體現在會計確認和計量方面。永恒資源是社會資源，企業(yè)使用時不計進企業(yè)的本錢用度，而應按照其所替換的其他兩種資源所隱含的價值，即其“機會本錢”，計進企業(yè)的潛伏收益和社會收益中，同時作為企業(yè)社會責任的增加。

對于人力資源可采用人力資源相關方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展夸大代際間的公平，在確認收益和利潤時不能使用歷史本錢原則。因此，在會計計量中應采用公允價值計價。由于各類自然資源可再生性、價值增值性等方面的差異，在確認其公允價值時根據不同情況選擇不同的計量方法。如市場價值法、人力資本法、防護用度法、重置本錢法、影子價格法、機會本錢法等。

（五）可持續(xù)發(fā)展會計的賬務處理

對于企業(yè)會計已經實際核算的環(huán)境和人力資源事項，可按照現有的會計理論和方法進行核算。在賬戶設置方面，可在現有會計科目下設二級科目來反映環(huán)境和社會責任方面的事項。如企業(yè)購進的排污設備，可在“固定資產—環(huán)保設備”中核算；與環(huán)境有關的或有負債，可在“或有負債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理用度可在“治理用度一環(huán)境治理用度”中核算；與人力資源有關的會計處理，可以鑒戒西方國家有關方法進行，并在表附注中說明；對于沒有實際核算的事項，要增加一些科目，如環(huán)境本錢、環(huán)境受益、社會本錢、社會收益等。

篇8

(一)電子商務對會計基本假設的影響

會計假設是根據變化不定的社會經濟環(huán)境所作的合理推論?，F行財務會計是建立在會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量四項假設之上的。隨著電子商務的到來，原有的會計所依據的社會經濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計假設也要發(fā)生相應的變化。

1.對會計主體假設的影響。會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務的特定組織，規(guī)定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。而網絡公司作為一種虛擬公司(virtualfirms)，為了完成某一目標會在短時間內結合形成一個存在于計算機網絡的臨時結盟體，它沒有固定的形態(tài)，沒有確定的空間范圍。組成網絡公司的各獨立企業(yè)可以借助計算機網絡，隨時根據實際情況增加或減少組合方。換言之，網絡公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態(tài)。如果會計主體不確定，資產、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網絡公司“虛”的會計主體：計算機網絡上各獨立法人企業(yè)組成的臨時結盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設替代現行的會計主體假設，就可以確定電子商務時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。

2.對持續(xù)經營假設的影響。持續(xù)經營假設的基本含義是：會計主體的生產經營活動將無限期地持續(xù)下去，在可預見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復存在。只有在這一假設下，企業(yè)的再生產過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)，會計才可用歷史成本而非生產價格來確認。而在電子商務時代，網絡公司只是一個臨時結盟體，在完成目標后可能立即解散，持續(xù)經營假設將不再適用。同時，會計核算否定了持續(xù)經營假設，我們就要借鑒破產清算會計中的破產清算及破產清算期間假設，并在此基礎上研究公允價值、收付實現制等確認、計量基礎的理論與實踐意義，這樣才有利于加強對”網上實體”的風險管理。

3.對會計分期假設的影響。會計分期是指將會計持續(xù)不斷的經營活動分為各個連續(xù)的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據以結算賬目、編制財務報告，提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。而在電子商務時代，會計分期假設將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機網絡的使用，網絡上的一筆交易可在瞬間完成。網絡公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網絡公司的存續(xù)時間即是某項業(yè)務從開始到結束的期間，具有很大的彈性。在公司存續(xù)期間不確定的情況下，尤其是在存續(xù)時間很短的情況下，仍進行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大。第二，在電子商務時代，由于財務報告采用實時報告系統(tǒng)(realtimereportingsystem)，任何時候，會計信息使用者都可以從網絡上獲得最新的財務報告，而不必等到一個會計期間結束由報告企業(yè)編制財務報告后才得到。在這種財務報告模式下，根本不需要對會計期間進行劃分。

4.對貨幣計量假設的影響。貨幣計量假設包括幣值不變(一致性）假設和記賬本位幣(唯一性)假設兩個附帶假設。一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設；另一方面，“網上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現，則強化了記賬本位幣(唯一性)假設，使得貨幣真正成為觀念的產物。因此，面對貨幣計量假設所受到的沖擊與強化，完全有可能產生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設會可能被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。

同時還有一個值得注意的問題：在現代電子商務中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現企業(yè)競爭力方面的指標，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創(chuàng)新和技術進步，產生了以電子商務為代表的新的商務模型，對無形資產(特別是知識產權)、人力資源的計量、對高級技術管理人員價值的計算、對高科技企業(yè)潛在的高額風險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，都成為突出問題。因此，會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發(fā)展。

(二)電子商務對會計職能的影響

會計具有反映、監(jiān)督、參與經營決策三大職能。計算機處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現，使建立基于網絡化的會計信息核算系統(tǒng)已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統(tǒng)中，企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務，能夠自動從企業(yè)的內部和外部采集相關的會計核算資料，并匯集于企業(yè)內部的會計信息處理系統(tǒng)進行實時反映。由于會計信息實現了實時和自動的處理，那么會計監(jiān)督和參與經營決策職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結果，以監(jiān)督國家財經法紀和會計制度的執(zhí)行情況。這時，監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化，如可以通過網絡對經濟活動進行遠程監(jiān)控和實時監(jiān)控。參與經營決策主要是通過建立一個完善的、功能強大的預測決策支持系統(tǒng)來體現，這樣，企業(yè)經營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業(yè)的會計信息對企業(yè)的未來財務形勢作出合理的預測，有助于作出正確的決策。

(三)電子商務對會計要素的影響

會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本要素?，F行財務會計一般從企業(yè)資金運動的“靜態(tài)”和“動態(tài)”兩方面將會計要素劃分為反映企業(yè)財務狀況要素和反映企業(yè)經營成果要素。這種劃分模式使財務報告的結構簡單、易懂，會計信息使用者能

