導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘要：近年來(lái)，隨著“營(yíng)改增”的全面推廣，企業(yè)總體稅負(fù)降低，但部分行業(yè)卻出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象，引發(fā)各界的關(guān)注。文章從內(nèi)部控制的角度著手，分析了“營(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)內(nèi)控五要素帶來(lái)的沖擊，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制流程，以有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 內(nèi)部控制 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、“營(yíng)改增”企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，“營(yíng)改增”的實(shí)施具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，它是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，不但可以激發(fā)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力，還可以倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。內(nèi)部控制是企業(yè)為了有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而制定的一系列相互聯(lián)系、制約和監(jiān)督的措施與方法。與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其旨在合理保證企業(yè)在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值?！盃I(yíng)改增”不僅涉及到企業(yè)的稅收和財(cái)務(wù)問(wèn)題，對(duì)公司的業(yè)務(wù)和管理也是一種全方位變革。增值稅實(shí)行以票管稅的征管模式，因此，“營(yíng)改增”企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理以及納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)受到全面沖擊。自2016年5月1日全面推行“營(yíng)改增”以來(lái)，有的企業(yè)稅負(fù)明顯減輕，有的變化不明顯，有的則顯著上升，不完善的稅務(wù)內(nèi)部控制可能是導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加的原因之一。因此，各企業(yè)有必要進(jìn)一步完善相關(guān)的內(nèi)部控制，降低可能的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，以便充分享受全面“營(yíng)改增”帶來(lái)的改革紅利。

二、“營(yíng)改增”企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)

當(dāng)前“營(yíng)改增”企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要源于稅收政策的變化和粗放的內(nèi)部管理帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)的不確定性，對(duì)企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度形成了一定的沖擊。

（一）內(nèi)部環(huán)境更復(fù)雜。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅具有“征管嚴(yán)格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點(diǎn)，這對(duì)企業(yè)的組織構(gòu)架及管理模式提出了挑戰(zhàn)。一般情況下，管理鏈條越長(zhǎng)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，扁平化的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更為適應(yīng)“營(yíng)改增”。另外，“營(yíng)改增”下納稅人要面臨身份的認(rèn)定、發(fā)票的管理、納稅的申報(bào)等，企業(yè)是否有專門的職能機(jī)構(gòu)從事相關(guān)的工作直接影響“營(yíng)改增”工作能否順利完成。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)增大?！盃I(yíng)改增”中涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要是政策風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。一方面，“營(yíng)改增”是新事物，如果稅務(wù)相關(guān)部門及納稅人對(duì)相關(guān)的政策法規(guī)及征收辦法把握不準(zhǔn)，就有可能會(huì)造成稅收的混亂，影響稅收工作的開展。另一方面，如果企業(yè)的稅務(wù)或者會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有限，不能正確核算稅額，就會(huì)導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)的增大。以房地產(chǎn)一般納稅人為例，自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目涉及到采用一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種計(jì)稅方法，兩者的適用條件和可扣除項(xiàng)目費(fèi)用都不同，若采用預(yù)收款方式銷售還要按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在核算稅額時(shí)沒有按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類和執(zhí)行，就會(huì)導(dǎo)致多交增值稅，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，或者少交增值稅，加大事后被追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)要求更嚴(yán)格?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。“營(yíng)改增”后，企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要分布在財(cái)務(wù)管理、銷售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)等關(guān)鍵控制點(diǎn)上。比如企業(yè)對(duì)兼營(yíng)、混合銷售、免稅業(yè)務(wù)沒有正確劃分和單獨(dú)核算，就無(wú)法享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠；若企業(yè)在銷售或采購(gòu)業(yè)務(wù)中不能取得有效的增值稅發(fā)票，“鏈條”就會(huì)斷裂，無(wú)法憑票抵稅。因此，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)原有控制活動(dòng)的把控提出了更高的要求，粗放式的管理方式將成為“營(yíng)改增”順利推進(jìn)的“攔路虎”。優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制流程，嚴(yán)格控制環(huán)節(jié)，升級(jí)內(nèi)部管理已成必然。

（四）有效的溝通更為迫切。從試點(diǎn)情況來(lái)看，部分交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升已成不爭(zhēng)的事實(shí)，稅企之間以及企業(yè)內(nèi)部之間的有效溝通顯得尤為迫切。從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，縱向上要求企業(yè)從上到下做好政策和制度的貫徹，橫向上要求各部門與財(cái)務(wù)部門之間做好業(yè)務(wù)的銜接。從稅企之間看，企業(yè)期待稅務(wù)機(jī)關(guān)能做好政策的解讀和業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)，尤其是稅負(fù)不降反增的企業(yè)更加期待稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助其走出認(rèn)識(shí)和業(yè)務(wù)的誤區(qū)。因此，企業(yè)內(nèi)外部的溝通愿望相比以前更強(qiáng)烈，內(nèi)部信息系統(tǒng)的升級(jí)也迫在眉睫。

（五）內(nèi)外部監(jiān)督力度加大。一是企業(yè)外部監(jiān)督。為了增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間的銜接，在“營(yíng)改增”推進(jìn)的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，增值稅發(fā)票的使用與管理、稅收優(yōu)惠和退免稅等方面將是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)督查范圍。二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督?！盃I(yíng)改增”是企業(yè)的全方位變革，涉及相關(guān)組織結(jié)構(gòu)重構(gòu)、系統(tǒng)的升級(jí)和業(yè)務(wù)流程調(diào)整等。作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理部門，也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整監(jiān)督方案。無(wú)論是在時(shí)間、范圍還是在把控環(huán)節(jié)上，需重新規(guī)范監(jiān)督流程，落實(shí)每一個(gè)控制點(diǎn)，責(zé)任到崗到人，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑

“營(yíng)改增”后，與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這個(gè)方面調(diào)整稅務(wù)內(nèi)部控制流程，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)全面升級(jí)轉(zhuǎn)型。

（一）調(diào)整和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)劃分。由于每個(gè)增值環(huán)節(jié)均需嚴(yán)格按照進(jìn)銷項(xiàng)稅額相抵的規(guī)定征收增值稅，因此對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)提出了一定的挑戰(zhàn)。尤其是建筑行業(yè)，集團(tuán)多級(jí)法人、內(nèi)部層層分包的模式使得管理?xiàng)l過(guò)長(zhǎng)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多，造成工程項(xiàng)目的增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額不匹配，多交或少交增值稅，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。所以，企業(yè)要調(diào)整和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，壓縮管理層級(jí)、縮短管理鏈條，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。沒有專職財(cái)稅人員的企業(yè)應(yīng)盡快設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，明確其崗位的職責(zé)和權(quán)限，采取培訓(xùn)等方式提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

（二）按增值稅征管特性規(guī)范業(yè)務(wù)流程。

1.銷售業(yè)務(wù)。首先，企業(yè)需要將所有銷售業(yè)務(wù)重新進(jìn)行梳理。按照稅務(wù)口徑區(qū)分出哪些屬于營(yíng)改增項(xiàng)目，哪些原來(lái)就屬于增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目。同時(shí)，按照一般銷售、視同銷售、混合銷售、兼營(yíng)行為及所對(duì)應(yīng)的稅種、稅率逐項(xiàng)核對(duì)，形成表格或清單。企業(yè)的銷售部門和財(cái)務(wù)部門要通力合作，嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行核算，對(duì)于兼營(yíng)業(yè)務(wù)未分別核算的要從高適用稅率，減免項(xiàng)目未分別核算的不得減免。其次，重新審視企業(yè)的定價(jià)策略。增值稅是價(jià)外稅，在原有定價(jià)體系沒有改變的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)收入將轉(zhuǎn)變成不含稅收入，利潤(rùn)降低，而客戶作為受票方，如果可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則成本降低，利潤(rùn)增加?！盃I(yíng)改增”的稅收利益將成為雙方博弈的籌碼。因此，企業(yè)應(yīng)將客戶劃分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人，調(diào)整銷售策略，分別制定不同的定價(jià)。

2.采購(gòu)業(yè)務(wù)。由于增值稅實(shí)行以票控稅的征管模式，能否取得專用發(fā)票，直接影響著可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確定和購(gòu)進(jìn)物資成本的確認(rèn)。因此，企業(yè)需要重新評(píng)估上游供貨商，通過(guò)對(duì)納稅資格及相關(guān)信息等審查，以能否開具可抵扣發(fā)票（增值稅專用發(fā)票、關(guān)稅完稅憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證和鐵路運(yùn)輸系統(tǒng)開具的運(yùn)輸發(fā)票）為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施分類管理。在此基礎(chǔ)上分析比較各供應(yīng)商的報(bào)價(jià)和對(duì)應(yīng)的企業(yè)實(shí)際采購(gòu)成本，對(duì)于不能夠提供可抵扣發(fā)票的供應(yīng)商，或提高議價(jià)能力，或摒棄重新選擇。采購(gòu)部門與財(cái)務(wù)部門要相互協(xié)調(diào)合作，確保采購(gòu)計(jì)劃順利完成。

3.合同管理。合同是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要載體，其中對(duì)涉稅事項(xiàng)的約束直接影響企業(yè)稅負(fù)的高低。因此，企業(yè)有必要對(duì)原有的合同重新進(jìn)行整理并且規(guī)范合同的簽訂流程，要嚴(yán)格按照合同的執(zhí)行時(shí)間和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間將原有合同進(jìn)行分類。對(duì)于納稅義務(wù)在“營(yíng)改增”之前的，按原合同條款執(zhí)行；在“營(yíng)改增”之后的，應(yīng)與合同方進(jìn)行協(xié)商簽訂相應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議。對(duì)跨期合同條款進(jìn)行修訂時(shí)，要按照“營(yíng)改增”的政策要求，對(duì)合同總價(jià)、不含稅價(jià)格、增值稅金額、發(fā)票類型、價(jià)款結(jié)算方式及開票事宜等內(nèi)容作出明確的規(guī)定。此外，“營(yíng)改增”之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，對(duì)兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，要在合同中明確不同稅率的項(xiàng)目?jī)?nèi)容和金額，并且考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，增大督查力度。定期對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，督查內(nèi)控制度落實(shí)情況是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本途徑?！盃I(yíng)改增”企業(yè)在購(gòu)、銷、存及稅務(wù)核算的每一個(gè)環(huán)節(jié)上都可能存在著風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)建立以采購(gòu)部門、銷售部門和財(cái)務(wù)部門為重點(diǎn)督查對(duì)象的定期自查制度。有條件的企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，采用穿行測(cè)試、分析性復(fù)核等多種審計(jì)手段對(duì)供應(yīng)商、購(gòu)銷合同、議價(jià)定價(jià)、發(fā)票管理等內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行定期檢查和不定期抽查。沒有條件的企業(yè)可以委托具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)來(lái)協(xié)助實(shí)施，對(duì)檢查出的管理漏洞要及時(shí)糾正和完善，做到責(zé)任到崗到人，最大程度上降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升賢ㄐЧ?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的稅務(wù)和財(cái)務(wù)人員的技能來(lái)說(shuō)是一種考驗(yàn)。要加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”企業(yè)稅務(wù)崗位人員業(yè)務(wù)能力的提升和考核，提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)。與此同時(shí)，企業(yè)的財(cái)稅人員還要增強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通，及時(shí)了解稅務(wù)資訊，掌握相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，防止工作出現(xiàn)偏差，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)而言不僅僅是稅務(wù)問(wèn)題，而是牽一發(fā)動(dòng)全身的全面改革。內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的自我調(diào)節(jié)，因此，企業(yè)要不斷完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化控制環(huán)節(jié)、嚴(yán)格控制流程才能夠保證“營(yíng)改增”工作的平穩(wěn)過(guò)渡及實(shí)施，推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)。X

參考文獻(xiàn)：

[1]郭社欽.營(yíng)改增下的企業(yè)納稅籌劃與管理策略研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2015，（6）.

