導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)報表專項審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；分析識別；風險評估

為指導(dǎo)和規(guī)范注冊會計師執(zhí)行農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，滿足農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作的需要，參照《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》對農(nóng)業(yè)高薪企業(yè)進行審計認定，對支持會計師事務(wù)所從事高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮注冊會計師的特有專業(yè)優(yōu)勢，確保注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強企業(yè)財務(wù)信息可信度，從而更好地服務(wù)于高新技術(shù)企業(yè)認定工作，具有重要的指導(dǎo)作用和較強的現(xiàn)實意義。筆者就農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定談自己的觀點：

一、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定須滿足的條件

1、企業(yè)的發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向；2、從事重點領(lǐng)域范圍內(nèi)的一種或多種農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。其重點領(lǐng)域是指:農(nóng)業(yè)生物技術(shù)、信息技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)設(shè)施技術(shù)、農(nóng)產(chǎn)品精深加工、保鮮儲運技術(shù)、農(nóng)業(yè)節(jié)水技術(shù)、農(nóng)村新能源與高效節(jié)能技術(shù)、農(nóng)業(yè)環(huán)境保護、循環(huán)經(jīng)濟技術(shù)、其它農(nóng)業(yè)新工藝、新技術(shù)；3、具有企業(yè)法人資格，產(chǎn)權(quán)明晰，實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧，且管理規(guī)范、有良好的運行機制，企業(yè)信譽良好，資信評價等級A以上，資產(chǎn)負債率在70％以下；4、企業(yè)的主要負責人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營，具有較強的科技創(chuàng)新意識和市場開拓精神；5、企業(yè)具有自主研發(fā)機構(gòu)，或者具有相對固定的技術(shù)支撐單位；6、企業(yè)具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上，其中從事研發(fā)工作的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的5%以上；7、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模在年銷售300萬元以上，有與經(jīng)營業(yè)務(wù)相適應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營場所、設(shè)施和裝備，有完善的科技管理制度；8、企業(yè)每年用于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費應(yīng)占本企業(yè)當年總銷售額的2%以上；9、高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入和技術(shù)性收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當年總收入的50%以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入50%以上；10、企業(yè)的各項環(huán)保指標應(yīng)符合國家規(guī)定的標準。

二、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與研究開發(fā)費用內(nèi)容的確認

1、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。審計時，一是要了解《重點領(lǐng)域》；二是要明確技術(shù)性收入涵蓋的范圍。

2、研究開發(fā)費用包括企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用和委托外部研究開發(fā)費用兩部分。內(nèi)部研究開發(fā)費用包括：人員工資、直接投入、折舊費與長期待攤費用、設(shè)計費、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、其他費用（此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費10%）。此外，實務(wù)中還可能發(fā)生委托外部研究開發(fā)費用，即企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照有關(guān)規(guī)定，這部分費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額。

三、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定時提供的申報明細表與年度財務(wù)報表的區(qū)別

農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認定時提供的申報明細表與年度財務(wù)報表既有區(qū)別也有聯(lián)系，企業(yè)最近三個會計年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表的相關(guān)數(shù)據(jù)包含在已審計的年度財務(wù)報表中，兩者適用會計準則或會計制度是一致的，在相關(guān)會計政策、會計估計方面不存在差異，但申報明細表又區(qū)別于年度財務(wù)報表。企業(yè)最近三個年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表和最近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表是按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定編制的，以申報企業(yè)個別財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。其列報的數(shù)據(jù)可以直接反映企業(yè)是否滿足認定條件。

四、農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項審計業(yè)務(wù)風險評估

與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)相比，農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)專項審計業(yè)務(wù)顯得較為簡單，但注冊會計師不應(yīng)因此而忽略了風險評估。申報企業(yè)管理層可能存在為獲取農(nóng)業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格以降低稅負的主觀動機，對這一可能導(dǎo)致管理層舞弊的因素，注冊會計師應(yīng)當給予充分關(guān)注?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定專項審計指引》要求注冊會計師應(yīng)當假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風險；所以在實施風險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當結(jié)合申報企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)變化等情況，判斷申報的研究項目或產(chǎn)品（服務(wù)）是否與國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符；了解、識別關(guān)聯(lián)方以分析是否可能產(chǎn)生研究開發(fā)項目在不同的單位開發(fā)而開發(fā)費用集中在某一單位支出等各種異常情況；了解研究開發(fā)人員的組成，以分析研究開發(fā)費用中有關(guān)工資與委托開發(fā)費用的分類是否正確；了解投資活動，以分析有關(guān)測試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當列入研究開發(fā)費用明細表，恰當評估申報明細表的重大錯報風險。

五、通過流程分析識別內(nèi)部控制中的關(guān)鍵控制點

當前有些農(nóng)業(yè)高薪技術(shù)企業(yè)存在著研發(fā)費用與其他費用“混合賬”的情況，給審計工作帶來一定的難度，如何將研究開發(fā)費用從企業(yè)全部的成本費用中分離出來，如何將高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入從全部收人中區(qū)分出來，如何避免高估研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計的一個特點。在流程層面，《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》要求注冊會計師從立項和預(yù)算管理、人員管理，設(shè)備及材料管理、委托外部研究開發(fā)管理、結(jié)項管理等流程分析中識別研究開發(fā)費用的關(guān)鍵控制點。

六、對農(nóng)業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)識別的要求

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關(guān)鍵詞：校辦企業(yè);財務(wù)收支審計;問題;對策

作為審計的重要分支，財務(wù)收支審計是對金融機構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督，主要圍繞財務(wù)報表展開。校辦企業(yè)財務(wù)收支審計一般由高校的財務(wù)審計部門組織實施，或委托社會中介機構(gòu)組織進行。一是審計校辦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性；二是審計校辦企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤的真實性、合法性和效益性。某高校長期委托會計師事務(wù)所對校辦企業(yè)進行年度財務(wù)收支專項審計，并對財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改，從而完善了校辦企業(yè)的內(nèi)控機制和財務(wù)運行機制，規(guī)范了校辦企業(yè)的財務(wù)管理制度和審計制度，全面提高了校辦企業(yè)的財務(wù)管理工作質(zhì)量。

一、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計的內(nèi)容

(1)對校辦企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、合規(guī)、有效進行符合性和實質(zhì)性測試。(2)對校辦企業(yè)的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。(3)對校辦企業(yè)的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進行審計。(4)對校辦企業(yè)的負債包括流動負債和長期負債的情況進行審計。(5)對校辦企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。(6)對校辦企業(yè)的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。

二、校辦企業(yè)財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的主要問題

某高校委托會計師事務(wù)所對其全部的校辦企業(yè)進行年度財務(wù)收支專項審計，會計師事務(wù)所根據(jù)約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業(yè)管理層的責任、注冊會計師的責任、校辦企業(yè)基本情況、審計范圍和審計依據(jù)等內(nèi)容，描述了校辦企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業(yè)存在的主要問題。

(一)內(nèi)控制度不健全

部分校辦企業(yè)存在內(nèi)控制度尤其是財務(wù)內(nèi)控制度不健全甚至沒有內(nèi)控制度的現(xiàn)象，往往僅通過口頭形式實現(xiàn)相關(guān)的流程控制，導(dǎo)致校辦企業(yè)的人事、財務(wù)和資產(chǎn)等管理比較混亂。而且，個別校辦企業(yè)存在對已制定的制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行的情況。

(二)會計核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范

(1)對固定資產(chǎn)、低值易耗品和存貨不進行及時盤點，或?qū)嶋H進行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發(fā)現(xiàn)賬實不符、但沒有及時進行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。(3)對原始憑證的審核把關(guān)不嚴，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業(yè)名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領(lǐng)用手續(xù)等現(xiàn)象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現(xiàn)尤為突出，會議費和培訓(xùn)費支出無會議通知、培訓(xùn)通知和會議簽到的情況也頻繁出現(xiàn)，甚至存在“假發(fā)票”入賬的情況。(4)大額經(jīng)濟往來和超過結(jié)算起點的支付不通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，而采用現(xiàn)金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業(yè)務(wù)不及時簽訂合同，合同簽署不規(guī)范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內(nèi)容與實際執(zhí)行情況不一致而未附補充協(xié)議等問題。

(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符

個別校辦企業(yè)在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現(xiàn)了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉(zhuǎn)給校辦企業(yè)的情況，導(dǎo)致校辦企業(yè)的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數(shù)額也不符等問題。

