導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個人所得稅征管，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：個人所得稅　征管效率　納稅人

一、新個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

我國的個人所得稅法產(chǎn)生于1980年9月10日，為了使個人所得稅法更好的適應(yīng)我國的經(jīng)濟發(fā)展形勢，我國對個人所得稅法進行了多次調(diào)整，在全國人民的期盼下，修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》于2011年9月1日起全面實施。新個人所得稅法實施后，月收入低于3500元的工薪階層不必繳納個人所得稅。伴隨著新個人所得稅法的修改，我國的個人所得稅全年收入將減少1600億元人民幣，而個人所得稅的納稅人數(shù)也將減少為2400萬,伴隨著財政收入的減少，這無疑將影響到我國的經(jīng)濟建設(shè)。由此可見，在我國的經(jīng)濟發(fā)展中，個人所得稅起著舉足輕重的作用，在個稅收入大幅減少的情況下，加強對個人所得稅的征管，提高個人所得稅的征管效率更是大勢所趨。

二、我國個人所得稅征管的弊端

1.從納稅人角度看，納稅人依法納稅的積極性不高

在我國，個人所得稅實行的是個人申報與支付單位代扣代繳相結(jié)合的制度，此項制度的實施主要由代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合執(zhí)行，因此容易造成個人所得稅的納稅人過分依賴單位扣繳稅，形成被動納稅的局面，使得有些納稅人根本不了解自己所繳稅費的數(shù)額，對納稅程序及稅收法律法規(guī)的了解更是少之又少。

2.從稅收征管相關(guān)部門角度看，存在以下幾方面的不足

2.1稅務(wù)部門的征管手段單一、技術(shù)水平落后

我國稅收征管部門的征管手段比較落后主要表現(xiàn)在以下方面：信息化程度低，與發(fā)達國家相比，缺乏從事稅源監(jiān)控的一線管理人員，信息傳遞的時效性差、信息來源不準確 ，缺乏科學(xué)的稅務(wù)信息分析工具。在信息化的社會浪潮下，由于上述問題的長期存在，極易導(dǎo)致稅收征管效率低下等問題的出現(xiàn)。

2.2稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法意識薄弱，對隱性收入缺乏有效地監(jiān)管

隨著居民收入水平的提高，收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，隱性收入不斷提高，而我國的稅收依賴于發(fā)票管理，開具發(fā)票在單位報銷的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，加之稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法意識薄弱，很難辨別真?zhèn)?，?dǎo)致稅收的嚴重流失。

2.3稅務(wù)部門缺乏合作

由于信息的不對稱性，僅靠稅務(wù)部門單方面進行稅收的征管很難達到預(yù)期的效果，要全面了解一個人的收入情況以確定其實際應(yīng)繳納稅額，必須依靠諸多部門的配合。我國由于有關(guān)部門與稅務(wù)部門無法有效的配合，缺乏必要的溝通協(xié)商機制，使得外部信息來源不暢，對于應(yīng)稅收入無法進行合理的判斷界定，甚至無法全面了解個人或企業(yè)的主要收入來源，使得偷稅漏稅行為泛濫。

2.4代扣代繳質(zhì)量低下

由于我國代扣代繳制度的不健全，對扣繳義務(wù)人的教育培訓(xùn)力度不到位，扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)及思想素質(zhì)不高，在稅收征納過程中存在等現(xiàn)象，同時在對違規(guī)扣繳行為的處罰方面，不能從嚴管理、秉公辦事，這一系列問題的存在使得代扣代繳制度難以達到預(yù)期的效果。

2.5服務(wù)不到位

稅收征管過程中，稅收宣傳力度不夠、納稅咨詢方面的工作欠缺，也是造成納稅人不了解稅法、納稅意識薄弱的重要方面。

3.從稅法本身角度看

3.1稅制本身不完善

我國個人所得稅的稅基較窄，且實行分類課征的稅收征管模式，費用扣除標準不夠合理，對稅和費的界限劃分模糊不清，造成稅費征收的混淆或重復(fù)征納，極易引發(fā)逃稅、漏稅、抗稅行為。另外，我國的個人所得稅還存在對有些應(yīng)納稅項目沒有列舉、稅收征納覆蓋面不全等問題，不利于稅收征管效率的提高。

3.2稅法的懲罰力度不夠

由于受暴力抗稅行為的影響，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)在稅收征管過程中往往左顧右盼、怕這怕那，不能嚴格執(zhí)法，對偷逃稅、抗稅行為往往是睜一只眼閉一只眼，這無疑縱容了稅收犯罪行為。

三、我國個人所得稅征管改革的方向

我國個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入差距的重要工具之一，其增長規(guī)模還有很大的提升空間，由于上述問題的存在，在很大程度上影響了個人所得稅功能的發(fā)揮，為此筆者提出以下改進建議：

1.提高稅收征管手段的現(xiàn)代化水平，建立起與計算機相結(jié)合的稅收征管體系，開發(fā)運用功能齊全、安全可靠、精確的稅收管理軟件，擴大計算機系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，提高信息的傳遞速度與準確度。

2.加強對稅務(wù)執(zhí)法人員的定期培訓(xùn)和考核，不僅包括技術(shù)層面的考核，還應(yīng)包括道德素質(zhì)方面的考量。要求稅務(wù)人員既要熟練掌握稅收法規(guī)、財會制度、查賬技術(shù)等專業(yè)知識，還要提高其職業(yè)道德素質(zhì)和思想素質(zhì)，要廉潔奉公、從嚴執(zhí)法。

3.加強社會各部門之間的配合，如強化與公安機關(guān)、戶籍管理部門、海關(guān)、銀行、證券交易所、居民街道辦事處等部門的合作，充分發(fā)揮政府和社會各界的護稅、助稅作用，以充分了解個人所得稅納稅人的應(yīng)納稅額。

4.認真落實扣繳義務(wù)人和納稅人的雙向申報制度，這要求扣繳義務(wù)人不僅要申報扣繳單位的總體納稅狀況，還要及時申報扣繳單位的每個人員的明細納稅狀況。

5.切實提高個人所得稅的納稅服務(wù)水平，為稅收的征管提供后續(xù)保障。如加強對新出臺的所得稅政策等的重點宣傳講解，讓納稅人熟悉操作流程；開通納稅服務(wù)熱線建設(shè)，積極為群眾提供及時的納稅服務(wù)。

6.在稅收制度上，應(yīng)該簡化稅制，建立起新型的個人所得稅征管模式。進一步改革現(xiàn)行分類課征的稅制模式，向分類與綜合課征的稅收模式演變。拓寬稅基，縮小各級應(yīng)納稅額的差距，對于稅法中沒有列舉而又應(yīng)該征納的稅款應(yīng)該分情況處理。

7.建立有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究的稅務(wù)執(zhí)法隊伍，加大對偷稅、逃稅、抗稅等稅收違法行為的打擊力度，同時對依法納稅行為予以表彰獎勵。具體來說，對不依法納稅或延遲納稅的納稅人可通過媒體、報紙等途徑通報批評，或者將其計入信用檔案，強化信用機制對納稅人的約束；對依法按時納稅的納稅人給予精神或物質(zhì)上的獎勵。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：個人所得稅；現(xiàn)狀；對策

一、個人所得稅概述

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種稅。個人所得稅是我國稅收制度中的主要稅種，在我國財政收入中占有較大比重，對我們國家的經(jīng)濟發(fā)展有重要影響。從世界范圍來看，個人所得稅有三種課稅模式：分類征收制、綜合征收制度和混合征收制。所謂分類征收制就是把不同來源所得按照規(guī)定劃分進而進行計算個人所得稅；綜合征收制就是應(yīng)納稅所得是綜合個人全年各種所得的總額，減除各項法定的減免額和扣除額之后凈值，最后按照統(tǒng)一的累計稅額征收；混合征收制，又稱分類綜合制，是對納稅人不同來源和性質(zhì)的所得額先分別按不同稅率征稅，再綜合全年的各項所得進行匯總征稅，這種模式相對來說最能體現(xiàn)稅收的公平原則。我國目前個人所得稅的征稅采用第一種模式，即分類征收制，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，正在向分類征收和綜合征收相結(jié)合的方向變革。

