導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、預(yù)算編制

年初編制預(yù)算時(shí)，將財(cái)政集中支付的，由財(cái)政列入預(yù)算的人員經(jīng)費(fèi)、各項(xiàng)專項(xiàng)補(bǔ)助及財(cái)政統(tǒng)一劃撥的機(jī)關(guān)事業(yè)單位集中工會(huì)經(jīng)費(fèi)，分別列入工會(huì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的“政府補(bǔ)助收入”、“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”等相關(guān)項(xiàng)目，與其相應(yīng)的支出列入工會(huì)自行管理的經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目，匯總編列工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算。1.現(xiàn)有財(cái)政資金補(bǔ)助市總工會(huì)的項(xiàng)目有（以我市工會(huì)2011年度為例，包括部分補(bǔ)助和全額補(bǔ)助的項(xiàng)目）；（1）在職人員支出；（2）住房公積金；（3）離退休人員支出；（4）廠務(wù)公開經(jīng)費(fèi)；（5）勞動(dòng)競(jìng)賽經(jīng)費(fèi)；（6）勞模津貼、醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助及勞模辦經(jīng)費(fèi)；（7）安康杯競(jìng)賽經(jīng)費(fèi)；（8）創(chuàng)建勞動(dòng)關(guān)系和諧企業(yè)經(jīng)費(fèi)；（9）職工維權(quán)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室經(jīng)費(fèi)；（10）工會(huì)干部權(quán)益保障金；（11）財(cái)貿(mào)工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)；（12）工會(huì)換屆補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)；（13）幫扶送溫暖補(bǔ)助；（14）財(cái)政集中劃撥行政事業(yè)單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱集中工會(huì)經(jīng)費(fèi)）。2.列入工會(huì)預(yù)算收支科目的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目歸類（表一）

二、日常核算

財(cái)政補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)的收支要通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付方式運(yùn)行，因此，其會(huì)計(jì)核算是在市總工會(huì)管理的會(huì)計(jì)核算中心賬套內(nèi)進(jìn)行，但這部分資金又必須單獨(dú)向財(cái)政部門辦理決算，所以，根據(jù)財(cái)政部門的決算要求，必須使用財(cái)政部門核算中心指定的會(huì)計(jì)科目。舉例：

1.收到各項(xiàng)用款計(jì)劃批復(fù)時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)（財(cái)政指定科目）

2.發(fā)放在職工工資及離退休生活費(fèi)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出—工資福利支出（在職）—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助（離退休）貸：零余額賬戶用款額度暫存款（各項(xiàng)代扣款）

3.向有關(guān)方面支付代扣款項(xiàng)時(shí)：借：暫存款（各項(xiàng)代扣款）貸：零余額賬戶用款額度

4.發(fā)放勞模獎(jiǎng)金、津貼，報(bào)銷勞模醫(yī)藥費(fèi)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助—商品和服務(wù)支出貸：零余額賬戶用款額度

5.舉辦勞動(dòng)競(jìng)賽，支付場(chǎng)地費(fèi)及獎(jiǎng)金時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助—商品和服務(wù)支出貸：零余額賬戶用款額度6.省財(cái)政幫扶、送溫暖資金撥總工會(huì)救急濟(jì)難基金專戶借：經(jīng)費(fèi)支出—商品及服務(wù)支出貸：零余額賬戶用款額度7.財(cái)政統(tǒng)一劃撥集中工會(huì)經(jīng)費(fèi)到市總工會(huì)時(shí)（1）市總工會(huì)結(jié)算中心賬戶分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出—商品及服務(wù)支出（財(cái)政決算指定科目并非真實(shí)支出）貸：零余額賬戶用款額度（2）市總工會(huì)賬戶分錄：借：銀行存款貸:撥繳經(jīng)費(fèi)收入（本級(jí)留用）應(yīng)付上級(jí)經(jīng)費(fèi)（應(yīng)繳上級(jí)）

三、會(huì)計(jì)報(bào)表

市總工會(huì)管理的會(huì)計(jì)核算中心賬套，須按照行政會(huì)計(jì)制度要求定期編制資產(chǎn)負(fù)債表及經(jīng)費(fèi)收支報(bào)表。在兩個(gè)賬套分別核算財(cái)政資金和核算工會(huì)經(jīng)費(fèi)過(guò)程中，由于使用的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)制度不同，要形成口徑一致，符合工會(huì)會(huì)計(jì)制度要求的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須將會(huì)計(jì)核算中心報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表格式，以形成完整的工會(huì)經(jīng)費(fèi)決算。其要點(diǎn)是：

篇2

關(guān)鍵詞：工會(huì)經(jīng)費(fèi) 統(tǒng)籌安排 政策建議

按照陜西省能源化工地質(zhì)工會(huì)陜能工發(fā)〔2013〕32號(hào)《陜西省能源化工地質(zhì)工會(huì)關(guān)于對(duì)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用情況開展調(diào)研的通知》文件精神和省煤業(yè)化工集團(tuán)公司工會(huì)的具體安排，澄合礦區(qū)工會(huì)對(duì)各單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行了認(rèn)真的自查，現(xiàn)將自查情況匯報(bào)如下：

1 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及會(huì)計(jì)人員配備

礦區(qū)各級(jí)工會(huì)按照《工會(huì)法》、《會(huì)計(jì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》、《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，根據(jù)經(jīng)費(fèi)獨(dú)立原則，單獨(dú)開立賬戶、獨(dú)立進(jìn)行核算，配備工會(huì)財(cái)務(wù)人員，并能夠在工會(huì)委員會(huì)成立同時(shí)建立工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)。特別對(duì)去年以來(lái)新成立的單位督促并協(xié)助他們?cè)阢y行開戶，設(shè)置賬簿，確保由專人負(fù)責(zé)。

2 定措施，強(qiáng)意識(shí)，確保工會(huì)經(jīng)費(fèi)及時(shí)足額到位

為了抓好經(jīng)費(fèi)的收繳和上解工作，為各級(jí)工會(huì)各項(xiàng)工作的正常開展提供物質(zhì)保障，一是抓好經(jīng)費(fèi)收繳的宣傳教育，增強(qiáng)有關(guān)部門人員撥繳上解經(jīng)費(fèi)的意識(shí)，依法促收，以理服人；二是建立健全有效激勵(lì)機(jī)制，注重用政策和經(jīng)濟(jì)手段調(diào)動(dòng)有關(guān)人員的工作積極性；三是不斷完善工會(huì)財(cái)務(wù)競(jìng)賽辦法，實(shí)行經(jīng)費(fèi)收繳“一票否決”制；四是把經(jīng)費(fèi)收繳工作作為工會(huì)整體工作考核和評(píng)比的重要內(nèi)容。通過(guò)這些措施的實(shí)施，有效促進(jìn)了工會(huì)經(jīng)費(fèi)的收繳。由于按照工資總額2%提取經(jīng)費(fèi)有限，我們還積極爭(zhēng)取各單位行政對(duì)工會(huì)工作的支持，大多數(shù)基層行政單位在2012年都給工會(huì)撥付了補(bǔ)助款，有效緩解了經(jīng)費(fèi)緊張的局面。特別是2012年8月至10月礦區(qū)工會(huì)組織開展了澄合礦區(qū)第二屆職工文化藝術(shù)節(jié)，費(fèi)用支出數(shù)額比較大，各單位行政都給予了很大的資助，確保了活動(dòng)的成功舉辦。

3 加強(qiáng)預(yù)算管理，確保工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理合理化、科學(xué)化

每年初，礦區(qū)工會(huì)都根據(jù)基層工會(huì)編制上報(bào)的預(yù)算，結(jié)合礦區(qū)工會(huì)工作重點(diǎn)，對(duì)各基層工會(huì)預(yù)算逐家審核，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目所列的預(yù)算數(shù)額進(jìn)行審核核定。礦區(qū)工會(huì)本級(jí)也能夠嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司工會(huì)核定的預(yù)算，從未出現(xiàn)過(guò)超預(yù)算列支現(xiàn)象。在工作中及時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，定期分析，采取措施，做到“年初有預(yù)算、季末有檢查、年終有決算”，確保預(yù)算執(zhí)行合理合規(guī)。同時(shí)，要求本級(jí)和基層工會(huì)對(duì)每項(xiàng)大的活動(dòng)、大的支出必須有專項(xiàng)預(yù)算，經(jīng)主席辦公會(huì)研究后才能執(zhí)行。堅(jiān)持了經(jīng)費(fèi)無(wú)預(yù)算及超預(yù)算支出不予報(bào)銷的原則，強(qiáng)化了對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)的預(yù)算管理，提高了各級(jí)工會(huì)組織的預(yù)算管理意識(shí)。

4 完善財(cái)務(wù)制度，促進(jìn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)范化、制度化

在嚴(yán)格執(zhí)行上級(jí)工會(huì)有關(guān)財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上，我們結(jié)合自身實(shí)際，相繼制定完善了《車輛費(fèi)用報(bào)銷制度》、《工會(huì)日常工作考核獎(jiǎng)罰制度》、《招待費(fèi)用管理辦法》等相關(guān)制度，用制度管理經(jīng)費(fèi)，使經(jīng)費(fèi)管理從工作管理走向預(yù)算管理，重大開支事項(xiàng)由集體討論決定，實(shí)行“一支筆”審批制度。對(duì)物品采購(gòu)堅(jiān)持“兩人以上，貨比三家”制度，從而保證購(gòu)物價(jià)格的合理性和質(zhì)量的可靠性，防止超計(jì)劃購(gòu)物導(dǎo)致的無(wú)謂浪費(fèi)以及違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