(四)會計信息失真

部分校辦企業(yè)存在高校在校辦企業(yè)兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設(shè)備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產(chǎn)未歸入資產(chǎn)賬戶和提取折舊等無償占用高校資產(chǎn)和資源的問題。而且，還存在預(yù)收款不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出等現(xiàn)象，這都造成校辦企業(yè)的會計報表不能完整反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，導(dǎo)致校辦企業(yè)的會計信息失真。

三、加強校辦企業(yè)財務(wù)收支管理的對策

針對校辦企業(yè)財務(wù)收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業(yè)財務(wù)收支審計問題整改任務(wù)分解和責任分工工作清單，明確了整改內(nèi)容、整改措施、總負責人、分工負責人、牽頭部門、責任單位和完成時限，并由監(jiān)察審計室督辦檢查整改完成情況。

(一)建立和完善內(nèi)控制度

重新梳理校辦企業(yè)經(jīng)營管理、人事管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和審計管理等方面的原則性規(guī)定，某高校修訂了校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法。由資產(chǎn)經(jīng)營公司牽頭，計劃財務(wù)處、資產(chǎn)管理處和監(jiān)察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產(chǎn)業(yè)的財務(wù)管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產(chǎn)管理辦法、審計管理辦法等內(nèi)控制度，建立集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財務(wù)管理體制，提高校辦企業(yè)財務(wù)管理工作質(zhì)量，規(guī)范校辦企業(yè)的財務(wù)行為。

(二)通過機制建設(shè)提高會計核算工作質(zhì)量

首先，在校辦產(chǎn)業(yè)管理辦法中，明確校辦產(chǎn)業(yè)實行校企分開、自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧、依法納稅、自我約束、自我發(fā)展的運行機制。其次，在校辦企業(yè)財務(wù)管理辦法等制度中，分別明確了經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會和校辦產(chǎn)業(yè)監(jiān)督委員會、資產(chǎn)經(jīng)營公司、校辦企業(yè)法人或負責人的財務(wù)管理職責、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產(chǎn)經(jīng)營公司與校辦企業(yè)簽訂的經(jīng)營管理責任書中，約定校辦企業(yè)法人或負責人在會計核算方面的具體責任，并將審計結(jié)果列為獎懲指標。通過以上措施，引導(dǎo)校辦企業(yè)主要管理人員重視會計核算基礎(chǔ)工作，逐步提高會計核算工作質(zhì)量，解決會計信息失真問題。

(三)繼續(xù)深入推進校辦企業(yè)改制工作

以《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》（教技發(fā)[2005]2號）和《關(guān)于規(guī)范高校校辦產(chǎn)業(yè)管理體制，全面推進校辦企業(yè)改制工作的實施意見》（遼教發(fā)[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業(yè)已改制完畢，個別校辦企業(yè)由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管范圍還未覆蓋所有經(jīng)營性資產(chǎn)，對此，某高校制定了經(jīng)營性資產(chǎn)剝離規(guī)劃，并責成資產(chǎn)經(jīng)營公司按照規(guī)劃繼續(xù)深入推進校辦企業(yè)改制工作，夯實所有校辦企業(yè)的注冊資本，辦理非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)的審批和劃轉(zhuǎn)手續(xù).

參考文獻

[1]傅嶸.高校校辦企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部審計[J].品牌,2015,(08):183+185

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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 引入 注冊會計師審計制度

2011年1月14日，中國注冊會計師協(xié)會為了指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院）財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，根據(jù)中國注冊會計師審計準則、事業(yè)單位會計準則、《醫(yī)院會計制度》及國家其他有關(guān)法律法規(guī)，印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，并于2011年7月1日施行。該指引是醫(yī)院財務(wù)報表引入注冊會計師審計的重大突破，它將開啟醫(yī)院引入注冊會計師審計的大門，必將有助于醫(yī)院經(jīng)濟效益、社會效益和管理水平的提高，開創(chuàng)醫(yī)院經(jīng)濟管理工作的新局面。本文就醫(yī)院引入注冊會計師審計制度略做淺顯分析。

一、醫(yī)院引入注冊會計師審計制度的必要性

  （一）醫(yī)院現(xiàn)在的審計制度模式亟待完善，需引入注冊會計師審計制度

1、醫(yī)院現(xiàn)在的審計制度模式及其存在的局限性

醫(yī)院現(xiàn)在的審計制度模式基本上是政府審計、內(nèi)部審計相結(jié)合，以內(nèi)部審計為主，定期或不定期接受政府審計。醫(yī)院的內(nèi)部審計部門一般由本單位的主要負責人領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受當?shù)卣畬徲嫏C構(gòu)或上一級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo)。內(nèi)部審計由于固有的領(lǐng)導(dǎo)模式，它的獨立性是較弱的；政府審計是政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計，它主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。政府審計作為評價政府和國有企事業(yè)單位公共受托經(jīng)濟責任履行情況的一種審計形式，雖然可以借助政府的權(quán)利達到一定的審計效果，但出于地方政府各方利益的考慮，其審計效果也會大打折扣，使政府審計的監(jiān)督作用被削弱。

2、注冊會計師審計制度的優(yōu)越性

注冊會計師審計起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，獨立性是它的靈魂，是與生俱來的。注冊會計師是市場經(jīng)濟體制中的“經(jīng)濟警察”，它能夠以獨立第三者的身份，獨立、客觀、公正地依據(jù)法律法規(guī)對醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等進行審計，通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖?。政府審計較多考慮的是國家利益，而注冊會計師既不代表醫(yī)院，又不代表國家，它的審計更實事求是，不但有獨立性的保證，也有準確性的保證。因此，注冊會計師所出具的報告具有真實性、合法性的鑒證作用。

  （二）醫(yī)院目前財務(wù)管理存在諸多問題，需引入注冊會計師審計制度

醫(yī)院是一個特殊的經(jīng)濟實體，它長期處于計劃經(jīng)濟的背景之中。雖然近年來我國市場經(jīng)濟得到了飛速發(fā)展，但對于醫(yī)院來講，計劃經(jīng)濟的烙印還是很深。忽視財務(wù)管理重要性的現(xiàn)象很嚴重，財務(wù)管理方面暴露出很多問題，主要表現(xiàn)在：

1、財務(wù)基礎(chǔ)性工作環(huán)節(jié)薄弱。有些醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)的入賬錯誤，分錄走向存在偏差，賬目不全、賬實不符等現(xiàn)象時有發(fā)生，很多數(shù)據(jù)資料缺乏真實性、可信性。

2、部分醫(yī)院沒有嚴格的預(yù)算控制制度，損失浪費現(xiàn)象嚴重。很多醫(yī)院支出無度，損失浪費驚人，經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為不夠規(guī)范，投資決策失誤，部分醫(yī)院不顧醫(yī)院實際情況，盲目擴大借貸規(guī)模，大大增加了醫(yī)院的財務(wù)風險。

3、醫(yī)療成本核算水平不太高。由于早期醫(yī)院會計制度的不完善，導(dǎo)致醫(yī)院整體醫(yī)療成本核算水平不太高，這就無形之中增加了醫(yī)院的經(jīng)營風險。創(chuàng)收很多但醫(yī)療成本核算水平不高，成本到底有多高，醫(yī)院家底有多少，恐怕都是未知數(shù)。

由此可見，很多醫(yī)院在財務(wù)管理方面存在著各種各樣的問題，只靠醫(yī)院自身難以解決這類問題。因此，醫(yī)院可以借鑒企業(yè)的做法，引入掌握豐富會計、審計和管理知識的注冊會計師對醫(yī)院管理的癥結(jié)對癥下藥，進行管理咨詢，提出管理建議，幫助醫(yī)院走出困境。

二、醫(yī)院引入注冊會計師審計制度應(yīng)注意的幾點問題

  （一）醫(yī)院要高度重視注冊會計師審計，努力與其營造和諧的委托關(guān)系

醫(yī)院引入注冊會計師審計是現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督制度的有力補充，醫(yī)院要高度重視并應(yīng)以此為契機，做到內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，建立完備的監(jiān)督體系。同時，醫(yī)院還要充分合理地利用注冊會計師的智力成果，將其有機地融入醫(yī)院日常財務(wù)管理之中，健全醫(yī)院的財務(wù)制度及其內(nèi)控制度，以適應(yīng)日益激烈的醫(yī)療市場競爭環(huán)境。醫(yī)院作為委托方有權(quán)選擇自以為合適的會計師事務(wù)所進行委托，委托關(guān)系一經(jīng)確立，就應(yīng)主動、積極地配合注冊會計師執(zhí)業(yè)，提供其所需各種財會資料和必要的工作條件，確保注冊會計師順利執(zhí)業(yè)，努力與其營造和諧的委托關(guān)系。

