導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國有資產(chǎn)管理審計建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：體制改革 行政事業(yè)單位 國有資產(chǎn) 審計策略

1、前言

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)是指，在該類單位中，國家所有的、被行政事業(yè)單位所占有和使用的經(jīng)濟資源，一般通過貨幣來衡量，從這一定義可以看出，國有資產(chǎn)的所有權(quán)并不是屬于行政事業(yè)單位。從這一類型的國有資產(chǎn)的特點來講，由于行政事業(yè)單位擁有行政和社會服務(wù)的雙重性質(zhì)，國有資源也就呈現(xiàn)二元化，即盈利和非盈利并存，另一方面，由于行政事業(yè)單位的市場競爭參與度低，為了保障其正常的運作和發(fā)揮功能，在國有資產(chǎn)的使用和占有上一般是無償?shù)?。這些特點使得在行政事業(yè)單位中，國有資產(chǎn)出現(xiàn)的問題和矛盾一直難以解決，加強國有資產(chǎn)的審計，就顯得意義重大了，加強事業(yè)單位國有資產(chǎn)審計，能夠保障國有資產(chǎn)的安全和完整，避免各種分配和使用問題，更能夠有效的打擊，防范風(fēng)險。

2、目前行政事業(yè)單位國有資中出現(xiàn)的問題

2.1、缺乏強有力的監(jiān)督機制

就目前的情況來看，在行政事業(yè)單位中，對于國有資產(chǎn)的管理上缺乏長效和完善的監(jiān)督機制，國家法律法規(guī)和相關(guān)制度缺乏配套的行使機構(gòu)，即便設(shè)立了監(jiān)督機構(gòu)，出臺了監(jiān)督管理辦法，但是在實踐的過程中因為特殊原因而不能長期堅持，導(dǎo)致對國有資產(chǎn)監(jiān)督形式大于內(nèi)容。缺乏強有力的監(jiān)督機制，使得資產(chǎn)的歸屬逐漸模糊，資產(chǎn)使用不合理合法，現(xiàn)象嚴重，最終導(dǎo)致大量國有資產(chǎn)流失，給國家和社會帶來損失。

2.2、沒有形成規(guī)范

在很過行政事業(yè)單位中，對于國有資產(chǎn)的管理長期處于一種缺乏規(guī)范的狀態(tài)，在國有資產(chǎn)的使用上不注重收益和節(jié)約，領(lǐng)導(dǎo)層隨意支配和使用，效率得不到保障，流失嚴重。國有資產(chǎn)管理不規(guī)范是行政事業(yè)單位長期存在的問題，由于其組織形式、職能作用的特殊性，國家對于其一直采取比較寬松的政策，再加上上文提到的監(jiān)督機制不完善，使得行政事業(yè)單位對于國有資產(chǎn)浪費行為顯得有恃無恐。

2.3、資產(chǎn)關(guān)系不明確

上文中提到，國有資產(chǎn)的所有權(quán)屬于國家，行者事業(yè)單位只能占有和使用，但是在長期的實踐中，特別是在市場競爭機制引入后，一直處于非經(jīng)營性的國有資產(chǎn)開始出現(xiàn)質(zhì)變，再加上國有資產(chǎn)管理制度和規(guī)范上的缺乏，使得使用權(quán)和所有權(quán)的界限被逐漸模糊，產(chǎn)權(quán)關(guān)系變得十分不明確，這一現(xiàn)象加重了國有資產(chǎn)的浪費和流失程度，也給權(quán)力尋租和提供了空間。

3、加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)審計的策略

3.1、將審計工作和其他監(jiān)督機制進行有機結(jié)合

首先是在審計工作開始前做好全面的調(diào)查工作，對行政事業(yè)單位內(nèi)部的機構(gòu)人員，資金使用狀況、預(yù)算執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)做到充分了解和掌握，為審計工作提供豐富的信息資源和工作方向，使審計工作能夠有效的把握重點。其次要和單位的測評制度相結(jié)合，審計結(jié)果直接和內(nèi)部人員掛鉤，起到監(jiān)督和風(fēng)險控制作用。

3.2、將審計的重點放到國有資產(chǎn)的支出上

行政事業(yè)單位對于國有資產(chǎn)的使用和支出必須要保證合法和高效，這是防止國有資產(chǎn)流失和浪費的前提，所以在審計工作中，要分清主要矛盾和次要矛盾，把握住審計的重點。具體來講，首先要審計的是支出是否和預(yù)算一直，有無挪用浪費，其次是對于支出的真實性進行審計，對于虛列支出等問題要及時發(fā)現(xiàn)，最后是支出回報率，也就是收益問題的審計。

3.3、對國有資產(chǎn)進行科學(xué)配置

國有資產(chǎn)的配置是一個注重科學(xué)方法的工作，首先是國家對于行政事業(yè)單位的總體規(guī)劃問題，要在保障單位正常運作和職能發(fā)揮的基礎(chǔ)上適當(dāng)縮減對其資金的直接劃撥，促使其積極參與市場競爭。其次是在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立預(yù)算管理機制，對于國有資產(chǎn)在各個環(huán)節(jié)的使用設(shè)定指標，減去閑置和低效的業(yè)務(wù)，做到科學(xué)高效使用國有資產(chǎn)。

3.4、對于專項資金的使用要進行關(guān)注

專項資金一般具有特殊用途，在審計上具有一定的難度，也是很容易出現(xiàn)問題的地方。審計部門要隨時把控專項資金的動向，對資金使用進行全程監(jiān)督，一方面要保障專項資金價值和功能的實現(xiàn)，一方面要杜絕非法行為的發(fā)生。做好對專項資金的審計工作，有利于提高國有資產(chǎn)在具體項目上的使用效率。

