導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法的本質(zhì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一是要有識(shí)大局的觀念。作為一名稅務(wù)部門稅法宣傳員，要具有很強(qiáng)的政治性和政策性，立場堅(jiān)定，頭腦清醒，“換位”思維，胸懷大局，要在“全局一盤棋”的格局下，堅(jiān)持正確的政治方向和輿論導(dǎo)向，堅(jiān)持正面宣傳為主的方針，站在大局的角度去思考問題，抓住稅務(wù)部門宣傳主題，研究稅務(wù)部門宣傳思路；要嚴(yán)守稅務(wù)部門宣傳工作紀(jì)律，緊緊圍繞中心工作抓宣傳、定選題、搞策劃，服務(wù)于稅務(wù)部門工作，服務(wù)于隊(duì)伍建設(shè)，服務(wù)于基層民警。

二是要有愛學(xué)習(xí)的習(xí)慣。作為一名稅務(wù)部門宣傳員，要養(yǎng)成讀書、看報(bào)、上網(wǎng)的習(xí)慣，學(xué)習(xí)掌握法律、法規(guī)和宣傳工作知識(shí)，特別是要努力學(xué)習(xí)各種稅務(wù)部門業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷強(qiáng)化宣傳技能本領(lǐng)，不斷擴(kuò)充知識(shí)層面，做到“博”與“?！辈⑴e，不說“門外話”；要學(xué)會(huì)審視自己，從媒體上看，上網(wǎng)去查，向同行學(xué)，既要看自己寫過的報(bào)道、攝錄的視頻，還要學(xué)習(xí)借鑒他人的；既要看專業(yè)的，又要看非專業(yè)的，取人之長，補(bǔ)己之短，勤學(xué)苦練，方能“下筆如有神”。

三是要有重事實(shí)的原則。稅務(wù)部門宣傳報(bào)道是客觀事物的真實(shí)反映。稅務(wù)部門宣傳員手中的筆，是一支很有分量的筆，始終堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，不主觀臆造，不唯書、不唯上、只唯實(shí)。只有遵循稅務(wù)部門和新聞工作者的職業(yè)道德要求，恪守新聞?wù)鎸?shí)性，一切從實(shí)際出發(fā)，深入廣大群眾和基層一線，獲得大量豐富的新聞線索和素材，報(bào)道的作品才能寫得令人信服，才能堂堂正正地?fù)?dān)負(fù)起自己的責(zé)任。

四是要有干工作的熱情。作為一名稅務(wù)部門宣傳員，要熱愛宣傳事業(yè)，干一行、愛一行、鉆一行、精一行，不隨俗，不氣餒，力求在平凡的崗位上干出不平凡的業(yè)績；要虛心向業(yè)內(nèi)外人士求教，增強(qiáng)自身危機(jī)感和緊迫感，力爭當(dāng)一名行行通的“雜家”；要珍惜宣傳這個(gè)崗位，投入真正的感情，撲下身子，親歷稅務(wù)部門工作中的艱辛和曲折，把工作當(dāng)作樂趣，把一些不平和、不愉快的事扔掉。

五是要有廣溝通的渠道。作為一名稅務(wù)部門宣傳員，要具備廣泛溝通聯(lián)系的渠道，放下架子，勤跑多看，堅(jiān)持貼近實(shí)際、貼近生活、貼近群眾、貼近基層，與納稅人、廣大稅干尤其是基層一線的稅干交朋友，大力拓寬信息、資料搜集渠道，變被動(dòng)應(yīng)付為主動(dòng)宣傳，這樣采寫、攝錄出來的作品也就能比較吻合基層干群的心聲。同時(shí)，要從大處著眼、細(xì)處著手，善于與新聞媒體打交道、交朋友，采取“走出去，請進(jìn)來”的方式，保持發(fā)展與媒體良好的關(guān)系，取得媒體記者的大力支持和配合，共同搞好稅務(wù)部門宣傳工作。

六是要有肯吃苦的精神。稅務(wù)部門宣傳員往往是幕后工作者，職業(yè)的特點(diǎn)是為他人做嫁衣，燃燒自己，照亮別人。做好這份工作，要經(jīng)常深入實(shí)際、深入一線、深入群眾、深入現(xiàn)場，全身心投入，培養(yǎng)能吃苦、能戰(zhàn)斗、能忍耐的工作作風(fēng)，具備不畏艱難，甚至不怕犧牲的奉獻(xiàn)精神，于寧靜中見深遠(yuǎn)，于忘我中見高大。

篇2

建筑工程項(xiàng)目成本管理，是在完成一個(gè)工程項(xiàng)目過程中，對所發(fā)生的成本費(fèi)用支出，有組織、有系統(tǒng)地進(jìn)行預(yù)測計(jì)劃、控制、核算、考核、分析等進(jìn)行科學(xué)管理的工作，它是以降低成本為宗旨的一項(xiàng)綜合性管理工作。進(jìn)行成本管理是建筑企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)管理水平進(jìn)而提高企業(yè)競爭力的重要手段之一，從實(shí)行項(xiàng)目管理的情況來看，多年來無論工程質(zhì)量、工期管理、文明施工等方面都取得了一定的成績，但是企業(yè)總體效益不理想，利潤較低。本人就如何加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理發(fā)表幾點(diǎn)看法。

一、建筑項(xiàng)目成本控制的概念和分類

1、建筑項(xiàng)目成本控制的概念

建筑項(xiàng)目成本控制是指項(xiàng)目在施工過程中，對影響建筑項(xiàng)目成本的各種因素加強(qiáng)管理，并采取各種有效的措施，將施工中實(shí)際發(fā)生的各種消耗和支出嚴(yán)格控制在成本計(jì)劃范圍內(nèi)，隨時(shí)揭示并及時(shí)反饋，嚴(yán)格審查各項(xiàng)費(fèi)用是否符合標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異并分析，消除施工中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。通過成本控制，使之最終實(shí)現(xiàn)甚至超過預(yù)期的成本目標(biāo)。在市場經(jīng)濟(jì)中，成本的控制不僅在于項(xiàng)目的控制中，而且在整個(gè)項(xiàng)目管理以至于整個(gè)建筑工程管理中都有著重要的地位，企業(yè)盈利通常是通過項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益即項(xiàng)目的最大化和成本的最小化來實(shí)現(xiàn)的，對于建筑企業(yè)單位，在確定了合同價(jià)格后，它的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)就完全通過成本來控制了。由此可見，在實(shí)際施工中，若忽視成本控制，將成本處于失控狀態(tài)，只有工程結(jié)束后，才知道實(shí)際成本支出，這時(shí)已無法對損失進(jìn)行彌補(bǔ)。因此，建筑項(xiàng)目的成本控制是非常重要的。

2、建筑項(xiàng)目成本的分類

按成本的核算方法，可將成本劃分為下列幾類：（1）預(yù)算成本。指根據(jù)施工圖計(jì)算的工程和預(yù)算單價(jià)確定的工程預(yù)算成本，反映了為完成工程項(xiàng)目建筑安裝任務(wù)所需的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。（2）實(shí)際成本。指項(xiàng)目在施工生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的并按一定的成本核算對象和成本項(xiàng)目歸集的生產(chǎn)費(fèi)用支出的總和。（3）目標(biāo)成本。是指按企業(yè)的施工預(yù)算確定的目標(biāo)成本，這一目標(biāo)成本是在項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下組織施工、充分挖掘潛力、采取有效的技術(shù)組織措施和加強(qiáng)管理經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上，預(yù)先確定的工程項(xiàng)目的成本目標(biāo)。

二、建筑工程項(xiàng)目成本控制存在問題分析

1、從成本控制意識(shí)角度分析

從意識(shí)角度來看，建筑工程的一些項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)和管理人員缺乏成本控制的意識(shí)。由于建筑工程推行項(xiàng)目法施工，各工程項(xiàng)目分散于不同的施工區(qū)域，企業(yè)管理層屬于利潤中心而不是成本中心，無法對工程成本施加影響。對于項(xiàng)目而言，由于受工期和超期罰款等合同條款的約束，在保證工程生產(chǎn)方面易于達(dá)成共識(shí)，對工期成本及項(xiàng)目盈虧卻無暇顧及。工期成本是指為實(shí)現(xiàn)工期目標(biāo)或合同工期而采取相應(yīng)措施所發(fā)生的一切費(fèi)用，工期目標(biāo)是工程項(xiàng)目管理三大主要目標(biāo)之一，建筑企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)合同工期是取得信譽(yù)的重要條件，工程項(xiàng)目都有其特定的工期要求，保證工期往往會(huì)引起成本的變化，盲目地趕工期要進(jìn)度，就會(huì)造成工程成本的額外增加，效益向生產(chǎn)低頭的典型表現(xiàn)。

2、從成本控制機(jī)制角度分析

從控制機(jī)制角度來看，很多建筑工程的成本控制缺乏責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的機(jī)制。比如說，很多建筑企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理往往認(rèn)為自己的主要任務(wù)是保質(zhì)、保量、按期完成施工任務(wù)，最關(guān)心的問題是工程資金能否到位；而企業(yè)的技術(shù)人員認(rèn)為自己的主要任務(wù)是解決施工難題，搞好工程質(zhì)量，確保順利移交；建筑工人最為關(guān)心的問題是工資能否保證，獎(jiǎng)金能發(fā)多少。提起成本控制，一些人會(huì)自然而然地認(rèn)為這是一個(gè)會(huì)計(jì)方面的概念，是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己所從事的工作風(fēng)馬牛不相及，財(cái)務(wù)部門雖然對成本控制理解較深，但其責(zé)任似乎也只停留在日常的成本核算上，況且自己也僅僅是一個(gè)項(xiàng)目部的職能部門，沒有權(quán)利指揮管理其他各部門。

3、從成本控制手段角度分析

從控制的手段來看，我國經(jīng)過幾十年的成本管理與實(shí)踐的探索，從理論上形成了一套關(guān)于成本預(yù)測、決策、核算、控制、監(jiān)督、分析、考核的管理法體系。但是，建筑企業(yè)在運(yùn)用這些方法以進(jìn)行成本管理的時(shí)候，還存在著諸如事前成本管理與事中管理的嚴(yán)重脫節(jié)等問題，建筑企業(yè)缺乏行之有效的成本管理方法。目前，很多建筑企業(yè)的成本管理仍處于手工操作階段，離電子化、現(xiàn)代化要求相距甚遠(yuǎn)，隨著影響建筑項(xiàng)目成本升降因素的不斷增加，迫切需要通過程序化、電算化手段進(jìn)行成本管理，實(shí)施建筑項(xiàng)目成本控制，必須對大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析，但是，計(jì)算機(jī)應(yīng)用在施工企業(yè)以及在建筑項(xiàng)目成本管理方面尚不普及，這便使得成本計(jì)算與分析仍然停留于手工階段。

三、加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目成本控制的對策建議

1、制定科學(xué)的施工計(jì)劃

制定科學(xué)的施工組織設(shè)計(jì)是加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目成本控制的第一步。企業(yè)應(yīng)該按照自己的企業(yè)資源和能力，制訂科學(xué)的施工方案，施工組織設(shè)計(jì)主要包括：施工工藝的確定、施工機(jī)械器具的選擇、施工順序的安排、流水施工的組織，施工組織設(shè)計(jì)科學(xué)與否則工期、施工成本也會(huì)不同，因此，認(rèn)真編寫施工組織設(shè)計(jì)是降低成本的關(guān)鍵。施工組織設(shè)計(jì)應(yīng)該同時(shí)具有先進(jìn)性和可行性，如果只先進(jìn)不可行，不能在施工中發(fā)揮有效的指導(dǎo)作用，就不是最佳施工組織設(shè)計(jì)。在施工組織設(shè)計(jì)的制定過程中，要盡量實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，以先進(jìn)的技術(shù)措施取得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益。比如某建筑企業(yè)的某框架工程中，建筑項(xiàng)目部將所有鋼筋混凝土柱子中的鋼筋連接由單面搭接焊改為電渣壓力對焊，僅此一項(xiàng)措施就解決鋼筋用料近50噸，共節(jié)約鋼材20萬元，而普通焊接改為電渣壓力焊只增加幾萬元的成本。

2、實(shí)施機(jī)械租賃

工程機(jī)械設(shè)備的租賃業(yè)在我國出現(xiàn)的時(shí)間還不長，但其對減少建筑工程固定資產(chǎn)投資負(fù)擔(dān)起到了很大的作用，對某一工程項(xiàng)目來說，大多數(shù)情況下工程機(jī)械設(shè)備都是短期使用，如果由建筑企業(yè)自己購買并保養(yǎng)、維修，則會(huì)是很大的成本負(fù)擔(dān)。采用大中型機(jī)械設(shè)備租賃可以對工程項(xiàng)目帶來以下好處：減少機(jī)械設(shè)備的投入和固定資產(chǎn)的占用，有利于資金的合理分配；租賃公司對機(jī)械設(shè)備集中管理，配備專業(yè)人員負(fù)責(zé)及時(shí)維修保養(yǎng)，機(jī)械的技術(shù)狀況可得到保證，可以在工程施工過程中充分發(fā)揮機(jī)械設(shè)備的性能；有利于設(shè)備革新，由于考慮成本問題，單個(gè)企業(yè)一般不會(huì)及時(shí)對大中型機(jī)械設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，造成工程項(xiàng)目中使用的機(jī)械設(shè)備故障率很高，大大影響了工程施工進(jìn)展情況，同時(shí)也會(huì)影響整體計(jì)劃工期，而專業(yè)的租賃公司為了提高市場競爭力會(huì)時(shí)刻關(guān)注建筑機(jī)械設(shè)備市場，及時(shí)用先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行更新，客觀上也提高了工程項(xiàng)目本身的機(jī)械化施工水平。

