導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的優(yōu)點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：在我國，稅收形式主要采取的是“取之于民，用之于民”的模式，我這種新的形勢之下，我國電網公司在稅收方面開始了籌劃工作，我國電網公司面對如何解決目前階段的有關企業(yè)稅收問題想顯得尤其重要。本文將主要針對目前新形勢下建立在ERP系統(tǒng)下的如何針對強化電網公司企業(yè)稅收籌劃的有效途徑進行闡述，具體從電網公司的稅收籌劃入手，給予企業(yè)稅收籌劃不一樣的了解，然后再對電網公司企業(yè)稅收籌劃極其影響因素做出分析，主要針對稅收認識、稅收籌劃以及管理體系的創(chuàng)建等幾個方面做出闡述，最后我們將對電網公司應該采取何種稅收籌劃的內容做出革新，在這種新形勢的社會經濟發(fā)展環(huán)境下，對電網公司面臨的稅收籌劃問題提出相關的建設性意見，不斷促進我國電網公司在稅收籌劃工作方面順利進行。

關鍵詞：ERP系統(tǒng)；電網公司；稅收籌劃；措施；途徑

一、ERP系統(tǒng)

ERP系統(tǒng)是建立在一定的信息技術基礎之上的，憑借系統(tǒng)化的精確管理思想，目的是為了企業(yè)管理人員以及員工能夠為其提供決策運行的手段的一種管理平臺。ERP系統(tǒng)是從原先的物料需求計劃逐步發(fā)展引進而來的新時代形勢下運用的一種集成化的管理信息系統(tǒng)，它在某一層面上拓展了原先有關物料需求計劃的定義范圍。ERP系統(tǒng)是集先進的企業(yè)管理思想與信息技術與一身的一種現代企業(yè)的管理和運行模式，充分反映了當代環(huán)境下的企業(yè)對于資源合理調配以及追求最大化利潤的實現方式。

二、企業(yè)稅收籌劃的概念

企業(yè)稅收不同于我們常說的偷稅、漏稅。稅收籌劃是一種合乎國家法律規(guī)定的政策，其本身是不違法的。尤其是最近幾年來，隨著我國社會經濟的快速發(fā)展，稅收籌劃這一概念將顯得更加突出。對企業(yè)稅收做出一定的籌劃與調整并不影響誰受得了的相關政策。與發(fā)達國家相比，我國實行企業(yè)稅收起步比較晚，對于企業(yè)稅收籌劃也發(fā)展地比較晚。針對企業(yè)稅收，適當做出稅收籌劃，能夠有效減少企業(yè)的投資風險，能夠為企業(yè)帶來更客觀的經濟效益，還能夠不斷地促進市場經濟的完善，所以，企業(yè)稅收籌劃備受關注。

三、ERP系統(tǒng)下強化電網公司稅收籌劃的有效途徑

（一）制定企業(yè)稅收籌劃目標

對于電網公司來說，制定企業(yè)稅收籌劃目標主要包括了以下幾個方面：其一是合理控制稅收處罰，其二是合理利用稅收優(yōu)惠政策，其三是全面進行稅收籌劃等這三個方面的內容。當然，這三個方面的具體內容實施辦法需要根據企業(yè)的具體發(fā)展進度來看，要按照次序進行。針對稅收處罰這一項，對于電網公司來說在稅收處罰方面千萬不能做出偷稅漏稅的行為，那將受到法律的嚴重制裁。另外一個是稅收優(yōu)惠政策，電網公司有時候能夠收到一些法律文件或者是政策方面的優(yōu)惠信息，電網公司應該根據這些優(yōu)惠信息做出相關的稅收籌劃工作目標。最后是有關企業(yè)全面展開稅收籌劃工作，電網公司應該將稅收籌劃規(guī)劃到整個企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及經營管理中來，要綜合運用多方面的稅收籌劃手段，從電網公司的整體利益出發(fā)，找尋出最適合的稅收籌劃策略，實現電網企業(yè)經濟利益最大化。

（二）企業(yè)稅收籌劃內容革新

在新經濟形勢下，實現企業(yè)稅收籌劃有一個比較有效的途徑，那就是進行企業(yè)稅收籌劃內容的革新。主要從企業(yè)的所得稅法、企業(yè)的組織形式到企業(yè)的納稅方式三個方面入手，這樣才能夠保證電網公司在企業(yè)稅收籌劃方面實現內容的不斷創(chuàng)新。針對企業(yè)所得稅法，首先應該明確有關電網公司方面的有關企業(yè)所得稅的交收政策，明確符合電網公司以及用電用戶之間權益性投資，關注其中可以免稅的部分。其二是企業(yè)的組織形式，不同的電網公司其組織形式是不一樣的，而且對于電網公司來說其有著不一樣的稅收政策，所容納的稅收款項是不一樣的，電網公司在進行稅收內容調整的時候就可以找出可以不進行繳納稅收的部分。對于其三企業(yè)的納稅方式來說，如果一個電網公司有著多個子公司的話，那么，就應該采取匯總繳納的方式共同上繳稅收。電網公司可以根據公司和子公司二者在納稅方面的不同的相關規(guī)定去進行稅收籌劃，盡量降低上繳稅收。

（三）合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)

對于電網公司來說，合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)主要包括了應該從納稅成本入手，電網公司會計要核算好項目稅收，并且要按照具體的實際業(yè)務以及它的實際情況進行稅收計算，采用權益法進行計算，尤其是對于可以進行免稅處理的項目來說就應該進行免稅處理。尤其是針對納稅籌劃計算方法來說，應該在準予扣除成本項目的納稅籌劃中，主要包含了計價方式、折舊方法等兩種情況選擇。企業(yè)最好是選擇利用固定資產折舊來進行稅收籌劃，目的是為了節(jié)約稅收或者是持有稅的目的。一般在正常情況下，經常使用到的是采用加速折舊的方法作為稅收籌劃的考量標準之一，以減少應該繳納的納稅所得額。

小結

稅收籌劃是我國企業(yè)的日常經營與管理中的一項重要內容，尤其是在當今世界經濟快速發(fā)展的環(huán)境之下，我國對于企業(yè)采取稅收籌劃手段一直都是支持的，減免不必要的稅收將更加有利于企業(yè)的快速發(fā)展，在主要是為了企業(yè)能夠在自身發(fā)展與經營規(guī)劃中尋求到企業(yè)行為與國家的政策意圖相吻合的最佳契合點，這將實現稅收籌劃的成功，也同樣能夠減輕企業(yè)稅收的負擔，還能夠保證國家賦予稅收法規(guī)政策的認真落實。（作者單位：山西錦通工程項目管理咨詢有限公司）

參考文獻

[1]計金標. 經濟管理類課程教材稅收系列：稅收籌劃.中國人民大學出版社，2012.2

[2]蔡昌. 稅收籌劃：理論、實務與案例. 中國財政經濟出版社，2013.3

[3]梁俊嬌. 經濟管理類課程教材稅收系列：稅收籌劃. 中國人民大學出版社，2012.2

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[關鍵詞]稅收籌劃；跨國稅收籌劃；融資租賃；避稅港

一、跨國稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅義務人運用合法的方式最大限度的減輕或消除稅務負擔的行為。國際稅收籌劃是指納稅人在國際納稅的大環(huán)境下，利用不同國家的稅法差異和缺陷，通過人財物在不同國家或稅境之間的轉移，實現最大限度的減少或規(guī)避納稅義務。從而達到利潤的最大化。

從國際納稅籌劃的定義，我們可以發(fā)現國際納稅籌劃并不只局限于從事對外經濟活動的納稅主體，而對于那些只在國內的、也要求實現本納稅區(qū)的稅務籌劃的經濟主體也可以通過將經營所得轉移到具有稅收優(yōu)惠政策的國家或地區(qū)去。這樣通過將資本投入到收益最大而稅收負擔最小的地區(qū)就可以實現利潤的更大化。

二、納稅人進行跨國稅收籌劃的客觀基礎

如前所述。不同國家的稅收制度都是根據本國的具體情況和政策導向制定的，因此不同國家的稅收制度存在一定的差異，這也就為跨國納稅籌劃提供了實施的客觀條件。

1、稅收管轄權的差異。世界各國在形式稅收管轄權時，對納稅征收對象有著不同的規(guī)定。有的國家和地區(qū)采取按地征收的原則，只對本國境內的各種應稅收入征稅，而不管該經濟主體是否屬于本國國籍或在本國注冊成立的：有的國家和地區(qū)采取屬人的原則，只對數本國國籍或在本國注冊的經濟主體征稅，而不管其收入發(fā)生是否在本國境內：還有的國家和地區(qū)采用屬地和屬人相結合的原則進行稅收征收。

2、稅率的差異。不同的國家在制定稅率時都有自己的考量，或者是經濟方面的原因，或者是政治方面的原因?？傊?，不同的國家有不同的稅率制度。有的國家稅率很高，而有的國家和地區(qū)稅率很低，甚至不征稅：有的國家采用的比例稅率，有的國家采用的累計稅率，還有的國家采用不同稅率結合的稅收制度。稅率上的差別就為跨國納稅籌劃在選擇合適的納稅地點提供了條件。

3、納稅基礎的差異。由于不同的國家有不同的稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，因此在計算應納稅收入時，各國對收入和費用的處理和確認方面就有很大的差異。從而導致相同收入的納稅人在不同納稅地區(qū)的賦稅不相同。

4、稅收優(yōu)惠政策的不同。各國為了吸引國外投資者，往往都會制定一些稅收優(yōu)惠政策。不僅在發(fā)展中國家，這在發(fā)達國家也是常見的。但是不同的國家有不同的政策導向和經濟發(fā)展方向，因此不同國家的稅收優(yōu)惠政策也會存在差異。這樣無疑給經濟主體選擇合適的納稅區(qū)提供了有力條件。

5、避稅港的存在。避稅港是指向跨國納稅人提供較低稅收、免除稅收或者提供大量稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)。如百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島、香港等地區(qū)。這些稅收避風港的存在為跨國避稅籌劃提供了理想的場所。

三、我國企業(yè)進行跨國稅收籌劃的方法

(一)利用國際融資租賃進行跨國稅收籌劃

1、利用國際融資租賃進行跨國稅收籌劃可行性

國際融資租賃是指出租人和承租人在不同的國家的一種融資租賃活動，其產生是源自于戰(zhàn)后國際金融資本和產業(yè)資本的融合和迅速發(fā)展。國際融資租賃不僅具有一般融資租賃的優(yōu)點和特點，而且由于其含有涉外因素，因此承租人擁有更自由的設備選擇權，可以在全世界范圍內選擇符合條件的供貨商和設備。由于國際融資租賃是在全球范圍內展開的，這樣這種方式還可以促進國際貿易的發(fā)展，因此受到了各國政府的重視和推動。其中，各國政府對國際融資租賃提供的稅收優(yōu)惠政策也起到了很重要的作用。同時，這也為我們通過國際融資租賃活動來進行跨國納稅籌劃提供了平臺。