夠較清晰地了解會計信息。但是，在電子商務時代，經濟活動的復雜性導致經濟信息的復雜性。經濟信息在向會計要素轉化時，現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，即實際經濟信息和會計信息之間發(fā)生偏差。而會計信息使用者對會計信息質量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術的發(fā)展特別是高速處理器的出現，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準確地反映企業(yè)資金的運動狀況。

二、電子商務對會計實務的影響

(一)電子商務對會計核算的影響

1.會計核算方法信息化。傳統(tǒng)的會計方法逐漸由計算機、網絡及通訊等現代信息技術取代，主要體現在無紙化交易方面。

2.會計核算內容多樣化。在買方市場上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了根本的變化，廠房、卡車等曾經決定著企業(yè)競爭力的資產等不再是會計核算的主要內容。財務分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統(tǒng)的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。

3.企業(yè)會計信息公開化。在電子商務中企業(yè)將會計報表放在Web網上，縮短了企業(yè)報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現象，形成社會化監(jiān)督。

(二)電子商務對歷史成本原則的影響

歷史成本原則是指將取得資產時實際發(fā)生的成本作為其入賬價值，在資產處置前保持資產價值不變。其在電子商務時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續(xù)經營假設為基礎，然而電子商務否定了持續(xù)經營假設，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網絡公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網絡公司的財務狀況和經營成果，與會計信息使用者相關性極差。（3）歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對網絡公司的經營業(yè)績的反映滯后，經營管理者無法根據市場變化及時調整經營策略，會計參與決策的職能無法發(fā)揮。

在電子商務時代，信息技術的發(fā)展使資產按現時價值、可變現凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網絡上獲得最新的資產成交價格信息，用現時價值對資產計價。如與美國芝加哥交易所聯網的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketingtomarket)”制定的期貨產品的當日價格。采用現時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。

(三)電子商務對權責發(fā)生制的影響

權責發(fā)生制是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到或支付現金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發(fā)生制是針對會計確認時間而產生的一項準則，它以會計分期假設為基矗而在電子商務時代，由于采用了實時報告系統(tǒng)，不再需要進行會計分期，因此權責發(fā)生制將失去存在基矗由于電子商務否定了會計分期，而采用收付實現制。這樣，網絡公司的經營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現金流量。

(四)電子商務對財務報告的影響

現行財務報告是綜合反映企業(yè)一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面文件，由財務報表和附表組成。提供財務報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務時代，財務報告受到的影響是：

1.現行會計信息系統(tǒng)是為某一特定模型服務，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。

2.國際貿易劇增，幣值波動大，財務報告所反映的會計信息并不能反映企業(yè)真實的經營成果和財務狀況。

3.現行財務報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網上交易的主要對象是金融工具，風險性較大。因此會計信息使用者需要這方面的揭示，以便他們合理地預計風險和未來現金流量，做出正確的決策。

4.知識和信息作為一種全新的資本及一種關鍵性的生產要素進入經濟發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經濟效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，知識資產、人力資產將在企業(yè)資產中的地位越發(fā)重要，而現行財務報表對此反映較少。利用現代計算機技術和網絡技術建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的“動態(tài)實時報告系統(tǒng)”，可實時滿足不同層次的報表使用者對企業(yè)會計信息的多元要求，在會計報表中，也應將知識資本和人力資源作為主要資產項目加以重點列示。而反映的側重點應由關心“創(chuàng)造未來有利現金流動的能力”，轉向關心“知識資本擁有量及其增值的能力”。

此外，財務報告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業(yè)員工素質、企業(yè)組織結構等。

三、電子商務時代財務會計面臨的其它問題

(一)會計信息安全問題

電子商務時代，電子符號代替了會計數據，磁介質代替了紙介質，會計信息通過網絡進行傳遞。由于Internet的開放性特征和本身的資源缺乏，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現在：(1)原始會計信息虛假。內部人員對原始會計信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息在傳遞之前是虛假的。(2)會計信息被篡改。會計信息在傳遞的過程中被網絡黑客或競爭對手非法修改或惡意修改，使會計信息失真。(3)會計信息保密性被破壞。保密的會計信息泄露，如果被競爭對手獲取將會造成重大的損失。(4)網絡系統(tǒng)遭到破壞。如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒、黑客入侵都可能導致整個網絡系統(tǒng)陷入癱瘓，使會計信息的質量受到影響。

&nb

sp;(二)會計專業(yè)技術人才問題

傳統(tǒng)會計在空間、時間和操作流程上具有一定的獨立性，業(yè)務一般較單一，與其它業(yè)務聯系較少。而在電子商務活動中，網絡環(huán)境使得會計核算簡單化，整個財務成為企業(yè)業(yè)務鏈中的中心環(huán)節(jié)之一，會計人員必須擁有相關的管理知識和網絡知識，否則財務業(yè)務流就會因此減慢，影響整個企業(yè)的效率。同時，由于會計人員要提供準確的成本信息等會計信息，就必須了解熟悉具體的生產過程及其工藝。如電子商務活動使得無庫存生產成為可能，作業(yè)成本成為成本會計發(fā)展的方向，就要求會計人員不僅要具有會計知識，而且還必須掌握相應產業(yè)的基本知識，此外，會計還面臨人力資源會計的構造、信息、知識等無形資產的計價等新課題，這也要求會計人員不僅要有廣博的知識，而且還應具有創(chuàng)新知識的能力，以適應網絡經濟發(fā)展的需要。

(三)會計國際化的問題

電子商務的發(fā)展和電子計算機信息網絡的普遍應用，使人們已經能夠在幾秒鐘之內將幾十億美元甚至更巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉。從資本流轉的程度和廣度來看，地球正在變小，企業(yè)之間的國際競爭將日趨激烈。企業(yè)為了謀求自身的生存，必須不斷加強新產品研制和技術改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業(yè)能夠依靠自己積累的留存收益或本國的金融機構來應付國際競爭，大多數企業(yè)需要籌集國際資金。一個國家的資金貸出單位為了更好地制定信貸決策，必須對外國借款單位的信用狀況進行調查，要求他們提供符合國際慣例的標準化的會計報表。另外，電子商務使得國際貿易迅速發(fā)展，而進行國際貿易必須首先要了解企業(yè)的信用和財務狀況，因而有必要了解外國企業(yè)的會計報表和會計制度，并要求有一個統(tǒng)一的會計程序和方法。這樣，電子商務就會促進會計國際化的發(fā)展。