  （二）注冊會計師要加強醫(yī)院業(yè)務(wù)知識學(xué)習以適應(yīng)審計需要

注冊會計師從產(chǎn)生以來主要針對企業(yè)和政府個別委托事項開展審計業(yè)務(wù)，一般都不對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計，通常對醫(yī)院所開展的審計業(yè)務(wù)也主要是受其管理部門的委托開展離任審計、經(jīng)濟責任審計、清產(chǎn)核資審計等專項審計，審計內(nèi)容主要是財務(wù)收支。因此，對醫(yī)院財務(wù)報表進行審計對注冊會計師行業(yè)而言將是一個新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的改變，業(yè)務(wù)范圍的擴大,這就對注冊會計師提出了更新更高更嚴的要求。醫(yī)院財務(wù)報表審計不僅要求注冊會計師除了需要具備財務(wù)、會計、審計方面淵博的知識與豐富的實踐經(jīng)驗外，而且還需要熟悉我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的相關(guān)政策、發(fā)展狀況以及醫(yī)院的運營與管理特征等，這就要求注冊會計師要加強醫(yī)院業(yè)務(wù)知識學(xué)習，熟悉醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，以適應(yīng)審計的需要。

  （三）衛(wèi)生行政部門、財政審計等部門要力保執(zhí)業(yè)環(huán)境并加強監(jiān)管

由于醫(yī)院情況較為復(fù)雜，目前醫(yī)院注冊會計師審計又處于起步階段，因此衛(wèi)生行政部門、財政審計等部門既要努力創(chuàng)造良好的合理競爭的執(zhí)業(yè)環(huán)境，不搞行政干預(yù)，讓醫(yī)院與會計師事務(wù)所自主結(jié)合，又要加大對他們的監(jiān)督力度。由于醫(yī)院的特殊性不僅僅在于運營、采購等與一般企業(yè)不同，而且更重要的是醫(yī)院提供的服務(wù)也跟企業(yè)不一樣。作為一個普通人可能對醫(yī)院的需求更頻繁、更無處不在，在中國“看病貴、看病難”這種現(xiàn)象普遍存在的情況下，如果醫(yī)院為開展審計工作的注冊會計師們提供方便看病、提前手術(shù)等隱的話，即便前端審計技術(shù)發(fā)揮的再好，取證再充分，注冊會計師的獨立性再強，最后也恐怕會在審計報告終端上出現(xiàn)作為享受服務(wù)的交換條件而打折扣的事情。因此，必須對其進行有效、有力地監(jiān)管，對審計報告嚴重失真的要重新組織審計，并依法對有關(guān)委托人、單位進行處罰，以利于注冊會計師對醫(yī)院審計制度這項嶄新的事業(yè)健康有序地發(fā)展。

參考文獻：

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俗話說，“林子大了，什么鳥都有”。近年來，我國上市公司財務(wù)欺詐事件一直不斷，從瓊民源到鄭百文，再到銀廣夏。無獨有偶，素以監(jiān)管嚴厲聞名的美國也發(fā)生了安然、世通與施樂公司等一系列的欺詐性財務(wù)報表事件，數(shù)額之大，影響之惡劣令人震驚。

然而，對于會計業(yè)界來說，最令人尷尬的卻是會計信息使用者對獨立審計的質(zhì)疑。為了重新整頓證券市場秩序，恢復(fù)投資者的信心，美國會計與證券業(yè)界發(fā)起了新的一輪反對會計舞弊的行動。

管理當局舞弊

管理當局舞弊，又稱為欺詐性財務(wù)報表，是指管理當局通過呈報誤導(dǎo)性的財務(wù)報表信息以達到欺騙投資者、債權(quán)人等信息使用者的舞弊行為，國內(nèi)俗稱為“會計造假”。

管理當局舞弊的手段主要包括偽造、變造會計記錄或原始憑證，記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當?shù)臅嬚?；在財?wù)報表中故意錯誤陳述或省略隱瞞重要的事項及其他重要信息。sas no.99中規(guī)定，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師要考慮兩種舞弊造成重大錯報的風險，即欺詐性財務(wù)報告和資產(chǎn)盜用。

根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會2002年的調(diào)查報告顯示，欺詐性財務(wù)報表在所有的職業(yè)舞弊案（包括資產(chǎn)侵占與盜用，貪本文由收集整理污等）中所占比例最小，但造成的損失最大。

管理當局由于在公司中所處位置的關(guān)系，擁有直接或間接操縱會計記錄和提供虛假財務(wù)信息的獨特優(yōu)勢和能力，他們可能采取各種措施，例如故意錯答注冊會計師的詢問，記錄虛假的會計記錄甚至是偽造更換原始憑證，來防止注冊會計師或他人發(fā)現(xiàn)，因此這種舞弊還具有很大的隱蔽性。更重要的是，管理當局的越權(quán)行為也使本來可以有效防止、阻礙、揭示舞弊的相關(guān)內(nèi)部控制措施失效。

審計責任

盡管如此，我們要澄清的一點就是，在財務(wù)報表審計中對管理當局舞弊予以關(guān)注，不等于也不意味著注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)被審計單位中的所有舞弊。美國第1號獨立審計準則指出，注冊會計師有責任計劃和實施審計，合理保證財務(wù)報告中不存在重大錯報，不管這種錯報是錯誤還是舞弊造成的。這里我們要注意的是兩個概念，首先是重要性概念，指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度可能影響會計報表使用者的判斷或決策，而并非單純意義上舞弊涉嫌金額的大小。

更重要的是，審計的責任是“合理保證”的概念，即合理保證財務(wù)報告中不存在重大錯報，不管這種錯報是錯誤還是舞弊造成的。也就是說注冊會計師不是財務(wù)報表正確性的擔保人或保證人。對于這一點，業(yè)外人士往往難以理解，甚至難以接受。他們希望注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。

而事實上，無論從技術(shù)上還是從成本效益上這種要求都是不可能的。由于現(xiàn)代經(jīng)濟活動非常復(fù)雜，大部分審計證據(jù)只能通過審計抽樣測試獲得，這就存在未能發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。同時，測試的范圍、類型、時間以及測試結(jié)果的評價都包含有注冊會計師的判斷。即使注冊會計師再怎么保持忠實、正直，也會有犯錯誤的可能。另外，會計作為一種人工信息系統(tǒng)，本來就存在許多帶有估計性質(zhì)的東西，只要是估計，就內(nèi)在的存在不確定性，受到將來事件的影響。故而，注冊會計師不得不依賴于說服性的而不是證實性的證據(jù)。再加上管理當局舞弊一般具有的很大的隱蔽性，尤其是舞弊涉及越權(quán)的情況下，就更加難以發(fā)現(xiàn)。

財務(wù)報表審計不是查賬，更不是舞弊專項審計。審計的目的是對財務(wù)報表的合法性、公允性及一貫性發(fā)表意見。如果要進行舞弊審計的話，通常需要專門鑒定舞弊審計業(yè)務(wù)約定書，在約定書中再就注冊會計師的責任權(quán)利以及被審單位的要求等內(nèi)容予以界定。

在審計中關(guān)注舞弊風險

現(xiàn)代審計技術(shù)和方法的發(fā)展大致經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛⑾到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?、風險導(dǎo)向?qū)徲?個階段。目前美國主要是風險導(dǎo)向?qū)徲?，其原理就是審計風險，包括業(yè)務(wù)風險、固有風險、控制風險及檢查風險）的管理模式（見圖1）。

這個風險管理流程圖，只是審計風險的主要步驟，在實際工作中不一定機械地遵循這一流程。有時對風險的識別可能是與風險的估價同時進行的，有時先提出控制風險的措施再進行風險的估價等。但一般而言，這個流程圖是符合審計風險管理內(nèi)在的邏輯順序的。

根據(jù)審計風險管理模式，sas no.99認為注冊會計師在財務(wù)報表審計中，實施了以下審計程序，充分考慮管理當局舞弊引起錯報的風險。

* 審計業(yè)務(wù)小組進行討論。審計業(yè)務(wù)小組成員就對審計對象存在欺詐，以至于財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論，并且對于可能的風險保持必要的職業(yè)謹慎。