[2]趙旭.營(yíng)改增背景下的企業(yè)納稅籌劃策略[J].企業(yè)改革與管理，2015，（1）.

篇2

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理；稅收籌劃；稅務(wù)管理信息系統(tǒng)

與跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)相比，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在稅務(wù)管理上起步較晚。2008 年稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司的成立以及2009年稅務(wù)總局《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理工作起到了巨大的促進(jìn)作用，但仍存在問(wèn)題亟待解決。

一、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

1.缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

我國(guó)大中型企業(yè)集團(tuán)缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，表現(xiàn)在：部分企業(yè)集團(tuán)僅集團(tuán)總部層面制定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并未將相關(guān)制度細(xì)化和貫徹至基層成員企業(yè)；部分企業(yè)集團(tuán)下大力氣在不同層級(jí)制定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但因業(yè)務(wù)部門未參與，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與其他內(nèi)控制度脫節(jié)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系中缺乏稅務(wù)管理激勵(lì)制度，導(dǎo)致稅務(wù)管理人員工作積極性不高、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作流于形式等。

缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系造成企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)間稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平參差不齊；集團(tuán)總部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理功能弱化，不能及時(shí)識(shí)別和控制集團(tuán)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.集團(tuán)稅收籌劃功能較弱

所謂稅收籌劃是指在遵守國(guó)家稅法、在不損害國(guó)家利益的前提下，通過(guò)合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)少交稅款或緩繳稅款。稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別在于稅收籌劃是在法律允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行，偷稅漏稅則因違背法律可能受到制裁。目前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的一個(gè)突出問(wèn)題是稅收籌劃功能較弱，主要原因是領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃、稅務(wù)管理人員專業(yè)水平較低。

稅收籌劃功能較弱帶來(lái)兩方面不利影響，一是企業(yè)集團(tuán)在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒有很好的進(jìn)行稅收籌劃，影響企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益；二是所做稅收籌劃存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未來(lái)可能給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)?yè)p失。

3.集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理包括集團(tuán)稅務(wù)管理制度的制定、相關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)研究及稅收優(yōu)惠政策的爭(zhēng)取、稅務(wù)籌劃和稅務(wù)咨詢服務(wù)、重大涉稅業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部稅務(wù)檢查和稅務(wù)審計(jì)的組織管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對(duì)、對(duì)成員企業(yè)稅務(wù)管理工作的考核評(píng)價(jià)等。其中，在重大涉稅業(yè)務(wù)管理、外部稅務(wù)稽查的協(xié)調(diào)和應(yīng)對(duì)上不少企業(yè)集團(tuán)總部與成員企業(yè)間存在工作界面劃分不清問(wèn)題。

集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清的根源是企業(yè)集團(tuán)自身在采用集權(quán)式稅務(wù)管理還是分權(quán)式稅務(wù)管理上定位不清，導(dǎo)致了集團(tuán)總部與基層企業(yè)間在稅務(wù)管理上的職責(zé)不清。

4.集團(tuán)化稅務(wù)管理缺乏信息化手段支撐

我國(guó)多數(shù)企業(yè)集團(tuán)的erp 系統(tǒng)僅能完成涉稅會(huì)計(jì)科目核算；納稅申報(bào)、所得稅管理、集團(tuán)納稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、重大涉稅業(yè)務(wù)的管理等工作多在系統(tǒng)外手工完成。手工操作以及稅務(wù)人員變動(dòng)較快，不僅導(dǎo)致稅務(wù)工作效率較低，更令企業(yè)集團(tuán)面臨較多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的對(duì)策

1.健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，控制集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因未能全面履行納稅義務(wù)或未能有效把握稅收政策及其變化而遭受的利益損失及負(fù)面影響（包括法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害等）的可能性。實(shí)際上企業(yè)發(fā)生的大部分涉稅問(wèn)題都是因?yàn)榉秦?cái)務(wù)人員在投資、銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、人事等經(jīng)營(yíng)決策中沒有考慮稅務(wù)事項(xiàng)所導(dǎo)致的。

健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，控制集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需從以下幾方面入手：企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)由集團(tuán)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策；應(yīng)組建和培養(yǎng)一支能夠識(shí)別、評(píng)估、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高水平專業(yè)稅務(wù)管理隊(duì)伍；應(yīng)分管理層級(jí)完善一套涵蓋公司設(shè)立、采購(gòu)付款、生產(chǎn)運(yùn)行、銷售收款、并購(gòu)重組、公司注銷等全業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度；要建立集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)檢查和審計(jì)制度；要應(yīng)建立有效的稅務(wù)管理激勵(lì)約束機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核掛鉤。

2.提升企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃能力，降低集團(tuán)稅負(fù)水平

（1）企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)或指定專人從事稅收政策研究及稅收籌劃工作；重大項(xiàng)目的稅收籌劃工作可請(qǐng)外部咨詢顧問(wèn)提供專業(yè)支持；就重大稅收籌劃加強(qiáng)與稅務(wù)部門的事先溝通，做好稅務(wù)優(yōu)惠手續(xù)的辦理。

（2）企業(yè)集團(tuán)尤其是管理層應(yīng)有稅收籌劃意識(shí)，在投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)就重大事項(xiàng)征求稅務(wù)部門意見。由于成員企業(yè)眾多，企業(yè)間存在較多關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)集團(tuán)在投資于不同地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品時(shí)因稅收優(yōu)惠政策或稅負(fù)不同存在稅收籌劃空間；在融資過(guò)程中企業(yè)集團(tuán)可通過(guò)合理選用債務(wù)性融資或權(quán)益性融資來(lái)降低稅收成本；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中企業(yè)集團(tuán)可通過(guò)選擇存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偤蛪馁~處理中的會(huì)計(jì)處理來(lái)延緩納稅。

（3）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃要遵循正確的原則，合法性原則，即稅收籌劃應(yīng)在符合稅收法規(guī)規(guī)定的前提下充分利用稅收優(yōu)惠政策；成本效益原則，即稅收籌劃不應(yīng)僅看某一稅種稅款是否降低，而應(yīng)看企業(yè)集團(tuán)的整體效益如何；風(fēng)險(xiǎn)防范原則，新企業(yè)所得稅法關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的規(guī)定要求稅收籌劃必須符合相關(guān)稅收法規(guī)，防范被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以特別納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

3.明確集團(tuán)總部和成員企業(yè)稅務(wù)管理職責(zé)，提高集團(tuán)稅務(wù)管理效率

集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清問(wèn)題反映了我國(guó)企業(yè)集團(tuán)正在由分權(quán)式集團(tuán)稅務(wù)管理模式向集權(quán)式集團(tuán)稅務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變。筆者認(rèn)為解決集團(tuán)總部與成員企業(yè)間稅務(wù)管理工作界面不清的途徑是合理設(shè)置稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，明確崗位管理職責(zé)。

具體而言，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位責(zé)任制；集團(tuán)總部應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總負(fù)責(zé)人和集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門，并向集團(tuán)管理層負(fù)責(zé)；基層成員企業(yè)應(yīng)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，明確其不僅要向基層企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，還應(yīng)對(duì)集團(tuán)總部稅務(wù)總負(fù)責(zé)人或集團(tuán)總部稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)；通過(guò)具體制度將集團(tuán)稅務(wù)管理部門和成員企業(yè)在重大涉稅業(yè)務(wù)上職責(zé)明確，提升集團(tuán)稅務(wù)管理工作效率。

4.加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，建設(shè)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)通過(guò)信息化手段將集團(tuán)稅務(wù)管理的理念、制度、方法、流程加以提升和固化，搭建集團(tuán)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)信息系統(tǒng)主要功能應(yīng)包括：將企業(yè)集團(tuán)所屬成員企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息納入同一系統(tǒng)進(jìn)行管理和維護(hù)，通過(guò)權(quán)限設(shè)置實(shí)現(xiàn)不同層級(jí)的公司只能看到本級(jí)及其下級(jí)單位基礎(chǔ)稅務(wù)信息；實(shí)現(xiàn)按企業(yè)名稱、稅費(fèi)種類、稅款屬期、行政區(qū)劃等多維度統(tǒng)計(jì)和分析稅費(fèi)情況；建立納稅指標(biāo)評(píng)估體系，能快速計(jì)算、評(píng)估各成員企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率等納稅評(píng)估指標(biāo)；將已有稅務(wù)內(nèi)控制度固化到系統(tǒng)之中，建立重大涉稅事項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作流程；為集團(tuán)總部向成員企業(yè)提供稅收政策咨詢提供單向或互動(dòng)平臺(tái)；實(shí)現(xiàn)通過(guò)系統(tǒng)向基層成員企業(yè)及時(shí)最新稅收法規(guī)、內(nèi)部稅務(wù)刊物等功能。

參考文獻(xiàn)：

[1]李金良.試述企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃及管理[J].財(cái)會(huì)通訊,2009,(08):54～55.

篇3

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；措施

引言：

2009年5月，國(guó)家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，就大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。2010年，2011年國(guó)家稅務(wù)總局先后明確提出“信息管稅：就是樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。”“實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿于稅收征管全過(guò)程?！?015年中辦、國(guó)辦印發(fā)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，改革直指“痛點(diǎn)”。其中，加強(qiáng)納稅服務(wù)、促進(jìn)誠(chéng)信納稅是方案的一大重點(diǎn)；在“轉(zhuǎn)變征收管理方式”中明確提出了“深化稅務(wù)稽查改革”“增強(qiáng)稽查的精準(zhǔn)性、震懾力?！彪S著國(guó)家稅制改革的深入與征管力度的不斷加強(qiáng)，如何有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立誠(chéng)信納稅機(jī)制已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論

狹義的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未正確遵守稅法的規(guī)定而導(dǎo)致的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流失；其主要表現(xiàn)在少繳稅款而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款等。廣義上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為適用稅法不準(zhǔn)確而導(dǎo)致未足夠享受的稅收優(yōu)惠政策而導(dǎo)致多繳稅款。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

（一）管理者的經(jīng)營(yíng)理念以及企業(yè)從業(yè)人員的素質(zhì)有待提高

首先管理者的經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)稅務(wù)管理的重視程度對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起到重要的作用。中國(guó)企業(yè)管理者的納稅意識(shí)往往存在這樣的誤區(qū)：在遇到棘手的稅務(wù)問(wèn)題，往往是通過(guò)托關(guān)系、找路子解決問(wèn)題，通過(guò)關(guān)系與稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)，達(dá)成減免部分稅收的意向。但是隨著稅務(wù)局交叉稽核、納稅評(píng)估、定期輪崗等措施，通過(guò)關(guān)系來(lái)解決稅務(wù)問(wèn)題，必會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)。其次“營(yíng)改增”以來(lái)，增值稅貫穿了企業(yè)每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，合同的簽訂、票據(jù)的接收與企業(yè)生產(chǎn)管理人員密不可分；票據(jù)報(bào)銷、發(fā)票的管理、會(huì)計(jì)檔案、稅務(wù)申報(bào)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員密切相關(guān)。企業(yè)人員的專業(yè)技能、工作態(tài)度、法律意識(shí)都影響著企業(yè)的稅收成本。浩瀚繁雜的稅收條款，企業(yè)人員如果沒有相應(yīng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度薄弱

