導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】金稅三期系統(tǒng)；企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、金稅三期系統(tǒng)的上線背景及覆蓋范圍

金稅工程，是國(guó)家推廣政務(wù)工程電子化的標(biāo)志工程，是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱，是國(guó)家電子政務(wù)“十二金”工程之一。金稅工程從1994年開始，歷時(shí)7年時(shí)間，先后進(jìn)行了金稅一期、金稅二期的建設(shè)階段。2005年，金稅三期工程建設(shè)的項(xiàng)目建議書通過了國(guó)務(wù)院的審核；國(guó)家發(fā)改委先后于2007年批準(zhǔn)了金稅三期工程的可研報(bào)告，2008年批準(zhǔn)了金稅三期工程的初步設(shè)計(jì)和投資概算，至此，金稅三期工程正式啟動(dòng)；直至2016年金稅三期系統(tǒng)正式全面上線運(yùn)行。金稅三期基于計(jì)算機(jī)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，建立了一套規(guī)范統(tǒng)一的應(yīng)用系統(tǒng)，由國(guó)家稅務(wù)總局以及省局來集中處理，范圍涵蓋了幾乎全部的稅種和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，稅收管理信息系統(tǒng)下設(shè)四個(gè)子系統(tǒng)，分別是征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)、行政管理系統(tǒng)、外部信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，具有功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密等特點(diǎn)。目前，金稅三期系統(tǒng)的范圍已覆蓋稅收全業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)范統(tǒng)一化，簡(jiǎn)化涉稅事項(xiàng)，加強(qiáng)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)納稅信息共享和外部涉稅信息管理。

二、金稅三期系統(tǒng)對(duì)企業(yè)稅收管理的影響

隨著金稅三期系統(tǒng)的全面上線，稅收征管的大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來臨，稅務(wù)局已從“智慧管稅”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皵?shù)據(jù)管稅”，主要是通過金稅三期管理系統(tǒng)采集納稅人的身份信息、資產(chǎn)信息、銀行流水信息、開票信息等，將來自各渠道的各類信息進(jìn)行大數(shù)據(jù)比對(duì)，進(jìn)一步判斷企業(yè)的涉稅行為是否存在違規(guī)問題。由此可見，金稅三期系統(tǒng)上線后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將比以往任何時(shí)候更加清晰地透視納稅人的經(jīng)營(yíng)及納稅行為。而對(duì)于企業(yè)來說，在享受系統(tǒng)帶來的快捷、便利服務(wù)的同時(shí)，也面臨著大量的外部監(jiān)管和檢查，過去一些所謂的避稅手段將面臨極大的風(fēng)險(xiǎn)，納稅企業(yè)對(duì)此必須有清醒的認(rèn)識(shí)。

（一）金稅三期實(shí)現(xiàn)了多系統(tǒng)整合，優(yōu)化了企業(yè)納稅申報(bào)流程，提高了企業(yè)辦稅效率在金稅三期系統(tǒng)上線以前，企業(yè)辦理涉稅事務(wù)大多需要到稅務(wù)局的業(yè)務(wù)大廳辦理，有時(shí)因?yàn)闇贤ú粫郴蛘哔Y料不齊全，還需要多次往來于企業(yè)和業(yè)務(wù)大廳，造成企業(yè)辦稅成本增加，而業(yè)務(wù)大廳由于窗口人員有限，往往處理納稅事項(xiàng)的效率相對(duì)較低，影響了稅務(wù)局的辦稅形象。金稅三期系統(tǒng)上線后，通過信息系統(tǒng)集成及人工智能，將原國(guó)稅局、地稅局、發(fā)票查詢及發(fā)票認(rèn)證等多個(gè)登錄平臺(tái)進(jìn)行了統(tǒng)一，改善了用戶界面，并在平臺(tái)上相關(guān)的稅務(wù)公告及政策等多項(xiàng)信息，方便了企業(yè)納稅，使企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)在電子稅務(wù)局一個(gè)界面完成企業(yè)稅務(wù)管理涉及的全部工作。由此可見，金稅三期通過多個(gè)系統(tǒng)集成整合、辦稅流程的優(yōu)化，使企業(yè)納稅申報(bào)流程得到了優(yōu)化，大大提高了納稅企業(yè)的申報(bào)效率，節(jié)約了辦稅時(shí)間，節(jié)省了企業(yè)辦稅成本。

（二）金稅三期強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)評(píng)估、云計(jì)算能力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收管理中存在的問題，加大了對(duì)企業(yè)的稽查力度金稅三期系統(tǒng)通過不斷升級(jí)，擁有了更加強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析及云計(jì)算能力，利用這種功能，可以對(duì)企業(yè)的納稅信息進(jìn)行篩選，從而形成預(yù)警，將嫌疑企業(yè)納入名單進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)測(cè)和稽查。例如，金稅三期對(duì)增值稅專用發(fā)票采用是全要素認(rèn)證，這樣發(fā)票在企業(yè)之間就必然會(huì)有邏輯相符的印證，一旦出現(xiàn)虛開或收取假票，認(rèn)證鏈條就會(huì)發(fā)生斷裂，必然在局端會(huì)形成預(yù)警，使企業(yè)遭受稽查。再如，金稅三期通過進(jìn)項(xiàng)票據(jù)與銷項(xiàng)票據(jù)的行業(yè)相關(guān)性、法人相關(guān)性、地址相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、比率相關(guān)性等，對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，即可判斷該企業(yè)的納稅金額、類別是否合理，是否有偷漏稅的現(xiàn)象，從而觸發(fā)局端系統(tǒng)預(yù)警，其數(shù)據(jù)之準(zhǔn)確超乎想象。

（三）金稅三期將相關(guān)征管法規(guī)嵌入系統(tǒng)，由系統(tǒng)來規(guī)范企業(yè)稅收征管流程，杜絕了人為消除因素以前由于人為因素較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查過程中，往往給企業(yè)留有的空間和商量余地相對(duì)較大，影響了稅收監(jiān)管的公平、公正。金稅三期將相關(guān)的稅收征管法嵌入系統(tǒng)，自動(dòng)攔截違規(guī)行為，如在稅務(wù)稽查過程中，按稽查時(shí)間嚴(yán)格錄入稽查進(jìn)度，任何修改都會(huì)在系統(tǒng)中留下痕跡；在稽查后的行政處罰中，系統(tǒng)將直接下發(fā)限改通知書及行政處罰決定書，并且嚴(yán)格區(qū)分、分別送達(dá)、分別銷號(hào)，由此一來，就避免了人為消除稽查結(jié)果的行為，使企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范、公正。

（四）金稅三期強(qiáng)化了數(shù)據(jù)質(zhì)量治理，將事后處理變?yōu)榱耸虑?、事中管理，提高了?shù)據(jù)采集質(zhì)量金稅三期全面貫徹?cái)?shù)據(jù)治理理念，統(tǒng)一采用標(biāo)準(zhǔn)化流程、界面，實(shí)現(xiàn)了信息內(nèi)外部交換，通過事前審核監(jiān)控、事后糾錯(cuò)調(diào)整和補(bǔ)償業(yè)務(wù)等方式，及時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)差錯(cuò)更正，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量。通過統(tǒng)一權(quán)限管理、服務(wù)管理、數(shù)據(jù)模型、外部渠道等方面的信息管理，實(shí)現(xiàn)全國(guó)征管應(yīng)用系統(tǒng)的版本統(tǒng)一，消除了不同地區(qū)業(yè)務(wù)辦理的障礙，統(tǒng)一了國(guó)內(nèi)涉稅信息的交換通道，形成了以采集、整合和對(duì)比涉稅信息為主體的管理體系，為數(shù)據(jù)采集管理提供了基礎(chǔ)保障。進(jìn)而規(guī)范了涉稅服務(wù)的渠道和功能，形成了納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站、辦稅服務(wù)廳及自助終端、短信系統(tǒng)和企業(yè)實(shí)名認(rèn)證的一體化納稅服務(wù)平臺(tái)，使納稅人得到了統(tǒng)一的信息服務(wù)、規(guī)范的辦稅服務(wù)及友好的征納互動(dòng)服務(wù)，從事前、事中進(jìn)行介入管理，提高了納稅人的數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。

三、金稅三期下企業(yè)稅收管理存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

隨著稅收監(jiān)管手段的不斷更新，監(jiān)管力度的逐漸加大，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必將成為今后企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題，及時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)避和防范是企業(yè)重點(diǎn)研究的方向。

（一）企業(yè)稅收管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.企業(yè)各級(jí)管理層存在的稅收理念風(fēng)險(xiǎn)。管理層還是用老觀念、傳統(tǒng)的觀念來看待企業(yè)的稅務(wù)工作，既沒有充分掌握稅務(wù)的相關(guān)政策和知識(shí)，也沒有給予稅收管理工作一定的理解和重視，認(rèn)為稅收管理工作僅僅是財(cái)務(wù)部門的普通工作，只要能夠應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查就可以了，沒有真正認(rèn)識(shí)到在當(dāng)前的形勢(shì)下企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的后果。正是管理層這種錯(cuò)誤的稅收管理理念影響了企業(yè)稅收管理行為，從而帶來了相應(yīng)的違規(guī)行為和失誤風(fēng)險(xiǎn)。此外，管理層的這種理念也使得一些業(yè)務(wù)部門消極配合，使財(cái)務(wù)部門不能順利地進(jìn)行相應(yīng)稅收工作，間接增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的難度。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)處理過程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因主要來自于財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理過程中的失誤，例如：對(duì)發(fā)票審核不嚴(yán)，收取了不合規(guī)發(fā)票；對(duì)業(yè)務(wù)審核不嚴(yán)，錯(cuò)進(jìn)會(huì)計(jì)科目等行為，容易造成增值稅、企業(yè)所得稅及相關(guān)稅費(fèi)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，在所得稅匯算清繳中，會(huì)計(jì)核算與稅法之間的差異，尤其是收入及支出確認(rèn)之間的差異，容易造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)內(nèi)部稅收管理體系有待完善。由于企業(yè)內(nèi)部管理體系問題，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)脫節(jié)，在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，業(yè)務(wù)沒有及時(shí)告知財(cái)務(wù)或者業(yè)務(wù)情況不明確，使納稅申報(bào)信息不準(zhǔn)確或者適用稅法不正確，從而造成遲納稅或者少納稅；或者由于對(duì)稅收政策理解的不到位，未能合理享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，使企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅務(wù)支出。

4.企業(yè)對(duì)于稅收政策的理解程度有待提高。由于企業(yè)與稅務(wù)部門之間的信息不對(duì)稱，企業(yè)對(duì)于稅收政策法規(guī)的理解程度有限，以及業(yè)務(wù)層面對(duì)于稅收知識(shí)的欠缺，使企業(yè)未能充分利用稅收政策或者稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)，進(jìn)而造成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。總之，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)就是在稅務(wù)問題上未能遵守相關(guān)法律規(guī)定，導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，使企業(yè)利益受損，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成一定影響。

（二）企業(yè)稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.建立健全內(nèi)控制度。企業(yè)稅收管理人員平時(shí)要積極研究稅收稽查的起因、檢查過程、檢查手段及結(jié)果，根據(jù)研究結(jié)論積極展開自查工作，使事后檢查變?yōu)槭虑?、事中自查，起到防微杜漸的作用。（1）設(shè)立更加完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類別：可根據(jù)企業(yè)的工作流程分為采購(gòu)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)、其他環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)等。（2）歸類與風(fēng)險(xiǎn)類別對(duì)應(yīng)的稅種。例如采購(gòu)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)稅種為增值稅；生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)稅種為企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅等，諸如此類。（3）對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)預(yù)測(cè)?？煞诸悶橐话泔L(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)等。（4）建立風(fēng)險(xiǎn)清單。通過定量與定性的對(duì)標(biāo)分析，設(shè)立企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，預(yù)見企業(yè)中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，最大程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)措施予以防范。