* 獲取用以評價財務(wù)報表欺詐風險的相關(guān)證據(jù)。具體可采取的程序包括：

——詢問公司管理層及其他相關(guān)人員，獲知他們是否知道一些舞弊，還可以詢問審計委員會，了解他們是怎樣在這方面進行監(jiān)督的，直接詢問他對舞弊的看法；

——結(jié)合審計的階段性分析結(jié)果，實施同收入相關(guān)的分析性程序，因為大多數(shù)會計舞弊與收入的確認有關(guān)聯(lián)；

——考慮欺詐風險因素，包括舞弊的動機、機會；

* 識別欺詐導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風險。審計人員利用所有搜集的資料，評價欺詐可能導(dǎo)致的重大錯報風險，并判斷風險類別及影響范圍。

* 評估特定的審計風險。風險被識別以后，要充分考慮被審計單位的內(nèi)部控制措施，在對內(nèi)部控制的設(shè)計合理性與運行有效性進行評價后，進行風險評價（減少還是加劇了風險），根據(jù)

評估結(jié)果評估特定的審計風險。

* 審計人員根據(jù)評估結(jié)果調(diào)整審計工作。主要包括：對審計計劃總體上做出適當調(diào)整；對即將執(zhí)行的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出適當調(diào)整；決定是否執(zhí)行特定的審計程序，以便進一步確定是否存在由于管理層欺詐導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報。

注冊會計師如果認為不可能實施審計程序以經(jīng)濟充分地降低審計風險，就可以征求律師意見解除業(yè)務(wù)。

* 評估審計測試結(jié)果。根據(jù)審計程序和其他觀察取得的資料，結(jié)合審計差異的累計影響，對財務(wù)欺詐及其導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的風險做出進一步判斷。

* 同公司管理層、審計委員會和其他相關(guān)各方就欺詐問題交換意見。

* 將注冊會計師對同欺詐相關(guān)的意見形成書面文件。

中國的審計如何應(yīng)對 管理當局舞弊

通過對于美國第99號獨立審計準則及相關(guān)執(zhí)行程序的分析，我認為，在我國目前環(huán)境下，會計執(zhí)業(yè)界至少可以在以下方面加以改進，以增強審計程序揭示舞弊的有效性。

第一，考慮引進風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，對我國的獨立審計準則予以修訂，尤其是第8號《錯誤與舞弊》準則。例如可以考慮建設(shè)管理當局舞弊風險因子庫，這個因子庫可以根據(jù)客觀環(huán)境的變化適時更新，這樣做就有助審計人員在審計時作到心中有數(shù)。

第二，充分運用分析性程序。分析性程序在發(fā)現(xiàn)和檢查財務(wù)報告舞弊方面作用十分明顯，相當比例的財務(wù)報告舞弊的曝光最初緣于分析性程序中發(fā)現(xiàn)的線索。

根據(jù)美國sas no.56的定義，分析性程序是由各種財務(wù)信息評價組成的，我國《獨立審計具體準則第11號——分析性復(fù)核》表述的比較具體，“分析性復(fù)核，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異”。

任何嚴重的財務(wù)舞弊，如虛增巨額的銷售收入和應(yīng)收賬款，都可能使企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)異常的狀態(tài)。只要審計人員通過分析性復(fù)核則可以輕易發(fā)現(xiàn)這種異常狀態(tài)，從而給投資者以嚴重的警示。例如，銀廣夏1999年主營業(yè)務(wù)毛利率約為43%，2000年更是達到64.17%，同屬農(nóng)業(yè)行業(yè)擁有高技術(shù)背景的隆平高科2000年主營業(yè)務(wù)毛利率也只有36%。1999年銀廣夏凈利潤增長43%，2000年更是達到277%，與此不相協(xié)調(diào)的是，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量1999年不增反而減少了約17%，2000年該指標僅比上年增加37%。主營業(yè)務(wù)毛利率的超常標高，利潤高速膨脹而同時沒有伴隨著盈利質(zhì)量的改善，就很可能表明公司存在造假的可能性。

篇5

［關(guān)鍵詞］企業(yè)內(nèi)部管理

一、內(nèi)部控制審計的涵義

所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。

內(nèi)部控制審計是運用文字描述，調(diào)查表及流程圖等手段與方法對內(nèi)部控制系統(tǒng)實施健全性評價，檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，內(nèi)部控制制度是否被遵循及內(nèi)部控制機制運行是否有效。

企業(yè)內(nèi)部控制審計是公司運作管理的重要組成部分，是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制審計是公司高層決策者監(jiān)控公司工作、校正決策與規(guī)范管理，提升公司價值必不可少的手段，它是最高層管理者耳目的延伸，也是經(jīng)營風險管理的報警器。。

二、內(nèi)部控制審計的形式

進行內(nèi)部控制審計有兩種形式，一是專項內(nèi)部控制審計，二是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：

（1）目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評估其控制風險，在根據(jù)控制風險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，進而對會計報表發(fā)表審計意見。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。

（3）對評價準確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù)，評價精度比前者要低。

隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展，尤其對于公司，專項內(nèi)部審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

三、企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的重要性

1、是貫徹法律、法規(guī)的要求。

2000年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機制、2006年新修訂的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市公司的大中型企業(yè)執(zhí)行。這一規(guī)范的實施將為我國企業(yè)防范經(jīng)營風險構(gòu)筑一道堅實的“防火墻”，同時，成為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的契機。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)肩負起監(jiān)督的職責，檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

2、是審計方法發(fā)展的要求。

隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，傳統(tǒng)的詳細審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是，如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計結(jié)論。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，它的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。制度基礎(chǔ)審計就是以對內(nèi)部控制的測評為基礎(chǔ)，運用抽樣方法得到審計結(jié)論的一種審計取證模式。它可以在提高審計效率的同時，確保審計結(jié)論達到所要求的質(zhì)量水平。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本，受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

3、是加強內(nèi)部管理的需要。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風險與財務(wù)風險越來越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強監(jiān)督和控制，防止工作差錯和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競爭能力。因此企業(yè)無論在客觀還是主觀上都要建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。

篇6

關(guān)鍵詞：注冊會計師 新會計制度 獨立性

在2011年1月18日，財政部會同衛(wèi)生部頒布了新的《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》，要求新的醫(yī)院會計制度于2011年7月在全國試點城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國范圍的公立醫(yī)院執(zhí)行，如今新的醫(yī)院會計制度已經(jīng)在各大公立醫(yī)院實行了幾個月，在新制度的執(zhí)行過程中，各大醫(yī)院對新制度的理解程度不同，導(dǎo)致對日常會計實務(wù)的處理方法不同，最終出具的會計報表也會有所差異，舊的會計制度并沒有要求醫(yī)院的會計報表要經(jīng)過注冊會計師審計，而以往的外部注冊會計師審計只是對醫(yī)院管理部門對領(lǐng)導(dǎo)的離任審計或者工程審計以及清產(chǎn)核資審計等專項審計，沒有涉及到會計報表的審計，新的醫(yī)院會計制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院的財務(wù)報告由會計報表和會計報表附注以及財務(wù)狀況說明書組成，同時在第六條中規(guī)定醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告要經(jīng)過注冊會計師的審計，同時在第八條中說明醫(yī)院的會計報告中的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及相關(guān)附表。也就是說醫(yī)院的出具的會計報表要經(jīng)過注冊會計師的審計才具有法律效力，因此醫(yī)院會計制度中引入外部注冊會計師審計是十分必要的。

一、醫(yī)院引入注冊會計師審計能夠提高會計報表的可信度

財務(wù)報表的審計實際上是一種鑒證業(yè)務(wù)，也就是說通過注冊會計師也就是獨立的審計第三方，通過注冊會計師的專業(yè)知識，運用相關(guān)的審計技能對醫(yī)院出具的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，提高醫(yī)院會計報表的真實性和可靠性。醫(yī)院的會計報表數(shù)據(jù)是否真實可靠，披露的資產(chǎn)負債是否真實，都可以通過注冊會計師審計來得到驗證，注冊會計師出具的審計報告不同于內(nèi)部審計報告，它是站在獨立的第三方對醫(yī)院的會計報表發(fā)表審計意見，因此醫(yī)院出具的會計報告的可信度就得到了很大的提高。

