導(dǎo)語(yǔ)：現(xiàn)行增值稅問(wèn)題論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

關(guān)鍵詞：增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人改革

〔摘要〕我國(guó)現(xiàn)行增值稅的主要問(wèn)題是增值稅類(lèi)型的選擇已不適應(yīng)新形式發(fā)展的需要,稅率的設(shè)計(jì)不盡科學(xué)合理,征收范圍較窄等,這已經(jīng)成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大障礙,迫切需要改革,筆者針對(duì)這些問(wèn)題提出了實(shí)行收入型增值稅、降低部分稅率、提高部分抵扣率、擴(kuò)大征收范圍和加強(qiáng)對(duì)納稅人的管理等建議來(lái)完善現(xiàn)行的增值稅。

增值稅是二十世紀(jì)五十年代法國(guó)創(chuàng)立的一個(gè)稅種,由于其只對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中新增價(jià)值部分課稅,因而增值稅具備稅基寬、消除重復(fù)征稅和內(nèi)部制約機(jī)制嚴(yán)密等內(nèi)在優(yōu)越性,也因如此它能給一國(guó)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)和外貿(mào)等方面帶來(lái)綜合積極效應(yīng)而為世界各國(guó)相繼推行。到目前為止,世界上已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅,增值稅已成為一個(gè)國(guó)際性的稅種。我國(guó)于1979年下半年開(kāi)始試行,1984年增值稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種在我國(guó)正式建立,1994年稅制改革后,增值稅已成為我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體稅種,在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面起著越來(lái)越大的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,增值稅在實(shí)施過(guò)程中所反映出來(lái)的部分缺陷也越來(lái)越嚴(yán)重,增值稅的改革已勢(shì)在必行。

一、現(xiàn)行增值稅的主要問(wèn)題

1•增值稅類(lèi)型的選擇已不適應(yīng)新形式發(fā)展的需要。增值稅的類(lèi)型主要有三種,即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款所支付的增值稅不允許作任何扣除,固定資產(chǎn)折舊作為增值額的一部分,其稅基相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值,故稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅是指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款所支付的增值稅只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分,其稅基相當(dāng)于國(guó)民收入,故稱(chēng)為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款所支付的增值稅允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除,其稅基相當(dāng)于社會(huì)全部消費(fèi)資料價(jià)值,故稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。但目前世界上大多數(shù)西方主要資本主義國(guó)家以及韓國(guó)、秘魯、墨西哥等國(guó)均采用消費(fèi)型增值稅,即對(duì)投資不課稅的類(lèi)型,只有少數(shù)國(guó)家實(shí)行收入型和生產(chǎn)型增值稅。我國(guó)目前采用的是生產(chǎn)型增值稅,即企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。生產(chǎn)型增值稅能較好地保證財(cái)政收入規(guī)模,較有力地遏制固定資產(chǎn)投資規(guī)模膨脹過(guò)熱的勢(shì)頭,1994年我國(guó)進(jìn)行稅制改革時(shí)選擇這種類(lèi)型的增值稅也主要是出于這兩個(gè)方面的考慮,因此在當(dāng)時(shí)來(lái)看是合理的,事實(shí)明它也確實(shí)發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,特別是目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)現(xiàn)狀要求鼓勵(lì)投資,擴(kuò)大內(nèi)需以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,那么現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)成為了擴(kuò)大投資規(guī)模的一大障礙。同時(shí)由于生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,而是將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本,這就會(huì)導(dǎo)致對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重復(fù)征稅,與增值稅的性質(zhì)相違背。

2•增值稅的稅率設(shè)計(jì)不盡科學(xué)合理。現(xiàn)行的增值稅稅率對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)分為基本稅率(17%)、低稅率(13%)和零稅率(出口貨物適用),對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)分為6%(工業(yè)企業(yè))和4%(商業(yè)企業(yè))兩檔征收率。同時(shí)為照顧種種具體情況,又規(guī)定了一般納稅人外購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,支付的運(yùn)費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。這些稅率和抵扣率的設(shè)計(jì)使得納稅人的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)不一致,納稅人之間的稅負(fù)相差懸殊,不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。納稅人的名義稅率與實(shí)際稅負(fù)差距的具體情況,小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)比一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)要高得多。但是我們?cè)賮?lái)分析一般納稅人中實(shí)際稅負(fù)的情況其差別更為懸殊,對(duì)于從事收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資的一般納稅人來(lái)說(shuō)其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率為10%,而銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算稅率分別為13%(銷(xiāo)售農(nóng)副產(chǎn)品)和17%(銷(xiāo)售廢舊物資),即使不考慮價(jià)值增值的情況,其實(shí)際稅負(fù)也要高于小規(guī)模納稅人6%和4%的稅負(fù)水平,如果考慮價(jià)值增值的因素,則實(shí)際稅負(fù)水平更高,根本就談不上對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)的扶持和鼓勵(lì),有違增值稅改革的初衷。稅率設(shè)計(jì)的不合理導(dǎo)致了企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不公平已經(jīng)成為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的嚴(yán)重阻力。