2.建立稅控風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考核體系。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)稅控風(fēng)險(xiǎn)有積極促進(jìn)作用的業(yè)務(wù)部門給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，提高業(yè)務(wù)部門自主規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

3.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流。近年來隨著多種稅收法律及法規(guī)的不斷出臺(tái)，為使企業(yè)充分了解稅收政策，在稅收政策的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，對(duì)不清楚、不明白的稅收政策及時(shí)詢問、請(qǐng)教，全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高解讀稅收政策的能力，嚴(yán)格根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)，合理利用稅收優(yōu)惠政策，計(jì)算準(zhǔn)確，不漏繳、不多繳。

4.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的稅收政策宣貫工作。（1）要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層及經(jīng)營(yíng)層的稅收風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)普及，明確稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，以及因個(gè)人行為而產(chǎn)生的稅收責(zé)任及后果，從源頭上杜絕稅收隱患，改變企業(yè)管理層說什么是什么的思想，對(duì)管理層提出的稅收不合規(guī)行為要堅(jiān)決予以拒絕。通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)對(duì)比，將風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行整合分析，讓不同的管理層更加直觀地了解企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控和介入，從而達(dá)到防控風(fēng)險(xiǎn)的目的。（2）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)普通員工的稅收知識(shí)培訓(xùn)，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)日常工作中容易出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管，誠(chéng)信納稅。例如，業(yè)務(wù)部門取得的不合規(guī)發(fā)票必須退回重開，因?yàn)椴缓弦?guī)發(fā)票不僅關(guān)系著增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問題，還影響該費(fèi)用不能稅前扣除，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅，諸如此類問題，都是企業(yè)中容易存在的問題，也是容易忽視的問題。

5.提高稅務(wù)申報(bào)信息質(zhì)量。金稅三期實(shí)行后，數(shù)據(jù)共享是必然的，即一次申報(bào)、全數(shù)據(jù)共享，所以，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門要統(tǒng)一申報(bào)口徑，確保納稅延伸數(shù)據(jù)的一致性，在日常工作中要加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間的溝通，注重多部門、多崗位的人員協(xié)作，要站在企業(yè)管理的角度，避免造成企業(yè)資源的浪費(fèi)，提高申報(bào)信息質(zhì)量，減少企業(yè)稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)。

6.合理進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)通過節(jié)稅管理降低稅負(fù)是非常必要的，但是，節(jié)稅管理一定要以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體籌劃，制定周密的節(jié)稅方案，切忌為節(jié)稅而把企業(yè)置于更大的稅收風(fēng)險(xiǎn)之中，所以，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，充分運(yùn)用政策進(jìn)行合理的納稅籌劃。

7.定期進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)自查。定期進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部自查，設(shè)立稅收風(fēng)險(xiǎn)自查小組，建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)自查體系，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控清單，對(duì)企業(yè)容易出現(xiàn)問題的稅種，如個(gè)人所得稅、增值稅、印花稅等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅收問題，從而有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免不必要的稅收處罰事件，減少企業(yè)損失。

8.全面提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)同能力。應(yīng)從企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，考慮國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)水平及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況、本行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使企業(yè)及時(shí)跟上國(guó)家的發(fā)展變化及整體行業(yè)水平。企業(yè)各部門要加強(qiáng)銜接、共同參與，緊緊圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，調(diào)整職能、明確職責(zé)、共同推進(jìn)，有效應(yīng)對(duì)各類稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康、穩(wěn)步、良性發(fā)展。例如，業(yè)務(wù)部門主要核查主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況，在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)就要審查供應(yīng)商的資質(zhì)，檢查供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票，明確其應(yīng)承擔(dān)的法律與風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，讓企業(yè)的納稅數(shù)據(jù)從源頭開始就是規(guī)范、真實(shí)的；財(cái)務(wù)部門要努力提升專業(yè)知識(shí)，要隨著稅收政策的不斷更新，及時(shí)學(xué)習(xí)新的稅收知識(shí)，此外，還需要不斷增加企管、法律等方面知識(shí)，積極成為管理型人才，更好地適應(yīng)新形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展的需求；企業(yè)也要根據(jù)實(shí)際情況，定期聘請(qǐng)專家進(jìn)行涉稅咨詢，幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅漏洞，從而降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

四、結(jié)語

篇2

關(guān)鍵詞：稅收風(fēng)險(xiǎn) 形成原因 防范策略

隨著中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的稅收水平有了顯著的提高，引起了社會(huì)的高度重視，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的主要力量更應(yīng)該重視稅收風(fēng)險(xiǎn)，及早的預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)。但是，稅收風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，因?yàn)檫@種風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，所以企業(yè)應(yīng)該發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素，做出積極的防范措施。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)因?yàn)槎愂罩率蛊髽I(yè)可能受到一定程度上的經(jīng)濟(jì)損失。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展和壯大的過程中，存在著很多不確定因素，很容易導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。所以，企業(yè)首先必須要找到稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因才能更好的防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（一）財(cái)務(wù)管理水平較低

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門大都注重于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的核算，公司間的賬務(wù)往來，但是對(duì)稅收知識(shí)的了解十分淡薄，對(duì)稅收政策不能準(zhǔn)確的理解，很容易造成繳納稅收時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重的涉稅錯(cuò)誤。企業(yè)對(duì)基本稅種了解不夠全面，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)是否納稅模糊不清，使企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)損失。

（二）缺乏正確的稅收意識(shí)

企業(yè)的管理者往往在納稅環(huán)節(jié)上缺乏正確的理財(cái)意識(shí)，總是想在國(guó)家稅收上盡可能地節(jié)省財(cái)務(wù)支出，有意識(shí)或無意識(shí)的進(jìn)行偷稅、騙稅等行為，實(shí)施不正當(dāng)手段以達(dá)到“合理避稅”。殊不知，企業(yè)將會(huì)為此付出的嚴(yán)重的稅收成本（罰款、滯納金），所以企業(yè)應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)稅收問題。

（三）法制觀念淡薄

企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅收問題時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員往往是一籌莫展，總是捉襟見肘。這是因?yàn)閺钠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)到員工對(duì)稅收政策的淡薄，并不了解稅收政策和相關(guān)的法律法規(guī)。很多企業(yè)大都會(huì)出現(xiàn)在稅收問題上態(tài)度較為消極，從思想上沒有形成納稅觀念，并沒有真正的意識(shí)到稅法的重要性，過于注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

（四）沒有形成有效的稅收管理制度

企業(yè)因?yàn)榉e極的參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)自己的產(chǎn)業(yè)，從而成為國(guó)家的納稅大戶。也有很多企業(yè)沒有建立有效的稅收管理制度，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收相關(guān)知識(shí)十分模糊，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在建立企業(yè)運(yùn)營(yíng)制度缺乏稅收意識(shí)，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門在做業(yè)務(wù)，簽訂協(xié)議合同時(shí)沒有稅收觀念，財(cái)務(wù)人員對(duì)涉及相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收問題，沒有很好的能力去解決，使企業(yè)面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（五）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的廣泛性，增加稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅收風(fēng)險(xiǎn)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、加工和銷售的全過程?，F(xiàn)代企業(yè)都是跨領(lǐng)域發(fā)展，形成集團(tuán)公司，所以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多元化。正是因?yàn)槠髽I(yè)這種多元化的發(fā)展，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及到各方面的稅收問題，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及企業(yè)重組、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易等，這就更加增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

企業(yè)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展不斷壯大，影響企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的程度各不相同，影響因素眾多。企業(yè)應(yīng)該采取有效的策略避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（一）提高財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)稅收的能力

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員關(guān)于稅法知識(shí)和辦理稅收技能的教育和培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員能夠準(zhǔn)確的區(qū)分稅法與企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度的不同，對(duì)于模糊不清，不易理解的稅收政策和法律文件及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢；在實(shí)際操作過程中合理的區(qū)分企業(yè)財(cái)務(wù)核算和納稅核算的不同方面，提高財(cái)務(wù)人員處理稅收問題的操作能力。

（二）加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)管理，各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)該與稅收管理部門共同配合，相互協(xié)作。在業(yè)務(wù)部門經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)出現(xiàn)納稅的業(yè)務(wù)時(shí)，稅收管理部門應(yīng)該做好防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃，積極的應(yīng)對(duì)可能發(fā)生得稅收問題，真正做到稅前控制。加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅收的財(cái)務(wù)管理，規(guī)范稅收管理體制，可以有效的促進(jìn)企業(yè)員工對(duì)稅收政策的了解、提高，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)，有力的幫助企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)快速的發(fā)展。

（三）建立稅收防范體系

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家的財(cái)政稅收政策制定完善的稅收防范體系，使企業(yè)能夠有效的了解稅收信息和國(guó)家稅務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，為企業(yè)積極的預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)具有很大的促進(jìn)作用。企業(yè)建立健全的防范體系可以提高企業(yè)員工對(duì)稅法和稅收政策的重視，有助于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中健康的發(fā)展。

（四）加強(qiáng)對(duì)稅收工作的評(píng)審

企業(yè)在發(fā)展的過程中會(huì)不可避免的產(chǎn)生很多涉稅業(yè)務(wù)，這就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收工作的評(píng)審工作，真正做到稅中控制，確保財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確的處理稅收事項(xiàng)；清楚地區(qū)分稅種，避免將稅種混淆，從而導(dǎo)致企業(yè)在繳稅時(shí)多繳或者漏繳，給企業(yè)帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有助企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)對(duì)稅收知識(shí)的宣傳和普及

企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳稅收知識(shí)，提高企業(yè)全體員工對(duì)稅法的了解。由于現(xiàn)代社會(huì)稅收政策更新非?？?，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)組織業(yè)務(wù)工作者和財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行相關(guān)稅收政策的培訓(xùn)和教育，定期組織管理層及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行普及稅法知識(shí)和相關(guān)稅收政策教育。企業(yè)也可以通過宣傳欄，企業(yè)報(bào)刊以及辦公網(wǎng)站的方式加強(qiáng)對(duì)稅收知識(shí)的宣傳以及稅收辦理過程中的道德教育等等，促進(jìn)企業(yè)高效的防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、總結(jié)

本文通過對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及防范策略的研究與分析，提高了企業(yè)對(duì)稅法和相關(guān)稅收政策的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，有助于企業(yè)快速的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張景凡.淺議企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的措施. [J] .會(huì)計(jì)之友(上旬刊) .2010.（10）

篇3

關(guān)鍵詞　稅收籌劃　風(fēng)險(xiǎn)　防范　措施

1　企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定

1.1企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義

類似于風(fēng)險(xiǎn)定義的問題，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涵義不同學(xué)者也有不同的看法。但多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在所有稅收籌劃及其實(shí)施等活動(dòng)中所面臨的稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，比如企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)補(bǔ)稅、罰款、甚至被追究刑事責(zé)任等，而未達(dá)到稅務(wù)籌劃的最初目的的可能性。對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)來講，追求盈利是永恒的主題，但是企業(yè)的盈利必須控制在可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍以內(nèi)，如果盈利有很高的風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)就會(huì)有失敗的隱患。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有稅收上的不確定性。

1.2企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.2.1稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。即稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在與發(fā)生，是一種不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，它的運(yùn)動(dòng)、發(fā)展有自己的規(guī)律性。這種客觀性既決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)不可避免，同時(shí)又告訴我們，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)同樣是遵循一定規(guī)律的，只要把握了這種規(guī)律，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是可以降低的。

1.2.2稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性體現(xiàn)在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因、表現(xiàn)形式、影響力和作用力是復(fù)雜的。從形成風(fēng)險(xiǎn)的成因看，有客觀環(huán)境造成的，也有納稅人主觀因素造成的；有直接原因，也有間接原因；有納稅人自身原因造成的，也有征稅機(jī)關(guān)造成的。正是這些相互交織的因素，形成了稅收籌劃過程中復(fù)雜的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有主觀相關(guān)性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性是指籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生與否和造成損失的程度是與面臨風(fēng)險(xiǎn)的主體行為及決策緊密相關(guān)形的。同一風(fēng)險(xiǎn)事件對(duì)不同的行為者會(huì)產(chǎn)生不同的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果，而同一行為者由于其決策或采用的策略不同，也會(huì)導(dǎo)致不同的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生是受主觀和客觀條件影響的，對(duì)于客觀條件，籌劃主體無法自由選擇，只能在一定程度上施加影響，而主觀條件(即籌劃主體的行為及決策)則可自主選擇。