二、醫(yī)院公益性的社會性質(zhì)決定了必須引入注冊會計師審計

在我國公立醫(yī)院是不以營利為目的的公益性的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，承擔著一定的社會公益性和社會福利的職能，作為衛(wèi)生事業(yè)單位納入審計監(jiān)管體系是十分必要的，而我國的審計體系包括政府審計、內(nèi)部審計和外部審計也就是注冊會計師審計，相對于政府審計和內(nèi)部審計而言，注冊會計師審計的獨立性和專業(yè)性更強，更能公允的反映被審計醫(yī)院的會計報表真實性。我國大部分事業(yè)單位都是政府審計，而政府審計一般都是對被審計單位的財務(wù)收支合法性和真實性發(fā)表審計意見，而外部注冊會計師審計是對會計報表的合規(guī)性和公允性進行的審計，是接受會計報表使用部門的委托對醫(yī)院會計報表的真實性發(fā)表審計意見的一種服務(wù)活動，而且注冊會計師出具的審計報告都有注冊會計師本人簽字并承擔相應(yīng)的法律后果，通過審計報告和審計工作底稿可以看出注冊會計師的審計軌跡，是否對醫(yī)院會計報表發(fā)表了恰當?shù)膶徲嬕庖?，完成了自己的工作職責?/p>

三、注冊會計師審計可以彌補醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性的不足

眾所周知，很多醫(yī)院對內(nèi)部審計不重視，有些醫(yī)療單位純粹是為了三甲醫(yī)院的要求而設(shè)置內(nèi)部審計部門，而且審計人員也不具備相關(guān)的審計經(jīng)驗和審計知識，因此內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，很難對醫(yī)院會計報表發(fā)表真實的審計意見。而就算醫(yī)院設(shè)立了相應(yīng)的審計機構(gòu)，但是醫(yī)院內(nèi)部的審計機構(gòu)只是醫(yī)院的一個內(nèi)部科室，受院長領(lǐng)導(dǎo)，審計部門和財務(wù)部門是平行的關(guān)系，內(nèi)審部門并沒有對財務(wù)部門進行處罰的權(quán)利，因此當醫(yī)院內(nèi)部的會計報表出現(xiàn)問題時，內(nèi)部審計機構(gòu)往往站在醫(yī)院內(nèi)部的角度或者聽從領(lǐng)導(dǎo)的意見安排來完成審計過程，無法客觀真實的反映會計報表的真實情況。而外部注冊會計師審計就能彌補內(nèi)部審計獨立性不足的缺點，因為注冊會計師是站在獨立的第三方對醫(yī)院的會計報表發(fā)表審計意見，會計師事務(wù)所跟醫(yī)院沒有任何業(yè)務(wù)往來關(guān)系，因此注冊會計師可以客觀公正的對會計報表進行審計，發(fā)現(xiàn)問題及時寫入審計報告，并建議被審計的醫(yī)院進行整改，最終使醫(yī)院的會計報表各項目的數(shù)字客觀公允，達到會計報表使用者的要求。

四、引入注冊會計師審計也會對醫(yī)院會計核算水平起到提高作用

長期以來，由于醫(yī)院事業(yè)單位的性質(zhì)造成了醫(yī)院對會計核算的要求不是很高，因此醫(yī)院會計人員的水平也是參差不齊，很多會計人員缺乏對新會計知識的學(xué)習，而往往是根據(jù)以往的經(jīng)驗或者約定俗成進行相應(yīng)的會計處理，而平時又沒有相關(guān)機構(gòu)對其財務(wù)工作進行檢查，這就造成了長期以來醫(yī)院的會計核算水平不高。新醫(yī)院會計制度引入注冊會計師審計以后，注冊會計師可以利用他們專業(yè)的會計知識對醫(yī)院日常的賬務(wù)處理以及核算工作提出整改意見，幫助醫(yī)院會計人員增長見識，提高核算水平，最大限度的保證醫(yī)院會計核算的準確性。

總之，醫(yī)院會計報表引入注冊會計師審計制度是十分必要的，它必將有利于醫(yī)院會計核算水平的提高和醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳杰.試論醫(yī)院審計工作[J]. 中華醫(yī)院管理雜志. 1999(12)

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關(guān)鍵詞醫(yī)院 會計 制度 變化

文章編號1008-5807（2011）05-022-02

為適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政、財務(wù)管理體制改革的不斷深入2011年1月18日財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》出臺了新的《醫(yī)院會計制度》及《醫(yī)院財務(wù)制度》，將于于2011年7月1日起在全國試點城市執(zhí)行，2012年1月1日將在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。新的《醫(yī)院會計制度》，更加全面地體現(xiàn)了公立醫(yī)院的特點，為加強醫(yī)院財務(wù)收支管理和成本核算，推行績效考核，更好的規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)運行有著重大的意義。

通過學(xué)習新的《醫(yī)院會計制度》，我們發(fā)現(xiàn)新制度與以往的制度相比有很大的變化主要體現(xiàn)在：

一、新《醫(yī)院會計制度》最根本的變化是明確了醫(yī)院會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制原則，規(guī)定醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五要素

在原制度中“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責發(fā)生制以外，均按照《事業(yè)單位會計準則》和本制度的要求進行”。原制度雖然也采用了權(quán)責發(fā)生制對醫(yī)院會計要素進行核算，但同時又沿用《事業(yè)單位會計制度》中的收付實現(xiàn)制，全部會計處理既存在權(quán)責發(fā)生制，又有收付實現(xiàn)制，這種會計核算基礎(chǔ)成為了醫(yī)院會計制度的一大特色。它即強調(diào)了醫(yī)院雖然是事業(yè)單位，但和其他的事業(yè)單位又有著很大的區(qū)別。而這次新制度是完整地將權(quán)責發(fā)生制引入到醫(yī)院會計核算中，徹底取消了收付實現(xiàn)制，使醫(yī)院會計核算幾乎基本近似于企業(yè)會計核算。

實行權(quán)責發(fā)生制是正確反映醫(yī)院權(quán)利和義務(wù)、資產(chǎn)和負債的需要。所謂權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，在這種核算方式下，凡是應(yīng)屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費用處理。

與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的收付實現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨疲﹦t是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否緊密地聯(lián)系在一起。現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。采用這種核算方法，會計核算不能全面準確地記錄和反映負債狀況、也不能反映出跨年度會計業(yè)務(wù)所引發(fā)的風險、更不能有效分析資金運用情況和效果。

新《醫(yī)院會計制度》采用權(quán)責發(fā)生制，實現(xiàn)了收入和費用的配比，避免了收付實現(xiàn)制核算方法帶來的不足，可以更好地推動醫(yī)院正確地進行成本核算，提高經(jīng)濟管理水平，為內(nèi)部各部門以及整體工作業(yè)績進行考核，推行績效考評，加強醫(yī)院經(jīng)濟活動的財務(wù)控制提供更可靠的會計核算資料，也更符合會計核算原則中謹慎性和配比性原則的要求。是新醫(yī)院會計制度向企業(yè)會計制度趨近的一個標志，也是一個重大的變化。

二、改變了對“固定資產(chǎn)”核算，取消了“固定基金”科目，新設(shè)了“累計折舊科目”

原制度對固定資產(chǎn)核算，在除有融資租購入固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)科目余額等于固定基金科目余額。固定基金和專用基金相對應(yīng)，購置資產(chǎn)的資金支出和固定資產(chǎn)沒有對應(yīng)關(guān)系。和其他行政事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)相同，固定資產(chǎn)不計提折舊，這也是行政事業(yè)單位會計核算區(qū)別于企業(yè)會計核算的一個重要特征。在這種會計核算方式下，固定資產(chǎn)自購置直至核銷一直都以原值反映，固定資產(chǎn)的賬面價值只是反映購置時固定資產(chǎn)的歷史成本，形成了固定資產(chǎn)原值與現(xiàn)實固定資產(chǎn)的真實價值差距。因為隨著固定資產(chǎn)的使用，固定資產(chǎn)也在不斷的磨損，形成固定資產(chǎn)的實體在磨損，即固定資產(chǎn)的有形損耗，而且還隨著技術(shù)進步及外部經(jīng)濟環(huán)境的影響，形成固定資產(chǎn)的無形損耗。所以，用原值反映的固定資產(chǎn)已不能體現(xiàn)其本身真實價值，不正確反映固定資產(chǎn)價值的會計核算方法已不能適應(yīng)新的會計核算要求。正因為固定資產(chǎn)不計提折舊，固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗不能體現(xiàn)出來，也就不能正確地反映出收入中所包含的成本和費用，而固定資產(chǎn)在醫(yī)院運行資產(chǎn)中占有很大的比例，如果這部分資產(chǎn)損耗不反映出來，正確地核算成本費用就是一句空話，同時也不符合會計核算中的謹慎性原則要求。