2、我國企業(yè)利用國際融資租賃進行跨國納稅籌劃的方法

根據我國稅法對融資租賃業(yè)務的處理，我們可以知道出租人在出租設備時是被當作出售設備來進行確認。這樣，出租人既不能提取折舊，也沒有可以享受的稅收優(yōu)惠政策。那么，對于國內出租人來說就可以通過國際融資租賃業(yè)務來籌劃稅收，通過在全球范圍內尋找將融資租賃視為實質租賃并有加速折舊和投資抵稅制度的國家，并在那里建立子公司。通過建立的子公司來開展國內業(yè)務就可以實現節(jié)稅的目的。

對于承租人來說，由于國內的稅法規(guī)定承租人可以利用加速折舊的方法提取折舊，且具有稅收遞減政策，是有利于節(jié)稅的。若承租人想實現利益最大化，可以選擇其所在國把融資租賃視為租賃行為的融資租賃公司，就可能減少融資租賃成本。

(二)通過避稅港進行跨國稅收籌劃

1、通過避稅港進行跨國稅收籌劃的可行性

避稅港，又叫國際避稅地、稅收天堂、離岸中心等，是指由于歷史、制度或經濟上的原因形成的可以被人們用于規(guī)避所得稅或財產稅的國際避稅國際和地區(qū)。目前，避稅港對跨國投資者實行的特許稅務處理主要有對跨國投資者的境內境外收入均不征稅和對跨國公司境內所得征收很少的稅，對境外所得不征稅兩種方式。此外，有的避稅港雖然沒有明確對跨國投資者減稅或免稅，但通過稅收優(yōu)惠政策使得投資者享受避稅港的待遇，如英國、愛爾蘭和盧森堡等國家。

2、我國企業(yè)利用避稅港進行跨國稅收籌劃的方法

由于我國的稅收法律規(guī)范不健全，對利用避稅港進行國際稅收籌劃的限制比較弱，比如避稅港具有高度的保密性，這樣就很難判斷投資公司的管理機構是否在我國境內。因此，我國企業(yè)利用避稅港進行國際稅收籌劃有很大的空間。我國企業(yè)可以分別利用利用離岸公司、控股公司和轉讓定價進行節(jié)稅三種方式進行跨國稅收籌劃，也可以將上面的三種方式結合起來進行稅收籌劃，在避稅港設立離岸公司，將該離岸公司同時作為母公司和控股公司，享受免交所得稅和減免預提稅的好處。該離岸公司開展貿易、服務等利潤中轉業(yè)務，通過轉讓定價把利潤轉移到避稅港。免交了這些利潤的所得稅。

參考文獻：

[1]劉儒咼，跨國公司國際稅收籌劃分析，稅收征納，2008；

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    【關鍵詞】企業(yè) 投資 籌資 稅收籌劃

    一、企業(yè)稅收籌劃的概念及意義

    (一)企業(yè)稅收籌劃的概念

    稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險的目的,在不違反國家現行稅法的前提下,對企業(yè)的投資、經營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。

    分析上述概念,稅收籌劃包含了兩個含義:

    一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險。否則,稅收籌劃就是不成功的;二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現行稅法的前提下進行,否則,稅收籌劃也是失敗的。

    (二)企業(yè)稅收籌劃的意義

    1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識,實現納稅人財務利益最大化。企業(yè)為了進行稅收籌劃,必須對稅法和有關稅收優(yōu)惠政策加深學習和研究,對企業(yè)具體業(yè)務進行合理安排和選擇,從而達到減輕稅收負擔,實現企業(yè)財務利益最大化的目的,這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程,同時,企業(yè)敢于面對稅務機關,運用國家賦予的權利,做到主動繳稅,抑制偷逃稅等違法行為。

    2.稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經營管理和會計管理水平。企業(yè)通過稅收籌劃,可促使其精打細算,減少不必要的浪費,增強預測、決策能力,從而提高經濟效益和經營管理水平。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全的財務會計制度,規(guī)范財會管理,建立一支熟知稅法的高素質的財會人員,從而不斷提高企業(yè)會計管理水平。

    3.稅收籌劃有助于優(yōu)化國家產業(yè)結構和資源的合理配置。企業(yè)根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優(yōu)惠鼓勵政策,進行稅收籌劃,盡管主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,逐步走上了優(yōu)化產業(yè)結構和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業(yè)政策,有助于優(yōu)化國家產業(yè)結構和資源的合理配置。

    4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業(yè)對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為,也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業(yè)的稅收籌劃行為反饋的信息,改進和完善國家稅法及政府稅收政策。

    二、企業(yè)對外投資的稅收籌劃

    (一)投資企業(yè)性質的選擇

    1.公司與合伙企業(yè)的選擇

    我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定。公司的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)課征所得稅,稅后利潤作為股息分配給投資者后,投資者還要繳納個人所得稅(我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅),而合伙企業(yè)則不需要繳納企業(yè)所得稅,只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此,投資者對企業(yè)組織形式的不同選擇,其投資收益也將產生差別。案例1:張生準備獨資經營一家商店,假如張生每年能盈利200000元,該商店如按合伙企業(yè)課征個人所得稅,稅后利潤是200000-(200000×35%-6750)=136750元,設商店如按公司課征企業(yè)所得稅,稅后利潤為200000-200000×25%=150000元,假設稅后利潤全部作為股息分配,張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元,其實際稅后收益為120000元,與前者比較,多負擔所得稅136750-120000=16750元,因此,張生做出了辦合伙企業(yè)(如以個體工商戶的形式設定),而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規(guī)定所許可的,在納稅行為未發(fā)生之前進行,并達到了節(jié)稅的效果。

    因此,對于規(guī)模不大,管理難度不大的企業(yè),選擇合伙企業(yè)比較適合。但是,對于規(guī)模龐大,管理水平要求很高的大企業(yè),因為其籌資難度大,經營風險大,管理相對困難,如果用合伙企業(yè)組織形式,要想正常健康運作比較困難,一般宜用公司的組織形式。

    2.設立子公司或分支機構的選擇

    子公司是獨立的法人實體,獨立承擔納稅義務,可享受當地的稅收優(yōu)惠。如果當地的適用稅率比母公司所在地的適用稅率低,子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格,不能享受當地的優(yōu)惠政策,但設立為分公司,有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創(chuàng)階段時間較長,發(fā)生虧損的可能性較大的企業(yè),一般要設定為分公司,從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤,減輕稅負。而對于生產走上正軌,產品已打開銷路,企業(yè)可以盈利時,則應設立為子公司,這樣可以享受稅收優(yōu)惠。

    對跨國公司而言,可以并用兩種公司組織形式,將其某些附屬機構設立為子公司,而將另一些設立為分公司,以達到最優(yōu)的稅收籌劃效果。

    3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

    企業(yè)作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額,可以使用增值稅發(fā)票,但作為小規(guī)模納稅人時,不能抵扣進項稅額,不能開具增值稅發(fā)票,會失去很多客源。通常,具有高附加值,產品增值率高的企業(yè),當它的規(guī)模較小時,宜選擇小規(guī)模納稅人,如果企業(yè)增值率較低,宜選擇一般納稅人。

    (二)投資企業(yè)注冊地點的選擇

    進行跨國投資時,企業(yè)可以選擇國際避稅港,自由港等進行公司注冊,如香港是亞洲著名的避稅港,它從第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后開始征收所得稅,但所得稅的課證實行單一的地域管轄權,只對居民和非居民的境內所得征稅,稅率一般只為18%左右。進行國內投資時,首先必須熟悉各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,如對經濟開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠,沿海開放城市的稅收優(yōu)惠,對西部開發(fā)的稅收優(yōu)惠,對經濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠等。一般可選擇能享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊登記企業(yè),這種區(qū)域稅收優(yōu)惠差異,給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如,把總公司設在低稅區(qū),分公司設在高稅區(qū),把分公司在其他地方經營的收入歸在總公司名下,合并報表統(tǒng)一納稅,以實現節(jié)稅的目的。

    (三)投資行業(yè)的選擇

    企業(yè)在投資行業(yè)選擇時,要充分考慮稅收因素,國家為了優(yōu)化產業(yè)結構,對不同的投資對象規(guī)定了不同的稅收政策,因此,必須先了解各行各業(yè)的稅收待遇。如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目(港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等)的投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為25%,而且沒有減免稅期。因此,企業(yè)必須精心籌劃投資行業(yè),節(jié)約企業(yè)稅金支出。

    (四)企業(yè)出資方式的籌劃

    出資方式可分為:有形資產出資、無形資產出資和現金出資。在投資方式籌劃過程中,企業(yè)通常采用有形資產和無形資產出資,因為以有形資產出資的設備的折舊額及無形資產的攤銷額可以在稅前扣除,削減了企業(yè)所得稅的應納稅所得額;其次,在變動有形資產和無形資產產權時,必須進行資產評估,評估方法的不同導致高估資產,這樣既可以節(jié)省投資成本,又可以多列折舊及攤銷費而減少企業(yè)所得稅。

    三、企業(yè)對外籌資的稅收籌劃

    (一)籌資利息的稅收籌劃

    我國現行財務制度規(guī)定,企業(yè)籌資的利息支出,凡在籌建期間發(fā)生的,計入開辦費,自企業(yè)投產營業(yè)起,按照不短于五年的期限攤銷;在生產經營期間發(fā)生的,計入財務費用。其中,與購建固定資產或無形資產有關的,在資產尚未交付使用或者雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計入購建資產的價值。

    財務費用可以直接沖減當期損益,而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷,逐步沖減當期損益。因此,為了實現稅收籌劃,企業(yè)在控制籌資風險的情況下,可以盡量加大籌資的利息支出,盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額,縮短籌建期和資產的購建周期。

    (二)權益資本與債務資本的選擇

    企業(yè)的籌資方式可分為權益資本籌資方式和債務資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式,不僅隱含的財務風險不同,而且對企業(yè)稅負的影響也不一樣,從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此,減輕企業(yè)稅負也是企業(yè)籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。

    權益資本籌資方式有發(fā)行股票、企業(yè)自我積累等。發(fā)行股票屬于增加權益資本,優(yōu)點是風險小,無固定利息負擔等,缺點是其成本為股息,不作為費用列支,必須從稅后利潤中支付,稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體,稅收難以分割或抵消,存在著雙重征稅的問題,稅收負擔最重,因而難于進行稅收籌劃。

    債務資本的籌資方式有銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃(后面再想祥述)等。借款和發(fā)行債券都屬于擴大借入資金,借入資金的成本是利息,按稅法規(guī)定可作為財務費用在稅前列支,其優(yōu)點是資金成本可以減稅,缺點是到期必須還本付息,當企業(yè)資不抵債時,有可能要破產清算,風險較大。

    因此,企業(yè)就面臨著資本結構的選擇,是發(fā)行股票等籌集權益資本,還是通過舉債的方式籌集債務資本。下面通過一個案例來進行分析說明。

    案例3:某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產一種高新技術的產品,制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務資本與權益資本的比例如下,息稅前投資收益率都為25%,債務成本利潤率都是10%,企業(yè)所得稅率都為25%,那么,其權益資本投資收益率的計算結果如下表1所示。