2　稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

2.1稅收籌劃行為實(shí)施者認(rèn)知水平有限

納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯(cuò)誤。自然，稅收籌劃方案的選擇與實(shí)施也就不可避免的出現(xiàn)兩種結(jié)果：成功與失敗。一般說來，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比關(guān)系。從我國(guó)目前納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高。

2.2稅收籌劃方案實(shí)施過程中環(huán)境的不確定性

稅收籌劃的環(huán)境至少包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是內(nèi)在環(huán)境，即納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；其二是外部環(huán)境，主要是稅收政策。首先，在我國(guó)，多數(shù)稅種規(guī)定了不同性質(zhì)的納稅人采用不同的計(jì)稅、納稅辦法，許多稅收優(yōu)惠政策更是針對(duì)具有某一類特征、符合某些條件的納稅人而提出的。這些條件，在給企業(yè)的稅收籌劃提供可能性的同時(shí)，也約束著企業(yè)的某一方面(經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等等)，而影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。其次，稅收政策并不是一成不變的。在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，國(guó)家出于總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，會(huì)出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控措施，這不僅增加了企業(yè)稅收籌劃的難度，也增加了企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力責(zé)任不相稱

納稅義務(wù)人作為稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一，有對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)的自保權(quán)，因而納稅義務(wù)人就有對(duì)自己的納稅事務(wù)在承擔(dān)的義務(wù)之內(nèi)進(jìn)行必要安排的“籌劃?rùn)?quán)”；稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，其雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。換言之，從征納博弈的角度看，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，主動(dòng)權(quán)掌握在立法者手中。因此，一旦立法者修改調(diào)整稅法，納稅人如果不能及時(shí)進(jìn)行應(yīng)變調(diào)整，就難免要遭受損失。

3　企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.1稅收籌劃方案制定時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)防范

3.1.1注重企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的綜合性

從根本上講，稅務(wù)籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)――企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。稅務(wù)籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說，稅務(wù)籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)張。因而稅務(wù)籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果由多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種稅務(wù)籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。

3.1.2堅(jiān)持成本收益原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)獲得一定的利益，但是，無論是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門部門進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃，還是由企業(yè)聘請(qǐng)外部專門從事企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的人員來完成，都要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力。要解決企業(yè)忽視成本的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)當(dāng)遵循成本收益原則。既要考慮企業(yè)稅務(wù)籌劃的直接成本，同時(shí)還要將企業(yè)稅務(wù)籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本來加以考慮。只有當(dāng)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的收益大于支出時(shí)，該項(xiàng)企業(yè)稅務(wù)籌劃才是正確的、成功的。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃成本中的顯性成本，企業(yè)可以與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行反復(fù)磋商，以降低費(fèi)用。只有當(dāng)費(fèi)低于企業(yè)稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅負(fù)時(shí)，這項(xiàng)企業(yè)稅務(wù)籌劃方案才是可行的。

3.1.3堅(jiān)持合法性

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，而進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃也是納稅人享有的權(quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃合法化，這是企業(yè)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件。企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性，既包括企業(yè)稅務(wù)籌劃必須符合國(guó)家稅收的引導(dǎo)趨勢(shì)，使得企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖；同時(shí)還包括企業(yè)稅務(wù)籌劃在操作過程中要注意度的把握，劃清企業(yè)稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅(jiān)持合法籌劃，防止違法減稅、節(jié)稅。

3.2稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)防范

3.2.1正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務(wù)籌劃的前提。稅務(wù)籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過多地寄希望于稅務(wù)籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本前提。稅務(wù)籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅務(wù)籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

3.2.2定期進(jìn)行納稅健康檢查

為保障企業(yè)健康納稅、安全納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)最小化，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)開展檢查，發(fā)現(xiàn)問題，立即糾正。既可以采用內(nèi)部檢查的方法，也可以聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，目的就是要消除隱藏在過去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

1　王智群，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范問題，當(dāng)代經(jīng)理人，2006

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收；風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、稅收及稅收籌劃的定義以及兩者的關(guān)系

稅收是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，是國(guó)家獲得收入的主要來源，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國(guó)家設(shè)置多種稅務(wù)，對(duì)每個(gè)行業(yè)實(shí)行有效調(diào)控，從而實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。目前，在我國(guó)企業(yè)是納稅的主體，也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)最活躍的一部分。但現(xiàn)階段我國(guó)有些企業(yè)納稅意識(shí)薄弱，偷稅、漏稅的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此中國(guó)稅務(wù)局也不斷地調(diào)整稅務(wù)政策，這對(duì)于企業(yè)來說，稅收籌劃的空間范圍就減小了，安全性也降低了。何謂稅收籌劃，就是納稅人在法律的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資源和外部資源進(jìn)行整合，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類

在市場(chǎng)主體中，企業(yè)是以盈利為目的而從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。任何活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)都需要一定的費(fèi)用支出，企業(yè)稅收也不可以例外。企業(yè)稅收管理的好壞有可能給企業(yè)帶來好的影響也可能帶來不利影響 。這就需要企業(yè)合理籌劃稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要分為政策風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)以及籌劃人的主觀原因引起的風(fēng)險(xiǎn)。

1.政策風(fēng)險(xiǎn)，即稅收籌劃利用國(guó)家政策脫節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是在國(guó)家的政策內(nèi)，在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)施的，那么國(guó)家政策的變化，法律的更定，都可能導(dǎo)致稅收籌劃存在著分配風(fēng)險(xiǎn)。而在政策風(fēng)險(xiǎn)中又可以分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)楹雎試?guó)家法律的存在，裝法律的空子。例如，去餐館吃飯，在吃完飯后結(jié)賬時(shí)，老板就勸導(dǎo)顧客不要開發(fā)票，如果顧客不要發(fā)票的話，就給顧客打九折，結(jié)果顧客往往選擇打折而不要發(fā)票。那么這家餐館在交稅的時(shí)候就可以說自己經(jīng)營(yíng)狀況不好而少納稅。但是一旦被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后，不但要對(duì)其罰款還有可能取消其營(yíng)業(yè)資格。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指政策時(shí)效的不確定性。一切事物都可能是一層不變的，國(guó)家的稅收也不例外。國(guó)家會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展適時(shí)調(diào)整稅收政策，特別是我國(guó)稅收政策還不夠完善的情況下，政策變化的可能性就會(huì)很大，特別是關(guān)稅，出口退稅的變化頻率更大。為了鼓勵(lì)某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家就有可能給這些產(chǎn)業(yè)在出口關(guān)稅上給予減免，而對(duì)稀有資源，國(guó)家就可能實(shí)行高稅率限制其出口。因此，政策的這種不確定性或時(shí)效性將會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃（特別是企業(yè)的中長(zhǎng)期稅收籌劃）產(chǎn)生較大風(fēng)險(xiǎn)。

2.操作風(fēng)險(xiǎn)。由于目前我國(guó)的稅收體制不完善，有很多存在不健全的地方，法規(guī)內(nèi)容有著存在歧義的地方，即使是專業(yè)的法律人士也很難正確把握，這就給企業(yè)的稅收籌劃帶來了操作上的風(fēng)險(xiǎn)。而在實(shí)際運(yùn)用中，操作風(fēng)險(xiǎn)又包括：一、對(duì)優(yōu)惠政策的執(zhí)行不當(dāng)；二、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，由于法律體系不夠完善，有些領(lǐng)域還并未有明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致有些納稅人稅收籌劃時(shí)裝法律的空子，打“球”，往往在稅收籌劃、避稅、偷稅三者的邊界上活動(dòng)，這就容易導(dǎo)致走向偷稅的道路?；蛘咴诩{稅核算時(shí)，由于納稅者對(duì)有關(guān)稅收法律的理解不正確，就會(huì)造成事實(shí)上的偷稅漏稅，從而受到法律機(jī)關(guān)的制裁。

3.執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)執(zhí)行稅收的主體是國(guó)家機(jī)關(guān)部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于很大的自主性，在加上稅務(wù)執(zhí)行人員在素質(zhì)上各不相同，這些客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。這就會(huì)導(dǎo)致即使是正確的稅務(wù)籌劃也可能因?yàn)槿藶榈弥骺陀^原因?qū)е禄I劃的失敗。此外，還可能因?yàn)榛I劃人員的專業(yè)素質(zhì)不夠?qū)е露愂栈I劃過程存在著風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

稅收籌劃對(duì)于企業(yè)來說至關(guān)重要，它是一種事前準(zhǔn)備行為，如果想企業(yè)在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中求得生存，降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率，實(shí)行企業(yè)的稅收籌劃和控制是一件勢(shì)在必行的事。控制稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)必須做到以下幾點(diǎn)：

1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。稅收籌劃有利于減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)整合資源，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。但稅收籌劃也有一定的局限性，其籌劃的空間和效果是有限的。稅收籌劃是否合理，必須通過相關(guān)檢查的考驗(yàn)，而規(guī)范有效的前提則是必須加強(qiáng)規(guī)劃會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。合理正確的稅收籌劃必須考慮到企業(yè)所處的環(huán)境和未來的發(fā)展趨勢(shì)以及國(guó)家政策的變化，正確處理好眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益關(guān)系，整體利益與局部利益的關(guān)系，國(guó)家利益與企業(yè)利益的關(guān)系，為企業(yè)的發(fā)展鋪平道路。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。會(huì)計(jì)是企業(yè)籌劃的基礎(chǔ)，是有效制定稅收籌劃的前提，所以必須規(guī)范會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)記錄必須要符合相關(guān)稅法的有關(guān)規(guī)定來辦，如果會(huì)計(jì)記錄模糊就會(huì)引起相關(guān)法律部門的調(diào)查，這樣容易給企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展帶來不利影響。同時(shí)，籌劃人不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測(cè)能力，統(tǒng)籌規(guī)劃的能力，協(xié)調(diào)各部門通力合作的能力。

3.建立良好的企業(yè)稅收控制環(huán)境?！皼]有規(guī)矩不成方圓”。企業(yè)將公司所有工作進(jìn)行層層劃分，落實(shí)到每一個(gè)子公司的每一位籌劃人員身上，明確劃分權(quán)責(zé)，避免稅收籌劃問題出現(xiàn)后他們之間相互推卸責(zé)任的混亂局面的發(fā)生。然后根據(jù)公司的考核制度，就其所有成員公司的工作進(jìn)程嚴(yán)格履行考核、監(jiān)控與激勵(lì)制度，以此來規(guī)范成員公司的財(cái)務(wù)工作，調(diào)動(dòng)其工作積極性，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中管理，使企業(yè)發(fā)展邁上一個(gè)新的臺(tái)階。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)是加強(qiáng)稅收政策處理的根本保障。為了能夠?qū)崿F(xiàn)稅收籌劃的合理性，全面提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，那么，一支專業(yè)素質(zhì)過硬的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍是必不可少的，否則，企業(yè)將很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)該通過網(wǎng)絡(luò)、電視、招聘會(huì)等途徑廣泛招賢納士，構(gòu)建高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍。此外，還要對(duì)在職財(cái)會(huì)人員進(jìn)行再培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)。如此，企業(yè)人員的整體素質(zhì)就提高了，而企業(yè)的發(fā)展壯大也就能夠?qū)崿F(xiàn)了。

