導(dǎo)語：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制問題試議一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)有相應(yīng)的制度規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能夠以個(gè)人名義接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要從事相應(yīng)的業(yè)務(wù)，應(yīng)該先加入一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。換句話說，在審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位之間沒有直接的受托審計(jì)關(guān)系，這種制度的優(yōu)點(diǎn)是有助于保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行、審計(jì)過程與形成審計(jì)意見時(shí)的獨(dú)立性，但如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)未考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力與被審單位管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)性，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目缺乏應(yīng)有的質(zhì)量控制，就容易導(dǎo)致事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了各自的利益而只顧增加收入與降低成本，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，我們也不難理解，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加之社會(huì)信用制度不健全，整個(gè)社會(huì)彌漫著一股“交易”之風(fēng)，不管是單位還是個(gè)人都從“理性人”出發(fā)，在這種情況下，沒有誰愿意將自己置于不利的處境，因此追逐利潤(rùn)成了很多單位和個(gè)人的價(jià)值取向。按照本來的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)成果的用戶是“預(yù)期使用者”，目的是保證或提高審計(jì)對(duì)象信息的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專業(yè)性，要提供審計(jì)結(jié)論。但是基于對(duì)自身利益的追求，尤其是眼前的短期和即期利益，使得很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往為了攬活，沒有充分考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量和業(yè)務(wù)能力，甚至出現(xiàn)極端的“三方合謀”（被審單位/會(huì)計(jì)師事務(wù)所/注冊(cè)會(huì)計(jì)師）共同尋租的情況，審計(jì)質(zhì)量得不到保證也就不難理解了。

（二）監(jiān)督機(jī)制的缺乏。眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，在很大程度上具有公共性，尤其是一些上市公司的審計(jì)報(bào)告，涉及到眾多投資人的切身利益，審計(jì)是為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。權(quán)力的分散，客觀條件的約束，復(fù)雜技術(shù)的約束，趨利動(dòng)機(jī)，調(diào)和矛盾的需求，降低風(fēng)險(xiǎn)的需要都影響著審計(jì)質(zhì)量。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)而言，審計(jì)人員角色定位的歷史演變及評(píng)價(jià)先后經(jīng)過了“警犬”，“看門人”，“經(jīng)濟(jì)警察”等階段，尤其是到“經(jīng)濟(jì)警察”這一階段之后，人們對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)和期待都越來越高，加之信息不對(duì)稱導(dǎo)致的尋租腐敗行為較多，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，提高其質(zhì)量就成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問題。但是，當(dāng)前我國(guó)不僅僅是相關(guān)的法律法規(guī)缺位，很多內(nèi)容靠一些行政法規(guī)來規(guī)范，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理等方面都有很多問題，加上媒體和公眾對(duì)于相關(guān)專業(yè)內(nèi)容的不了解，信息的公開度低等問題，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督較少。

二、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策分析

（一）加強(qiáng)被審單位對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的戰(zhàn)略重視。企業(yè)是以盈利為目的而向社會(huì)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。在現(xiàn)代社會(huì)中，尤其是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性空前加劇，尤其是隨著互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，信息的傳播速度空前提高，企業(yè)的聲譽(yù)和形象往往能夠被大面積的顧客知曉，而信譽(yù)和形象作為企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力提高，市場(chǎng)的擴(kuò)展，客戶關(guān)系的維護(hù)都具有十分重要的意義與價(jià)值。因此，從這個(gè)意義上說，企業(yè)不能只顧眼前利益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，良好的企業(yè)審計(jì)報(bào)告，有利于增強(qiáng)投資者和公眾對(duì)企業(yè)的信心，能夠?yàn)槠髽I(yè)贏得聲譽(yù)和形象，弄虛作假，一旦敗露，對(duì)企業(yè)而言，都是一種毀滅性的打擊，因此，被審單位對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)該從戰(zhàn)略上予以重視。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)。就職業(yè)技能素質(zhì)而言，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)。就職業(yè)道德而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密等方面的基本道德。此外，可以職業(yè)行為、技術(shù)準(zhǔn)則等方面構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，這樣有利于為衡量和評(píng)價(jià)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提供依據(jù)，有助于規(guī)范審計(jì)工作，有助于增強(qiáng)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任，有助于維護(hù)執(zhí)業(yè)界的權(quán)益，有助于推動(dòng)理論研究和人才培養(yǎng)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制。審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮做好的工作，因?yàn)槿绻皇怯蓵?huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行全面控制，質(zhì)量控制就難以達(dá)到最佳效果。質(zhì)量控制是由控制政策和程序構(gòu)成的，其根本目的在于審計(jì)專欄保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。一般來說，人們稱會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求建立和運(yùn)用質(zhì)量控制政策和程序?yàn)樵撍摹百|(zhì)量控制制度”。這些需要加強(qiáng)如下幾個(gè)方面的關(guān)注：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，職業(yè)道德規(guī)范，客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持，人力資源，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，業(yè)務(wù)執(zhí)行，業(yè)務(wù)工作底稿，監(jiān)控等。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)與完善。首先，應(yīng)該完善相應(yīng)的法律法規(guī)體系，提高相關(guān)制度的層級(jí)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量控制能夠有法可依，完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，《公司法》的規(guī)定，《證券法》的規(guī)定，《刑法》的規(guī)定以及最高人民法院的規(guī)定。其次，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)公司治理，構(gòu)建有效的層級(jí)監(jiān)督機(jī)制。再次，要增加公眾監(jiān)督，要增強(qiáng)公眾的審計(jì)監(jiān)督意識(shí)，對(duì)違反審計(jì)準(zhǔn)則等的審計(jì)行為要及時(shí)進(jìn)行揭發(fā)。審計(jì)工作的每一環(huán)節(jié)都要向社會(huì)公眾披露，使公眾有資料可依，可以清晰地對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。

三、結(jié)語

在審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)低下，審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不夠，對(duì)被審計(jì)單位情況了解不夠，審計(jì)程序不當(dāng)，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)證據(jù)不充分，沒有恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作底稿，對(duì)客戶舞弊的研究與重視不夠，欺詐行為的存在等都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而這些風(fēng)險(xiǎn)的背后，都與信息不對(duì)稱有著密切關(guān)系，本文認(rèn)為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位之間的信息不對(duì)稱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)素質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響，監(jiān)督機(jī)制的缺乏。就提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策方面，本文提出了以下幾點(diǎn)：一是加強(qiáng)被審單位對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的戰(zhàn)略重視。企業(yè)是以盈利為目的而向社會(huì)提供產(chǎn)品和服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織；二是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)；三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制；四是加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)與完善。

作者：王景單位：中國(guó)科學(xué)院武漢分院物理與數(shù)學(xué)研究所