3、加強(qiáng)對零星分包的成本控制

在項(xiàng)目建設(shè)過程中，建筑工程不可避免地會(huì)發(fā)生工程分包，工程分包最多的是土建安裝工程，分包工程通常是以分包合同的形式確立，但不要認(rèn)為有了經(jīng)濟(jì)合同就可以放棄這部分工程的成本控制，特別是對一些零星分包的工程。比如，項(xiàng)目經(jīng)理部以實(shí)物工程量和勞動(dòng)定額為依據(jù)分包的工程，在實(shí)際施工中，由于用戶需要等原因，往往會(huì)發(fā)生工程施工工藝變更，使工程數(shù)量和勞動(dòng)定額與勞務(wù)合同互有出入，需要按實(shí)調(diào)整承包金額。對于上述變更事項(xiàng)，一定要強(qiáng)調(diào)事先的技術(shù)簽證，嚴(yán)格控制合同金額的增加；同時(shí)，還要根據(jù)勞務(wù)費(fèi)用增加的內(nèi)容，及時(shí)辦理增減帳，以便通過工程款結(jié)算，從甲方那里取得補(bǔ)償。另外，對于臨時(shí)用工的數(shù)量和費(fèi)用，可以采取以下方法：一是對工作量比較大的任務(wù)，通過領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員和生產(chǎn)骨干共同討論確定臨時(shí)用工定額，使臨時(shí)用工的數(shù)量控制在定額的范圍以內(nèi)；二是按定額用工的一定比例由施工隊(duì)包干，并在分包合同中明確規(guī)定。

參考文獻(xiàn)

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一、水力發(fā)電企業(yè)成本控制的概念研究

從概念層面來講，水力發(fā)電企業(yè)的成本控制工作，具體是指在項(xiàng)目成本形成過程中，依據(jù)事先所制定完成的目標(biāo)成本，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗物資資源、人力成本、現(xiàn)實(shí)費(fèi)用開支等展開實(shí)時(shí)監(jiān)督、指導(dǎo)、調(diào)節(jié)及控制，以便及時(shí)的對尚未發(fā)生或已發(fā)生的成本偏差問題予以有效糾正，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)生產(chǎn)成本費(fèi)用良性控制在成本計(jì)劃范圍內(nèi)，確保企業(yè)成本目標(biāo)的良好實(shí)現(xiàn)。從經(jīng)濟(jì)行為層面予以分析，水力發(fā)電企業(yè)的成本控制工作即是成本施控方對受控對象實(shí)施控制的一類現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)行為，有利于企業(yè)成本的科學(xué)利用。

二、水力發(fā)電企業(yè)成本控制層面現(xiàn)實(shí)問題分析

（一）成本控制觀念不足

受我國基本國情影響，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展相比西方國家相對滯后，較多國內(nèi)水利發(fā)電企業(yè)的管理層，普遍缺乏對成本控制概念的深入理解，在日常管理運(yùn)行過程中，也沿襲著事后財(cái)務(wù)清算、查對的方式，由此也導(dǎo)致了成本管理工作呈現(xiàn)出較強(qiáng)的事后性。在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行過程中，很難依托有效的成本會(huì)計(jì)管理、核算、控制理論方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的有效支持，從而造成了水力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)成本居高不下，進(jìn)而影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）成本核算工作欠缺規(guī)范

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，總體來說水力發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部管理水平提升了不少，但依然存在著成本核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象問題，此類問題主要由兩個(gè)原因造成。其一是因?yàn)槌杀究刂乒ぷ魍?cái)務(wù)工作嚴(yán)重脫軌，此情況產(chǎn)生關(guān)鍵在于企業(yè)內(nèi)部分工存在矛盾、交叉或死區(qū)。企業(yè)內(nèi)部的成本會(huì)計(jì)核算部門，往往獨(dú)立于其他各職能部門，由此導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算部門難以對其他職能部門的日常開支、項(xiàng)目資金的性質(zhì)、使用情況等內(nèi)容作出準(zhǔn)確把握，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)處理不當(dāng)；其二是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部致力于成本核算工作的會(huì)計(jì)人員良莠不齊，業(yè)務(wù)水平不一，缺乏對成本核算工作標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)理解，對成本控制工作細(xì)則把握不到位，導(dǎo)致在其他職能部門報(bào)賬時(shí)難以全面作出資金性質(zhì)、來源、渠道的監(jiān)管與核查，從而造成企業(yè)內(nèi)部成本的流失。

（三）缺乏完善的資金流向監(jiān)督機(jī)制

目前，水力發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部成本核算、管理工作開展過程中，尚未制定一套嚴(yán)格的的資金流向監(jiān)管體系，做到資金成本使用的有力監(jiān)管。此類制度性缺陷、監(jiān)管疏漏問題，也為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的投機(jī)取巧，徇私舞弊行為提供了可能，受利益驅(qū)動(dòng)，部分人員只顧自身利益，缺乏企業(yè)效益觀念，以欺騙性行為敷衍、蒙蔽會(huì)計(jì)核算人員，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的無辜流失，也影響了內(nèi)部成本核算部門核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

三、解決水力發(fā)電企業(yè)成本控制問題的方法措施

（一）正確認(rèn)識(shí)成本會(huì)計(jì)控制工作

隨著市場競爭力度的不斷加強(qiáng)，水力發(fā)電企業(yè)需深入了解市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，對成本會(huì)計(jì)控制的概念內(nèi)涵、創(chuàng)新模式作出全面深刻的學(xué)習(xí)理解，并將其運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部成本控制范疇，不斷提高成本控制力度、核算精度。尤其是需及時(shí)根據(jù)自設(shè)企業(yè)實(shí)際，針對性關(guān)注成本控制工作，以高度重視的原則態(tài)度，統(tǒng)籌建立健全成本控制的相關(guān)制度體系，建立科學(xué)、規(guī)范的成本控制、核算、管理模式，貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)核算責(zé)任機(jī)制，形成一個(gè)市場適應(yīng)性較強(qiáng)的企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制體系，為水力發(fā)電企業(yè)的市場化運(yùn)營保駕護(hù)航。

（二）踐行多元化成本控制方法體系

目前，為切實(shí)解決水力發(fā)電企業(yè)的成本多樣化問題，當(dāng)前須拓寬企業(yè)成本控制體系，運(yùn)用現(xiàn)代新型成本控制方法，如因素分析法、對比分析法等方法實(shí)施全面成本分析，優(yōu)化水力發(fā)電企業(yè)的市場發(fā)展路徑。以企業(yè)成本投資范疇來講，即可應(yīng)用價(jià)值鏈分析法展開成本控制，通過對上下游價(jià)值鏈成本利用可行性實(shí)施分析，進(jìn)一步結(jié)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈條，促使企業(yè)發(fā)展中盡可能消除掉不增值作業(yè)情況，降低成本浪費(fèi)。同時(shí)也可對周邊競爭企業(yè)展開分析，從價(jià)值成本、環(huán)境成本、政策成本等方面做綜合比對測算，明確自身優(yōu)劣勢，以及時(shí)在現(xiàn)實(shí)運(yùn)營過程中，做出有機(jī)調(diào)整。通過此類成本控制方法，促使水力發(fā)電企業(yè)從自身發(fā)展處境出發(fā)，關(guān)注市場外部環(huán)境，走出一條低成本擴(kuò)張、優(yōu)化配置社會(huì)資源的健康道路。

（三）推行會(huì)計(jì)電算化，強(qiáng)化成本控制成效

基于企業(yè)成本控制對水力發(fā)電企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要作用，筆者認(rèn)為目前水力發(fā)電企業(yè)需著力改變傳統(tǒng)成本核算方法，踐行會(huì)計(jì)電算化工作，促使企業(yè)資金成本投入的合理性。因?yàn)樗Πl(fā)電企業(yè)成本核算工作量較大，涉及到材料成本核算、建設(shè)費(fèi)用分?jǐn)倸w集、中間成本核算、人工費(fèi)用統(tǒng)計(jì)與分?jǐn)偟葍?nèi)容，部分成本核算工作更需多部門共同認(rèn)定，易產(chǎn)生成本費(fèi)用核算不清情況。所以，加快會(huì)計(jì)電算化建設(shè)工作是水力發(fā)電企業(yè)發(fā)展的必要條件，通過建立一個(gè)高效的成本信息溝通處理平臺(tái)，以計(jì)算機(jī)自動(dòng)化技術(shù)統(tǒng)計(jì)、處理各類成本信息，以層層把控原則，為企業(yè)提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的成本信息情況，適應(yīng)市場化發(fā)展借助。

篇4

水資源資本化，與水資源市場化、水資源產(chǎn)權(quán)化、水資源產(chǎn)業(yè)化等概念有著密切聯(lián)系，因而水資源資本化概念的明確，須從水資源市場化這一概念談起。

(一)水資源市場化的內(nèi)在邏輯

一般認(rèn)為，市場化是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，是指資源配置從政府方式向市場方式的轉(zhuǎn)化，是市場機(jī)制對資源配置的作用持續(xù)增大、經(jīng)濟(jì)對市場機(jī)制依賴程度不斷加深、市場體制逐步從產(chǎn)生、發(fā)展到成熟的演變過程。水資源的市場化，就是指水資源的分配、交換等資源配置過程中，政府的直接干預(yù)不斷減少、市場的自發(fā)調(diào)節(jié)作用逐漸增強(qiáng)的過程。其內(nèi)容豐富，具體而言，包括水的資源化、水資源的權(quán)利化、水資源的產(chǎn)業(yè)化、水資源的資本化，且彼此之間存在著一定的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

首先，水的資源化是水資源市場化的基礎(chǔ)和前提。水的資源化，即是將水作為一項(xiàng)資源來看待。作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)方面的特征：一是能夠滿足人們的某種需要，具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值;二是具有一定的稀缺性，不能被需求者毫無代價(jià)地占有和利用;三是具有可控性，可以被占有和利用。由此來看，排除海水、洪水和氣態(tài)水以外的其他水則完全符合以上特征。因此，作為法律調(diào)整客體的水，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是水資源，即在社會(huì)生活和生產(chǎn)中具有使用價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的水。在承認(rèn)水資源的基礎(chǔ)上，水的資源化還要求以水的資源屬性為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)水資源法律制度的設(shè)計(jì)。資源總是趨于稀缺，這就要求必須保護(hù)和有效利用資源，市場化機(jī)制則是提高資源利用率、實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置的有效手段。

其次，水資源的權(quán)利化是水資源市場化的核心部分。水資源權(quán)利主要體現(xiàn)為水資源財(cái)產(chǎn)權(quán)，是包含占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處分權(quán)在內(nèi)的權(quán)利束體系。水資源的權(quán)利化涉及到三個(gè)方面問題：一是權(quán)利主體和客體，即明確水資源的權(quán)利歸屬，界定可交易水權(quán)的范圍;二是權(quán)利內(nèi)容，即建立以水資源權(quán)許可、水資源權(quán)有償獲得、水資源權(quán)交易為核心的制度體系，完善包括水資源權(quán)市場配置機(jī)制、水資源權(quán)交易機(jī)制、水價(jià)市場機(jī)制、水權(quán)運(yùn)營經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償機(jī)制等在內(nèi)的相關(guān)制度;三是權(quán)利救濟(jì)，即應(yīng)明確水事糾紛的解決途徑，賦予主體復(fù)議或訴訟的權(quán)利。圍繞水資源的權(quán)利化建立的法律制度是水資源市場化制度體系的核心，也是推動(dòng)水資源的市場化向更高層次發(fā)展的必要支撐。

再次，水資源的產(chǎn)業(yè)化是水資源市場化的重要內(nèi)容。伴隨水權(quán)市場的建立，圍繞水權(quán)交易產(chǎn)生的供水、污水處理、中水回用、農(nóng)業(yè)灌溉、跨流域供水、水運(yùn)、水產(chǎn)等諸多涉水事務(wù)，形成了一個(gè)較為龐大和復(fù)雜的水資源產(chǎn)業(yè)鏈。因此水資源的產(chǎn)業(yè)化是水資源權(quán)利化的必然延伸，也是水資源市場化的必然。亦即，水資源市場化不僅導(dǎo)致水權(quán)市場的建立，還隨之導(dǎo)致水務(wù)市場的建立，后者是在權(quán)利分配和流轉(zhuǎn)規(guī)則明晰基礎(chǔ)上引入市場化機(jī)制和企業(yè)化運(yùn)作方式而形成的。

最后，水資源的資本化是水資源市場化的高級(jí)形式。從傳統(tǒng)的技術(shù)工程投入到無形的制度探索，從權(quán)利化、產(chǎn)業(yè)化到資本化，是水資源市場化的必然趨勢。與傳統(tǒng)的水資源管理方式不同，水資源資本化以政府水資源管理部門、金融機(jī)構(gòu)、能源企業(yè)和水權(quán)所有者為主體，以水資源實(shí)體、水權(quán)以及以水和水權(quán)為標(biāo)的的金融產(chǎn)品作為對象，以相對成熟的資本市場和金融體系作基礎(chǔ)，從建立水資源資本市場的角度為解決水資源短缺、環(huán)境污染等問題提供了新的思路。通過水資源的資本化，傳統(tǒng)政府配置資源的模式將得到根本性改變，企業(yè)、個(gè)人將被確立為新的資源市場微觀主體參與到資源的配置和交換中，原本虛化的水資源所有權(quán)也將會(huì)落實(shí)至現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)主體。

(二)水資源資本化的概念

作為水資源市場化的高級(jí)形式和發(fā)展方向，水資源資本化是指水資源作為資本來經(jīng)營，即產(chǎn)權(quán)擁有者將資源資產(chǎn)用來出讓、合作或作為股份進(jìn)行投資以獲取一定的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的經(jīng)營過程。其內(nèi)涵如下：

從客體來看，水資源資本化是水資源資本貨幣化的過程，是對水資源資本進(jìn)行投入、轉(zhuǎn)換、產(chǎn)出的過程，因而必須以相對成熟的金融市場為依托，將水資源本身、水資源使用或經(jīng)營權(quán)、水資源開發(fā)融資項(xiàng)目、水資源使用后的治污環(huán)保項(xiàng)目等資本產(chǎn)品作為對象進(jìn)行交易。