5 經(jīng)費(fèi)收支情況

嚴(yán)格執(zhí)行工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支范圍，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，依法設(shè)置賬簿，并保證其真實(shí)完整。根據(jù)本單位實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)，所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)均在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一核算，依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保數(shù)據(jù)真實(shí)有效。在安排支出時(shí)，確保重點(diǎn)、統(tǒng)籌安排、合理支出。明確了財(cái)務(wù)收支審批程序和審批人的權(quán)限和責(zé)任，明確了經(jīng)費(fèi)支出的范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，采取各種有效措施控制經(jīng)費(fèi)開支，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

6 電算化工作開展情況

目前所有基層工會(huì)都安裝了財(cái)務(wù)軟件，并且全部投入使用，能夠正常的處理賬務(wù)，財(cái)務(wù)規(guī)范化程度得以提高，大大提高了工作效率。定期幫助基層解決軟件應(yīng)用中的問(wèn)題，聯(lián)系軟件公司，我們把問(wèn)題集中、匯總，針對(duì)使用中存在的問(wèn)題定期把軟件公司人員請(qǐng)來(lái)逐戶協(xié)助解決。礦區(qū)工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，為工作的開展提供了保證。關(guān)于電算化工作，我們有信心，有能力在局礦兩級(jí)把會(huì)計(jì)電算化工作做得更好一些，推進(jìn)澄合礦區(qū)工會(huì)財(cái)務(wù)工作不斷規(guī)范。

7 存在問(wèn)題及建議

①財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度不大，建議加大對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的力度。

②會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)，財(cái)務(wù)分析制度等尚未建立健全，應(yīng)不斷完善內(nèi)部監(jiān)督控制制度。

③財(cái)務(wù)人員崗位變動(dòng)較頻繁，由于人員變更調(diào)整還有部分財(cái)務(wù)人員沒(méi)有從業(yè)資格證，應(yīng)盡快取得改變無(wú)證上崗的狀態(tài)。

④雖然經(jīng)過(guò)努力完成了下達(dá)經(jīng)費(fèi)任務(wù)，但隨著煤炭市場(chǎng)低迷，效益下滑，經(jīng)費(fèi)收繳壓力難度越來(lái)越大，收繳上來(lái)的經(jīng)費(fèi)都在內(nèi)部銀行，工會(huì)開展活動(dòng)缺少貨幣資金。

⑤工會(huì)開展的職工文體活動(dòng)等各類活動(dòng)大部分都在基層工會(huì)，應(yīng)加大基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)的留成比例，由現(xiàn)在的50%提高到60%應(yīng)更好一些。

參考文獻(xiàn)：

[1]石凡紅.現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算探析[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2010（04）.

篇3

[關(guān)鍵詞] 薪酬核算；決策導(dǎo)航圖；會(huì)計(jì)分錄

職工的薪酬，一方面構(gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的重要部分，另一方面又是激勵(lì)職工勞動(dòng)積極性主要的手段之一。從本質(zhì)上講，薪酬是勞資雙方博弈的焦點(diǎn)，一個(gè)時(shí)期的薪酬水平是雙方的利益平衡點(diǎn)。因此，合理、科學(xué)與迅捷的薪酬核算，不管對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，還是對(duì)于和諧社會(huì)的構(gòu)建，都具有積極意義。

一、薪酬核算研究的必要性

關(guān)于薪酬核算的研究，目前至少存在兩個(gè)問(wèn)題：

第一，缺少系統(tǒng)、全面和完整介紹薪酬核算的文獻(xiàn)，有關(guān)薪酬核算的資料零散的分布在會(huì)計(jì)教科書、論文和各種文件中。

第二，對(duì)于薪酬核算的方法上，缺少了整體描述，不僅不能詳細(xì)說(shuō)明各個(gè)工資項(xiàng)目的計(jì)算方法，而且對(duì)于薪酬核算的各種后續(xù)的會(huì)計(jì)核算方法也沒(méi)有完整的說(shuō)明，例如：各種費(fèi)用的計(jì)提方法、產(chǎn)品成本的核算方法，各類職工薪酬的結(jié)轉(zhuǎn)方法，特殊工資項(xiàng)目（如物價(jià)補(bǔ)貼等）的結(jié)轉(zhuǎn)方法等，都缺少確切的闡釋。

歸結(jié)起來(lái)，上述兩個(gè)問(wèn)題反映出在薪酬的會(huì)計(jì)核算上，沒(méi)有做出過(guò)系統(tǒng)的研究和整理，因而在描述薪酬核算時(shí)缺乏條理性和規(guī)律性，沒(méi)有清晰明確的思路；在介紹編制薪酬核算會(huì)計(jì)分錄的方法時(shí)缺少?zèng)Q策的邏輯性，導(dǎo)致可操作性差，我們應(yīng)研討解決。

文后所列參考文獻(xiàn)中的作者在提出關(guān)于會(huì)計(jì)核算智能化的會(huì)計(jì)核算方法的同時(shí)，尋找到了編制會(huì)計(jì)分錄的一定規(guī)律。仿此，本文分析編制薪酬核算分錄中的規(guī)律，總結(jié)薪酬核算的方法。

二、薪酬核算的總體過(guò)程

薪酬核算的總體過(guò)程可以分成以下五個(gè)方面：

㈠工資項(xiàng)目構(gòu)成和計(jì)算方法

工資項(xiàng)目參照不同標(biāo)準(zhǔn)有不同的計(jì)算方法，如薪酬核算導(dǎo)航圖所示。職工工資包括應(yīng)加項(xiàng)目和應(yīng)扣項(xiàng)目，匯總各工資項(xiàng)目得到實(shí)發(fā)工資，以此向職工發(fā)放。

㈡成本核算

產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過(guò)程中形成的，人工費(fèi)用作為產(chǎn)品成本之一，應(yīng)按照不同的核算方法進(jìn)行歸集和分配（品種法、分批法等），最后合理分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品。

㈢非生產(chǎn)職工薪酬的分類結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)管理人員，銷售人員，在建工程人員，研發(fā)人員等的薪酬不計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，不參與產(chǎn)品成本計(jì)算，也不存在分配問(wèn)題。月末，根據(jù)歸集的費(fèi)用，將其進(jìn)行分類結(jié)轉(zhuǎn)。

㈣費(fèi)用計(jì)提（企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)一金等）

該部分費(fèi)用是從企業(yè)利潤(rùn)中按工資總額的一定比例計(jì)提（工資總額包括計(jì)時(shí)、計(jì)件工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼，加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資）。如職工福利費(fèi)是企業(yè)利潤(rùn)中按工資總額的14%來(lái)計(jì)提的，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的比例為2%等。

㈤結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)源于國(guó)家的工資補(bǔ)貼項(xiàng)目

國(guó)家的工資補(bǔ)貼項(xiàng)目包括獨(dú)生子女費(fèi)、物價(jià)補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等，企業(yè)將其作為一項(xiàng)專項(xiàng)負(fù)債，計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，最后結(jié)轉(zhuǎn)至應(yīng)付職工薪酬。

三、薪酬核算分錄表

在薪酬核算導(dǎo)航圖的基礎(chǔ)上，我們做出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄匯總表（如右圖所示）：

㈠工資發(fā)放—分錄1

匯總工資項(xiàng)目總額，編制工資結(jié)算匯總表并發(fā)放工資。發(fā)放時(shí)可根據(jù)支付的方式不同貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”。

㈡成本核算—分錄2

歸集生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，并分配于各產(chǎn)品中，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

㈢非生產(chǎn)職工薪酬的分類結(jié)轉(zhuǎn)--分錄3

發(fā)生時(shí)，按管理人員、銷售人員、在建工程人員、研發(fā)人員分別借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，月末，將期間費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”。

㈣費(fèi)用計(jì)提—分錄4-6

從企業(yè)利潤(rùn)中按工資總額一定比例計(jì)提福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)一金等，計(jì)提時(shí)（企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分），借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

㈤結(jié)轉(zhuǎn)來(lái)源于國(guó)家的工資補(bǔ)貼項(xiàng)目—分錄7

按照補(bǔ)貼的來(lái)源，結(jié)轉(zhuǎn)國(guó)家補(bǔ)貼的工資項(xiàng)目，收到時(shí)借記“銀行存款”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”， 貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文從計(jì)算工資項(xiàng)目到計(jì)算總額、結(jié)轉(zhuǎn)分配等，簡(jiǎn)明的敘述了薪酬計(jì)算的公式、相關(guān)分錄、薪酬來(lái)源與結(jié)轉(zhuǎn)，使得流程清晰易見，條理性強(qiáng)，總結(jié)出一個(gè)立體的、結(jié)構(gòu)性的薪酬核算整體分析框架，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)時(shí)可以更好更快地掌握，在編制工資薪酬核算分錄時(shí)，思維更加清晰，，更容易進(jìn)行職業(yè)判斷。

本論文得到王文蓮教授的悉心指導(dǎo)，特此感謝！

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：高校工會(huì)；財(cái)務(wù)管理；問(wèn)題對(duì)策

中圖分類號(hào)：G652 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2014）06-0243-02