部分企業(yè)內(nèi)控管理制度形同虛設(shè)，建立制度只是為了應(yīng)付檢查，并沒把內(nèi)控制度要求傳達(dá)到每個(gè)員工；加之制度本身的不完善，操作性欠缺，執(zhí)行力差。制度的不完善導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不力，最終給公司經(jīng)營(yíng)造成名譽(yù)上和經(jīng)濟(jì)上的損失。

（三）稅務(wù)環(huán)境的復(fù)雜多變

企業(yè)所面臨的稅務(wù)環(huán)境不僅僅包括國(guó)家稅務(wù)變革期間政策的多樣性與復(fù)雜性，還包括當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)公務(wù)員素質(zhì)、稅企關(guān)系以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，供應(yīng)商的社會(huì)環(huán)境等等。稅制改革中各種政策出臺(tái)的復(fù)雜性與不完善性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。例如從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2012年8月1日起至年底，營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大至8省市；2013年8月1日，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；2016年5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的一次最深刻的變革，各項(xiàng)制度規(guī)定也在變革中不斷修訂與完善。從營(yíng)業(yè)稅到增值稅前后紛繁復(fù)雜的變革時(shí)間短，覆蓋面廣，涉及行業(yè)眾多。復(fù)雜多變的稅務(wù)改革期間容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

（一）夯實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，加強(qiáng)培訓(xùn)，樹立全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

健全的財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算辦法，電算化的信息管理平臺(tái)是完善稅務(wù)管理的基本保障。財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)素養(yǎng)、責(zé)任心則是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的基本要求。浩瀚繁雜的稅收法律法規(guī)，財(cái)務(wù)人員很難準(zhǔn)確而系統(tǒng)地把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)，特別是在稅制變革期，及時(shí)將最新的稅訊知識(shí)傳達(dá)到全體員工，樹立全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。涉稅問(wèn)題不能僅僅依靠財(cái)務(wù)人員的能力，還應(yīng)廣泛借助中介和專家的智慧與力量，正確解決稅務(wù)問(wèn)題。

（二）建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系

1　建立科學(xué)有效的職責(zé)分工、制衡機(jī)制和稅務(wù)管風(fēng)險(xiǎn)管理的崗位職責(zé)。設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保不相容職位分離、制約和監(jiān)督。2　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是指識(shí)別可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事件，并分別確定是否會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的能力產(chǎn)生負(fù)面影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別應(yīng)充分考慮可能給企業(yè)帶來(lái)的有利和不利影響的內(nèi)、外部因素，從而進(jìn)一步分析相關(guān)事件并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要側(cè)重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)和重要業(yè)務(wù)單位、重要事件進(jìn)行評(píng)估。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)在收入確認(rèn)與稅法上的區(qū)別，優(yōu)惠政策的使用與備案等等，這些都需要企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別上做進(jìn)一步評(píng)估。3　稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制。定期開展稅務(wù)自查是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。重點(diǎn)監(jiān)控發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，把控其重要性和全面性原則，定期自檢，避免在稅務(wù)大檢查前被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)要求企業(yè)被動(dòng)進(jìn)行自查。根據(jù)自查的結(jié)果從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)分析，及時(shí)修正和完善內(nèi)控管理辦法。

（三）加強(qiáng)內(nèi)、外部信息溝通，建立誠(chéng)信互動(dòng)的稅務(wù)環(huán)境

企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的源頭上抓起，加強(qiáng)供應(yīng)商的管理，嚴(yán)格管理供應(yīng)商信用評(píng)估，從合同簽訂、票據(jù)收取等方面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立誠(chéng)信的合作關(guān)系，杜絕虛開增值稅發(fā)票等行為。同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通，對(duì)于新業(yè)務(wù)新問(wèn)題主動(dòng)請(qǐng)教稅務(wù)專家。重視稅務(wù)稽查，給予積極的協(xié)助與配合，并與稅務(wù)稽查人員進(jìn)行充分地溝通，加強(qiáng)內(nèi)、外部信息與溝通，建立誠(chéng)信互動(dòng)的稅務(wù)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡昌.《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)揭秘》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社[D].2011-07-01

[2]欒慶忠.《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查與防范》，中國(guó)市場(chǎng)出版社[D].2012-12-01

篇4

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與管理風(fēng)險(xiǎn)日益增大，凸顯了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢(shì)與不足，行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制勢(shì)在必行。本文以稅務(wù)機(jī)關(guān)為例，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出了行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

關(guān)鍵詞:

行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；控制

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及財(cái)務(wù)管理各方面內(nèi)容，包括籌資、投資、日常運(yùn)作、收益分配等，會(huì)導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益出現(xiàn)偏離。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)上發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失，主要是在各種因素的影響下，單位無(wú)法獲得預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)深入分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，多措并舉，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)中財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，在財(cái)務(wù)管理工作中，他們認(rèn)為只需要做好預(yù)算管理，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的正確認(rèn)識(shí)。同時(shí)財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)為在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，才會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不存在。然而實(shí)際卻恰恰相反，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不利于財(cái)務(wù)管理工作的正常進(jìn)行，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為單位帶來(lái)了不必要經(jīng)濟(jì)損失。

(二)缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度

在現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理工作中，只有少數(shù)單位將財(cái)務(wù)管理真正落到實(shí)處，很多單位的財(cái)務(wù)管理都流于形式，通常僅僅是費(fèi)用的審批與報(bào)銷等問(wèn)題[1]。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要問(wèn)題在于責(zé)任管理制度不完善，會(huì)計(jì)方法落后，缺乏健全的資產(chǎn)管理制度，同時(shí)財(cái)務(wù)核算與管理工作組織構(gòu)架缺失，大多由財(cái)務(wù)管理人員承擔(dān)職責(zé)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制體系與流程上，也有一定程度的缺失。

(三)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不完善

當(dāng)前，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督制度不完善，因?yàn)樨?cái)務(wù)核算與管理工作比較特殊，也很重要，這需要財(cái)務(wù)管理人員具備較強(qiáng)的責(zé)任心，能夠遵紀(jì)守法。為進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理人員的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，且嚴(yán)格執(zhí)行建立好的制度。然而很多稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)人員匱乏，審計(jì)過(guò)程流于形式，審計(jì)不夠客觀，所采用的審計(jì)方法也比較單一，這極大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍建設(shè)緩慢

從稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)階段情況來(lái)看，專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員較少，綜合素質(zhì)不高。在信息化時(shí)代下，各種計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和軟件更新很快，所以對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏足夠的專業(yè)人才，因而在會(huì)計(jì)工作上容易出現(xiàn)紕漏，從而加大了會(huì)計(jì)管理的難度，增加了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)報(bào)告敷衍了事，核算基礎(chǔ)薄弱，賬目不完整，賬目不符等方面。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

(一)增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí)

稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極參與到財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)中，正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作對(duì)單位發(fā)展的重要性。不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)，還應(yīng)將領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的制度與財(cái)務(wù)直接掛鉤，讓財(cái)務(wù)管理成為稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的工作職責(zé)。只有這樣才能提升財(cái)務(wù)管控工作水平，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

(二)完善費(fèi)用控制體系，加強(qiáng)資金管理

為讓稅務(wù)機(jī)關(guān)資金管理更加科學(xué)合理，應(yīng)在內(nèi)部建立政績(jī)考核制度，在單位領(lǐng)導(dǎo)者政績(jī)考核內(nèi)容中納入資金管理，讓管理更具強(qiáng)制性。在部門和科室考核內(nèi)容中，還要包括單位內(nèi)部費(fèi)用管理控制，促使科室更加重視預(yù)算管理。在上級(jí)部門宏觀管控的過(guò)程中，增加對(duì)單位資金管理的壓力，讓單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員重視費(fèi)用控制，主動(dòng)轉(zhuǎn)變現(xiàn)金的管理理念，妥善解決費(fèi)用控制、資金優(yōu)化配置等問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)政府采購(gòu)管理辦法》、《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理辦法》、《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)辦法》，認(rèn)真貫徹落實(shí)并結(jié)合本地實(shí)際情況制定相應(yīng)的管理制度。

(三)完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

針對(duì)當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)督控制力度不足的現(xiàn)狀，應(yīng)弄清根源，通過(guò)內(nèi)部改善、外部監(jiān)管的措施，加大財(cái)務(wù)監(jiān)督控制力度[2]。調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是完善稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制，確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。當(dāng)前行政事業(yè)單位制度的基本要求之一，就是實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。因此，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各項(xiàng)制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，應(yīng)盡快設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的組織機(jī)構(gòu)。同時(shí)要完善工作規(guī)則、改進(jìn)工作方法。以現(xiàn)有的法律制度準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，在實(shí)踐中緊密結(jié)合未來(lái)發(fā)展變化情況，并積極借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，對(duì)之不斷加以總結(jié)改進(jìn)充實(shí)提高，以制定出較為健全有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的制度化和規(guī)范化。

(四)落實(shí)激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行財(cái)務(wù)電算化管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)要從內(nèi)部財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員要實(shí)行有效的激勵(lì)機(jī)制，為會(huì)計(jì)人員提供晉升培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，提升他們的待遇、職稱等，以此激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作熱情。因?yàn)槭艿江h(huán)境和業(yè)務(wù)的限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合單位實(shí)際情況，建立完善的考核制度，定期考核財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力、法律規(guī)范等。此外還要明確待遇提升標(biāo)準(zhǔn)，讓財(cái)務(wù)管理人員在提升能力的同時(shí)，更好的服務(wù)于稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷完善會(huì)計(jì)軟件，充實(shí)固定資產(chǎn)管理軟件，增加基建管理有關(guān)內(nèi)容，并舉辦固定資產(chǎn)管理軟件培訓(xùn)班，組織計(jì)算機(jī)記賬替代手工記賬的驗(yàn)收，提高財(cái)務(wù)電算化管理水平，逐步實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理計(jì)算機(jī)化。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能，稅務(wù)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度的強(qiáng)弱，對(duì)我國(guó)其他社會(huì)服務(wù)工作影響很大，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)而務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施做到位，確保各項(xiàng)資金的安全。只有這樣才能促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為中國(guó)特色社會(huì)主義的建設(shè)與完善創(chuàng)造條件。

作者：張業(yè) 單位：江蘇省泗陽(yáng)縣地方稅務(wù)局

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 供電企業(yè) 農(nóng)網(wǎng)改造

隨著我國(guó)電力市場(chǎng)體制改革的不斷深入，供電企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得日趨激烈，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到人們的關(guān)注。供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種，這種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)供電企業(yè)也會(huì)造成嚴(yán)重影響。要想實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須要高度重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

一、供電企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

當(dāng)前供電企業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，工作人員專業(yè)素養(yǎng)不夠。當(dāng)前供電企業(yè)員工普遍缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，這種管理意識(shí)還非常淡薄。在實(shí)際工作過(guò)程中尤其是在網(wǎng)改項(xiàng)目施工過(guò)程中這一點(diǎn)表現(xiàn)的尤為明顯。網(wǎng)改項(xiàng)目施工過(guò)程之前的合同簽訂階段不嚴(yán)格審查合同，施工過(guò)程中又不能進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，施工之后驗(yàn)算又出現(xiàn)問(wèn)題。一旦出現(xiàn)這種問(wèn)題就會(huì)嚴(yán)重影響供電企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