(四)財務軟件問題

篇9

014年1月29日財政部了《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，這是我國企業(yè)會計準則與國際會計慣例趨同的又一重大舉措，更是首次對會計計量單獨制定準則，也是對“會計的核心職能是會計計量”觀點的積極回應。這在會計學術界、準則制定機構和會計實務界產生了重大影響，其影響的廣度和深度是前所未有的。顯然，公允價值計量概念和準則的出現是會計理論中的重大創(chuàng)新，這涉及到會計基本理論的多個方面，包括對會計確認、計量和報告等會計核算程序，亦對會計核算基礎、會計基本假設、會計信息質量要求等基本概念產生了影響或創(chuàng)新，并對現有的會計實務核算，如固定資產折舊核算等也產生了一定沖擊，在會計學教學過程中，這些影響值得關注。本文嘗試對以上內容進行理論分析，以期更深入地理解公允價值計量問題及其預期產生的經濟后果。

 

一、公允價值計量基本概念辨析

 

公允價值、公允價值計量和公允價值會計是三個緊密聯系但又各不同的概念，時常被當作同一詞來使用，從學術研究的嚴謹性來看，這并不合適。因此，研究公允價值相關問題時，首先對相關概念進行清晰界定顯得尤為必要。我們認為，首先，公允價值是一種會計計量屬性，通常與歷史成本相對應，是個名詞短語。當公允價值計量屬性被用來計量資產或負債等項目價值時，才能稱為公允價值計量。即沒有公允價值，公允價值計量就無從談起。更進一步地，從財務會計的核心是財務報告的角度來看，當期末提供的財務報表項目是采用公允價值計量時，這才是公允價值會計(張白玲、杜孝森，2009)。鑒于公允價值計量是公允價值和公允價值會計中間一環(huán)，也是關鍵環(huán)節(jié)，本文的討論采用“公允價值計量”一詞。

 

2014年7月29日，財政部對《企業(yè)會計準則——基本準則》進行了修訂，主要是對第四十二條第五項進行了修改，也就是對公允價值計量屬性進行了重新定義。原定義是：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。新定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。這一定義的修改，在很大程度上是對公允價值計量準則的回應。通常而言，基本會計準則對具體會計準則具有統(tǒng)馭作用，具體準則是根據基本準則制定的。但公允價值計量準則仿佛是個例外，或許是因其重要性，出現了具體準則影響基本準則的修訂的情況。

 

通過比較分析可以發(fā)現，修改后的公允價值定義更完善、更科學。首先，交易主體的認定更科學準確，市場參與者比較客觀，而熟悉情況的雙方比較主觀和模糊。其次，新定義明確了交易時點，即計量日，這界定了計量的時間范圍，使得公允價值的取得更精準。再次，交易方式的界定更加清晰，從公平交易改為有序交易，一項交易是否公平存在很大的主觀性，即使某些交易不公平，會計系統(tǒng)也應當進行核算。新準則明確界定了交易的方式即為有序并對交易活動給出范圍，提出公允價值計量確認的環(huán)境只能是主要市場和最有利市場，而非其他。實際上，這就在很大程度上提高了會計信息的真實性，提高了投資者和公眾對交易的信心。最后，新定義擴大了公允價值的應用范圍。舊準則用公允價值計量的資產或負債是“能夠交換或清償”的，新準則表述為是能夠“出售或轉移”的資產或負債，即企業(yè)能用公允價值計量的范圍不僅僅限于能夠交換或清償的資產或負債，但凡符合能夠出售或轉移的資產或負債的條件都可采用公允價值計量，這實際上大大擴大了會計要素中資產或負債的計量范圍，表明公允價值在我國正在被越來越重視并逐漸被加強其運用(徐雅楠，2015)。

 

二、公允價值計量對會計核算程序的創(chuàng)新

 

眾所周知，會計核算程序包括會計確認、計量、記錄和報告等四個緊密結合的環(huán)節(jié)。而企業(yè)會計準則主要對會計確認、計量和報告進行規(guī)范，這里主要分析公允價值計量對這三方面產生的影響或創(chuàng)新。

 

(一)會計確認

 

會計確認是會計程序的第一環(huán)節(jié)，解決當一項經濟業(yè)務發(fā)生后，會計系統(tǒng)是否以及何時進行確認的問題。比較而言，在歷史成本計量下，許多經濟業(yè)務是無法核算的，但該業(yè)務的確對會計主體的財務狀況和經營成果等產生了重大影響。為了全面反映交易或事項對會計主體產生的財務影響，應當采用公允價值計量予以確認。從這種意義上講，公允價值計量拓寬了會計確認的內涵，也大大改進了會計系統(tǒng)的反映功能。

 

(二)會計計量

 

當確定對某項經濟業(yè)務進行確認時，首先是定性確認，但要確實地進入會計系統(tǒng)，會計計量是關鍵，會計計量是對發(fā)生的經濟業(yè)務的定量確認。會計計量包括計量屬性和計量單位兩部分。計量單位通常采用名義貨幣單位，而不同的計量屬性的功能各不相同。因此，計量屬性對于會計計量就顯得尤為重要。以歷史成本和公允價值為例，通過簡單比較，可以發(fā)現，歷史成本注重實際發(fā)生，側重靜態(tài)反映，屬于保守計量;而公允價值還關注價值的潛在影響或預期變化，側重動態(tài)反映，屬于開放計量。以交易性金融資產為例，由于其價值波動比較大，在會計期末的價格發(fā)生重大變化時，如果還是以初始入賬價值計量，顯然不符合客觀事實，這時就需要采用公允價值進行期末計量。事實上，應該在期末對所有資產項目進行現時價值計量，采用公允價值計量是必然選擇，這大大提高了會計計量的準確性，對提高會計信息質量，全面捕捉會計環(huán)境變化對會計主體的財務影響至關重要。