4、結(jié)語

在行政事業(yè)單位中實行有效的國有資產(chǎn)管理審計監(jiān)督，是我國對于事業(yè)單位體制改革的必然要求，是提高國有資產(chǎn)使用效率、防止國有資產(chǎn)流失的具體表現(xiàn)，也是法治國家建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。鑒于行政事業(yè)單位的特殊性，在進行國有資產(chǎn)管理的同時，要建立健全配套的制度，將其有機的結(jié)合起來，成為一個全面而長效的監(jiān)督體系。當(dāng)然，在國有資產(chǎn)的審計過程中，要注重行政事業(yè)單位職能的發(fā)揮，避免矯枉過正。

參考文獻：

[1]甘肅省財政廳黨組書記廳長周多明.充分發(fā)揮財政職能切實加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理[N].甘肅經(jīng)濟日報，2010-02-01004.

[2]林榮勇.行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策[A].福建省會計學(xué)會.2004―2005年福建省會計學(xué)會理論研討會論文集[C].福建省會計學(xué)會：，2005：3.

[3]石兆梅.淺談行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理[A]..福建省會計學(xué)會理論研討論文集（2007年）[C].：，2007：2.

篇2

一、高校內(nèi)部審計的定義

2004年教育部為規(guī)范高校財務(wù)管理與審計行為，了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，明確了在高校須設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。規(guī)定第四條明確“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作?！钡谖鍡l在第四條的基礎(chǔ)上對教育行政部門和單位進行了解釋“本規(guī)定所稱教育行政部門，是指縣級及縣級以上的各級教育行政部門；單位，是指高等學(xué)校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位?！备鶕?jù)此工作規(guī)定的要求，各大高校在擴大規(guī)模的同時，實行內(nèi)部設(shè)計制度，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，逐漸重視內(nèi)部審計在高校發(fā)展中的作用。

我們可以這樣理解高校內(nèi)部審計：高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)的人員通過對高校財務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督、對高校內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性及有效性的審查，從而達到完善高校內(nèi)控制度、發(fā)現(xiàn)和解決財務(wù)管理問題和實現(xiàn)高校快速發(fā)展的目標。

二、高校內(nèi)部審計的范圍

根據(jù)教育部關(guān)于加強高校內(nèi)部審計工作意見，高校需要提高對內(nèi)部審計的重視，切實保證內(nèi)設(shè)機構(gòu)的獨立性，明?_內(nèi)審的審計范圍，加強審計整改，落實責(zé)任追究，推進結(jié)果公開。

高校的內(nèi)審范圍包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程及績效審計，提高財政資金使用效益；內(nèi)控制度設(shè)計、單位層面及業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度組織執(zhí)行情況審計，評估風(fēng)險，加強風(fēng)險防控；三公經(jīng)費、科研經(jīng)費、基本建設(shè)及資產(chǎn)管理審計，關(guān)注重點領(lǐng)域，保證資金資產(chǎn)安全等。在以上基礎(chǔ)上還可以再擴大審計范圍，例如：經(jīng)濟責(zé)任審計，建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計制度，強化經(jīng)濟責(zé)任審計報告運用；重大項目跟蹤審計，保證重大項目及時高效的完成；專項審計，根據(jù)需要，就高效發(fā)展中遇到的新問題、新情況進行專項審計，及時糾正處理。

全面的內(nèi)部審計范圍能夠最大程度的發(fā)揮內(nèi)審作用，準確評價高校財務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)活動，為高校財務(wù)管理活動的健康發(fā)展保駕護航。

三、高校內(nèi)部審計對財務(wù)管理的促進作用

（一）審查預(yù)算編制與執(zhí)行，提高預(yù)算科學(xué)性

高校預(yù)算是指以貨幣形式表現(xiàn)的總體計劃，是高校發(fā)展目標的直接反映，體現(xiàn)高校的發(fā)展方向。高校預(yù)算包括預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩部分。預(yù)算編制是指高校根據(jù)主管財政部門和教育部門或其他部門的要求，并分析結(jié)合近年預(yù)算編制及執(zhí)行情況，充分考慮以前年度預(yù)算結(jié)余，經(jīng)過“二上”“二下”，最終確定當(dāng)年預(yù)算。

高校內(nèi)部審計需要對高校整個預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)督和審查，重點關(guān)注預(yù)算調(diào)整、追加與預(yù)算超支情況。審計應(yīng)從預(yù)算編制為切入點，審查預(yù)算編制整體是否科學(xué)合理，方法是否有效，范圍是否全面，依據(jù)是否可靠，項目是否規(guī)范，有無重復(fù)遺漏，程序是否合法。預(yù)算執(zhí)行情況，則可以從收入預(yù)算執(zhí)行情況和支出預(yù)算執(zhí)行情況兩方面入手，審查各項預(yù)算收入是否及時足額上繳非稅，實行統(tǒng)一管理核算，是否存在隱瞞收入或收入依據(jù)不足的情況；審查各項支出是否合理合法，專項資金是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖谥С鰺o預(yù)算或有預(yù)算無開支的情況，是否存在各項預(yù)算資金之間相互挪用等等情況。對調(diào)整預(yù)算和追加預(yù)算的情況要特別留意，分析其產(chǎn)生原因，關(guān)注其審批程序，著重其調(diào)整和追加的合理性。高校財務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果有針對性的完善高校預(yù)算不足方面，提高預(yù)算的科學(xué)性。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險控制能力