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，信息化的浪潮滲透到人們生活及工作的方方面面。隨著我國(guó)高等教育規(guī)模迅速擴(kuò)大，高等學(xué)校如何充分調(diào)動(dòng)廣大教職工的積極性，建設(shè)和諧校園，不斷提高教育教學(xué)質(zhì)量，成為高校亟須解決的問(wèn)題，更是高校工會(huì)組織面臨的一個(gè)十分重要的課題。工會(huì)財(cái)務(wù)工作在整個(gè)工會(huì)的組織結(jié)構(gòu)中具有非常重要的作用，工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作是籌資、安排、管理、監(jiān)督工會(huì)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)下經(jīng)費(fèi)和物資的運(yùn)用的管理業(yè)務(wù)，在此過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)信息的收集、整理，保持和共享是工會(huì)財(cái)務(wù)及行政管理工作的重要內(nèi)容。本文初步分析了在當(dāng)今信息時(shí)代，高校工會(huì)應(yīng)該怎樣更好地優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，提升工會(huì)的經(jīng)費(fèi)管理水平，全面發(fā)展工會(huì)財(cái)務(wù)工作的作用，從而確保工會(huì)的各項(xiàng)工作以及教職工的各種活動(dòng)的更好進(jìn)行，達(dá)到促進(jìn)和諧校園建設(shè)，提高高等教育教學(xué)質(zhì)量的目的。

一、高校工會(huì)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

高校工會(huì)財(cái)務(wù)具有較強(qiáng)的專業(yè)性和獨(dú)立性，與一般企事業(yè)財(cái)務(wù)有所不同，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

第一，工會(huì)組織自成立起至2009年，按照全國(guó)總工會(huì)頒布的《工會(huì)預(yù)算管理辦法》和《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》等，工會(huì)財(cái)務(wù)遵照?qǐng)?zhí)行。直到2010年為了應(yīng)對(duì)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)上繳撥付方式、業(yè)務(wù)內(nèi)容等各個(gè)方面的改變，深化規(guī)范工會(huì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算工作，提升會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量，財(cái)政部按照我國(guó)工會(huì)法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)的條例，對(duì)于原來(lái)全國(guó)總工會(huì)頒發(fā)的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂，從2010年起執(zhí)行，也就是工會(huì)財(cái)務(wù)現(xiàn)在執(zhí)行的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》。

第二，科目的設(shè)置不同，增加了具有工會(huì)特點(diǎn)的科目。例如，負(fù)債類科目中新增了應(yīng)付上繳經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付下級(jí)經(jīng)費(fèi)；收入類科目新增了會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入；支出類科目更好地體現(xiàn)了工會(huì)特點(diǎn)，如職工活動(dòng)支出、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出等。

第三，財(cái)務(wù)工作管理模式有所不同，工會(huì)財(cái)務(wù)工作相對(duì)比較獨(dú)立，例如制定預(yù)算、經(jīng)費(fèi)的撥繳、運(yùn)營(yíng)管理和日常業(yè)務(wù)的支出報(bào)銷、各類報(bào)表及年終決算。

第四，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)行群眾監(jiān)督、民主式管理、財(cái)務(wù)公開透明，這也是由工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳的特殊性決定的。

二、高校工會(huì)財(cái)務(wù)管理的原則

（一）強(qiáng)化預(yù)決算制度，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，增加信息的公開性

對(duì)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)，法律上有明確規(guī)定的來(lái)源途徑?！豆?huì)法》中，第42條就有詳細(xì)規(guī)定：工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)：建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)：工會(huì)所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；人民政府的補(bǔ)助；其他收入。華東理工大學(xué)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入的主要來(lái)源由六方面組成：即工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)收入、學(xué)校行政按《工會(huì)法》規(guī)定撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級(jí)（教育工會(huì)）補(bǔ)助收入、校行政撥款、工會(huì)俱樂(lè)部場(chǎng)租費(fèi)等、銀行利息等其他收入。

要管好、用好工會(huì)經(jīng)費(fèi)，首先要認(rèn)真編好收入預(yù)算及支出預(yù)算。預(yù)算必須堅(jiān)持統(tǒng)籌安排、收支平衡、突出重點(diǎn)、留有余地、講究效果、勤儉節(jié)約的原則，將有限的工會(huì)經(jīng)費(fèi)運(yùn)用在工會(huì)工作和教職工活動(dòng)中最關(guān)鍵最重要的地方。根據(jù)工會(huì)的年度工作計(jì)劃安排，由會(huì)計(jì)匯總編制相應(yīng)的年度工會(huì)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)收支預(yù)算報(bào)表，預(yù)算情況提交工會(huì)常委會(huì)（工會(huì)委員會(huì)）討論通過(guò)，經(jīng)審查同意后，報(bào)上級(jí)工會(huì)審批。根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算安排好全年的計(jì)劃支出，保證工會(huì)全年支出有計(jì)劃、有安排。在具體執(zhí)行時(shí)，確保嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算中已經(jīng)討論通過(guò)的收支范圍操作，對(duì)于沒(méi)有預(yù)算的項(xiàng)目不再列支，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。對(duì)于突發(fā)的重大項(xiàng)目確實(shí)需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行追加，則必須根據(jù)預(yù)算的審批程序，經(jīng)討論批準(zhǔn)后才能開設(shè)。對(duì)于預(yù)算要進(jìn)行績(jī)效考核，分析預(yù)算中的項(xiàng)目有哪些和實(shí)際收支情況相符合，哪些是不符合的，哪些則是超過(guò)預(yù)算了等等，只有這樣才能提高工會(huì)經(jīng)費(fèi)運(yùn)營(yíng)的效果，也可以為經(jīng)費(fèi)的操作提供管理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，促使工會(huì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠更好地服務(wù)于工會(huì)的目標(biāo)，為學(xué)校的教職工帶來(lái)更好的體驗(yàn)。

（二）強(qiáng)化資金管理制度，運(yùn)作公開透明

強(qiáng)化工會(huì)對(duì)經(jīng)費(fèi)的運(yùn)營(yíng)操作和管理，充分顯示出工會(huì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)和長(zhǎng)處，工會(huì)就必須對(duì)于相關(guān)制度政策進(jìn)行有效落實(shí)，嚴(yán)格按照具體運(yùn)作流程進(jìn)行，更好地實(shí)現(xiàn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的效益。

校工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用要做到面向基層，面向教職工，為廣大會(huì)員服務(wù)。要將收繳的較為有限的經(jīng)費(fèi)更好地運(yùn)用在教職工身上，例如關(guān)懷教職工的生活需求、舉辦各種教職工活動(dòng)，從而多為教職工辦實(shí)事和好事。近年來(lái)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用范圍不斷擴(kuò)大，特別是工會(huì)活動(dòng)豐富多彩，各類比賽、協(xié)會(huì)社團(tuán)活動(dòng)、校慶、節(jié)日聯(lián)歡等活動(dòng)，教工小家建設(shè)、休息休養(yǎng)、骨干教師體檢、青年教師聯(lián)誼會(huì)、女工活動(dòng)、周邊中小學(xué)校聯(lián)誼、俱樂(lè)部維修設(shè)備添置等都需要合理使用經(jīng)費(fèi)，同時(shí)在經(jīng)費(fèi)總額提高的基礎(chǔ)上，校工會(huì)提高了人員經(jīng)費(fèi)（含合同制員工）下?lián)茴~度，會(huì)員會(huì)費(fèi)足額撥至部門工會(huì)，由部門工會(huì)自主掌握使用，在全校部門工會(huì)中開展工會(huì)特色活動(dòng)立項(xiàng)并給予經(jīng)費(fèi)支持，教職工生日慰問(wèn)提高了額度擴(kuò)大了范圍；教師節(jié)、元旦春節(jié)幫困送溫暖活動(dòng)額度提高。通過(guò)各種形式把學(xué)校的溫暖和關(guān)懷送到教職工的心坎里，激發(fā)出廣大教職工為學(xué)校改革和發(fā)展的積極能動(dòng)性和創(chuàng)造力。

（三）執(zhí)行經(jīng)審委員會(huì)的監(jiān)督作用，確保財(cái)務(wù)管理正確開展

工會(huì)組織對(duì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行獨(dú)立管理，是《工會(huì)法》給予工會(huì)的權(quán)利。這項(xiàng)權(quán)利可以保障工會(huì)能夠依法履行各項(xiàng)義務(wù)職責(zé)，獨(dú)立開展自身各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。工會(huì)對(duì)于經(jīng)費(fèi)的正確運(yùn)作和管理負(fù)責(zé)，定期公開賬戶情況，并向教代會(huì)提交相關(guān)報(bào)告，受教代會(huì)的審查。在這一系列的過(guò)程中，工會(huì)的經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)都需要積極執(zhí)行和發(fā)揮好監(jiān)督作用，對(duì)于有關(guān)的各個(gè)項(xiàng)目都要參與把關(guān)，例如日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、常規(guī)的審計(jì)等等，校工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)參加當(dāng)年工會(huì)預(yù)算審議，按季對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入、支出進(jìn)行經(jīng)審工作。通過(guò)對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)賬冊(cè)、憑證、各類報(bào)表的審查和對(duì)相關(guān)制度執(zhí)行情況的檢查、溝通，掌握工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用情況，并致力做好工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)督工作，確實(shí)保障工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用限制在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，從而保證工會(huì)經(jīng)費(fèi)的安全和合理使用。

三、高校工會(huì)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算行為缺少規(guī)范

一是工會(huì)財(cái)務(wù)并沒(méi)有嚴(yán)格按照《工會(huì)法》和《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定的條例內(nèi)容辦事工會(huì)經(jīng)費(fèi)的收支超出核算范圍，屬于行政核算的資金轉(zhuǎn)至工會(huì)賬戶核算；二是會(huì)計(jì)、出納人員分工不符合財(cái)務(wù)工作相互制約的制度規(guī)定。