 

(三)會計報告

 

會計報告是會計核算程序的最后一環(huán)，財務報告是最終產品，直接面對市場，面對財務信息使用者，財務報告的真實可靠與否在很大程度上決定著信息使用者的決策有效性。按照傳統(tǒng)的歷史成本模式報告的財務信息存在滯后性，勢必會造成誤導，嚴重影響了財務報告的有效性。公允價值計量屬性的出現，為改善歷史成本報告信息帶來曙光。采用公允價值會計報告財務信息提高了信息可信度，使用者通過報告信息可以非常直觀地了解到當期資產負債項目的現時價值，這樣的信息會具有更高的預測性。由此可見，公允價值計量對改善財務報告的信息質量大有裨益。

 

三、公允價值計量對會計核算基礎的創(chuàng)新

 

會計核算有兩種記賬基礎，即權責發(fā)生制和收付實現制。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計核算采用權責發(fā)生制。究其原因，權責發(fā)生制能更準確地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。收付實現制的優(yōu)點是簡單，但其最大缺陷在于不能客觀反映企業(yè)的經營損益，不符合產權要求，也會混亂產權關系。隨著公允價值計量的普遍采用，收付實現制的應用范圍會進一步縮小，權責發(fā)生制的應用空間會更大。權責發(fā)生制要求按照權利或責任的發(fā)生為依據，而非以現金的實際收付為依據進行會計核算?？梢哉f隨著公允價值計量的更廣泛采用，會促進權責發(fā)生制的推廣，或者說權責發(fā)生制要求采用公允價值計量(杜孝森、張白玲，2009)。這是因采用公允價值計量是對權責發(fā)生制認識的一個創(chuàng)新。

 

四、公允價值計量對會計基本假設的創(chuàng)新

 

會計基本假設，又稱會計基本前提，是為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的合理設定。會計工作不能脫離這些假設，無論會計發(fā)展程度如何，都要符合這些假設，不能違背或沖擊，但可以擴展其內涵。目前，公認的會計假設有四個，即會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。

 

(一)會計主體

 

會計主體是指會計為之服務的特定單位，界定了會計工作的空間范圍。公允價值計量屬性的出現，大大拓展了會計主體的范圍。特別隨著金融產品和金融工具的創(chuàng)新，原來有些新產品因歷史成本計量屬性無法核算的，現在可以采用公允價值計量了。而且，會計主體對會計環(huán)境的反應可以更多地包含在會計核算中來，例如，市場價格波動對企業(yè)資產或負債的潛在影響，因采用公允價值計量被合理考慮，因此采用公允價值計量可以衍生出更多的會計主體。

 

(二)持續(xù)經營

 

持續(xù)經營是指會計主體的生產經營活動將正常地延續(xù)下去，在可以預見的將來不會因破產、清算、解散等而不復存在。只有在這一假設下，資產或負債項目的公允價值才能有效獲取，因此采用公允價值計量是對持續(xù)經營假設的鞏固和加強，更加凸顯持續(xù)經營的重要性。例如，當采用公允價值對某項資產的預期經濟利益進行評估時，持續(xù)經營假設不可少。

 

(三)會計分期

 

會計分期是把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營過程劃分為較短的相對等距的會計期間，從而可以及時地提供會計信息，滿足信息使用者的需要。公允價值計量是時點動態(tài)計量，可以進一步縮小會計期間，可以隨時按照公允價值計量，提供更及時的會計信息。

 

(四)貨幣計量

 

采用貨幣計量是會計的根本特征之一，該假設強調，企業(yè)發(fā)生的能用貨幣計量的經濟業(yè)務或事項都應納入會計核算系統(tǒng)。當然，其他不能用貨幣計量的業(yè)務可以采用定性描述適當披露。在歷史成本模式下，許多事項或情況是無法進行會計確認的，因為無法取得歷史成本。但采用公允價值就不同了，在歷史成本無能為力的情況下，公允價值或許是存在并可靠取得的，這樣就可以采用公允價值進行會計核算了，因此，公允價值計量擴大了貨幣計量的內容。

 

五、公允價值計量對會計信息質量要求的創(chuàng)新

 

會計是具有反應性的，當會計環(huán)境發(fā)生變化時，為了實現會計目標，必須對會計進行適當調整，以保證會計信息質量。公允價值計量屬性的采用對于會計信息質量要求的多個方面進行了創(chuàng)新。當前關于公允價值與會計信息質量之間的研究比較多，無論是規(guī)范研究還是實證研究，多數是從相關性和可靠性兩個基本特征進行比較。張先治、季侃(2012)認為：我國上市公司會計信息的價值相關性尚未達到引入公允價值計量屬性的初衷，而可靠性出現了一定程度的降低?？煽啃院拖嚓P性是會計信息質量最重要的要求，但并不是全部要求，而其他要求也會受到公允價值計量的影響，進而又影響了相關性和可靠性。因此，有必要對每個會計信息質量要求進行分析討論。

 

(一)可靠性

 

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。當資產或負債項目的價值受到交易或事項的影響時，會計系統(tǒng)要按照實際的影響進行反映。比如，公司持有的作為交易性金融資產的股票，當在期末計量時，就需要根據當前的實際情況來反映，因為股票價格的波動這一客觀事實確實對企業(yè)資產的未來經濟利益的流入產生了影響。因此，采用公允價值計量可以提高會計信息的可靠性。

 

(二)相關性

 

相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。以資產項目為例，資產的歷史成本可能與當前的公允價值相差很大，對于信息決策者而言，顯然公允價值信息要比歷史成本更有利于未來決策，這不難理解，因為離未來決策越近的信息的預測性越高。所以，采用公允價值計量預期可以提高會計信息的相關性。

 

(三)可理解性

 