高校在運行過程中存在各種潛在風(fēng)險，例如教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險，教學(xué)質(zhì)量不高，培養(yǎng)的畢業(yè)生無競爭力，就業(yè)困難；財務(wù)風(fēng)險，資金使用效益不高，甚至于資金鏈斷裂；人力資源風(fēng)險，人才流失，發(fā)展難以為繼等。為應(yīng)對此類風(fēng)險，應(yīng)建立內(nèi)控制度，并保障內(nèi)控制度的落實，以達到控制風(fēng)險，保證高校有效運行。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一部分，又是監(jiān)督內(nèi)控制度建立及實施的有效手段。在審計過程中，要分析內(nèi)控制度的設(shè)立是否符合本校發(fā)展的實際，又要關(guān)注已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)控制度是否得到有效實施。具體來說，審計內(nèi)容包括以下幾方面：一是內(nèi)部管理控制，審查各類事項是否有規(guī)定的流程，辦理該事項是否按流程辦理以及該流程是否合理等；二是內(nèi)部會計控制，根據(jù)財經(jīng)法規(guī)、相關(guān)會計準則及會計制度結(jié)合本校有關(guān)文件制度審查會計處理是否符合要求，是否有違紀違規(guī)情況出現(xiàn)；三是內(nèi)部資產(chǎn)控制，根據(jù)國有資產(chǎn)有關(guān)管理規(guī)定以及本校有關(guān)國有資產(chǎn)管理制度審查國有資產(chǎn)管理是否符合規(guī)定，有無國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。在審計的指導(dǎo)下，尋找到內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，加以改進，防范風(fēng)險，提高風(fēng)險控制能力。

（三）規(guī)范財務(wù)收支，防范財務(wù)風(fēng)險

高校的特殊性要求高校需要保證收支兩條線，收支分離，不可混淆。但是就目前高校的收支管理上來看，收入存在著收費依據(jù)、收費標準不明確，票據(jù)使用不規(guī)范等問題，支出存在財務(wù)把關(guān)不嚴，票據(jù)審核不嚴謹，甚至存在套取財政資金等情況。從整個學(xué)校的發(fā)展來看，財務(wù)收支管理不規(guī)范是高校財務(wù)管理混亂的一個表象，從長遠上來說勢必會影響到高校的前進勢頭，不利于高校的發(fā)展壯大。

高校內(nèi)部審計首先要明確高校收取的各項費用是否有依據(jù)，是否嚴格按照國家出臺的各種文件對各項應(yīng)收費的項目進行收費，杜絕多收、亂收、少收等情況的出現(xiàn)，并關(guān)注高校收取的費用是否及時上繳財政。其次要明確支出的真實性、合理合法性，根據(jù)高校自行制定的報賬管理辦法審查各項費用的報銷是否真實合理，佐證材料是否完善，手續(xù)是否齊全，審批是否到位等。其中，審計需要重點關(guān)注三公經(jīng)費的使用情況，督促完成三公經(jīng)費逐年遞減的要求。

（四）規(guī)范管理科研經(jīng)費，提高科研經(jīng)費使用效益

科研能力是衡量高校辦學(xué)水平的一個重要標志，科研課題經(jīng)費也是高校收入的一個重要組成部分。隨著高校的發(fā)展，科研課題數(shù)量和?費總額也隨之增長，但是各大高校對于科研課題經(jīng)費的管理卻仍舊停滯不前，導(dǎo)致科研課題經(jīng)費使用效益不高，投入與產(chǎn)出不成正比，甚至出現(xiàn)了一些違規(guī)現(xiàn)象。

高校內(nèi)部審計從科研經(jīng)費內(nèi)部控制、真實性、效益性三方面入手，致力于規(guī)范科研經(jīng)費的管理使用。評審內(nèi)部控制，指關(guān)注科研經(jīng)費的使用是否建立了內(nèi)部控制制度，是否有經(jīng)費支出、成本核算管理規(guī)定，是否有科研成果社會及經(jīng)濟效益考評機制等；評審真實性，指科研經(jīng)費支出是否真實合法，是否有套取資金的現(xiàn)象發(fā)生；評審效益性，主要分為兩大塊，一是科研經(jīng)費使用效益，著重分析科研成本，二是科研成果所帶來的社會效益及科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的經(jīng)濟效益。根據(jù)審計結(jié)果，規(guī)范科研經(jīng)費支出，合理運用科研成果，提高科研經(jīng)費使用效益。

（五）加強資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全

高校資產(chǎn)種類繁多，不僅包括教職工及學(xué)生日常教學(xué)辦公所需資產(chǎn)，還包括實驗室建設(shè)購置儀器設(shè)備。而如今很多高校存在著國有資產(chǎn)管理與財務(wù)管理脫節(jié)的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)管理軟件未能連通財務(wù)管理軟件，導(dǎo)致國有資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門數(shù)據(jù)不相符的情況出現(xiàn)。這不僅反映出高校資產(chǎn)管理方面的欠缺，也是內(nèi)控薄弱的表現(xiàn)。

篇3

一、內(nèi)部審計在國企改制中的功能定位

內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的對風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評價，提高工作效率，從而為機構(gòu)增加價值。內(nèi)部審計應(yīng)在改進風(fēng)險管理、構(gòu)建內(nèi)部控制、完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用，它是一種組織內(nèi)部的管理活動，與企業(yè)改制的目標有著相通性。內(nèi)部審計應(yīng)努力履行職責(zé)，以促進企業(yè)改制工作。

（一）內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督，它具有較強的獨立性和較高的層次。企業(yè)改制過程中要求內(nèi)部審計提供活動保證，以護衛(wèi)國有資產(chǎn)的安全完整，防范改制中的國有資產(chǎn)流失，評價改制產(chǎn)生的、社會效益，充當(dāng)國企改制的監(jiān)督者和評價者。