新制度改變了固定資產(chǎn)的核算，取消了固定基金科目，固定資產(chǎn)科目反映固定資產(chǎn)原值減去固定資產(chǎn)折舊后的余值。新制度還規(guī)定了為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當記入固定資產(chǎn)及其他相關(guān)資產(chǎn)；為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期支出。

新制度增加了關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的核算。按照新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當提取折舊。具體規(guī)定為：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不提折舊；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。大型修繕確認標準由各地方財政部門會同其他有關(guān)單位根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。

順應(yīng)固定資產(chǎn)核算方法的改變，新制度對無形資產(chǎn)核算也設(shè)置了累計攤銷科目，用以核算無無形資產(chǎn)在使用過程中的攤銷額，準確地反映無形資產(chǎn)賬面價值，也增加了成本費用核算的準確性。具體是：無形資產(chǎn)從取得當月起，在法律規(guī)定的有效使用期內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用，法律沒有規(guī)定使用年限的按照合同或單位申請書的受益年限攤銷，法律和合同或單位申請書都沒有規(guī)定使用年限的，按照不少于十年的期限攤銷。

三、新醫(yī)院會計制度取消了“修購基金”科目

原制度規(guī)定，醫(yī)院在提取修購費時：借記“醫(yī)療支出（藥品支出、管理費用）―修購費”，貸記“專用基金―修購基金”。這樣也會造成凈資產(chǎn)的虛增。而且在實際工作中會存在著對某項固定資產(chǎn)的一般修購費累計多提和少提，致使其不能正確反映醫(yī)院的醫(yī)療收支和藥品收支結(jié)余的實際問題，不能真實地反映醫(yī)院財務(wù)狀況；同時，虛增了醫(yī)院凈資產(chǎn)，和會計核算中的穩(wěn)健原則不符，影響醫(yī)院資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)負債率的真實性。新制度取消了提取修購基金的會計處理，增設(shè)了累計折舊科目，這樣才能更準確地反映出固定資產(chǎn)的損耗以及相應(yīng)應(yīng)攤銷的成本費用。

四、新醫(yī)院會計制度明確了醫(yī)院財務(wù)報告是醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件，與原制度僅為“財務(wù)報告由會計報表和財務(wù)情況說明書組成”也有明顯的不同

新制度所指財務(wù)報告是由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。而會計報表也不再是資產(chǎn)負債表、收入支出總表、基金變動情況表、和有關(guān)附表組成，而相應(yīng)改變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表、收入費用明細表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表。財務(wù)報告中的會計報表部分中最大的改變在于新增了現(xiàn)金流量表，它和企業(yè)會計制度中的現(xiàn)金流量表趨同?，F(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息?，F(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來源和資金運用途徑的動態(tài)財務(wù)報表。通過編制現(xiàn)金流量表,醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理,判斷財務(wù)狀況好壞,預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量以及未來的發(fā)展情況,從而為合理調(diào)度現(xiàn)金,做出正確的經(jīng)營、投資和籌資決策提供有力保證。財務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要內(nèi)容之一,而資金管理又是醫(yī)院財務(wù)管理的重中之重。通過現(xiàn)金流量表可以了解醫(yī)院現(xiàn)金的來路和出路，為醫(yī)院管理層提高醫(yī)院管理水平提供準確的會計資料。

隨著醫(yī)療改革的深入和推進，醫(yī)保病人也會不斷增加，醫(yī)保后付制的范圍越來越大，因為醫(yī)保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分將由醫(yī)保中心支付，這樣就形成了大量的應(yīng)收款。應(yīng)收款也將會占醫(yī)院總收入的大部分比例，這樣勢必影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)。在這種情況下醫(yī)院必須要對應(yīng)收款加強管理。通過提高對資金流量的管理以提高醫(yī)院資金使用效率。正因為現(xiàn)金流量表則可以出反映醫(yī)院資金變化情況，可以為醫(yī)院管理者提供資金管理所需要的數(shù)據(jù)，因而對于現(xiàn)金流量表，醫(yī)院管理者應(yīng)引起高度的關(guān)注。

五、新醫(yī)院會計制度引入了注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報告審計制度

新醫(yī)院會計制度第五條規(guī)定：醫(yī)院財務(wù)報告是反映醫(yī)院某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費用、現(xiàn)金流量等的書面文件。醫(yī)院財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。同時在第六條中規(guī)定動作了醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告要經(jīng)過注冊會計師審計。又在第八條中說明醫(yī)院會計報告中的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表。注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報告的審計也就主要是對會計報表的審計，通過對醫(yī)院會計報表的審計正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。

篇8

[關(guān)鍵詞]其他鑒證業(yè)務(wù)；超越；凝聚；核心競爭力

一、事務(wù)所保持和開拓其他鑒證業(yè)務(wù)的選擇

今明會計師事務(wù)所是一個擁有40多人、地處北京的會計師事務(wù)所。自成立以來，一直以外商投資企業(yè)、國有企業(yè)以及一些高新科技公司的年報審計、驗資、改制審計業(yè)務(wù)為核心發(fā)展。近年來，由于眾多小型會計師事務(wù)所的出現(xiàn)，今明會計師事務(wù)所的客戶不斷流失。今明會計師事務(wù)所分析其客戶流失的去向有：一是些希望到二板市場上市的高新科技企業(yè)更換到具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的會計師事務(wù)所；二是一些私營企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)的年報審計、驗資、改制審計業(yè)務(wù)更換到新出現(xiàn)小型會計師事務(wù)所，原因是審計收費低、回扣多。今明會計師事務(wù)所的管理層開會討論如何保持和開拓業(yè)務(wù)，注冊會計師提出了不同的意見：一是認為應(yīng)當“以惡治惡”，與那些不規(guī)范的會計師事務(wù)所在收費和回扣上拼一把，先把客戶留??；二是認為應(yīng)當避開過于成熟的審計業(yè)務(wù)的過度競爭，積極開拓其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以此提高事務(wù)所的發(fā)展平臺。

最后，今明會計師事務(wù)所選擇了避開過于成熟的年報審計業(yè)務(wù)的過度競爭，積極開拓其他鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展道路。從2008年以來，今明會計師事務(wù)所利用技術(shù)和培訓(xùn)外交(即利用為相關(guān)職能部門提供培訓(xùn)和技術(shù)咨詢和支持，取得這些部門的信任和器重)先后開拓了以下其他鑒證業(yè)務(wù)。

(一)中央與地方共建高校評估項目、中央級普通高校附屬中小學(xué)評審項目、中央級高校評審項目

受財政部教科文司和教育部財務(wù)司的委托，今明會計師事務(wù)所接受了對部分高校及附屬中小學(xué)下年度修購資金項目預(yù)算評估任務(wù)，同時對各高校以前年度項目預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查評審。這些高校按地域分布于全國各大省市，修購資金項目評估涉及房屋修繕類、設(shè)備購置類、基礎(chǔ)設(shè)施維修改造類項目。

(二)地震災(zāi)后恢復(fù)重建資金使用情況專項審計

受中國氣象局計劃財務(wù)司的委托，按照中國氣象局內(nèi)部相關(guān)資金管理規(guī)定的要求，對全國受災(zāi)嚴重的省市縣氣象局災(zāi)后重建資金的使用情況進行審計。檢查內(nèi)容主要包括預(yù)算批復(fù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況、政府采購執(zhí)行情況、國庫集中支付情況、會計核算與管理情況、項目管理情況、制度建立與執(zhí)行情況、重大項目評審論證情況等。

(三)中國氣象科學(xué)研究院專項審計

受中國氣象科學(xué)研究院的委托，對中國氣象科學(xué)研究院承擔的部分技術(shù)應(yīng)用項目的資金使用情況進行審計，審計的主要內(nèi)容包括：項目資金是否及時、足額到位，費用開支內(nèi)容是否合理、合法，項目后期所需支出是否符合相關(guān)規(guī)定以及結(jié)余資金的預(yù)計使用情況等。另外，今明會計師事務(wù)所還根據(jù)氣象科學(xué)研究院的要求，為該院設(shè)計財務(wù)制度，規(guī)范財務(wù)管理工作，進行賬務(wù)整理，出具管理建議書。