水資源資本化的主體包括中央、地方政府、集體乃至企業(yè)和個(gè)人。就具體情況而言，主體類型會(huì)隨著項(xiàng)目規(guī)模和收益期的不同而發(fā)生變化，例如水資源開發(fā)融資項(xiàng)目和資源使用后的治污環(huán)保項(xiàng)目會(huì)以政府或大財(cái)團(tuán)為投資主體，水資源使用或經(jīng)營權(quán)的交易項(xiàng)目會(huì)有很多個(gè)體散戶為主體。水資源資本化的形式主要包括水銀行、水股票、水基金以及水期貨等。水銀行本質(zhì)上是通過獲取擁有剩余水權(quán)的用水戶信息，并向需水者的方式，促成水權(quán)交易的購銷中介機(jī)構(gòu)。水基金、水股票以及水期貨等則是在水資本市場成熟的基礎(chǔ)上衍生的水資源虛擬產(chǎn)品，市場參與者以獲利為目的，通過投資方式進(jìn)行交易的金融項(xiàng)目。

二、水資源資本化法律規(guī)制的必要性與可行性

(一)水資源資本化法律規(guī)制之必要性

在立法體系方面，我國目前基本形成了包括專門法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章等系統(tǒng)的水資源法律保護(hù)體系。尤其是2006年國務(wù)院頒布的《取水許可與水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》為水權(quán)交易提供了法律依據(jù)。然而總體來看，現(xiàn)行水資源法律制度存在以下缺陷：首先，水資源總體制度供給不均衡。水資源總體制度供給不均衡即制度供給與制度需求不匹配，主要包括兩個(gè)方面：一是應(yīng)予以廢除的、落后于實(shí)踐需要的舊有制度過剩;二是缺乏與現(xiàn)有水資源資本管理相匹配的法律制度，不能滿足主體發(fā)展的需要。前者主要表現(xiàn)為政府干預(yù)過多，單一的政府水資源管理體制不利于市場競爭及水資源分配效率的提高;后者則主要包括水資源權(quán)屬制度、水權(quán)交易機(jī)制及水價(jià)形成機(jī)制三個(gè)方面的缺失。

其次，水資源市場化基礎(chǔ)性法律制度的缺失。目前我國水資源市場化仍處于探索階段，相關(guān)法律制度多為各地方根據(jù)具體情況而制定，而具有全國性的統(tǒng)一的水資源市場化法律制度基本闕如。一是缺乏明確的水權(quán)權(quán)屬機(jī)制。水資源資本化的前提是水資源權(quán)利的明確，但目前我國對于水權(quán)的界定相對混亂，例如立法將使用權(quán)與所有權(quán)的主體混為一談，沒有將水資源所有權(quán)的權(quán)能具體界定在占有、使用、收益與處分的范圍內(nèi)，也沒有因地制宜的設(shè)定多級(jí)權(quán)能。另外對于水權(quán)的權(quán)利屬性，也存在諸多爭議，譬如準(zhǔn)物權(quán)說、用益物權(quán)說、特許物權(quán)說以及資源權(quán)說等。二是缺乏完善的水資源價(jià)格機(jī)制。很長一段時(shí)間，取之不盡、用之不竭的錯(cuò)誤認(rèn)知阻礙了水資源價(jià)格機(jī)制的形成?，F(xiàn)有價(jià)格中，僅僅包括水資源的開發(fā)價(jià)格與人力成本，忽略了水資源費(fèi)中的水資源自身價(jià)值以及供水成本、合理利潤等內(nèi)容。一個(gè)健全的價(jià)格機(jī)制是水資源資本化的基本要素，否則難以形成高效、穩(wěn)定的競爭與交易模式。

再次，水資源資本化法律制度的缺失。目前我國用水者獲得水資源的方式較為單一，即向政府申請取水許可證以獲得水權(quán)，但該取水制度并未使用水者獲得明確的水資源使用權(quán)權(quán)利人的主體地位，其使用權(quán)也不能通過市場進(jìn)行讓渡。水資源的分配主要以政府宏觀調(diào)控為主要手段，缺乏自由的市場競爭機(jī)制，尚未形成多級(jí)別、多種經(jīng)營者參與的交易市場和成熟的資本平臺(tái)及相應(yīng)制度體系。對于更深層次的水資源資本化，譬如水銀行、水股票、水基金以及水期貨等具體資本化模式，目前尚處于理論研究階段，從交易的主客體、交易的方式、監(jiān)管機(jī)制乃至責(zé)任承擔(dān)上都沒有形成相關(guān)法律制度。

綜上，我國水資源市場化尚未形成規(guī)范、有效的制度體系。水權(quán)市場、水務(wù)市場和水資本市場各自尚未形成系統(tǒng)的規(guī)范體系和運(yùn)行制度，各市場的運(yùn)行也缺乏統(tǒng)一的全國性的制度體系予以保障，且三大市場之間尚缺乏制度予以銜接和協(xié)調(diào)?；谕晟扑Y源市場化法律制度進(jìn)而推進(jìn)市場化進(jìn)程的考慮，水資源資本化的法律規(guī)制具有必要性。

(二)水資源資本化法律規(guī)制之可行性

目前，無論從立法體系上還是制度實(shí)踐上來看，我國水資源資本化的法律規(guī)制已經(jīng)具備了可行性基礎(chǔ)。

首先，在立法體系方面，我國目前基本形成了包括專門法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門規(guī)章等系統(tǒng)的水資源保護(hù)法律體系。盡管目前立法仍顯粗疏，但是也已漸成體系。這為水資源資本化的法律規(guī)制提供了法律依據(jù)。例如2006年的《取水許可與水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》，盡管其尚未對水權(quán)市場進(jìn)行較為完善的構(gòu)建，但已為水資源資本市場的發(fā)展奠定了必要的制度基礎(chǔ)。此外，2007年11月國務(wù)院《國家環(huán)境保護(hù)十一五規(guī)劃》提出，十一五期間全國的城市污水和生活垃圾處理設(shè)施運(yùn)行管理需要大量的費(fèi)用支出，要通過運(yùn)用市場化機(jī)制和實(shí)行城市污水、生活垃圾處理收費(fèi)等方式吸納社會(huì)資金來解決，這為我國水資源的資本化提供了良好的制度基礎(chǔ)和政策依據(jù)。

其次，在制度實(shí)踐方面，一方面，目前水實(shí)體和水權(quán)轉(zhuǎn)讓已具備較為成熟的基礎(chǔ)，例如義烏東陽的水權(quán)交易案打破了水資源行政分配手段的壟斷地位，實(shí)現(xiàn)了水權(quán)市場化的初探，又如黃河水利委員會(huì)在內(nèi)蒙古黃河南岸灌區(qū)和寧夏青銅峽灌區(qū)開展的黃河水權(quán)轉(zhuǎn)讓試點(diǎn)也為水資源資本化法律制度的建構(gòu)提供了實(shí)踐基礎(chǔ);另一方面，目前水資源資本化的實(shí)踐也處在探索階段，例如2007年以水為投資主題的基金水盈環(huán)球基金和動(dòng)力水資源基金在香港市場的推出，意味著我國的水投資市場已經(jīng)邁出了重要的一步，又如2008年7月國務(wù)院特批了第三批共四只產(chǎn)業(yè)投資基金進(jìn)行組建，其中包括華禹水務(wù)產(chǎn)業(yè)投資基金。以上實(shí)踐顯然有利于推進(jìn)水資源市場改革，從而推進(jìn)水資源資本化的進(jìn)程。

再次，從國外水資源資本化的相關(guān)實(shí)踐來看，也有有益經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。例如在水基金領(lǐng)域，早在2000年初，百達(dá)全球水資源基金(Pictet Global Sector Fund Water)作為首只專門投資于水行業(yè)的主題式基金率先在歐洲發(fā)行，主要投資于水供給和處理、相關(guān)科技創(chuàng)新以及環(huán)境服務(wù)等四個(gè)子行業(yè);近年來大自然保護(hù)協(xié)會(huì)(The Nature Conservancy，TNC)幫助哥倫比亞全國近10個(gè)地區(qū)設(shè)立水基金，其以計(jì)量項(xiàng)目衍生出的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)收益為衡量目標(biāo)，建立了嚴(yán)密的監(jiān)控體系和嚴(yán)格的責(zé)任制度，并定期向由各個(gè)國企和私企投資方代表組成的董事會(huì)進(jìn)行報(bào)告。又如在水期貨方面，雖然水期貨尚未出現(xiàn)在期貨交易所中，但是事實(shí)上，1997年誕生并迅速在全球流行的天氣衍生品已經(jīng)有水期貨的痕跡。

三、水資源資本化基礎(chǔ)性法律制度的建構(gòu)

水資源資本化的法律規(guī)制，是對各經(jīng)濟(jì)主體之間、經(jīng)濟(jì)主體與行政機(jī)構(gòu)之間關(guān)于水權(quán)及水資本產(chǎn)品交易關(guān)系的規(guī)范，其主要內(nèi)容包括對水資源資本工具進(jìn)行明確界定，對操作規(guī)則、參與主體的資格和權(quán)限、主管部門的授權(quán)和職責(zé)、資本風(fēng)險(xiǎn)防范等內(nèi)容加以規(guī)范。

(一)多元化主體的管理機(jī)制

據(jù)決策理論，公共管理的管理主體越多越分散，管理責(zé)任就會(huì)愈是趨于松弛，對資源的保護(hù)就愈為無力，資源的狀況則愈壞。權(quán)力越統(tǒng)一，責(zé)任就越大;權(quán)力越是集中并趨向單一中心，責(zé)任就越明確，權(quán)力主體之間的破壞性競爭和摩擦就越小。因此，在構(gòu)建整個(gè)水資源保護(hù)體制時(shí)，必須確立單一權(quán)力結(jié)構(gòu)和單一行政領(lǐng)導(dǎo)系統(tǒng)。同時(shí)，權(quán)力亦需要分權(quán)與平衡。在水資源管理中需要有廣泛的協(xié)調(diào)和處理機(jī)構(gòu)間沖突的機(jī)制，需要有必要的權(quán)力交叉與分割。因此，水資源管理體制應(yīng)當(dāng)注重集權(quán)與分權(quán)的平衡。一方面，單一主體的行政管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)日益龐大和復(fù)雜的公共管理職能，因此需要適度放松管制，構(gòu)建政府調(diào)控與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合、多元主體參與的水資源管理機(jī)制，在這一管理機(jī)制中，政府必須實(shí)現(xiàn)主動(dòng)讓位和自我克制，可以考慮在中央層面設(shè)立水資源監(jiān)督管理委員會(huì)對水資源進(jìn)行統(tǒng)一管理;同時(shí)，政府開放水資源市場并適當(dāng)分權(quán)，保證社會(huì)中間組織及市場主體能夠參與水資源的治理，對社會(huì)中間組織進(jìn)行培育和制約。此外，還需完善公眾參與機(jī)制，在相關(guān)法律中規(guī)定公眾參與的權(quán)利，以確保其參與的有效性。甚至可以考慮改革現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置，以全國層級(jí)的水資源管理機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成為切入點(diǎn)，引入公眾參與機(jī)制，或者設(shè)立專門的公眾參與機(jī)構(gòu)。

(二)可交易水權(quán)法律制度

水資源資本化的前提是水權(quán)進(jìn)入市場進(jìn)行交易。理論界通說認(rèn)為，水資源所有權(quán)屬于國家，本文所討論的水權(quán)是水資源使用權(quán)，是具有多項(xiàng)權(quán)能的，用益物權(quán)性質(zhì)的權(quán)利束。如何在行政主管部門與用水者之間，以及平等用水者之間進(jìn)行水權(quán)交易，是水資源資本化制度構(gòu)建的基礎(chǔ)。

首先，水權(quán)交易法律制度的完善。其一，水權(quán)交易的種類。在我國現(xiàn)有制度下，水權(quán)交易一般是指取水權(quán)的交易，主要分為兩種類型，一種是一級(jí)市場中水權(quán)的初始分配，即水資源所有權(quán)人，國家通過相關(guān)政府部門與用水戶之間的水權(quán)交易;另一種是二級(jí)市場中平等的用水者之間進(jìn)行的水權(quán)交易，不過值得注意的是，在二級(jí)市場也不排斥政府在特殊情況下作為交易主體出現(xiàn)。

其二，水權(quán)交易的主體。這里需要界定的是水權(quán)轉(zhuǎn)讓人。水權(quán)權(quán)利人的范圍較廣，包括持有取水許可證的取水權(quán)人與沒有取水許可證的取水權(quán)人，后者又分為作為水庫、水塘中水資源所有權(quán)人的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，以及基本生活用水、生產(chǎn)生活及公共利益需要的應(yīng)急取水等情形下的取水權(quán)人。而能夠作為水權(quán)轉(zhuǎn)讓人的僅包含持有取水許可證的權(quán)利人，以及作為水庫、水塘中水資源所有權(quán)人的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織兩類，原因在于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員及其他類型的取水權(quán)人的權(quán)利獲得主要出于公共利益的考慮，若因此獲得經(jīng)濟(jì)利益顯然有失公平。

其三，水權(quán)交易的標(biāo)的限制。不是所有的水資源使用權(quán)都可以成為水權(quán)交易的對象，我們應(yīng)借鑒澳大利亞封頂原則，限制水權(quán)交易市場的總水量，在保證生活用水和生態(tài)用水的前提下，鼓勵(lì)水權(quán)交易。具體而言，水資源使用權(quán)可以劃分為環(huán)境用水與經(jīng)濟(jì)用水，后者又可詳細(xì)劃分為生活用水、農(nóng)業(yè)用水、工業(yè)用水與娛樂用水等，不具有競爭性、營利性等私人權(quán)利特性的環(huán)境用水與生活用水應(yīng)當(dāng)禁止進(jìn)入水權(quán)交易的范疇。