此外工作人員本身也缺乏專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，對(duì)于國(guó)家稅務(wù)政策不是太了解。對(duì)于和稅務(wù)有關(guān)的概念如固定資產(chǎn)需要征收增值稅等都沒有詳細(xì)的了解，對(duì)各項(xiàng)規(guī)定不熟悉必然會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題。有些人對(duì)納稅法律法規(guī)雖然了解，但是卻只知道理論，卻不能夠同實(shí)際相結(jié)合。理論與實(shí)踐相脫節(jié)，必然會(huì)增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。一旦風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)就會(huì)對(duì)供電企業(yè)造成嚴(yán)重影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控制度和財(cái)務(wù)管理不完善。風(fēng)險(xiǎn)管控制度不完善是當(dāng)前表現(xiàn)較為典型的一個(gè)問(wèn)題，當(dāng)前供電企業(yè)還沒有形成完善的風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度，風(fēng)險(xiǎn)管理制度還存在著較多漏洞，該制度本身甚至難以發(fā)揮作用的。所謂控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終也會(huì)變成一句空話。風(fēng)險(xiǎn)管控制度一點(diǎn)缺乏，企業(yè)員工的日常行為中就會(huì)埋下巨大隱患。電網(wǎng)改造項(xiàng)目施工過(guò)程中如果不能夠按照規(guī)定來(lái)操作或者工作人員出現(xiàn)了誤操作都會(huì)嚴(yán)重影響到施工成本以及企業(yè)稅務(wù)。這一點(diǎn)是我們?cè)趯?shí)際工作中必須要引起注意的一點(diǎn)。要不斷加強(qiáng)制度建設(shè)來(lái)預(yù)防上述問(wèn)題的產(chǎn)生。只有這樣才能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

風(fēng)險(xiǎn)管控制度不健全是一方面，財(cái)務(wù)管理制度的不健全最終也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理制度沒有創(chuàng)新，存在漏洞，從而方便了不法人員鉆制度的空子。一旦被不法人員鉆控制，供電企業(yè)財(cái)務(wù)信息將不能夠正常產(chǎn)生及傳遞，網(wǎng)改項(xiàng)目施工過(guò)程中一旦出現(xiàn)這種狀況，甚至?xí)绊懙焦こ痰恼Ｊ┕?。?cái)務(wù)信息的不健全，必然會(huì)導(dǎo)致管理人員在繳納稅款的時(shí)候出現(xiàn)問(wèn)題，這主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員是依據(jù)財(cái)務(wù)信息來(lái)進(jìn)行決策繳納稅款的，財(cái)務(wù)信息一旦出現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還會(huì)帶來(lái)一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）外部市場(chǎng)環(huán)境的變化給企業(yè)稅務(wù)帶來(lái)的影響。供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅僅是由于自身主觀因素，在工作過(guò)程中還要受到外部市場(chǎng)環(huán)境變化的影響。當(dāng)前我國(guó)供電企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境還存在著較多的不規(guī)范的涉稅問(wèn)題。代開發(fā)票、不開、虛開發(fā)票就是其中的典型問(wèn)題。嚴(yán)重情況下甚至?xí)嬖谕刀悺⒙┒惖葐?wèn)題。一旦產(chǎn)生這些問(wèn)題就會(huì)給供電企業(yè)帶來(lái)極大威脅。因而供電企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)該充分考慮外部市場(chǎng)環(huán)境的變化。在網(wǎng)改項(xiàng)目施工中外部市場(chǎng)環(huán)境的變化主要是各種材料以及其他成本產(chǎn)生變化。一旦產(chǎn)生這樣的變化，工程項(xiàng)目造價(jià)，供電企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益將會(huì)受到影響。因而對(duì)于這些問(wèn)題，我們應(yīng)該有充分注意。

（四）供電企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員自身素質(zhì)問(wèn)題。當(dāng)前供電企業(yè)的財(cái)會(huì)人員自身素質(zhì)還有待提高，一方面正如上文所述對(duì)國(guó)家稅收政策法規(guī)不了解或者是與理論與實(shí)踐相脫節(jié)，另一方面還存在著部分財(cái)務(wù)工作人員道德品質(zhì)不高、態(tài)度不端正、工作不積極等問(wèn)題。嚴(yán)重情況下甚至?xí)霈F(xiàn)部分財(cái)務(wù)工作人員勾結(jié)外部人員來(lái)出賣供電企業(yè)自身財(cái)務(wù)信息的嚴(yán)重狀況。這些問(wèn)題一旦產(chǎn)生就會(huì)嚴(yán)重影響到納稅工作的順利開展。有些具有良好職業(yè)得到的工作人員雖然不會(huì)出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，但是他們工作效率卻極低，工作過(guò)程中心有余而力不足，這同樣會(huì)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

在國(guó)家農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程不斷深入推進(jìn)的背景下，供電企業(yè)本身面臨的環(huán)境發(fā)生了深刻變化。今后供電企業(yè)只有加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理才能夠適應(yīng)時(shí)展的要求。

（一）加強(qiáng)教育提升管理人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。要想有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先就需要讓員工了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性，在平常工作過(guò)程中就要加強(qiáng)教育，要注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低的與經(jīng)濟(jì)防范。當(dāng)前供電企業(yè)還存在著明知道有風(fēng)險(xiǎn)的賬戶沒有認(rèn)真清理的現(xiàn)象，其他應(yīng)付款往來(lái)賬等方面的問(wèn)題尤為突出。在今后工作中，在今后網(wǎng)改項(xiàng)目施工過(guò)程中供電企業(yè)不僅要及時(shí)解決迫切需要解決的問(wèn)題，同時(shí)更應(yīng)該花更大的精力在處理重要的但不緊急事項(xiàng)上，這樣做的主要目的就是為了防患于未然。在項(xiàng)目施工過(guò)程中供電企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通，要獲得最新的稅務(wù)信息，這樣才能做到有的放矢，才能有目的地來(lái)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這是我們可以采取而且也必須要采取的措施。

（二）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度。在今后工作過(guò)程中為了有效防范風(fēng)險(xiǎn)，最根本的就是要加強(qiáng)制度建設(shè)，要建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度。項(xiàng)目在施工之前會(huì)簽訂各種合同，在簽訂合同的時(shí)候供電企業(yè)必須要高度注意，簽約雙方都是非常復(fù)雜的，如果不能夠及時(shí)仔細(xì)地研讀項(xiàng)目合同就極有可能使自己處于被動(dòng)狀態(tài)，嚴(yán)重情況下還會(huì)增加額外成本。為了有效避免這種情況的出現(xiàn)，在工作過(guò)程中就必須要加強(qiáng)項(xiàng)目合同管理?？梢灾鸩铰鋵?shí)合同歸口管理、公章管理等制度。公章管理就是由專人來(lái)負(fù)責(zé)保管，使用及等級(jí)。歸口管理就是對(duì)于重要合同需要上報(bào)項(xiàng)目經(jīng)理和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。要用臺(tái)賬方式來(lái)進(jìn)行保管。為了保證合同有利于自己，在簽訂過(guò)程中還可以邀請(qǐng)企業(yè)法律顧問(wèn)來(lái)參與到全過(guò)程中來(lái)。這樣做能夠避免法律盲點(diǎn)。竣工驗(yàn)收之后就要及時(shí)進(jìn)行審計(jì)。以合同中的各指標(biāo)來(lái)作為主要的審計(jì)依據(jù)。要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行逐一分析，考核。

（三）注重外部環(huán)境，提升員工自身素質(zhì)。在施工過(guò)程中要注重外部環(huán)境，市場(chǎng)環(huán)境一旦發(fā)生變化就需要及時(shí)作出調(diào)整。在平常工作過(guò)程中要逐步提升員工的自身素質(zhì)。當(dāng)前的員工自身素質(zhì)還有待提高，要結(jié)合工程實(shí)際要求和特點(diǎn)來(lái)有針對(duì)性地提升員工自身素質(zhì)。今后施工過(guò)程中要讓員工參與到風(fēng)險(xiǎn)管理中，要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人頭上，這樣做有助于提升企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。

供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)重要工作，在實(shí)際工作過(guò)程中對(duì)于這項(xiàng)工作應(yīng)該保持高度重視，本文重點(diǎn)分析了當(dāng)前供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，而后分析了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施。在今后工作過(guò)程中要進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的研究。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

關(guān)鍵詞:稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部；搭建；體系；發(fā)展

現(xiàn)目前，絕大多數(shù)企業(yè)都在為實(shí)現(xiàn)稅后收益最理想化而努力，這對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)是具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義的。然而，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的這一理想目標(biāo)并不是這么容易的，畢竟稅收是固定和無(wú)償?shù)模渚邆涞倪@兩點(diǎn)特征毫無(wú)疑問(wèn)造成了稅收工作與企業(yè)發(fā)展之間的矛盾。要想有效解決這個(gè)問(wèn)題，企業(yè)不得不采取有效的措施，首先就是要加大力度對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)提前做好合理的預(yù)判。再基于企業(yè)自身狀況，針對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)搭建出一套完善的內(nèi)部控制體系，只有以此為前提，企業(yè)才能有強(qiáng)大的實(shí)力來(lái)應(yīng)對(duì)自身面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)并且大大提升企業(yè)內(nèi)部的管理水準(zhǔn)。然而，就算實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制也不意味著萬(wàn)事大吉，這主要是由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身就很復(fù)雜并且非常系統(tǒng)化，針對(duì)這種情況，企業(yè)只能結(jié)合自身的發(fā)展規(guī)劃，采取科學(xué)合理的方式把控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能幫助企業(yè)獲取最理想化的稅后收益。

一、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系搭建的情況

(一)企業(yè)以財(cái)務(wù)部門為主體進(jìn)行稅務(wù)管理目前，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性有清晰的認(rèn)識(shí)，但是并沒有對(duì)此采取具體的行動(dòng)，而是依然把幾乎全部任務(wù)都設(shè)置于財(cái)會(huì)部門的相關(guān)工作中，這樣一來(lái)財(cái)務(wù)部門就幾乎承擔(dān)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的所有責(zé)任，其余的部門的工作，就只體現(xiàn)出了一定的輔助效果[1]。通過(guò)這樣的稅務(wù)管理方式，使得財(cái)務(wù)部門對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制顯得尤為重要，也確定了企業(yè)在搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制的過(guò)程中的重要方向。

(二)大部分的企業(yè)都沒有完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的搭建在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是密切相關(guān)的，同時(shí)也是企業(yè)在管理過(guò)程中非常重視的，要想高效地管控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須以高效的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)[2]。就目前的情況來(lái)看，絕大多數(shù)企業(yè)并沒有完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的框架構(gòu)建，如果有越來(lái)越多的職員從各個(gè)部門之中加入到這一工作，那么企業(yè)將逐步發(fā)展，繼而推進(jìn)這項(xiàng)內(nèi)部控制體系的搭建進(jìn)一步發(fā)展并逐步完善。