4.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是時(shí)時(shí)刻刻存在的，應(yīng)該大力重視。當(dāng)然，只關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的存在是不夠的，還必須利用先進(jìn)的技術(shù)建立一套快捷、安全、便利的稅收管理體系，這樣能夠隨時(shí)隨刻對(duì)稅收籌劃進(jìn)行監(jiān)督控制，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的方案要仔細(xì)深思之后在決定是否要采用，在風(fēng)險(xiǎn)管理理論中，對(duì)于大的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移，同樣，在稅收籌劃中也應(yīng)當(dāng)避免使用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。企業(yè)要認(rèn)清自己具有哪些具體的經(jīng)營(yíng)行為，涉及到哪些稅收問題，規(guī)劃好各種稅制問題，減輕企業(yè)在稅收規(guī)劃時(shí)的不確定因素，保證企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

四、結(jié)語

隨著社會(huì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來的不確定因素越來越多，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來越大，正所謂有所防備才不會(huì)掉進(jìn)萬丈深淵。所以對(duì)于企業(yè)來說制定符合社會(huì)發(fā)展的稅收籌劃具有深遠(yuǎn)意義。在動(dòng)物界里弱肉強(qiáng)食、適者生存。同樣，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)也不另外，只有符合經(jīng)濟(jì)規(guī)律的發(fā)展，符合社會(huì)變化的要求，才不會(huì)被社會(huì)淘汰。所以企業(yè)必須要學(xué)會(huì)未雨綢繆、高瞻遠(yuǎn)矚，將企業(yè)的發(fā)展與稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)因素相結(jié)合，制定出時(shí)效的稅收籌劃方案，這樣企業(yè)才能規(guī)避發(fā)展道路上可能存在的問題，從而使自己迅速發(fā)展壯大。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

新的時(shí)期，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)調(diào)控越來越嚴(yán)厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，就變得異常重要。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)效益。

然而，筆者通過在房地產(chǎn)業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運(yùn)用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動(dòng)，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來實(shí)在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，可以采用如下幾種方法進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進(jìn)行納稅籌劃

比如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅500萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元和教育費(fèi)附加15萬元，合計(jì)550萬元。而B銀行取得住房所有權(quán)以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營(yíng)業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營(yíng)業(yè)稅。如果A、B能達(dá)成協(xié)議，由B直接來代替A出售該房產(chǎn)，所得款項(xiàng)由B來優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負(fù)。

（2）通過選擇合作建房方式進(jìn)行納稅籌劃

比如，C 企業(yè)有一價(jià)值 12 億元的土地使用權(quán)，由 D 企業(yè)提供資金，合作開發(fā)。開發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權(quán)。比如雙方各可以得到價(jià)值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡(jiǎn)單合作開發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營(yíng)業(yè)稅，此時(shí) C 企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營(yíng)企業(yè)”，則可以無須繳納營(yíng)業(yè)稅，因而有效降低稅負(fù)。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

應(yīng)納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括納稅人來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

根據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特點(diǎn)，本文認(rèn)為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間及推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間的方法來進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變更時(shí)，才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間的方法，來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推遲企業(yè)所得稅的清算時(shí)間，從而最終降低稅負(fù)。

（2）通過推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷售收入業(yè)已實(shí)現(xiàn)，但部分配套設(shè)施尚未竣工的情況。因而也無法準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用及損失等，進(jìn)而也無法核算企業(yè)所得額。因此，通過推遲成本、費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間來延期納稅，以降低企業(yè)稅負(fù)。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據(jù)土地增值稅的計(jì)算特點(diǎn)，可以采用如下方法來進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過降低房屋的出售價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃

在運(yùn)用這種方法進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，需要衡量因降低房?jī)r(jià)而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負(fù)之間的大小，如果前者小于后者，則可以進(jìn)行納稅籌劃。

（2）通過將銷售合同與裝修合同分離進(jìn)行納稅籌劃

因?yàn)檠b修費(fèi)用在房屋售價(jià)中一般占有較大的比重，因而使其獨(dú)立于房屋銷售合同，則可以有效降低增值額，進(jìn)而降低增值率，從而減少稅負(fù)。

（3）通過選擇恰當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條第3款第2項(xiàng)規(guī)定：“財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但址高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。”第3項(xiàng)規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除?！边@里所說的（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。這里的（二）為開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。

根據(jù)以上規(guī)定，當(dāng)該企業(yè)的利息費(fèi)用較多時(shí)，應(yīng)盡可能使其能夠據(jù)實(shí)扣除。反之，如果利息費(fèi)用不是很多，則可以盡可能使其按第3項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過代建房屋進(jìn)行納稅籌劃、通過合作建房進(jìn)行納稅籌劃等等，本文就不詳細(xì)一一論述。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

1.稅收籌劃以投機(jī)取巧、混淆事實(shí)為手段

稅收籌劃是通過對(duì)稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會(huì)計(jì)政策的靈活運(yùn)用，來使企業(yè)的稅負(fù)減輕。試圖通過投機(jī)取巧、混淆事實(shí)的手段而進(jìn)行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險(xiǎn)行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產(chǎn)企業(yè)通過將“營(yíng)業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”為根據(jù)，該企業(yè)認(rèn)為其尚不需要繳納稅款。

其實(shí)，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關(guān)的稅收法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務(wù)，因此根據(jù)“實(shí)質(zhì)課稅”和“實(shí)質(zhì)重于名目”的原則，稅務(wù)局以該企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入空掛到其他單位的日期認(rèn)定為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過于注重個(gè)別稅種稅負(fù)的高低而忽視了企業(yè)整體稅負(fù)的輕重

稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)衡量，不能把稅收籌劃的目標(biāo)僅僅放在某一稅種或者某幾個(gè)稅種在短期內(nèi)帶來的稅負(fù)減輕的利益之上，而是應(yīng)把稅收籌劃的目標(biāo)放在企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，以對(duì)其影響最大的土地增值稅為判斷標(biāo)準(zhǔn)，最終選擇了土地增值稅稅負(fù)最小的稅收籌劃方案。但沒有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒有相應(yīng)地最優(yōu)化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標(biāo)就是稅負(fù)最低

稅收籌劃是通過降低稅負(fù)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，因而降低稅負(fù)只是稅收籌劃的手段而不是目標(biāo)，稅后收益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化才是稅收籌劃的終極目標(biāo)。其核心體現(xiàn)為財(cái)務(wù)利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類型

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價(jià)。本文認(rèn)為在實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種類型：

1.因稅收政策變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

由于房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來是國(guó)家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關(guān)的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會(huì)因沒有及時(shí)掌握最新的國(guó)家相關(guān)稅收政策而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國(guó)上地增值稅暫行條例》、（實(shí)施細(xì)則）；其他主要法規(guī)政策：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)上地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）等，如果企業(yè)沒有及時(shí)把握最新的相關(guān)稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.因稅法層次較低而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個(gè)別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門規(guī)章。由于部門規(guī)章的數(shù)量比較大，相關(guān)部門又比較多，因而在實(shí)踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進(jìn)而增加了相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

比如，目前在19個(gè)稅種當(dāng)中，僅“個(gè)人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會(huì)很大，因而也造成了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.因理解政策不透而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槎愂栈I劃涉及法律、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等等多方面的專業(yè)知識(shí)，并且還要時(shí)時(shí)掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專業(yè)人才，而僅僅從某一個(gè)角度出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率就會(huì)比較大。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

為了防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從多個(gè)方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)以上對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行防范。

1.通過聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃涉及法律、會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)運(yùn)營(yíng)等多方面的專業(yè)知識(shí)，因而也只有復(fù)合型的高級(jí)人才才能進(jìn)行。為此，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)具有稅收籌劃能力的復(fù)合型專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.通過規(guī)范會(huì)計(jì)核算進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃的前提是規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過規(guī)范會(huì)計(jì)核算而進(jìn)行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有如此才能通過納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。

3.通過把握稅收政策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對(duì)較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進(jìn)行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關(guān)稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.通過優(yōu)化籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負(fù)最小為稅收籌劃目標(biāo)，而是應(yīng)以減少稅負(fù)為手段，以最終長(zhǎng)遠(yuǎn)地提高企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。所以，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要全面長(zhǎng)遠(yuǎn)地考慮該方案的成本及相應(yīng)的收益，只有當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

5.通過獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，既有財(cái)政收入職能，又有經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時(shí)因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)全面及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

6.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

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篇6

關(guān)鍵詞：稅收；風(fēng)險(xiǎn)；管理

中圖分類號(hào)：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-00-01

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為引起的納稅不準(zhǔn)確性，其結(jié)果主要有兩種情況：一是企業(yè)少交了稅，存在觸犯國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)可能受到懲戒或者處罰的風(fēng)險(xiǎn)；一是企業(yè)未享受到應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

2006年6月國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下達(dá)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有了指導(dǎo)性的管理性文件。2011年末，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)又下發(fā)《關(guān)于2012年中央企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》，意味著我國(guó)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理開始全面鋪開。根據(jù)2009年5月5日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“指引”)中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋，可將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：企業(yè)為避免其因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)，而采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過程。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的原因和現(xiàn)狀

(一)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

雖然目前我國(guó)企業(yè)雖然能夠意識(shí)到納稅申報(bào)是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是大部分企業(yè)仍沒有納稅的主動(dòng)性和自覺性，而是處于國(guó)家權(quán)威的強(qiáng)制性之下，對(duì)于納稅申報(bào)是應(yīng)付和不得已為之。被動(dòng)的態(tài)度可能使企業(yè)無法從整體上把握企業(yè)各項(xiàng)交易適用的稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)納稅金額不準(zhǔn)確或者適用政策依據(jù)錯(cuò)誤，沒有盡到依法納稅的義務(wù)導(dǎo)致逃稅，或者無意識(shí)的多繳稅加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)或沒有享受應(yīng)得的稅收優(yōu)惠；另外，稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于自身權(quán)益不明，可能由于對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的迎合，導(dǎo)致企業(yè)在利益受損時(shí)缺乏維權(quán)意識(shí)，相關(guān)權(quán)益未能享受，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。

納稅意識(shí)缺乏和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不科學(xué)，使企業(yè)沒有把稅收風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程各個(gè)環(huán)節(jié)中缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的通盤考慮，企業(yè)對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范缺乏整體性和協(xié)調(diào)性，企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門又缺乏統(tǒng)籌成體系的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防配合，增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)核算與稅收政策不符

1.財(cái)務(wù)核算與稅收政策客觀差異造成。企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)交易的核算，由于交易本身的在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，可能受各種商業(yè)交易行為和交易模式本身的特點(diǎn)影響，造成財(cái)務(wù)核算與稅收政策計(jì)稅不同，影響納稅準(zhǔn)確性，導(dǎo)致未來交易收益損失不確定性。特別是當(dāng)企業(yè)稅務(wù)部門沒有參與企業(yè)重要交易的過程，僅在交易完成后進(jìn)行稅務(wù)核算，同時(shí)企業(yè)并沒有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制去評(píng)估和監(jiān)控交易過程中的納稅影響，可能造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如：企業(yè)在對(duì)外捐贈(zèng)貨物、原材料時(shí)，通常按貨物或原材料成本計(jì)支出，漏計(jì)銷項(xiàng)稅，但是按照增值稅條例，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅；企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外交換生產(chǎn)資料，可能按產(chǎn)品成本直接出庫，未計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)未按公允價(jià)值計(jì)銷項(xiàng)稅；企業(yè)對(duì)外采購(gòu)辦公用品、汽油僅取得普通發(fā)票，未能取得增值稅專用發(fā)票，少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以來，部分交易會(huì)計(jì)核算方式與稅法規(guī)定之間的差距已經(jīng)不復(fù)存在，但是部分企業(yè)仍未能完全杜絕交易核算與稅收政策之間的差異。對(duì)于企業(yè)來講，偶爾發(fā)生的交易和復(fù)雜程度較高的交易，例如：兼并、資產(chǎn)重組等，越容易發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)常發(fā)生的日常交易行為，如：材料采購(gòu)、商品銷售等，財(cái)務(wù)核算與稅收政策越不容易出現(xiàn)差異。