二、我國個人所得稅征管現(xiàn)狀

從1980年我國頒布所得稅法以來，我們國家的個人所得稅制不斷地發(fā)展和完善，但存在的問題依然很多，首先課稅模式的選擇不夠合理，其次全國的收費扣除標準統(tǒng)一，沒有體現(xiàn)地區(qū)差異，對于特殊地區(qū)特殊群體不能體現(xiàn)公平原則，并且由于稅務(wù)征收制度的不健全，偷稅漏稅的情況一直存在。（一）計征模式太過理想化?，F(xiàn)行的個人所得稅制度，難以體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入差距的重要作用。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，涌現(xiàn)出許多新興的職業(yè)，職業(yè)的多元化導(dǎo)致收入獲取形式的多樣性，現(xiàn)行所得稅制度開始顯露出一些弊端。1.難以體現(xiàn)稅收的公平性個人所得稅將納稅人分為有多收入來源和來源較單一這兩種納稅人，一樣的收入?yún)s繳納不同的稅金。所得來源多的納稅人可以按照不同納稅項目多次扣除免征額，可以少納甚至不納稅；相對的收入來源少或者單一的納稅人扣除額較少要繳納多的稅。這就難體現(xiàn)公平的原則，不能有效調(diào)節(jié)較高收入和低收入者之間的差距，導(dǎo)致差距懸殊。2.根據(jù)收入的性質(zhì)及類型按不同的稅率征收個人所得稅不合理我國有對工薪所得按月應(yīng)納所得額進行征收，適用5%-45%的7級超額累進稅；對勞務(wù)報酬所得采用用20%的比例稅率，這導(dǎo)致照收入的性質(zhì)及類型按照不同的稅率征收個人所得稅顯得十分不公平。（二）費用扣除標準不科學(xué)。我國現(xiàn)階段制定和運用的個人所得稅的費用扣除標準，沒有考慮到社會個體對于稅負承受能力的差異性。1.以個人為納稅單位的費用扣除標準不合理已婚和未婚個人所承受的家庭壓力是不一樣的，已婚人群要承擔養(yǎng)家的責任，要支付贍養(yǎng)費、教育費、醫(yī)療費等一系列家庭開支。而未婚人群只要負擔自己的生活費用開支，相對來說負擔較輕。2.全國統(tǒng)一的費用扣除標準不合理我國進行的統(tǒng)一的費用扣除標準同樣不合理，因為每個地區(qū)的相對經(jīng)濟發(fā)展水平差異較大。比如東部沿海地區(qū)經(jīng)濟相對發(fā)達，居民收入較高，所以3500元的起征點相對北上廣深等一線城市來說偏低，但對于工資水平較低的西部經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)來說，3500元的起征點比較合理。3.費用扣除標準內(nèi)外相差過大在我們國家，對境內(nèi)外籍人員及外籍專家的納稅扣除標準相對來說是比較高的，每個月扣除額為4800元，這和我國國內(nèi)的居民相比有較大的優(yōu)惠。雖然這是對外籍來華的工作人員的鼓勵，但是因為其工作的所在地也是中國，消費所在地也是中國，其減免扣除的費用不宜差距太大，應(yīng)該適當提高一些，否則對于本國的納稅人不公平。（三）稅率結(jié)構(gòu)不合理。我國在2011年做出關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000元上調(diào)到3500元，并且稅率檔次減少。稅率檔次的減少是將復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)進行簡單化，這有利于稅務(wù)機關(guān)的征收管理。但是現(xiàn)行的稅率結(jié)構(gòu)依然有不足之處，工資薪金所得和勞務(wù)報酬都屬于勞動所得，但是在征稅過程中卻實行不一樣的稅率，這明顯是不合理的區(qū)別對待。（四）納稅征管手段難以控制高收入者。我國個人所得實行的申報方式有兩種，即代扣代繳和自行申報。工薪階層的個人所得稅都是其單位代扣代繳，因此偷稅漏稅現(xiàn)象就會比較少。而高收入者由于收入結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，稅務(wù)部門難以監(jiān)管其全部收入，部分缺乏納稅意識的高收入者出于一己之私，會想要用自身權(quán)利想方設(shè)法進行偷稅漏稅，低收入的工薪階層反而成為主要納稅主體。由此產(chǎn)生的后果就是所得稅嚴重流失，高低收入者之間貧富差距更加明顯，社會矛盾進一步激化。（五）稅收征管制度不健全。我國現(xiàn)行的個人所得稅征收方法在流程上存在問題。第一，主要以代扣代繳的方式為主，減少了納稅人自行申報環(huán)節(jié)，這導(dǎo)致納稅人納稅意識薄弱，而不斷提高納稅人的納稅意識是健全稅制的關(guān)鍵。第二，如果納稅人工作地點不固定，那么其在不同地市獲取的收入如果納稅人不主動申報，稅務(wù)部門很難掌握具體信息。因此個人所得稅的征收只有在與配套政策相結(jié)合，才能夠真正體現(xiàn)其對個人收入調(diào)節(jié)的重要作用。

三、完善我國個人所得稅制的對策

（一）科學(xué)設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)。個人所得稅稅率會隨著一個國家經(jīng)濟的發(fā)展狀況而不斷變化，根據(jù)“拉弗曲線”分析稅率、稅收和稅基的關(guān)系，并結(jié)合我國的實際情況，可以將納稅人按其應(yīng)納稅所得額劃分成低收入者、中收入者和高收入者三類，其中應(yīng)該以中收入者所占比例最高。目前大多學(xué)者的建議是，考慮在提高個人所得稅費用扣除標準的基礎(chǔ)上，將目前的最高稅率45%下調(diào)到35%，最低稅率仍維持在5%，稅率檔次設(shè)計可以為5-6級。（二）合理劃分納稅主體單位。我國現(xiàn)在實行的個人所得稅稅制是以個人為納稅單位的，但在現(xiàn)實生活中每個人都是以家庭為單位進行生活的，所以在扣除費用的時候，并沒有考慮納稅人的實際情況，在征收個人所得稅的時候，醫(yī)療費、教育費等這些不能體現(xiàn)出是以家庭為單位支出。因此應(yīng)該借鑒西方發(fā)達國家的做法，以家庭為納稅單位，結(jié)合我國現(xiàn)狀，劃分成“一代家庭、二代家庭、三代家庭”等不同的納稅主體，然后根據(jù)不同家庭納稅人的負稅能力設(shè)定不同的稅前扣除項目和差異化稅率。結(jié)合西方發(fā)達國家的稅收改革經(jīng)驗，以家庭為征稅單位的制度下，稅前扣除項目應(yīng)綜合考慮家庭的情況，比如家庭成員的數(shù)量、有無病患、年收入支出總額等。在減免稅前扣除項目時要詳細了解每個納稅個體的稅前扣除項目，在此基礎(chǔ)上由納稅人自主選擇采用何種納稅單位申報。這樣不僅有利于我國的個人所得稅制度的改革，而且有利于稅收法律法規(guī)的完善，讓稅收制度更好地服務(wù)于國民，用之于民。（三）建立制度化稅收征管機制。我國現(xiàn)在是實行自行申報和代扣代繳兩種繳稅方式，由單位代扣代繳個人所得稅為主要方式，因為這種方式適合我們國家現(xiàn)在的國情，也適合我國現(xiàn)在落后的征管手段。對于需要自行申報納稅的高收入者，我國對稅源的稽查制度依然不是很健全，稅務(wù)部門無法對自行申報納稅的個人的全部收入進行有效監(jiān)管，個人所得稅逃稅成本低，懲罰力度小，無法對偷逃稅金者起到震懾的作用。所以應(yīng)該不斷完善個人所得稅制度，建立制度化的稅收征管機制，加大偷逃稅金的處罰力度，從法律層面保證保障所得稅的征收和監(jiān)管。這方面可以參考美國的先進經(jīng)驗實行預(yù)扣制度，由納稅人每年進行稅金的預(yù)交和年終匯總申報。同時為了杜絕偷逃稅金行為的發(fā)生，稅務(wù)部門聯(lián)合其他政府部門對納稅人信息進行管理和監(jiān)控，通過信息交換，及時掌握納稅人的所有數(shù)據(jù)信息，對偷逃稅的公民進行嚴厲的懲罰并計入誠信檔案記錄，這對納稅人今后的貸款等行為產(chǎn)生影響。（四）增強公民納稅意識。公民的納稅意識是決定公民能否主動納稅的重要因素，也是避免逃稅、漏稅現(xiàn)象的重點。許多公民缺乏納稅意識，不想主動納稅，甚至動用一切方法偷逃稅金，所以，應(yīng)該加大納稅宣傳力度，經(jīng)常舉行法制宣講，宣傳稅收是我國政府財政收入的重要來源，讓公民了解稅收的不可或缺性以及國家稅收給我們的生活帶來的便利，保證個人所得稅的征收能夠有序進行。

參考文獻：

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[2]弓劍.我國高收入者個人所得稅征管現(xiàn)狀、原因及對策研究[J].中國海洋大學(xué),2014(11)