(三)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系搭建過(guò)程中的不足1.體系搭建的整體框架尚不完善。在任何情況下，人才對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)都是非常珍貴的資源。企業(yè)要想順利地搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系必須投入大量的人才，然而目前一支素質(zhì)過(guò)硬、技能過(guò)硬、專業(yè)過(guò)硬的人才團(tuán)隊(duì)是大多數(shù)企業(yè)所不具備的[3]。在企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作中，相關(guān)人員的專業(yè)性要求的體現(xiàn)非常突出，尤其是進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算和分析工作時(shí)，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能水準(zhǔn)是影響工作效果的關(guān)鍵。與此同時(shí)，要想做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控的工作，單純依靠申報(bào)核算是肯定不夠的，除此之外還要求進(jìn)行財(cái)會(huì)工作的相關(guān)人員不能拘泥于當(dāng)下，要有強(qiáng)大的預(yù)判能力，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展?fàn)顩r有清晰的認(rèn)識(shí)并且制定出有針對(duì)性的應(yīng)急方案。然而，能夠具備上述條件的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員以及風(fēng)險(xiǎn)把控的團(tuán)隊(duì)簡(jiǎn)直可以稱得上是鳳毛麟角。正是由于人才的缺乏，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的搭建存在許多阻礙。2.缺乏自動(dòng)控制體制。由于我國(guó)在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這一塊發(fā)展得比較晚，所以對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)還沒有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系的概念形成清晰的認(rèn)識(shí)。這樣的認(rèn)知基礎(chǔ)導(dǎo)致了絕大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展和構(gòu)建此體系時(shí)，或多或少會(huì)存在一些問(wèn)題和缺陷，很大程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)消極影響，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)的員工在開展工作時(shí)達(dá)不到一個(gè)理想的效果，不能即時(shí)而高效的應(yīng)對(duì)突如其來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。與此同時(shí)，由于企業(yè)的管理人員尚未引起重視，未主動(dòng)防控，因此未投入比例較大的精力來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管控，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的自動(dòng)化控制很難采取科學(xué)有效的方式建立起來(lái)，并且通常還會(huì)存在一些缺陷。

二、搭建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系時(shí)務(wù)必遵守的規(guī)則

(一)牽制與授權(quán)的相關(guān)原則為了使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系能夠展現(xiàn)出良好的執(zhí)行效果，就必須在牽制和授權(quán)方面擬定一套原則，這就需要企業(yè)由上而下各部門崗位形成完善的監(jiān)督系統(tǒng)，這樣才能在整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部形成相互制約的關(guān)系，才能保證各項(xiàng)工作有條不紊的進(jìn)行，這就使得企業(yè)的各個(gè)部門，在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系搭建的過(guò)程中各顯其能。與此同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督部門必須獨(dú)立展開工作，并保證每個(gè)部門的工作人員恪守規(guī)定。在此期間，牽制原則可以讓企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加公平公正，也更加透明，使企業(yè)上下同心，為同一目標(biāo)而努力；授權(quán)原則更多的是簡(jiǎn)化企業(yè)內(nèi)部的手續(xù)辦理，下發(fā)更多的權(quán)限給相關(guān)工作人員，這樣才能使在建設(shè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系的過(guò)程中，相關(guān)人員的權(quán)限和責(zé)任處于相對(duì)統(tǒng)一的狀態(tài)，有效規(guī)避因人員權(quán)限過(guò)大造成的消極影響。

(二)全面合規(guī)的原則在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的搭建過(guò)程中，各個(gè)層面的相關(guān)工作人員都應(yīng)該秉著務(wù)實(shí)的理念將工作落實(shí)，并且不能脫離稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制。企業(yè)必須保證在對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行落實(shí)的時(shí)候，從計(jì)劃的實(shí)施、決策和執(zhí)行三大環(huán)節(jié)實(shí)行管控。想要做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，必須對(duì)整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全面的統(tǒng)籌，這樣才能將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在相對(duì)較低的范疇，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，同時(shí)也能提高員工的收益。在做好以上工作后，為了避免因?yàn)橛|破法律底線給企業(yè)帶來(lái)不利影響，在實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的過(guò)程中還必須重視國(guó)家法律政策的約束，防止給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失以及名譽(yù)上的消極影響。

(三)協(xié)作合作的原則對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部的團(tuán)結(jié)協(xié)作都是非常重要的。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門之間的團(tuán)結(jié)協(xié)作，部門之間需要緊密的聯(lián)系在一起，互相配合對(duì)方的工作，在工作效率改善的同時(shí)避免各部門之間產(chǎn)生不必要的矛盾。這樣一來(lái)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系才能更好地發(fā)揮其作用，更好地為企業(yè)服務(wù)。

(四)成本效益原則和重點(diǎn)控制原則對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)利益最大化是其至始至終都在追求的目標(biāo)。為了達(dá)成此項(xiàng)目標(biāo)，成本效益原則的提出就顯得順理成章了。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)營(yíng)當(dāng)中的一部分，所以落實(shí)到實(shí)際的工作中時(shí)，也務(wù)必要遵從此原則，將企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)，這樣才能幫助企業(yè)爭(zhēng)取到最大的經(jīng)濟(jì)收益[5]。除此之外，重點(diǎn)控制原則，主要是對(duì)在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生比較大的影響的領(lǐng)域?qū)嵭锌茖W(xué)有效的管控，保證無(wú)論任何時(shí)候，都能對(duì)突如其來(lái)的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效管控，如有必要的話采取單獨(dú)措施也無(wú)妨，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的高效化。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的策略

(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系主體建設(shè)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系搭建的過(guò)程中，最重要的就是內(nèi)部控制主體的搭建。簡(jiǎn)而言之，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)時(shí)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)目前的狀態(tài)和發(fā)展都要進(jìn)行全方位的掌握，對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)要有理性的認(rèn)識(shí)，與此同時(shí)，財(cái)會(huì)工作人員在工作工程中一定要對(duì)可以提前窺探到的靜態(tài)、動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判，并基于預(yù)判結(jié)果做出合理的應(yīng)對(duì)舉措，防止給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失以及名譽(yù)上的消極影響，盡量避免觸碰法律底線，導(dǎo)致受到相應(yīng)的懲罰。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)利益最大化就必須做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。因此，搭建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系顯得尤其重要，以此提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力[6]。與此同時(shí)，在該體系搭建的過(guò)程中，企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)、各崗位之間都要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而不是僅僅依靠財(cái)務(wù)部門單打獨(dú)斗來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。這樣一來(lái)，企業(yè)才能使工作工程中的分工更加明確，責(zé)任更加清晰。

(二)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)于我國(guó)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是必不可少的。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系將會(huì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量造成非常大的影響。搭建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估體系時(shí)，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，既要對(duì)目前常見的出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方面進(jìn)行分析，同時(shí)還要對(duì)可能造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素進(jìn)行深入的分析，這樣才能做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估工作。企業(yè)中負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的相關(guān)部門在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，可以充分運(yùn)用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)來(lái)搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型，這樣可以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)防。另外，由于我國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控技術(shù)相對(duì)外國(guó)比較落后，所以國(guó)內(nèi)企業(yè)可以借鑒國(guó)外企業(yè)在控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面已經(jīng)積累起來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身情況采取有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常有幫助。

(三)提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作實(shí)施效率制定行之有效的激勵(lì)體制對(duì)于提升企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施效率是非常可取的。有了靈活的激勵(lì)制度后，可以很大程度上提升員工的工作積極性，從而保證其對(duì)工作的投入度，這樣一來(lái)才能使大家高效的完成分內(nèi)之事[7]。當(dāng)大家的工作積極性得到提升以后，各部門之間的協(xié)同合作就能發(fā)揮巨大價(jià)值，從而使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判工作能夠高質(zhì)高效的完成，與此同時(shí)，完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系也成為了企業(yè)發(fā)展過(guò)程中最基礎(chǔ)的保障[8]。

(四)提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門的自身素質(zhì)財(cái)務(wù)部門是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的核心部門，也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)鍵部門。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能否得到有效管控，很大程度上會(huì)受到財(cái)務(wù)工作人員工作質(zhì)量的影響。為了使財(cái)務(wù)部門的工作質(zhì)量得到保障，企業(yè)需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)。只有這樣才能避免由于人為的失誤給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

篇7

一、戰(zhàn)略視角下的集團(tuán)財(cái)務(wù)管控概述

（一）戰(zhàn)略及戰(zhàn)略視角的概述

戰(zhàn)略，多用在軍事領(lǐng)域，是指軍事將領(lǐng)指揮軍隊(duì)作戰(zhàn)的謀略。在中國(guó)，戰(zhàn)略一詞歷史較為悠久，“戰(zhàn)”指戰(zhàn)爭(zhēng)，“略”指謀略。如今，戰(zhàn)略的涵義應(yīng)用企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的戰(zhàn)略是指，關(guān)于企業(yè)使命和目標(biāo)的一種模式，以及達(dá)到這些目標(biāo)所制定的主要方針、政策及其計(jì)劃；通過(guò)這種方式，其界定了企業(yè)現(xiàn)實(shí)從事何種業(yè)務(wù)，以及將要從事何種業(yè)務(wù)，以及企業(yè)現(xiàn)在是什么類型和將來(lái)會(huì)成為什么類型企業(yè)的問(wèn)題。即企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制訂的一系列經(jīng)營(yíng)、管理策略以及方法。戰(zhàn)略視角是指從企業(yè)已制訂的戰(zhàn)略方針著眼、出發(fā)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并且對(duì)其予以糾正。

（二）集團(tuán)財(cái)務(wù)管控概述

將企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離是基于現(xiàn)代企業(yè)的管理要求所進(jìn)行的，而財(cái)務(wù)管控是基于此對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用進(jìn)行控制。與此同時(shí)集團(tuán)公司對(duì)其所屬子公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行整體的管理及控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為目的，從而最大限度的通過(guò)財(cái)務(wù)管理、控制手段幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)管控模式的形式

（一）垂直管理型管控模式

垂直管理型管控模式，是指集團(tuán)掌握子公司的全部決策權(quán)，基本上不放權(quán)給子公司。子公司財(cái)務(wù)相當(dāng)于集團(tuán)公司外派財(cái)務(wù)工作組，在財(cái)務(wù)制度的制訂、日常財(cái)務(wù)工作決策、資金調(diào)度過(guò)程中完全由聽命于集團(tuán)財(cái)務(wù)的安排。這種管控模式的優(yōu)點(diǎn)是集團(tuán)可以完全監(jiān)控子公司的財(cái)務(wù)狀況，有利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)整個(gè)集團(tuán)公司的資金可以起到全局調(diào)度的作用。缺點(diǎn)是由于集團(tuán)掌握決策權(quán)，不能完全了解子公司的具體經(jīng)營(yíng)情況，日常業(yè)務(wù)的處理效率會(huì)有所降低，從而降低整個(gè)集團(tuán)工作的效率。

（二）分散型管控模式

分散型管控模式是指集團(tuán)僅制訂相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，同時(shí)僅對(duì)子公司大的財(cái)務(wù)事項(xiàng)擁有決策權(quán)，除此之外其他的事項(xiàng)均由子公司自行決定，集團(tuán)只是定期對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，審查子公司財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況。分散型管控模式的優(yōu)點(diǎn)是，可以最大程度地發(fā)揮子公司工作的積極性、創(chuàng)造性，同時(shí)會(huì)減輕集團(tuán)的工作壓力，使得集團(tuán)可以有時(shí)間謀劃大事，有利于整個(gè)集團(tuán)公司不斷的發(fā)展。缺點(diǎn)在于，子公司的財(cái)務(wù)權(quán)限很大，集團(tuán)的管控有限，使得子公司在日常業(yè)務(wù)處理中容易產(chǎn)生“小團(tuán)體”意識(shí)，同時(shí)容易產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）混合型財(cái)務(wù)管控模式