2.稅收政策的變化或地方文件的界定模糊?，F(xiàn)階段，我國(guó)尚沒有也不可能制定統(tǒng)一的、明細(xì)的、應(yīng)對(duì)任何實(shí)際情況稅收基本法和操作指南，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)、文件、通知眾多，企業(yè)面臨國(guó)稅地稅兩套征管系統(tǒng)完成納稅義務(wù)，國(guó)地稅的規(guī)定也可能不盡相同，或者界定模糊、矛盾也偶有發(fā)生，因此納稅人員無法正確劃分業(yè)務(wù)種類或采用正確的稅收方法等，這些都會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)企業(yè)缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

部分企業(yè)都沒有專門的稅收部門，更沒有建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。要對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和防范，需要建立和完善稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行因素分析，對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期、風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，才能找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。部分企業(yè)由于缺乏完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各流程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)各環(huán)節(jié)無法有效的參與控制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定和評(píng)估準(zhǔn)確性不高，影響稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制能力。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

(一)提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)首先要樹立依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，健全完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)交易和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、完整、及時(shí)的進(jìn)行核算和反映，準(zhǔn)確計(jì)算、及時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，健康參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在對(duì)交易活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查和合同簽訂時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)方的納稅主體資格，嚴(yán)格審查對(duì)方納稅資信情況，了解對(duì)方稅收信用等級(jí)，防止對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真推敲合同條款，防止稅收漏洞，額外負(fù)擔(dān)稅額，盡量化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。要提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)、稅收法律法規(guī)、各類稅收政策的培訓(xùn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)、涉稅人員意識(shí)到提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)權(quán)益，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識(shí)與防范能力，同時(shí)也促進(jìn)企業(yè)整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。

(二)增加稅收政策熟悉程度

增加企業(yè)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員、涉稅人員對(duì)稅收法律法規(guī)、政策的了解，相關(guān)人員要密切關(guān)注稅收政策的變化，樹立法治觀念，避免由于政策不熟或者政策變化引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。要熟悉稅收法規(guī)政策相關(guān)規(guī)定，特別是與自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)容要重點(diǎn)掌握，在進(jìn)行核算、涉稅籌劃時(shí)必須以相關(guān)法律法規(guī)為前提，在進(jìn)行涉稅核算時(shí)即要符合企業(yè)利益又要遵守稅法及相關(guān)政策規(guī)定，既不偷逃稅款，也不放棄本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。

(三)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系

1.建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，該管理機(jī)構(gòu)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門平行，配備專門的專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，完善自身內(nèi)控制度，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從職能上看，專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、信息和溝通這幾個(gè)方面來開展工作，規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也可采用委托和分包的形式，將這部分工作職能委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

2.形成稅收風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部建立有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，避免因制度缺陷而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。要結(jié)合企業(yè)特定的管理構(gòu)架、業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行，不能照搬照用或沿襲他人制度，形成系統(tǒng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。在制定制度之前，要對(duì)企業(yè)進(jìn)行充分的考察、分析，在機(jī)制試行中，要隨時(shí)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合輔導(dǎo)制度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入日常管理中，而且需要在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善的系統(tǒng)，在日常經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，盡量使企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)防范制度化。

四、結(jié)論

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，各種主客觀因素可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行交易核算時(shí)與稅收政策不一致，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受現(xiàn)實(shí)或者未來利益損失。企業(yè)要不斷預(yù)防和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要提高企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增加相關(guān)人員稅收政策熟悉程度，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制體系，不斷化解企業(yè)可能遇到的稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李忠華,賈心明.預(yù)防和化解我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題探討[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2011(04).

[2]李漢文.芻議稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義及危害[J].稅務(wù)研究,2008(08).

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；建筑施工企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)防范；措施對(duì)策

近幾年來，建筑行業(yè)發(fā)展十分迅速，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了突出貢獻(xiàn)，但是受到企業(yè)內(nèi)部管理以及外部市場(chǎng)等因素影響，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理同樣面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)要想更好地穩(wěn)固社會(huì)市場(chǎng)地位，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。現(xiàn)分析建筑施工企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，探討防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的措施對(duì)策。

一、建筑施工企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

1.墊資風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施建筑項(xiàng)目建設(shè)不能朝夕完成，其施工周期相對(duì)較長(zhǎng)，建筑市場(chǎng)中多采用按月辦理結(jié)算的方式，由施工企業(yè)預(yù)先墊付資金進(jìn)行施工建設(shè)，待工程竣工驗(yàn)收后回收墊付資金。當(dāng)前建筑施工企業(yè)采用墊資施工的趨勢(shì)日漸顯著，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，資金大量被占用將增大財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)施工企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)造成一定的阻礙，影響企業(yè)的競(jìng)標(biāo)能力[1]。與此同時(shí)，墊資施工也將增大資金不能按期收回的風(fēng)險(xiǎn)，若合作企業(yè)不能依據(jù)合同要求，不講信譽(yù)，建筑施工企業(yè)將因資金周轉(zhuǎn)困難而致使財(cái)務(wù)狀況發(fā)生惡化。

2.合同風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理往往貫穿于建筑項(xiàng)目建設(shè)的始終，在工程招投標(biāo)階段也不可忽視財(cái)務(wù)管理的作用，若財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，必將阻礙今后的財(cái)務(wù)管理工作，帶來財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。工程招投標(biāo)階段主要的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)則為合同風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義，合同風(fēng)險(xiǎn)主要指因?yàn)楹贤炗?、變更、續(xù)訂等環(huán)節(jié)帶來的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，常見的有合同簽訂過于盲目，沒有依據(jù)實(shí)際的施工情況；施工過程中出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更，相關(guān)的管理人員沒能及時(shí)續(xù)訂合同，致使合同雙方責(zé)權(quán)不明，出現(xiàn)各種財(cái)務(wù)糾紛。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)

新時(shí)期，建筑工程項(xiàng)目建設(shè)普遍采用項(xiàng)目責(zé)任制加以管理，施工企業(yè)承擔(dān)的項(xiàng)目管理有所弱化，然而項(xiàng)目部往往在工程竣工驗(yàn)收后解散，項(xiàng)目建設(shè)過程中的責(zé)任難以再向項(xiàng)目責(zé)任人加以追究。在此情況下，建筑施工企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，由于當(dāng)前的建筑材料市場(chǎng)不夠完善，稅收違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，比如說購(gòu)買材料開具假發(fā)票，甚至不給予發(fā)票等，加大了施工企業(yè)的稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

4.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的影響，建筑行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境日新月異，加之我國(guó)自然資源的相對(duì)匱乏，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨更大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。其一，惡性市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)階段，存在部分施工企業(yè)不擇手段中標(biāo)現(xiàn)象，通過大幅度的降低標(biāo)價(jià)，或者是縮短周期等形式承攬項(xiàng)目，造成實(shí)力相對(duì)較弱的企業(yè)不得不退出建筑市場(chǎng)[2]；其二，存在較多的不規(guī)范市場(chǎng)行為，比如說地方性保護(hù)、下浮、讓利，甚至“暗箱操作”等行為時(shí)常發(fā)生，嚴(yán)重導(dǎo)致建筑市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)扭曲，加大建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的措施對(duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與預(yù)警

防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，首先要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與預(yù)警，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危害性加以分析，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能造成的危害，有重點(diǎn)地采取防范措施。為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與預(yù)警，構(gòu)建相關(guān)的系統(tǒng)機(jī)構(gòu)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)加以控制。一方面，識(shí)別施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，通過采用現(xiàn)場(chǎng)觀察方式對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)加以了解，分析各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以對(duì)比分析，盡早發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)產(chǎn)損失因素；另一方面，為更好地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，通過對(duì)資本運(yùn)營(yíng)情況的調(diào)查與監(jiān)督，判斷財(cái)務(wù)管理是否出現(xiàn)異常，若發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，需加強(qiáng)對(duì)預(yù)警分析，并上報(bào)主管部門，最后由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出決策。

2.做好合同審查，防范合同風(fēng)險(xiǎn)

作為法律文件，施工合同將是維護(hù)企業(yè)利益的最有力的依據(jù)，由于合同的各項(xiàng)條款較多，在簽訂過程中必須做好審查工作，尤其是對(duì)合同中涉及到的價(jià)格計(jì)算、付款日期、付款方式、結(jié)算、索賠等方面，必須要保證其內(nèi)容的完整性，并對(duì)雙方的責(zé)任加以明確。簽訂合同過程中，最忌諱的莫過于粗心、盲目，這樣是增大合同風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)警惕，堅(jiān)決拒簽設(shè)計(jì)不達(dá)標(biāo)、資金不到位、審查不合格的合同[3]。如果施工過程中出現(xiàn)了設(shè)計(jì)變更，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況追加合同價(jià)款，做好施工現(xiàn)場(chǎng)的簽證工作，保證索賠工作合法、公正。

3.完善稅收籌劃管理

建筑施工項(xiàng)目往往存在分包與轉(zhuǎn)包，施工企業(yè)多進(jìn)行外地施工，企業(yè)的管理尤其是涉稅管理難度大，若不能加強(qiáng)稅收核查，將帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)影響財(cái)務(wù)管理效率?；诖?，施工企業(yè)應(yīng)完善稅收籌劃管理，首先稅收申報(bào)工作應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，避免稅收申報(bào)不及時(shí)，尤其是避免增值稅的維修、加工等業(yè)務(wù)延誤；其次，以票控稅，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，為成本核算提高合理依據(jù)；最后，針對(duì)聯(lián)合分包的項(xiàng)目，施工企業(yè)應(yīng)安排財(cái)務(wù)主管加強(qiáng)對(duì)成本的核算，對(duì)納稅申報(bào)加強(qiáng)審核。

4.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制

由于部分財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，建筑施工企業(yè)應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制，將其轉(zhuǎn)移或者分散，盡可能減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成不利影響。第一，回避風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要求，制定多種理財(cái)方案，對(duì)其加以對(duì)比分析，選擇財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)最小的方案；第二，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，建筑施工企業(yè)可將自身財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)給其他合作伙伴，在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的過程中一定要遵循公平、公正的原則，要保證風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)接合法。

三、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素較多，其中最為主要的有墊資風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。由于各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素具有較強(qiáng)的不確定性，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，制定科學(xué)的防范措施，比如說加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與預(yù)警；做好合同審查，防范合同風(fēng)險(xiǎn)；完善稅收籌劃管理；構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制等。

作者:董水平 單位:陜西建工機(jī)械施工集團(tuán)有限公司

參考文獻(xiàn):

[1]徐桂蘭.建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范問題探討[J].時(shí)代金融，2014（，36）：131，135.