（二）服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計的基本特征。由于內(nèi)部審計部門遵守最高客觀性標準，它對機構(gòu)的程序、風(fēng)險、戰(zhàn)略有著全面的了解。因此內(nèi)審部門在為企業(yè)內(nèi)部改制活動提供咨詢服務(wù)，充當(dāng)企業(yè)改制顧問，幫助改制企業(yè)構(gòu)建健康的道德文化等方面享有獨特優(yōu)勢。

（三）提高內(nèi)審成果的利用程度。對改制過程中查出的，應(yīng)從體制上進行深入剖析，對普遍性、苗頭性的問題應(yīng)從上尋找原因、從制度上去。健全管理機制，發(fā)揮審計在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，對傾向性問題向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責(zé)的有關(guān)部門提出有效、具有前瞻性和有整改機會的審計建議，為企業(yè)改制充當(dāng)參謀長。

二、內(nèi)部審計在國企改制進程中的具體作用

（一）企業(yè)改制之前內(nèi)部審計的作用

企業(yè)改制前，內(nèi)部審計的主要職責(zé)是為改制工作的正式實施做好各項準備工作，為改制的順利進行打好基礎(chǔ)。

1.開展改制前審計調(diào)查，為改制方案收集資料。在企業(yè)改制前，內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)改制目標、改制程序?qū)ζ髽I(yè)改制前所處的宏觀、微觀經(jīng)濟環(huán)境進行深入細致的調(diào)查，掌握必要的信息，形成書面調(diào)查報告，為國有企業(yè)及國有資產(chǎn)監(jiān)管部門制定改制方案提供客觀依據(jù)。一是對企業(yè)所處環(huán)境的調(diào)查。內(nèi)部審計部門對企業(yè)各部門的職責(zé)分工、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，并動態(tài)地掌握單位的各種情況的變化，內(nèi)審部門對企業(yè)所處經(jīng)濟、社會、、生態(tài)環(huán)境及市場現(xiàn)狀和市場發(fā)展前景的調(diào)查。二是對潛在糾紛進行調(diào)查。改制企業(yè)有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務(wù)的事項，內(nèi)審部門應(yīng)對企業(yè)的擔(dān)保訴訟事項、或有負債、潛在的法律隱患等事項進行調(diào)查。三是對資產(chǎn)、負債、損益情況的調(diào)查。主要是通過測試企業(yè)的內(nèi)部控制、審查賬務(wù)資料等方法，調(diào)查了解改制企業(yè)的家底，初步掌握企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益的真實狀況，分析企業(yè)的獲利能力和償債能力，對企業(yè)財務(wù)狀況進行初步評價。

2.協(xié)助進行改制方案的可行性，確保改制的性、合理性。內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮對政策法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的自身優(yōu)勢，在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮參謀作用，為方案報批國有資產(chǎn)管理部門提供基礎(chǔ)。主要是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產(chǎn)業(yè)政策，是否會使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效應(yīng)，達到預(yù)期效果，進而提高競爭力。幫助企業(yè)選擇改革方式，防止盲目跟風(fēng)。

（二）企業(yè)改制過程中內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計應(yīng)對國企改制過程進行全程審計監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)安全、完整，充分利用掌握的信息，保證改制的順利進行。

1.構(gòu)建審計防護網(wǎng)，確保國有資產(chǎn)不流失

在改制實施過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)、外部審計組織應(yīng)共同檢查與改制有關(guān)的法律、法規(guī)及制度的執(zhí)行情況，及時糾正偏離這些規(guī)定的行為。這就要求內(nèi)審機構(gòu)通過審計監(jiān)督，重點關(guān)注國企改制中的資產(chǎn)評估、處置環(huán)節(jié)，查處人為低估國有資產(chǎn)、隱匿、轉(zhuǎn)移或非法處置國有資產(chǎn)及隨意核銷資產(chǎn)等違法違規(guī)行為，確保國有資產(chǎn)不流失，促進國企改制健康運行。對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)予以揭示，進行深入研究和分析，并有針對性地向企業(yè)管理層提出意見和建議，防范改制過程中的國有資產(chǎn)流失。

2.加強溝通，完善方案，保證改制進程

由于信息的時效性及成本效益性，根據(jù)調(diào)查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具體執(zhí)行過程中難免會發(fā)生與實際經(jīng)濟活動不盡相同的情況，同時也會不斷出現(xiàn)新情況和新問題，需要企業(yè)及時掌握情況，完善改制方案，采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計應(yīng)利用接觸對象層次多、范圍廣的優(yōu)勢，發(fā)揮承上啟下的信息傳遞者作用，把企業(yè)部門和職工的問題與意見客觀、及時地反饋給企業(yè)改制小組，同時將有關(guān)的政策法規(guī)及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發(fā)揮內(nèi)部審計為改制工作充實信息、完善工作思路、爭取職工支持等方面的作用，確保改制工作順利進行。

（三）企業(yè)改制之后內(nèi)部審計的作用

企業(yè)改制的終極目標決定了改制的效益（包括經(jīng)濟效益與社會效益），治理機制的完善程度是判定改制成功與否的重要標志，內(nèi)部審計在評價、鑒定改制效益性及協(xié)助完善治理機制方面發(fā)揮著重要作用。

1.構(gòu)造、選擇評價體系，衡量改制效益

企業(yè)改制后，內(nèi)部審計應(yīng)承擔(dān)評價改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計中，評價企業(yè)改制后有否效益、效益大小的標準未統(tǒng)一，因此內(nèi)部審計任務(wù)之一就是構(gòu)造或選擇適合企業(yè)的評價指標體系，借以對比分析企業(yè)改制前后各項指標的變化，對改制的效益性進行總體評價。