(四)國家發(fā)改委部門預(yù)算項目績效考評業(yè)務(wù)

接受國家發(fā)改委預(yù)算財務(wù)處委托，對發(fā)改委部門預(yù)算項目采取問詢、復(fù)核等多種方式，對績效考評項目的有關(guān)情況進行核實，并對所掌握的有關(guān)信息資料進行分類、整理和分析，按要求填寫相應(yīng)表格，在現(xiàn)場調(diào)研的基礎(chǔ)上，依據(jù)項目主管單位已審核確認的績效考評相關(guān)資料，如績效報告、項目執(zhí)行情況報告、相關(guān)信息表格等，對項目進行績效考評。

(五)審計署或地方審計局委托項目專項審計

今明會計師事務(wù)所協(xié)助審計署對世行貸款項目(以下簡稱“世行項目”)執(zhí)行情況進行公證審計工作。審計署與事務(wù)所的合作方式為委托審計或借調(diào)人員審計，一般由審計署的審計人員擔任項目負責人，事務(wù)所人員作為審計組成員，并按參與人員的級別與時間付費。由于項目審計中要涉及到很多英文數(shù)據(jù)以及原始憑證，審計署對借調(diào)人員的專業(yè)勝任能力及英文水平要求較高，這種審計根據(jù)審計署或地方審計局提供的審計要求、程序與審計底稿模板或?qū)徲嬡浖M行。

目前，今明會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)總量中70％以上的是這些依賴技術(shù)和培訓(xùn)開拓的其他鑒證業(yè)務(wù)，今明會計師事務(wù)所在三四年中逐步完成了從以年報審計業(yè)務(wù)為業(yè)務(wù)增長點轉(zhuǎn)移到以其他鑒證業(yè)務(wù)為業(yè)務(wù)增長點的轉(zhuǎn)變。

二、事務(wù)所維持和拓展業(yè)務(wù)的超越法寶

由今明會計師事務(wù)所保持和拓展業(yè)務(wù)的情況可以看到，如果會計師事務(wù)所采用“以惡治惡”的方式參與年報審計過度競爭，與那些不規(guī)范的會計師事務(wù)所在收費和回扣中拼一拼，其結(jié)果可能是：事務(wù)所收入減少、信譽和聲譽逐步喪失，而且一旦審計收費偏離正常的審計定價，審計質(zhì)量也得不到保證，審計風險增大；客戶支付的審計費用雖然少了，但由于在利用收費和回扣過度競爭中，注冊會計師和客戶的關(guān)系會發(fā)生急劇變化，客戶失去了對注冊會計師的信任和尊重，客戶不聽取或不給機會讓注冊會計師提出合理的建議，致使企業(yè)自身不規(guī)范之處繼續(xù)潛藏著，發(fā)展到企業(yè)自身無法控制時，才被動地被揭發(fā)或曝光，企業(yè)會因此受到處罰或無法持續(xù)經(jīng)營下去，最終會品嘗到“得不償失”的滋味。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當避開年報審計的過度競爭領(lǐng)域，積極拓展其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會計師作為專業(yè)人士，維持和拓展業(yè)務(wù)的超越法寶有：

(一)超越年報審計

在提供年報審計時，對于被審計單位會計錯報及其內(nèi)部控制存在的缺陷，應(yīng)當告知客戶如何糾正，并以藝術(shù)性的溝通說服客戶理解與接受；根據(jù)審計中獲取的資料，全面了解客戶的需要。詳細地進行分析和評價，并與客戶管理層進行一次交談，喚醒其對注會計師專業(yè)服務(wù)的需要，為客戶提供其他的鑒證或咨詢服務(wù)。

(二)超越一般審計目的

超越一般審計目的，不僅僅是對歷史財務(wù)信息進行鑒證，而且通過對非歷史財務(wù)信息進行鑒證；不僅僅對財務(wù)報表是否公允合法反映財務(wù)報表提供鑒證意見，也為許多經(jīng)濟行為及經(jīng)濟現(xiàn)象與相關(guān)的標準是否一致提供鑒證意見，滿足職能部門和被審計單位的各種合理的要求，為信息使用者提高科學(xué)決策奠定基礎(chǔ)。

(三)超越為盈利組織提供服務(wù)

注冊會計師不僅為所有盈利組織提供其他鑒證業(yè)務(wù)，也為公共部門及其非營利組織提供其他鑒證業(yè)務(wù)，使事務(wù)所的服務(wù)活動更深地擴大到經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域。

由于“隔行如隔山”，社會公眾并不了解注冊會計師能夠為企業(yè)提供除年報審計以外的其他專業(yè)服務(wù)，如果注冊會計師自己也不知道自身的價值和優(yōu)勢，其他鑒證業(yè)務(wù)是無法開拓的。因此，當企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到疑難問題或到了自身無法逾越的階段，向注冊會計師請教時，會計師事務(wù)所應(yīng)當安排資深的注冊會計師負責接待客戶，在耐心聽取客戶

的描述后，注冊會計師應(yīng)當憑借承接業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和專業(yè)知識及時準確地了解客戶的疑慮或問題，并清楚地告知客戶問題出在什么地方，注冊會計師如何設(shè)計方案幫助其解決疑慮和難題，以此喚醒客戶對注冊會計師專業(yè)服務(wù)的需求。

三、事務(wù)所開拓其他鑒證業(yè)務(wù)的動因、屬性及其注意事項

對于盈利組織來講，在信息化、國際化的市場競爭中，企業(yè)很難獲取超額利潤，每個行業(yè)的平均利潤率已經(jīng)被拉到非常低的水平，在這個“微利”的時代，企業(yè)要生存，只能向內(nèi)部要效益，但材料、人工成本的剛性，決定其挖潛的空間太小，于是人們開始向管理要效益，既通過減少管理的摩擦，減少管理失誤和低效，這促使企業(yè)把外部鑒證和咨詢意見引入企業(yè)內(nèi)部管理當中，依靠注冊會計師提供的專業(yè)意見進行管理決策，不僅可以提高公司管理效率，也可以降低管理的摩擦成本。對于公共部門和非營利組織來講，由于公共財政職能的轉(zhuǎn)變以及人們對公共資金使用效率的關(guān)注度提高，監(jiān)管者在實施宏觀調(diào)控和具體監(jiān)管中，也越來越重視公共管理的績效，這促使公共部門或非營利組織把外部鑒證意見借鑒到監(jiān)管措施的制定、落實等方方面面，提高行政和社會公共事業(yè)管理績效水平?；谄渌b證業(yè)務(wù)伴隨著公司治理和風險管理的完善以及政府民主化的進程而不斷涌現(xiàn)，具有以下屬性：

一是其他鑒證業(yè)務(wù)雖不是法定業(yè)務(wù)，但由于是基于管理者或監(jiān)管者要求而產(chǎn)生，也具有一定的強制性，客戶一定會委托注冊會計師對此予以鑒證，且此鑒證也要接受到管理者或監(jiān)管者的監(jiān)督。

二是其他鑒證業(yè)務(wù)的目標及其報告使用者具有特定性，因此只要注冊會計師能夠熟練掌握相關(guān)政策和規(guī)定的要求，執(zhí)業(yè)的風險，可以控制在一定范圍內(nèi)。

三是其他鑒證業(yè)務(wù)往往需要對超出財務(wù)信息的信息和事項予以鑒證，這要求注冊會計師的專業(yè)水準更高。在擁有幾年年報審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，需要熟練掌握和運用國家的宏觀政策、微觀政策以及企業(yè)公司治理、戰(zhàn)略發(fā)展、預(yù)算管理等，這也使得這類業(yè)務(wù)的進入門檻較高，不是任何注冊會計師都可以勝任的。

基于以上其他鑒證業(yè)務(wù)的特征，會計師事務(wù)所在以其他鑒證業(yè)務(wù)凝聚競爭優(yōu)勢時應(yīng)當注意：

一是要把其他鑒證業(yè)務(wù)做成高品質(zhì)的業(yè)務(wù)，承辦該業(yè)務(wù)的注冊會計師不僅是會計、審計方面的專家，也應(yīng)當屬于某一鑒證事項的專家，這樣才能保證其他鑒證業(yè)務(wù)的超額價值。

篇9

 

2018年在處室領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)和支持下，在各位同事的配合和幫助下，較圓滿地完成了本崗位的工作。主要工作業(yè)績?nèi)缦拢?/p>