篇8

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是在一定的稅收政策下，企業(yè)因某些涉稅行為不合規(guī)合法，影響了納稅的規(guī)范性，從而可能為企業(yè)帶來的不確定因素和未來利益的損失。它的直接表現(xiàn)就是企業(yè)或多或少繳納了稅款。它是普遍且客觀存在在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的，具有可轉(zhuǎn)化性、損失性、無形性、積累性以及誘發(fā)性等特點(diǎn)。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一般企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性特征，在企業(yè)中是普遍是存在的?，F(xiàn)實(shí)中，無論這個(gè)企業(yè)規(guī)模怎樣，無論企業(yè)的財(cái)務(wù)制度是否健全，也無論企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平和專業(yè)稅務(wù)人員素質(zhì)高低，企業(yè)都存在或多或少的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要比一般的企業(yè)更大。一般而言，中小企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含內(nèi)部與外部?jī)煞矫娴脑颉?/p>

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

文章對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的探討，是建立在遵守稅法各項(xiàng)相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上的，對(duì)于偷稅、騙取出口退稅等違法行為必然產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則不在原因的探討范圍之內(nèi)。

（1）中小企業(yè)依法納稅的意識(shí)薄弱，對(duì)涉稅事項(xiàng)重視程度不夠

對(duì)企業(yè)的納稅意識(shí)及涉稅項(xiàng)目重視程度屬于企業(yè)的主觀態(tài)度因素，特別是企業(yè)管理者的主觀態(tài)度。依法、按時(shí)、足額繳納稅款是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由于稅款的繳納會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)減少，一些中小企業(yè)為了自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)往往會(huì)采取偷稅漏稅的違法手段，使企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)企業(yè)本身的一些涉稅項(xiàng)目重視程度不夠也是企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)部原因之一。一些中小企業(yè)認(rèn)為企業(yè)的涉稅事宜理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也理應(yīng)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行規(guī)避和防范。實(shí)際上，企業(yè)稅額的產(chǎn)生是在業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，而并非在財(cái)務(wù)核算過程中，因此業(yè)務(wù)部門也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)[1]。

（2）中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控制度等不健全

中小企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度層面也存在著一些問題，主要就是企業(yè)財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控制度等的不健全。制度在企業(yè)運(yùn)營(yíng)與管理過程中具有非常重要的作用，特別是財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度的健全與否更是直接關(guān)系到中小企業(yè)的生死存亡。當(dāng)前，一些中小企業(yè)制定的財(cái)務(wù)制度相當(dāng)不規(guī)范，不符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，這就為企業(yè)的涉稅事項(xiàng)埋下了隱患，成為了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要源頭。

（3）中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平與財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度有待提高

企業(yè)的財(cái)務(wù)核算是進(jìn)行企業(yè)涉稅處理的基礎(chǔ)，會(huì)直接影響到企業(yè)的稅務(wù)狀況。企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是企業(yè)涉稅活動(dòng)的基礎(chǔ)，許多稅額的計(jì)算都要依靠財(cái)務(wù)核算所提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在很大程度上，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平就決定了企業(yè)的涉稅處理情況。財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響巨大，利用一些不真實(shí)不準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行稅務(wù)處理，其結(jié)果無疑會(huì)給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）中小企業(yè)內(nèi)部缺少專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)人員素質(zhì)有待提升

中小企業(yè)往往因?yàn)橐?guī)模小，資金有限，在企業(yè)內(nèi)部往往缺少專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)的稅務(wù)人員。這樣就使得中小企業(yè)在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)上不能夠得到充分履行。中小企業(yè)內(nèi)部專業(yè)機(jī)構(gòu)的缺失，可以說是“先天”上的不足，這也成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。

在中小企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)人員上，也存在著專業(yè)水平低和責(zé)任心欠缺的問題。很多中小企業(yè)中的稅務(wù)人員不夠?qū)I(yè)，專業(yè)水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)都有待提高。專業(yè)的稅務(wù)人員不僅要了解本企業(yè)內(nèi)部的涉稅業(yè)務(wù)和最近的稅收政策，還應(yīng)精通稅法，對(duì)一些稅制要素要全面掌握，這就對(duì)專業(yè)稅務(wù)人員的要求相當(dāng)高。但當(dāng)前大多數(shù)中小企業(yè)的稅務(wù)人員在實(shí)際操作中很不規(guī)范，缺少對(duì)專業(yè)知識(shí)準(zhǔn)確、系統(tǒng)的把握，很可能會(huì)出現(xiàn)問題。還有一些中小企業(yè)的稅務(wù)人員缺少責(zé)任心，在工作中疏忽大意，造成一些失誤與不當(dāng)?shù)男袨?，而這些都是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。

（5）中小企業(yè)缺少對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制

企業(yè)稅收的籌劃與企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)利益管理活動(dòng)一樣，都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)[2]。只要對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃就必然會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。從一定意義上說，稅收籌劃是企業(yè)的一把“雙刃劍”，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注。中小企業(yè)如果忽視稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)控制，那么就可能會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)一系列的稅務(wù)問題，從而產(chǎn)生巨大的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因

（1）稅法和國(guó)家政策的不明確性、多變性與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性

稅法自身存在的一些不確定因素是中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要外因。稅法不可能是十全十美的，或多或少的存在著一些模糊、籠統(tǒng)或易引起歧義的條文，這就給中小企業(yè)在運(yùn)用中增加了難度。并且，稅法的解釋權(quán)并不在企業(yè)一方，使得企業(yè)往往處在不利的地位。稅法的多變性是當(dāng)前我國(guó)稅制改革與稅收政策不斷變化的結(jié)果。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展之中，稅法也在逐步完善中，因而一些法律法規(guī)都處在頻繁的變動(dòng)之中，這就給中小企業(yè)的稅務(wù)處理增加了難度，企業(yè)稅務(wù)人員稍有疏忽就會(huì)導(dǎo)致一些違法違規(guī)操作，從而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)重要外部原因就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)與不規(guī)范執(zhí)法行為的存在。在我國(guó)的稅收法律關(guān)系中，國(guó)家行政機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅職責(zé)同納稅人之間在權(quán)力與義務(wù)上不對(duì)等。稅法賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的自由裁量權(quán)，它有權(quán)在稅法范圍內(nèi)根據(jù)自己的判斷對(duì)納稅人進(jìn)行行為認(rèn)定。而中小企業(yè)作為納稅人往往只能處于一種相對(duì)弱勢(shì)的地位。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法不規(guī)范與自由裁量權(quán)使用不當(dāng)?shù)刃袨橥ǔ６紩?huì)侵害到納稅人的合法權(quán)益，為中小企業(yè)增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策建議

1.更新觀念，樹立企業(yè)全員防范意識(shí)

在對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范時(shí)，最先要著手的就是觀念的更新。我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)絕大多數(shù)并不是來自財(cái)務(wù)部門，企業(yè)日常業(yè)務(wù)的涉稅項(xiàng)目一旦開展，就會(huì)產(chǎn)生相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門也僅僅是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)處理。中小企業(yè)管理者在進(jìn)行決策時(shí)必須要重視企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)部門在制定方案與簽訂合同時(shí)，也應(yīng)充分考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、開展稅收籌劃過程中同樣也應(yīng)充分考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)的涉稅人員和涉稅崗位較多，幾乎所有的人員都是涉稅活動(dòng)中的一員，因而中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)更新觀念，避免一些誤區(qū)，樹立全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

2.合理確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)

由于增加中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，因而必須要合理確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)，這也是準(zhǔn)確識(shí)別與評(píng)估中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本前提，同時(shí)也為中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的選擇指明了方向，對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范具有重大意義[3]。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)一定要結(jié)合企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，特別是企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格來確定，這樣就能適當(dāng)?shù)慕档椭行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警就是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，依據(jù)過去總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)與規(guī)律，向有關(guān)部門發(fā)出的傳遞風(fēng)險(xiǎn)的信息，從而能夠在最大限度上降低風(fēng)險(xiǎn)所造成的危險(xiǎn)與損失的一種事前行為，它是一個(gè)自成體系的整體。中小企業(yè)構(gòu)筑的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)不僅能夠發(fā)出相關(guān)預(yù)警信息，引導(dǎo)中小企業(yè)采取相應(yīng)的防范對(duì)策，為企業(yè)盡可能地減少損失，還能夠幫助企業(yè)堵塞稅務(wù)漏洞，完善中小企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。主要可以從推行內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)制度、及時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)測(cè)以及合理設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)三個(gè)方面進(jìn)行具體的操作。

4.完善中小企業(yè)內(nèi)部制度

制度是企業(yè)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要制度保障。完善企業(yè)的內(nèi)部制度，調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、完善內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)制度、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)察審計(jì)，有利于降低中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.開展合規(guī)稅收籌劃，控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是中小企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，開展合規(guī)的稅收籌劃也是中小企業(yè)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段[4]。中小企業(yè)的稅收籌劃一定要遵循戰(zhàn)略性、動(dòng)態(tài)性、整體性和安全性的原則，重視稅收籌劃過程的風(fēng)險(xiǎn)控制，不僅要考慮到其自身的風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮到由此給企業(yè)帶來的其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6.加強(qiáng)中小企業(yè)和外部的溝通合作

中小企業(yè)加強(qiáng)同外部的溝通聯(lián)系有助于企業(yè)對(duì)信息的全面、準(zhǔn)確把握。首先就應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通聯(lián)系，及時(shí)獲取最新的政策信息；其次應(yīng)加強(qiáng)同稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的合作；第三應(yīng)積極參與到稅收法制建設(shè)當(dāng)中去，注意營(yíng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳志勇，薛鋼.稅收籌劃理論與實(shí)踐——稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)國(guó)際研討會(huì)論文集[C].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

篇9

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)稽查；防范

中圖分類號(hào)：G4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2013）22015902

所謂風(fēng)險(xiǎn)是指可能遭受損失、傷害、不利的危險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，合理配置資源，通過稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)處理、績(jī)效評(píng)估以及過程監(jiān)控等措施，不斷提高征管水平降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的過程。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理包括稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)管理和稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理。這里重點(diǎn)闡述稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)策略。

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稽查執(zhí)法過程中，因執(zhí)法不當(dāng)而被追究責(zé)任的可能性。在法制完善的社會(huì)中，任何執(zhí)法主體都可能面臨執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)稽查部門當(dāng)然也不例外，一旦稅務(wù)稽查部門和稅務(wù)稽查人員做出的稅務(wù)稽查處理決定和處罰決定不當(dāng)，或在稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中違反有關(guān)法律法規(guī)，就會(huì)發(fā)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。雖然稅務(wù)稽查執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)較大，也是客觀存在的，但風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)防的，我們只要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有針對(duì)性地采取各種防范措施加以控制，就能夠把風(fēng)險(xiǎn)降至最低限度。

1稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因多種多樣，有些是由于法律規(guī)定不完善而產(chǎn)生的，有些是稅務(wù)稽查方法選擇不當(dāng)造成的，有些是稅務(wù)稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高形成的，針對(duì)以上種種原因產(chǎn)生的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分析如下：

（1）因法律規(guī)定不完善而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)稅務(wù)稽查執(zhí)法主要依據(jù)是《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，但這些法律中關(guān)于稽查人員取證權(quán)限的規(guī)定都過于籠統(tǒng)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有類似公安機(jī)關(guān)的偵查權(quán)，當(dāng)納稅人不配合檢查時(shí)，稽查人員可以采取的手段非常有限。在電子稅務(wù)稽查中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在納稅人的電腦或遠(yuǎn)程服務(wù)器中，稽查人員獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的難度進(jìn)一步加大，而由于電子證據(jù)的極易篡改性，如不及時(shí)取得很可能被篡改或滅失，實(shí)踐中常有一些干部為了獲取案件所需的證據(jù)，采取一些超出法律授權(quán)的手段，如強(qiáng)行帶走納稅人的電腦、從企業(yè)法定代表人的住所提取資料等，從而引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅務(wù)稽查方法不規(guī)范而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)稽查人員在取證過程中有時(shí)沒有嚴(yán)格按照《征管法》、《行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的要求，不重視證據(jù)取得方式的合法性要求，甚至越權(quán)搜集證據(jù)，從而使證據(jù)因取得程序不合法而無效。比如，到企業(yè)法定代表人私人住處調(diào)取證據(jù)、在公路上攔車檢查等都屬于越權(quán)行為，另外，還有像出示稅務(wù)檢查證、稅務(wù)稽查人員回避、聽證、文書送達(dá)等問題在實(shí)際工作中很容易引發(fā)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。并且也有可能影響收集的證據(jù)的效力，引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，在稅務(wù)稽查中，稽查人員取得的證據(jù)應(yīng)滿足《行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》對(duì)于證據(jù)的外在表現(xiàn)形式、關(guān)聯(lián)性等方面的要求，在取證時(shí)應(yīng)注意證據(jù)的形式，注意證據(jù)之間相互印證，形成一個(gè)完整的證據(jù)鏈條?，F(xiàn)實(shí)中很多稅務(wù)稽查人員仍在沿用先前的取證方式及習(xí)慣，不重視證據(jù)的形式要求，不重視證據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，可以說這是當(dāng)前稅務(wù)稽查工作的軟肋之一。