評價的范圍既包括財務(wù)效益也包括非財務(wù)效益，既包括經(jīng)濟效益也包括社會效益。內(nèi)審部門應(yīng)對改制后企業(yè)與同行業(yè)平均水平或與企業(yè)業(yè)績進行比較來判定企業(yè)是否達到資本成本的節(jié)約、資本結(jié)構(gòu)的改善，能否產(chǎn)生經(jīng)濟的規(guī)模效應(yīng)及企業(yè)的優(yōu)化組合，通過判斷改制預(yù)期目標和初始動機的實現(xiàn)程度來評價改制的效益性。

2.把握審計走向，完善治理機制

隨著改制后企業(yè)民主制度、環(huán)境意識的逐步完善和加強，效益審計被提升到更高的地位。內(nèi)部效益審計的任務(wù)是與政府效益審計和獨立效益審計共同構(gòu)成多層次、全方位的效益審計體系。審計目標也由單純的以經(jīng)濟效益為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟效益與社會效益相互結(jié)合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相互支持、企業(yè)局部利益與社會整體利益相互協(xié)調(diào)的審計整合機制。效益審計會在經(jīng)濟性、效率性和效果性審計的基礎(chǔ)上，向環(huán)境審計方向拓展。

塑造良好的內(nèi)部控制框架（如國際上通行的 COBIT）是公司法人正確處理各利益相關(guān)者關(guān)系、實現(xiàn)公司治理目標的重要保證。改制后的初步構(gòu)建了公司治理機制，內(nèi)部審計師應(yīng)努力提高審計治理能力，跳出傳統(tǒng)審計范圍，將內(nèi)部審計功能延伸至公司治理結(jié)構(gòu)的層次上，強化內(nèi)部治理審計，協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制框架建設(shè)，進而完善“三權(quán)分立”的公司治理機制， 為企業(yè)實現(xiàn)有效治理提供幫助。

三、創(chuàng)新、拓展領(lǐng)域，提升內(nèi)審服務(wù)企業(yè)改制的功能

（一）創(chuàng)新審計方法，提高人員素質(zhì)

內(nèi)部審計要在服務(wù)企業(yè)改制方面有更大的作為，創(chuàng)新審計方法、提高服務(wù)質(zhì)量是關(guān)鍵。

1.提高創(chuàng)新能力

隨著高新技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營過程中的普遍，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進信息知識，掌握審計領(lǐng)域的先進技術(shù)和最新動態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨特的視角觀察并提出有效解決方法，增強內(nèi)審為企業(yè)改制的咨詢服務(wù)功能。

2.提高機輔助審計應(yīng)用能力

內(nèi)審人員應(yīng)掌握計算機輔助審計技術(shù)，在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術(shù)，發(fā)揮計算機在評價治理風(fēng)險和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠程審計，促使審計手段化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量。

3.提高協(xié)調(diào)服務(wù)能力

內(nèi)審人員應(yīng)掌握必要的交流技巧，尤其要提高組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、能力、口頭表達能力，圍繞企業(yè)改制目標，提高組織活力，充當(dāng)企業(yè)改制劑，充分挖掘和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各種資源要素的作用，促使企業(yè)改制工作協(xié)調(diào)、高效進行。

（二）拓展服務(wù)領(lǐng)域，提升服務(wù)功能

企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)著眼于服務(wù)功能，適時地調(diào)整工作重點，將其服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)審計擴展到改制風(fēng)險審計、改制環(huán)境審計等方面，以拓展、提高內(nèi)部審計為企業(yè)改制服務(wù)的范圍與層次。

1.改制風(fēng)險管理審計。內(nèi)審部門通過識別、、評價企業(yè)改制的主要風(fēng)險因素，測試、評定控制弱點和風(fēng)險范圍及程度，以風(fēng)險為基礎(chǔ)確定審計范圍與重點，并采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑩?dān)任收集信息的風(fēng)險偵探角色，評價風(fēng)險管理過程的充分性，進而評價在改制中防范國有資產(chǎn)流失的能力，做出減輕或避免改制風(fēng)險的建議。

2.改制戰(zhàn)略審計。內(nèi)審部門通過擴大視角，將審計工作縱向延伸與橫向拓展，對改制戰(zhàn)略的規(guī)劃、設(shè)計、執(zhí)行、管理及其效果實施連續(xù)、動態(tài)的控制、審查及評價，使之與企業(yè)的改制目標相銜接，保證改制后的企業(yè)實現(xiàn)價值增值。

3.改制環(huán)境審計。改制中，內(nèi)審部門通過對企業(yè)內(nèi)部所提供的有關(guān)環(huán)境狀態(tài)（包括健康、安全）的變化狀況和程度的分析，在改制企業(yè)造成環(huán)境危害的可能性、負面、形象損失等方面向企業(yè)管理當(dāng)局和環(huán)保部門提供有用信息，評價環(huán)境治理績效，評估環(huán)境保護效果和環(huán)境風(fēng)險，進一步提出健全并加強環(huán)境管理系統(tǒng)以及有關(guān)內(nèi)部控制方面的建議。

4.改制舞弊審計。舞弊是指以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為，從而使舞弊者獲取個人利益。內(nèi)審部門應(yīng)擁有或獲得充分的知識，堅持專業(yè)謹慎性原則，發(fā)現(xiàn)、查找改制中的舞弊跡象，進而評價舞弊風(fēng)險并實施審查。它要求內(nèi)部審計要特別關(guān)注改制中容易發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域，必要時進行后續(xù)跟蹤審計，保障國有資產(chǎn)不流失。