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。對于財務報告的使用者而言，最基本的要求是，當看到報告數字時，能直觀地確定現在的資產和負債價值，而不是過去的歷史成本。顯然，采用公允價值進行期末計量和報告能提高會計信息的可理解性。

 

(四)可比性

 

企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性，這又分為縱向可比和橫向可比?？v向可比要求企業(yè)在不同的會計期間對相同或類似的經濟業(yè)務采用相同的會計處理方法，保持一貫性。如果采用歷史成本計量，不同的資產項目的計量時點是不同的，嚴格來講是不能縱向比較的，但采用公允價值計量可以統(tǒng)一為期末時點，就可以縱向可比了，這樣不同企業(yè)之間的橫向可比才具有可行性。

 

(五)實質重于形式

 

會計準則規(guī)定，企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。這一要求在具體應用時通常只涉及到具體經濟業(yè)務的定性確認，例如企業(yè)融資租入的固定資產按照該要求應當作為企業(yè)的資產處理。但有時雖然沒有顯著的交易或事項的法律形式，但資產或負債價值已經實質發(fā)生了變化。這也需要按照實質重于形式的要求進行確認計量。

 

(六)重要性

 

重要性是指企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。抽象地說，會計核算的對象是資金運動，所有資金運動都需要進行會計核算，所有影響企業(yè)資金運動的交易、事項或情況都是重要的，也都需要進行會計處理。歷史成本計量模式下，有些情況對企業(yè)資金價值的影響，如物價波動等是無法核算的。此時，采用公允價值計量是必然選擇，這是符合重要性要求的。

 

(七)穩(wěn)健性

 

穩(wěn)健性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。對各類資產計提減值準備是穩(wěn)健性要求的典型例子。公允價值計量與穩(wěn)健性要求存在一致性和矛盾性。具體說來，對于已經發(fā)生減值的資產計提減值準備，客觀反映資產的現時價值，這是穩(wěn)健性的要求，同時也符合公允價值計量的要求。但是對于發(fā)生增值的資產來說，如果按照公允價值計量，是要進行會計處理的，但這顯然違背了會計穩(wěn)健性的要求。這種矛盾現象需要予以正視和解決。從財務會計的目標是提供決策有用的會計信息的角度出發(fā)，采用公允價值計量是正確的選擇。由此看來，穩(wěn)健性要求只是部分地(對于減值資產而言)符合公允價值計量，而增值資產也同樣需要公允價值計量。

 

(八)及時性

 

及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，這樣可以保證會計信息的時效性，時效性直接影響到信息使用者決策的有效性。通常認為，及時性要求“今日事，今日畢”，這可以從兩個方面理解：一方面，當具體的會計憑證取得或編制后要及時登記賬簿，編報報表; 另一方面，當某些事項或情況對企業(yè)資產或負債價值很可能產生影響時，哪怕還沒有具體實現，也需要及時進行會計反映。我們認為，這方面是更重要的，此時采用公允價值計量是必要的，因為歷史成本計量在這些情況下基本上是無能為力的。因此，采用公允價值計量也可以提高會計信息的及時性。

 

六、公允價值計量對固定資產折舊核算的創(chuàng)新

 

以上是從基本的理論出發(fā)展開討論，事實上，公允價值計量對具體的會計業(yè)務也產生了深遠的影響。對固定資產折舊核算的影響就是一個明顯的例子。眾所周知，為了合理進行資產定價和收益確定，需要對固定資產進行折舊。但公允價值的采用在很多程度上對固定資產折舊的必要性提出了挑戰(zhàn)。如果對固定資產進行公允價值計量，那么固定資產折舊存在的必要性便不復存在，而是在期末將公允價值變動額計入當期成本或損益，這勢必對產品成本計量也會產生重大影響。對生產性固定資產計提折舊一般計入產品成本，但金額一般是預先估計的，通常不再考慮固定資產價值的波動，比較保守和模糊。如果采用公允價值計量，其價值波動來自當期的市場狀況，保持開放性，將公允價值變動額計入產品成本就比較準確，這也有助于改善產品成本會計核算。

 

七、公允價值計量對會計學教學的影響

 

會計理論的研究要服務于會計教學，特別是重大會計理論的創(chuàng)新勢必會影響到會計教學，對于公允價值計量問題尤為明顯。這不僅是理論問題，上升到準則制定層面，對教學的影響就更突出了。因此在會計學教學過程中，與之相關的內容需要強調和強化，使學生知其然，并知其所以然。首先，會計學教學要求密切關注新準則的變化，做到與時俱進，不與會計實務脫節(jié)。會計教科書的修訂或再版總是具有滯后性，因此，這就要求教師不能固守教材，要審時度勢地將新的準則或理論介紹給學生，擴展學生的知識面，保持開放和發(fā)散思維。其次，要從廣度和深度來加強對會計基本概念的分析，讓學生掌握基本的會計理念，會用會計思維分析問題和解決問題。

 

八、總結與討論

 

本文討論了公允價值計量對基本會計理論的影響和創(chuàng)新，通過分析，我們發(fā)現公允價值計量所產生的影響是重大的，無論從外延和內涵方面都是如此。這就要求我們對此給予更深切的關注和探討。當然，這些討論是以公允價值是可靠取得為前提的，對于采用公允價值計量準則實際所產生的經濟后果還需要經驗數據的進一步檢驗。

篇10

與生態(tài)價值會計相關的概念主要有環(huán)境會計、生態(tài)會計、生態(tài)效益外部性會計、生態(tài)環(huán)境補償會計等。分清它們之間的聯系，有助于我們更好地了解生態(tài)價值會計的內容。