（3）稅務(wù)稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)稽查是一個(gè)需要綜合運(yùn)用稅收知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)和工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，去發(fā)現(xiàn)、分析問題和解決問題的工作，是稅收工作中對(duì)各種知識(shí)要求和綜合度最高的工作。在工作中要求稅務(wù)稽查人員運(yùn)用多種專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能和工作經(jīng)驗(yàn)，要遵守職業(yè)操守，有良好的職業(yè)道德，這些方面直接影響稅務(wù)稽查工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)稽查工作中采用何種檢查方法、收集哪些證據(jù)、提出怎樣的處理意見，都高度依賴于稅務(wù)稽查人員的執(zhí)行能力，而目前稅務(wù)稽查人員的專業(yè)能力尚有欠缺。這里我們特別強(qiáng)調(diào)，人的素質(zhì)是第一位的，硬件條件再好，如果稅務(wù)稽查人員沒有良好的素質(zhì)，沒有職業(yè)道德底線，防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)就無從談起。

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)造成國(guó)家稅收流失，給稅務(wù)機(jī)關(guān)也輕者造成損害稅務(wù)形象，重者稽查人員被追究法律責(zé)任帶來嚴(yán)重后果。

2稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

根據(jù)以上稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析并結(jié)合工作實(shí)際，稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題主要有以下四類型：

第一類問題是納稅人存在稅收違法行為而稅務(wù)稽查人員未能發(fā)現(xiàn)。這種類型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，其主要原因是稅務(wù)稽查人員運(yùn)用稅務(wù)稽查方法不當(dāng)或業(yè)務(wù)能力不夠造成的。具體情形有三種：一是納稅人從事賬外經(jīng)營(yíng)，而整體納稅人財(cái)務(wù)狀況和稅收監(jiān)控指標(biāo)正常，沒有引起稅務(wù)人員注意；二是納稅人會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證存在重大涉稅問題，而稅務(wù)稽查人員由于采用檢查方法不當(dāng)，抽取的樣本不具有代表性，致使問題未能被發(fā)現(xiàn)；三是會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表上存在重大疑點(diǎn)，但無法找到充分可靠的證據(jù)，致使稅務(wù)稽查人員無法處理。

第二類問題是稅務(wù)稽查處理意見不當(dāng)。這種類型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要受稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)水平和稽查成本與效率的制約，該赴外地調(diào)查的，由于經(jīng)費(fèi)所限，沒有調(diào)查。該立案查處的，采用了簡(jiǎn)易程序，致使稅務(wù)稽查處理意見不當(dāng)。

第三類問題是稅務(wù)稽查人員存在失職和瀆職問題。這種類型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要是稅務(wù)稽查人員自身素質(zhì)不高和受環(huán)境因素的影響，存在或，對(duì)被查對(duì)象的涉稅違法行為視而不見，導(dǎo)致不征稅款和少征稅款，加強(qiáng)培訓(xùn)和加大稅務(wù)稽查人員交流力度是解決問題的有效手段。

第四類問題是實(shí)施稅務(wù)稽查后，因?yàn)槿狈Ρ匾母櫛O(jiān)督和管理，納稅人對(duì)稅務(wù)稽查檢查結(jié)果沒作賬務(wù)調(diào)整，形成前補(bǔ)后退，實(shí)際沒有征上稅。這種類型的稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要是法律和制度不完善而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，此類賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)督責(zé)任是否屬稽查部門，目前尚不夠明確，但稅收風(fēng)險(xiǎn)確已存在。

3稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范策略

針對(duì)以上稅務(wù)稽查工作中存在的問題及稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的形成的原因，我們提出以下風(fēng)險(xiǎn)防范措施：

（1）完善稅收立法，提升稅法級(jí)次。由于我國(guó)現(xiàn)行稅收立法存在的缺陷而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，只有通過立法這一途徑加以解決。在現(xiàn)階段，由于《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的法律層次較低，建議在《稅收征管法》中，適當(dāng)擴(kuò)大充實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查權(quán)限，以法律形式明確賦予稅務(wù)稽查人員涉稅證據(jù)搜查權(quán)、涉嫌證據(jù)查封權(quán)，使取證過程有法可依。如果遇到納稅人拒絕提供密碼、隱藏服務(wù)器、以破壞設(shè)備等方法妨礙取證的情況，稽查人員可以及時(shí)準(zhǔn)確的采取相關(guān)措施，而不必?fù)?dān)心承擔(dān)法律責(zé)任。將來可以考慮制定一部專門針對(duì)稅務(wù)稽查取證的法律或法規(guī)，對(duì)稅務(wù)稽查取證的方式、程序、納稅人的義務(wù)以及稅務(wù)稽查證據(jù)的法律地位和證明力等問題作出系統(tǒng)、具體的規(guī)定，改變我國(guó)缺乏稅務(wù)稽查取證專門立法的現(xiàn)狀。

（2）建立稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。要建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的制度。國(guó)家稅務(wù)總局要組織有關(guān)專家、學(xué)者及有豐富經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員研究建立防范和控制稽查風(fēng)險(xiǎn)的制度體系，在稅務(wù)稽查方案、稽查報(bào)告和稽查案件的復(fù)核等方面實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化管理，形成環(huán)環(huán)相扣的過程控制機(jī)制，比如，在稅務(wù)稽查案件審理時(shí)，要落實(shí)稽查案件分級(jí)審理制度，嚴(yán)把案件的質(zhì)量關(guān)、定性關(guān)，防止稽查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，不給風(fēng)險(xiǎn)有可乘之機(jī)。

（3）嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行取證。稅務(wù)稽查證據(jù)決定著稅務(wù)稽查案件的質(zhì)量，在稅務(wù)稽查取證過程中，要注意稅務(wù)稽查證據(jù)的關(guān)鍵三性，即客觀性、關(guān)聯(lián)性和合法性。現(xiàn)階段，稅務(wù)稽查取證工作是稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是制約辦案質(zhì)量的關(guān)鍵所在，稅務(wù)稽查取證工作對(duì)辦案人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。為避免稅務(wù)稽查取證過程中的操作風(fēng)險(xiǎn)，必須提高取證工作的技術(shù)含量。目前，隨著信息技術(shù)的發(fā)展及電子商務(wù)的普及，大多數(shù)納稅人會(huì)計(jì)核算已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電算化，稅務(wù)稽查中的電子證據(jù)越來越多，電子證據(jù)有其特殊性，我們?cè)谌∽C時(shí)尤其要注意電子證據(jù)的取證要求，通過不斷強(qiáng)化稅務(wù)稽查案件取證工作，我們就可化解稅務(wù)稽查取證風(fēng)險(xiǎn)。

篇10

1.1做好項(xiàng)目開發(fā)成本審核工作

房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)是土地增值稅清算審計(jì)的重要組成部分，在清算審計(jì)過程中，應(yīng)注意以下幾個(gè)問題。首先，征地問題。在實(shí)際工作中，要關(guān)注土地使用權(quán)取得過程中支付的征地費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等相關(guān)材料是否齊全，例如支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，需要有如下資料：（1）雙方達(dá)成的拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議，包含拆遷物類型、面積、被拆遷人姓名、身份證號(hào)、補(bǔ)償總價(jià)等；（2）被拆遷人簽字并蓋手印的收款收據(jù)或收條；（3）拆遷人付款憑證、銀行轉(zhuǎn)賬記錄；（4）拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件；（5）被拆遷房產(chǎn)證明；（6）房屋測(cè)繪圖；（7）被拆遷人的身份證復(fù)印件；（8）法人單位物業(yè)，需提供法人單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照、法人身份證明、土地使用權(quán)證、房屋所有權(quán)證、消防驗(yàn)收合格證明。其次，重點(diǎn)審核房地產(chǎn)開發(fā)成本中的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)的列支是否符合國(guó)家規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，其中，涉及多期開發(fā)的項(xiàng)目，成本如何分?jǐn)偸沁M(jìn)行稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)稅法要求，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，各期成本費(fèi)用的歸集和分配方式要保持一致，若不一致，稅務(wù)局可要求按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，所以項(xiàng)目首期清算時(shí)采用的方法非常重要。

1.2準(zhǔn)確確認(rèn)計(jì)稅收入

在項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)中，收入包括實(shí)物收入、貨幣收入和其他收入以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。在清算時(shí)，確認(rèn)收入是指取得上述利益的價(jià)款，營(yíng)改增之后，土地增值稅應(yīng)稅收入為不含增值稅。當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目跨越營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)，應(yīng)能夠清晰地分別核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的收入和營(yíng)改增后的收入。在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)于貨幣收入一般先根據(jù)商品的銷售發(fā)票確定相關(guān)收入。如果銷售發(fā)票不是銷售收入的全額，應(yīng)根據(jù)銷售合同確定實(shí)際收入。在實(shí)際操作過程中，要求企業(yè)提供銷售明細(xì)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過房地產(chǎn)銷售面積和項(xiàng)目可售面積的數(shù)據(jù)相關(guān)性，來核實(shí)應(yīng)稅收入。在預(yù)收房款過程中，房地產(chǎn)土地增值稅清算稅務(wù)籌劃及稅收風(fēng)險(xiǎn)管控文｜Article＞陶金華如發(fā)現(xiàn)買賣合同所示面積與實(shí)測(cè)面積不符，發(fā)生退、補(bǔ)房款收入，應(yīng)在清算時(shí)調(diào)整收入。如果存在將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì)，合作單位的債務(wù)抵償、對(duì)股東分紅或?qū)ν馔顿Y等情況，當(dāng)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)當(dāng)視同銷售，并根據(jù)稅法規(guī)定來確認(rèn)收入。

2房地產(chǎn)土地增值稅清算稅務(wù)籌劃內(nèi)容

2.1土地增值稅清算項(xiàng)目前期規(guī)劃

（1）項(xiàng)目土地增值稅清算單位規(guī)劃。明確項(xiàng)目土地增值稅清算單位是保證土地增值稅清算稅收籌劃工作順利開展的前提，所以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門在執(zhí)行工作前，需要對(duì)土地增值稅清算單位進(jìn)行確定?，F(xiàn)階段，各個(gè)地區(qū)土地增值稅清算單位確定一般劃分為兩種類型，一是按照國(guó)家政策要求同時(shí)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，根據(jù)土增清算條例中指出的以房地產(chǎn)主管部門審批、備案的房地產(chǎn)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為清算單位。大部分稅務(wù)局以項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行清算，因此，項(xiàng)目公司在進(jìn)行成本和費(fèi)用核算時(shí)要按照對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目立項(xiàng)歸集，這樣便于后期進(jìn)行清算時(shí)，成本和費(fèi)用清晰明了，與稅務(wù)部門的要求保持一致。二是有地方特色的方式，更加細(xì)分處理。例如，重慶等地區(qū)通過用地規(guī)劃許可證和建設(shè)工程規(guī)劃許可證的方式來確定清算單位，湖南等地區(qū)通過建設(shè)工程規(guī)劃許可證的方式來確定清算單位。這些方式在政策上有明確要求，執(zhí)行口徑變化具備可控性。（2）項(xiàng)目開發(fā)涉及文書證照規(guī)劃。各地區(qū)稅務(wù)部門對(duì)土地增值稅清算的相關(guān)要求有所不同，但是各項(xiàng)政策執(zhí)行都是按照項(xiàng)目開發(fā)過程中包含的文書證照等資料來確定，所以項(xiàng)目開發(fā)中包含的文書證照規(guī)劃也是土地增值稅清算項(xiàng)目前期規(guī)劃中不可或缺的一部分。對(duì)于項(xiàng)目文書證照規(guī)劃來說，涉及的內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。首先，國(guó)有土地出讓合同對(duì)學(xué)校、公交站、醫(yī)療設(shè)施等基礎(chǔ)配套設(shè)施的要求，對(duì)公共配套設(shè)施建設(shè)認(rèn)定產(chǎn)生一定影響。如果合同中明確規(guī)定項(xiàng)目配套設(shè)施要無償移交給政府，就要按照目前土地增值稅清算的要求，這些基礎(chǔ)設(shè)施可以作為公共配套設(shè)施，其產(chǎn)生的成本費(fèi)用在所有可售物業(yè)中分配。若規(guī)劃中確定有配套設(shè)施而不是無償移交給政府，企業(yè)可以出售也可以自持經(jīng)營(yíng)。如果出售就可以扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用，如果自持經(jīng)營(yíng)就不能算作可以扣除的成本和費(fèi)用。其次，項(xiàng)目立項(xiàng)的劃分。若選擇按照項(xiàng)目立項(xiàng)作為清算單位，對(duì)于不同業(yè)態(tài)的產(chǎn)品，要事先做好測(cè)算，避免增值率有級(jí)差的業(yè)態(tài)混合，讓增值率跳擋，增加整體稅負(fù)。例如某項(xiàng)目有多種業(yè)態(tài)產(chǎn)品，有普通住宅、非普通住宅、配套商業(yè)和地下車位，根據(jù)測(cè)算，其中普通住宅增值率不超過20%，這部分是可以免征土地增值稅。非普通住宅增值率是40%，配套商業(yè)增值率是80%，地下車位增值率為-20%。因此就要測(cè)算，如果配套商業(yè)、非普通住宅、地下車位合在一起，是否會(huì)讓這三個(gè)業(yè)態(tài)的增值率上升一個(gè)稅率擋。如果測(cè)算的結(jié)果會(huì)提升稅率，項(xiàng)目初始立項(xiàng)時(shí)可以籌劃把配套商業(yè)單獨(dú)立項(xiàng)，成本費(fèi)用單獨(dú)核算。若以建設(shè)工程規(guī)劃為土地增值稅清算單位，單一的建設(shè)工程規(guī)劃證書中各業(yè)態(tài)產(chǎn)品的構(gòu)成缺少合理性，給土地增值稅清算結(jié)果帶來一定負(fù)面影響。因此，項(xiàng)目規(guī)劃初期，一定要進(jìn)行各業(yè)態(tài)產(chǎn)品構(gòu)成的稅負(fù)測(cè)算，結(jié)合市場(chǎng)制訂最優(yōu)的產(chǎn)品構(gòu)成方案。最后，各種財(cái)政返還批復(fù)內(nèi)容描述給土地成本和加計(jì)扣除項(xiàng)目帶來的影響。通過財(cái)政返還要求企業(yè)在項(xiàng)目紅線外建設(shè)市政配套設(shè)施，例如河堤、公園、市政路等，也不能沖減土增成本。在實(shí)際操作過程中，要根據(jù)政府的實(shí)際目標(biāo)，盡量在文件批復(fù)中描述清晰。若描述不清晰，對(duì)于疑慮點(diǎn)，企業(yè)和政府部門可以通過會(huì)議紀(jì)要的形式加以補(bǔ)充。

