導(dǎo)語：電商企業(yè)審計風(fēng)險分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】近幾年興起的電子商務(wù)使審計面臨的外部環(huán)境和風(fēng)險特征都發(fā)生了巨大的變化。研究以京東為例，分析了電子商務(wù)對審計的影響，并對電子商務(wù)審計風(fēng)險和電商企業(yè)審計風(fēng)險存在的原因進(jìn)行深入剖析，據(jù)此針對審計風(fēng)險提出了優(yōu)化電商審計的環(huán)境、強化電商企業(yè)管控水平、提高會計師事務(wù)所審計能力等建議，以促進(jìn)電商企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；京東；審計風(fēng)險；防范措施；內(nèi)部控制

一、電子商務(wù)審計風(fēng)險

（一）電子商務(wù)對審計的影響。1.電子商務(wù)對審計環(huán)境的影響。電子商務(wù)對審計環(huán)節(jié)會產(chǎn)生有利影響，電子商務(wù)中的交易行為由于不再受空間和時間的制約，負(fù)責(zé)審計電子商務(wù)的注冊會計師完全可以充分利用網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，采取以遠(yuǎn)程審計為主、實地審計為輔的審計方法，減少審計環(huán)節(jié)中到審計現(xiàn)場獲取數(shù)據(jù)和紙質(zhì)資料的時間成本，提高審計效率。但電子商務(wù)對審計環(huán)境也存在不利影響，電子商務(wù)作為近年來發(fā)展迅猛的一項新興技術(shù)，其法規(guī)和審計規(guī)定仍不完善，如電子商務(wù)審計中特有的網(wǎng)絡(luò)信息隱私保護(hù)、網(wǎng)上銀行管制、電子合同等，對電商的審計環(huán)境產(chǎn)生了不利的影響。2.電子商務(wù)對審計對象的影響。常規(guī)的審計對象一般是指被審計企業(yè)的經(jīng)營活動和財務(wù)收支情況，以及與以上活動有關(guān)的文件資料和會計賬簿。在電子商務(wù)的環(huán)境下，這些文件資料和會計賬簿不再是承載企業(yè)經(jīng)營和會計信息的唯一方式，上述信息更多的是以電子數(shù)據(jù)方式體現(xiàn)，審計工作人員要獲取真實、充分的審計證據(jù)就要保證承載電子數(shù)據(jù)的計算機等硬件以及網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)等軟件正常運行，因此電子商務(wù)審計的對象也更加復(fù)雜，網(wǎng)上交易流程、電子證據(jù)以及網(wǎng)絡(luò)安全性等都被列入審計范圍。3.電子商務(wù)對審計方法的影響。傳統(tǒng)審計中對紙質(zhì)的會計賬簿、憑證、文件資料等進(jìn)行比對的方法不再適用于電子商務(wù)中的動態(tài)數(shù)據(jù)，因為在動態(tài)的數(shù)據(jù)平臺下，紙質(zhì)材料無法真實地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，對數(shù)據(jù)的時間節(jié)點認(rèn)定也存在難度。電子商務(wù)對審計的方法提出了新的要求，包括電子數(shù)據(jù)的獲取、數(shù)據(jù)庫技術(shù)的應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用等都成為審計工作人員開展電商審計的必備技能。（二）電子商務(wù)審計風(fēng)險的特征。電子商務(wù)審計除了具有傳統(tǒng)審計固有的風(fēng)險，由于其經(jīng)營特性，還具有以下四個新的特征：1.電子數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)錯誤導(dǎo)向。注冊會計師在針對電商企業(yè)進(jìn)行審計時，由于企業(yè)相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)都是以電子方式存儲，容易被篡改或竊取，審計也就會存在出錯的風(fēng)險，注冊會計師要想獲取真實、全面的證據(jù)材料，就必須首先確保企業(yè)電子數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確和安全。2.信息系統(tǒng)無法直接審計。注冊會計師在對電商企業(yè)進(jìn)行審計時，需要對信息系統(tǒng)進(jìn)行可靠性、安全性驗證，但在當(dāng)前的審計技術(shù)條件下，注冊會計師受個人業(yè)務(wù)能力、技術(shù)手段等限制，無法對電商企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行直接審計，只能依靠推測對電子商務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行間接審計，導(dǎo)致審計風(fēng)險具有隱蔽性。3.審計取證具有一定的時效性。由于電商的經(jīng)營沒有時間和地點的限制，電商企業(yè)在任何時間、任何地點都可以利用網(wǎng)絡(luò)向客戶提供商品交易和服務(wù)。而這種交易所涉及的業(yè)務(wù)和財會相關(guān)信息都是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸和儲存，所以電商企業(yè)的信息系統(tǒng)要始終不間斷運作，這也就給注冊會計師在開展審計時進(jìn)行取證帶來困難。審計工作人員一方面必須要完成對電商企業(yè)的審計取證，另一方面又要不妨礙電商企業(yè)信息系統(tǒng)的正常運作，導(dǎo)致審計工作人員只能利用在線訪問或查詢的方式對審計證據(jù)進(jìn)行收集，而這種線上取證的方式不僅難度較高，而且獲取的審計線索也不能保證完全是完整、真實、可靠的，這會對電商企業(yè)的審計風(fēng)險造成較大影響。4.網(wǎng)絡(luò)安全成為風(fēng)險突出點。信息系統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)致電商企業(yè)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)安全都不能被企業(yè)內(nèi)部所完全監(jiān)督和控制。電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)具有數(shù)據(jù)處理分散、平臺較為開放、數(shù)據(jù)共享等特點，這對傳統(tǒng)審計環(huán)境下相對集中的會計信息具有顛覆性的影響，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性審查也就成為審計過程中不可避免的重點之一。電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)時刻處于病毒、黑客等風(fēng)險因素的威脅之下，即使隨著網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的發(fā)展，電商企業(yè)廣泛應(yīng)用的防火墻技術(shù)可以在一定程度上防止網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)受到外部攻擊，但依然時常發(fā)生電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)被惡意侵入的情況，給企業(yè)造成較大損失。電子數(shù)據(jù)容易被篡改而且修改后不會留下任何痕跡，這就使得電商企業(yè)在開展網(wǎng)絡(luò)安全防范時無計可施、非常被動。所以電商企業(yè)就要重新建立與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)所處環(huán)境相匹配的安全控制系統(tǒng)，注冊會計師在開展審計時，也要對電商企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)安全控制設(shè)計進(jìn)行查看，對控制系統(tǒng)設(shè)計的合理性、實施的有效性進(jìn)行評價。