（二）監(jiān)督檢查不到位

由于工會(huì)的上級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制往往沒(méi)有有效建立，所以上級(jí)監(jiān)督機(jī)制直接參與查賬，實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的情況比較少。作為一項(xiàng)職責(zé)，上級(jí)工會(huì)必須對(duì)基層工會(huì)的經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行審查，然而由于受到種種限制，對(duì)基層工會(huì)的年度審查局限在常規(guī)性的互審和一些基礎(chǔ)工作的檢查，不能夠全面深入地有效開展，所以監(jiān)督檢查就顯得比較薄弱。

四、高校工會(huì)財(cái)務(wù)管理有效性對(duì)策

（一）加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升工會(huì)財(cái)務(wù)管理水平

各項(xiàng)管理活動(dòng)開展得好壞，歸根到底還是跟人的素質(zhì)有關(guān)。因此，要結(jié)合實(shí)際，建立工會(huì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，并采取多種方式，加強(qiáng)工會(huì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。要通過(guò)舉辦學(xué)習(xí)班、以會(huì)代訓(xùn)、走出去請(qǐng)進(jìn)來(lái)的方式，不斷加強(qiáng)對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。例如，國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)的相關(guān)條款，特別是會(huì)計(jì)和稅務(wù)制度，本校的相關(guān)財(cái)務(wù)制度，電腦軟硬件的操作技巧等。只有加大對(duì)從業(yè)人員理論和實(shí)踐操作能力的培養(yǎng)和提升，才能不斷提升工會(huì)的財(cái)務(wù)管理。

（二）建立健全工會(huì)財(cái)務(wù)管理和核算制度，民主化和規(guī)范化，信息的公開化

對(duì)于工會(huì)的財(cái)務(wù)管理，需要有規(guī)范科學(xué)的規(guī)章制度來(lái)保障，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的治理結(jié)構(gòu)，公開透明，接受民主監(jiān)督。對(duì)于工會(huì)的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，相關(guān)的財(cái)務(wù)管理和核算制度是非常重要的，具體來(lái)說(shuō)，必須詳細(xì)規(guī)定收支科目、列支范圍和審批權(quán)限，提高工會(huì)財(cái)務(wù)的預(yù)算管理水平，嚴(yán)格審批程序，力求收支預(yù)算的科學(xué)有效性。其次實(shí)行民主理財(cái)，工會(huì)賬目定期公開，向教代會(huì)報(bào)告，財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)活動(dòng)在受經(jīng)審會(huì)監(jiān)督時(shí)，也必須公開接受民主監(jiān)督，保證工會(huì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守相關(guān)法律法規(guī)條例并確保教職工的利益。

（三）加大經(jīng)費(fèi)審查力度，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的監(jiān)督作用

工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)，是為了確保工會(huì)會(huì)員利益，代表工會(huì)會(huì)員檢查監(jiān)督工會(huì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理安排的組織。作為工會(huì)活動(dòng)民主管理的一個(gè)重要部分，經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的工作是非常重要的。《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)工作條例》上面具體規(guī)定了經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限，因此經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)有責(zé)任和義務(wù)按照相關(guān)規(guī)定，發(fā)揮自身應(yīng)有的作用。

工會(huì)作為高校的一個(gè)重要部門，要適應(yīng)學(xué)校發(fā)展速度，從目前的狀況看是不理想的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作越重要，雖然工會(huì)財(cái)務(wù)大多已經(jīng)采用了會(huì)計(jì)電算化的操作管理，然而在信息時(shí)代迅猛發(fā)展的今天，工會(huì)財(cái)務(wù)有必要采納運(yùn)用會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)工作現(xiàn)代化―網(wǎng)絡(luò)信息化的技術(shù)。利用網(wǎng)絡(luò)的高速度、低成本、信息溝通方便等優(yōu)點(diǎn)，讓傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作人員向管理型人才轉(zhuǎn)變，加快工會(huì)的電腦聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)互通，從而做到各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行溝通的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，為相關(guān)的管理層進(jìn)行科學(xué)的決策提供有效依據(jù)。這將會(huì)盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)政部在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》中指出：“在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和工作效率的重要途徑，也是建立會(huì)計(jì)信息中心、實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)代化”的目標(biāo)。

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【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)央企；職工薪酬；核算

一、選題的背景和意義

2006 年，財(cái)政部制定了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，相較于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有新的規(guī)定和要求。為了加強(qiáng)收入分配調(diào)控，推動(dòng)企業(yè)逐步建立市場(chǎng)化工資決定體制，國(guó)資委于 2010 年針對(duì)央企印發(fā)《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》，相應(yīng)的國(guó)資委除了在日常要求統(tǒng)計(jì)職工薪酬總額及在年末財(cái)務(wù)決算中要求細(xì)化全級(jí)次職工薪酬明細(xì)的填報(bào)外，還加強(qiáng)了對(duì)各家央企職工薪酬的審計(jì)和檢查力度。 因此，職工收入普遍較高的房地產(chǎn)中央企業(yè)的職工薪酬情況備受各方關(guān)注， 這也對(duì)房地產(chǎn)中央企業(yè)如何提高職工薪酬核算的規(guī)范性和統(tǒng)計(jì)匯總的準(zhǔn)確性，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了新的要求。

二、職工概念的界定及職工薪酬范圍的確定

根據(jù) 2006 年財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 9 號(hào)規(guī)定：職工薪酬是指企 業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。理解該規(guī)定的核心是職工概念的界定和職工薪酬范圍的確定。

1.職工概念的界定

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》對(duì)職工的解釋：與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。因此按照職工的概念企業(yè)聘請(qǐng)的兼職顧問(wèn)、臨時(shí)聘請(qǐng)的合同工、實(shí)習(xí)人員等，都視為職工，向他們支付的報(bào)酬都可作為職工薪酬核算。

2.職工薪酬范圍的確定

結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》注解和房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，職工薪酬范圍主要包括以下明細(xì)內(nèi)容。

（1）職工工資、獎(jiǎng)金：包括基本工資、加班工資、績(jī)效工資、工齡工資、 年終雙薪及年終獎(jiǎng)金等。

（2）職工福利費(fèi)：包括職工醫(yī)藥費(fèi)、體檢費(fèi)、生日費(fèi)、工裝費(fèi)、工傷補(bǔ)助、撫恤費(fèi)、禮金、奠金、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、獨(dú)生子女費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、 探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：包括基本的五險(xiǎn)（基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失 業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

（4）商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：指企業(yè)以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇（上述屬于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的除外）。

（5）住房公積金。

（6）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)包括企業(yè)向工會(huì)組織或征收部門撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)籌備金；職工教育經(jīng)費(fèi)包括職工培訓(xùn)費(fèi)用、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育費(fèi)用、職工參加的職業(yè)技能鑒定和職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)等；職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)列支范疇。

（7）非貨幣利：如企業(yè)將自己的或租入的房屋免費(fèi)提供給員工使用。

（8）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償：包括企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償。

（9）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣利、提 供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，都屬于職工薪酬。

三、職工薪酬會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)

針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)核算規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)公司實(shí)際業(yè)務(wù)情況和日常查詢及 統(tǒng)計(jì)匯總需求，以下幾個(gè)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)比較容易被忽略和錯(cuò)誤處理：

1.提與支付均應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算

為了職工薪酬日常查詢和統(tǒng)計(jì)匯總的方便，房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工薪酬應(yīng)先計(jì)提后支付，并在計(jì)提和支付時(shí)均通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，而非不做計(jì)提或在支付時(shí)直接進(jìn)入成本和費(fèi)用。按照這樣處理，會(huì)計(jì)賬簿的“應(yīng)付職工薪酬” 貸方金額能夠真實(shí)反映企業(yè)所負(fù)擔(dān)的職工薪酬金額。

2.非本企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工薪酬應(yīng)通過(guò)往來(lái)款核算

因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司人員調(diào)動(dòng)頻繁使得項(xiàng)目公司間經(jīng)常存在代付職工薪酬的情況，為了清晰職工薪酬承擔(dān)的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性，不由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工薪酬類款項(xiàng)，如代付其他企業(yè)員工薪酬，不應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”貸方核算，否則會(huì)虛增貸方累計(jì)數(shù)，而應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，待收回代付工資或代扣繳時(shí)及時(shí)沖回往來(lái)款科目。

3.應(yīng)付職工薪酬二級(jí)科目的計(jì)提與支付

職工薪酬一般按月計(jì)提，相應(yīng)地按各地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提基本五險(xiǎn)一金的金額；職 工福利費(fèi)一般按照實(shí)際發(fā)生金額列支，或者可以在每月按照工資的一定比例計(jì)提。以上計(jì)提的金額均應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)予以沖回，若實(shí)際支付金額大于計(jì)提金額，應(yīng)予以補(bǔ)提，若實(shí)際支付數(shù)小于計(jì)提金額，應(yīng)紅字沖回多計(jì)提部分，保證期末不存 在“應(yīng)付職工薪酬”借方余額。

4、職工福利費(fèi)和因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的辭退補(bǔ)償?shù)奶厥馓幚?/p>

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于計(jì)提沒(méi)有使用完畢的職工福利費(fèi)，年末應(yīng)將余額全部沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，年末一般不保留余額。因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的辭退補(bǔ)償， 應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用，不按收益原則分?jǐn)偟狡渌杀举M(fèi)用。

5、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)按受益原則分?jǐn)偟匠杀竞唾M(fèi)用

根據(jù)會(huì)計(jì)核算的客觀性、配比性和相關(guān)性原則，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象，將職工薪酬合理劃分至各類成本費(fèi)用。為組織和企業(yè)管理相關(guān)的職能部門人員的薪酬計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門的人員薪酬， 計(jì)入銷售費(fèi)用； 與項(xiàng)目開發(fā)直接相關(guān)的部門和人員的薪酬計(jì)入項(xiàng)目開發(fā)成本。