2.2土地增值稅清算項(xiàng)目納稅籌劃

（1）土地增值稅清算時(shí)點(diǎn)籌劃。在滿足相關(guān)要求的情況下，稅務(wù)部門可以下發(fā)清算通知書，或者企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)部門提交申請(qǐng)。在滿足清算要求的情況下，各業(yè)態(tài)產(chǎn)品的去化情況將會(huì)給土地增值稅清算結(jié)果帶來不同影響。例如車位作為可售物業(yè)，也可能為虧損物業(yè)，去化比例如果不科學(xué)，就會(huì)使非住宅增值率隨之升高，所以在土地增值稅清算過程中，需要對(duì)各種業(yè)態(tài)產(chǎn)品的去化比例進(jìn)行合理規(guī)劃。（2）計(jì)稅收入審核籌劃。企業(yè)在開展土地增值稅清算稅務(wù)籌劃工作時(shí)，計(jì)稅收入通常包含以下幾點(diǎn)。首先，有特殊情形的房產(chǎn)銷售價(jià)格存在被稅務(wù)局認(rèn)定價(jià)格偏低而被調(diào)增收入的風(fēng)險(xiǎn)。在清算準(zhǔn)備期，要做好各種證明材料的取證工作，例如公司針對(duì)大眾的促銷政策以及宣傳單，或者房產(chǎn)特殊結(jié)構(gòu)圖紙及現(xiàn)場(chǎng)照片等。其次，針對(duì)被用于銷售的房產(chǎn)的銷售價(jià)格確定，按照稅法規(guī)定，取相同性質(zhì)房產(chǎn)的近期價(jià)格。另外，車位是否能夠辦理產(chǎn)權(quán)，沒有產(chǎn)權(quán)的車位長(zhǎng)時(shí)間租賃收入是否可以納入計(jì)稅收入范疇中等問題需要得到重視和解決。（3）開發(fā)成本審核籌劃。開發(fā)成本審核籌劃涉及的內(nèi)容有以下幾點(diǎn)。首先，合理歸集、分?jǐn)偼恋爻杀?。例如，地下不?jì)容車位是否可以分?jǐn)偼恋爻杀?，要根?jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)去分?jǐn)?，?duì)地下車位單獨(dú)補(bǔ)繳土地出讓金的項(xiàng)目要根據(jù)受益原則來處理。其次，根據(jù)國(guó)家和地方政府部門對(duì)公共配套設(shè)施的政策要求，確定前置性移交形式，以便在清算時(shí)能按照規(guī)定全額扣除相關(guān)成本。

3房地產(chǎn)土地增值稅清算稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

3.1外部原因

在房地產(chǎn)土地增值稅清算過程中，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的外部原因，包括社會(huì)環(huán)境改變、政策調(diào)整等。其中對(duì)房地產(chǎn)土地增值稅稅務(wù)籌劃影響比較大的原因在于政策調(diào)整。例如2016年房地產(chǎn)企業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增政策以后，在增值稅籌劃過程中，主要采用的是簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種方式，土地增值稅清算計(jì)稅收入確定、開發(fā)成本抵扣轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)有關(guān)稅金抵扣確認(rèn)等內(nèi)容都發(fā)生一定改變。如果房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)相關(guān)政策了解不到位，在開展土地增值稅清算工作時(shí)，將會(huì)發(fā)生和政策要求不符的狀況，從而引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)稅負(fù)。

3.2內(nèi)部原因

房地產(chǎn)企業(yè)在開展土地增值稅清算籌劃工作時(shí)，企業(yè)內(nèi)部清算工作體系不完善，例如各類合同、結(jié)算資料保存不完善，無法全面提供給稅務(wù)局完整清算數(shù)據(jù)的佐證資料；土地增值稅籌劃團(tuán)隊(duì)綜合素養(yǎng)參差不齊等，這些都是導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的內(nèi)在原因。例如，基層項(xiàng)目稅收籌劃人員作為土地增值稅籌劃的執(zhí)行者，其專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將會(huì)給土地增值稅籌劃可行性帶來直接影響。從目前情況來看，大部分房地產(chǎn)企業(yè)沒有做好稅收籌劃培訓(xùn)工作，稅收籌劃考核機(jī)制不完善，即便一些企業(yè)進(jìn)行了考核與培訓(xùn)，但是過于形式化，沒有將其落實(shí)到位，無法保證從業(yè)者專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。如果稅收籌劃人員存在判斷失誤情形，則會(huì)引發(fā)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4房地產(chǎn)土地增值稅清算稅收風(fēng)險(xiǎn)管控措施

4.1加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)

對(duì)于房地產(chǎn)土地增值稅清算工作來說，需要加強(qiáng)各級(jí)人員專業(yè)培訓(xùn)。一方面，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要具備自我學(xué)習(xí)意識(shí)，主動(dòng)對(duì)國(guó)家最新的財(cái)稅政策學(xué)習(xí)了解。如營(yíng)改增政策，給房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來了重大影響，房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)通過各種方式學(xué)習(xí)、深刻理解。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)需要主動(dòng)與稅務(wù)部門交流，向稅務(wù)部門請(qǐng)教，提高企業(yè)財(cái)稅工作的有效性和規(guī)范性。例如對(duì)于土地清算環(huán)節(jié)中存在的各種違規(guī)違法行為，房地產(chǎn)企業(yè)需要主動(dòng)與稅務(wù)部門人員交流學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)，從而防止在土地清算過程中出現(xiàn)不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少違規(guī)違法行為。

4.2合理確定清算單位

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，通常會(huì)同時(shí)開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，或者一個(gè)項(xiàng)目分期開發(fā)。因此，確定清算單位與計(jì)稅單位是土地增值稅清算工作順利開展的前提。以房地產(chǎn)主管部門審批、備案的房地產(chǎn)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為清算單位。在房地產(chǎn)企業(yè)開展土地增值稅清算工作時(shí)，可以結(jié)合當(dāng)?shù)囟愂照卟煌逅憧趶綖樵瓌t分別核算，選擇對(duì)企業(yè)自身發(fā)展有利的清算口徑，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的科學(xué)規(guī)劃，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.3完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系

2018年對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說是比較重要的一年，隨著金稅三期上線、國(guó)地稅合并等政策的全面，房地產(chǎn)企業(yè)為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，及時(shí)找出并防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。首先，從根源上做好風(fēng)險(xiǎn)管理工作。2019年，我國(guó)財(cái)稅政策發(fā)生了巨大改變，特別是國(guó)稅地稅的充分結(jié)合，對(duì)于房地產(chǎn)土地增值稅來說，造成了一定影響。其次，強(qiáng)化申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理。土地增值稅納稅申報(bào)是土地增值稅清算風(fēng)險(xiǎn)防范管理的重要內(nèi)容，因?yàn)榉康禺a(chǎn)項(xiàng)目在銷售中將會(huì)面臨諸多變量，所以對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，需要加強(qiáng)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，房地產(chǎn)企業(yè)在嚴(yán)格計(jì)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)過程中，需要設(shè)置清算后房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售報(bào)表，確定自用、租賃房產(chǎn)情況。最后，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理。一方面，稅務(wù)部門需要嚴(yán)格按照土地增值稅清算要求，建立收入登記臺(tái)賬，確定土地增值稅清算項(xiàng)目底冊(cè)，從而引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)嚴(yán)格按照臺(tái)賬要求做好信息登記工作。另一方面，房地產(chǎn)企業(yè)管理人員需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，約束財(cái)務(wù)人員工作行為，從根源上減少工作失誤，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

4.4創(chuàng)新工作模式

對(duì)于房地產(chǎn)土地增值稅清算過程中出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新工作模式，做好土地增值稅清算過程納稅管理工作，通過采取一系列管理方式，實(shí)現(xiàn)科學(xué)籌劃，幫助企業(yè)減少稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)人員納稅籌劃情況，積極引進(jìn)第三方中介機(jī)構(gòu)，制訂合理的納稅籌劃方案，提高企業(yè)納稅籌劃水平，從而達(dá)到減少納稅的效果。房地產(chǎn)企業(yè)可以通過和第三方中介部門交流合作，提高土地增值稅清算工作水平。

4.5優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管控措施

首先，對(duì)于稅收政策的不斷改變，如國(guó)地稅合并等給房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅帶來一定影響，上述變化可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)清算過程中計(jì)算方法和成本計(jì)算口徑不統(tǒng)一等問題。為了改變這種狀況，要求房地產(chǎn)企業(yè)及時(shí)與稅務(wù)部門交流，按照國(guó)家法律要求規(guī)避政策風(fēng)險(xiǎn)，從根源上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。其次，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)該對(duì)清算收入登記臺(tái)賬進(jìn)行優(yōu)化處理，做好臺(tái)賬信息登記和財(cái)務(wù)管理工作，約束財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。最后，對(duì)于房地產(chǎn)項(xiàng)目不同的銷售環(huán)節(jié)，應(yīng)該對(duì)企業(yè)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)化處理，例如將清算后房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售信息表作為稅收申報(bào)計(jì)算依據(jù)，重點(diǎn)對(duì)其自用項(xiàng)目和租賃房產(chǎn)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，加強(qiáng)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)防控。

5結(jié)束語

總而言之，我國(guó)稅收環(huán)境的逐漸變化給房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算工作增加了難度，同時(shí)也對(duì)其稅務(wù)籌劃工作的開展提出更加嚴(yán)格的要求。在此過程中，房地產(chǎn)企業(yè)在對(duì)稅收籌劃工作特點(diǎn)和要求有充分了解的情況下，需選擇適宜的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從根源上減少稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)整體效益。

參考文獻(xiàn)

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