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根據(jù)我國財政部的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，從2004年的1737億元增加至2013年的6531億元，占稅收總收入的比重達到5.91%，已成為我國第四大稅種。十年間，個人所得稅年均增收532.7億元，年平均增幅高達15.9%，領(lǐng)先于同期經(jīng)濟增長速度和稅收收入增長速度，在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入公平分配方面發(fā)揮的作用日益顯著。但是經(jīng)濟環(huán)境的不斷發(fā)展而稅制建設(shè)的滯后，稅收征管乏力等因素的影響，個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能未能得到充分發(fā)揮。雖然我國個人所得稅歷經(jīng)多次變遷，但是依然存在問題。

二、我國現(xiàn)行個稅存在的問題

我國個人所得稅存在的問題主要在于稅收模式的選擇、稅收要素的設(shè)計、征管水平等方面。1、稅收模式不科學(xué)目前國際上的個人所得稅模式主要有三種，即分類、綜合和（分類與綜合）混合所得稅模式。我國采用的是分類所得稅模式，將個人各項所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規(guī)定。該征收模式雖有利于源頭扣繳、征管簡便、宜于分項設(shè)置稅率，但沒有考慮納稅人的綜合經(jīng)濟能力。目前除了工資薪金可以監(jiān)管外，其他收入都不易監(jiān)管，且有些所得是按次計征，因此收入來源多的高收入者可以通過轉(zhuǎn)換收入類型、分散或分次取得所得、多次扣減費用等方式避稅，所得收入相對集中者反而要繳納更多的稅，結(jié)果產(chǎn)生高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現(xiàn)象，或者相同收入的由于來源不同而稅負不同。這都造成公平缺失，甚至違背公平原則。2、稅收要素設(shè)計不合理（1）稅率及稅率結(jié)構(gòu)不合理。根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅制，個人所得依其性質(zhì)的不同，適用不同的稅率，工資薪金所得的3%--45%的7級超額累進稅制；對個體經(jīng)營、承包租賃經(jīng)營所得實行的5%--35%的5級超額累進稅制。稿酬、勞務(wù)報酬等比例稅率是20%，但稿酬所得在適用比例稅率后要減征30%，對一次收入畸高者的勞務(wù)報酬所得還要加成征稅。稅率大小和檔次的劃分不太合理，造成不同項目所得存在稅負差異，稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計也較繁瑣，不符合稅收的公平原則和效率原則，既抑制了勞動者的積極性，也影響稅務(wù)機關(guān)的征管效率。另外，據(jù)相關(guān)部門測算，我國工薪收入者扣除3500元費用后，大部分只適用3%和10%的兩級低稅率，尤其是高收入人群的主要收入并非工資薪金所得，可以規(guī)避針對工資薪金所得的高稅率，只承擔相對較低的稅負，中低收入的工薪階層卻成了繳稅主力，社會各階層之間的收入差距拉大，違背了個稅征收的初衷。（2）費用扣除方式不合理。我國個稅工薪所得費用扣除是基于對生存權(quán)保障費用的扣除，但目前“一刀切”的費用扣除標準極易導(dǎo)致稅負不公。首先，僅以個人作為納稅人，沒有考慮家庭實際經(jīng)濟負擔等方面。每個納稅人即使收入相同，但生活負擔不同。每個家庭的總收入、贍養(yǎng)人數(shù)不同，住房、教育、醫(yī)療、社保等方面支出都存在很大差異。這種不考慮生活成本、物價情況及通貨膨脹等影響的規(guī)定過于籠統(tǒng)僵硬，無法有效調(diào)節(jié)社會成員收入差距，有違“量能征稅”原則。其次，沒有考慮我國各地區(qū)、城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。由于我國發(fā)達地區(qū)與相對落后地區(qū)、城市居民與農(nóng)村居民在收入、基本生計支出、社保水平懸殊，如果適用統(tǒng)一的費用扣除標準，就會導(dǎo)致公平的極大缺失。3、稅收征管效率質(zhì)量低第一，對于個人收入缺乏有效監(jiān)控。收入渠道的多樣化，尤其是隱性收入、灰色收入大量存在，不僅拉大社會貧富差距，而且征管部門無法全面掌握納稅人的收入情況，造成稅源流失。第二，征管信息水平低。由于經(jīng)濟、技術(shù)以及制度等方面局限，稅務(wù)部門與銀行、金融、工商、公安等部門信息不共享，造成征、管、查部門內(nèi)部及部門間的信息傳遞不暢與失真，無法全方位跟蹤監(jiān)管稅源，導(dǎo)致征管無力，稅源流失。第三，征管制度和處罰法規(guī)不完善。我國公民的納稅意識還普遍淡薄，必須有嚴密的征管制度和法規(guī)保障征收效力。但目前實行的源泉扣繳和自行申報制度均存在漏洞，對偷、漏稅等違法行為的界定模糊，執(zhí)法機關(guān)難以把握，往往避重就輕。并且我國的稅收征管法以征收和管理為重心，盡管對偷逃稅行為有處罰措施規(guī)定，但處罰法規(guī)不完善、處罰力度較輕，使偷逃稅的機會成本較小，震懾力嚴重降低，征管效力與依法治稅難以實現(xiàn)。

三、完善我國個人所得稅的建議

（一）優(yōu)化稅收模式

稅收模式的選擇決定著稅法的價值取向和公平的實現(xiàn)程度，我國應(yīng)從公平稅負、有效調(diào)節(jié)收人分配的需要出發(fā)，借鑒國際經(jīng)驗，優(yōu)化稅收模式。可在現(xiàn)有的分類稅制的基礎(chǔ)上，先實施分類課稅與綜合課稅相結(jié)合的模式：將財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓租賃所得、稿酬所得、利息紅利股息、偶然所得納入分類所得項目，按照現(xiàn)行的分類征稅辦法，實行比例稅率；將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商的生產(chǎn)經(jīng)營所得、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)所得等納入綜合所得的征收項目，制定統(tǒng)一適用的累進稅率。然后擴大綜合所得課稅范圍，逐步過渡到完全的綜合稅收模式。只有在綜合稅收模式下，才能從根本上解決稅收公平及稅源流失問題，縮小社會貧富差距。

（二）設(shè)計合理的稅收要素

1、調(diào)整稅率及稅率結(jié)構(gòu)我國的個人所得稅工資薪金的最高稅率為45%，實行7級超額累進稅率，均比國際上多數(shù)國家的最高稅率和級次都高。從西方國家的經(jīng)驗來看，降低稅率，減少稅率級次是個稅改革的趨勢。綜合征收項目適用超額累進稅率，稅率級次可以削減為5級，最高級次的稅率不超過40%；分類征收項目的稅率統(tǒng)一為20%（對收人畸高者的所得可以實行加成征收）。降低稅率可以避免高稅率產(chǎn)生的替代效應(yīng)，避免降低納稅人的工作積極性。合并部分現(xiàn)有的級距，減少稅率級次，增加中低收人階層的級距，能避免通貨膨脹對中低收人階層產(chǎn)生過大的影響，而較高收入階層適用較高稅率，能充分體現(xiàn)量能負擔原則，有效實現(xiàn)收入再分配，進而縮小收入貧富差距。2、以家庭為納稅單位規(guī)范費用扣除標準實行以家庭為納稅單位的費用扣除制度，在費用扣除時應(yīng)綜合考慮納稅人的家庭成員數(shù)、健康狀況、教育、購房等具體情況，將未成年的子女撫養(yǎng)費和教育費、老人贍養(yǎng)費、基本生計支出、醫(yī)療支出、房貸支出等列入稅前費用扣除項目，并細化費用扣除項目，如分為基本生計扣除項目和特定扣除項目。同時要考慮區(qū)域、城鄉(xiāng)經(jīng)濟發(fā)展不平衡及通貨膨脹等因素，因地而異分地區(qū)設(shè)定基本生計扣除數(shù)額標準，或立法允許地方政府根據(jù)本地收入、消費平均水平對基本生計扣除標準擁有調(diào)整權(quán)限。對殘疾、孤老人員和烈屬，可以給予一定額度的特別費用扣除政策。對公益性捐贈，設(shè)立最高扣除限額，并統(tǒng)一稅前扣除的比例，防止納稅人利用公益性捐贈逃避納稅義務(wù)。

（三）提高稅收征管水平

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    我國自1980年開征個人所 得稅以來，已有20多個年頭。經(jīng)過幾番努力，幾番改進，發(fā)展是非常神速的。20年來，已從當初的年收 入 16萬元，發(fā)展到1999年的414.24億元，增長了258900倍；個人所得稅占 財政收入的比重從1992年的0.09％上升到1999年的3.64％。從筆者所在的 廣東省來看，自個人所得稅法1994年實施至1999年，收入翻了兩番，1999年達 65.2億元，平均年增長33.5％，在諸多地方小稅種中逐步發(fā)展成為地方收入的主體 稅種。從比重上看，1998年，廣東省個人所得稅占工商稅收收入比重、GDP比重分別 為5.34％、0.60％，全國則分別為3.95％、0.42％。 