此種財(cái)務(wù)管控模式介于垂直管理型與分散管控模式之間，母公司只對(duì)重大事項(xiàng)決策的處理上對(duì)下屬子公司擁有決定權(quán)，子公司對(duì)大多數(shù)日常業(yè)務(wù)擁有決策權(quán)。母公司對(duì)于子公司也設(shè)定了有限的審批權(quán)限，例如：費(fèi)用核銷的權(quán)限、款項(xiàng)支付額度的限定、合同簽訂金額的限定等。其優(yōu)點(diǎn)是既可以保證集團(tuán)母公司對(duì)于子公司相應(yīng)權(quán)力的限定，可以在一定范圍內(nèi)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又最大限度的增加了子公司工作的積極性。

三、戰(zhàn)略視角下建立集團(tuán)財(cái)務(wù)管控模式目的

（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)，需圍繞著經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)制訂相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展戰(zhàn)略政策。集團(tuán)公司應(yīng)該在戰(zhàn)略視角下選擇適合于企業(yè)自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管控模式，以達(dá)到對(duì)外增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力；對(duì)內(nèi)加強(qiáng)內(nèi)部管理，降低整個(gè)集團(tuán)的成本、費(fèi)用；提高整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司以及各職能部門的協(xié)調(diào)能力，保持供、產(chǎn)、銷、儲(chǔ)等環(huán)節(jié)的順暢流轉(zhuǎn)。從而使得集團(tuán)公司以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司一定期間內(nèi)的戰(zhàn)略目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（二）有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)公司在制訂一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，出于經(jīng)營(yíng)的謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該首先考慮公司的風(fēng)險(xiǎn)因素。而在諸多的風(fēng)險(xiǎn)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是兩類不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)。

1、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。企業(yè)建立適合于集團(tuán)發(fā)展的財(cái)務(wù)管控模式，可以規(guī)避會(huì)計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。首先，合理的管控模式可以提高集團(tuán)公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的法律意識(shí)，從而提高其綜合素質(zhì)；其次，可以加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；最后，可以起到提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德水平的作用。

2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。合理的集團(tuán)財(cái)務(wù)管控模式，可以使集團(tuán)加強(qiáng)整個(gè)公司體系稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的頂層控制能力。集團(tuán)公司適合于何種稅收優(yōu)惠政策，容易在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何化解出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何節(jié)約納稅成本等問(wèn)題，都需要一定的管控模式。集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，有賴于集團(tuán)財(cái)務(wù)管控模式的合理建立。

（三）增強(qiáng)資金的使用效率

資金對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，它相當(dāng)于企業(yè)的“血液”。因此，集團(tuán)公司應(yīng)該通過(guò)有效的財(cái)務(wù)管控模式，充分調(diào)動(dòng)集團(tuán)公司的資金使用效率，建立良好的投、融資渠道，降低資金的占用。應(yīng)該在保證資金安全的前提下，加快資金的運(yùn)轉(zhuǎn)率，促使集團(tuán)及其子公司的供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)相互配合，形成資金的良性循環(huán)。然而，要使得集團(tuán)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到一個(gè)較好的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，必須有一個(gè)建立在戰(zhàn)略視角的高度且強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)管控模式才能實(shí)現(xiàn)。

四、戰(zhàn)略視角下集團(tuán)財(cái)務(wù)管控模式建設(shè)的策略

集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)其一定時(shí)期內(nèi)的戰(zhàn)略方針，就應(yīng)該從其自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的角度出發(fā)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化、規(guī)避運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目的，從財(cái)務(wù)管控的制度方面、集團(tuán)內(nèi)控部門的建設(shè)、財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高以及選擇合適的財(cái)務(wù)管控形式等方面考慮，從而建立合適的集團(tuán)財(cái)務(wù)管控模式。

（一）制訂完善的財(cái)務(wù)管控體系

完善的財(cái)務(wù)管控體系包括制度的制訂、部門的設(shè)立、相關(guān)人員的配置等幾個(gè)方面構(gòu)成。制度是保證企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，集團(tuán)公司應(yīng)該依照國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展要求，制訂切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管控制度，設(shè)置合理的財(cái)務(wù)部門、內(nèi)控部門，同時(shí)配備高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員及內(nèi)審人員，以保證財(cái)務(wù)管控工作順利實(shí)施。

（二）建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制部門

內(nèi)控部門是財(cái)務(wù)管控體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)控部門起著監(jiān)管集團(tuán)及子公司的財(cái)務(wù)管控體系的運(yùn)行情況，同時(shí)肩負(fù)著對(duì)子公司及各職能部門的內(nèi)審工作。內(nèi)控部門肩負(fù)著保證監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性的任務(wù)。企業(yè)的決策層在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)中，想要掌握市場(chǎng)的主動(dòng)權(quán)，就需要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行正確的分析后，做出正確的決策。而財(cái)務(wù)管控過(guò)程中，也需要以會(huì)計(jì)信息作為依據(jù)，因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性對(duì)于集團(tuán)公司是至關(guān)重要的。內(nèi)控部門在日常工作中，可以起到對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督作用。

（三）混合型財(cái)務(wù)管控模式的優(yōu)勢(shì)

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；企業(yè)稅收；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政收入也在不斷增加，在稅收管理方面也出現(xiàn)了較大壓力，其中稅收風(fēng)險(xiǎn)性增加。我國(guó)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)識(shí)到改善稅務(wù)征管質(zhì)量、提升納稅人稅法遵從度的方式之一就是管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文首先闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容與要素，其次明確基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題，最后提出基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)審計(jì)

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本內(nèi)容與相關(guān)要素

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以理解為，企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征與自身經(jīng)營(yíng)的狀況進(jìn)行考慮，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)不必要的損失而構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，其中囊括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)、管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)信息溝通與改進(jìn)機(jī)制等。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要遵循一定原則，包括納稅遵從原則、系統(tǒng)化原則與制度化原則。納稅遵從原則，企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收法律計(jì)算和繳納稅收，并遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理管理。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要結(jié)合稅務(wù)學(xué)習(xí)制度，收集稅務(wù)信息，熟悉和掌握稅收程序法與實(shí)體法，將企業(yè)所有的稅務(wù)事務(wù)規(guī)范在國(guó)家稅收法律中。系統(tǒng)化原則包括了兩個(gè)層面，系統(tǒng)規(guī)劃層面與系統(tǒng)控制層面。前者是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提條件，需要從企業(yè)整體角度出發(fā)，降低稅務(wù)，規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略相符的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。后者是在系統(tǒng)規(guī)劃基礎(chǔ)上，執(zhí)行各種現(xiàn)實(shí)沖突問(wèn)題與偏差，做到有效的系統(tǒng)控制，及時(shí)校正偏差。制度化原則中包括了企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理制度化和處理流程制度化，健全制度體系和程序體系來(lái)管理企業(yè)的涉稅事務(wù)。

（二）稅務(wù)審計(jì)

稅務(wù)審計(jì)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽查和處理扣稅義務(wù)、納稅人、扣繳義務(wù)、納稅義務(wù)等情況的總稱。在稅務(wù)審計(jì)角度下，可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)賬目進(jìn)行全方位的合法性審計(jì)，差錯(cuò)防漏，提出稅務(wù)補(bǔ)救措施，防止用戶或者企業(yè)被承擔(dān)刑事責(zé)任或處以稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，其原因包括企業(yè)內(nèi)部控制不到位、相關(guān)管理制度不完善、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠。其中稅務(wù)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠具體體現(xiàn)在籌資、生產(chǎn)、訂立合同與營(yíng)銷等環(huán)節(jié)中。企業(yè)內(nèi)控制度及內(nèi)部控制工作的不到位也會(huì)造成各種經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

在企業(yè)中普遍存在一個(gè)誤區(qū)，即企業(yè)稅款產(chǎn)生于時(shí)間是財(cái)務(wù)部門核算過(guò)程，這忽視了其他業(yè)務(wù)部門的管理。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，其他業(yè)務(wù)部門若也欠缺稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制混亂，影響著公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。實(shí)際上，企業(yè)納稅義務(wù)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就已經(jīng)產(chǎn)生，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策管理都會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)生，見圖1.

企業(yè)資金的來(lái)源有兩種，債權(quán)人借入與股東資本投入。企業(yè)利用債權(quán)人借入的渠道相對(duì)較少，有較大的融資難度，尤其是中小型企業(yè)。因此，多數(shù)企業(yè)更加傾向股東資本投入。股東資本投入又有兩種不同形式，資本公積與資本金投入資本投入形式不同，其稅收待遇也不同，對(duì)企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。部分小型企業(yè)主要是自有資金經(jīng)營(yíng)為主，所以根本沒有認(rèn)識(shí)到資金流入形式會(huì)影響稅收，因此增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

我國(guó)部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度有待完善，尤其是財(cái)務(wù)核算制度。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息才能確保財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。部分企業(yè)中，尤其是中小型企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上存在較大的隨意性，沒有完善的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，也沒有進(jìn)行賬證核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)等基本程序。部分企業(yè)中的財(cái)經(jīng)紀(jì)律強(qiáng)制性與嚴(yán)肅性不夠，導(dǎo)致財(cái)經(jīng)信息不準(zhǔn)確。信息不能反映出企業(yè)當(dāng)前存在的稅務(wù)問(wèn)題與財(cái)務(wù)問(wèn)題，既影響企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)影響員工的工作激情。

（三）稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替

財(cái)務(wù)管理是對(duì)理財(cái)事務(wù)的管理，而企業(yè)理財(cái)事務(wù)又不能缺少稅務(wù)管理。作為財(cái)政收入的重要來(lái)源，稅務(wù)管理也是財(cái)政管理的組成部分。企業(yè)在籌資、投資與經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中都離不開財(cái)務(wù)核算，也會(huì)涉及到稅收問(wèn)題，但稅收問(wèn)題往往被忽略或者被財(cái)務(wù)管理代替。稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的反饋造成阻礙。如財(cái)務(wù)管理不當(dāng)增加了企業(yè)稅負(fù)，財(cái)務(wù)部門會(huì)想方設(shè)法掩蓋問(wèn)題，那么企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大。

三、基于稅務(wù)審計(jì)視角的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）提高內(nèi)部職員的綜合素質(zhì)

在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)必須意識(shí)到加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，要以稅務(wù)審計(jì)為切入點(diǎn)，從不同角度入手，定期對(duì)內(nèi)部職員進(jìn)行全面、系統(tǒng)化培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行再教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，特別是稅審知識(shí)，學(xué)習(xí)法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)等，使其具備扎實(shí)的理論知識(shí)，逐漸他們的審計(jì)能力、稅審能力等，提高他們的綜合素質(zhì)，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。