    從上表可知,隨著負債比例的提高,企業(yè)納所得稅從62.5萬元減為55萬元,再減為45萬元,呈遞減勢,顯示債務籌資具有節(jié)稅的功能,同時,當投資利潤大于負債成本時,債務資本在投資中所占的比例越高,對企業(yè)權益資本越有利。以方案二為例,全部資金的息稅前投資收益率為25%,債務資本占總資本的30%即300萬元,債務資本所創(chuàng)造的利潤為75萬元,扣除利息30萬元,加上利息費用抵扣利潤可節(jié)約所得稅7.5萬元(30×25%)剩余利潤為52.5萬元,從而提高了權益資本的投資收益率,其稅后投資收益率達到23.57%;同理,方案三計算的稅后投資收益率為45%,兩者都大于無債務資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

    由此可見,當企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率,由于財務杠桿作用,債務資本的增加可提高權益資本的收益水平,節(jié)稅效果也越明顯。但是,負債利息必須到期支付的特點,又導致了債務籌資可能產生財務風險,當負債的成本率超過了息稅前投資收益率,權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,這顯然是得不償失的。因此,企業(yè)在利用籌資方式進行稅收籌劃時,不但要從稅收上考慮,而且要注意企業(yè)收益提高所帶來的風險,要充分考慮企業(yè)自身的特點,以及風險承受能力,以稅后利潤最大化為目標,正確選擇籌資方式。

    (三)特殊籌資方式——租賃業(yè)務的稅收籌劃

    租賃業(yè)務已成為企業(yè)減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃,可以使企業(yè)在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產,滿足企業(yè)經營的需要,同時,融資租賃的固定資產所提取的折舊費(支付的租金不得扣除)可以計入成本費用,減輕稅負。經營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講,可以充分利用閑置資產,提高總資產收益率,同時,其租金收入(其他業(yè)務收入)的稅負一般低于銷售收入(主營業(yè)務收入)的稅負;對承租人來講,租金可以作為費用在稅前例支,起到節(jié)稅的作用,特別是出租人和承租人同屬一個企業(yè)集團時,可以直接、公開地將資產轉給另一個企業(yè),從而達到轉移收入和利潤,減輕企業(yè)集團整體稅負的目的。

    案例4:某集團公司2007年4月對集團內部的經營情況進行財務分析,發(fā)現a企業(yè)今年產銷兩旺,預計2007年利潤總額為1000萬元,比上年增長50%;而集團內部的b企業(yè)卻遇到困境,2007年預計利潤總額虧損500萬元,比上年減少40%,a、b企業(yè)的所得稅適用稅率都是33%?？紤]到集團公司的整體利益,經集團公司董事會批準,進行如下稅收籌劃:2007年5月,將a企業(yè)生產產品與b企業(yè)相似的生產線租賃給b企業(yè),租賃費為50萬元(假設符合獨立核算原則,租金水平與出租給第三者的水平相一致),該設備每年生產產品的利潤為400萬元(則b企業(yè)07年預計利潤=-500+400-50=-150萬元),那么,該條生產線的租金a企業(yè)應繳營業(yè)稅額=50×5%=2.5萬元,該條生產線的租金a企業(yè)應繳城建稅及教育費附加=2.5×(7%+3%)=0.25萬元,該條生產線的租金收入a企業(yè)應繳企業(yè)所得稅額=50×33%=16.5萬元,原該條生產線生產產品的利潤應繳企業(yè)所得稅=500×33%=165萬元(籌劃后b企業(yè)仍虧損,不用繳),通過稅收籌劃后,集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元,租賃籌劃后,該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元,稅收籌劃的效果很明顯,但由于a、b企業(yè)的產品相似,跟往年相比,租賃后經營變化的波動不大,對外影響也不明顯。

    四、企業(yè)開展稅收籌劃應注意的問題

    (一)企業(yè)稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規(guī)定,符合政府政策導向。

    (二)企業(yè)稅收籌劃必須使企業(yè)整體利益最大化。因此,在進行稅收籌劃時應綜合分析有關稅務及稅務以外的各種利弊得失,分清主次,要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

    (三)企業(yè)稅收籌劃必須遵守稅法的時效性,注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的,具有時效性,有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的,但在另一時期可能就是違法行為,因此,企業(yè)要做好稅收籌劃工作,就得經常注意稅法的變化,而調整稅收籌劃的方法,以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰,以至得不償失。

    (四)企業(yè)稅收籌劃人員必須精通國內、國際稅法規(guī)定,具備相當的會計、投資、理財等方面的專業(yè)知識。

    (五)企業(yè)稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關的溝通與聯(lián)系,爭取稅務機關對企業(yè)稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關審批的一定要按程序報批,降低企業(yè)稅收籌劃的風險

    (六)判斷企業(yè)稅收籌劃的方案是否合法的依據是該方案是否符合稅法的規(guī)定,而不是符合會計制度、準則的規(guī)定。

    參考文獻:

    [1]張中秀,汪昊.納稅籌劃寶典.北京:機械工業(yè)出版社,2004:584.

    [2]王國華.納稅籌劃理論與實務.北京:中國稅務出版社,2004:386.

    [3]劉東明.企業(yè)納稅籌劃.北京:中國人民大學出版社,2004:283.

篇4

關鍵詞：跨國公司 稅收籌劃

國際稅收是指對兩個或兩個以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動和資金流的途徑。

跨國公司國際稅收籌劃的相關問題

（一）稅收籌劃的內涵

西方國家對稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關稅收籌劃的聲明“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅”。這種觀點得到了英國及法律界的廣泛認同。此后，荷蘭國際財政文獻局（ibfd）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對稅收籌劃下了更加精準的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收”。

（二） 跨國公司國際稅收籌劃的特征

跨國公司指的是集團的公司內部結構體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內的其他國家中的子公司、分公司、代表處等?？鐕镜膰H稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內稅收籌劃）的特點以外，還有以下兩個不同于國內稅收籌劃的特性：

跨國公司的國際稅收籌劃活動具有國際性。所謂國際性指的是跨國經營稅收籌劃是在國際范圍內開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動具有復雜性。復雜性是指相對于一般的稅收籌劃活動，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經濟稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經營等活動，其復雜程度及不可預見性要遠超過一般稅收籌劃活動。

（三） 跨國公司國際稅收籌劃的原則

1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動必須嚴格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。

2.經濟性原則：跨國公司稅收籌劃活動既要能夠減輕單獨子公司及海外分支機構的稅收負擔，又不因取得稅收利益而影響全球經營戰(zhàn)略的實施，犧牲其整體利益。

3.計劃性原則：該原則要求跨國公司總部對其國際稅收籌劃活動做出細致統(tǒng)一的安排，并適時進行檢查和調整，以免與有關國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經濟原則。

公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應用

公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負。

（一）跨國分公司或子公司

跨國公司進行海外投資拓展市場時，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機構主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。

根據《國際稅收辭典》中對子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨立法人實體資格，只是作為公司的分支機構而存在。

一般來說，和設立分公司相比較，設立子公司有如下優(yōu)點：在東道國只負有限的債務責任；子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產經營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況；子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累計利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預提稅。

然而，分公司的設立也有它的優(yōu)點：分公司一般便于經營，對財務會計制度的要求也比較簡單；分公司承擔的成本費用可能要比子公司節(jié)省；分公司不是獨立法人，只就流轉稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提稅；分公司與總公司之間的資本轉移，因不涉及所有權變動而不必負擔稅收。

由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對獨立，它通過避免母公司管轄區(qū)對其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產的相對獨立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔自己子公司的義務。從這個基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。

例如，某跨國公司集團的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。

假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負分為兩種情況進行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應繳稅收為40000英鎊。

從表1可以看出，在第二種情況下，整個集團多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負擔增加了0.7%，超過了在國外設立分公司的應繳稅額。由此可見，如果投資目標國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標國的稅率高于母公司所在國，分公司應該是一個不錯的選擇。

（二）設立金融公司的稅收利益

跨國公司在經營過程中經常要從國外的金融機構或公司籌措資金，但如果向一個與跨國公司居住國無任何相關稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費率的方式把稅收負擔轉嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設立金融公司，通過公司對境外貸款者進行融資，從而達到稅后利潤最大化。

（三）設立投資公司的稅收利益

跨國公司的海外投資公司主要從事有價證券的投資。如果母公司所在國對財產轉讓的增益征收資本利得稅，財產租賃收益要繳納不動產所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財產投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產形式進行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產基金，那么風險和稅收負擔都會增加，對客戶不利。

母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報率高的資產、不動產等。為了避免預提稅，要選擇對資產所得不征預提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團的投資項目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。

轉移定價法在跨國公司國際稅收籌劃中的應用

（一）轉移定價法釋義

轉移定價指的是在分權經營體制下，關聯(lián)企業(yè)對于分權部門之間的產品或服務內部交易所制定的價格，是為了解決企業(yè)內部資源配置和分權部門業(yè)績評價問題而產生的，是企業(yè)內部重要的資源分配機制和激勵機制。

轉移定價法目前已被廣泛應用在跨國公司的稅收籌劃當中，而它的大量應用，對企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現在以下幾方面：運用轉移定價可以將集團利潤轉移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經濟支持，或對該子公司管理層進行激勵；運用轉移定價可以減少對外公布的利潤，減少企業(yè)稅負；運用轉移定價在企業(yè)集團各子公司之間進行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調配，實現資源最優(yōu)配置；運用轉移定價改變基本成本來擺脫政府的價格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運用轉移定價將稅前利潤從高稅率國家轉移至低稅率國家，可以減少跨國集團的稅收負擔，保證集團的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團的轉移定價規(guī)則，會改變相關國家的外貿額。

（二）轉移定價發(fā)生的領域

國際關聯(lián)企業(yè)之間的轉移定價（也稱轉讓定價）發(fā)生在有形財產的銷售、無形財產的轉讓、服務提供等領域。

有形財產指的是一切物質性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設備和生產線）。無形資產是不具有物質實體卻能使擁有者在生產經營中長期受益的非流動性資產。包括知識產權、行為權力和公共關系三大類。服務的提供也是關聯(lián)企業(yè)間進行轉讓定價的重要領域。國際關聯(lián)企業(yè)間的服務提供主要有三個方面的內容。其一可稱為日常服務的提供，如提供會計、法律服務。其二是與無形資產轉讓相關的技術協(xié)助。其三本質上也是屬于技術協(xié)助但與無形資產無關，如提供生產和質量控制方面的技術協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價標準，來收取或支付報酬，就產生轉讓定價的事實。其四是管理性的服務，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機構管理新的設備和訓練當地員工，在該雇員報酬支付標準和在何地入賬上，公司會做出有利于其整體利益的安排。

（三）跨國企業(yè)如何利用轉移定價法進行國際稅收籌劃

跨國企業(yè)通過轉移定價，可以使設在不同國家的關聯(lián)企業(yè)收入和費用發(fā)生增減，其結果必然影響有關國家的相應稅收收入。以轉移定價進行的國際收入與費用的分配，涉及四方面的分配關系的變化：