篇6

關(guān)鍵詞：工會(huì)；財(cái)務(wù)核算；規(guī)范

在三嚴(yán)三實(shí)的新形勢(shì)下，工會(huì)作為黨聯(lián)系群眾重要紐帶，是學(xué)校不可或缺的組成部分。工會(huì)財(cái)務(wù)在工會(huì)工作中占有舉足輕重的地位，新形勢(shì)下加強(qiáng)和改進(jìn)高校工會(huì)財(cái)務(wù)管理，建立健全的工會(huì)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，提升工會(huì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化高校工會(huì)財(cái)務(wù)收支管理，規(guī)范工會(huì)財(cái)務(wù)核算工作，是推動(dòng)工會(huì)工作的重要環(huán)節(jié)。

近年來(lái)，《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》、《工會(huì)預(yù)算管理辦法》、《工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)工會(huì)財(cái)經(jīng)制度相續(xù)出臺(tái)，反映了我國(guó)工會(huì)財(cái)經(jīng)管理制度進(jìn)入到一個(gè)新階段。也促進(jìn)了工會(huì)改革向著規(guī)范、有序、可持續(xù)方面發(fā)展。但是我們同時(shí)也可以看到工會(huì)在改革的過(guò)程中面連著壓力和挑戰(zhàn)，隨著高校職能的不斷深化，工作領(lǐng)域不斷拓寬，工會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增多，工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作的復(fù)雜性和艱巨性日益凸顯。高校工會(huì)只有進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，提升工會(huì)管理水平，才能全面發(fā)揮財(cái)務(wù)工作的作用。如何建立健全的工會(huì)財(cái)務(wù)管理機(jī)制，提升工會(huì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化高校工會(huì)財(cái)務(wù)收支管理，規(guī)范工會(huì)財(cái)務(wù)核算工作，本文將作如下探討：

1 目前高校工會(huì)財(cái)務(wù)管理存在的重要問(wèn)題

1.高校工會(huì)財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)不完善

根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》的規(guī)定，“基層工會(huì)的經(jīng)費(fèi)收支管理貫徹經(jīng)費(fèi)獨(dú)立原則”，但是在實(shí)踐中，很少有高校工會(huì)開設(shè)獨(dú)立的工會(huì)賬戶，沒(méi)有配專職財(cái)務(wù)人員。一般安排行政會(huì)計(jì)兼任工會(huì)會(huì)計(jì)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立會(huì)計(jì)核算。更加無(wú)法建立工會(huì)會(huì)計(jì)核算獨(dú)立的預(yù)、決算和工會(huì)資金審查系統(tǒng)，高校工會(huì)財(cái)務(wù)管理工作也就難以得到規(guī)范和強(qiáng)化。

2.工會(huì)財(cái)務(wù)人員管理水平有待提高

目前工會(huì)財(cái)務(wù)人員一般為兼職人員，一般由經(jīng)辦人將領(lǐng)導(dǎo)審批的報(bào)銷明細(xì)交給出納報(bào)銷后，再有出納轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)做賬，沒(méi)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算和審核環(huán)節(jié)，更談不上做賬的及時(shí)性。 也難得在工會(huì)規(guī)范使用上有效把關(guān)。

3.工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱

工會(huì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱，是基層工會(huì)普遍存在的現(xiàn)象。很多高校采用“一支筆”審批，很多工會(huì)領(lǐng)導(dǎo)缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)工作管理知識(shí)，在沒(méi)有專門規(guī)范的指引的情況下，容易出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)開支隨意，預(yù)算編制不合理，經(jīng)費(fèi)審查力度不到位等問(wèn)題的滋生。而《工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確指出：建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，是增強(qiáng)工會(huì)監(jiān)督能力的基礎(chǔ)。

2 加強(qiáng)工會(huì)內(nèi)部管理的幾點(diǎn)提議

（一）完善工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是工會(huì)財(cái)務(wù)財(cái)經(jīng)管理的基礎(chǔ)：

1、原始憑證應(yīng)該做到：

（1）填寫內(nèi)容齊全，票據(jù)真實(shí)合法，簽字手續(xù)完備，所需附件完整。原始憑證的憑證名稱、填制憑證日期和編號(hào)（日期一般要在會(huì)計(jì)年度內(nèi)，最遲不超出2年）、填制憑證單位名稱（加蓋公章或發(fā)票專用章）、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（具體包括項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、金額）以及經(jīng)辦事由說(shuō)明（具體指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的具體說(shuō)明，即經(jīng)辦人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容說(shuō)明），不能出現(xiàn)一張?zhí)顚憙?nèi)容不齊或填寫錯(cuò)誤的票據(jù)；

（2）原始憑證必須是國(guó)地稅正規(guī)發(fā)票（自制憑證除外），發(fā)票丟失的，必須取得原簽發(fā)撾桓怯泄章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容，并由單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可作為原始票據(jù)使用；不能取得證明的，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

（3）原始憑證一般需要以下人員簽字：經(jīng)辦人、證明人（驗(yàn)收人或?qū)徍巳耍?、審批人等三人簽字，特殊情況可以2個(gè)人簽字（經(jīng)辦人和審批人），但購(gòu)買實(shí)物等憑證必須要有驗(yàn)收證明人簽字。

（4）原始憑證除本身是正規(guī)發(fā)票或自制各種發(fā)放表外，以下事項(xiàng)還需有相關(guān)附件：工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)中的接待費(fèi)要有接待公函、接待清單，差旅費(fèi)要有出差審批單或上級(jí)相關(guān)文件通知；工會(huì)組織的活動(dòng)、培訓(xùn)、評(píng)先獎(jiǎng)勵(lì)要有組織活動(dòng)的相關(guān)文件；會(huì)議要有參會(huì)人員的簽到冊(cè)、會(huì)議通知，參加上級(jí)活動(dòng)或會(huì)議等要有上級(jí)組織活動(dòng)或會(huì)議的文件；發(fā)放福利等支出票據(jù)等要有發(fā)放名冊(cè)；固定資產(chǎn)要有固定資產(chǎn)驗(yàn)收登記單；大額物資采購(gòu)要有集體研究的會(huì)議紀(jì)要或者招投標(biāo)文件和采購(gòu)合同等。

2、記賬憑證要做到：填寫內(nèi)容齊全，科目運(yùn)用準(zhǔn)確，附件數(shù)量完整，格式規(guī)范整齊。

（1）記賬憑證要具備以下內(nèi)容：填制憑證日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、會(huì)計(jì)科目（包括明細(xì)科目）、金額（包括合計(jì)金額）、所附原始憑證張數(shù)、相關(guān)人員簽名簽章（制單人員、審核人員、出納、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的簽名或簽章）。

（2）記賬憑證必須按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容，正確編制會(huì)計(jì)分錄，確保會(huì)計(jì)科目準(zhǔn)確運(yùn)用。

（3）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證都必須附原始憑證，且數(shù)量必須完整。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算如下：一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。凡是與記帳憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件。如果記帳憑證中附有原始憑證匯總表（費(fèi)用報(bào)銷匯總單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等之類的票據(jù)），應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件張數(shù)之內(nèi)。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記帳憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，并在其他記帳憑證上注明附有該原始憑證的記帳憑證編號(hào)或者原始憑證復(fù)印件。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表要做到：數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整，說(shuō)明清楚，報(bào)送及時(shí)

（1）要求會(huì)計(jì)報(bào)表如實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況，數(shù)字真實(shí)可靠。在編制報(bào)表之前本期發(fā)生的所有賬務(wù)必須全部登記入賬，并以賬簿記錄為依據(jù)編制，不能以預(yù)算數(shù)代替實(shí)際數(shù)，不能弄虛作假，隱瞞謊報(bào)。

（2）工會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表是一套完整的指標(biāo)體系，報(bào)表內(nèi)容要嚴(yán)格按新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定統(tǒng)一種類、格式進(jìn)行編制，季報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、經(jīng)費(fèi)收繳情況表，年報(bào)（決算報(bào)表）中資產(chǎn)負(fù)債表、工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支決算表、經(jīng)費(fèi)收繳情況表、往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)表、基本情況表，決算說(shuō)明，以及預(yù)算報(bào)表中的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算表、預(yù)算編報(bào)說(shuō)明等。

（二）健全工會(huì)財(cái)務(wù)制度，狠抓工會(huì)財(cái)務(wù)制度建設(shè)

篇7

關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管控

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01

近年來(lái)，國(guó)際上很多大公司因?yàn)閷?duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控不嚴(yán)而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國(guó)美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國(guó)平安等諸多國(guó)內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)都遭受了不小的損失。2009年，我國(guó)某上市公司在接受稅務(wù)部門的例行檢查時(shí)，被指上年度的經(jīng)營(yíng)與納稅存在違規(guī)情況，稅務(wù)部門對(duì)該公司進(jìn)行了為期4個(gè)月的稅務(wù)稽查。期間，該公司受到客戶和眾多股民的質(zhì)疑，不僅公司的融資計(jì)劃難以執(zhí)行，公司股價(jià)也在多個(gè)交易日持續(xù)下跌。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)不是可有可無(wú)的問(wèn)題，而是非?，F(xiàn)實(shí)的迫切問(wèn)題。大企業(yè)在正確的會(huì)計(jì)處理上應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

一、要以合法的票據(jù)入賬

購(gòu)買材料要取得正式發(fā)票，這是每個(gè)財(cái)務(wù)人員都很熟悉的事情，但是有一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因?yàn)榘l(fā)生不頻繁，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法要求的合法票據(jù)不甚了解，導(dǎo)致企業(yè)因此被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。例如，企業(yè)對(duì)符合稅法規(guī)定允許稅前列支的對(duì)外捐贈(zèng)，因未取得捐贈(zèng)專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加大。因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)原始票據(jù)的審核，對(duì)不符合規(guī)定的票據(jù)要求對(duì)方重新開具。