如囿于自己的進步來看，可以陶陶然了。但從世界上看，我國個人所得稅占財政收入比重的3.64％就有很 大的差距了。自1799年英國創(chuàng)立個人所得稅近200年來，該稅種發(fā)展迅速，紛紛為各 發(fā)達國家特別偏愛、特別重視的稅種。據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）的《政府財政統(tǒng)計年 鑒》所示，各國個人所得稅占稅收總收入的比重，美國為48.51％，加拿大為41.2 2％，澳大利亞為55.19％，日本為36.72％，英國為35.40％，韓國為13 .97％，菲律賓為1052％，泰國為1087％，土耳其為45.19％……93 個發(fā)展中國家平均值為10.92％，21個工業(yè)化國家平均值為29.04％。可見，我國個人所得稅收入所占比重，大大低于發(fā)達國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家。 

綜上所述 ，我國個人所得稅雖然發(fā)展很快，成績不小，但與國際上相比差距很大，其原因是多方面的 ，就稅收征管的差距而言有以下幾個方面： 

首先是個人收入清晰化問題。收入不清晰，何以明白征稅？現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，我國工資外收入占個人收入的比重逐年上升，個人儲蓄存款 雖已實行真名制，但其他金融資產(chǎn)尚未實名化，個人存量資產(chǎn)的申報制度尚未建立，分配體 制仍然混亂……個人收入隱蔽化，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法有效監(jiān)控稅源。 

其次是征管技術(shù)落后，法規(guī)不完善的問題。面對紛繁復(fù)雜的納稅申報，很多地方還在用手工操作；各地改革進程 不一，計算機使用程度差異大，個人所得稅征管的規(guī)范性受到限制，未能實現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟 件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對納稅人納稅情況的審核，降低了效率。個人所得稅法 不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過多，以及內(nèi)外個人股息及各項扣除規(guī)定的不一致，不 明晰，分項目按次（月）分別扣費計稅等，給了偷逃稅以可乘之機……最后是部門配合、 稅制配套問題。國際經(jīng)驗表明，單一的個人所得稅無法有效地發(fā)揮對個人收入的調(diào)節(jié)作用， 必須輔之以遺產(chǎn)稅、贈與稅、個人財產(chǎn)稅、個人消費稅、社會保障稅等，才能彌補個人所得 稅的不足，充分發(fā)揮整體調(diào)節(jié)作用。  

那么，如何縮短差距，加強個人所得稅的征管呢？我 們認為，應(yīng)從我國個人所得稅制本身的缺陷去研究改進的途徑，從最容易做或最容易顯效的 幾個方面著手。 

一是發(fā)放納稅記錄本，以增強榮譽感。榮譽感是人類最基本的價值感情， 榮辱感激勵人們?nèi)ヒ?guī)范自己的行為。以往，個人所得稅繳了也就繳了，沒有發(fā)放個人繳稅記 錄本，誰也不清楚誰繳了多少稅。稅收是政府的“奶娘”，是國家存在的經(jīng)濟基礎(chǔ)，守法納 稅才談得上愛國，如若不納稅，國將不國，還說什么愛國？因此，曾有人說我國有一大批口 頭愛國派，一面高唱愛國，一面卻暗地里偷稅。為防止投機取巧、口頭愛國，應(yīng)盡快設(shè)計頒 發(fā)個人所得稅記錄本，對每個人的個人所得稅的繳納進行認真記載，從中可以看到每個人的 守法繳稅的步伐，這也可成為各單位提職、評級、職稱評定等的有力依據(jù)，百姓向政府提出 申請辦事，辦戶口遷移，辦出國護照，上法庭打官司等，都應(yīng)繳驗納稅記錄。試行以身份證 號碼為統(tǒng)一的納稅編號制度。規(guī)定每一個公民年滿18歲，在辦理身份證的同時，必須到稅 務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，以建立一整套納稅人的基礎(chǔ)資料，從根本上杜絕漏征漏管戶的存在。 全國統(tǒng)一納稅登記編號，統(tǒng)一納稅申報、稅款計算、納稅稽核軟件，實現(xiàn)納稅資源的共享。 通過建檔、聯(lián)網(wǎng)、信息的交換，實現(xiàn)對個人多渠道收入來源的控管和歸集，建立起電腦檢索 系統(tǒng)，及時掌握每個人的納稅情況，以此為基礎(chǔ)，進行評判，進行管理。 

二是實行代扣代繳與自行申報相結(jié)合的制度。在實行代扣代繳制度的基礎(chǔ)上，對一部分重點納稅人實行自行 申報，不僅可以實現(xiàn)源泉控管，而且可以提高個人的納稅意識，起到對納稅人與扣繳義務(wù)人 的雙向控管。考慮到全面實行雙向申報費用較大，可先要求一部分較高收入行業(yè)（房地產(chǎn)、 金融、科研等）實行雙向申報。為鼓勵納稅人自覺申報，可考慮引進藍色申報制度，即根據(jù) 納稅人納稅情況分別標號，對納稅申報好的納稅人給予適當鼓勵。 

三是按比例提取保險基金，增強納稅自覺性。人既有風(fēng)風(fēng)火火，收入頗豐的時期；也可能有收入頗低甚至靠救濟的 時候。尤其是在市場經(jīng)濟競爭激烈時代，誰也不能保證沒下崗的可能。因此，建議給每人一 個稅號（保險號），在收入頗豐，繳納個人所得稅時，能否按所繳稅額的1～5％比例進入 個人保險基金賬戶。這既能增強保險感，又能體現(xiàn)出自覺繳稅與不繳稅在獲取國家保險時也 不一樣。體現(xiàn)出國家得大頭、個人遵紀守法也能得小頭的大道理。我國已經(jīng)面臨人口老齡化 及養(yǎng)老金缺口大的問題。實行個人交納個人所得稅與保險養(yǎng)老金掛鉤制度，按一定比例從其 交納的個人所得稅數(shù)額中返還一部分給個人，補充個人養(yǎng)老保險金，不僅可以增加養(yǎng)老金來 源，填補一定缺口，而且可提高納稅人交納個人所得稅的積極性，一舉兩得。 

四是維護納稅人的知情權(quán)和保密權(quán)。鼓勵納稅最好的辦法是為百姓服務(wù)好，并經(jīng)常提醒雙方（百姓與政 府 ）納稅和服務(wù)的關(guān)系。納稅人有權(quán)知道稅收制度運行的狀況，在納稅過程中應(yīng)得到稅務(wù)人員 的禮貌對待和高效率的服務(wù)。建議稅務(wù)局開設(shè)個人所得稅咨詢臺，不定時稅務(wù)信息，對 電話詢問的納稅人，讓其等待時間不應(yīng)超過10分鐘；對前來稅務(wù)局咨詢的納稅人，讓其等 待時間不應(yīng)超過20分鐘；對納稅人的書面咨詢，答復(fù)時間不應(yīng)超過30天。納稅人出于信 任提供給稅務(wù)局的信息，不應(yīng)被濫用，不能用于非征稅目的。逐步推行電子申報、郵寄申報 等現(xiàn)代化申報方式。提供免費直接的納稅咨詢，解決納稅人納稅的疑難。與銀行合作，實現(xiàn) 個人納稅“稅銀”一體化，方便個人稅款的繳納。我們相信，將納稅人的權(quán)利和義務(wù)真正結(jié) 合起來，我國個人所得稅的征收就會出現(xiàn)一個新的喜人局面。 

五是加強與有關(guān)部門的合作。個人收入來源眾多，單靠地稅部門自身的力量，難以歸集、控管個人收入，因此，加強與 有關(guān)部門的合作顯得非常必要。通過與個人所得稅工作密切相關(guān)的工商、銀行、海關(guān)、民政 、政府綜合部門、新聞媒體建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，以掌握納稅對象的注冊、收入數(shù)額、出入 境、民眾的納稅反映等情況，構(gòu)建固定的信息傳遞系統(tǒng)，形成良好的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。  六是 榜樣的力量是無窮的。任何社會，既有遵紀守法者，也會有偷稅分子。在治理稅收秩序方面 ，政府要出面規(guī)范、引導(dǎo)，而且身教重于言教，各級領(lǐng)導(dǎo)要帶頭納稅。榜樣的力量是無窮的 ，前幾年，廣東省各級領(lǐng)導(dǎo)大張旗鼓帶頭繳稅對個人所得稅的征收起到了很好的推動作用。 “如果沒有千千萬萬的其道德情操比現(xiàn)有法律更好的人，法律就永遠得不到改進！” 

篇5

一、組織領(lǐng)導(dǎo)

