導(dǎo)語：注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)向問題思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：“安然”與“世通”案件后，美國(guó)出臺(tái)了《薩班斯一奧克斯萊法案》（簡(jiǎn)稱SOX），直接造成美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的重大改革，同樣處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的我國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管上也存在諸多問題，怎樣借鑒SOX中適合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的內(nèi)容，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的相關(guān)制度進(jìn)行完善，成為監(jiān)管部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)學(xué)術(shù)研究者關(guān)注的重點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；質(zhì)量監(jiān)管

美國(guó)政府以《薩班斯一奧克斯萊法案》(以下簡(jiǎn)稱《薩班斯法案》)的頒布實(shí)施標(biāo)志著美國(guó)開始對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制體系改革的探索。該法案通過設(shè)立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)（PCAOB）來對(duì)執(zhí)行公眾公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管。自此之后，PCAOB選擇怎樣的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督模式以達(dá)到其監(jiān)管的目標(biāo)，成為了廣大投資者及審計(jì)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。而同樣處于重大轉(zhuǎn)型期的我國(guó)近些年來，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督有關(guān)的諸如猴王集團(tuán)、銀廣廈等等一些審計(jì)失敗案例頻頻發(fā)生，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。盡管導(dǎo)致這類案件發(fā)生的因素有很多，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管是其中一個(gè)重要的影響因素，因此，如何借鑒美國(guó)SOX中的精華，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管制度進(jìn)行完善，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量監(jiān)督體系進(jìn)行深入地改革成為相關(guān)研究者關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、PCAOB對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督問題

PCAOB主席曾經(jīng)說過PCAOB的工作是以富有建設(shè)性的方式向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供指導(dǎo)，同時(shí)扮演一名嚴(yán)格的監(jiān)督者，可見PCAOB想在指導(dǎo)與監(jiān)督兩者之間尋求平衡，而這往往會(huì)導(dǎo)致PCAOB將自身置于矛盾地位的尷尬現(xiàn)象的發(fā)生，既然是教練員又如何做好裁判員呢？所以，分清指導(dǎo)與監(jiān)督兩者之間的關(guān)系，搞清楚哪一點(diǎn)才是自身的主要職責(zé)非常重要。PCAOB的建立是為了解決美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的審計(jì)失敗問題，因此，其主要的責(zé)任當(dāng)然是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)督，通過其拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)合伙人的加入，同時(shí)其管理層主要是由美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)執(zhí)法部的前監(jiān)管人員組成，足以說明了PCAOB代表美國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的主要職責(zé)。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的質(zhì)量監(jiān)管主要以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自我監(jiān)管為輔的方式，盡管這在一定程度上借鑒了《薩班斯法案》的精華，但是該種監(jiān)管模式仍舊存在諸多問題。一方面，在政府監(jiān)管上，我國(guó)監(jiān)管的法律法規(guī)有待進(jìn)一步完善，目前我國(guó)已經(jīng)頒布了《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法律法規(guī)，規(guī)定了由誰來對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，但相應(yīng)的監(jiān)管政策、法規(guī)有待進(jìn)一步完善，影響監(jiān)管部門監(jiān)管力度；我國(guó)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的政府部門較多，比如，財(cái)政部門、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門等，各政府部門在有需要的情況下都可以對(duì)事務(wù)所實(shí)施檢查，從而造成多頭監(jiān)管、重復(fù)檢查的問題，同時(shí)也增加了政府的監(jiān)管成本，沒有形成有效的監(jiān)管合力。另一方面，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自我監(jiān)管上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)權(quán)利的分配上存在諸多不合理之處，依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，有權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所進(jìn)行懲處的是政府部門，使其對(duì)審計(jì)違法違規(guī)問題的處理較為有限，多為通報(bào)批評(píng)、懲戒、責(zé)令改正等，影響了自我監(jiān)督的力度；同時(shí)，一些地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也存在權(quán)利過大的問題，引發(fā)一些不良的現(xiàn)象，諸如審批資料造假、業(yè)務(wù)檢查流于形式等等，而又缺乏有效的監(jiān)督，增加了該行業(yè)的混亂性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的根源問題