二、公司費(fèi)用要與股東個(gè)人消費(fèi)費(fèi)用分開

在一些企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員往往對(duì)發(fā)票的抬頭不重視，認(rèn)為只要是合法的票據(jù)就入賬，這就給稅務(wù)稽查帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。例如，公司出資購(gòu)買房屋、汽車和手機(jī)等，權(quán)利人寫成股東個(gè)人，而不是付出資金的單位。在費(fèi)用報(bào)銷中把股東個(gè)人消費(fèi)也混入到公司費(fèi)用中去，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，上述事項(xiàng)視為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個(gè)人所得稅，相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入公司成本費(fèi)用。

三、對(duì)費(fèi)用發(fā)票內(nèi)容嚴(yán)把審核關(guān)

目前國(guó)家稅法對(duì)費(fèi)用列支有如下規(guī)定，財(cái)務(wù)人員要對(duì)費(fèi)用內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審核，以避免不必要的麻煩。

1.國(guó)家規(guī)定企業(yè)與企業(yè)或企業(yè)與個(gè)人發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，會(huì)計(jì)部門必須取得稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票或財(cái)政部門監(jiān)制的收據(jù)方可入賬，但是國(guó)家也照顧企業(yè)在實(shí)際操作中所面臨的困難，即確定無(wú)合法票據(jù)而又支出的費(fèi)用（如青苗補(bǔ)助），應(yīng)按“真實(shí)、合法”的原則，依據(jù)提供的佐證材料確認(rèn)支出，并允許稅前計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用。但是企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能濫用此規(guī)定，把其他一些白條列入成本費(fèi)用中。

2.國(guó)家對(duì)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都做了嚴(yán)格的定義并規(guī)定了扣除限額，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)此要熟悉，比如，企業(yè)銷售人員買禮品送給客戶，一般會(huì)計(jì)人員只知道要入招待費(fèi)，卻忘記了要代扣代繳個(gè)人所得稅。廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)要比業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)高，一些財(cái)務(wù)人員為了多稅前列支，把一些宣傳費(fèi)也計(jì)入廣告費(fèi)科目，其實(shí)，廣告費(fèi)有嚴(yán)格的列支標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)票必須是稅務(wù)部門監(jiān)制的廣告業(yè)專用發(fā)票，要由專業(yè)的經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)制作，通過(guò)一定的媒體傳播。

3.對(duì)某些特殊費(fèi)用，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要多學(xué)習(xí)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的相關(guān)文件，掌握核算原則。如企業(yè)女職工婦科檢查費(fèi)用應(yīng)視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費(fèi)用由企業(yè)職工福利費(fèi)開支，不得列入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。

四、財(cái)務(wù)人員要關(guān)注部分會(huì)計(jì)科目的年終余額

1.其他應(yīng)付款科目。國(guó)家規(guī)定建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除，凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算時(shí)要關(guān)注報(bào)銷發(fā)票是否為專用收據(jù)。

2.應(yīng)付賬款科目。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)公司財(cái)務(wù)賬上掛賬多年的應(yīng)付賬款要及時(shí)進(jìn)行清理，如超過(guò)三年未償還的要納入當(dāng)期所得稅額。

3.應(yīng)付工資科目。企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往不太關(guān)注應(yīng)付工資科目，但是稅務(wù)人員卻對(duì)此關(guān)注?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定了兩種扣除方法，一是計(jì)稅工資、薪金制，另一種是效益工資、薪金制。稅法規(guī)定實(shí)行計(jì)稅工資辦法的企業(yè)，納稅人實(shí)際發(fā)放的工資總額超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)部門在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，只能允許扣除計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，超過(guò)部分只能有企業(yè)自行解決。與之相對(duì)應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)也必須按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的2%、1.5%和14%計(jì)提。納稅人實(shí)際發(fā)放的工資額低于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，按其實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除，與之相對(duì)應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)必須實(shí)際發(fā)放的工資額2%、1.5%和14%計(jì)提。因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員在年終所得稅匯算清繳時(shí)要關(guān)注應(yīng)付工資科目。

五、部分業(yè)務(wù)核算時(shí)要關(guān)注稅法相關(guān)特殊規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》對(duì)收入做了詳細(xì)的規(guī)定，但是有些業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，財(cái)務(wù)人員不易掌握。如企業(yè)基本建設(shè)、職工福利領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品、商品時(shí)，要按銷售價(jià)確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按照產(chǎn)品、商品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。對(duì)于以本企業(yè)產(chǎn)品換對(duì)方企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，財(cái)務(wù)人員都知道當(dāng)本企業(yè)產(chǎn)品出去時(shí)，要做銷售處理，換入產(chǎn)品做購(gòu)進(jìn)處理。但是當(dāng)換入的是雙方的固定資產(chǎn)時(shí)，往往忘記這也是稅法規(guī)定的視同銷售，換出資產(chǎn)價(jià)值要并入當(dāng)年所得稅額。另外企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要區(qū)分國(guó)債利息收入和轉(zhuǎn)讓收入的劃分，國(guó)家對(duì)國(guó)債利息收入免稅，但是企業(yè)如果把國(guó)債投入到交易市場(chǎng)所取得的轉(zhuǎn)讓收入要并入企業(yè)所得稅額。當(dāng)前，企業(yè)面臨越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員要與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，特別是最近財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則，只有掌握好會(huì)計(jì)知識(shí)，才能為企業(yè)當(dāng)好家、理好財(cái)。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)制度；人工成本；職工薪酬

以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神為基準(zhǔn)，結(jié)合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)狀與特點(diǎn)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行，隨后逐步推廣到所有企業(yè)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》（以下簡(jiǎn)稱《薪酬準(zhǔn)則》）與現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)職工工資等人工成本的會(huì)計(jì)核算存在一些差異，本文就新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度下人工成本會(huì)計(jì)核算的主要差異進(jìn)行對(duì)比分析。

一、人工成本統(tǒng)一納入職工薪酬核算

《薪酬準(zhǔn)則》將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，全部納入職工薪酬的范圍。除按年金計(jì)劃為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)――企業(yè)年金基金》和以股份為基礎(chǔ)的薪酬適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)―― 股份支付》外，其他所有支付給職工以及為職工承擔(dān)的支出全部在職工薪酬中核算。

職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣利，提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，人工成本的核算分屬于不同的會(huì)計(jì)科目，其中主要是通過(guò)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“管理費(fèi)用”等科目核算?！皯?yīng)付工資”是指企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。工資總額的具體內(nèi)容，按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的1990年第1號(hào)令的規(guī)定，是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。2000年有關(guān)部門出臺(tái)的按一定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼也計(jì)入工資總額?！皯?yīng)付福利費(fèi)”是指企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金，是除勞動(dòng)報(bào)酬外，還必須負(fù)擔(dān)的對(duì)職工福利方面的義務(wù)。“管理費(fèi)用”是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，與人工成本有關(guān)的有企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度分別在“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”和“管理費(fèi)用”核算的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則中統(tǒng)一納入“職工薪酬”中核算，這樣方便了企業(yè)統(tǒng)計(jì)分析人工成本支出，條理更清晰，結(jié)構(gòu)更合理，標(biāo)準(zhǔn)更國(guó)際化。從本質(zhì)上說(shuō)，人工成本是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和，包括勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)、福利、教育、勞動(dòng)保護(hù)、住房和其他人工費(fèi)用。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)上都是將其分屬于不同的會(huì)計(jì)科目，分開核算的。會(huì)計(jì)上人工成本一項(xiàng)核算范圍比較狹窄，使得我國(guó)企業(yè)人工成本從會(huì)計(jì)核算上看偏低，沒(méi)有真正反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多地融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)，國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手由內(nèi)而外，經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程使國(guó)內(nèi)外企業(yè)站在了同一條起跑線上。舊有的核算方式不再適合新的市場(chǎng)環(huán)境，為提高國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，改變?cè)袝?huì)計(jì)核算規(guī)則為國(guó)際趨同迫在眉睫。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是在這樣的大環(huán)境下應(yīng)孕而生。

二、人工成本所包括范圍的完善

《薪酬準(zhǔn)則》中核算的內(nèi)容包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式看，職工薪酬包括了企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣利；從薪酬的支付對(duì)象看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如：支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，“應(yīng)付工資”核算的內(nèi)容包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。其中，企業(yè)代為扣繳的稅費(fèi)也包括在內(nèi)?！皯?yīng)付福利費(fèi)”核算的內(nèi)容主要包括用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

“管理費(fèi)用”中用于職工方面的費(fèi)用包括：（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)：按職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，下同）的2%計(jì)提并撥交給工會(huì)使用的經(jīng)費(fèi)。（2）職工教育經(jīng)費(fèi)：指按職工工資總額的1.5%計(jì)提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用。（3）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)：指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金）、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用）、異地安家費(fèi)、職工退休金、6個(gè)月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休人員的其他費(fèi)用。（4）待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：指企業(yè)按規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。（5）住房公積金：指企業(yè)按規(guī)定交納的職工住房公積金。

通過(guò)對(duì)比我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅涵蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)制度在人工成本核算方面的內(nèi)容，還添加了一些企業(yè)會(huì)計(jì)制度中不在人工成本中的內(nèi)容，如因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，將非貨幣利明確納入職工薪酬。除了企業(yè)按年金計(jì)劃為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和以股份為基礎(chǔ)的薪酬分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)――企業(yè)年金基金》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11 號(hào)――股份支付》外，《薪酬準(zhǔn)則》涵括了所有的人工成本支出。而在企業(yè)會(huì)計(jì)制度里，對(duì)于某些人工成本支出沒(méi)有做具體而明確的規(guī)定，只是在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