為保證行政事業(yè)單位個人所得稅征收管理工作的順利進行，市政府成立稅收督導(dǎo)協(xié)調(diào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組長：朱中華；副組長：姜笑山、縣（市）區(qū)政府主要負責人，成員：市財金辦、市財政局、市審計局、市地稅局、縣（市）區(qū)財政局。稅收督導(dǎo)協(xié)調(diào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在市地稅局，負責日常工作的組織協(xié)調(diào)。督導(dǎo)協(xié)調(diào)工作領(lǐng)導(dǎo)小組的職責是：督導(dǎo)市級和各縣（市）區(qū)行政事業(yè)單位實行個人所得稅全員全額管理，協(xié)調(diào)各級財政部門對行政事業(yè)單位個人所得稅代扣代繳工作事項。各縣（市）區(qū)要相應(yīng)成立工作專班，貫徹落實行政事業(yè)單位個人所得稅全員全額管理工作。

二、工作目標

健全行政事業(yè)單位個人所得稅長效管理機制，加快實現(xiàn)全市行政事業(yè)單位個人所得稅全員全額扣繳管理。

三、工作安排

（一）動員階段（5月中旬）。市政府將于5月上旬召開全市關(guān)于進一步加強行政事業(yè)單位個人所得稅征收管理工作動員會，部署安排相關(guān)工作。各縣（市）區(qū)于5月份對轄區(qū)內(nèi)各行政事業(yè)單位進行宣傳動員，做到宣傳到戶，政策到人。

（二）培訓(xùn)階段（5月下旬）。各級主管稅務(wù)機關(guān)動員會后應(yīng)組織本轄區(qū)財政部門經(jīng)辦人員和行政事業(yè)單位辦稅人員進行個人所得稅相關(guān)稅收政策培訓(xùn)；扣繳操作事項培訓(xùn)；為各級財政部門和自行扣繳個人所得稅的行政事業(yè)單位安裝《省地稅自助辦稅系統(tǒng)》軟件，并對該軟件的操作進行培訓(xùn)。

（三）實施階段（6月）。從6月起全市行政事業(yè)單位要按照本方案的要求全面實行全員全額管理，各單位應(yīng)積極配合地稅機關(guān)、財政部門的扣繳工作和做好自行扣繳申報工作。

（四）鞏固階段（10月至12月）。各行政事業(yè)單位在財政部門扣繳和自行扣繳申報的基礎(chǔ)上，要進行扣繳情況的自查，有無不扣繳、扣繳不準確的情況，根據(jù)自查情況采取措施積極整改自糾。各級主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促各行政事業(yè)單位自行扣繳申報，指導(dǎo)財政部門按規(guī)定扣繳。如有不扣繳、扣繳不準確的情況，應(yīng)及時督促整改。

四、扣繳辦法

（一）扣繳對象。各級黨政機關(guān)（包括人大、政協(xié)、司法機關(guān)）、事業(yè)單位、社會團體等。

（二）扣繳義務(wù)人。結(jié)合我市行政事業(yè)單位工資、津貼、補貼發(fā)放特點，財政部門和行政事業(yè)單位都為扣繳義務(wù)人。

（三）計稅依據(jù)。行政事業(yè)單位個人所得稅計稅依據(jù)是指該單位向個人發(fā)放的工資薪金所得，包括：工資、薪金、獎金、年終加薪、津貼、補貼以及任職有關(guān)的其他所得。含現(xiàn)金、實物和有價證券。

（四）計算方法。工資、薪金所得，以每月收入額減除國家規(guī)定的扣除標準后的余額，為應(yīng)該納稅所得額，按照法定的超額累進稅率計算個人所得稅稅額。按照規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金等，可從應(yīng)納稅所得額中扣除。

計稅過程中涉及稅收政策、計算方法和扣除項目由主管稅務(wù)機關(guān)負責解釋。

（五）納稅申報。各級財政部門和行政事業(yè)單位應(yīng)按月扣繳個人所得稅，所扣繳款應(yīng)于法律規(guī)定的申報期內(nèi)繳入國庫，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表以及其他涉稅信息資料。

（六）審核受理。主管稅務(wù)機關(guān)負責對行政事業(yè)單位和財政部門報送的納稅申報表以及其他涉稅信息資料進行審核，審核納稅人的基本信息是否齊全、支付所得額是否準確、扣繳稅款額是否正確等。

（七）扣繳方式。結(jié)合我市行政事業(yè)單位工資、津貼、補貼發(fā)放實際，分類進行個人所得稅扣繳申報：

1．財政部門全額扣繳申報：工資薪金及其他收入全部由財政部門發(fā)放的，由財政部門計算并代扣代繳每個人應(yīng)繳納的個人所得稅，所扣稅款由財政部門統(tǒng)一向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。各級財政部門應(yīng)統(tǒng)一安裝《地稅自助辦稅系統(tǒng)》軟件，做好個人所得稅全員全額管理的基礎(chǔ)信息和扣繳信息的錄入及更新工作。

2．行政事業(yè)單位自行扣繳申報。

對自行發(fā)放工資的單位，由行政事業(yè)單位自行扣繳申報。所扣稅款由各單位自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

行政事業(yè)單位應(yīng)統(tǒng)一安裝《地稅自助辦稅系統(tǒng)》軟件，做好個人所得稅全員全額管理的基礎(chǔ)信息和扣繳信息的錄入及更新工作。

3．行政事業(yè)單位申報所得、財政部門全額扣繳。

工資部分由財政部門發(fā)放，津貼、補貼、年終加薪等其他收入（包括實物等福利性收入）由各行政事業(yè)單位自行發(fā)放的，各單位應(yīng)將自行發(fā)放津貼、補貼、年終加薪等所得明細資料于月初報送財政部門，由財政部門合并工資一起扣繳申報。所扣稅款由財政部門向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

4．對財政部門不發(fā)放工資但與財政部門有經(jīng)費撥繳關(guān)系的單位，不依法扣繳個人所得稅的，由稅務(wù)機關(guān)提供應(yīng)扣繳個人所得稅稅額，財政部門在經(jīng)費撥繳時代扣代繳。

（八）清繳方式。行政事業(yè)單位個人所得稅實行按月扣繳、年終清繳。各行政事業(yè)單位在年終應(yīng)將未申報的所得并入當月工資進行計算清繳，多退少補。

（九）分級管轄。各縣（市）區(qū)地稅機關(guān)負責本區(qū)域行政事業(yè)單位個人所得稅征收管理，市直各單位個人所得稅征收管理由團城山地稅分局負責。個人所得稅收入按相應(yīng)財政級次入庫。

（十）支付手續(xù)費。稅務(wù)機關(guān)將按照《個人所得稅法》的規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款支付手續(xù)費。

五、審計監(jiān)督

各級審計部門要加強行政事業(yè)單位個人所得稅扣繳申報情況的監(jiān)督審計，將審計情況向各級主管稅務(wù)部門反饋，各級主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)合審計部門的審計情況按照有關(guān)稅收法規(guī)進行處理。

篇6

關(guān)鍵詞：個人所得稅 征管制度 改革 對策

中圖分類號：F2 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）05（a）-0252-02

1 我國個人所得稅征管的現(xiàn)狀

我國個人所得稅征管工作存在“三難”—— 難征、難管、難查。加上征管力量單薄，征管手段跟不上要求，各種業(yè)務(wù)流程沒有實現(xiàn)規(guī)范化和標準化，處罰難度大等等，使個人所得稅難以征收到位，稅款流失嚴重。

現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收實行代扣代繳與自行申報制度相結(jié)合的原則，主要使用代扣代繳。即使稅法規(guī)定了日收管理過程中，單位或者個人有扣繳的義務(wù)在向其他人支付應(yīng)稅所得的時候，但在具體執(zhí)行中，往往得不到很好的落實。對于自行申報而言，在實際申報過程中，納稅人到各征管局自行申報納稅的很少，稅務(wù)機關(guān)又因證據(jù)不足難以征收。

隨著改革開放的不斷深入和我國社會經(jīng)濟建設(shè)的飛速發(fā)展，我國居民的收入水平在逐步提高，但貧富差距不斷加大，社會收入分配不公的問題卻日益嚴重。此外，比重不斷增加的工薪階層的個人所得稅表明，繳納個人所得稅的核心力量仍然不是高收入者，個人所得稅調(diào)節(jié)分配社會收入的作用不是很明顯。

2 我國個人所得稅征管中存在的主要問題

2.1 缺乏完善的納稅申報制度

我國現(xiàn)行的稅收征收管理方式主要是納稅人自行申報和扣繳義務(wù)人代扣代繳，而這兩種申報制度并沒有跟上經(jīng)濟發(fā)展及稅制改革的步伐，使得征管制度表現(xiàn)出落后、不適用。