1、全面、順利完成2018年所負責的在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等會計核算及財務(wù)報表編制工作。規(guī)范和細化了安?；鸬暮怂恪１ＷC公司安?；鸺皶r上交、足額返還、規(guī)范使用。

2、工程的竣工決算完成，正式轉(zhuǎn)資明細確認完畢。組織全科室人員共同努力對預(yù)轉(zhuǎn)資資產(chǎn)進行分解、合并、折舊分配等操作，完成正式轉(zhuǎn)資工作，調(diào)整資產(chǎn)明細進十萬項。

3、組織人員對項目轉(zhuǎn)資資料、及從2006年起到2017年的會計檔案全部整理完畢，移交檔案館。

4、按照年度資產(chǎn)清產(chǎn)計劃，組織全公司所屬單位進行了資產(chǎn)清查和資產(chǎn)管理系統(tǒng)培訓(xùn)。并對待報廢資產(chǎn)進行了申報，對批復(fù)的報廢資產(chǎn)進行了賬務(wù)處理。

5、根據(jù)公司總部“三供一業(yè)”分離移交工作要求，我們組織了供電公司、服務(wù)部對涉及該業(yè)務(wù)的資產(chǎn)進行了盤點，聘請了資產(chǎn)評估公司進行了評估。雙方已經(jīng)開始實施電表更換等工作。

6、根據(jù)我公司深化改革總體部署，將運輸車輛統(tǒng)一移交給石化總廠運輸公司專業(yè)化管理。對所有在賬車輛進行了盤點核對，并根據(jù)車輛所屬性質(zhì)做出資產(chǎn)處置方案。

7、推進商業(yè)保險管理，防范經(jīng)營風險。對2015年7月2日雷擊至供電事故未理賠的情況，向經(jīng)紀公司和保險公司多次收集最后理賠確認的標的物，最終制定了賠付方案。拖了三年的理賠案件終于得到解決。請經(jīng)紀公司和保險公司對我公司的鐵路資產(chǎn)進行了風險評估，結(jié)果報給了公司安質(zhì)環(huán)處。

8、維護股權(quán)系統(tǒng)中2018年報表及相關(guān)資料，并上報了2019年及未來三年滾動股權(quán)項目預(yù)算。完成股權(quán)系統(tǒng)中的股權(quán)登記工作。對車輛檢驗所股權(quán)進行了評估和處置的賬務(wù)處理。

9、配合審計處對近幾年安全環(huán)保項目進行的審計。配合外部審計（畢馬威、大華事務(wù)所）進行每半年一次的財務(wù)審計和內(nèi)控測試。修訂了部分內(nèi)控流程中的描述。對公司的“三重一大”事項提出建議。

10、根據(jù)公司總部對未上市虧損企業(yè)清產(chǎn)核資的要求，組織人員進行了清產(chǎn)核資，聘請中介機構(gòu)進行專項審計，上報公司總部，并參加國資委組織的審核。最終通過了公司總部和國資委的審核審批。

不足之處：由于人員不足和本人專業(yè)知識的缺乏，對土地管理工作中出現(xiàn)的問題沒有根本性的改變。

2019年工作計劃

1、做好在建工程、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)租賃、商業(yè)保險、安?；?、無形資產(chǎn)、科研投資項目等的核算工作，保證會計資料的真實準確性。

2、做好2019年的資產(chǎn)清查工作，及時做好待報廢資產(chǎn)的申請及批復(fù)工作。與相關(guān)部門做好報廢資產(chǎn)的處置工作。組織基層單位進行資產(chǎn)管理和資產(chǎn)系統(tǒng)培訓(xùn)。

3、根據(jù)總部資產(chǎn)輕量化工作的指導(dǎo)意見，2019年要與總部溝通，落實閑置煉化裝置集中處置的進度；根據(jù)優(yōu)化運輸業(yè)務(wù)，將調(diào)整出來的富裕車輛進行處置；將未上市部分低效無效資產(chǎn)中能移交政府的資產(chǎn)與政府協(xié)商并向總部申請移交政府。

4、按照公司總部“三供一業(yè)”工作安排， 2019年重點完成向總部申請未上市收購事宜，和未上市資產(chǎn)向供電公司移交的事宜。

篇10

第二條本辦法適用于進行農(nóng)村集體財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的村集體經(jīng)濟組織、代行村集體經(jīng)濟組織職能的村委會及實行村會計委托的鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計核算中心等單位（以下簡稱規(guī)范化建設(shè)單位）。

第三條規(guī)范化建設(shè)單位必須嚴格執(zhí)行《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，統(tǒng)一按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》進行會計核算。

第四條規(guī)范化建設(shè)單位要建立健全財務(wù)管理制度，包括：現(xiàn)金銀行存款管理制度、財務(wù)開支審批制度、資產(chǎn)臺賬制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、票據(jù)管理制度、會計檔案管理制度、“一事一議”籌資籌勞制度、土地補償費監(jiān)督管理制度、轉(zhuǎn)移性資金收支管理制度等。

第五條規(guī)范化建設(shè)單位要建立健全內(nèi)部控制制度，特別是對土地補償費監(jiān)督管理、“一事一議”籌資籌勞、村級債務(wù)管理、轉(zhuǎn)移性資金收支管理進行重點控制。

第六條規(guī)范化建設(shè)單位要建立健全財產(chǎn)清查制度，定期對資產(chǎn)、負債進行清查，年終進行全面資產(chǎn)清查。

第七條規(guī)范化建設(shè)單位必須建立健全民主理財、民主監(jiān)督制度，成立民主理財小組，明確理財小組職責，制定民主理財辦法，召開民主理財會議。

第八條民主理財小組的成員應(yīng)按規(guī)定程序產(chǎn)生，認真履行職責，要對民主理財小組成員定期進行財會知識培訓(xùn)。

第九條規(guī)范化建設(shè)單位必須建立健全財務(wù)工作流程，所有經(jīng)濟活動手續(xù)必須齊全。

第十條規(guī)范化建設(shè)單位必須按期編制財務(wù)報表，按要求向部、省、縣報送相關(guān)報表及材料。

第十一條規(guī)范化建設(shè)單位必須設(shè)立專門的會計檔案柜（室），加強對會計憑證、賬簿、報表、資產(chǎn)臺賬、財務(wù)計劃、經(jīng)濟合同、財務(wù)公開底稿等文字材料以及電子數(shù)據(jù)等檔案管理。

第十二條規(guī)范化建設(shè)單位要建立健全財務(wù)公開制度，及時進行財務(wù)公開，公開的內(nèi)容要真實、全面。群眾普遍關(guān)心和重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生要逐項逐筆公開。

第十三條規(guī)范化建設(shè)單位必須接受各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門（以下簡稱農(nóng)經(jīng)部門）的審計監(jiān)督，提供真實、準確的資料，并及時公布審計結(jié)果。

發(fā)生下列事項，要進行專項審計：

1.村干部任期屆滿和離任；

2.土地補償費及其他轉(zhuǎn)移性資金的收支；

3.發(fā)生數(shù)額較大的一事一議籌資籌勞的項目；

4.其他重大的經(jīng)濟活動。

第十四條規(guī)范化建設(shè)單位必須實行統(tǒng)一電算化管理，使用農(nóng)業(yè)部認定或監(jiān)制的符合新《村集體經(jīng)濟組織會計制度》標準的農(nóng)村財務(wù)會計電算化管理軟件，建立健全電算化內(nèi)部管理制度。

第十五條規(guī)范化建設(shè)單位要定期組織對財會人員有關(guān)財會知識、政策法規(guī)、電算化管理等知識培訓(xùn)。

第十六條農(nóng)業(yè)部及省（區(qū)、市）農(nóng)經(jīng)部門對“全國農(nóng)村集體財務(wù)管理規(guī)范化示范單位”實行動態(tài)管理，定期進行考核抽查。示范單位出現(xiàn)下列情況之一的，取消其“全國農(nóng)村集體財務(wù)管理規(guī)范化示范單位”稱號，收回其稱號牌匾。

1.因財務(wù)問題造成農(nóng)民上訪，經(jīng)核查屬實的；

2.不及時進行財務(wù)公開或進行虛假公開的；

3.主理財小組成員未履行職責的；

4.民主理財民主監(jiān)督無法正常開展的；

5.審計發(fā)現(xiàn)重大財務(wù)問題的；