三、人工成本的確認(rèn)和計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償除外。具體確認(rèn)方法如下：應(yīng)有生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)有在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，將人工成本支出劃分為收益性支出和資本性支出，具體確認(rèn)方法同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是一致的。新準(zhǔn)則計(jì)量人工成本時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比如，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率， 以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值， 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》人工成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)大致相同，唯一區(qū)別是制度中按照工資總額的14%計(jì)提的福利費(fèi)，在新準(zhǔn)則中不再計(jì)提，而是在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為人工成本支出。在計(jì)提職工福利費(fèi)的情況下，不管實(shí)際福利支出花了多少，都按工資總額的14%計(jì)入成本費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。在國(guó)有企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體制下，這種規(guī)定導(dǎo)致兩種截然不同的結(jié)果產(chǎn)生：（1）經(jīng)營(yíng)狀況好的企業(yè)，發(fā)生應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)的支出時(shí)，故意計(jì)入期間費(fèi)用，用“省”下來(lái)的福利費(fèi)經(jīng)營(yíng)其他項(xiàng)目。（2）經(jīng)營(yíng)狀況差的企業(yè)，發(fā)生應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出時(shí)，為保證利潤(rùn)指標(biāo)的完成，故意將其計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”。

上述兩種情況均是人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律不相符。新準(zhǔn)則按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入福利費(fèi)，且擴(kuò)大了職工薪酬所包括范圍，對(duì)防止上述良種情況的發(fā)生有積極作用。

四、辭退福利

辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

新準(zhǔn)則明確將辭退福利計(jì)入職工薪酬。原制度下沒(méi)有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，規(guī)定當(dāng)辭退計(jì)劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，使財(cái)務(wù)使用者及時(shí)了解企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。

作者單位：榮寶齋

參考文獻(xiàn)：

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[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2007.

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：企業(yè)管理出版社，2007.

篇9

關(guān)鍵詞：職工教育經(jīng)費(fèi) 安全費(fèi) 維簡(jiǎn)費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，是企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。面對(duì)當(dāng)今社會(huì)知識(shí)的快速更新，對(duì)職工的后續(xù)教育顯得更為重要，所以設(shè)立職工教育經(jīng)費(fèi)科目無(wú)論是對(duì)企業(yè)還是個(gè)人都是一件有利的事情。但是目前關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的核算還存在很多問(wèn)題，這些問(wèn)題對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用產(chǎn)生了不利影響，同時(shí)也造成納稅核算比較復(fù)雜。本文旨在討論職工教育經(jīng)費(fèi)的核算及使用問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)其中的不足，并結(jié)合煤炭企業(yè)安全費(fèi)用和維簡(jiǎn)費(fèi)的核算提出一些建議。

一、職工教育經(jīng)費(fèi)的含義

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶中進(jìn)行核算，是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支。企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提取、列支與使用必須嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收制度的規(guī)定，?？顚Ｓ茫ＷC經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工，特別是一線職工的教育和培訓(xùn)。職工教育經(jīng)費(fèi)屬于應(yīng)付職工薪酬中的貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的規(guī)定從成本費(fèi)用中計(jì)提。單位職工不但有取得勞動(dòng)報(bào)酬的權(quán)利、享有集體福利的權(quán)利，還有接受崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育的權(quán)利，為此需要一定的教育經(jīng)費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、職工教育經(jīng)費(fèi)核算中的問(wèn)題

（一）職工教育經(jīng)費(fèi)的一般核算方法不能真實(shí)反映其去向

職工教育經(jīng)費(fèi)是在應(yīng)付職工薪酬下設(shè)的二級(jí)科目，其計(jì)提與工會(huì)經(jīng)費(fèi)相似，按工資總額規(guī)定的比例計(jì)提，計(jì)提時(shí)根據(jù)收益對(duì)象直接計(jì)入資本成本或當(dāng)期費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。

當(dāng)使用職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額以一定比例從成本費(fèi)用中計(jì)提的，計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)直接列示進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用或資產(chǎn)成本賬戶，而當(dāng)職工教育經(jīng)費(fèi)真正被使用時(shí)在借方?jīng)_減“應(yīng)付職工薪酬”，貸方科目不能真實(shí)反映職工教育經(jīng)費(fèi)的去向，不符合會(huì)計(jì)信息要求的真實(shí)性原則。

（二）職工教育經(jīng)費(fèi)先計(jì)提后使用會(huì)給納稅核算造成麻煩

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際上職工教育經(jīng)費(fèi)能夠全額稅前扣除，這樣就會(huì)涉及到納稅遞延的問(wèn)題。職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)該分三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理：

1.當(dāng)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出等于按照工資、薪金總額的2.5%計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，不會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，不必確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

2.當(dāng)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出小于按照工資、薪金總額的2.5%計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，出現(xiàn)了應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值，但是不存在計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，而無(wú)需確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

3.當(dāng)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出大于按照工資、薪金總額的2.5%計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)付職工薪酬不存在賬面價(jià)值，而按照稅法規(guī)定存在計(jì)稅基礎(chǔ)。因此企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，調(diào)整增加該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異，并在預(yù)計(jì)該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來(lái)期間，能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額的情況下確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

造成這種納稅核算最根本的原因是由于職工教育經(jīng)費(fèi)采用的是先計(jì)提后支用的會(huì)計(jì)核算方法，企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)企業(yè)職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而稅法則按照實(shí)際發(fā)生原則以實(shí)際發(fā)放、發(fā)生的薪酬作為基數(shù)，從而因納稅義務(wù)的確認(rèn)時(shí)間不同形成暫時(shí)性差異或者永久性差異。

（三）職工教育經(jīng)費(fèi)在使用時(shí)會(huì)給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)矛盾

例：某企業(yè)為職工培訓(xùn)購(gòu)買投影儀花費(fèi)2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)凈殘值，且該投影儀符合職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍和固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。一般的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 2 000

貸：銀行存款 2 000

借：應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi) 2 000

貸：累計(jì)折舊 2 000

固定資產(chǎn)還是全新的資產(chǎn)，而為了沖減職工教育經(jīng)費(fèi)足額計(jì)提折舊，導(dǎo)致購(gòu)置的固定資產(chǎn)價(jià)值為零，賬實(shí)不符。

（四）職工教育經(jīng)費(fèi)在使用過(guò)程中不規(guī)范

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍包括：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育經(jīng)費(fèi)培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)的其他開支等。有些企業(yè)在未使用完本期計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)的情況下，為了利用職工教育經(jīng)費(fèi)的稅盾作用，會(huì)將無(wú)法在稅前扣減的開支列入職工教育經(jīng)費(fèi)范疇。

另外，由于職工教育經(jīng)費(fèi)列支為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，所以從企業(yè)角度來(lái)看它是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)，新準(zhǔn)則改變了以往除工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬如五險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的做法，規(guī)定除應(yīng)付的辭退補(bǔ)償計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。雖然擴(kuò)大了資產(chǎn)成本的范圍，但是并沒(méi)有改變職工薪酬負(fù)債觀，所以導(dǎo)致一些企業(yè)不愿意在職工教育經(jīng)費(fèi)上做過(guò)多開支，最終導(dǎo)致一些企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)使用不足，這會(huì)阻礙公司職工的知識(shí)和技能水平的提高，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)存在問(wèn)題的解決方案

目前在煤炭生產(chǎn)企業(yè)等一些高危行業(yè)中企業(yè)都要按照規(guī)定提取安全費(fèi)用和維簡(jiǎn)費(fèi)用，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為：在提取安全費(fèi)用時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，在未來(lái)使用時(shí)，則借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記相關(guān)費(fèi)用類科目。如果確定有關(guān)支出最終形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集，完工后形成固定資產(chǎn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)按照固定資產(chǎn)的實(shí)際成本全額計(jì)提折舊以沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款，以后期間不再計(jì)提折舊。這就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為零，但實(shí)際上固定資產(chǎn)還是全新的矛盾。舊準(zhǔn)則下，安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法與職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提使用有很大的相似之處。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)安全費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)的核算做出了修改和完善，企業(yè)按照規(guī)定提取安全費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配――提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，當(dāng)企業(yè)按規(guī)定使用安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)購(gòu)建設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目，如果是屬于費(fèi)用性支出，則借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目，最終企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限。

基于職工教育經(jīng)費(fèi)與安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)的相似之處，我們可以借鑒安全費(fèi)與維簡(jiǎn)費(fèi)的核算方法對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的核算進(jìn)行完善。筆者認(rèn)為，職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)提時(shí)，借記“利潤(rùn)分配――提取職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“盈余公積――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。當(dāng)企業(yè)按規(guī)定使用職工教育經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目，如果企業(yè)是按規(guī)定將職工教育經(jīng)費(fèi)用于費(fèi)用支出，則借記相關(guān)費(fèi)用類科目，貸記“銀行存款”等科目，最終企業(yè)按照實(shí)際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“盈余公積――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)額以“盈余公積――職工教育經(jīng)費(fèi)”科目余額沖減至零為限。相應(yīng)的，在應(yīng)付職工薪酬中先計(jì)提后支用的職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)都可以采用這種方法進(jìn)行核算。

四、在盈余公積中計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)分析

使用在盈余公積中計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)的核算方法，有以下優(yōu)點(diǎn)：