其四，水權(quán)交易的價(jià)格確定。一是水價(jià)的構(gòu)成。學(xué)界內(nèi)已對該內(nèi)容形成了較為統(tǒng)一的看法，水價(jià)應(yīng)當(dāng)包含水資源自身的資源價(jià)值、投入勞動(dòng)力將其從自然資源轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)資源的價(jià)值以及對治理水污染造成的環(huán)境問題所耗費(fèi)的價(jià)值，即資源水價(jià)、工程水價(jià)與環(huán)境水價(jià)。二是水價(jià)的制定。有學(xué)者指出，只有充分發(fā)揮市場機(jī)制，利用市場制定水價(jià)，才可能發(fā)揮價(jià)格的杠桿作用，使水資源在不同流轉(zhuǎn)階段，都能實(shí)現(xiàn)其最大價(jià)值。但筆者認(rèn)為，籠統(tǒng)的市場定價(jià)容易導(dǎo)致競爭失敗或形成壟斷，應(yīng)遵循市場調(diào)節(jié)與政府指導(dǎo)相結(jié)合的方式。在一級(jí)市場中，應(yīng)在水資源主管部門設(shè)立專門的水價(jià)制定部門，負(fù)責(zé)制定并監(jiān)管該級(jí)市場的水權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。該級(jí)市場主要是國家對用水戶進(jìn)行的水資源分配，公益用水、傳統(tǒng)用水和生態(tài)用水占據(jù)較大比重，價(jià)格的制定應(yīng)更加貼近成本價(jià)格。而在二級(jí)市場中，應(yīng)發(fā)揮市場定價(jià)的作用，由交易雙方制定價(jià)格，更有利于水資源資本利益的最大化，但應(yīng)申報(bào)相關(guān)部門審核。一般而言，在二級(jí)市場中用于交易的價(jià)格應(yīng)高于一級(jí)市場初次分配的價(jià)格。

四、水資源資本化法律監(jiān)管制度的建構(gòu)

水資源資本化法律監(jiān)管制度是水資源資本化法律規(guī)制的核心內(nèi)容，其內(nèi)容包括依據(jù)什么原則監(jiān)管、誰來監(jiān)管、監(jiān)管什么等內(nèi)容。下文將從此三方面予以厘清。

(一)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管原則的確立

對水資源資本市場的監(jiān)管，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)立足于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，水資源資本化的過程中存在各種風(fēng)險(xiǎn)，例如由于資本市場中投機(jī)者的趨利動(dòng)機(jī)等原因而導(dǎo)致負(fù)外部性的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，以及由于資本市場的交易特點(diǎn)和操作方式而產(chǎn)生的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。資本市場本身只能轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)，不能消滅風(fēng)險(xiǎn)，這就需要建立有效的監(jiān)管機(jī)制，避免各種潛在風(fēng)險(xiǎn)成為抑制水資源資本化發(fā)展的因素。

對水資源資本市場的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管主要包括兩層含義：一是以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)對資本市場的穩(wěn)健、安全和環(huán)境制訂相應(yīng)的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn);二是對于被監(jiān)管個(gè)體組織和企業(yè)呈現(xiàn)的危害監(jiān)管機(jī)構(gòu)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，且采取相應(yīng)的執(zhí)行措施和檢查措施。因此，對水資源資本市場的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管應(yīng)以機(jī)構(gòu)和產(chǎn)品為重點(diǎn)。

首先，對機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，其重點(diǎn)在于建立一套完善的事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、事中危機(jī)應(yīng)對和事后危機(jī)處理機(jī)制;以實(shí)地檢查、非實(shí)地檢查、審查監(jiān)管會(huì)議等方式對經(jīng)營水資源產(chǎn)品的金融機(jī)構(gòu)實(shí)行審慎監(jiān)管;建立信息披露制度，以提高水資源資本市場交易透明度。

其次，對水資源資本產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，其重點(diǎn)在于建立產(chǎn)品的市場準(zhǔn)入制度，確定市場準(zhǔn)入的標(biāo)準(zhǔn)：水資源資本產(chǎn)品應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)目的，必須能夠證明有著明確的市場和潛在的使用者，且并非用于投機(jī)或套利;產(chǎn)品的申請機(jī)構(gòu)應(yīng)證明其具有相應(yīng)能力，即與該產(chǎn)品的運(yùn)營相符的，理解、評估、監(jiān)督和管理該產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部治理能力和外部融資能力;產(chǎn)品必須具有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極影響，且該積極影響將明顯大于有可能被用于投機(jī)或套利的消極影響。

(二)監(jiān)管主體的設(shè)立

水資源資本化法律監(jiān)管的主體是與監(jiān)管對象的類型密不可分的，亦即，水資源資本化的種類決定了監(jiān)管主體的設(shè)立類型。就當(dāng)前水資源資本化的種類來看，主要有水銀行、水股票、水期權(quán)、水期貨等。水銀行作為水權(quán)交易的中介機(jī)構(gòu)，是在水權(quán)交易理論基礎(chǔ)與實(shí)踐基礎(chǔ)都已具備的前提下，為了更長期穩(wěn)定的發(fā)展水資源資本市場而設(shè)立的。Peggy Clifford認(rèn)為，水銀行是一種用來促進(jìn)地表水、地下水和儲(chǔ)存權(quán)利的合法轉(zhuǎn)移和市場交換的金融衍生機(jī)制。

在水銀行發(fā)展日趨穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，水權(quán)交易發(fā)展逐步成熟，水現(xiàn)貨交易必將不能滿足有效的水資源配置，水資源資本衍生出的能源類金融產(chǎn)品將應(yīng)運(yùn)而生，這就包括水股票、水期權(quán)、期貨等。其中，水股票是水權(quán)擁有者的一種投資憑證，其本質(zhì)與其他金融股票一致，可以在水銀行或其它水權(quán)交易機(jī)構(gòu)的平臺(tái)上發(fā)行，即水資源使用權(quán)的所有者，將自己閑置的水權(quán)作價(jià)存在水銀行或其它機(jī)構(gòu)中，以此獲得一定的股權(quán)，待水權(quán)交易完畢后可以獲得相應(yīng)的收益;水期權(quán)是指一種標(biāo)準(zhǔn)化的合約或協(xié)議，規(guī)定了水期權(quán)買方有權(quán)在未來的特定時(shí)間內(nèi)以特定價(jià)格從賣方處購買(出售)一定量的水;水期貨則是指期權(quán)所規(guī)定的未來某一段時(shí)間交易的水權(quán)。

由此可見，水資源資本市場所衍生出的水銀行及其他水產(chǎn)品，兼具金融資本與能源資本的特征，從而對其所進(jìn)行的監(jiān)管也可雙管齊下，即金融市場的監(jiān)管和能源市場的監(jiān)管。其一，水權(quán)交易對象及范圍等因素使得跨流域水銀行與流域內(nèi)水銀行同時(shí)存在。此時(shí)，則可以由國家設(shè)立不同級(jí)別的水資源主管部門，即在中央設(shè)立專門的水資源管理機(jī)構(gòu)，對跨流域水銀行進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)可在不同流域內(nèi)設(shè)立下屬的辦公部門，以監(jiān)管流域內(nèi)水銀行。水銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)應(yīng)包括授權(quán)與監(jiān)督兩方面：一方面水銀行對于水權(quán)交易的主客體選擇、交易的方式等享有主導(dǎo)權(quán)，政府部門只需在政策上做出宏觀規(guī)定;另一方面，為保證資本市場的發(fā)展，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對水權(quán)交易的申請進(jìn)行審核、并實(shí)行登記制度，也對交易的總水量進(jìn)行控制，避免水權(quán)的濫用。其二，對于水股票、水期權(quán)、水期貨，可由證監(jiān)會(huì)對具體的水資源資本市場中水股票、水期權(quán)、水期貨的發(fā)行、上市、交易、退市予以監(jiān)管。

(三)監(jiān)管內(nèi)容的厘清

監(jiān)管內(nèi)容也是水資源資本化法律監(jiān)管制度的重要問題。首先，就水銀行而言，主要包含兩個(gè)方面。其一，對水銀行運(yùn)營過程的監(jiān)管。與金融銀行用戶自由存款貸款不同的是，水權(quán)交易的用水戶必須按照一定的流程和規(guī)定參與到水銀行業(yè)務(wù)：一是信息，即銀行對外買水與賣水的信息，以吸引水權(quán)擁有者與需求者;二是資格審查，即水權(quán)交易雙方向銀行提交信息，銀行對水權(quán)、水量、價(jià)格等方面進(jìn)行審核，以確保符合水權(quán)交易的要求;三是簽訂協(xié)議，供水方與需水方分別與銀行簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，進(jìn)行水權(quán)交易，水銀行從交易的差價(jià)中賺取適當(dāng)?shù)睦麧?四是公告，水權(quán)交易協(xié)議應(yīng)當(dāng)在水銀行主管機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。其二，針對外部性的消除。市場經(jīng)濟(jì)體制下，以外部性為代表的市場失靈現(xiàn)象是客觀存在的，而外部性問題尤其是負(fù)外部性是水權(quán)成功轉(zhuǎn)讓的最大障礙。水銀行中的水權(quán)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的負(fù)外部性有時(shí)對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局、當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境以及對整體水文系統(tǒng)具有不可測的影響。這一外部性主要包括對農(nóng)業(yè)的外部性，對生態(tài)環(huán)境的外部性，以及對被交易的水改變了地點(diǎn)和用途的情況下的外部性。為限制和消除外部性，可以采取以下措施：對水銀行交易征稅以補(bǔ)償?shù)谌?對每次水銀行交易予以明確審核，包括強(qiáng)制性的環(huán)境和契約要求;對交易的第三方作用予以監(jiān)測;對公眾關(guān)于水交易的建議進(jìn)行評審等。

篇5

在犯罪學(xué)作為一門學(xué)科出現(xiàn)以前，古典刑法主要規(guī)定的是刑罰，即死刑、自由刑、財(cái)產(chǎn)刑。古典刑法認(rèn)為懲罰了犯罪人社會(huì)就公正，就恢復(fù)正義了。但國家把解決犯罪的權(quán)力壟斷以后，實(shí)際上把被害人的權(quán)利給忽視了。從社會(huì)效果的角度考慮，解決犯罪問題，既要解決好對犯罪人課以刑罰、教育犯罪人的問題，又要解決好被害人的權(quán)利保護(hù)問題即實(shí)現(xiàn)對被害人的正義問題。刑事司法中要做到剛?cè)岵?jì)：對犯罪的打擊“執(zhí)法如山”，決不手軟；對被害人權(quán)益的保障“執(zhí)法如水”，彰顯司法的人文關(guān)懷。

我國現(xiàn)行法律對刑事案件中的犯罪嫌疑人、被告人權(quán)利保障的重視程度已經(jīng)大為提升，相比之下，對被害人權(quán)利保障日顯不足。被害人被犯罪侵犯的合法權(quán)益得不到全面、真正、有效的保護(hù)，尤其是對因遭受犯罪侵害而由于種種原因不能從加害方得到損害賠償，由于國家補(bǔ)償制度缺失，導(dǎo)致被害人生存或正常生活出現(xiàn)危機(jī)，成為影響社會(huì)穩(wěn)定的因素。因此，刑事被害人國家補(bǔ)償制度是化解社會(huì)矛盾、緩和社會(huì)沖突、構(gòu)建和諧社會(huì)的有效方法之一。

刑事被害人國家補(bǔ)償制度對被害人而言是一種恢復(fù)性的刑事保護(hù)制度，對充分保護(hù)被害人的權(quán)益具有重要意義；其對于實(shí)現(xiàn)刑事法律價(jià)值，促進(jìn)社會(huì)公平與正義，提高懲治和預(yù)防犯罪效能，亦具有積極的意義。刑事被害人國家補(bǔ)償制度是“執(zhí)法如水”理念在刑事司法活動(dòng)中的體現(xiàn)，也是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的必然要求。本文在借鑒國外立法和司法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的具體國情，提出如何在我國構(gòu)建刑事被害人國家補(bǔ)償制度。

以下正文：

如果強(qiáng)盜不能捕到，被劫者應(yīng)于神前發(fā)誓，指明其所有失物，則盜竊發(fā)生地點(diǎn)或其周圍之公社及長老，應(yīng)賠償其所失之物。

倘生命被害時(shí)，公社與長老應(yīng)賠償其親族銀一名那。

——《漢莫拉比法典》

刑事被害人國家補(bǔ)償制度，又稱犯罪被害人補(bǔ)償制度，是指刑事被害人或其家屬，對因遭受犯罪侵害而造成的損失，如果不能從犯罪侵害人處或其他途徑得到賠償時(shí)，有權(quán)請求國家予以補(bǔ)償，并由國家以發(fā)放補(bǔ)償基金的方式給予賠償?shù)姆芍贫取?/p>

刑事被害人如果不能從犯罪人處獲得經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)，其面對公平與正義的法律和嚴(yán)酷而悲哀的現(xiàn)實(shí)，會(huì)對刑事司法失去信賴，“有損害就有賠償”的法彥在此顯得黯然失色。此時(shí)，國家就應(yīng)當(dāng)有義務(wù)在經(jīng)濟(jì)上幫助被害人，使被害人因遭受犯罪而受到損害的身心得以慰藉。迄今為止，世界上已有幾十個(gè)國家建立了刑事被害人國家補(bǔ)償制度。這一制度對于實(shí)現(xiàn)刑事法律的價(jià)值，促進(jìn)社會(huì)公平與正義，提高懲治和預(yù)防犯罪效能，完善刑事司法制度以及實(shí)現(xiàn)構(gòu)建和諧社會(huì)的遠(yuǎn)大目標(biāo)，都具有非常重大的意義。因此，鑒于我國所擁有的龐大被害人群體及其從犯罪人和其他渠道獲得賠償極不充分的實(shí)際，從防止其在應(yīng)享受的公平正義得不到實(shí)現(xiàn)而有可能對社會(huì)秩序構(gòu)成潛在威脅的需要出發(fā)，我國急需建立刑事被害人國家補(bǔ)償制度。