（二）構(gòu)建信息溝通機(jī)制，避免信息不對(duì)稱

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，建立信息溝通機(jī)制，內(nèi)容包括企業(yè)管理層如監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)的溝通形式、涉稅信息的反饋與收集、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的建立等，通過(guò)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)、數(shù)據(jù)管理、信息收集的自動(dòng)控制工作。按照COSO-ERM框架識(shí)別信息控制目標(biāo)，反饋控制效果。通過(guò)該框架建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制體系，主要包括以下幾種措施。第一，內(nèi)部信息反饋制。企業(yè)各部門根據(jù)自己日常工作與銷售、損失等的情況進(jìn)行定期反饋，管理層收集與統(tǒng)計(jì)好信息，報(bào)送給企業(yè)財(cái)務(wù)部。稅務(wù)管理組織進(jìn)行信息匯總分析，按照批準(zhǔn)意見實(shí)施稅務(wù)處理。第二，外部信息征詢制。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分按照業(yè)務(wù)情況和供應(yīng)商客戶溝通，做好信息匯總后上交給企業(yè)管理人員。第三，信息匯總制。企業(yè)各個(gè)部門的意見征詢與反饋需要稅務(wù)組織的審核，再傳遞給企業(yè)管理部門，管理部門的決策與意見也需要稅務(wù)管理審核后才能轉(zhuǎn)發(fā)實(shí)施。企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)稅務(wù)組織的管控，才能掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性的采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。第四，信息處理制。根據(jù)稅務(wù)管理部門反映的內(nèi)外部稅務(wù)信息處理的建議，管理層及時(shí)擬定處理意見，并下達(dá)組織實(shí)施執(zhí)行。

（三）建立健全監(jiān)督機(jī)制與改進(jìn)機(jī)制

多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、內(nèi)控制度等均浮于表面，實(shí)際上并沒有按照制度實(shí)施執(zhí)行，這也是缺乏審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果。企業(yè)為保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠健康運(yùn)行，需要制定一套行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制。堅(jiān)持以成本效益、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛驹瓌t，設(shè)置監(jiān)督崗位進(jìn)行促專項(xiàng)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的缺陷，保證企業(yè)稅務(wù)管理體系的正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)角度下的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。

（四）建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度評(píng)估企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制是非常必要的。在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)情況，采用先進(jìn)的技術(shù)，借助信息化手段，優(yōu)化利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建全新的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的預(yù)警指標(biāo)，比如，資產(chǎn)管理、稅務(wù)情況、償債能力，合理設(shè)置權(quán)重分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)督各個(gè)方面，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，促使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理分析與評(píng)估存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效解決存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家財(cái)政收入在不斷增加的同時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，影響著企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在稅收審計(jì)角度下，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)機(jī)制、部門溝通機(jī)制等，以應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展障礙。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 含義 成因 管理

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）04-195-02

稅收作為一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控杠桿，幾乎嵌入了企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的各個(gè)環(huán)節(jié)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和貿(mào)易全球化，企業(yè)面臨的商務(wù)和稅務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜多變，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中一個(gè)不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如果處理不當(dāng)，將使企業(yè)經(jīng)營(yíng)和聲譽(yù)遭受損害。如國(guó)美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國(guó)平安等諸多國(guó)內(nèi)知名企業(yè)就曾因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)防控不利而深陷稅務(wù)麻煩中。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，恰當(dāng)有效地控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為企業(yè)面臨的一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)而迫切問(wèn)題。

2009年5月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《指引》）。這是針對(duì)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一個(gè)指導(dǎo)性文件，《指引》就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問(wèn)題進(jìn)行了明確。旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅收法規(guī)可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。筆者認(rèn)為，《指引》雖然是對(duì)大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都應(yīng)正確識(shí)別、評(píng)估，有效地防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)營(yíng)造安全的稅務(wù)環(huán)境。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及成因分析

1.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)以及因未能充分利用稅收政策或者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施運(yùn)用不當(dāng)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。主要包括兩方面：一方面是由于企業(yè)涉稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。此次的《指引》針對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)也應(yīng)考慮后者。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。（1）企業(yè)內(nèi)部管理制度?？茖W(xué)完善、有效運(yùn)作的內(nèi)部管理制度體系是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。這些內(nèi)部管理制度包括企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理制度、投資及擔(dān)保制度、業(yè)績(jī)考核及激勵(lì)制度、物資采購(gòu)管理制度、企業(yè)內(nèi)控制度等等。如果企業(yè)缺乏完善系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就很難從源頭上控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)體系非常龐雜，而且稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度之間客觀上存在著差異，如果企業(yè)稅務(wù)人員由于專業(yè)知識(shí)的欠缺，對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)理解出現(xiàn)偏差，就很有可能出現(xiàn)工作失誤，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是納稅人在稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)管理需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所適用的稅收政策實(shí)行差別選擇，從而使自身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。稅收籌劃是根據(jù)當(dāng)前環(huán)境進(jìn)行的事前籌劃，籌劃效果具有不確定性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境及其他因素發(fā)生變化都有可能給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（4）稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及法規(guī)變化的影響。現(xiàn)行稅收行政法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)過(guò)多的自由裁量權(quán)，有時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)不同執(zhí)法人員對(duì)同一涉稅事項(xiàng)的理解和處理也不一致。另一方面，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅收法規(guī)頻繁調(diào)整和更新，臨時(shí)性規(guī)章過(guò)多，使稅收政策缺乏穩(wěn)定性，加上目前稅企間未建立暢通有效的信息傳遞途徑，納稅人無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確掌握新規(guī)定并據(jù)以調(diào)整自己的涉稅行為，從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系

1.規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督管理機(jī)制。規(guī)范完善的法人治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的制度環(huán)境。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。首席財(cái)務(wù)官（或總會(huì)計(jì)師）主持企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的日常運(yùn)行。

2.結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則及要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限。企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念和文化對(duì)企業(yè)涉稅行為的影響、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則及要求等因素的基礎(chǔ)上，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，合理設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任人。

3.建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督。企業(yè)在確定職權(quán)和崗位分工過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容崗位相互分離的要求，保證不相容崗位相互牽制，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)分配不合理，職能交叉或缺失現(xiàn)象。稅務(wù)管理的不相容崗位主要包括：稅務(wù)規(guī)劃的起草與審批；稅務(wù)資料的準(zhǔn)備與審查；稅務(wù)申報(bào)表的填報(bào)與審批；稅款繳納劃轉(zhuǎn)憑證的填報(bào)與審批；發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、保管與發(fā)票印鑒的保管；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的處置與事后檢查等。

4.建立有效的稅務(wù)績(jī)效考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。企業(yè)應(yīng)建立有效的稅務(wù)績(jī)效考評(píng)和激勵(lì)約束機(jī)制，將相關(guān)職能部門和關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的情況納入考評(píng)激勵(lì)機(jī)制，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效進(jìn)行。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估

1.分析企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略；組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；管理層及關(guān)鍵崗位人員的納稅意識(shí)；企業(yè)對(duì)待稅務(wù)籌劃合法性合理性的理解；對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；部門間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡，對(duì)管理層的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)；企業(yè)的信息管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機(jī)制的有效性等。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.分析企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級(jí)或股東的越權(quán)或違規(guī)調(diào)配資源行為；行業(yè)慣例等。對(duì)企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和識(shí)別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.確定風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的重點(diǎn)模塊。在全面識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大交易和決策中的稅務(wù)問(wèn)題；經(jīng)營(yíng)過(guò)程及供應(yīng)鏈的稅務(wù)問(wèn)題；稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告反映；稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納；稅務(wù)爭(zhēng)議和協(xié)商等模塊的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。

4.細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。企業(yè)通過(guò)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別任務(wù)細(xì)化，對(duì)于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位?？偡謾C(jī)構(gòu)，在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或集團(tuán)型的企業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)地域廣，涉稅事項(xiàng)復(fù)雜，管理流程較長(zhǎng)，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，可以使企業(yè)更好地識(shí)別實(shí)際經(jīng)營(yíng)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別，建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)。結(jié)合企業(yè)不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，建立系統(tǒng)、有效、動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，時(shí)刻注意識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)調(diào)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實(shí)施，也可聘請(qǐng)外部具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。該體系的實(shí)施可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比較與匯總，從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

四、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)

1.制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的一部分。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在一定程度上是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展。企業(yè)應(yīng)遵循成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程及控制方法。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和條件從組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同特征采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律和重大程度建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施。

2.重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)重大事項(xiàng)主要包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大并購(gòu)或重組、改變經(jīng)營(yíng)模式、重大對(duì)外投融資、簽訂重要合同或協(xié)議、內(nèi)部交易定價(jià)政策等。這些事項(xiàng)關(guān)乎企業(yè)的興衰存亡，不允許存在過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)。在重大決策制定前，企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)要進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核；在重大事項(xiàng)決策制定中，稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)要參與具體決策的制定并提供專業(yè)性意見；在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中要和項(xiàng)目實(shí)施部門保持溝通，動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)評(píng)估、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及對(duì)企業(yè)的影響程度。

3.規(guī)劃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)將查找出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，評(píng)估分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件及對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的影響程度，確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受程度，權(quán)衡成本效益關(guān)系，合理制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)策略。按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或承擔(dān)等。對(duì)于發(fā)生機(jī)率較大且影響程度超出公司風(fēng)險(xiǎn)承受程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取避免的策略，放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失；對(duì)于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取轉(zhuǎn)移的策略。借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)；對(duì)于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)小心管理，力求將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)；對(duì)于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險(xiǎn)，可以選擇承擔(dān)的策略，不采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用避免、轉(zhuǎn)移、小心管理或承擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

4.規(guī)范、健全企業(yè)內(nèi)部管理制度?？茖W(xué)完善、有效運(yùn)作的企業(yè)內(nèi)部管理制度能從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的其他內(nèi)部控制制度和管理制度及流程進(jìn)行審閱、梳理、完善，然后將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)內(nèi)部控制制度和管理制度結(jié)合起來(lái)，通過(guò)制度的融合使用，形成協(xié)同效應(yīng)，全面有效地防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、信息管理系統(tǒng)和溝通機(jī)制

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)各業(yè)務(wù)部門與公司治理層和管理層、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他外部相關(guān)單位的有效溝通和反饋。建立問(wèn)題事項(xiàng)報(bào)告制度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。

根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的企業(yè)內(nèi)通用信息處理系統(tǒng)（如SAP），減少稅務(wù)管理過(guò)程中的人為因素，使稅務(wù)信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、有效地傳遞到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各領(lǐng)域中，防患于未然。

利用信息技術(shù)手段，將重復(fù)性、規(guī)律性的事項(xiàng)固化為標(biāo)準(zhǔn)化的操作和流程，進(jìn)行自動(dòng)控制；將稅務(wù)申報(bào)納入信息系統(tǒng)管理，利用報(bào)表軟件進(jìn)行自動(dòng)申報(bào)；建立稅務(wù)日歷，自動(dòng)提醒相關(guān)責(zé)任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況；建立企業(yè)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫(kù)，收集并定期更新企業(yè)適用的稅收和其他相關(guān)法律法規(guī)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會(huì)計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。

六、監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系監(jiān)督檢查的常效機(jī)制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和有效的外部鑒證，定期對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的缺陷及時(shí)反饋并落實(shí)改進(jìn)措施。

企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)定期回顧和反省企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、流程的有效性、必要性、充分性，不斷優(yōu)化改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程，避免繁復(fù)無(wú)效的控制制度產(chǎn)生和監(jiān)控成本的上升，確保稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制工作有序運(yùn)行。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立和完善，將大大提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，使企業(yè)能恰當(dāng)有效地控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)營(yíng)造安全的稅務(wù)環(huán)境，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:稅源 稅收風(fēng)險(xiǎn) 專業(yè)化管理 探討

當(dāng)前，深化稅收征管改革，積極探索稅源專業(yè)化管理新模式，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)踐任務(wù)，以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理，是今后一個(gè)時(shí)期深化稅收征管改革的趨勢(shì)和方向，是一項(xiàng)全新的稅源管理方式。