（1）代扣代繳制度不合理。

國家稅務(wù)總局在1995年制定下發(fā)的《個人所得稅代扣代繳辦法》中，對扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確的規(guī)定，但沒有得到確切的落實，很多扣繳義務(wù)人沒有依法履行代扣代繳的職責，導(dǎo)致稅源流失嚴重。我國個人所得稅一大部分來自對工薪所得征收的個人所得稅，而雇主作為納稅人的扣繳義務(wù)人，法制觀念淡薄，責任心不強，另外為了提高員工的積極性，為其創(chuàng)造更多的價值，會給本單位的員工謀求較多的福利。這樣就會出現(xiàn)納稅申報不真實，瞞報、謊報，甚至漏報的現(xiàn)象，扣繳義務(wù)人往往不能很好地完成扣繳任務(wù)。

（2）自行申報制度不完善。

雖然我國實行自主申報機制已經(jīng)有很多年，但是效果卻不明顯。第一，在市場經(jīng)濟體制下，人們追求利益最大化，受利益的驅(qū)使產(chǎn)生偷稅動機，而現(xiàn)行稅法并沒有明確規(guī)定取得收入的個人都有自行申報的義務(wù)。第二，從個人所得稅的構(gòu)成來看，來自高收入群體的個人所得稅收入微乎其微，個人主動申報率不高，稅務(wù)部門在自行申報納稅方面的申報機制沒有相應(yīng)的配套措施。

2.2 全社會依法納稅的意識淡薄

依法納稅是每個公民的義務(wù)，這種意識在人們的心目中仍然沒有完全建立起來。第一，我國個人所得稅征收歷史不長，宣傳力度不夠到位，導(dǎo)致公民對個人所得稅認識程度不深，弱化了納稅意識。第二，個人所得稅稅負不能轉(zhuǎn)嫁，有些納稅人對依法納稅存在抵觸心理，普遍有“盡量少納稅，最好不納稅”的思想，出去自身利益想盡各種辦法偷稅漏稅，不依法履行納稅義務(wù)。第三，納稅人和征稅機關(guān)納稅信息不對稱，積極納稅沒有得到認可，打擊了納稅人的納稅積極性，也削弱了納稅人的納稅意識。

2.3 對個人收入缺乏有效監(jiān)控

目前，在我國個人所得稅的征管過程中，由于缺乏必要的監(jiān)管部門和監(jiān)控手段，造成稅款的嚴重流失。我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型期，收入渠道多元化，并產(chǎn)生大量的灰色收入、隱性收入，成為個人所得稅征管的“死角”。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，稅務(wù)機關(guān)不清楚，法律法規(guī)也沒有強制規(guī)定第三方向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人收入情況，稅務(wù)機關(guān)無法準確掌握個人收入情況。由此可見，我國外部征管的社會環(huán)境較差，個人信用體制尚未健全，對個人財產(chǎn)缺乏系統(tǒng)的登記核查制度，這些都加大了對個人財產(chǎn)核查的難度。

2.4 征管效率低下

我國目前稅務(wù)征管的能力和水平都還比較低，難以全面、真實、準確地掌握納稅人的收入情況。另外不同征管區(qū)域的稅務(wù)機關(guān)之間、同一稅務(wù)機關(guān)的不同管理部門之間的信息傳遞與交流合作也不是很到位，納稅人在不同地區(qū)之間的流動，更是加大了稅務(wù)機關(guān)的征管難度，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總讓其納稅，影響了征管效率。

3 完善個人所得稅征管制度的路徑選擇

一項完善的稅制，必須有切實有效的征管措施作為后盾，才能使制度優(yōu)勢最終轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實優(yōu)勢。通過對現(xiàn)行個人所得稅征管問題的剖析，說明了征管改革愈來愈顯得緊迫而重要。從我國國情出發(fā)，借鑒國外個人所得稅征管的先進做法和成功經(jīng)驗，建立一套切實有效的征管方法，刻不容緩。

3.1 健全個人所得稅申報制度

（1）加強代扣代繳申報制度。

代扣代繳是實現(xiàn)稅源管理最有效最直接的辦法，加強代扣代繳制度，實際上就是加強稅源控制。一方面，應(yīng)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責任，規(guī)范扣繳義務(wù)人申報和代扣代繳稅款，對依法履行代扣代繳義務(wù)的單位要加以獎勵，嚴厲懲罰沒有依法履行代扣代繳義務(wù)的責任人，提高主動代繳意識。另一方面，推行代扣代繳全額明細申報制度，要求代扣代繳義務(wù)人報送其代扣代繳的個人基本信息、收入支付明細信息等。

（2）完善自主申報制度。

根據(jù)世界各國的成功經(jīng)驗，建立稅務(wù)號碼制度，建立中國公民的“經(jīng)濟身份證”，并在涉稅事務(wù)中強制使用，是稅收征管規(guī)范化和監(jiān)控稅源的有效手段。個人的一切收入支出都在自己的稅號下進行，稅務(wù)部門通過對稅號的管理可以全面掌握個人收入信息，要求納稅人自主上門申報繳稅。另外，各級稅務(wù)機關(guān)要把重點放在對高收入行業(yè)和高收入個人的稅收監(jiān)管上，擴大自主申報的范圍，完善自主申報制度。

（3）完善“雙向申報”制度。

雙向申報是對納稅人收入狀況的雙重稅源監(jiān)控，“雙向申報”制度是由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機關(guān)申報個人所得及納稅情況，在兩者之間實現(xiàn)雙向交叉監(jiān)管，進行綜合征收，這能較好地體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，這同樣也意味著從兩處或兩處以上取得收入的納稅人，將受到更為嚴格的稅收監(jiān)管，有利于個人所得稅的堵漏增收。

3.2 加大宣傳力度，培養(yǎng)公民自覺納稅意識

廣泛的稅法宣傳和周到的稅務(wù)咨詢服務(wù)，既可以增強納稅人對稅法知識的了解，又體現(xiàn)了對納稅人的尊重，減少納稅人對稅法的抵觸心理。第一，設(shè)置主管個人所得稅宣傳的特定工作人員，做好個人所得稅的納稅宣傳。第二，利用電視、網(wǎng)絡(luò)、廣播、報紙等各種媒介對納稅人進行稅法和稅收政策的宣傳，充分發(fā)揮輿論的導(dǎo)向作用。第三，在稅法宣傳中，要分清主次，重點放在生僻而又必要的知識上，切忌重城市、輕農(nóng)村。另外，稅法宣傳要廣泛持久，避免三天打魚，兩天曬網(wǎng)。

3.3 建立對個人收入的監(jiān)控體系

個人所得稅大量流失，稅務(wù)部門卻又難以有效監(jiān)管，其中最主要的原因是稅務(wù)部門無法準確掌握每一位納稅義務(wù)人的收入信息，因此必須建立對個人收入的監(jiān)控體系。第一，國家應(yīng)盡快制定頒布關(guān)于個人信用方面的法律法規(guī)，用法律制度的形式對個人信用主體的權(quán)利義務(wù)、個人信用記錄、個人賬戶體系、個人信用檔案管理等進行規(guī)范。第二，建立完善和積極推行個人賬戶體制，每個人建立一個實名賬戶，將個人的工資、薪金、福利、社會保障、納稅等都納入該賬戶，從而建立起個人收入的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，當然，這需要稅務(wù)、銀行、司法等部門的密切配合以及計算機網(wǎng)絡(luò)的強大支持。另外可以借鑒國外的做法和經(jīng)驗，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個人支票，以便對個人收入進行更好的監(jiān)控。

3.4 推進稅收信息化建設(shè)，建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)

各級稅務(wù)部門應(yīng)以計算機技術(shù)為依托，借助于現(xiàn)代化的征收手段，與銀行、公安、審計、工商、證券部門以及新聞媒體等單位進行聯(lián)網(wǎng)，實行稅收協(xié)同管理制度，建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)及納稅舉報網(wǎng)絡(luò)。借助相關(guān)部門掌握的信息，在一定程度上，界定清楚個人財產(chǎn)來源的合法性及合理性，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，堵住偷稅的渠道。稅務(wù)部門內(nèi)部要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體方法，真正實現(xiàn)信息共享，避免出現(xiàn)各自為戰(zhàn)的情況。

建立健全協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)也離不開稅務(wù)制度的發(fā)展，稅務(wù)，是稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義，代為辦理納稅申報等稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)以中介的立場，按照稅法規(guī)定，客觀公正地計算應(yīng)納稅所得，既可以為納稅人提供專業(yè)化的服務(wù)，維護其合法權(quán)益，同時也可以在縮減征納成本的基礎(chǔ)上提高征收率，避免個人所得稅征納脫節(jié)，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，這是對個人所得稅征管的有益補充。