5.改制業(yè)務(wù)延續(xù)審計。企業(yè)改制進程中，最容易發(fā)生業(yè)務(wù)中斷，給企業(yè)造成重大打擊。內(nèi)部審計應(yīng)對機構(gòu)處理業(yè)務(wù)中斷的準備情況做出實時、聯(lián)動評價，特別關(guān)注業(yè)務(wù)恢復(fù)計劃、功能修復(fù)程序。把工作領(lǐng)域深入到生產(chǎn)、技術(shù)及經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)，對經(jīng)營管理活動進行持續(xù)跟蹤，采用檢查、分析等方法，用一定的標準來衡量和評價改制進程中企業(yè)運作的性、效率性及效果性，預(yù)防突發(fā)事件，從而防范于未然，幫助企業(yè)在改制中維持持續(xù)經(jīng)營的能力。

[]

[1]李金華。審計研究[M].北京：審計出版社，2001.

[2]吳淑琨。公司治理與中國國有企業(yè)改革[M].北京：機械出版社，1999.

[3]俞可平。治理與善治[M].北京：文獻出版社[M].1999.

[4]王彥康。淺議內(nèi)部審計的性質(zhì)[J].中國內(nèi)部審計，2004，（4）。

篇4

關(guān)鍵詞：政府；績效審計；問題；案例分析。

1　引言。

我國政府績效審計是在社會主義市場經(jīng)濟條件下，基于我國特定的政治、經(jīng)濟制度和政府管理水平而開展的。20世紀80年代中期至90年代初是我國政府績效審計的萌芽時，在國有企業(yè)每況愈下的客觀壓力下，審計機關(guān)積極開展了績效審計理論與試點的工作，提出了“從財務(wù)審計入手，加以分析，落實到經(jīng)濟效益”，這也決定了當(dāng)時對效益審計一股側(cè)重于對企業(yè)的效益審計。2005年以來我國審計機關(guān)倡導(dǎo)開展的績效審計，主要是圍繞公共資金管理和使用的有效性進行的，是廣義的、綜合目標的績效審計。這里的被審計單位已經(jīng)從單純的國有企業(yè)，擴大到所有管理和使用公共資金的政府部門和企業(yè)事業(yè)單位。本文主要對我們政府績效審計中存在的主要問題進行探討，并對實際工作中的一個績效審計案例進行了研究分析。

2　我國政府績效審計存在的主要問題。

2·1　對績效審計認識不足。

在我國審計界，對績效審計的認知還局限于一個比較小的范圍，有相當(dāng)一部分審計人員只是對這個名詞有一些初步印象，至于它的實際內(nèi)容是什么、具體該如何操作，還知之甚少。從目前僅有的一些文獻資料來看，大多數(shù)還停留在對國外有關(guān)情況的介紹上。甚至有一種觀點認為，績效審計是西方國家的產(chǎn)物，不符合中國的國情，在現(xiàn)有的審計任務(wù)非常繁重的情況下再去搞這種花俏的東西，似乎意義不大。誠然，現(xiàn)在我國會計信息失真的現(xiàn)象還比較普遍，在這個基礎(chǔ)上開展績效審計的難度確實較大。

2·2　較難獲取準確充分的審計證據(jù)。

績效審計所執(zhí)行的評價，就是對有關(guān)證據(jù)做出系統(tǒng)客觀的分析。審計人員必須對審計證據(jù)的理論以及獲得、分析證據(jù)的技術(shù)有透徹的了解。審計證據(jù)是證實被審計單位經(jīng)濟效益狀況的載體，績效審計具體分析工作的安排是建立在評價所收集資料的基礎(chǔ)之上。審計資料包括關(guān)于收入、支出、資源、資產(chǎn)方面的財務(wù)資料；組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動的背景資料；經(jīng)營目標等目標資料；被審計單位完成目標的各種方法、利用各種方法完成目標的程度的活動資料；被審計單位為了有效地完成目標而采取的程序和控制措施，如計劃、財務(wù)控制、管理信息系統(tǒng)等資源資料。

2·3　績效指標評價體系不完善。

績效審計必須有一個用以比較和評價當(dāng)期成果的標準。在財務(wù)審計中，評價財務(wù)報表的表述內(nèi)容的標準是公認會計準則。但在績效審計中，評價經(jīng)濟活動的標準是由管理當(dāng)局負責(zé)設(shè)計和應(yīng)用的，審計人員通常根據(jù)管理當(dāng)局所制定的標準進行評價。但是，目前能評價績效指標的體系存在很大的局限性，即只有財務(wù)指標，沒有非財務(wù)指標；只有歷史指標，沒有未來價值指標；綜合性指標多，單項指標少，缺乏“預(yù)警”指標。在標準缺乏的情況下，審計人員就不能深入了解被審計單位的經(jīng)濟效益，必須從其它來源“借用”標準或是自己設(shè)計某種標準，然后用以衡量工作成果。