（一）環(huán)境會計是會計的一個分支，由宏觀和微觀兩個層次構成

宏觀環(huán)境會計主要是指國民經濟環(huán)境核算，微觀環(huán)境會計則是指企業(yè)等微觀主體所從事的與環(huán)境有關的業(yè)務和環(huán)境會計信息披露。對于微觀環(huán)境會計，StefanSchalteggerandRogerBurritt（2004）將其分為環(huán)境傳統(tǒng)會計與生態(tài)會計。其中，環(huán)境傳統(tǒng)會計包括環(huán)境管理會計、環(huán)境財務會計、環(huán)境其他會計三種。環(huán)境管理會計要解決“什么是環(huán)境成本，如何跟蹤和追溯環(huán)境成本”的難題；環(huán)境財務會計涉及“是否經環(huán)境導致的支出資本化或費用化”“，什么是環(huán)境資產，如何計量環(huán)境資產”等問題；環(huán)境其他會計如稅務會計可能會涉及“垃圾填埋修復成本如何抵稅”問題。生態(tài)會計包括內部生態(tài)會計、對外生態(tài)會計、其他生態(tài)會計三部分。內部生態(tài)會計的目的在于收集以實物單元表示的供管理當局內部使用的有關生態(tài)系統(tǒng)的信息；對外生態(tài)會計收集和披露有關外部利益關系人關心的環(huán)境問題的數據；其他生態(tài)會計也以實物單位計量數據，是管理部門控制規(guī)定執(zhí)行情況的一種方法。我國對微觀環(huán)境會計的研究以孟凡利、肖序、許家林等為代表，主要集中在環(huán)境傳統(tǒng)會計方面，基本上與西方學者保持一致。但在生態(tài)會計方面的研究，國內出現了兩種局面。一種是沿用StefanSchaltegger等的概念，如耿建新（2007）、王中堅（2007）、張亞連（2011）、杜殿明（2012）、闕嘯嘯（2014）等；另一種雖然沿用了“生態(tài)會計”這一專業(yè)名詞，但含義卻有本質區(qū)別，脫離了生態(tài)會計實物計量的特征，在一定程度上可以說是對生態(tài)價值的會計核算，如楊宗昌（2002）、溫作民（2008）等。

（二）生態(tài)效益外部性會計以張長江的研究為代表

張長江的《生態(tài)效益外部性會計》（2013）一書將生態(tài)效益外部性價值定義為“生態(tài)效益外部性價值=生態(tài)效益價值凈額-生態(tài)收益”、生態(tài)效益外部性價值應確認為一項債權（應收生態(tài)款）、以“歷史成本+公允價值”作為計量屬性、以價值法和事項法相結合的披露模式?？梢姡鷳B(tài)效益外部性會計只是對本期生態(tài)價值尚未實現的部分進行會計核算，要以生態(tài)價值會計核算為基礎。只有正確的生態(tài)價值會計核算，才有正確的生態(tài)效益外部性會計核算。

（三）生態(tài)環(huán)境補償會計以秦格的研究為代表

秦格（2011）對生態(tài)環(huán)境補償會計的基本假設、核算基礎、反映的內容、主要特征、會計科目、賬務處理、會計報告、分析體系等作了詳細的論述。他將生態(tài)環(huán)境補償會計定義為“反映民眾生態(tài)權益，計量生態(tài)資產，從社會效益的角度出發(fā)，對社會補償成本的發(fā)生情況進行控制和計量，反映社會成本發(fā)生的范圍額度、分配去向的一種現代化專項會計核算制度”。作為規(guī)范指導生態(tài)補償實踐的工具，生態(tài)環(huán)境補償會計的首要內容為發(fā)映生態(tài)資金的籌集和運用。而這一點在生態(tài)價值會計核算中是生態(tài)收入與支出所要反映的內容?？梢缘贸鼋Y論，生態(tài)效益外部性會計與生態(tài)環(huán)境補償會計是生態(tài)價值會計的發(fā)展和細化，而生態(tài)價值會計在微觀環(huán)境會計體系中是與傳統(tǒng)環(huán)境會計、生態(tài)會計并行的環(huán)境會計的一個新發(fā)展。

二、生態(tài)價值會計核算框架構建

本部分主要從生態(tài)價值會計核算的基本假設、會計確認與計量、會計科目設置與賬務處理、會計報告等方面闡述該框架的構建。

（一）基本假設

生態(tài)價值會計的基本假設包含一般性假設和特殊性假設。一般性假設是對傳統(tǒng)會計中四項基本假設的繼承和發(fā)展；特殊性假設是生態(tài)價值會計的特有假設，是生態(tài)價值會計核算不可或缺的。

1.一般性假設包含會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設、多元計量假設

（1）會計主體假設。理論上，生態(tài)價值會計主體應與我國的會計體系相一致，分為政府與非營利組織和企業(yè)兩種。一方面，由政府與非營利組織保護和建設的生態(tài)系統(tǒng)，不以盈利為目的，其存在就是追求生態(tài)系統(tǒng)服務的價值最大化；另一方面，現階段對生態(tài)價值的計量，在實踐運用中還不成熟，專業(yè)服務機構成本高昂，生態(tài)補償的收入卻有限，將企業(yè)作為生態(tài)價值會計核算的主體不符合成本效益原則。所以現階段應以相關行政事業(yè)單位作為會計主體，待條件成熟，再過渡到雙主體。

（2）持續(xù)經營假設。生態(tài)價值會計的持續(xù)經營假設與傳統(tǒng)會計相同，即會計主體的經濟業(yè)務活動將無限期地持續(xù)下去。

（3）會計分期假設。考慮到生態(tài)系統(tǒng)的恢復與再生周期較長，生態(tài)價值會計核算的周期可分為短周期和長周期。短周期與傳統(tǒng)的會計分期假設相同，可以年、季、月為劃分標準；長周期可結合生態(tài)建設保護工程，以每一期工程項目為一個長周期。在長周期下的各個短周期內，采用相同的會計核算方法，以提高信息的可比性。同時，如果長周期之間有更合理的會計核算辦法，在對其作出改變后，為保證信息可比，要進行追溯調整。

（4）多元計量假設。部分生態(tài)系統(tǒng)服務的價值在現階段可采用生態(tài)經濟學的方法進行計量。對于這部分要采用貨幣計量，并反映在報表中。但另一部分生態(tài)系統(tǒng)服務目前尚找不到合理的方法進行評估，如果忽視它們，將會人為地降低生態(tài)系統(tǒng)服務的價值，不利于生態(tài)系統(tǒng)的建設與保護，所以這部分要以非貨幣形式在附表中報告。