一、問題的提出

根據(jù)聯(lián)合國的統(tǒng)計(jì)測算，在20世紀(jì)和21世紀(jì)之交，全球犯罪率已達(dá)每10萬人3000起。而在發(fā)達(dá)國家中，歐盟國家為每10萬人6500起，北美洲國家為每10萬人6100起。 我國犯罪的總數(shù)和犯罪率自1980年以來一直呈大幅度上升趨勢，2006年才有所穩(wěn)定。2005年，全國公安機(jī)關(guān)共立案近465萬起，比上一年下降一成以上。 2006年上半年，全國公安機(jī)關(guān)共立刑事案件211.5萬起，同比又減少近一成。 巨大的犯罪數(shù)量背后是巨大的被害人群體，與該群體切身利益最為相關(guān)的權(quán)利有兩項(xiàng)：一是使犯罪人受到相應(yīng)的懲罰；二是使他們因犯罪而遭受的損失得到補(bǔ)償。第一項(xiàng)權(quán)利已經(jīng)由國家通過公訴機(jī)關(guān)來追訴，而第二項(xiàng)權(quán)利多由被害人自己去爭取。但是，在很多情況下，他們的這一權(quán)利難以實(shí)現(xiàn)，或者因?yàn)榉缸锶藳]有抓到 ，或者因?yàn)榉缸锶藳]有相應(yīng)的賠償能力。在這樣一種法律和社會(huì)背景之下，一些國家制定了國家對刑事被害人予以補(bǔ)償?shù)闹贫?。這一制度在部分國家實(shí)施之后，由于其符合法律所秉持的匡扶正義的本性，很快為許多國家所采用。目前，大多數(shù)國家以及我國的部分特殊法律區(qū)域，如香港和臺(tái)灣，都制定了對刑事被害人的國家補(bǔ)償制度的情況下，我國對這個(gè)問題就不能再回避了。

從刑事司法實(shí)踐來看，被害人因犯罪遭受的損失，獲得賠償或補(bǔ)償?shù)耐緩街饕袃蓚€(gè)：一是通過刑事附帶民事訴訟，由犯罪人進(jìn)行賠償；二是通過政府協(xié)調(diào)，由政府或有關(guān)單位進(jìn)行補(bǔ)償。通過刑事附帶民事訴訟，當(dāng)犯罪人無力賠償時(shí)，被害人的合法權(quán)益就會(huì)落空。由政府或有關(guān)單位進(jìn)行補(bǔ)償，由于目前不為法律調(diào)整，缺乏規(guī)范性。因此，為充分實(shí)現(xiàn)對被害人的正義和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、構(gòu)建和諧社會(huì)，必須盡快將國家對刑事被害人的補(bǔ)償法律化、制度化。

二、刑事被害人國家補(bǔ)償制度的產(chǎn)生和發(fā)展

刑事被害人國家補(bǔ)償制度最早起源于3600多年前的《漢莫拉比法典》，《漢莫拉比法典》規(guī)定“如果強(qiáng)盜不能捕到，被劫者應(yīng)于神前發(fā)誓，指明其所有失物，則盜竊發(fā)生地點(diǎn)或其周圍之公社及長老，應(yīng)賠償其所失之物?！薄疤壬缓r(shí)，公社與長老應(yīng)賠償其親族銀一名那。”

濫觴于《漢莫拉比法典》的這一制度，在沉睡了幾千年后，于20世紀(jì)60年代又被重新啟用。二戰(zhàn)之后，英國女性刑法改革運(yùn)動(dòng)家M.弗萊提倡建立犯罪被害人補(bǔ)償制度。以此為契機(jī)，新西蘭在1963年建立了刑事?lián)p害補(bǔ)償法庭，成為世界上第一個(gè)對被害人進(jìn)行補(bǔ)償?shù)膰遥⒂诖文暝O(shè)立了被害人的國家補(bǔ)償制度（Criminalinjury Compensation）。之后，北美的加拿大（1968年），美國大部分州，其他歐洲國家如奧地利（1972年）、荷蘭（1975年）、德國（1976年）、法國（1971年）、愛爾蘭、瑞典、芬蘭、丹麥、挪威均設(shè)立被害人補(bǔ)償制度。 日本是亞洲第一個(gè)建立被害人國家補(bǔ)償制度的國家，于1980年5月1日制定了《犯罪被害人等給付金支給法》，并于1981年1月1日實(shí)施?？梢?，加強(qiáng)對刑事被害人權(quán)益的保障、由國家給予刑事被害人補(bǔ)償，已成為國際社會(huì)的一項(xiàng)共識(shí)。

在許多國家立法的基礎(chǔ)上，聯(lián)合國大會(huì)于1985年11月29日決議通過《為罪行和濫用權(quán)力行為受害者取得公理的基本原則宣言》，以聯(lián)合國文書的形式集中規(guī)定了保障罪行被害者的基本原則。為使不能從加害人或應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)人那里取得賠償或不能得到充分賠償?shù)谋缓θ说膿p失得到彌補(bǔ)，宣言規(guī)定了由國家補(bǔ)償被害人的原則。 為使符合條件的被害人能夠得到補(bǔ)償，《宣言》提出了設(shè)立專門基金的辦法。 根據(jù)這一原則，補(bǔ)償被害人，已不單是國家的責(zé)任，而是國際社會(huì)的一種義務(wù)。在這方面，宣言規(guī)定的原則，與各國立法相比，已使被害人補(bǔ)償制度邁上了一個(gè)新的臺(tái)階。

三、刑事被害人國家補(bǔ)償制度的理論詮釋

國家補(bǔ)償刑事被害人這樣一種制度早在遠(yuǎn)古時(shí)期就產(chǎn)生了，但是在國家實(shí)行公訴制度之后就逐漸退出了法律舞臺(tái)，而到20世紀(jì)又復(fù)活了。它之所以消失了數(shù)千年而到上世紀(jì)再度復(fù)活，說這一制度無疑具有它內(nèi)在的合理性。國家補(bǔ)償制度的理論基礎(chǔ)主要有如下四種學(xué)說。

（一）國家責(zé)任說

國家責(zé)任說認(rèn)為，國家對其國民負(fù)有防止犯罪發(fā)生的責(zé)任。國家壟斷了使用暴力鎮(zhèn)壓犯罪和懲罰犯罪的權(quán)力，一般不允許公民攜帶武器防備犯罪攻擊，因此國家應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)保護(hù)公民的人身和財(cái)產(chǎn)。如果國家不勝任，疏忽大意或根本就不能防范犯罪，國家又不允許實(shí)施私刑，那么當(dāng)被害人不能從罪犯那里獲得賠償時(shí)，國家自然應(yīng)對其損失給予補(bǔ)償。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)說

社會(huì)保險(xiǎn)說認(rèn)為，國家對刑事被害人的補(bǔ)償是一種附加的社會(huì)保險(xiǎn)。各種社會(huì)保險(xiǎn)的目的都是使人們能夠應(yīng)付威脅其生活穩(wěn)定或安全的意外事故。犯罪是任何社會(huì)無法避免的一種災(zāi)禍，因此，犯罪侵害應(yīng)視為社會(huì)保險(xiǎn)幫助解決的意外事故之一。被害人是由于某種機(jī)會(huì)而被害的不幸者，當(dāng)其不能從其他的渠道獲得足夠的賠償?shù)那闆r下，由國家予以補(bǔ)償，不致使被害人被迫獨(dú)自承擔(dān)犯罪這一意外事故帶給他的損失。

（三）社會(huì)福利說

社會(huì)福利說認(rèn)為，從社會(huì)來看，要通過社會(huì)政策來改善和關(guān)心每一個(gè)社會(huì)成員的生活，這是整個(gè)社會(huì)的一種責(zé)任，因此，如果某個(gè)社會(huì)成員因犯罪之被害而致殘、死亡或貧困，無人供養(yǎng)時(shí)，社會(huì)應(yīng)給予其適當(dāng)?shù)木戎蛟?。依?jù)這種學(xué)說，社會(huì)應(yīng)當(dāng)給予被害人補(bǔ)償，這是社會(huì)增進(jìn)人民福利的一項(xiàng)重要任務(wù)。

（四）公共援助說

公共援助說主張，國家對刑事被害人的補(bǔ)償是一種對處于不利社會(huì)地位者的公共援助，國家負(fù)有對處于不利社會(huì)地位者進(jìn)行援助的道義責(zé)任。刑事被害人受到犯罪侵害后，由于身體受到損害或財(cái)產(chǎn)受到損失，實(shí)際上也變成了一種處于不利社會(huì)地位者。出于人道考慮，國家也應(yīng)通過補(bǔ)償?shù)男问綄ζ溆枰栽?。但是，因?yàn)閲覍π淌卤缓θ说难a(bǔ)償只是一種道義上的責(zé)任，而不是一種法律責(zé)任，所以只允許對補(bǔ)償規(guī)定條件和設(shè)置限額。

筆者認(rèn)為，社會(huì)保險(xiǎn)說有欠妥當(dāng)。與其將補(bǔ)償視為國家對被害人的一種附加保險(xiǎn)，倒不如設(shè)立一“被害保險(xiǎn)”的險(xiǎn)種，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償被害人的全部損失。而以國家責(zé)任說為主兼采社會(huì)福利說和公共援助說作為我國建立國家補(bǔ)償制度的理論基礎(chǔ)較為適合。

盧梭在《社會(huì)契約論》中指出，公民與國家締結(jié)的“社會(huì)契約”所要解決的根本問題是“要尋求一種結(jié)合的形式，使它能以全部的力量，來維護(hù)和保障每個(gè)結(jié)合者的人身和財(cái)富……” 洛克說：“人們聯(lián)合成為國家和置身于政府之下的重大和主要目的，是保護(hù)他們的財(cái)產(chǎn)；在這方面，自然狀態(tài)有許多缺陷?！?因此，根據(jù)“契約”，當(dāng)國家不能履行義務(wù)時(shí)，犯罪被害人有權(quán)要求國家對他們因遭受犯罪侵害而造成的損失負(fù)責(zé)。

另外，在古代社會(huì)，由于國家的權(quán)力尚不發(fā)達(dá)，缺乏政治力量來維持公正，私人自行尋求賠償就是唯一的尋求賠償?shù)姆绞?。法律機(jī)構(gòu)發(fā)達(dá)之后，國家開始限制私力救濟(jì)，進(jìn)而壟斷司法。根據(jù)權(quán)利義務(wù)相一致的原則，國家取得懲罰犯罪的權(quán)利，也就意味著必須承擔(dān)起被害人賠償?shù)呢?zé)任。 加羅法洛指出“文明社會(huì)中的犯罪現(xiàn)象比在野蠻部落和原始人群中更可悲。被害者更強(qiáng)烈地激起我們的同情，因?yàn)樗麄円揽糠杀Ｗo(hù)，習(xí)慣對個(gè)人差異進(jìn)行和平調(diào)整?？傊?，我們生活在文明社會(huì)中便忽略了對自己的生命和財(cái)產(chǎn)的保護(hù)，如果在一種不文明的環(huán)境下，他們肯定會(huì)謹(jǐn)慎從事的。殺人、、搶劫等犯罪形式至今仍然繼續(xù)存在，是當(dāng)代文明的恥辱?！?/p>

國家對受害人的補(bǔ)償是國家的一種責(zé)任。首先，國家有責(zé)任充當(dāng)實(shí)體權(quán)利、程序權(quán)利的“平衡器”。隨著刑事法律國際化的進(jìn)程以及人類文明的發(fā)展，刑事訴訟法也從單純的追求保護(hù)被告人的權(quán)利，轉(zhuǎn)向了追求訴訟過程中的被告人、被害人的權(quán)利均衡 。其次，國家有責(zé)任保護(hù)公民的人身和財(cái)產(chǎn)安全。國家對被告人處以刑罰，是因?yàn)楸桓嫒藢页袚?dān)的責(zé)任。由于國家壟斷了使用暴力鎮(zhèn)壓犯罪和懲罰犯罪的權(quán)力，一般不允許公民個(gè)人私用刑罰，因此國家就應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)保護(hù)公民的人身和財(cái)產(chǎn)，被害人有權(quán)要求國家對他們因受到犯罪侵害而造成的損失負(fù)責(zé) 。最后，一部分罪犯之所以成為罪犯，國家也有一定的責(zé)任。正如部分社會(huì)學(xué)家和犯罪學(xué)家主張的那樣，“社會(huì)制度”（經(jīng)濟(jì)制度、政治制度和人與人之間的相互關(guān)系等）通過制造無休止的導(dǎo)致貪禁、絕望和暴力產(chǎn)生的競爭、貧窮、歧視、失業(yè)和不安而制造了犯罪，因此，社會(huì)應(yīng)當(dāng)通過政府向犯罪被害人進(jìn)行補(bǔ)償，以體現(xiàn)社會(huì)公平。 四、刑事被害人國家補(bǔ)償制度的意義

（一）歷史發(fā)展的必然

縱觀歷史，隨著社會(huì)形態(tài)和刑事法律制度的發(fā)展，被害人的法律地位在不斷演變，經(jīng)歷了一個(gè)由高至低、再由低至高的演變過程。大致可以將這一過程劃分為四個(gè)階段：作為刑罰執(zhí)行者的被害人，作為犯罪起訴者的被害人，逐漸被遺忘的被害人，再度引起重視的被害人 。在經(jīng)歷了長達(dá)數(shù)百年的犯罪人比被害人備受重視和保護(hù)之后，人們開始了對被害人在刑事訴訟中的地位予以廣泛關(guān)注。加強(qiáng)對被害人的保護(hù)已成為世界發(fā)展的趨勢。我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，法律制度與世界的接軌也將成為必然，外國的被害人保護(hù)立法也會(huì)為我國立法提供有益經(jīng)驗(yàn)。在被害人保護(hù)方面，我國有一些尚待解決的問題和需要不斷改善的地方，建立國家補(bǔ)償制度就是當(dāng)前要?jiǎng)?wù)之一。

（二）人權(quán)保障的體現(xiàn)

