導語：兩稅合并改革前后比較一文來源于網友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近期，十屆全國人大五次會議審議的《企業(yè)所得稅法草案》將對我國濟產生積極影響，統一內、外資企業(yè)所得稅政策，更有利于建立統一、規(guī)范、公平的市場競爭環(huán)境，促進國民經濟更加健康、協調地發(fā)展。現就企業(yè)所得稅“兩稅合并”改革前后的政策做些比較。

一、企業(yè)所得稅改革遵循的六大原則

1．貫徹公平稅負原則，解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題。

2．落實科學發(fā)展觀原則，統籌經濟社會和區(qū)域協調發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現國民經濟的可持續(xù)發(fā)展。

3．發(fā)揮調控作用原則，按照國家產業(yè)政策要求，推動產業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化國民經濟結構。

4．參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現稅法的科學性、完備性和前瞻性。

5．理順分配關系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入。

6．有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。

二、“兩稅合一”改革前后的政策比較

按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，改革后《企業(yè)所得稅法》體現了“四個統一”：

1、內、外資企業(yè)適用統一的《企業(yè)所得稅法》

目前，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內資企業(yè)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，形成了以內、外資兩套企業(yè)所得稅制度并存為特征的“雙軌制”所得稅模式。合并后，內、外資企業(yè)適用統一的《企業(yè)所得稅法》。

2、統一并適當降低企業(yè)所得稅稅率

我國現行的企業(yè)所得稅稅率檔次多，稅負差距大。內資企業(yè)所得稅稅率均為33％，同時設立27％、18％兩檔照顧稅率；外資企業(yè)所得稅稅率均為30％加3%的地方附加，對設在經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)等生產性外資企業(yè)實行15％、24％的低稅率優(yōu)惠。修改后的《企業(yè)所得稅法草案》將內、外資企業(yè)所得稅稅率統一設定為25％，這在國際上屬于適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)的市場競爭力和吸引外商投資。

3、統一稅前扣除辦法和標準

一方面，目前內、外資企業(yè)所得稅的壞賬準備、利息支出、業(yè)務招待費、企業(yè)職工工資支出和福利支出等成本費用的扣除規(guī)定有所不同。比如，內資企業(yè)所得稅實行計稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實行據實扣除制度；公益性、救濟性捐贈支出，內資企業(yè)不得超過年應納稅所得額的3%，而外資企業(yè)的這部分支出沒有比例限制，允許全部在稅前扣除；在業(yè)務招待費開支上，內資企業(yè)不分行業(yè)，一律按銷售（營業(yè)）收入的一定比例在稅前扣除；而外資企業(yè)則是分行業(yè)，依據銷售收入和營業(yè)收入，按不同比例計算在稅前扣除。

另一方面，內、外資企業(yè)的資產稅務處理規(guī)定也不同。如固定資產殘值比例的規(guī)定，內資企業(yè)為原值的5%以內，外資企業(yè)則為原值的10%以內；外資企業(yè)取得的股息是免稅的，而內資企業(yè)取得的股息則要征稅。

《草案》統一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除辦法和標準，明確了不得扣除的支出范圍。同時，對企業(yè)實際發(fā)生的有關固定資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨等方面的支出扣除規(guī)定也作了統一和規(guī)范。

4、統一稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系

針對現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在規(guī)定不統一、內容不合理、優(yōu)惠重點不太突出等問題，《草案》主要采取以下幾種方式對現行稅收優(yōu)惠政策進行了整合：

（1）對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠。

（2）保留對農林牧漁業(yè)、基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策。

（3）對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

（4）取消了生產性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。

（5）為減輕兩稅合并后部分曾享受稅收優(yōu)惠的老企業(yè)面臨稅負增加的困難，《草案》對新稅法公布前已經批準設立，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧，具體內容包括：按現行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務院規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內享受低稅率過渡照顧，并在5年內逐步過渡到新的稅率；按現行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。