一是職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提是在盈余公積中反映的，在實(shí)際使用時(shí)再按其受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或相關(guān)費(fèi)用，這樣能夠準(zhǔn)確、清晰地反映職工教育經(jīng)費(fèi)的使用去向，便于對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的管理。

二是該方法對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)雖然是先計(jì)提，但是實(shí)際上是據(jù)實(shí)列支。職工教育經(jīng)費(fèi)在真正使用時(shí)計(jì)入資產(chǎn)成本或相關(guān)費(fèi)用，最終影響企業(yè)利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)所得稅的影響完全由實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)造成，不會(huì)存在可抵扣暫時(shí)性差異，也不會(huì)存在遞延所得稅資產(chǎn)，所以極大地簡(jiǎn)化了對(duì)納稅額的核算問(wèn)題。

三是以職工教育經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的資產(chǎn)和用其他資金購(gòu)置的資產(chǎn)使用的是相同的核算方法，不會(huì)再造成會(huì)計(jì)核算的矛盾，也便于對(duì)不同資金購(gòu)置的資產(chǎn)的統(tǒng)一核算和管理。

四是將職工教育經(jīng)費(fèi)在盈余公積中計(jì)提，改變了以往對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的負(fù)債觀，這樣有利于企業(yè)加大對(duì)職工教育的投入，提高企業(yè)對(duì)人才的重視、對(duì)人力資本的投入。同時(shí)這種方法也能夠減小企業(yè)對(duì)稅盾的不正當(dāng)使用空間，使得企業(yè)從職工教育經(jīng)費(fèi)上對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和納稅額的調(diào)節(jié)能力進(jìn)一步弱化，有利于職工教育經(jīng)費(fèi)的合理使用，促進(jìn)職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大效益。X

參考文獻(xiàn)：

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篇10

［關(guān)鍵詞］ 工會(huì) 經(jīng)費(fèi)管理 財(cái)務(wù)預(yù)算

一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理

1. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源

工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要由以下幾部分組成：（1）繳納的會(huì)費(fèi)，會(huì)員每月應(yīng)向工會(huì)組織繳納本人月工資收入0.5%的會(huì)費(fèi)，工資尾數(shù)不足10元的不計(jì)繳；（2）建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)；（3）會(huì)所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；（4）人民政府的補(bǔ)助；（5）其它收入。

2. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題

（1）認(rèn)識(shí)錯(cuò)位。一部分企業(yè)法人認(rèn)為提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)是增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，特別是提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)沖減企業(yè)利潤(rùn)，影響其政績(jī)，所以置《工會(huì)法》、《稅法》于不顧，不提取或雖然按照規(guī)定提取了經(jīng)費(fèi)，卻不按程序上繳，沒(méi)有及時(shí)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，不能實(shí)現(xiàn)在稅前扣除，這樣嚴(yán)重影響到工會(huì)經(jīng)費(fèi)的管理和使用。（2）缺乏必要的監(jiān)督約束機(jī)制。企業(yè)分離、分立的進(jìn)程不斷深化，相應(yīng)配套的規(guī)章制度卻相對(duì)滯后，致使獨(dú)立核算單位工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理無(wú)章可循，同時(shí)集團(tuán)公司工會(huì)缺乏對(duì)獨(dú)立核算單位工會(huì)的監(jiān)管和考核，造成經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范。（3）工會(huì)組織的職能作用不能有效發(fā)揮。工會(huì)組織的基本職能是維護(hù)職工合法權(quán)益，工會(huì)經(jīng)費(fèi)是其搞好各項(xiàng)活動(dòng)的基礎(chǔ)，是《工會(huì)法》賦予的權(quán)利。但是在現(xiàn)代企業(yè)法人治理中，往往勞資雙方的勞方處于相對(duì)弱勢(shì)地位，同時(shí)企業(yè)發(fā)展以效益最大化為目標(biāo)，忽略了工會(huì)的權(quán)利，促使工會(huì)地位與其職能不相適應(yīng)，所以導(dǎo)致工會(huì)經(jīng)費(fèi)在管理使用過(guò)程中出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題。

3. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理原則

（1）堅(jiān)持經(jīng)費(fèi)獨(dú)立管理原則。根據(jù)《工會(huì)法》第四十四條及工會(huì)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定，各基層工會(huì)要建立獨(dú)立銀行帳戶，實(shí)行單位核算。按照上級(jí)工會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算，工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支由工會(huì)主管財(cái)務(wù)工作的主席“一支筆”審批。各企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體不得將工會(huì)財(cái)務(wù)和帳戶納入行政財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算中心范疇，更不得審批工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支業(yè)務(wù)。（2）堅(jiān)持預(yù)算管理原則。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的開支均應(yīng)納入預(yù)算，按照上級(jí)工會(huì)的要求，認(rèn)真編報(bào)和執(zhí)行。沒(méi)有預(yù)算或預(yù)算未經(jīng)上級(jí)工會(huì)批準(zhǔn)的不得動(dòng)用工會(huì)經(jīng)費(fèi)。（3）堅(jiān)持遵紀(jì)守法的原則。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策和上級(jí)工會(huì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。（4）堅(jiān)持“統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、量入為出、收支平衡”的原則，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)重點(diǎn)用于組織建設(shè)，維護(hù)職工合法權(quán)益，開展職工教育和群眾文體活動(dòng)等方面。（5）堅(jiān)持勤儉節(jié)約的原則。工會(huì)的各項(xiàng)開支,要樹立少花錢、多辦事、辦實(shí)事的思想觀念,做到收入合理、使用高效。對(duì)大宗物品的購(gòu)置要實(shí)行集體采購(gòu)。（6）堅(jiān)持民主管理原則。要定期向工會(huì)委員會(huì)委員公布工會(huì)財(cái)務(wù)帳目，依法接受上級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督及同級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的審查。

二、 工會(huì)財(cái)務(wù)運(yùn)算

1. 實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算的基本原則

（1）合理使用、自主理財(cái)?shù)脑瓌t。構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，建立經(jīng)費(fèi)使用預(yù)算制度，通過(guò)相應(yīng)組織程序，審議通過(guò)后報(bào)財(cái)務(wù)處備案。（2）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、民主理財(cái)?shù)脑瓌t。工會(huì)在實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制后，要對(duì)全校的財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，在財(cái)務(wù)政策和規(guī)章制度上必須有統(tǒng)一的規(guī)范要求，各部門預(yù)算要納入工會(huì)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)計(jì)劃上來(lái)。工會(huì)則要依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)各部門管理活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、考核和監(jiān)督。各部門系預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用必須堅(jiān)持公開透明、民主理財(cái)?shù)脑瓌t，要建立健全預(yù)算制度的審議、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)集體決策、預(yù)算執(zhí)行定期報(bào)告等相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，努力在經(jīng)費(fèi)使用上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算合理、使用透明、合規(guī)守紀(jì)。

2. 實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算

（1）預(yù)算的內(nèi)容。打破原來(lái)管理模式，把工會(huì)的全部收支均作為預(yù)算統(tǒng)一管理的對(duì)象。新的預(yù)算管理要求，工會(huì)預(yù)算一經(jīng)核定，必須自求平衡，這步形成了工會(huì)經(jīng)費(fèi)除正常收入外，還必須多渠道籌集資金。從總體目標(biāo)出發(fā)，把各種來(lái)源的資金，全部納入工會(huì)綜合財(cái)務(wù)預(yù)算，統(tǒng)籌資金，全面考慮，保證重點(diǎn)，兼顧一般，實(shí)現(xiàn)總體財(cái)力的平衡。（2）預(yù)算的編制。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，打破傳統(tǒng)的各部門之間預(yù)算支出不均和預(yù)算基數(shù)只增不減的問(wèn)題，在預(yù)算編制過(guò)程中，各部門之間要嚴(yán)格遵守“自下而上，自上而下，上下結(jié)合”的編制方法，從工會(huì)全局出發(fā)，優(yōu)化資源配置，量入為出，按一定的程序和方式進(jìn)行綜合平衡編制年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。鑒于工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的特殊性，宜采用“零基預(yù)算加項(xiàng)目預(yù)算”的方法編制年度綜合財(cái)務(wù)預(yù)算。（3）預(yù)算的執(zhí)行。①執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，堅(jiān)持嚴(yán)肅性，注重靈活性。要保證財(cái)務(wù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，必須加強(qiáng)計(jì)劃觀念，嚴(yán)格按計(jì)劃辦事。由各部門主管審批執(zhí)行本單位支出預(yù)算，嚴(yán)格按照預(yù)算中列明的項(xiàng)目和金額辦理有關(guān)結(jié)算手續(xù)。落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算還要注重靈活性，如原有的項(xiàng)目支出有突破，應(yīng)想法在內(nèi)部調(diào)整，自求平衡。②執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，時(shí)刻不忘勤儉辦事。各部門在執(zhí)行預(yù)算支出時(shí)，提倡勤儉節(jié)約，不鋪張浪費(fèi)，無(wú)資金沉沒(méi)的部門要給予鼓勵(lì)，年度預(yù)算結(jié)余經(jīng)費(fèi)，由工會(huì)在下一年度繼續(xù)留用。實(shí)施好科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算工作，工會(huì)的人力、物力、財(cái)力等一切資源就能在時(shí)間上和空間上得到最好的組合，從而保證工作的高效能。③執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算，處理好平衡與不平衡關(guān)系。執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)收支平衡，是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)。財(cái)務(wù)人員對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤和提示，如果出現(xiàn)不可抗拒的情況，原本計(jì)劃的財(cái)務(wù)收支平衡被打破了，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)向上及匯報(bào)，采取必要措施，減輕不平衡程度，在部門行政的支持下，力求達(dá)到各部門年度預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行數(shù)基本吻合。

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