尋找審計(jì)失敗的根源是我們提高審計(jì)質(zhì)量、防止審計(jì)失敗現(xiàn)象發(fā)生的關(guān)鍵，以往的一些研究表明，審計(jì)失敗的原因存在很多，比如，監(jiān)管力度不足、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)較低、服務(wù)的客戶存在著較高的風(fēng)險(xiǎn)性等等，但是這些問題往往是在我們審計(jì)失敗之后才會(huì)發(fā)現(xiàn)的原因，而實(shí)際上，所有審計(jì)的失敗一定是由于審計(jì)過程中某一個(gè)環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤或者處理的失當(dāng)而引發(fā)的，以上單個(gè)、孤立的原因并非是審計(jì)失敗的根源。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒能發(fā)現(xiàn)服務(wù)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中存在舞弊現(xiàn)象的原因，就要分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)工作，事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和檢查工作是否到位，質(zhì)量監(jiān)管是否存在不足之處，審計(jì)人員是否具備專業(yè)勝任能力與專業(yè)判斷力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制體系上存在著不足，必然加大審計(jì)失敗的可能性。

三、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督是業(yè)務(wù)導(dǎo)向還是控制導(dǎo)向

PCAOB對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督可以采取兩種模式，一種是以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，每年在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行若干數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目的抽取，進(jìn)而對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行全面、詳細(xì)及從深層次的檢查，檢查這些審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果；另一種是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，也就是說其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的重點(diǎn)是以審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制體系的有效性進(jìn)行檢查監(jiān)督。而PCAOB在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督上所采用的正是以業(yè)務(wù)審計(jì)為主的監(jiān)督模式，而這種監(jiān)督模式在降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)上所提供的保障使非常有限的，他并不能保證審計(jì)失敗會(huì)發(fā)生在未被抽到的審計(jì)項(xiàng)目中，而且一旦未被抽取的審計(jì)項(xiàng)目在后來被發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在嚴(yán)重問題，那么PCAOB則會(huì)面對(duì)來自各方的譴責(zé)。而且從審計(jì)失敗的根源是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量控制體系上存在漏洞與缺陷可知，要想真正解決審計(jì)失敗的問題，則必須從其失敗的根源出發(fā)，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)存在的問題，選擇控制導(dǎo)向的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督模式。在我國(guó)，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制存在的缺陷問題，則必須遵循“法律規(guī)范，政府監(jiān)管，行業(yè)自律”的基本監(jiān)管思想，建立以政府監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的質(zhì)量控制體系。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)管存在的問題，一方面要加強(qiáng)政府部門的監(jiān)管力度，對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善，明確監(jiān)管的責(zé)任，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管的依據(jù)，對(duì)其多個(gè)監(jiān)管主體進(jìn)行權(quán)責(zé)的明確劃分，使其各司其職，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管工作有序進(jìn)行；增強(qiáng)各監(jiān)管部門之間的聯(lián)系性，提高其監(jiān)管效率，定期組織各監(jiān)管部門召開相關(guān)會(huì)議，進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管信息交流溝通，共同監(jiān)督檢查事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、對(duì)違規(guī)造假案件進(jìn)行處理處罰，以提高監(jiān)管效率；加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)管部門的內(nèi)部整頓力度，防止職權(quán)濫用、徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)設(shè)一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。另一方面，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自我監(jiān)管上，應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度進(jìn)行完善；對(duì)現(xiàn)行的行業(yè)協(xié)會(huì)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，通過設(shè)立各類專業(yè)委員會(huì)，使其為協(xié)會(huì)的各項(xiàng)活動(dòng)提供參謀與咨詢，為協(xié)會(huì)的重大決策提供重要的建議。同時(shí)，協(xié)會(huì)應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，化解審計(jì)服務(wù)和咨詢的沖突、會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)利益的沖突，較好地維持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊行為的處罰機(jī)制并加大處罰力度，將行業(yè)處罰與法律制裁進(jìn)行有效結(jié)合，在一定程度上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的失職行為具有預(yù)防效果。

綜上所述，解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走出困境的重點(diǎn)應(yīng)該放在完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督體系上，質(zhì)量作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命，是其生存的根本與發(fā)展基礎(chǔ)，而外部監(jiān)管只能作為行業(yè)質(zhì)量控制體系的最后一環(huán)。

作者:翟俊芳 單位:中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）邯鄲分所

參考文獻(xiàn)：

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