由于在強(qiáng)大的國家公權(quán)力面前，任何個(gè)體都顯得那么渺小、無助，被告人、犯罪嫌疑人曾一度被強(qiáng)大的國家機(jī)器碾碎，為防止國家公權(quán)的侵害，于是矯枉過正，許多的關(guān)注焦點(diǎn)對準(zhǔn)了被告人、犯罪嫌疑人，遭受犯罪行為侵害的被害人則處于被遺忘的角落，由于司法的關(guān)懷不夠，其在遭受犯罪行為侵害后又在追訴犯罪的過程中再次受到傷害，成為司法制度的受害者。因此，人權(quán)保障不應(yīng)該只關(guān)注被追訴的被告人和犯罪嫌疑人的人權(quán)，同樣要關(guān)心無辜的被害人的人權(quán)，盡最大可能恢復(fù)其所受到的傷害更是法律的責(zé)任。刑事被害人國家補(bǔ)償制度應(yīng)該成為保障被害人人權(quán)的制度，是對損害賠償制度未能起作用的部分進(jìn)行補(bǔ)充的制度。

（三）有利于社會(huì)正義的實(shí)現(xiàn)

實(shí)現(xiàn)社會(huì)秩序的穩(wěn)定，并非現(xiàn)代法治國家的最終目的。只有實(shí)現(xiàn)以社會(huì)正義為內(nèi)容的社會(huì)秩序穩(wěn)定才是現(xiàn)代法治國家的最高目標(biāo) 。當(dāng)我們強(qiáng)調(diào)建立穩(wěn)定的社會(huì)秩序的時(shí)候，切不可忽視實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義這一基本內(nèi)容?！耙婪ㄖ螄ㄔO(shè)社會(huì)主義法治國家”已經(jīng)成為一項(xiàng)治國方略寫進(jìn)我國的憲法中，我們要實(shí)現(xiàn)的社會(huì)穩(wěn)定，是在確保每個(gè)公民都能夠平等地享有國家憲法和法律賦予的權(quán)利，當(dāng)然也應(yīng)包括在無辜遭受到犯罪侵害而未能從罪犯處或其他途徑得到賠償或補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。出于社會(huì)正義的考慮，減輕被害人的痛苦和損失是社會(huì)應(yīng)負(fù)的人道主義責(zé)任，社會(huì)幫助無端被犯罪侵害的人是正義的要求。同時(shí)，由于刑事被害人的合理要求和愿望得到滿足，對司法制度產(chǎn)生信任，才會(huì)避免引起他們對犯罪及社會(huì)的極大不滿意及由此產(chǎn)生的報(bào)復(fù)情緒，從而有利于通過保持社會(huì)秩序的安定來最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)正義。

（四）構(gòu)建和諧社會(huì)的迫切需要

犯罪發(fā)生之后，犯罪人、公訴人和被害人三者之間的利益和矛盾是我們必須面對的。在處理犯罪問題時(shí)，必須妥善處理三者之間的利益和矛盾。而且，考慮到我國被害人群體的巨大以及被害人轉(zhuǎn)化為犯罪人的潛在可能性，這些利益和矛盾還可能是一個(gè)極為重要的組成部分。被害人學(xué)的研究結(jié)論已經(jīng)證實(shí)，被害人與加害人之間的角色是可以轉(zhuǎn)化的。今天的被害人，如果其權(quán)益沒有被政府和社會(huì)很好地加以保障，便很可能成為明天的犯罪人。而解決好其經(jīng)濟(jì)利益，是使其自身權(quán)益得以實(shí)現(xiàn)的最重要的一個(gè)方面。因此，當(dāng)犯罪人不能賠償被害人時(shí)，國家應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)償他們經(jīng)濟(jì)損失的責(zé)任，以更好地維護(hù)社會(huì)的和諧發(fā)展。

（五）完善刑事立法和刑事司法制度的迫切需要

現(xiàn)代刑事法律制度，從縱向來劃分，應(yīng)當(dāng)包括偵查、起訴、審判和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)；從橫向來劃分，應(yīng)當(dāng)包括犯罪人、公訴人和被害人三個(gè)側(cè)面。但是，若審視相關(guān)的立法，就會(huì)明顯感覺到無論是從縱向還是從橫向看，我國的刑事立法和刑事司法對于被害人關(guān)注的都顯然不夠。刑事被害人國家補(bǔ)償制度是刑事立法和刑事司法中凸現(xiàn)被害人權(quán)利的一項(xiàng)重要制度。隨著國際社會(huì)對被害人權(quán)利認(rèn)識(shí)的深化，許多國家和地區(qū)都建立了刑事被害人國家補(bǔ)償制度。值得一提的事，歐洲已于1983年制定《歐洲補(bǔ)償暴力犯罪被害人公約》，對補(bǔ)償?shù)膶ο蠛蜅l件等相關(guān)內(nèi)容作出了規(guī)定。截至2006年8月23日，歐洲已有29個(gè)國家簽署了公約，20個(gè)國家批準(zhǔn)了公約，其中不少是發(fā)展中國家，如土耳其、烏克蘭、羅馬尼亞、捷克、立陶宛等。在這種國際背景之下，我國應(yīng)當(dāng)建立刑事被害人國家補(bǔ)償制度，以進(jìn)一步完善關(guān)于被害人的刑事立法和刑事司法制度，實(shí)現(xiàn)法律所追求的公平與正義的最高價(jià)值。

（六）有利于實(shí)現(xiàn)被害人與被告人權(quán)利的均衡

被害人的利益與國家利益雖然有一致之處，但作為被害人，其利益是具體的，不能用被害人與國家利益的一致性抹殺被害人利益的獨(dú)立性。追求控、訴雙方的平衡，不僅僅是要強(qiáng)調(diào)被告方與國家專門機(jī)關(guān)的平衡，還應(yīng)尋求被告人與被害人之間的平衡。 犯罪是一種社會(huì)沖突，它涵蓋了國家、被害人和被告人三方面的利益，公正的刑事訴訟制度實(shí)際上是一項(xiàng)能調(diào)和各主體間利益沖突的制度。建立刑事被害人國家補(bǔ)償制度，有利于正確處理被害人和犯罪嫌疑人、被告人方面的關(guān)系，平衡被告人與被害人合法權(quán)益的保障。

五、刑事被害人國家補(bǔ)償制度之本土建構(gòu)

由于我國至今為止還沒有建立起被害人國家補(bǔ)償法律制度，所以，被害人在遇害后，當(dāng)其面對巨大的精神痛苦或物質(zhì)損失而又無法通過訴訟程序從被指控人或罪犯處得到經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)，往往是十分無助和無奈的。我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和綜合國力的提高為刑事被害人國家補(bǔ)償制度提供了物質(zhì)經(jīng)濟(jì)保障。中外法律文化的融合，也為刑事被害人國家補(bǔ)償制度奠定了思想基礎(chǔ)。要建立的刑事被害人國家補(bǔ)償制度應(yīng)對國家補(bǔ)償?shù)慕?jīng)費(fèi)來源，補(bǔ)償對象、條件、范圍和限制，以及補(bǔ)償?shù)某绦虻葐栴}作出系統(tǒng)、明確的規(guī)定。

（一）補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)來源

世界各國被害人補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)的來源不盡相同，主要有幾種渠道：一是國家稅收，二是罪犯的罰金、保釋金、監(jiān)所作業(yè)金，三是社會(huì)捐助。如美國的國家補(bǔ)償資金主要來源于對罪犯的罰金和國家稅收；韓國的國家補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)列入司法部的預(yù)算。 從我國的現(xiàn)實(shí)國情出發(fā)，刑事被害人國家補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)應(yīng)盡可能多方籌措。有學(xué)者提出采取“國家財(cái)政撥一點(diǎn)、民間捐贈(zèng)一點(diǎn)、從罰沒款收入中劃一點(diǎn)、向監(jiān)獄生產(chǎn)盈利收一點(diǎn)”的方法來解決。 筆者認(rèn)為是可行的。通過各種途徑籌措的被害人補(bǔ)償基金交由民政部門負(fù)責(zé)管理，然后根據(jù)人民法院作出的補(bǔ)償裁定發(fā)放給被害人。

（二）補(bǔ)償對象

各國立法對補(bǔ)償對象的規(guī)定有所不同。絕大多數(shù)國家將補(bǔ)償?shù)膶ο笙薅樵馐鼙┝Ψ缸锏谋缓θ?，也有一些國家對補(bǔ)償對象未作嚴(yán)格限制，只要是刑法上有規(guī)定的犯罪的被害人都是補(bǔ)償對象。如瑞士《犯罪行為被害人幫助法》規(guī)定，任何因犯罪行為而使自己的身體、心理、性自決權(quán)遭受直接損害之人（被害人），均有權(quán)依據(jù)本法獲得幫助 。有的國家也對財(cái)產(chǎn)上的被害給予補(bǔ)償，但這一般只作為特例。 借鑒國外立法傳統(tǒng)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，被害人國家補(bǔ)償?shù)膶ο笤谑状瘟⒎〞r(shí)不宜過寬，可限定為暴力犯罪（包括故意和過失）造成重傷的被害人以及死亡被害人的遺屬。被害人死亡的，其親屬的補(bǔ)償可借鑒我國繼承法中的繼承順序進(jìn)行補(bǔ)償。

（三）補(bǔ)償條件

國家補(bǔ)償是對遭受犯罪行為侵害而陷入生活困境的被害人及其家屬在無法通過刑事附帶民事訴訟取得賠償?shù)那闆r下，國家為安撫被害人而承擔(dān)起為民眾提供援助的責(zé)任，恢復(fù)民眾對國家及法律的信賴，感受到國家及司法制度的人文關(guān)懷從而維護(hù)社會(huì)秩序的穩(wěn)定的制度。因此，給予國家補(bǔ)償應(yīng)滿足以下條件：1、補(bǔ)償?shù)那疤釛l件：加害人不明或者尚未被抓獲或者加害人無力賠償。 2、犯罪性質(zhì)條件：對于精神損害補(bǔ)償只限于被害人死亡、重傷的情形或者申請人是性犯罪被害人。3、主觀過錯(cuò)條件：被害人無過錯(cuò)。

（四）補(bǔ)償?shù)姆秶?/p>

對于國家補(bǔ)償制度可以補(bǔ)償?shù)姆缸锼斐傻膿p失的具體范圍，《歐洲補(bǔ)償暴力犯罪及被害人公約》第4條的規(guī)定包括收入的損失、醫(yī)療和住院費(fèi)用、葬禮費(fèi)用以及被撫養(yǎng)人的生活費(fèi)用。日本《犯罪被害者等給付金支給法》規(guī)定，只有在被害人受到重傷或死亡的情況下，國家才予以補(bǔ)償。補(bǔ)償?shù)姆秶ㄖ貍a(bǔ)償金和遺族補(bǔ)償金。 對這一問題，我國可以考慮將被害補(bǔ)償?shù)姆秶凑掌渌麄Φ臉?biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，如交通事故傷害。

（五）補(bǔ)償?shù)南拗?/p>

已經(jīng)實(shí)施被害人國家補(bǔ)償制度的多數(shù)國家或地區(qū)都規(guī)定，對于符合國家補(bǔ)償條件的申請，在一定情形下也可以減少或拒絕補(bǔ)償。這些情形包括被害人對自己的被害負(fù)有責(zé)任；被害人參與有組織犯罪或者參加了從事暴力犯罪的犯罪組織；對被害人進(jìn)行補(bǔ)償有悖于正義理念或公共政策（《歐洲補(bǔ)償暴力犯罪被害人公約》第8條）。

我國在建立被害人國家補(bǔ)償制度時(shí)，也應(yīng)當(dāng)確立這樣的原則。對于對自己被害負(fù)有責(zé)任的被害人應(yīng)適當(dāng)減少補(bǔ)償?shù)慕痤~，減少的比例應(yīng)當(dāng)根據(jù)被害人責(zé)任的大小確定；對于參與有組織犯罪或者參加了從事暴力犯罪的犯罪組織的被害人，應(yīng)當(dāng)拒絕補(bǔ)償，因?yàn)檫@些被害人常常是在犯罪的過程中被害的，而且國家補(bǔ)償被害人的初衷是為了防止犯罪，對參加有組織犯罪或犯罪組織的人予以被害補(bǔ)償，顯然有悖于國家設(shè)置刑事被害人國家補(bǔ)償制度的初衷。

（六）補(bǔ)償?shù)某绦?/p>

關(guān)于補(bǔ)償?shù)臋C(jī)關(guān)和程序，聯(lián)合國《為罪行和濫用權(quán)力行為受害者取得公理的基本原則宣言》未作明確規(guī)定。我國可借鑒法國做法，在各級(jí)人民法院設(shè)立專門的國家補(bǔ)償委員會(huì)負(fù)責(zé)。補(bǔ)償委員會(huì)由法官3人組成。補(bǔ)償程序一般包括申請人提出申請，補(bǔ)償委員會(huì)審查、裁定三部分組成。具體而言，現(xiàn)有申請人向補(bǔ)償委員會(huì)提出書面申請，申請書應(yīng)寫明被害人和加害人的有關(guān)情況、損害程度及相應(yīng)證明，申請補(bǔ)償?shù)睦碛杉皵?shù)額。補(bǔ)償委員會(huì)接到申請后及時(shí)進(jìn)行審查，對符合條件的，應(yīng)裁定予以補(bǔ)償；對不符合條件的，應(yīng)裁定駁回申請并說明理由。申請人不服裁定的，可在10日內(nèi)向上一級(jí)人民法院的補(bǔ)償委員會(huì)提出申訴，該委員會(huì)的裁定為終審裁定。

六、結(jié)語：

被害人是不幸的，值得欣慰的是國際社會(huì)正在向他們伸出援助之手，為其撫平心靈的創(chuàng)傷，重新點(diǎn)燃希望的火焰。在實(shí)踐中，國家對刑事被害人的補(bǔ)償制度已經(jīng)有了非制度層面的先例。 這些可以看作是我國刑事被害人國家補(bǔ)償制度的萌芽。此外，已有部分地區(qū)在就刑事被害人國家補(bǔ)償制度進(jìn)行試點(diǎn) 。我們有理由相信，這項(xiàng)制度在我國萌芽之后將會(huì)開花結(jié)果，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