這往往是一項困難的工作，解決辦法就是自行開發(fā)和創(chuàng)建有效的指標體系，但這不是一朝一夕就能完成的。

2·4　不能全面實施績效審計。

目前的政府績效審計中，更多的是針對基本建設(shè)投資、金融業(yè)務(wù)進行的，而對于主要的公共部門，即行政事業(yè)單位的經(jīng)費開支、專項資金，現(xiàn)在還很少開展績效審計，與此同時國有企業(yè)是開展經(jīng)濟效益審計最早的領(lǐng)域，但最近一些年來，隨著國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，現(xiàn)代企業(yè)制度以及有效激勵與約束機制的逐步建立，國有資產(chǎn)管理方式得以逐步改革和完善，注重企業(yè)績效己經(jīng)越來越成為企業(yè)經(jīng)營管理者的自覺行為，這些企業(yè)的績效似乎己不再是政府審計所關(guān)注的重點問題，有向內(nèi)部審計傾斜的趨勢。然而，目前在國有企業(yè)中存在的一個顯著問題就是對外投資的績效問題，許多不良資產(chǎn)是由于投資決策失誤、管理不善、或化公為私導(dǎo)致的。另外，隨著政府采購工作的興起，對政府采購活動的審計已經(jīng)開展了好幾年，目前主要關(guān)注的仍是真實和合規(guī)，對于整個采購活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性則考慮不多。

3　下關(guān)區(qū)審計局績效審計案例分析。

3·1　項目基本概況。

2010年南京市下關(guān)區(qū)審計局對該區(qū)2008年度和2009年度的殘疾人聯(lián)合會（以下簡稱下關(guān)區(qū)殘聯(lián)）殘疾人保障專項資金的使用情況進行了審計。在分析了該項目的具體情況以后，提出了完善政策的措施，不僅完成了對真實性合法性的目標審計，又反映了績效性目標。

下關(guān)區(qū)殘聯(lián)是全區(qū)殘疾人代表組織和主管殘疾人工作的事業(yè)團體，承擔(dān)政府委托的部分職能，是中國殘疾人聯(lián)合會的地方組織。2008、2009年省、市殘聯(lián)和區(qū)財政實撥殘疾人保障資金為2488000元和3493530元；2008、2009年度投入使用殘疾人社會保障資金為2747166·59元和2941198·30元，連續(xù)兩年保持一定的增幅。區(qū)殘聯(lián)財務(wù)執(zhí)行《行政單位會計制度》，截止2009年12月31日，單位賬面資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)情況：資產(chǎn)1940901·65元，其中，銀行存款1139234·55元、暫付款447757·10元、固定資產(chǎn)353910元；負債（暫存款）64478·87元；凈資產(chǎn)1198439·44元，其中，固定基金353910元，結(jié)余844529·44元；撥入?？?77983·34元。另有財政專戶余額218341·61元。

下關(guān)區(qū)殘聯(lián)殘疾人保障專項資金主要用于康復(fù)工作經(jīng)費、教育就業(yè)工作經(jīng)費、社會保障經(jīng)費及事業(yè)工作經(jīng)費等。殘疾人保障專項資金涉及面廣，既涉及區(qū)財政局、殘聯(lián)，又涉及各街道、各社區(qū)的服務(wù)社，但使用具體落實到了街道，有些項目則通過街道落實到了社區(qū)，因此審計組將街道和社區(qū)對資金的使用情況作為了審計的重點。審查了開辦費的使用是否合理、有無擠占挪用；人員工資的發(fā)放是否及時，發(fā)放標準是否符合規(guī)定，是否存在克扣工資現(xiàn)象；是否存在虛報冒領(lǐng)，截留專項資金的情況；審查了每個項目每個街道是否都制定了專門的管理制度及考核辦法，執(zhí)行是否有效；是否建立相應(yīng)的人員管理檔案，人員錄用手續(xù)是否合規(guī)完整，錄用的人員是否符合規(guī)定，程序是否規(guī)范，是否公平；殘疾人員對項目是否滿意，項目是否達到了預(yù)期效果。

3·2　審計結(jié)果分析。

審計小組針對審計中發(fā)現(xiàn)的殘疾人保障專項資金會計核算不規(guī)范、配套資金不到位、違規(guī)發(fā)放補貼等問題，提出了建立統(tǒng)一的殘疾人保障專項資金專戶，將全部資金納入專戶管理，按具體用途進行分賬核算等加強財務(wù)管理的建議。建議區(qū)殘聯(lián)制定聘用人員崗位工作考核標準與獎懲辦法，激發(fā)了殘疾人就業(yè)管理所人員的工作熱情。在財務(wù)管理、采購和公務(wù)招待方面加強財務(wù)管理，完善審批程序。同時，建議各街道組建一個殘疾人保障項目綜合管理機構(gòu)，改變原來的項目主管部門牽頭管理的模式，統(tǒng)一對殘疾人保障項目和人員進行專項管理，啟動具有區(qū)域特點的殘疾人保障項目，讓更多的殘疾人得到更多的照顧和就業(yè)機會。

從項目實施情況看，該次審計重點以推進社會事業(yè)改革和發(fā)展為目標，評價了專項資金在保障國民經(jīng)濟和社會發(fā)展方面作用的發(fā)揮情況和程度，評價了各部門使用資金的效果，評價了各項管理控制制度的健全有效，揭示了存在的問題，提出了改進意見和建議。但由于審計的環(huán)境條件，使本項目在著眼于政策執(zhí)行評價等方面還存在著一定的局限性。項目方案中雖然包括了政策貫徹落實情況的審計內(nèi)容，但由于審計判斷和績效評價的標準缺乏參照系和統(tǒng)一性，造成對全區(qū)政策績效情況的綜合分析還不夠深入宏觀。

4　結(jié)語。

在上述案例中，將績效審計與財務(wù)審計相結(jié)合，真實性、合法性和效益性相統(tǒng)一開展的，審計內(nèi)容既包括反映財務(wù)收支方面，也包括效益、效果方面，但由于沒有有效利用績效審計方法，績效評價的標準和指標不明確，當(dāng)然還有審計人員主觀上對績效審計不重視，對績效審計的開展存在畏難情緒，所以導(dǎo)致審計實施只突出了合法性內(nèi)容，對政策分析關(guān)注不夠，政策效果審計調(diào)查點到為止，績效審計的目標未能完全實現(xiàn)。