跨國集團內部局部利益與整體利益分配關系的變化；跨國關聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務當局之間征納分配關系的變化；跨國關聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務當局之間征納分配關系的變化；跨國關聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務當局之間財權分配關系的變化。

具體來說，筆者將利用轉讓定價影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結為以下八個方面。通過商品交易，如在關聯(lián)企業(yè)間供應原材料和零部件，銷售商品上采用“高進低出”或“低進高出”。增加或減少子公司利潤；通過關聯(lián)公司之間相互提供技術、管理、設計、維修、廣告咨詢等勞務費用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產價格擴大折舊基數，影響子公司的產品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機構人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運輸裝卸和保險費用，影響子公司銷售成本；在關鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償等來增加子公司的費用支出；通過提供貸款利息高低影響產品成本費用；關聯(lián)公司之間通過租賃機器設備轉移利潤。

為了說明轉移定價在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產品賣給甲國的母公司，這批產品的總成本為5000元，子公司原定價為7000元，現增加到8000元，母公司最后以9000元的價格出售?，F比較子公司提高轉移定價后跨國公司的總稅負變化：

該跨國公司原稅負：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高轉移定價后的稅負：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通過提高價格的方法把母公司的利潤轉移到稅率相對較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負擔。

跨國公司進行國際稅收籌劃的建議

審查國內法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔稅負；利用給予外國資本和技術等的特殊手段減免。有的國家對外國的資本技術給予特殊的稅收減免；對外國利潤延期納稅。延期納稅就時間成本來說提供了一種節(jié)稅機會。通過設立中介公司，改變會計期間，使用不同的法律實體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分攤辦法將稅前利潤在各個不同的受益國之間進行分割?？鐕髽I(yè)的稅基必須根據世界各國營業(yè)活動恰當的結果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對預提稅實行直接抵免，也可能就股息對潛在的收入實行間接抵免；仔細審查跨國交易中的匯兌損益。跨國交易不可避免地要考慮外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當法律機構來實現營業(yè)和稅收的目標。海外經營可以通過不同的法律形式的實體進行。對于稅收籌劃，每種實體都有長處也有不足。公司是獨立的法人實體，只有當公司利潤分配給股東時才對股東征稅；遵守不同國家的國內稅法和反避稅措施。

參考文獻：

1.劉劍文.國際稅收基礎.北京大學出版社，2006

2.曲孫蘭.國際稅收學.山東人民出版社，2006

篇5

隨著國家調控力度的不斷加大,加上日益激烈的市場競爭,我國房地產企業(yè)內部費用成本的壓縮空間越來越小。作為房地產企業(yè)外部成本的稅收,其數額的多少極大地影響著房地產企業(yè)的經濟效益。科學的本文作者：黃曉暉作者單位：廣西欽能電力集團有限公司

稅收籌劃,對于提高企業(yè)的經濟效益、增強企業(yè)的競爭實力乃至促進整個房地產行業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用。針對新企業(yè)會計準則對房地產行業(yè)稅收及稅收籌劃的影響,本文立足于稅收環(huán)境的變化,通過多視角挖掘宏觀調控政策下房地產企業(yè)稅收籌劃的空間及關注點,在其基礎上建立具體背景下的籌劃方案,旨在為房地產企業(yè)提供有效、具有實踐意義的稅收籌劃思路。

二、房地產企業(yè)稅收籌劃策略

1.房地產企業(yè)前期準備階段的稅收籌劃

房地產企業(yè)前期準備工作包括規(guī)劃審批、設計施工、土地出讓或轉讓等,此階段是房地產項目運作的首要環(huán)節(jié),也是稅收籌劃的關鍵。首先是子公司和母公司的選擇,前者具有獨立法人資格,可以進行獨立核算,后者則不具備此條件,也即子公司可以獨立承擔納稅風險,而分公司與總公司則是共同承擔納稅風險。但一般情況下,選擇分公司具有以下優(yōu)點:稅務部門對分公司的監(jiān)管相對要松,且項目初期分公司往往處于虧損狀態(tài),可以抵消總公司利潤,減輕企業(yè)稅負,分公司與總公司之間的資產轉移不必承擔納稅義務,可以減少房地產企業(yè)的成本;其次,新建和并購的選擇,房地產企業(yè)取得土地的來源有兩個:國家購買和從其他單位購買,從其他單位購買具體的操作方式可以是成立新公司購買土地或是并購出售土地企業(yè)的股權,從稅法上來看,第二種操作方式的土地使用權沒有發(fā)生轉移,因此無需繳納契稅,利于企業(yè)節(jié)稅,降低企業(yè)成本;再次,籌資方式的稅收籌劃,資金占用大是房地產企業(yè)的主要特點,而房地產企業(yè)的籌資方式可以分為負債籌資和權益籌資,前者的利息可以在稅前扣除,后者的股息不能作為費用列支。

2.房地產企業(yè)建設環(huán)節(jié)的稅收籌劃

一是,借款費用資本化,根據相關稅法規(guī)定,在當期企業(yè)所得稅中無法扣除資本化的借款費用,而對于成本對象完工后的借款費用則可以作為財務費用直接扣除,因此對于不同時期完工的開發(fā)產品,房地產企業(yè)應獨立核算,這樣可以相應的減少企業(yè)所得稅支出;二是,利息扣除方式,計算企業(yè)所得稅和土地增值稅時的利息費用在會計處理上市不同的,前者在開發(fā)完工前計入成本,在開發(fā)完工后計入期間費用,而計入成本的利息費用只有當房產出售時才能抵扣,同時對于土地增值稅,根據稅法規(guī)定,當利息費用較大時應提供證明據實扣除,而當利息費用較少時,則可不計入分攤的利息,且可多扣除相關開發(fā)費用,降低房地產企業(yè)開發(fā)成本;三是,按照開發(fā)種類分別核算增值額,即分別核算不同開發(fā)種類的增值稅,以減少稅負;四是,稅前扣除項目,新企業(yè)所得稅法的稅前扣除項目較多,包括可全額扣除的項目,如折舊、交通費等,按照稅收標準列支的費用,如業(yè)務招待費,可以遞延到下期扣除的項目,如廣告費,不能扣除的項目,如罰款;五是,預提費用處理,稅法與會計核算對預提費用的處理方式是不同的,雖然房地產產品開發(fā)完工后可以合理地將預售收入確認為實際銷售收入,并按規(guī)定結轉相應的計稅成本,但實際中還未完工的相關基礎設施和配套設施在稅法上是不允許列支的,這可能增加企業(yè)稅收支出。

3.銷售環(huán)節(jié)稅收籌劃

一是,銷售價格稅收籌劃,當前土地增值稅實行四級累進稅率,同時為鼓勵普通標準住宅的開發(fā),規(guī)定其相關增值稅率為超過20%的暫不征收土地增值稅,此時不同的售價可能增加或減少房地產企業(yè)的利潤,在此情況下,房地產企業(yè)應利用起征臨界點進行定價,以減輕企業(yè)稅負,增加企業(yè)凈利潤;二是,銷售收入分解稅收籌劃,例如通過設立專門的房產銷售公司來減輕土地增值稅和企業(yè)所得稅,通過簽訂裝修合同分解銷售收入以合理規(guī)避裝修部分的土地增值稅和營業(yè)稅,給企業(yè)帶來節(jié)稅利益,通過區(qū)分代收收入以減少銷售收入,降低企業(yè)所得稅負,通過折扣銷售,將銷售價款與折扣額開在同一發(fā)票上,以折扣后的價款為營業(yè)額來繳納營業(yè)稅。

4.保有環(huán)節(jié)稅收籌劃

房地產企業(yè)未出售的房屋常以出租的方式進行經營,而房屋租賃行為中涉及的稅種主要包括營業(yè)稅(5%)、個人所得稅(20%)、房產稅(12%),以及城市維護建設稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及教育費附加等,從租賃方或承租方的角度來看,房屋租賃名義稅負較重,稅負水平占全部租賃收入的30%-40%。因此需要對保有環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。首先,變房屋出租為投資業(yè)務,對尚未出售的房產以出租形式賺錢租金,具有較大的稅負,而將這部分房產以投資入股的形式來參與被投資方的利潤分配則可以有效降低企業(yè)稅負;其次,先租后售的稅收籌劃,房地產企業(yè)都存在大量的銀行貸款,會有大量的費用需要在稅前扣除,因此企業(yè)可以以先租后售的形式持有房產,期間企業(yè)所得稅較少,總體來說對企業(yè)是有利的。

三、房地產企業(yè)稅收籌劃實務

1.營業(yè)稅的稅收籌劃

從自建和代建模式選擇的角度來看營業(yè)稅的稅收籌劃。案例:某企業(yè)以1億元的價格購得一塊土地,擬建一棟酒店,成本為2億元,建成后轉讓給乙酒店管理公司,價格為3.45億元,其中土地增值稅為2%的預征率。(1)自建模式,某企業(yè)的營業(yè)稅34500*5%=1725萬元,土地增值稅34500*2%=690萬元,乙公司契稅=34500*5%=1725萬元;(2)代建模式,某企業(yè)的營業(yè)稅為0,代建營業(yè)稅=4500%5%=225萬元,土地增值稅=10000*2%=200萬元,契稅=1000*5%=500萬元。從以上兩種開發(fā)模式來看,自建的營業(yè)稅稅額大,擠占企業(yè)資金,而代建模式的稅負較輕,但應避免稅收征管上可能的風險。

2.土地增值稅稅收籌劃

某開發(fā)項目共分為兩部分,一是普通住宅項目,銷售收入18000萬元,一是洋房項目,收入為91000萬元,而開發(fā)總成本為62000萬元,包括支付土地價款20000萬元,前期工程費1200萬元,建造安裝支出30000萬元,基礎設施支出8000萬元,公共配套設施支出1500萬元,開發(fā)間接支出1300萬元?；I劃前土地增值稅情況為:應稅收入:109000萬元;扣除項目金額總計=開發(fā)成本+房地產開發(fā)費用+與轉讓房產有關的稅金+其他扣除項目=62000+62000*10%+109000*5.5%+62000*20%=86595萬元,則土地增值額=109000-86595=22405萬元;因此土地增值稅稅額=22405*30%=6721.5萬元,稅負高達6.17%?；I劃后的土地增值稅稅收情況,將項目總成本劃分為普通項目和非普通項目,(1)普通項目的測算:應稅收入為18000萬元,扣除項目的金額=10820+1082+990+2164=15056萬元,土地項目增值額=18000-15056=2944萬元,增值額與扣除項目金額的比為19.55%,未超過20%,因此免征土地增值稅;(2)非普通項目的測算:應稅收入為91000萬元,扣除項目金額=51180+5118+5005+10236=71539萬元,土地項目增值額=91000-71539=19461萬元,增值額與扣除項目的金額之比為27.2%,因此土地增值稅稅額=19461*30%=5838.3萬元,比進行土地增值稅稅收籌劃前節(jié)稅883.3萬元。