篇6

摘要:納稅擔(dān)保是稅收征管法中的一項(xiàng)新制度,這項(xiàng)制度的確立足以影響稅收法律關(guān)系的性質(zhì),促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是,由于法律的不完善導(dǎo)致納稅擔(dān)保制度在實(shí)踐中的落空,這不僅僅影響了立法目的的實(shí)現(xiàn),也損害了法律的權(quán)威性與實(shí)效型。

關(guān)鍵詞:納稅擔(dān)保、稅收法律關(guān)系、性質(zhì)、法律責(zé)任

納稅擔(dān)保制度是民法的債權(quán)保障制度在稅法中的引入,是現(xiàn)代各國稅收立法上普遍采用的一項(xiàng)稅收保障制度。近年來,我國稅法理論界越來越傾向于將稅看成一種公法上的債,因而將民事法律上與債有關(guān)的制度,尤其是債權(quán)保障方面的制度應(yīng)用于稅款征收中,擔(dān)保制度就這樣進(jìn)入了我國稅款征收制度中。我國在1993年的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第42條中就規(guī)定了納稅保證金制度。2001年修訂后的《稅收征管法》和2002年公布的實(shí)施細(xì)則用更多的法條規(guī)定了擔(dān)保在稅收征納中的應(yīng)用及相關(guān)制度,是稅法理論的一個(gè)重大突破,體現(xiàn)了近年來我國稅法理論界辛勤工作的成果。是公法社會(huì)化活動(dòng)的組成部分,對稅款的征納應(yīng)當(dāng)起到重要的保障作用。但由于法律規(guī)定的不完善制約了納稅擔(dān)保制度的實(shí)施及其作用的發(fā)揮。

納稅擔(dān)保制度在稅收征管法中的確立無論在理論上還是實(shí)踐中都有重要意義。

首先,納稅擔(dān)保制度的確立從理論上突破了原有公私法的界限,發(fā)展了我國稅收法律關(guān)系理論。此前,我國稅法理論界對稅收法律關(guān)系的性質(zhì)一直存在爭議。傳統(tǒng)上,根據(jù)的國家學(xué)說和國家分配論,學(xué)者們認(rèn)為稅收就是國家憑借政治權(quán)力對社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行再分配的形式,稅法是國家制定的以保證其強(qiáng)制、固定、無償?shù)厝〉枚愂帐杖氲姆ㄒ?guī)范的總稱。根據(jù)以上理論,稅收法律關(guān)系被理解為國民對國家課稅權(quán)的服從關(guān)系,征稅權(quán)的行使與納稅義務(wù)的履行就成為稅收法律關(guān)系的主要內(nèi)容,這種稅收法律關(guān)系具有鮮明的公法性質(zhì)。然而,近年來,有的學(xué)者借鑒西方以社會(huì)契約論為基礎(chǔ)對稅收本質(zhì)的論述:交換說和公共需要論,指出作為公法的稅法與作為私法的民商法之間有著密切的內(nèi)在聯(lián)系,以至于稅法與私法本質(zhì)上應(yīng)為統(tǒng)一的。并進(jìn)而提出“在內(nèi)涵稅收法定主義之法治的憲法理念下,相對于民商法是從橫向上對財(cái)產(chǎn)權(quán)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的平面保護(hù)-‘第一次保護(hù)’而言,稅法其實(shí)是從縱向上對財(cái)產(chǎn)權(quán)和 經(jīng)濟(jì)關(guān)系的立體保護(hù)-‘第二次保護(hù)’,是一種更高層次、更重要的保護(hù)”。

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；避稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01

一、稅務(wù)籌劃的本質(zhì)特征

稅務(wù)籌劃在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，應(yīng)用現(xiàn)有行的稅收政策導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為，具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性。

二、把握好稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅行為的本質(zhì)區(qū)別

稅務(wù)籌劃是一種合法行為，是在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生前事先通過籌劃安排規(guī)避部份納稅義務(wù)，無實(shí)際上的納稅義務(wù)。而偷稅是納稅義務(wù)實(shí)際已發(fā)生，通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入等違法行為實(shí)現(xiàn)不繳或少繳稅款的違法行為。稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)減少稅收成本的活動(dòng)是合法有效的，不屬于違法行為。

認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別。稅務(wù)籌劃與“合理避稅”容易被人們相混淆，甚至等同一起來，但兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅務(wù)籌劃的過程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它主要是通過應(yīng)用稅法規(guī)定的一些稅收政策導(dǎo)向性的優(yōu)惠、減免政策等實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計(jì)鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的，并且隨著國家稅收體制的不斷完善，將使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要能把握好稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅的本質(zhì)區(qū)別，防止將合法稅務(wù)籌劃與違法偷稅行為、避稅行為相混淆。

三、正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的局限性

稅務(wù)籌劃有其固有的局限性，不是所有企業(yè)納稅義務(wù)行為均可進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

一是稅務(wù)籌劃受稅收法律、法規(guī)的約束，稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)符合國家稅法的規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)籌劃只能在法律、法規(guī)允許的范疇內(nèi)，通過應(yīng)用法律、法規(guī)規(guī)定的對納稅人的基本條件、優(yōu)惠稅率、稅項(xiàng)的扣除、稅收的減免等條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃。否則，稅務(wù)籌劃就可能變?yōu)橥刀?、避稅的行為?/p>

二是籌劃人員業(yè)務(wù)技能的制約。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的活動(dòng)，對稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)要求較高，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)精通稅法，熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、投資、經(jīng)營的活動(dòng)過程，綜合應(yīng)用這些知識(shí)，才能結(jié)合企業(yè)情況進(jìn)行事前的籌劃，制定出適合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。并且因稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，需要企業(yè)管理層的高度重視和支持，協(xié)調(diào)處理好關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并取得其他相關(guān)人員的配合，方能使稅務(wù)籌劃工作順利天展和實(shí)施。

三是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的約束。稅務(wù)籌劃不能脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，要站在戰(zhàn)略的高度進(jìn)行系統(tǒng)考慮，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，不能為了局部的稅收利益而在整體上損失了企業(yè)整體利益。

四、充分考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的一項(xiàng)事前設(shè)計(jì)籌劃活動(dòng)，具有長期性和預(yù)測性的特點(diǎn)，由于政策法規(guī)變化、市場環(huán)境等變化的不確定性，使稅務(wù)籌劃和其他經(jīng)營活動(dòng)一樣存在著風(fēng)險(xiǎn)的問題，風(fēng)險(xiǎn)的存在可能會(huì)抵減稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的收益。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)。主要是國家政策、稅收法規(guī)變動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，由于國家調(diào)整稅收法規(guī)，原來的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整或失效，使得企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃失去法律的依據(jù)。其次是市場風(fēng)險(xiǎn)，由于市場環(huán)境、商品的市場價(jià)格的不確定性給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來了一定的困難，會(huì)影響稅務(wù)籌劃的效果。二是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。主要是過渡考慮稅務(wù)籌劃的，使企業(yè)投資偏離了原定方向，帶來投資扭曲的風(fēng)險(xiǎn)。在沒有考慮稅收的情況下，納稅人可能準(zhǔn)備投資于他所認(rèn)為效果最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，但政府對這種經(jīng)濟(jì)行為或結(jié)果進(jìn)行征稅時(shí)，該納稅人往往被迫放“最優(yōu)”而將資金投向次優(yōu)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。由于課稅而使企業(yè)放棄“最優(yōu)”而選擇“次優(yōu)”這種扭曲的投資活動(dòng)必然給企業(yè)帶來某種機(jī)會(huì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

由于上述的稅收籌劃的本質(zhì)特征及其固有的局限性和風(fēng)險(xiǎn)，我們在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分做好分析平衡，熟悉各種相關(guān)的法律條文，深刻理解稅法的精神，使稅務(wù)籌劃合法有效。同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營是一個(gè)系統(tǒng)的過程，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)從全局去考慮問題，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度以求得企業(yè)整體效益的最大化，并充分考慮此稅務(wù)籌劃活動(dòng)對其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，避免與其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)沖突，要著眼于降低企業(yè)整體的稅負(fù)，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)的、某一稅種的稅負(fù)。其次，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)進(jìn)行成本―收益的分析，只有收益大于成本時(shí)，其經(jīng)濟(jì)上才是可行的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，國家宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策、企業(yè)的自身?xiàng)l件都在變化，所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)在考慮收益的同時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，趨利避害，爭取最大的企業(yè)收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

篇8

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅收差異 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國對小企業(yè)會(huì)計(jì)的研究起步較晚，但是近年來我國對小企業(yè)會(huì)計(jì)政策方面的重視程度在不但加強(qiáng)。財(cái)政部門也一直對適合我國小企業(yè)自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則進(jìn)行不斷探索和完善。2004年4月，財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國第一部專門針對小企業(yè)制定的會(huì)計(jì)制度。該制度的頒布填補(bǔ)了我國小企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的空白，使得會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不易管理的小企業(yè)可以有章可循，實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化的管理。2010年，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的趨勢下，我國了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》，向社會(huì)各界人士和會(huì)計(jì)人員征求意見，以制定并完善適合我國小企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。最終于2011年10月頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并從2013年起執(zhí)行。使得小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面更加規(guī)范，更加完善。更貼近于我國小企業(yè)自身的特點(diǎn)。

二、對小企業(yè)的利稅影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容上與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有很大的不同，它同時(shí)也借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中一些已經(jīng)比較合理和完善的內(nèi)容，但其充分考慮了小企業(yè)自身的特點(diǎn)，特別是在稅收方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定采取和稅法更為趨同，為小企業(yè)的納稅工作提供了便利。在利稅影響因素方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有更多的優(yōu)勢。

（一）取消了減值準(zhǔn)備類的會(huì)計(jì)科目

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循按照成本計(jì)量的原則，不對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)損失實(shí)際發(fā)生的時(shí)候，計(jì)入營業(yè)外支出，沖減相關(guān)的科目。如果確認(rèn)的減值準(zhǔn)備又收回了，確認(rèn)為營業(yè)外收入。這對《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相應(yīng)規(guī)定的改變。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對于小企業(yè)的應(yīng)收賬款、短期投資等資產(chǎn)當(dāng)發(fā)生減值時(shí)是可以計(jì)提減值準(zhǔn)備的。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，特定資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。目前只有金融保險(xiǎn)企業(yè)按比例計(jì)提的準(zhǔn)備金可以扣除，其他企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金不能在稅前扣除?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的這項(xiàng)規(guī)定很好的符合了小企業(yè)的自身特點(diǎn)，簡化了核算方式。同時(shí)，與稅法的規(guī)定相趨同，有利于小企業(yè)的納稅核算工作，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和監(jiān)管。

（二）按照成本對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行計(jì)量。 在持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按其占有的份額直接確認(rèn)為投資收益，而不影響長期股權(quán)投資的賬面金額。對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)進(jìn)行核算。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的計(jì)量，不運(yùn)用公允價(jià)值和現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，而只是簡單的按成本計(jì)量。這一規(guī)定大大簡化了小企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，就不存在對計(jì)量基礎(chǔ)的選擇和調(diào)整的問題，不采用公允價(jià)值、現(xiàn)值也有利于降低核算的難度。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對于資產(chǎn)的核算是規(guī)定有權(quán)益法、公允價(jià)值、現(xiàn)值等多種核算方法的。在《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定中，資產(chǎn)一般是以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的這項(xiàng)規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》的要求相一致，減少了納稅調(diào)整事項(xiàng)，方便了小企業(yè)對所得稅的核算和管理，同時(shí)也簡化了稅收征收機(jī)構(gòu)的工作。

（三）對于資產(chǎn)的折舊和攤銷方法與稅法相協(xié)調(diào)

對于固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物性資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的折舊和攤銷方法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一般規(guī)定是按年限平均法對其計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。例外事項(xiàng)是固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需對其進(jìn)行加速折舊的，可以采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。與稅法中按照年限平均法計(jì)提折舊的要求相一致。另外。對于資產(chǎn)的使用壽命以及凈殘值的確定，準(zhǔn)則也做出說明要考慮稅法的規(guī)定。對于使用年限不確定的無形資產(chǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也并沒有按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不進(jìn)行攤銷，或采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不超過10年的規(guī)定，而是與稅法的要求相一致，規(guī)定攤銷年限不得低于10年。這同時(shí)也減輕了小企業(yè)對于折舊或攤銷年限進(jìn)行職業(yè)判斷的難度。

（四）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與稅法趨同

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定中，要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，采用分期收款方式銷售商品的在商品發(fā)出時(shí)就要確認(rèn)收入。認(rèn)為在發(fā)出商品時(shí)貨物的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，滿足收入確認(rèn)的條件。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒有采用這種方法，而是與稅法中分期收款方式確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)一致，既合同約定的收款日期為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。這種趨同有利于簡化小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的稅法核算工作。

（五）企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法計(jì)量

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對企業(yè)所得稅做出的規(guī)定，要求企業(yè)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表法，是以資產(chǎn)負(fù)債表為出發(fā)點(diǎn)而言的，由于納稅差異需要計(jì)算確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”，對于小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來說計(jì)算復(fù)雜，難度較大。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算所得稅時(shí)是以利潤表為出發(fā)點(diǎn)的應(yīng)付稅款法。當(dāng)期的所得稅費(fèi)用就是當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。這種核算方法與稅法的規(guī)定相吻合，不影響以后年度所得稅費(fèi)用的計(jì)算。該方法不產(chǎn)生納稅調(diào)整事項(xiàng)，簡化了小企業(yè)所得稅的核算工作。同時(shí)也便于征收管理機(jī)構(gòu)的征收工作和查賬處理。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法存在進(jìn)一步協(xié)調(diào)和分離空間