3•增值稅的征收范圍較窄?，F(xiàn)行的增值稅征收范圍包括銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及部分混合銷(xiāo)售行為,沒(méi)有將服務(wù)業(yè)納入征收范圍,因此不得不實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的權(quán)宜之計(jì)。但是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中,營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征稅范圍既有劃分上的矛盾,又有銜接上的矛盾。例如,雖然兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售在政策上有明確規(guī)定,但涉及國(guó)稅、地稅兩個(gè)系統(tǒng)的征管范圍,劃分上很容易產(chǎn)生漏洞和矛盾。另一方面,由于征稅范圍過(guò)窄,商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問(wèn)題沒(méi)有徹底解決,仍然存在稅負(fù)不公問(wèn)題。例如,目前我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,其中納稅人的運(yùn)費(fèi)既要負(fù)擔(dān)增值稅,又要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅,并且在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)只能按7%的扣除率抵扣,存在重復(fù)征稅的問(wèn)題,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多,運(yùn)距越長(zhǎng),運(yùn)費(fèi)越多,稅負(fù)越重。這恰與增值稅的公平稅負(fù)、避免重復(fù)征稅的性質(zhì)相互矛盾,嚴(yán)重制約了增值稅優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

4•稅款抵扣制度不嚴(yán)密、不健全。

為便于征收管理,增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,即憑發(fā)貨票注明的稅款進(jìn)行抵扣,從理論上來(lái)說(shuō)這種抵扣制度有利于納稅人之間相互制約、相互監(jiān)督,但實(shí)際執(zhí)行情況不盡如人意。具體表現(xiàn)在:(1)抵扣率不盡合理。對(duì)從事農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)來(lái)說(shuō)其抵扣率均為10%,運(yùn)費(fèi)的抵扣率為7%,抵扣率過(guò)低。(2)抵扣憑證種類(lèi)過(guò)多,管理漏洞大。目前一般納稅人的抵扣憑證有增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸部門(mén)的普通發(fā)票和免稅農(nóng)副產(chǎn)品及廢舊物資收購(gòu)憑證等,其中對(duì)于運(yùn)輸部門(mén)的普通發(fā)票和免稅農(nóng)副產(chǎn)品及廢舊物資收購(gòu)憑證的管理難度相當(dāng)大,稅務(wù)部門(mén)很難識(shí)別其真?zhèn)?因而增加了稅款流失的漏洞。(3)制造一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)“落差”和管理上的“差別對(duì)待”,不僅嚴(yán)重制約小規(guī)模納稅人的正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展,而且激發(fā)了虛假行為的發(fā)生。由于小規(guī)模納稅人實(shí)行6%和4%的征收率,不允許進(jìn)行抵扣,其銷(xiāo)售貨物也不允許使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,實(shí)際上也就等于提高了小規(guī)模納稅人的成本;同時(shí)由于一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物得不到增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,也就只好另尋新的供貨商,小規(guī)模納稅人及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者面對(duì)如此不利局面只好發(fā)揮其靈活多變的“優(yōu)勢(shì)”,弄虛作假以求生存與發(fā)展。這不僅增加了征管的難度,更重要的是破壞了增值稅的嚴(yán)肅性,違背了多種經(jīng)濟(jì)成分并存發(fā)展的思想,沒(méi)有體現(xiàn)增值稅的中性原則。

二、完善現(xiàn)行增值稅的幾點(diǎn)建議稅制建設(shè)的主要任務(wù)是:按社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求來(lái)調(diào)整和完善稅制,使稅收活動(dòng)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相協(xié)調(diào)。

針對(duì)現(xiàn)行增值稅存在的上述問(wèn)題如何解決,本人在此談幾點(diǎn)個(gè)人看法:

1•改生產(chǎn)型增值稅為收入型增值稅。目前國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家大多對(duì)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的資本性貨物所支付的增值稅準(zhǔn)予列入抵扣范圍,采用收入型或消費(fèi)型增值稅,這無(wú)疑是合理的。但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,不宜實(shí)行消費(fèi)型增值稅,而適宜實(shí)行收入型增值稅,即允許對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的增值稅按各期折舊額的比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并予以抵扣。因?yàn)檫@種類(lèi)型的增值稅每期的抵扣額是按折舊額比例逐次抵扣的,不僅考慮了我國(guó)當(dāng)前財(cái)政的承受能力,而且也符合會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,真正體現(xiàn)增值稅是對(duì)企業(yè)增值額征收這一性質(zhì)。同時(shí)由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅允許抵扣,對(duì)促進(jìn)我國(guó)當(dāng)前固定資產(chǎn)投資規(guī)模的增長(zhǎng)和擴(kuò)大內(nèi)需以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常重要的作用,從一定意義上也可以說(shuō)是我國(guó)推行積極財(cái)政政策的一項(xiàng)重要舉措。

2•適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行增值稅的稅率和抵扣率。從前表中可知,小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)水平比一般納稅人的實(shí)際稅負(fù)水平要高得多,建議將工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)整為5%、3%,同時(shí),為遏制不公平競(jìng)爭(zhēng),應(yīng)剔出不符合標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人,從而大幅度增加稅收收入,以抵減調(diào)低征收率減收的因素。另外,為貫徹國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,以達(dá)到鼓勵(lì)和扶持部分產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的目的,適當(dāng)提高現(xiàn)行增值稅的部分抵扣率,如將農(nóng)產(chǎn)品的稅率從13%的低稅率調(diào)至17%的基本稅率,同時(shí)將外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品和回收廢舊物資的抵扣率從現(xiàn)行的10%提高至15%,并健全發(fā)票管理制度,加強(qiáng)對(duì)抵扣憑證的管理,以杜絕各種偷漏稅行為的發(fā)生。這樣做,一方面解決了部分企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不公的問(wèn)題,另一方面也避免了在流通環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品和其他普通貨物稅率劃分上的困難。

3•擴(kuò)大增值稅的征收范圍。從國(guó)際上一些國(guó)家增值稅的征稅范圍來(lái)看,大部分國(guó)家實(shí)行的增值稅是比較徹底的,如韓國(guó)把農(nóng)、林、漁業(yè),房地產(chǎn)業(yè),建筑業(yè),餐飲業(yè),旅游業(yè),運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)、交通業(yè),租賃業(yè)、業(yè)、中介和委托服務(wù)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)均列入增值稅的征收范圍;又如加拿大、英國(guó)、法國(guó)、日本也把勞務(wù)服務(wù)全部列入增值稅的征收范圍。我國(guó)也可以考慮將現(xiàn)在征收營(yíng)業(yè)稅的一些項(xiàng)目如轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和勞務(wù)服務(wù)業(yè)等改為征收增值稅,并加強(qiáng)征收管理,提高征管水平。解決交通運(yùn)輸和建筑安裝等服務(wù)領(lǐng)域存在的重復(fù)征稅問(wèn)題,使整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的稅負(fù)水平以及不同規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平趨于公平合理,從根本上解決征管中劃分的矛盾。既解決部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貨物的納稅人外購(gòu)勞務(wù)支付的稅款得不到抵扣的問(wèn)題,又根除交通運(yùn)輸業(yè)憑普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以及在納稅人劃分上存在的種種弊端。

4•加強(qiáng)對(duì)兩類(lèi)納稅人的管理。一般納稅人和小規(guī)模納稅人是增值稅的兩類(lèi)納稅人,從世界各國(guó)實(shí)施增值稅的實(shí)踐表明,不能統(tǒng)一納稅人,只能均衡稅負(fù)。小規(guī)模納稅人是不可能全部“過(guò)渡”的,更何況我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平多層次,經(jīng)營(yíng)方式多樣化,存在小規(guī)模納稅人是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。對(duì)此,我們應(yīng)保持理性認(rèn)識(shí),改變?nèi)藶橹圃臁皡^(qū)別對(duì)待”所造成的增值稅抵扣鏈條的破損。因此對(duì)兩類(lèi)納稅人只有如何進(jìn)行科學(xué)管理的問(wèn)題,其方法有:對(duì)增值稅一般納稅人實(shí)行“年度結(jié)算”的辦法,取消一般納稅人的臨時(shí)認(rèn)定管理工作。對(duì)年銷(xiāo)售額達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的,按小規(guī)模納稅人征收率補(bǔ)繳全年稅款,對(duì)于存貨稅款和留底稅款不征不退,這是增值稅納稅人管理的最終選擇,是必經(jīng)之路。而對(duì)小規(guī)模納稅人必須通過(guò)降低征收率、公平稅負(fù)來(lái)促進(jìn)其合法經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。

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