3.利息籌劃

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我國市場經濟的不斷發(fā)展，法律體制的不斷完善，帶動了企業(yè)所得稅籌劃方法的發(fā)展。在法律允許范圍內，通過專業(yè)納稅籌劃，減少稅收成本，能夠有效增加稅收收益。我國頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》為稅收籌劃方法提供了明確的約束，樹立了簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管的指導思想，建立了科學、統(tǒng)一、規(guī)范的市場競爭環(huán)境。筆者根據多年的工作經驗，首先對企業(yè)所得稅納稅籌劃方法進行了概述，然后講述了我國企業(yè)所得稅籌劃現狀，再然后講述了稅籌劃的原則，最后具體講述了企業(yè)所得稅納稅籌劃方法，具有一定的現實意義和參考價值。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

企業(yè)納稅籌劃指的是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)(《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》)的前提下，預先對企業(yè)組織結構、生產經營、財務管理等經濟業(yè)務或行為進行規(guī)劃和運籌，在企業(yè)價值最大化戰(zhàn)略框架下實現企業(yè)稅收負擔的最優(yōu)化處理。合理適當的企業(yè)所得稅納稅籌劃方法可以有效減輕企業(yè)所得稅稅負，降低企業(yè)財務成本和籌資成本，控制企業(yè)財務風險，最大限度的提高企業(yè)經濟效益。稅收籌劃是一種合法性行為，稅收籌劃根據政府稅收政策導向，通過合法的籌劃安排，優(yōu)化稅收方案，盡可能減少稅收負擔，獲得正當的稅收利益。稅收籌劃不同于避稅、偷稅和漏稅等經濟行為，稅收籌劃是合法的，符合立法本意和稅收政策，具有高智能、綜合性、精心研究和原則的操作特點，能夠激勵和促進社會生產力，獲取稅收利益。但是避稅是合法的，不符合立法本意和稅收政策的、有違倫理道德的經濟行為，偷逃稅是違法、違背立法本意和倫理道德的經濟行為，破壞了公平競爭和市場經濟秩序。正是由于本質上的區(qū)別，納稅籌劃才更應該成為企業(yè)發(fā)展的驅動力，全面提高企業(yè)綜合競爭力。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃現狀

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級階段，但是經過多年的發(fā)展已經初具規(guī)模，被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前，受到計劃經濟體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經濟體制改革的不斷深入，相關部門的不斷重視，《新企業(yè)所得稅法操作實務》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表，標志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經成型。是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動過于簡單，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對國家稅收調整反應遲鈍。此外，企業(yè)納稅籌劃組織結構不明確而且責任不具體，難以調動企業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設計上未達到科學有序的要求，信息在傳遞過程中出現失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進，納稅籌劃水平和相關投入尚有待進一步加強。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則

企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計算公式為：

應納稅所得額=收入-成本-費用

如上式所示，減少稅基應該增加成本和費用攤銷，主要的籌劃技術有籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資產租賃等，診斷分析的四個方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項目，臨界點。并且通過對四個方面的分析比較進行整體評價規(guī)劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤最大化。

企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負，增強企業(yè)綜合競爭力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用，完善國家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)經營管理水平。

五、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法

(一)企業(yè)設立過程中的稅收籌劃

企業(yè)設立過程中的稅收籌劃應該充分利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體，企業(yè)設立地點選擇應該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經濟特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權衡自身發(fā)展、市場風險和規(guī)模預測等因素。選擇企業(yè)性質，小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅，高新技術企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè)按照 20%征稅，高新技術稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責任風險。

(二)籌資階段的納稅籌劃

籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合理的融資結構，有效降低成本，比如債券利息費用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長期負債和短期負債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風險小、穩(wěn)定、無固定利息負擔，但是要征收一定的個人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應該綜合考慮多方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經營租賃方式，避免長期擁有機器設備承擔的風險，也可以通過支付租金方式沖減企業(yè)利潤，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低稅負。

(三)投資過程中的納稅籌劃

企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當選擇投資方式實現避稅籌劃具有重要的現實意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇，進行必要的項目評估和選擇，比如第三產業(yè)、高新技術企業(yè)和三廢利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對簡單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對外長期股權投資按照會計準則分別采用成本法或權益法進行核算，成本法和權益法各有優(yōu)缺點，企業(yè)應該巧妙、正確地選擇長期股權投資核算方法，為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。

(四)經營過程中的納稅籌劃

經營過程中的納稅籌劃要對所得稅優(yōu)惠條件進行全面分析，協(xié)調不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產經營活動，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產折舊費用籌劃來說，固定資產折舊費用不會減少所得稅總額，但是會提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負既定的前提下，固定資產折舊費用計算越多，應納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產投資風險。個人所得稅方面應該保證平均發(fā)放，避免超過額定限額。會計計算方法應該盡快調整，明確區(qū)分，及時補救、更正計算方法。公益、救濟性捐贈籌劃應該理性選擇，爭取自身稅收和社會效益的雙贏。

(五)產權重組階段納稅籌劃

企業(yè)產權重組納稅籌劃將產權重組分為三個方面：分立、合并和清算。企業(yè)分立實際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè)，但是原有企業(yè)還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個或者兩個以上低稅率企業(yè)，或者分立出高新技術項目，享受優(yōu)惠稅收，實現合理納稅。企業(yè)合并中高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)利潤，縮小企業(yè)所得稅稅基，降低累進稅適用稅率，減輕企業(yè)稅負，實現盈余補虧。產權重組要結合企業(yè)本身的財務杠桿強度，提高企業(yè)整體負債水平，獲取最大的利息減稅效應。

(六)對外籌資過程中的納稅籌劃

隨著我國市場經濟制度的不斷完善，對外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結構所得稅實現納稅規(guī)劃，比如加強節(jié)稅、提高權益資本收益率，減少納稅稅額。借款費用避稅籌劃與會計政策選擇要盡可能加大借款費用支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇可以采用實際利率法進行所得稅避稅籌劃。

篇7

我國目前的酒類生產企業(yè)的發(fā)展處于一種比較繁榮的狀態(tài)，眾多的酒類生產企業(yè)具有比較高的銷售利潤和銷售額，與此同時，這些企業(yè)也面臨著一些商業(yè)風險，它們承擔著很高的銷售費用和稅費負擔，因此，酒類企業(yè)要想提升自身的市場競爭力，就必須要做好市場銷售工作、稅收籌劃風險控制工作等。

一、酒類產品的分類以及各類別消費稅計征方式

在上世紀九十年代，我國進行了稅制改革，在稅制改革之后，消費稅這個新的稅種出現了。消費稅與增值稅是不同的，設置消費稅的目的就是調整國家的產業(yè)結構和產品結構，并且在一定程度上引導社會大眾的消費方向，從而讓我國的消費水平維持在一個正常范圍，并且積極倡導健康、綠色、環(huán)保和節(jié)約的生活理念，與此同時，通過消費稅，我國的財政稅收能夠大大增加，這對提升國民經濟水平有重要幫助。

根據國稅總局的財政稅收規(guī)定，從2014年12月1號開始，我國對于酒精產品所征收的消費稅就取消了，這包含了工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精，因此給相關的企業(yè)帶來了比較大的變動，很多生產企業(yè)的生產銷售計劃等都做出來調整。就目前的酒類消費稅稅收現狀看來，針對酒類產品的消費稅條目主要包含有白酒、黃酒、啤酒和其他酒四大類，與此同時，這些酒類產品的消費稅計稅基礎是完全不同的，里面存有很大的差異，例如，對于白酒而言，從價計征加上從量計征；對于黃酒而言，僅僅是從量計征，具體的價格為240元每噸；對于啤酒而言，甲類啤酒的價格為250元每噸，乙類啤酒的價格為220元每噸；對于其它酒類，采用從價計征的稅收方式，價格為10%。

二、酒類企業(yè)消費稅稅收籌劃風險控制

在酒類企業(yè)的發(fā)展過程中，消費稅稅收籌劃風險控制是一項十分重要的工作內容，針對實施細則的要求，酒類生產企業(yè)應當積極響應，并可以采取以下幾種常見的方式進行稅收籌劃。

1.公司組織架構的產銷分離。這是最為重要的一種稅收籌劃方式，與增值稅不同，酒類產品的消費稅征稅是發(fā)生在生產、委托加工及進口環(huán)節(jié)的，我們必須要把這幾個環(huán)節(jié)放置在同等的地位，從而做到各項工作的順利開展，在目前市面上的酒類公司發(fā)展現狀看來，產銷分離是目前幾乎所有酒類產品企業(yè)的通行做法，生產環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)是獨立的，我們分別為這兩個環(huán)節(jié)成立獨立法人資格的公司，從而讓兩者實現分離，對于生產公司而言，其只負責酒類產品的生產，對于銷售公司而言，其只負責酒類產品的銷售，兩者的業(yè)務基本沒有交集，甚至有很多酒類公司在多個區(qū)域設置多層銷售公司。這種做法的重要好處就是避免公司的產銷一體化，因為這樣的公司只能夠按照銷售給經銷商的價格來直接計算消費稅，從而失去了稅收籌劃的空間，造成了很大程度的利益損失，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。這種產銷分離并不是成立兩個不同職能的公司，而是真正做到了生產公司與銷售公司的職能分離化，讓兩者都能夠實現更好的發(fā)展，在公司的業(yè)務這方面來看，都轉移給了銷售公司，除此之外，生產公司沒有直接對外銷售，如果有直接銷售的需要的話，稅務部門可以直接指定公司的消費稅計稅基礎。

2.關聯(lián)交易定價問題。如上所述的生產和銷售環(huán)節(jié)是十分重要的，它實現了二者在公司內部的職能劃分，我們之所以要進行完善的職能化分，最重要的目的就是為了降低稅基，這是一種十分高效的工作方式，簡單的對消費稅進行理解，在生產的環(huán)節(jié)繳納消費稅產銷分離之后，消費稅的稅基就是關聯(lián)方企業(yè)之間的內部交易價格了，因此，企業(yè)能夠減少很大的一筆開支。生產商銷售給銷售公司的價格越低，消費稅的稅基也就越低，生產商也就能夠獲得更大的利潤，從這個角度上來看，關聯(lián)交易的價格變得十分敏感，其?r格稍微一波動，就會影響到消費稅計征金額的巨大變動。從稅收法律法規(guī)的要求來看，消費稅的稅收籌劃基本上沒有過多的顧慮，工作人員并不能夠找到很多的地方來進行操作，但是，在實務操作中，還是存在有很大的操作空間。因此我們應當看重稅收籌劃工作，并充分對這項環(huán)節(jié)進行探索和研究，比如稅收籌劃工作之中的技巧，在實際的消費稅稅局核定工作中，酒類企業(yè)應當積極探索，為實現自身更好的發(fā)展而不斷努力。