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡化了部分會(huì)計(jì)核算的方法和程序，對《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了一定的修改和完善。新準(zhǔn)則體現(xiàn)出與稅法的規(guī)定相協(xié)調(diào)的特點(diǎn)。稅法中的有些規(guī)定可以適用于小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。例如，長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行計(jì)量，簡化了其收益的確認(rèn)，也沒有對其所反映的財(cái)務(wù)信息的本質(zhì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，同時(shí)也使其與稅務(wù)處理相一致。這就實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅法很好的契合。又如，銷售收入確認(rèn)基本采用了與稅法相同的規(guī)定，減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，使得其提供的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠。

與此相反，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有些與稅法的協(xié)調(diào)并不是十分合適。例如：準(zhǔn)則中取消了減值準(zhǔn)備類的會(huì)計(jì)科目，包括應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備。這樣的規(guī)定簡化了會(huì)計(jì)核算，也減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，但是這僅比較適用于以報(bào)稅為目的的小企業(yè)，使得會(huì)計(jì)僅成為了納稅的計(jì)算工具，并沒有反映出會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)，沒有向利益相關(guān)者提供相關(guān)可靠和真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

雖然準(zhǔn)則和稅法的趨同顯示出很多有利的方面，但是會(huì)計(jì)和稅收終究是分屬于經(jīng)濟(jì)的不同領(lǐng)域，規(guī)定的目的是有本質(zhì)上的區(qū)別的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)的根本目的是規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，與小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的能力和素質(zhì)相匹配。按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理最終是為了規(guī)范小企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為小企業(yè)的利益相關(guān)者有效使用。而企業(yè)所得稅是為了調(diào)節(jié)國家與企業(yè)之間的利潤分配關(guān)系，這種分配關(guān)系是我國經(jīng)濟(jì)分配制度中最重要的一個(gè)方面，是處理其他分配關(guān)系的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的作用主要體現(xiàn)在財(cái)政收入作用和宏觀調(diào)控作用。雖然與稅法的協(xié)調(diào)一致簡化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和納稅工作，但是會(huì)計(jì)與稅法畢竟服務(wù)的主體不同，其信息使用目的不同，應(yīng)該有不同的側(cè)重點(diǎn)，并不應(yīng)該也不可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的完全趨同，應(yīng)該在簡化核算程序的同時(shí)也要保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性這一基本質(zhì)量特征。

參考文獻(xiàn)：

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[4]孫樂.做好小企業(yè)由《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》向《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換的銜接[J].中國證券期貨，2013

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篇9

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)人角度；稅收公平；稅收效率；稅收價(jià)值

“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的一個(gè)概念，是一種運(yùn)用理性主義思維將人性融入經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念。目前，“經(jīng)濟(jì)人”概念已超出經(jīng)濟(jì)學(xué)的局部范疇，逐漸應(yīng)用到各種社會(huì)學(xué)科和人文學(xué)科之中，并對相關(guān)學(xué)科的發(fā)展具有極大的指導(dǎo)意義。在稅收的過程中，“經(jīng)濟(jì)人”即市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的納稅人，將“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)應(yīng)用到稅收工作中，是對稅法理論研究的重要指導(dǎo)，也是改變傳統(tǒng)國家中心主義稅法理論體系的重要工具，對促進(jìn)以“經(jīng)濟(jì)人”為主要特征、以納稅人為中心的稅法學(xué)理論體系具有極大的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。從“經(jīng)濟(jì)人”角度對稅法理論體系加以研究，促進(jìn)稅收的公平和效率價(jià)值是其主要的追求目標(biāo)。

一、稅收的公平價(jià)值和效率價(jià)值

（一）稅收的公平價(jià)值

公平是稅法制度中應(yīng)有的價(jià)值之一，是其必不可少的價(jià)值。公平價(jià)值是稅法哲學(xué)和法律價(jià)值中的一項(xiàng)基本問題，也是稅法中不斷追求的價(jià)值目標(biāo)，其所需解決的主要問題就是在符合公平價(jià)值的基礎(chǔ)上對稅法中的各項(xiàng)權(quán)利義務(wù)加以有效地分配。稅法中的公平價(jià)值主要可以分為實(shí)質(zhì)層面公平和形式層面公平兩種形式，通常情況下，實(shí)質(zhì)層面的公平主要是由程序公平和實(shí)體公平組成，程序公平即在制定和實(shí)施稅收政策時(shí)確保納稅人參與且經(jīng)過想過單位監(jiān)督，實(shí)體公平即實(shí)現(xiàn)稅收征管的橫向公平和縱向公平。形式層面公平主要體現(xiàn)在“法律面前人人平等”的原則上，即平等遵守、平等保護(hù)、平等適用以及平等制裁。

（二）稅收的效率價(jià)值

在稅收中以最小的成本換取最大的經(jīng)濟(jì)效益即為稅收中的效率價(jià)值，同時(shí)還能使其對社會(huì)的不利影響降到最低。稅收的效率主要分為稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效益兩種形式，稅收的經(jīng)濟(jì)效益主要是指依據(jù)一定的經(jīng)濟(jì)成本，最程度地發(fā)揮各項(xiàng)現(xiàn)有資源價(jià)值，從而獲取最大化的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)將相關(guān)不利影響降到最低，發(fā)揮政府對稅收的調(diào)控作用，但不能過多地干擾稅收工作；稅收的行政效率主要是指在稅收的立法和實(shí)施過程中，最大限度地降低所有成本，通過提高稅務(wù)人員的執(zhí)法效率和執(zhí)法素質(zhì)、制定科學(xué)合理的稅收法律制度等措施，提高稅收的行政效率。

二、稅收的公平與效率價(jià)值的關(guān)系

稅收的公平價(jià)值和效率價(jià)值是對立統(tǒng)一的關(guān)系?！胺擅媲叭巳似降取笔枪絻r(jià)值在稅收中的體現(xiàn)，稅法的建立要堅(jiān)持以橫向公平為主、縱向差別為輔，形成具有整體性且有層次性的稅法法律體系，稅收的實(shí)體法律制度在實(shí)踐中要以所得稅為主體。效率是稅收工作的主要效益體現(xiàn)，這種稅收實(shí)體法律制是一種期望建立以商品稅為主體的稅收制度。由于二者內(nèi)涵與要求具有本質(zhì)的差異，需要在進(jìn)行稅法價(jià)值判斷與評價(jià)時(shí)，做出相應(yīng)的價(jià)值順位選擇。通常情況下。稅收的公平價(jià)值和效率價(jià)值組合形式有七類：公平價(jià)值最大化組合效率價(jià)值最大化、公平價(jià)值最大化組合舍棄效率價(jià)值、效率價(jià)值最大化組合舍棄公平價(jià)值、舍棄公平價(jià)值和效率價(jià)值、偏重公平價(jià)值組合偏輕效率價(jià)值、偏輕公平價(jià)值組合偏重效率價(jià)值、對公平價(jià)值和效率價(jià)值并重。

許多人認(rèn)為稅收的第一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是公平，只有實(shí)現(xiàn)了稅收雙方的公平，才能有效開展工作，公平是實(shí)現(xiàn)稅收效率的必要前提。在稅法價(jià)值中，要在堅(jiān)持公平價(jià)值優(yōu)先的同時(shí)兼顧效率價(jià)值。從納稅人的“經(jīng)濟(jì)人”角度來看，政府和納稅人之間在稅收過程中的關(guān)系屬于一種債權(quán)債務(wù)的契約關(guān)系，二者就是行使收繳費(fèi)用的兩個(gè)主體，都是為達(dá)成稅收公平和效率并重目的的過程。因此，在稅收過程中，一方面要保障征稅者與納稅者之間的平等關(guān)系，使納稅者在基于“經(jīng)濟(jì)人”的性質(zhì)下更好地履行納稅的義務(wù)。另一方面，建立較為廣泛的公平基礎(chǔ)，才能使人們接受稅收的非即時(shí)返還性的特征，從而實(shí)現(xiàn)稅收的效率價(jià)值。

三、從“經(jīng)濟(jì)人”角度看稅收公平與效率的實(shí)現(xiàn)

通過以上論述，要實(shí)現(xiàn)稅收的公平與效率價(jià)值并重的目的，就需要對當(dāng)前的稅法制度加以優(yōu)化和整合，在稅收實(shí)踐中兼顧稅收公平與效率兩個(gè)方面的特點(diǎn)，使其更好地統(tǒng)一和結(jié)合起來。從“經(jīng)濟(jì)人”角度看稅收公平與效率的實(shí)現(xiàn)，需要從以下幾點(diǎn)做起：

（一）稅法制度和理念的建立需“以納稅人為本”

建立健全“以納稅人為本”的稅法制度和理念，使稅法的收入分配調(diào)節(jié)作用得到有效發(fā)揮?！胺擅媲叭巳似降取保w現(xiàn)了在稅收工作中，納稅人與稅收部門是處于平等的地位，政府與納稅人之間也是平等的關(guān)系，稅收法律關(guān)系的本質(zhì)就是參與者的平等性地位。在稅收的契約精神與平等原則基礎(chǔ)之上，結(jié)合現(xiàn)實(shí)稅收特點(diǎn)和國情，建立與當(dāng)前時(shí)展向適應(yīng)的稅收法律制度和理念，使納稅人在納稅的同時(shí)實(shí)現(xiàn)利益的最大化，從而形成征稅人與納稅人、政府與納稅人之間較為和諧的互動(dòng)關(guān)系。通過建立“以納稅人為本”的稅法制度和理念，形成符合現(xiàn)代法治精神的稅收關(guān)系，從而促進(jìn)稅法制度的改革和創(chuàng)新。

（二）注重稅收立法，將稅收納入法治軌道

將稅收納入法治軌道，是有效開展稅收工作、兼顧稅收公平與效率的重要方法，也是適應(yīng)當(dāng)前法治時(shí)代要求的主要途徑。加強(qiáng)稅收立法工作，制定和完善《稅收基本法》，統(tǒng)一規(guī)定納稅人的權(quán)利和義務(wù)，并對現(xiàn)行的稅法制度加以改革和完善，不僅要使納稅人履行納稅的義務(wù)，也要保障納稅人在稅收過程中的各項(xiàng)權(quán)利不受侵犯。同時(shí)，既要強(qiáng)化稅收的有效性，又要預(yù)防在稅收過程中出現(xiàn)過度擴(kuò)張征稅權(quán)的現(xiàn)象，保障稅收工作的公平性和科學(xué)性。

（三）嚴(yán)格落實(shí)稅收法律

在貫徹和執(zhí)行稅收法律的過程中，要使納稅人的各種權(quán)利得到有效地行使，這些權(quán)利包括納稅人的知情權(quán)、依法申請免稅權(quán)、提訟權(quán)、保密權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)以及陳述權(quán)等各類權(quán)利。由于這些權(quán)利多分散于稅法制度的不同條款當(dāng)中，沒有完整、系統(tǒng)的權(quán)利保障規(guī)定，且許多稅法制度規(guī)范較為模糊，對納稅人正常權(quán)利的行使造成較大的阻礙。需要在稅法的執(zhí)行過程中，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)稅法條款與制度，建立能夠保障納稅人相關(guān)權(quán)利的稅法制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平與效率并重的目的。

結(jié)束語：

稅收是當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下政府獲取財(cái)政收入的主要途徑之一，對政府財(cái)政和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)影響巨大。稅收制度的設(shè)計(jì)在滿足財(cái)政收入的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)不同稅收間的關(guān)系，制定能夠保障納稅人系統(tǒng)而明確的權(quán)利制度，最大限度地保證稅收的公平和效率，使納稅人在理性“經(jīng)濟(jì)人”的影響下追逐自身利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖艷婷.稅法公平與效率價(jià)值對經(jīng)濟(jì)的影響[J].法制與社會(huì)，2011（14）

篇10

大家上午好！

在這春暖花開，萬物復(fù)蘇的時(shí)節(jié)，我們隆重慶祝我市首個(gè)市級(jí)也是州級(jí)“稅收教育基地”在吉首市一中掛牌成立，這是我市乃至州稅法宣傳的一件大喜事。稅收教育基地的建立，標(biāo)志著我州、市青少年稅收宣傳教育從此有了固定的長期的陣地，也標(biāo)志著稅法教育進(jìn)入了一個(gè)嶄新的階段。對此，我代表市委、市政府對稅收教育基地的成立表示熱烈的祝賀！

稅收是國家的血脈，因?yàn)閲邑?cái)政收入主要來源于稅收；稅收是經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的杠桿，因?yàn)閲乙婪ㄕ鞫?，集中?cái)力，通過財(cái)政支出把錢用于各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的建設(shè)；稅收是人民生活的保障，因?yàn)閲彝ㄟ^稅收把錢用于下崗失業(yè)人員、殘疾人、孤寡老人等社會(huì)弱勢群體的生活扶助。這充分體現(xiàn)了社會(huì)主義稅收取之于民、用之于民的本質(zhì)。依法納稅不僅是我國憲法和法律規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)納稅人依法享有國家提供各項(xiàng)保障和服務(wù)的權(quán)利。

今年稅收宣傳月活動(dòng)的主題就是“稅收·發(fā)展·民生”，圍繞這一主題，建立稅收教育基地，面向廣大學(xué)生開展稅收知識(shí)宣傳，幫助大家認(rèn)識(shí)稅收，了解稅收，促進(jìn)全面發(fā)展，使學(xué)校成為培育稅收宣傳員的搖籃。**市一中，是我州最早的公立中學(xué)之一,辦學(xué)理念先進(jìn)，師資力量雄厚，優(yōu)秀人才輩出。州地稅局、市地稅局與吉首市一中攜手打造“稅收教育基地”，就是希望借助學(xué)校的寶貴資源，在學(xué)生中開展稅收課外實(shí)踐、稅收主題征文、稅法知識(shí)競賽、稅法輔導(dǎo)課等形式多樣的活動(dòng)，讓廣大學(xué)生了解和掌握稅收基本知識(shí)，在學(xué)校形成學(xué)稅法、懂稅法、護(hù)稅法的濃厚氛圍，并通過大家使稅收宣傳走向社會(huì)，增強(qiáng)稅收宣傳在全社會(huì)的滲透力和影響力。