篇5

【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟責(zé)任審計; 內(nèi)部審計

《中央企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價活動。按照該項規(guī)定,電網(wǎng)公司對領(lǐng)導(dǎo)干部開展了經(jīng)濟責(zé)任審計,并按干部任免權(quán)限“誰任命,誰審計”的分級負責(zé)、分工審計原則,根據(jù)“全面審計,突出重點”的要求,加強對重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風(fēng)險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍、經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計評價。在實際開展市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中深刻感受到,遵循科學(xué)的審計程序,獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持,取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),做好經(jīng)濟責(zé)任審計評價,實行審計成果轉(zhuǎn)化,提高審計人員綜合素質(zhì)等,對于成功開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有重大影響。

一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的實施程序

(一)審前準備

市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟責(zé)任審計指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神,進行審前調(diào)查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務(wù),聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟資料,了解被審計單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務(wù)收支及人員情況、離任時的財務(wù)狀況,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準審計切入點,確定審計分工和完成審計目標的具體日程。

(二)審計實施

審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負責(zé)人任職期間經(jīng)營成果、財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計,正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。

(三)審計終結(jié)

審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業(yè)負責(zé)人工作業(yè)績和經(jīng)濟指標完成情況時,針對不同職責(zé)范圍的審計對象選擇適當(dāng)?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點,對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟技術(shù)指標有:售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況;對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。

主要工作業(yè)績從財務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。

二、幾點體會

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的前提

1.經(jīng)濟責(zé)任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度,是一項政策性很強的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視,國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》和審計業(yè)務(wù)指南,促進了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的順利開展。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程,上級領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟責(zé)任審計作為企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟責(zé)任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟責(zé)任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進行對比分析,對業(yè)績指標采取縱橫對比法,對重大經(jīng)營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經(jīng)濟責(zé)任。繼任者明確工作思路,盡快適應(yīng)新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進一步規(guī)避和控制風(fēng)險,確定其經(jīng)營決策。

(二)獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵

中國內(nèi)部審計具體準則指出“審計證據(jù),是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計人經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點。相關(guān)性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關(guān);充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見;可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力,而且關(guān)系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

證據(jù)的類型取決于審計目標,經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財務(wù)審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督,對企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標是證實會計報表所作的各項認定;績效審計是在傳統(tǒng)的財務(wù)支出審計的基礎(chǔ)上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟性、效率性和效果性,取證目標則是各項經(jīng)營指標、效率指標和效益指標等的實現(xiàn)情況;電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關(guān)注電量、電費、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費回收的及時性,回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計主要關(guān)注工程立項、建設(shè)過程、工程(預(yù))結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。

在實際工作中,市級電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經(jīng)濟責(zé)任審計項目有些證據(jù)可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現(xiàn)象的存在,導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)情況不能及時向當(dāng)事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發(fā)現(xiàn)和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據(jù)的質(zhì)量。

(三)審計的評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟責(zé)任審計評價是在對被審計單位主要負責(zé)人所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎(chǔ)上,對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負責(zé)人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容主要包括:企業(yè)財務(wù)狀況評價;企業(yè)經(jīng)營成果評價;企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網(wǎng)企業(yè)負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任目標為標準進行對比評價,確定資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和工作目標的完成情況;采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標準進行對比評價,分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題;以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進水平為標準進行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定,分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。

經(jīng)濟責(zé)任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益審計等,傳統(tǒng)審計對事不對人,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一種政策性強,且既對事又對人的復(fù)雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經(jīng)濟責(zé)任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認定困難;二是離任者非常關(guān)注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。

經(jīng)濟責(zé)任審計評價要遵循客觀性、相關(guān)性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結(jié)合的原則,熟練掌握相關(guān)政策,謹慎評價,建立在全部事實的基礎(chǔ)上,全面看待被審計人的功過。同時認定經(jīng)濟責(zé)任不脫離當(dāng)時當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定,對審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任履行情況,注重數(shù)據(jù),作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據(jù)不充分的事項不作評價,堅持數(shù)據(jù)評價原則和準確性原則,使用規(guī)范語言。

(四)審計成果的轉(zhuǎn)化和運用是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的價值所在

審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵和價值所在。

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅持先審計、后離任的要求,內(nèi)部審計部門要強化服務(wù)意識、大局意識,不斷創(chuàng)新,把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀檢、財務(wù)和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟責(zé)任審計檔案,共同做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負責(zé),有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L,加強對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強對被審問題的認識,以促使其加強管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進提高內(nèi)部審計質(zhì)量,擴大內(nèi)部審計影響力,提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強干部管理監(jiān)督,促進電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機制等方面發(fā)揮重要作用。

(五)提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的保證

由于經(jīng)濟責(zé)任審計專業(yè)性強,且實行的時間不長,在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任作出一個較準確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風(fēng)險。因此,內(nèi)部審計人員要嚴格遵守審計人員職業(yè)道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前,市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務(wù)和工程審計人員為主,而經(jīng)濟責(zé)任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài),需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會計業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制,了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術(shù)的運用,學(xué)會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達能力,從而保證任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計工作的科學(xué)性,增強審計風(fēng)險防范能力,把市級供電企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作干得更出色。

【主要參考文獻】

[1] 中央企業(yè)任期經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法.國資委7號令,2004.

[2] 張連華.內(nèi)部審計實務(wù)精要[M].湖南教育出版社,2006.