3.委托加工方式。委托加工方式也是一種極為重要的業(yè)務開展方式，已經有越來越多的企業(yè)使用委托加工方式進行工作，這種方式有其重要的優(yōu)點，那就是可以大幅度降低企業(yè)的固定資產投資規(guī)模，從而大大減小經營風險和資金壓力，讓企業(yè)有更多的喘息空間。在我國目前的酒類企業(yè)發(fā)展過程中，很多中小酒類企業(yè)都與其他公司進行了產業(yè)合作，并簽訂了委托加工協(xié)議，他們按照受托方交付委托方的價格計算消費稅，當收回委托加工產品之后，再平價銷售給其他銷售公司，實際上，這種做法是一種錯誤的行為，這是對于稅收法規(guī)的錯誤理解，應當盡力避免。

篇8

關鍵詞：營業(yè)稅；征增值稅；企業(yè)；稅收籌劃

中央結構性減稅的重要落實內容，營業(yè)稅改增值稅的改革試點不斷的在進行加速式的推進，并且得到了全面的鋪開，本次進行試點以后，我國的各行業(yè)都因此而產生的較為深遠的影響。企業(yè)合理的進行稅收和籌劃，對自身的稅負進行合理的減輕，對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義。企業(yè)的利潤與稅收負擔的大小具有直接的關系，所以在這種情況下，企業(yè)的納稅人與管理都在一定的法律允許的情況下，不斷的運用各種國家的稅收政策，對自身的稅負進行合理的減輕。

一、背景

國家進行結構性減稅的重要的措施就是進行營業(yè)稅改增值稅，這是我國重要的稅制改革。2012年1月1日起，我國在上海市開始進行試點，對于上海市內交通運輸類的現代服務業(yè)開始進行營業(yè)稅改增值稅的改革試點，其改革的大幕開始拉起，同年的8月份，我國的營業(yè)稅改增值稅的試點開始分批的進行增加。這種改革實行以后，消除了以運輸行業(yè)的勞務與貨物分別進行征收營業(yè)稅與增值稅的情況，減少了重復征稅的問題 ，而且這對稅制的優(yōu)化改革與進行稅收和減少負擔，對產業(yè)內的分工進行深入的轉變，對現代服務業(yè)的發(fā)展進行制度上的支持與調整，不斷的促進經濟發(fā)展形式上的改變與國家相關經濟政策的結構上的調整。

（一） 二者的的區(qū)別

營業(yè)稅的征收是對我國的境內從事勞務與無形資產轉讓，或是進行不動產的銷售中的主體單位或個人營業(yè)額征收的一種稅種。營業(yè)稅是流轉稅制中一個重要的稅種。

增值稅是通過對一些對貨物進行加工銷售或是提供修理與勞務的相關企業(yè)，或者一些從事貨物進口貿易的企業(yè)，進行增值稅額征收的一項稅種。

我國現行的稅制結構當中，營業(yè)稅與增值稅是最為重要的兩個流轉稅的稅種。

（二）營業(yè)稅改征增值稅的原因

1979年開始我國進行了增值稅的征收，國務院在1984年對增值稅的相關條例進行，對全國范圍內的十二類貨物進行了增值稅的征收，1994年我國進行了稅制的改革，增值稅從原有的征收范圍，增加到了所有的貨物與勞務、修理，征稅的范圍增加到對無形資產與不動產的征收。2009年，我國為了加快投資的增加，對技術的促進，我國的部份地區(qū)開始進行試點，增值稅的增加了對機器設備可以抵扣增值稅的范圍以內。

現階段，我國正處于對轉變經濟，向前發(fā)展的重要時刻，對我國國內的第三產業(yè)進行在力的扶持，特別是對現代服務業(yè)，不斷的對其經濟結構進行調整，這可以有效的提升國家的綜合實力，并且具有十分重要的意義。財稅制度的發(fā)展應該符合相關的科學發(fā)展的需求，營改增的實現，有利于我國的稅制進行完善，對重復征稅的情況進行消除，社會專業(yè)的分工不斷進寂，三次產業(yè)融合得促進，可以有效的降低企業(yè)的稅收成本，增加企業(yè)在競爭中的發(fā)展動力，優(yōu)化投資與消費、出口的經濟結構，使得國民健康來斷的向協(xié)調發(fā)展方向邁進。

但是隨著市場經濟不斷的向前發(fā)展，我國的稅制明顯表現出不合理的現象。

1.增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條

增值稅具有中性優(yōu)點，政府在籌集收入時，不對相關的經濟主體進行區(qū)別對待，在客觀上這有利于企業(yè)在日常的競爭中具有增加競爭力的促進作用。但是如果我們想要將增值稅的中性效應完全進行激發(fā)，那么就需要其稅基要最大化的寬廣，其中最好將所有的商品與服務品類都包含進來。便是隨著稅制的改革，現行的稅制中，對增值稅的征稅范圍較為狹窄，其中性的效應得不到有效的應用。

2. 對服務業(yè)發(fā)展造成不利影響

增值稅將第三產業(yè)完全排除在其進行征收的范圍之外，這對于服務業(yè)的發(fā)展產生了不利的影響。

3. 兩套稅制并行造成稅收征管實踐中的一些困境

在現代的市場經濟發(fā)展中，服務與商品一般都是進憲二者的合并銷售的，這種行為在不斷的增加，的以對于服務與商品無法準確的進行劃分其各自的占比。劃分難度不斷的增加。

在這種新的形勢下，我國將增值稅的征稅范圍不斷的進行擴大，將商品與服務進行全部的納入其中，用增值稅取代了營定稅，這與國際慣例相符，也是一種必須的稅制改革。我國首先在上海進行此項稅制的試行，此行為將對國內的一批市場中的主體進行促進，提升其服務時的水準，擔升消費與民生的改善，提升內需，加快生產方式上的轉變。

二、營業(yè)稅改征增值稅后的企業(yè)稅收籌劃

（一） 加強稅收政策學習，推動企業(yè)結構優(yōu)化升級

稅收的征收與管理，存在一定的風險與強制性，所以在新形勢下的營改增情況下，企業(yè)的權利層應該對相關的稅務政策進行關注，對企業(yè)內部的營改增政策進行學習，加強對財務相關人員的培訓力度，對企業(yè)運用營改增政策的操作方法的熟練性進行保障，對相關政策的實行進行保證，保證在合法合理的范圍內，對國家所實行的營改增政策進行利用，對企業(yè)的自身利益進行保障。另外，企業(yè)可以根據自身的整體業(yè)務進行獨立的開展各項過去業(yè)務的整理工作，所以一些可以抵扣的項目增加項，與增加的抵扣金額與數目，對營改增后的企業(yè)內部部份稅負的增減情況，進行比較詳細的整理，并且整理后的吉果向企業(yè)的相關財務部門進行匯報。

（二） 充分分析營業(yè)稅改征增值稅后的稅率變化

營改增以后，增值稅對交通運輸業(yè)進行了稅收征收，稅率11%，營業(yè)稅稅率為3%；其中研發(fā)、技術、服務、信息技術、文化創(chuàng)意等進行擴圍以后，增值稅率為6%，而原有的營業(yè)稅率為5%。

企業(yè)可以利用不同的稅率進行稅收的核算與籌劃。例如，相關的納稅人可以兼有不同的稅，并且其銷售的貨物與提供加工修旦與勞務都可以進行不同稅率的應稅服務，使用不同的稅率進行分開的核算，對銷售額進行征稅，銷售額未征必的，按從高進行稅率的征收。

（三）合理選擇納稅人一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份，相對降低企業(yè)稅負

增值稅的改革試點為了穩(wěn)步的進行推進，我國的財政部與國家稅務總局，我國的小規(guī)模的納稅人其標準規(guī)定為銷售額小于500萬以下的企業(yè)與個人。如果納稅人的應稅服務進行時，其所產生的銷售額超過國家的要關規(guī)定，那么就需要進行一般納稅人的申請。

一般納稅人企業(yè)進行納稅的規(guī)模不大，所以根據自身的營業(yè)收入情況，資產的情況，對業(yè)務進行分拆與新增等相關的方式，也享受有小規(guī)模納稅人的3%的稅率。

（四）通過對供貨商的選擇，減少進項稅額的增加

營業(yè)稅改增值稅進行政策的實行開始，一些規(guī)模不大而且納稅人無法進行增值稅的發(fā)票開據時，而一些企業(yè)又選擇了這些企業(yè)作這其供應商時，那么企業(yè)在進行進項稅額的有效的減除，增加了企業(yè)的稅負壓力。在這種情況下，企業(yè)在對進貨商進行選擇時，就需要將增值稅發(fā)票的提供作為其主要的選擇依據之一，當發(fā)票開具時當供應商不同以后，就需要企業(yè)加強對供應商報價的相關計算。例如，企業(yè)的增值稅稅率為11%，如果供貨商提供了相關稅務相關單位所開具的增值稅發(fā)票，那么當其所提供的商品報價低于一般納稅人的96.46%時，企業(yè)就可以與其進行供貨合作。

（五）通過賦予固定資產的多用途降低稅負的處理

2012年1月1日以后銷售或是購進自已使用過的自制固定資產，根據適用稅率進行增值稅的征收。2011年12月31日以前銷售與購買自已使用過的相關自制固定資產，將按照4%稅率進憲增值稅的減半征收。

所以，納稅人在不同的行業(yè)中，需要根據不同的方式與稅率，對企業(yè)的經營模式進行轉變，而進行稅收的籌劃，或是通過企業(yè)的總機構向機構所在地的相關稅務主管相關進行申報納稅的方式而進行稅收的籌劃，改變貨物的采購地點或是通過一些技巧，對以后產生售出的產生進行回租的方式時行稅收和籌劃，對國家的相關政現進行利用與組合，通過籌劃進行合法與合理的稅負減輕。

三、結束語

綜上所述，營業(yè)稅改值征稅的納稅人員，通過不同的組合方式可以進行稅收的籌劃工作，并且其取得的效果明顯，在這種情況下，相關的企業(yè)應該對國家的稅收政現進行關注，對自身的經營模式與結構進行調整，合理的對企業(yè)的稅負進行籌劃，減少企業(yè)自身的稅負負擔，增加營改增所帶來的切實實惠。

參考文獻：

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一、稅收籌劃的基本理論

1.稅收契約理論

契約理論是20 世紀30 年代以來形成的一種企業(yè)理論。契約理論認為企業(yè)是由投資人、所有人、經歷金額貸款人之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方的目標都是追求自身效用的最大化。契約理論包括完全契約和不完全契約。完全契約指契約雙方都能完全預見到契約內可能發(fā)生的重要事情，愿意遵守雙方所簽訂的契約，當契約雙方對契約條款產生爭議時，第三方可以強制執(zhí)行。不完全契約是由于個人的有限理性，外在環(huán)境的復雜性、不確定性，信息的不對稱性和不完整性，契約當事人或契約的仲裁者無法證實或觀察這一切。稅收的本質是一種契約關系，稅收政策是政府和納稅人之間通過博弈達成的均衡契約。因此，稅收籌劃一定要在符合稅收契約的前提下才能進行。然而，由于經濟活動的多樣性，政府在制定稅收契約的時候不可能面面俱到，難免存在稅收漏洞和稅收空白。但是，企業(yè)完全采取靈活的經營策略，這也決定了企業(yè)是可以在稅收契約的范圍內進行一定的稅收籌劃。