3.5 加大對偷逃稅等違法行為的懲處力度，提高稅法的威懾力

第一，加大對偷逃稅的納稅人的懲罰力度，提高對偷逃稅犯罪行為的法定量刑幅度，加大納稅人偷逃稅的成本，從而提高納稅遵從度。第二，加強與公檢法等執(zhí)法部門的聯(lián)系和合作，嚴厲打擊懲處偷逃稅的行為，提高執(zhí)法水平，真正做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。第三，可以賦予稅務(wù)機關(guān)更高的執(zhí)法權(quán)力，稅務(wù)部門有權(quán)要求有關(guān)部門提供納稅人的存款和其他財產(chǎn)情況，必要時還可以要求有關(guān)部門及人員配合，協(xié)助提供納稅人偷逃稅款的證據(jù)并有權(quán)凍結(jié)納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財產(chǎn)，強制執(zhí)行?？梢钥紤]設(shè)立稅務(wù)警察一職，對違反稅法較為嚴重的納稅人及有關(guān)人員進行武裝稽查和拘捕。

4 結(jié)論

在我國現(xiàn)行各稅種中，個人所得稅是被公認為稅收流失最為嚴重的一個稅種，被稱為征管第一難。本文對我國個人所得稅征管實踐中的現(xiàn)狀及存在的問題進行了研究，并提出了完善我國個人所得稅征管制度的對策建議，但水平有限，只希望通過本文的拋磚引玉，為我國的個人所得稅征收管理改革貢獻一份力量，使個人所得稅能切實地發(fā)揮出其對我國社會經(jīng)濟應(yīng)有的積極作用。

參考文獻

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篇7

【關(guān)鍵詞】高收入階層個人所得稅征管法制完善

一、高收入階層個人所得稅征管概述

1、高收入階層之含義分析

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達到一定高度的收入標準的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動性收入。

2、高收入階層稅收征管之意義

其一,用個人所得稅對高收入階層進行重點調(diào)節(jié),是我國當前社會收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國個人收入分配中的高低差距有進一步拉大的趨勢,這容易引起社會心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運用稅收政策來調(diào)節(jié)社會收入的再分配,保持合適的收入級差,就顯得尤為重要。

其二,個人財富積累比重嚴重傾斜,需要運用個人所得稅進行重點調(diào)節(jié)。個人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財富積累的差異;而對個人財富積累比重的嚴重失衡,則應(yīng)將個人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會財富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。

其三,市場經(jīng)濟的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對高收入階層重點的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進市場經(jīng)濟本身健康有效發(fā)展的需要。

二、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀

在我國以調(diào)節(jié)個人收入分配、均衡社會財富構(gòu)成為主要目的的個人所得稅,一直呈高速增長的態(tài)勢迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個奇怪現(xiàn)象:越是有錢的人繳納個人所得稅反而越少。

據(jù)統(tǒng)計,2000年我國征收的500億個人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個人儲蓄占儲蓄總額60%以上的高收入者,其實際承受的納稅負擔比其他人群還低。而國際經(jīng)驗普遍證明,個人所得稅的主要征收對象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個人所得稅征管中存在的諸多問題。

第一,收入多元化、隱性化,申報難以足實,腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實,國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

第三,從業(yè)場所流動性強,稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當一部分職業(yè)具有很大的流動性,與此相應(yīng)的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實難度。

三、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

1、高收入階層主動納稅意識比較淡薄,沒有納稅義務(wù)的責任感

近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當一部分人受個人利益的驅(qū)使,千方百計偷逃稅款,以達到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責任感。

2、對高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺

對于個人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對現(xiàn)行的個人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個人所得稅法在內(nèi)的我國整個稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對高收入者各種規(guī)定、變通性辦法來修修補補。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國的個人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化

我國現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進的現(xiàn)代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制,但銀行與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會協(xié)稅護稅功能不強,稅務(wù)制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項。

4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現(xiàn)代國家公民的基本義務(wù),對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計劃、有重點地對高收入者進行專項稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑,法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標準低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國高收入階層個人所得稅征管制度的完善措施

1、增強公民納稅意識,建立誠信納稅的法制理念

首先,納稅意識直接反映公民對課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個重要因素。一方面要通過各種形式加強宣傳教育,使公民認識到納稅是國家運轉(zhuǎn)、社會進步以及個人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強制措施實行代扣代繳,使公民認識到偷逃稅款的嚴重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識。

此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時,不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識的形成。對此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對稱的過程中,人們的納稅意識就會相應(yīng)增強。政府為了達到這一目標應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境

首先,加快《個人所得稅法》修訂的步伐。《個人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢,需要加以完善。具體而言,要適當提高個人所得稅的起征點,細分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個人在稅負上的不公平。

其次,盡快出臺加強針對高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變原有規(guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點,同時也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進一步區(qū)別規(guī)定針對高收入者的累進稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對提高高收入階層個人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。

3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個人收入監(jiān)管機制

首先,建立和完善個人所得的納稅申報制度。完善個人收入申報制度是強化個人所得稅尤其是針對高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個人“雙向”收入申報制度的步伐:結(jié)合《個人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個人收入的單位和個人都必須依法定期向稅務(wù)機關(guān)申報支付的個人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實施,盡快出臺扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標準的個人,年終后1個月內(nèi)必須向稅務(wù)機關(guān)申報;特別是對高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實行重點監(jiān)控,建立和完善個人財產(chǎn)申報和登記制度,提高和強化個人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個人所得稅,則要追究納稅人個人和代扣代繳人的法律責任。

其次,對高收入階層實行年度結(jié)算,加強審核評稅。針對現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對高收入個人建檔管理的基礎(chǔ)上,對高收入個人實行年度結(jié)算,開展個人所得稅的審核評稅。對高收入人群實行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進行對比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺系統(tǒng)為切入點,充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報”納稅為基礎(chǔ)、以計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點稽核的征管模式:稅務(wù)機關(guān)以扣繳義務(wù)人申報的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報表三者為依據(jù)進行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實的納稅申報,引導(dǎo)納稅人如實申報納稅。

4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強化稅法威懾力

首先,隨著個人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊伍,加強對高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。

此外,處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達國家的成功經(jīng)驗,嚴管重罰是行之有效的途徑,嚴管就是政策設(shè)計要嚴密、法律制度要健全、征收管理要嚴格;重罰就是對違反稅收法律制度的行為予以嚴厲處罰,使之產(chǎn)生強烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達到個人所得稅設(shè)計的目的。于此,《刑法》即成為其強有力的后盾,對不履行代扣代繳義務(wù)職責的單位和個人,既要予以經(jīng)濟上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責任。

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[3] 王廷河、勇雪瑩:個人所得稅征管任重道遠[J].河南稅務(wù),2002(2).

篇8

四川省地方稅務(wù)局：?

你局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是否退還已納個人所得稅問題的請示》（川地稅發(fā)〔2004〕126號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：?

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。?

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。

篇9

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅制；問題；建議

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-000-01

近年來，個人所得稅已成為我國社會關(guān)注程度最高、改革力度最大的一個稅種，也是最具活力和潛力的一個稅種。但由于我國的個人所得稅起步晚，發(fā)展尚不成熟，個人所得稅在職能定位、稅制設(shè)計和稅收征管方面都存在一些弊端，面臨著全面深入的改革。

一、我國個人所得稅體系中目前存在的主要問題

（一）征管制度尚需健全

在所有稅種中，個人所得稅是納稅人數(shù)量最多的一個稅種，因而必須有一套嚴密的征管制度來保證稅收通暢。我國目前實行的征收方法是自行申報和代扣代繳兩種形式，但征管手段落后，申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管信息傳遞并不準確且時效性很差，難以實現(xiàn)預(yù)期的稅收效果。同時，稅務(wù)機關(guān)相對較低的執(zhí)法水平也在一定程度上影響到了稅款的征收。

（二）個人所得稅占稅收總額比重過低

盡管我國經(jīng)濟發(fā)展水平目前位于世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國家水平。美國等發(fā)達國家的個人所得稅占稅收總額比重一般能達到40%左右，而我國只占8%左右，這一比重甚至比與世界平均水平都要低。在相當長的一段時期內(nèi)，我國的個人所得稅收入成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實，個人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂。

（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在弱化

按照個人所得稅的征收原則，掌握社會財富較多的人應(yīng)為個人所得稅的主力軍，從而起到依靠稅收杠桿控制貧富差距的作用。目前的所得稅累進制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責任。

二、我國個人所得稅制的改革思路及政策建議

（一）建立合理的稅率結(jié)構(gòu)