2.特殊性假設包含生態(tài)系統(tǒng)服務有價、生態(tài)系統(tǒng)服務可持續(xù)、生態(tài)系統(tǒng)服務有所有權歸屬三項假設

（1）生態(tài)系統(tǒng)服務有價。生態(tài)系統(tǒng)服務有價可以從馬克思的勞動價值論與西方的效用價值論兩方面認識。按照馬克思的勞動價值論，商品的價值來源于無差別的社會必要勞動。生態(tài)系統(tǒng)被破壞后，治理與恢復過程必然要耗費人類勞動，凝結著勞動的生態(tài)系統(tǒng)成為生態(tài)系統(tǒng)服務的價值實體。按照效用價值論，物品的效用和稀缺性是價值的源泉，毋庸置疑，生態(tài)系統(tǒng)服務對人類有效用。在現代社會，環(huán)境污染日益嚴重，良好的生態(tài)系統(tǒng)服務越來越稀缺，正如美國經濟學家塞尼卡所言：“經濟增長和不斷發(fā)展的工業(yè)，向環(huán)境排放污染物日益增長，使?jié)崈舻乃?、新鮮的空氣成為稀缺的環(huán)境物品。”

（2）生態(tài)系統(tǒng)服務可持續(xù)。這一假設是可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)價值會計的具體運用?？沙掷m(xù)發(fā)展要求當代人不能以犧牲后代人的利益滿足自己的需求，強調了代際之間的公平。生態(tài)系統(tǒng)服務可持續(xù)假設認為，除非有相反的證據，生態(tài)系統(tǒng)會一直存在，并提供維持社會、經濟發(fā)展必需的服務。這一假設保證了生態(tài)價值會計核算對象的持續(xù)性。

（3）生態(tài)系統(tǒng)服務有所有權歸屬。生態(tài)建設保護單位雖然不能控制部分生態(tài)系統(tǒng)為誰服務，但卻能通過自己的行為影響其產生主體———生態(tài)系統(tǒng)。他們的盡職守則，會改善生態(tài)系統(tǒng)，從而提高生態(tài)服務的質量；他們的不作為，會損害生態(tài)系統(tǒng)，從而降低生態(tài)系統(tǒng)服務的質量。從這一角度分析，生態(tài)系統(tǒng)服務歸生態(tài)建設保護單位控制。按照實質重于形式的原則，這些單位可以把生態(tài)系統(tǒng)服務作為自己的一項資產，納入會計核算體系中。

（二）會計確認

狹義的會計確認包含“如何確認”與“何時確認”兩個問題?！叭绾未_認”要以確認標準為依據，“何時確認”要以確認基礎為準繩。

1.確認標準

我國《企業(yè)會計準則———基本準則》第二十一條規(guī)定：“符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：與資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或價值能夠可靠的計量?！鄙鷳B(tài)系統(tǒng)服務是否可以確認為一項資產，關鍵看能否滿足資產的定義與確認條件。生態(tài)系統(tǒng)服務是一項資源。所謂資源是指自然界和人類社會中一種可以創(chuàng)造物質財富和精神財富的具有一定量的積累的客觀存在形態(tài)，包括自然資源與社會資源。生態(tài)系統(tǒng)服務來源于生態(tài)系統(tǒng)，具有經濟效益、社會效益和生態(tài)效益?？梢詳喽ǎ鷳B(tài)系統(tǒng)服務是一項資源。生態(tài)系統(tǒng)服務由生態(tài)建設保護單位擁有或控制。這一點與生態(tài)價值會計的特殊性假設之生態(tài)系統(tǒng)服務有所有權歸屬相一致。生態(tài)系統(tǒng)服務能給生態(tài)建設保護單位帶來經濟利益。首先，在不影響生態(tài)系統(tǒng)可持續(xù)性下，收獲的一些有形產品如木材、藥材等會帶來經濟利益的流入。其次，生態(tài)系統(tǒng)服務中的一些無形效益如涵養(yǎng)水源、固碳釋氧在現階段沒有公開交易市場的情況下，政府往往會對生態(tài)建設保護單位給予補償。同時，隨著以后生態(tài)系統(tǒng)服務市場的完善，這些服務給生態(tài)建設保護單位帶來經濟利益是毫無疑問的。另外，良好的生態(tài)系統(tǒng)服務帶來的游憩收入也是一項經濟利益的流入。生態(tài)系統(tǒng)服務能可靠地計量。自Constanza等1997年對全球生態(tài)系統(tǒng)服務價值評估以來，生態(tài)價值評估的理論與方法越來越豐富與完善，無論是區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)還是單個生態(tài)系統(tǒng)，國內外都有眾多的生態(tài)價值評估案例。所以，現階段對生態(tài)價值進行可靠的計量已不是問題。通過以上的分析可以得知，生態(tài)系統(tǒng)服務可以確認為一項資產。同時，這項資產要素不同于傳統(tǒng)資產，它既不能歸為有形資產的一種，也不能劃分為無形資產，以包含有形產出和無形效益的生態(tài)資產命名或許是最好的辦法。

2.確認基礎

公認的會計確認基礎有權責發(fā)生制與收付實現制。生態(tài)價值會計要素的確認基礎因會計要素的不同而不同。因為現階段生態(tài)價值會計主體是政府與非盈利組織，所以與生態(tài)價值相關的收入與支出科目要以收付實現制為基礎，這符合我國的慣例，也有利于主體的預算與決算，但對生態(tài)資產的確認，要以權責發(fā)生制為基礎。生態(tài)資產實際上是會計主體對社會的貢獻，也是獲得收入補償的依據。由于生態(tài)價值的數額通常很大，而政府給予的生態(tài)補償有限和生態(tài)服務市場的不完備，導致現階段生態(tài)價值全額收回是不可能的。所以，如果對生態(tài)資產的確認也以收付實現制為基礎，那么生態(tài)資產確認數額有限，則不能充分反映生態(tài)系統(tǒng)服務的價值，也與生態(tài)價值會計核算的目的相悖。同時，堅持收付實現制與權責發(fā)生制的雙重會計確認基礎，也不違背政府與非營利組織的會計核算，體現了收付實現制不排斥權責發(fā)生制的宗旨。