2.房地產開發(fā)企業(yè)的主要開發(fā)流程

房地產開發(fā)的首要步驟是要選取項目，確定開發(fā)對象。在這個環(huán)節(jié)，房地產開發(fā)企業(yè)應該取得由政府城鄉(xiāng)規(guī)劃主管部門核發(fā)的建設用地規(guī)劃許可證。

項目確定開發(fā)之后，就要獲取建設項目所用土地。目前土地使用權的獲得一般是采用招標的方式。但是也可以采用其他不同的獲取方式。如可以采用企業(yè)合作開發(fā)、公司合并、股權收購等不同的方式。不同的土地獲得方式會對企業(yè)的財務產生非常重要的影響，同時也是適應不同的稅收政策。

有了前兩項工作的鋪墊，房地產企業(yè)需要正式著手項目的具體規(guī)劃設計工作和相關資質的取得以及資金的籌集工作。房地產開發(fā)企業(yè)首先要向城市規(guī)劃行政管理部門申報規(guī)劃設計條件以獲取《規(guī)劃設計條件通知書》，房地產委托有規(guī)劃資質的單位依據上述通知書來進行方案設計。方案設計主要是用來確定建筑物的平面布局、空間尺度以及建筑結構。設計完畢提交城市規(guī)劃行政管理部門審查并核發(fā)建設用地規(guī)劃許可證。后續(xù)再進行進一步的詳細方案設計。同時不能忘記資金的籌集工作，即企業(yè)的融資工作。常見的融資方式主要包括銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票等融資方式。同時，房地產開發(fā)企業(yè)也可以采取期房銷售的方式籌集資金。

在前述準備做好后，房地產開發(fā)企業(yè)正式進入非常核心的環(huán)節(jié)――建設施工環(huán)節(jié)。在具體的施工中，房地產開發(fā)企業(yè)可以是請公司以外的建筑公司進行施工，也可以是自行成立建筑公司進行。這些不同的安排都會使用不同的會計和稅收政策。前文談及商品房預售的問題，商品房預售是指房地產開發(fā)企業(yè)將正在建設中的房屋預先出售給承購人，由承購人支付定金或房價款的行為。商品房預售是當今房地產企業(yè)最為盛行的一種經營方式，同時也是一條重要的籌資渠道，預售房地產可以用客戶的資金建房，同時也完成了房屋銷售工作，即售房又籌資，資金來源既無息又安全。

當然，最終房地產的銷售策略也會影響到房地產企業(yè)的盈利狀況，同時也會帶來不同的會計及稅務處理?？芍^各個環(huán)節(jié)都有稅收合理籌劃的可行性存在。

二、房地產開發(fā)企業(yè)各環(huán)節(jié)稅收籌劃政策建議

1.土地取得環(huán)節(jié)

通過對房地產開發(fā)企業(yè)取得土地的最常見的三種形式即：直接購買、合作建房和接受以土地使用權投資入股的分析。直接購買土地使用權的優(yōu)點是：房地產開發(fā)企業(yè)容易保證對房地產企業(yè)的控制權，不容易稀釋股權；直接購買土地使用權交易簡單，便于土地使用權交易雙方操作。但是，直接購買土地使用權也存在其固有的缺點，而這些恰恰是另外兩種方式的優(yōu)點所在：不必直接支付購置成本，會在一定程度上減輕企業(yè)的資金壓力；可以很好的解決企業(yè)建成房屋的銷售問題，便于節(jié)約銷售費用，暢通銷售渠道。所以，在房地產開發(fā)企業(yè)的初創(chuàng)時期，可以采用合作建房或接受土地使用權投資入股的方式獲得土地使用權。但是房地產開發(fā)企業(yè)在盈利能力日益增強的繁榮發(fā)展時期，可以采用直接購買土地使用權的方式，一方面在這個發(fā)展階段，企業(yè)具有較強的資金技術實力，另一方面，合作建房和接受土地使用權投資入股的方式容易稀釋企業(yè)股權。

2.前期準備環(huán)節(jié)

在房地產開發(fā)的前期準備環(huán)節(jié)，房地產企業(yè)需要做好拆遷安置和融資準備。針對房地產企業(yè)選擇拆遷補償方式時，需要考慮諸多因素，如被拆遷戶的求償意愿，應和被拆遷戶做好溝通，保證前期的拆遷工作的順利進行。即將建設的項目的市場需求度以及房地產企業(yè)的定價和盈利能力。

在選擇融資手段時，保證融資方式的多樣性，以確保房地產企業(yè)的資金安全。同時善于利用債務融資在進行利息抵稅時的重要作用，發(fā)揮“稅盾效應”應有的功能，切實降低企業(yè)稅收負擔。同時在利用的過程中要掌握“適度”原則，保證凈經營資產凈利率與稅后利息率的差額是正值，以便使債務融資的優(yōu)點發(fā)揮到最大。

3.工程施工環(huán)節(jié)

針對于工程開發(fā)項目采用自建銷售模式還是受托代建也有不同的盈利方式、空間和稅收負擔。針對于銷售渠道暢通、預計銷售凈利率比較高的模式下，自建銷售帶來的巨大盈利可以彌補其多樣和復雜的稅收成本；相反，則受托代建能給企業(yè)帶來穩(wěn)定的收益和較少的稅收負擔。企業(yè)需要結合現有的市場狀況和代建機遇來確定具體采用何種盈利方式。同時，房地產開發(fā)企業(yè)還可以測算出利潤均衡時的銷售收入和代建費用，可以使決策更加的科學。房地產開發(fā)企業(yè)的在建設環(huán)節(jié)的相關合同的簽訂，對于企業(yè)的稅收負擔有一定的影響，根據前述分析和我國稅法的有關規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)在簽訂建設階段的有關合同時一定要注意以下幾點：（1）在簽訂建筑安裝合同時，房地產開發(fā)企業(yè)作為建設方可以在建筑企業(yè)的指導下，自行采購設備，減少營業(yè)稅的應納稅額。（2）在簽訂裝飾勞務合同時，房地產企業(yè)提供各項材料、設備，建筑企業(yè)只提供勞務及輔料，這種做法會減少建筑企業(yè)的營業(yè)稅稅收負擔。（3）針對于開發(fā)項目的需要分包或者借助外部設備的輔助才能完成的情況下，要權衡分包款項和設備租賃款項，并在此基礎上計算各自稅負，以確定在同樣完成該項工程的成本和稅負最優(yōu)的方案。

4.完工銷售及清算環(huán)節(jié)

房地產開發(fā)企業(yè)的租售選擇應該注意房地產開發(fā)企業(yè)的資金實力，在房地產開發(fā)企業(yè)的資金實力比較雄厚時，可以選擇一部分進行出租，一部分直接銷售，這樣可以獲得房地產未來的增值收益。并且可以通過對于將售價、租金、稅收成本的等因素包含在內的收益均衡點的測算，計算出合理的租售比例。針對房地產開發(fā)企業(yè)的出租部分房產，在簽訂租賃合同時要注意租金收入的合理分解。針對與房屋租賃相關的代收費用、物業(yè)管理費用通過成立物業(yè)管理公司等方式而與租金分離開來，以減輕物業(yè)管理費部分的房產稅的稅收負擔。

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關鍵詞：新會計準則；企業(yè)；稅務管理；籌劃措施；案例分析

隨著社會的發(fā)展和經濟的進步，各個企業(yè)之間的競爭變得越來越激烈，要想讓企業(yè)在激烈的競爭中取得更快更好的發(fā)展，贏得更多的經濟效益和社會效益，就必須進行全方位的籌劃，而稅務籌劃就是其中的重中之重，良好的稅務管理和稅務籌劃不僅能降低企業(yè)的納稅成本，而且還能規(guī)范企業(yè)的納稅行為，改善企業(yè)的經營方式，促進企業(yè)實現效益最大化，然而近年來隨著我國新會計準則的落實和執(zhí)行，對企業(yè)的稅務管理和籌劃工作又提出了新的要求，因此以新會計準則為根本的出發(fā)點和落腳點，就企業(yè)稅務管理和籌劃的相關問題進行進一步的分析和研究顯得尤為重要和必要。

一、新會計準則的新變化

新會計準則的實施，讓中國財務會計更加的國際化與市場化，標志著我國企業(yè)在會計方面開始進入一個新階段，同時新會計準則更加規(guī)范化、嚴謹化、細致化和全面化，對企業(yè)財務會計人員提出了更高、更細的要求。而相比舊的會計準則，新會計準則在核算范圍、確認標準、初始計量、后續(xù)計量、處置和披露等方面都作了修改，其中變化的主要方面有規(guī)定了投資性房地產的核算辦法、預計棄置費用、取消了減值準備的轉回以及引進了公允價值的計量概念?？偨Y來說新會計準則在三大方面發(fā)生了主要的變化，具體會計準則有七大變化。具體內容如下所述：

(一)新會計準則三大方面的主要變化

第一，相比舊的會計準則，新會計準則的目標有所改變，即用“企業(yè)應該向財務報告使用者提供更多的關于企業(yè)的財務狀況、經營成果、現金流量等方面的信息以滿足使用者的需要，幫助信息使用者更快更好的做出決策”的目標代替了舊會計準則中“滿足國家宏觀經濟管理的需要”的舊會計目標。第二，新會計準則對會計要素進行了重大調整，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大基本要素給予了新的定義，同時還吸收了國際會計準則中與我國國情相適應的內容，引進了“利得”和“損失”兩個概念，使得我國的新會計準則與國際會計準則更加接近。第三，新會計準則對舊的會計準則進行了進一步的補充和完善，引入了公允價值，也就是說在公平交易的過程中，相互熟悉彼此情況的交易雙方可以自愿進行債務清償或確定資產交易的金額，公允價值的引進符合我國的宏觀經濟環(huán)境和政治環(huán)境，打破了會計核算的基本準則，能夠讓企業(yè)通過相關的會計報告及時的了解企業(yè)各個階段的情況，但是與此同時，需要稅務管理更加謹慎和規(guī)范。