我國實行的累進稅率是九級超額累進，但是名義稅率與實際稅率嚴重不符。如名義上最高稅率是45%，但是能達到最高稅率的納稅人很少。因而設(shè)計好累進級數(shù)、級距和邊際稅率是我國超額累進稅率優(yōu)化設(shè)計重點所在。就累進級數(shù)來說，累進級數(shù)越多稅收就相對越公平，但征管越復(fù)雜；反之，累進級數(shù)越少征管就越相對簡便，但有損稅收公平。在確定累進級距時，要考慮協(xié)調(diào)好既符合公平負擔的要求又符合所得分布的實際情況兩方面的要素。通常意義上，級距的分布相應(yīng)較小適用于所得額較小的實際；級距的分布相對較大適用于所得額較大的實際。從理論設(shè)計分析的角度來看，邊際稅率的設(shè)計最優(yōu)化是邊際稅率結(jié)構(gòu)呈倒U型結(jié)構(gòu)，即低收入段的邊際稅率從零開始漸趨爬升，到中收入段時達到最高并趨于穩(wěn)定，收入在爬升到一定高度時，邊際稅率則漸趨下降接近于零。應(yīng)當指出，該理論在不完全競爭經(jīng)濟條件下仍具有較強的現(xiàn)實指導(dǎo)意義（即使該理論是在完全競爭的假定條件下做出的分析），世界各國各地區(qū)近幾十年來的稅制改革的成功經(jīng)驗也證明了該理論的可行性。我國個人所得稅超額累進稅率設(shè)計也應(yīng)在某種程度上適應(yīng)該規(guī)律。因地制宜的適時降低邊際稅率，既可以提高我國納稅家庭工作、投資和納稅的積極性，同時也有利于更好地吸引國際資金和高端人才。

（二）適當擴大征收范圍

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，會出現(xiàn)越來越多的應(yīng)當征收個人所得稅的項目，某些不斷出現(xiàn)的個人所得稅項目應(yīng)列入應(yīng)稅名錄，但我國目前個人所得稅稅法規(guī)定的十余項應(yīng)稅項目卻并未完全涵蓋個人所得的全部內(nèi)容。因此，我國在征收范圍中，應(yīng)當采取概括性更強的反列舉法，而不是目前采取的正列舉法。某些特殊的個人所得可以采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策，而凡是能夠增加納稅人稅收負擔能力的所得都應(yīng)在個人所得稅征收范圍之內(nèi)。

（三）加強稅收征管

第一，對稅收征管手段進行努力的改進，積極推進銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)和稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)的建設(shè)，逐步的減少現(xiàn)金交易范圍，使所有的收支狀況盡可能地置于稅銀聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)控下，實現(xiàn)數(shù)據(jù)處理的電子化和收入監(jiān)控的電子化，加快提高對收入的征管水平和監(jiān)控能力。隨著現(xiàn)金交易的減少，主管部門就可以通過賬戶對納稅人的稅源進行有效的控制；第二，采用納稅人自行申報和源泉扣繳相結(jié)合的征管方式，代扣代繳義務(wù)人向個人支付所得時的同時也必須向稅務(wù)機關(guān)進行申報，對扣繳義務(wù)人不按規(guī)定報送有關(guān)信息資料及扣繳和申報繳納稅款的行為，要在法律層面進行明確的規(guī)定并給與相應(yīng)處罰。

（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處和懲處力度

對偷漏稅行為查處、打擊得力是搞好個人所得稅的征收管理的關(guān)鍵所在。我國現(xiàn)階段對個人所得偷漏稅行為的查處打擊還存在執(zhí)法不嚴等問題，要通過進一步明確立法，增強執(zhí)法的力度，賦予稅務(wù)機關(guān)一些更具體的執(zhí)法權(quán)力。同時，對一些構(gòu)成犯罪的偷漏稅納稅人，不能簡單的以罰代法處置，必須依法追究其刑事責任，以維護稅法尊嚴。

（五）加強稅源控制，防止稅款流失

在目前我國普遍存在個人收入分配多元化、支付方式現(xiàn)金化和隱蔽化的現(xiàn)實情況下，加強稅收征管，完善我國的個人所得稅，首先要加強稅源控制，使公民的每項收入都處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個公民的收入納稅情況都清晰明了，從而做到堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。

綜上所述，我國現(xiàn)行個人所得稅制處于重要戰(zhàn)略機遇期，較之世界各國稅制，其發(fā)展只能定位于初級階段，亟須修正完善。其征收目標模式的選擇應(yīng)隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展向主體財源靠攏。在稅制的選擇上，應(yīng)逐步由分類所得稅制向混合所得稅制演進，以使其征收管理更加趨于科學(xué)、規(guī)范和合理。

參考文獻：

[1]張敏.關(guān)于我國個人所得稅深層次改革的思考[J].時代經(jīng)貿(mào)，2009.

[2]孟超.我國個人所得稅流失及其治理對策[J].管理視野，2009（01中）.

篇10

 

關(guān)鍵詞：個人所得稅  稅收制度  稅收管理  稅率

目前，我國個人所得稅征收面過窄、偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重，收入比重偏低。個人所得稅在課稅模式、費用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現(xiàn)狀，嚴重制約了個人所得稅組織財政收 入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行功能的充分發(fā)揮，也與我國現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展及收入分配結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。

1 現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題

1.1 分類所得稅制存在弊端

分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同來源分類，并對不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同稅率的一種所得稅征收模式。當大多數(shù)人的收入方式都比較單一且收入水平較低時，宜于采用這 種模式，但當居民收入來源多元化且收入逐步上升時，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入分配格局的變化，分類所得稅制缺陷越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們?nèi)〉檬杖氲念愋?項目)不同，或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔不同的稅負，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納 稅人，由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策，出現(xiàn)高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現(xiàn)象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類課征造成巨大的避稅空 間。對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或 交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實現(xiàn)稅負公平。

1.2 費用扣除方面存在的問題

我國個人所得稅費用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價提高而調(diào)整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現(xiàn)象，①使更多的低收入的個人都在所得稅征管范圍之內(nèi)，增 加了征管對象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率；②對低收入征稅，妨礙了稅收公平。

首先，費用扣除范圍過窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負擔的相關(guān)費用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。我國現(xiàn)行個人所 得稅在費用扣除標準的設(shè)計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對 凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。

其次，費用扣除的確定忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實行費用扣除的指數(shù)化，費用 扣除標準長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟狀況的不斷變化。

1.3 稅率設(shè)計有待優(yōu)化

我國現(xiàn)行個人所得稅法，區(qū)分不同的項目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進稅率和20 %的比例稅率。本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來了不便。而且累進檔次過多實際上也極易產(chǎn)生累 進稅率的累退性。結(jié)合我國實際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5%和10% 兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設(shè)。

1.4 稅基不夠廣泛 

我國目前個人所得稅法對應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項目的規(guī)定，難以將所有的應(yīng)稅項目都包含進去。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。

2 完善我國個人所得稅制的思路

2.1 實行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制

從稅制模式上看，最能體現(xiàn)“量能負擔”征稅原則的應(yīng)是綜合課征制。但考慮到我國目 前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達國家相比存在較大差距，所以，分類綜合課征制應(yīng)是我國現(xiàn)階段個人所得稅制的較好選擇。實行分類綜合所得稅，對某 些應(yīng)稅所得如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實行綜合征收，采用統(tǒng)一的費用扣除標準和稅率。對其他的應(yīng)稅所得分類征收，或者對部分所得先分類征收，再在年終時把這些已稅所得與其 他應(yīng)稅所得匯總計算，凡全年所得額超過一定限額以上的，即按規(guī)定的累進稅率計算全年應(yīng)納所得稅額，并對已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。此種征稅制 度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長，既能覆蓋所有個人收入，避免分項所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。 

2.2 調(diào)整費用扣除標準，實行稅收指數(shù)化措施

所謂稅收指數(shù)化是指按照每年消費物價指數(shù)的變化自動確定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個層面：①按稅法規(guī)定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導(dǎo)致實際起征點 的降低而被歸入繳納個人所得稅之列 ；②通貨膨脹使個人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應(yīng)，納稅人在實際 收入沒有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應(yīng)納稅檔次之間的差值縮小, 也加重了納稅人的稅收負擔。這樣尤其是對那些低收入者,由于其稅負上升的幅度高于高收 入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地損害了低收入納稅階層的利益,使個人所得稅產(chǎn)生逆向 再分配效果。

2.3 優(yōu)化稅率，合理稅收負擔

遵循國際慣例，將收入分為勞動所得和非勞動所得，分別申報，分別適用不同的累進稅率，對后者規(guī)定較高的累進稅率。調(diào)整稅率級距，在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎(chǔ)上，將目前 個人所得稅的兩個超額累進稅率合二為一，實行5%～35%級超額累進稅率，綜合各項所得， 按統(tǒng)一的超額累進稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強化對高收入的調(diào)節(jié)，還可以增加一 項加成征收的措施。還應(yīng)當降低個人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過高，實質(zhì)上形同虛設(shè)。

2.4 擴大稅基

為了能有效地擴大稅基，適應(yīng)個人收入來源的多樣化，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得，取而代之的是反列舉規(guī) 定不納稅的項目。