一、我區(qū)開展稅源專業(yè)化管理工作的實(shí)踐

稅源專業(yè)化管理是指根據(jù)納稅人的實(shí)際情況和征管規(guī)律，以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息化為支撐，按照納稅人規(guī)模、行業(yè)為主對(duì)稅源進(jìn)行分類，優(yōu)化征管資源配置，建立專業(yè)化人才隊(duì)伍，達(dá)到管住管好稅源的目的，以提高征管質(zhì)量和效率，目前全區(qū)稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)工作取得以下幾方面初步成效：

以創(chuàng)新管理理念為先導(dǎo)，大膽探索專業(yè)化、信息化稅源管理方式，有力推動(dòng)了稅源專業(yè)化管理改革試點(diǎn)工作的開展。比如百色市國(guó)稅局在系統(tǒng)內(nèi)廣泛開展風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管稅等先進(jìn)理念的宣傳教育活動(dòng)，統(tǒng)一了思想，形成了共識(shí)，并以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)應(yīng)對(duì)。南寧市國(guó)稅局推行大企業(yè)稅源專業(yè)化管理模式，由大企業(yè)管理科負(fù)責(zé)稅源風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

規(guī)范征管流程，強(qiáng)化納稅評(píng)估，突出納稅評(píng)估在稅源管理中的重點(diǎn)地位。比如南寧市國(guó)稅局制定了重點(diǎn)稅源專業(yè)化管理工作規(guī)程，明確各部門工作職責(zé)，理順了大企業(yè)科與各業(yè)務(wù)科、縣（區(qū)）管理局之間的工作銜接，有針對(duì)性地開展納稅評(píng)估。

依照“規(guī)模+行業(yè)+特定業(yè)務(wù)”的標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)分類稅源，合理配置征管資源。在稅務(wù)登記實(shí)行屬地管理、不改變稅款入庫(kù)級(jí)次的原則下，調(diào)整稅源管理部門和稅收管理員職責(zé)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理層級(jí),把有限的征管資源配置到重點(diǎn)稅源和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

認(rèn)真落實(shí)信息管稅的工作思路，發(fā)揮信息化對(duì)專業(yè)化的支撐作用。比如南寧市國(guó)稅局開發(fā)了第三方涉稅信息應(yīng)用平臺(tái)，與地稅、工商、財(cái)政、供電、供水、煙草專賣、醫(yī)保等相關(guān)部門建立信息共享關(guān)系；構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，建立主要風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。

二、推進(jìn)稅源專業(yè)化管理需解決的問(wèn)題

(一)對(duì)稅源專業(yè)化管理理念的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

以促進(jìn)稅法遵從作為稅收征管根本目標(biāo)的理念尚未形成共識(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管稅、稅源管理專業(yè)化分工等理念的認(rèn)識(shí)還不到位，存在等待觀望的思想。比如“以收入論英雄”，把完成收入任務(wù)指標(biāo)作為征管主要目標(biāo)的觀念依然較為突出，并深刻地主導(dǎo)著各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的決策行為。

(二)分類分級(jí)管理機(jī)制不夠完善，影響稅源專業(yè)化管理工作的推進(jìn)

從橫向來(lái)看，稅源分類管理具體職責(zé)不夠明確，征管、貨勞、大企業(yè)管理等部門的職能存在交叉重復(fù)現(xiàn)象，未能充分發(fā)揮專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)的成效。從縱向來(lái)說(shuō)，區(qū)、市、縣三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)、范圍仍需明晰，基層普遍要求，要進(jìn)一步明確風(fēng)險(xiǎn)管理和日常管理的準(zhǔn)確定位，以明確職責(zé)，分清責(zé)任，加強(qiáng)協(xié)作。

(三)信息管稅的力度不足，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自主獲取真實(shí)涉稅信息的能力不足，內(nèi)、外部信息共享有待改進(jìn)

我們知道，基于涉稅信息的真實(shí)性是稅源專業(yè)化管理有效運(yùn)行的重要前提。事實(shí)上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自主獲取真實(shí)涉稅信息的能力一直嚴(yán)重不足，目前各地建立的系統(tǒng)模型數(shù)據(jù)多以稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)和企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，缺少第三方信息，致使稅收風(fēng)險(xiǎn)分析簡(jiǎn)單粗放，不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)分析管理需要，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)確性不高。

(四)專業(yè)化人才和人才隊(duì)伍缺乏

實(shí)施稅源專業(yè)化管理，發(fā)揮最重要作用的不是流程、制度和技術(shù)，而是管理崗位上的人。在基層工作實(shí)踐中最缺乏的是專業(yè)化的人才和人才隊(duì)伍，這是目前影響稅收管理效率和稅源專業(yè)化管理進(jìn)程的主要因素。而人才評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)和專業(yè)培訓(xùn)機(jī)制的缺失和不完善是導(dǎo)致專業(yè)化人才缺乏，專業(yè)化人才隊(duì)伍難以形成的主要原因。

(五)深化稅收征管改革需要解決的深層次問(wèn)題

目前，從順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治體制改革的不斷深入和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的深層次要求來(lái)看，這些探索和實(shí)踐還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，思想觀念、管理體制、考核機(jī)制等方面的深層次制約，嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效率的提高，稅收征管改革的深化迫在眉睫。

三、推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的幾點(diǎn)建議

實(shí)施稅源專業(yè)化管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及方方面面，各項(xiàng)配套措施要跟進(jìn)到位。

(一)統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)，為推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源管理專業(yè)化提供思想保障

首先要解決人的思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題，這是實(shí)施稅源專業(yè)化管理的必要前提。因此各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹傳達(dá)開展稅源專業(yè)化管理工作的部署和要求，使全體干部深刻理解和認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅源管理面臨的形勢(shì)和要求，削除消極抵觸心理，并自覺適應(yīng)、支持參與到這項(xiàng)工作中，形成上下同心協(xié)力，齊頭并進(jìn)的良好氛圍。其次，要切實(shí)轉(zhuǎn)變管理理念，一是征納雙方法律地位平等的理念。二是促進(jìn)遵從的理念。將促進(jìn)遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終目標(biāo)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理理念。將有限的征管資源優(yōu)先用于風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人；對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)不同的納稅人采取差異化的應(yīng)對(duì)措施。

(二)優(yōu)化征管資源配置，提升稅源管理層級(jí)，為推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理提供組織保障

優(yōu)化征管資源，在現(xiàn)有人員條件下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)稅源分布狀況，合理調(diào)整省、市、縣（區(qū)）之間管理人員配比，充分體現(xiàn)做實(shí)省局、做精市局、做專縣局的工作格局；在省、市局分別組建專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)大企業(yè)的管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別及管理任務(wù)的推送等工作；簡(jiǎn)并機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)行扁平化管理，減少管理層級(jí)，充實(shí)基層征管力量，根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)分工，推動(dòng)征管質(zhì)效的全面提升。

(三)完善健全運(yùn)行機(jī)制，保障稅源管理工作健康高效

1、建立健全“縱向聯(lián)動(dòng)、橫向互動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作”的稅源管理運(yùn)行機(jī)制

要在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部門之間建立縱橫結(jié)合、內(nèi)外協(xié)作的稅源專業(yè)化管理運(yùn)行機(jī)制。完善縱向互動(dòng)機(jī)制，在合理調(diào)整劃分各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理職責(zé)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化縱向配合。完善橫向聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析、稅種管理、綜合征管、稅務(wù)稽查等部門以及國(guó)稅局、地稅局之間的合作。建立外部協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)與各級(jí)政府及相關(guān)部門和社會(huì)組織的溝通，推進(jìn)信息共享和綜合治稅。

2、建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理和個(gè)性化納稅服務(wù)相統(tǒng)一的促進(jìn)機(jī)制

要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，在稅務(wù)系統(tǒng)各層級(jí)、各部門、各崗位之間建立起閉環(huán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程，將稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制和對(duì)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)合起來(lái)，促使發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題得到改正并不再發(fā)生，提高納稅遵從度。

3、建立相互制約和相互監(jiān)督的廉政風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

一是建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反饋制度。二是完善問(wèn)題通報(bào)處理制度。三是加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)制度執(zhí)行情況的督促檢查和考核通報(bào)。四建立一整套嚴(yán)格的規(guī)章制度作保障，真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，要通過(guò)建立一套以信息技術(shù)為依托的稅源專業(yè)化管理崗責(zé)體系及績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，增強(qiáng)干部對(duì)稅源專業(yè)化管理工作的動(dòng)力。

4、建立以適應(yīng)專崗職責(zé)為目的的人才發(fā)展機(jī)制

人才是基礎(chǔ)，建立高素質(zhì)的稅源管理人才隊(duì)伍是推進(jìn)稅源專業(yè)化管理工作的重要保證。目前，干部隊(duì)伍中行業(yè)分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查專家、納稅評(píng)估專家、計(jì)算機(jī)審計(jì)專家、個(gè)體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業(yè)化管理工作的深入開展。

應(yīng)該把人才隊(duì)伍建設(shè)放在事關(guān)改革成敗的戰(zhàn)略性高度，制定人才隊(duì)伍建設(shè)長(zhǎng)期規(guī)劃和階段計(jì)劃，既要重視人才引進(jìn)，更要注重盤活現(xiàn)有人力資源。培養(yǎng)適應(yīng)專業(yè)化管理的高素質(zhì)人才既需要對(duì)人才進(jìn)行高層次知識(shí)的儲(chǔ)備，也需要進(jìn)行多崗位歷練。

(四)強(qiáng)化信息支撐手段，解決稅源專業(yè)化管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)問(wèn)題

推進(jìn)稅源專業(yè)化管理，必須依托大量的信息進(jìn)行管稅。提高稅收信息化應(yīng)用水平是稅收工作發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)，據(jù)了解，國(guó)際上稅收征管水平高的國(guó)家或地區(qū)，普遍建立了高效的稅收征管信息化系統(tǒng)，配套有比較完善的信息管理體系， OECD國(guó)家普遍制定了針對(duì)涉稅信息的法律制度，為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供法律支撐。

一要以涉稅信息采集、分析、應(yīng)用為主線，解決征納雙方信息不對(duì)稱，推進(jìn)信息管稅。特別是要在法律上明確涉稅信息報(bào)送制度，規(guī)定地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、技術(shù)監(jiān)督、金融、海關(guān)、公安、房產(chǎn)等相關(guān)部門要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的有關(guān)涉稅信息；規(guī)定電子化簽名報(bào)送的各類電子申報(bào)資料具有與紙質(zhì)資料同等的法律效力。

二要完善現(xiàn)代化的征管信息系統(tǒng)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立起功能完備的信息系統(tǒng)以接收和處理涉稅信息等關(guān)鍵點(diǎn)，解決內(nèi)部征管信息口徑不統(tǒng)一，多頭、重復(fù)采集，信息分散問(wèn)題，推進(jìn)征管信息化建設(shè)。

三要建立部門配合機(jī)制，保障第三方信息采集。要拓寬第三方數(shù)據(jù)源，加強(qiáng)與政府職能部門之間建立信息獲取渠道，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。

總之，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和建立更加完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新形勢(shì)，在全面推進(jìn)稅源專業(yè)化管理的過(guò)程中，我們必須認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，要不斷探索適應(yīng)我國(guó)稅源專業(yè)化的管理模式，奮力開創(chuàng)稅收征管改革新局面。

參考文獻(xiàn):

[1]勇于探索 開拓創(chuàng)新 積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅源專業(yè)化管理（2011.8國(guó)家稅務(wù)總局宋蘭副局長(zhǎng)在全國(guó)稅收征管科技工作會(huì)議上的講話）