(二)具體會計準則的七大變化

第一，新會計準則中實現了費用的資本化，也就是說將開發(fā)企業(yè)的開發(fā)費用和研究費用分別對待和處理，使得開發(fā)費用實現了資本化，此外，還擴大了借款費用資本化的范圍。第二，新會計準則中，使得資產減值準備計提發(fā)生了變革，也就是說實施新會計準則后，存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備、無形資產跌價準備等減值準備計提后不得回轉，已經提取但是沒有核銷的金額職能在處置相關資產后在進行會計處理。第三，新會計準則中所得稅的會計處理方法進行了變革，新會計準則基本采納了《國際會計準則》的基本做法，規(guī)定所得稅處理方法采用資產負債表債務法。即采用了國際會計準則中暫時性差異的概念，據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，明確了暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確認和計量。第四，新會計準則落實后，取消了“后進先出”法的存貨管理辦法，而是通過“先進先出”的方式來記賬，相比“后進先出”的存貨管理方式，“先進先出”的存貨管理方式對企業(yè)的發(fā)展有利有弊，優(yōu)點在于對于生產周期比較長的企業(yè)，這一方法能夠有效的降低企業(yè)的成本，增加其毛利率與會計利潤，弊端在于當存貨的價格有所上漲時，企業(yè)的當期利潤就會有所降低。第五，新會計準則的落實使得企業(yè)債務重組的方式進行了進一步的改善，嚴格規(guī)定了可能產生損益的債務重組，即新會計準則中對于債權重組的收益不再計入資本公積中而是計入營業(yè)外收入，而且對可能產生的債務重組分為了非現金資產償還債務、轉化為資本償還債務、以現金償還債務、修改其他債務條件償還債務四類，相應的，這一改革也在一定程度上促進了稅務管理的改革。第六，新會計準則中金融工具準則發(fā)生了變革，金融工具的四項具體會計準則即《金融工具的確認和計量》《金融資產轉移》《套期保值》、《金融工具列報和披露》，主要適用于金融企業(yè)。第七，新會計準則中對證券投資做了新的規(guī)定，也就是說新會計準則要求交易性證券投資期末應該按照交易所市價計入當期的損益，而交易所市價被視為公允價值。

二、新會計準則給企業(yè)稅務管理和稅務籌劃帶來的影響

(一)有利影響

就目前新會計準則的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果來看，新會計準則給企業(yè)稅務管理和稅務籌劃帶來的積極影響主要表現在以下幾個方面。首先新會計準則的實施使得企業(yè)損益的確定口徑有了一定程度的趨同，例如債務重組的新規(guī)定并且對其加以確認就在一定程度上降低了企業(yè)成本核算的風險，此外，納稅調整程序的精簡，能夠有效的減少由于程序復雜、過程冗長而浪費的不必要的時間，同時有利于稅務風險的規(guī)避。其次，新會計準則中對于無形資產的新規(guī)定在一定程度上扶持了我國的制造業(yè)和創(chuàng)新類企業(yè)。即對于無形資產涉及到的費用分為研究階段支出和開發(fā)階段支出兩部分，對于研究階段的計入當期的損益，對于開發(fā)階段的支出如果能夠滿足相關的規(guī)定可以進行資本化處理，進行攤銷，而且對于無法準確判斷壽命的無形資產可以先不計入攤銷，這樣一來對于相關企業(yè)來說無疑是降低了稅負壓力。第三，新會計準則中對借款費用有了新的規(guī)定，相比舊的會計準則，擴大了可資本化的范圍，可予以資本化的資產不僅包括固定資產而且還包括飛機、輪船、發(fā)電設備及房地產等資產，而且可予以資本化的款項不僅是專門借款而且可以是一般借款，這樣一來，在一定程度上擴大了企業(yè)稅務籌劃的空間，增加了企業(yè)降低賦稅壓力的可能性。第四，新會計準則中“先進先出”存貨管理辦法的確定對于企業(yè)來說也有利于降低其賦稅壓力，當物價呈現下降的趨勢時，“先進先出”方式的采用就能夠通過延緩的方式來達到將其企業(yè)賦稅壓力的目的。

(二)不利影響

隨著《企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表》、《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》等新會計準則的出臺和落實，使得企業(yè)的稅務管理和籌劃工作又面臨著新的風險和壓力，主要表現在以下兩方面。一方面，新會計準則對某些稅務的規(guī)定上存在超前性，而我國現階段實行的稅法和相關的制度規(guī)范與其缺乏統(tǒng)一性和一致性，這樣一來對于企業(yè)來說不管是納稅任務、納稅時間還是納稅法則等層面都具有一定的不確定性，在一定程度上增加了企業(yè)產生稅務風險的可能性。另一方面，公允價值的引入對于那些依舊采用成本計量法進行納稅的企業(yè)來說無疑產生了更大的壓力和挑戰(zhàn)，因為歷史成本計量法不承認公允價值變動帶來的損益，所以公允價值的引入就在一定程度上增加了使用成本計量法進行納稅籌劃的企業(yè)的工作量，這樣一來不僅增加了企業(yè)的稅務籌劃成本，而且還容易造成資金的損失和浪費，給企業(yè)帶來較多的潛在風險。

(三)實證研究

1.論點的提出

新會計準則實施的初期會增加企業(yè)的稅務風險

2.計算公式

營業(yè)現金流入的稅負=納稅現金流出÷營業(yè)現金流入主營業(yè)務收入所承擔的稅負=(所得稅費用+營業(yè)稅金及附加)÷主營業(yè)務收入企業(yè)的實際稅負=納稅現金流出÷營業(yè)現金流入×0.6+(所得稅費用+營業(yè)稅金及附加)÷主營業(yè)務收入×0.4

3.檢驗與分析

由上述的公式可知，企業(yè)的實際稅負與企業(yè)的營業(yè)現金流入稅務和企業(yè)的主營業(yè)務收入所承擔的稅負有關，而當企業(yè)的營業(yè)現金流入有所降低，主營業(yè)務收入有所降低時，企業(yè)的實際稅負會有所增加，也就是說當企業(yè)的現金流入比較少時反而會需要支付比較多的稅務，這樣一來無疑增加了企業(yè)的納稅壓力和稅務風險。

4.結論

通過上述的分析和研究發(fā)現，新會計準則實施的初期會增加企業(yè)的稅務風險的論點是成立的，而新會計準則實施的初期是為了降低企業(yè)的稅務壓力，所以企業(yè)的工作人員一定要克服壓力，根據自身企業(yè)的特點提出切實可行的稅務籌劃措施。

三、新會計準則下企業(yè)進行稅務管理和稅收籌劃的可行性分析

對新會計準則下企業(yè)進行稅務管理和稅收籌劃的可行性分析主要體現在以下幾方面，一方面，近年來我國依法治國的力度有所加強，有關稅收的法律法規(guī)也得到了進一步的完善，稅務管理和籌劃活動也有了根本的保障，所以在我國稅收法制環(huán)境越來越好的狀況下進行稅務籌劃是十分可行的；另一方面，近年來，我國從事稅務籌劃的專業(yè)人才在不斷增多，我國通過注冊會計師和注冊稅務師的考試選拔了一大批專業(yè)知識豐富、綜合素質較高的復合型人才，有利于企業(yè)高質高量的完成稅務管理和籌劃工作；此外，就目前的市場經濟活動來看，各行各業(yè)涉及到財務會計活動越來越多，加之新會計準則的出臺和落實使得企業(yè)的涉稅事宜更加多樣化和嚴謹化和法制化，所以為了使企業(yè)能夠實現價值最大化，贏得更多的經濟效益和社會效益，對企業(yè)既得利益的損失——稅負，進行進一步的管理和籌劃是十分可行的。

四、稅務管理和籌劃措施

(一)稅務管理措施

1.提高納稅人對企業(yè)稅務管理和籌劃的重視程度

企業(yè)為了有效的提高企業(yè)稅務管理和稅務籌劃的績效，首先需要加大對稅務管理和稅收籌劃的重視程度，一方面，從企業(yè)的管理層開始加大了對稅務風險的防范意識，不斷提高自身的專業(yè)知識和專業(yè)技能；另一方面，將稅務風險防范融入到稅務籌劃的每一個環(huán)節(jié)，使籌劃人在進行稅務籌劃方案制訂過程中能全面地考慮到各種風險性因素的存在，在風險規(guī)避的基礎上實現稅務籌劃收益的最大化；此外，還需要企業(yè)將稅務管理和籌劃工作融入到企業(yè)的文化建設中去，使其能夠對員工產生潛移默化的影響，營造良好的稅務管理和籌劃氛圍。

2.注重稅務籌劃的成本效益分析

為加強企業(yè)稅務籌劃的成本效益分析績效，促進企業(yè)實現價值最大化，企業(yè)主要需要從以下幾方面著手，一是充分考慮和分析企業(yè)的成本效益，涵蓋各種隱藏的成本，確保稅收管理成本低于所獲得的收益；二是認真分析和研究各種稅收籌劃方案，選擇最優(yōu)方案，以在合理合法的情況下降低企業(yè)的稅負壓力，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現；三是，實現全員參與，也就是說在進行稅收管理時調集了企業(yè)的各個相關部門，共同商議，共同決策，避免信息失真、多繳或者少繳等問題的發(fā)生。

3.加強與稅務機關的溝通和聯(lián)系

為加強企業(yè)與稅務機關的聯(lián)系和溝通，企業(yè)首先需要在行業(yè)內部樹立了良好的企業(yè)形象；其次，通過網絡、電話、走訪等方式加強了與稅務機關的溝通和聯(lián)系，以取得稅務機關的信任和認同；此外，企業(yè)還要主動向稅務部門咨詢，了解最新的新會計準則的相關規(guī)范和政策，為企業(yè)稅務管理績效的提高奠定了堅實的基礎；與此同時，還要加強內外部的監(jiān)督和管控的力度，在企業(yè)內部建立統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)，實現了時時的溝通和聯(lián)系，完善了配套的監(jiān)督機制和獎懲機制，從根本上提高了企業(yè)工作人員的工作熱情和工作積極性。

(二)稅收籌劃措施

1.對增值稅的稅務籌劃

針對企業(yè)的增值稅，可以采用了以下幾種方式，第一，采用贈送促銷品銷售方式以降低產品的稅務壓力；第二，改變產品的存儲與運輸方式來降低賦稅；第三，采用不同的結算方式來降低企業(yè)的稅負，例如接收款方式銷售貨物、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物、賒銷和分期收款方式銷售貨物、委托其他納稅人代銷貨物等方式；第四，改變購貨方式增加進項稅來降低企業(yè)的稅負；第五，在法律允許的范圍內適當的延緩履行納稅義務時間來降低企業(yè)稅負的壓力。

2.對所得稅的稅務籌劃

對于公司所得稅的稅務籌劃，可以采取改變銷售結算方式、改變存貨計價方式、嚴格區(qū)分業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費、購買國債等方式進行稅務籌劃，以確保公司在合法、合理的范圍內降低不必要的稅務風險，降低自身的稅務壓力。

五、結語

總之，新會計準則在給企業(yè)稅務管理和籌劃工作帶來了新的機遇的同時也給其帶來了新的要求和壓力，所以相關工作人員一定要及時掌握新會計準則給企業(yè)稅務管理和籌劃工作提出的新要求，認真研究企業(yè)的實際經營情況和戰(zhàn)略目標，掌握其稅務管理和籌劃空間，增強工作人員的責任意識和使命感，不斷提出切實可行的稅務管理和稅收籌劃措施，進而在合法的范圍內降低企業(yè)的賦稅壓力，提高資金的利用率，獲得更多的經濟效益和社會效益，促進企業(yè)實現更好更快的發(fā)展和進步，而本文僅是新會計準則下對企業(yè)稅務管理和稅收籌劃的探索性分析，筆者將在今后的實踐工作中做進一步的探究和努力。

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