（三）會計計量

生態(tài)價值的會計計量要特別注意對計量屬性與計量方法的選擇?！镀髽I(yè)會計準則第5號———生物資產》指出，應優(yōu)先選擇歷史成本對生物資產進行初始和后續(xù)計量，公允價值作為輔助的計量屬性。生態(tài)資產中有形產品部分與準則所指的生物資產相似。一方面，生態(tài)系統(tǒng)中有形產品部分如林木、草地等，大多數是自然形成的，具有自然生長與不斷增值的自然屬性，歷史成本很小或者無從考證，既使有一些林木、草地是通過人工培育出來，也可能會存在歷史成本極低與公允價值嚴重偏離的情況；另一方面，生態(tài)系統(tǒng)中的一些無形服務是依賴于生態(tài)系統(tǒng)中的林木、草地等實體自然產生的，成本可以視為零，同時這部分無形服務往往會發(fā)揮巨大的生態(tài)效益，如果有生態(tài)系統(tǒng)保護與建設的支出，這部分成本也不能完全反映這部分服務的真正價值。所以，歷史成本這一計量屬性不適合生態(tài)價值會計。在沒有歷史成本或者歷史成本無法確定的情況下，公允價值是可靠的選擇。盡管現階段生態(tài)系統(tǒng)服務沒有完備的市場，但這并不構成其采用公允價值計量屬性的不可逾越的障礙。因為“活躍的市場并不是形成公允價值的必要條件；當不存在活躍的市場時，可以采用包括未來現金流量現值在內的各種估價技術來提供對公允價值的良好估計”。所以可以通過評估手段獲取生態(tài)價值的公允價值，以評估促進生態(tài)價值的會計核算。公允價值的選擇要遵循既定的程序，可分為三個層次：第一層次為活躍市場上的公開報價；第二層次為不存在活躍市場，但存在類似商品的活躍市場，以類似商品的公開報價作調整而得；第三層次為相同和類似商品的活躍市場均不存在時，使用估價技術。生態(tài)價值的評估方法主要來源于生態(tài)經濟學，現階段比較成熟的有基于市場價格的評估方法和模擬市場價格評估方法。同時，每種生態(tài)系統(tǒng)服務的價值也有不同的評估方法可供選擇。所以，為保證公允價值的可靠性，有一個選擇的先后順序問題。在確定生態(tài)系統(tǒng)服務的公允價值時，應優(yōu)先采用基于市場價格的評估方法。因為無論是公開的或者替代的市場價格，都是大家所接受的，從而也是相對最公允的。只有當無法獲取公開或替代的市場價格時，才可以選擇模擬市場價格評估方法確定生態(tài)系統(tǒng)服務的公允價值。

（四）會計科目與賬務處理

因為現階段生態(tài)價值會計主體是政府與非營利組織，所以它的會計要素基本上與傳統(tǒng)政府與非營利組織相同，都為資產、負債、收入、支出、凈資產五類。在沿用原有的會計科目時，還要在相關要素下增設一些科目，以保證與生態(tài)價值相關的業(yè)務能納入會計核算系統(tǒng)。資產類要素下增設“生態(tài)資產”科目；收入類要素下增設“生態(tài)收入”科目；支出類要素下增設“生態(tài)支出”科目；凈資產類要素下增設“公眾生態(tài)權益”科目。作為登記入賬、編制報表的理論依據，這些要素之間必須滿足的會計等式為：（1）資產+支出=負債+凈資產+收入；（2）生態(tài)資產=公眾生態(tài)權益。需要解釋的是，等式（1）中的資產與凈資產不包括生態(tài)資產與公眾生態(tài)權益，要單列在等式（2）中，這與生態(tài)資產的報告方式有關。

1.“生態(tài)資產”與“公眾生態(tài)權益”科目

生態(tài)資產科目用以核算生態(tài)系統(tǒng)服務的價值，既包括有形產品又包括無形的效益，可按區(qū)域內的子生態(tài)系統(tǒng)設立二級科目，如森林、草地等。在二級科目下，按照聯合國千年生態(tài)系統(tǒng)評估報告對生態(tài)系統(tǒng)服務的分類，設立“供給服務”、“調節(jié)服務”、“文化服務”、“支持服務”等三級科目。初次登記入賬時，借方按所屬的生態(tài)系統(tǒng)的服務類型登記相關數額；同時按照復式記賬原理，貸方記入公眾生態(tài)權益科目。該科目下設“已收”、“未收”兩個二級科目，并在二級科目下設置與生態(tài)資產相同的三級科目。“已收”表示已實現的生態(tài)收入，“未收”表示生態(tài)系統(tǒng)服務外部性，數額等于生態(tài)資產減去“已收”部分。后續(xù)評估增值時，按增加的數額做相同分類；評估減值時，按減少的數額做相反的分錄。

2.“生態(tài)收入”科目

該科目用以核算會計主體提供生態(tài)系統(tǒng)服務而取得的各種收入，包含政府補償收入、生態(tài)服務市場交易收入、其他如捐贈等。所以可以按收入來源設置二級科目，同時按“供給服務”“、調節(jié)服務”“、文化服務”“、支持服務”設立三級科目。在實際運用中，會計主體取得的收入有時可能分不清歸屬于哪類服務，這時，可按公允價值作為分配標準，分攤屬于各個服務的收入。同時按收入數額把公眾生態(tài)權益從“未收”轉到“已收”科目。

3.“生態(tài)支出”科目

該科目用以核算會計主體和生態(tài)建設與保護相關的支出?？砂此M行的工程項目設立二級科目，如退耕還林工程。

（五）會計報告