二、電商企業(yè)審計風(fēng)險分析——以京東為例

（一）案例企業(yè)基本概況。京東商城（以下簡稱“京東”）是我國最大的自營式電商企業(yè)，由劉強東于1998年在北京中關(guān)村建立，其在成立初期是光磁產(chǎn)品領(lǐng)域最具影響力的代銷商。2004年，京東開辟電子商務(wù)領(lǐng)域創(chuàng)業(yè)實驗田，開始涉足電子商務(wù)，2015年第一季度京東在中國自營式B2C電商市場的占有率為56.3%，已經(jīng)成為我國范圍內(nèi)最大的自營電商企業(yè)。京東的業(yè)務(wù)處理流程主要包括采購和付款、銷售和收款、存貨三個相對獨立的模塊，如下圖所示。由圖可知，采購和付款的流程為：根據(jù)企業(yè)的需求制定貨品種目采購計劃，針對貨品進(jìn)行詢價并確認(rèn)貨品供應(yīng)商，下采購訂單，與供貨商簽訂貨品采購合同，最后供貨入庫。因為京東的業(yè)務(wù)量較大，網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品銷售的產(chǎn)品種類較多、數(shù)量很大，所以注冊會計師在審計過程中應(yīng)該對供應(yīng)商和采購中的應(yīng)付賬款進(jìn)行重點關(guān)注。銷售和收款的流程為：客戶通過網(wǎng)上商城瀏覽商品，下訂單購買，京東接受客戶訂單，對訂單進(jìn)行內(nèi)部審批，按訂單配貨。針對電商企業(yè)的審計，應(yīng)該將銷售環(huán)節(jié)作為重中之重，因為京東的業(yè)務(wù)量大，而且隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，支付方式更加復(fù)雜，注冊會計師對收入以及貨幣資金的審計應(yīng)該慎之又慎。另外，存貨模塊的流程較為簡單，但存貨流動性較強，針對存貨的審計難度較大。（二）京東經(jīng)營風(fēng)險分析。1.企業(yè)整體的經(jīng)營風(fēng)險比較高。京東的經(jīng)營風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面：（1）京東開展的戰(zhàn)略性擴張給企業(yè)帶來了一定風(fēng)險。京東在運營初期是以家電和電子產(chǎn)品的直銷為主，但近些年，為改善銷售收入單一的情況，京東采取大幅增加銷售產(chǎn)品種類的方法，但商品種類的增加不一定會帶來銷量的增長，反而會帶來新的風(fēng)險。這類風(fēng)險主要包括：對客戶需求和喜好的預(yù)測不準(zhǔn)確導(dǎo)致庫存堆積；大幅產(chǎn)品的增加導(dǎo)致京東在這些產(chǎn)品采購中不具有批量采購的購買力，無法獲取采購優(yōu)惠，也就不能在銷售中發(fā)揮價格優(yōu)勢；京東主營的電子產(chǎn)品和家電由于面臨激烈的市場競爭，可能會引起銷量下降，而戰(zhàn)略擴張如果沒有帶來正向影響就會導(dǎo)致經(jīng)營收益下降。從京東的年報中可以看到，京東近年來正在有計劃地實施擴張性戰(zhàn)略，不斷完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺建設(shè)，增加銷售產(chǎn)品種類和企業(yè)員工數(shù)量，并且通過采購、合作等方式逐漸向電商C2C模式擴展，對O2O業(yè)務(wù)也有涉及，同時還滲透到互聯(lián)網(wǎng)金融等新興領(lǐng)域，這些新的領(lǐng)域給京東帶來了風(fēng)險和挑戰(zhàn)。（2）近年來的持續(xù)虧損給企業(yè)帶來的風(fēng)險。京東的主營業(yè)務(wù)收入近幾年來增速較快，從2004年的1000萬元增加到2015年的1800億元，每年增速都在50%以上，但和營業(yè)收入對比可知，京東凈收入一直處于虧損狀態(tài)。京東的盈利模式主要是靠擴大產(chǎn)品銷量、向供應(yīng)商壓低供貨價格以增加毛利率，從而獲得更高利潤，為實現(xiàn)擴大市場和銷售，京東需要不斷完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺。因此，公司在短期內(nèi)仍將持續(xù)增加投資，故無法扭虧為盈，而依靠犧牲凈利潤的巨額投入如果在某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會影響企業(yè)聲譽，從而降低企業(yè)的市場份額和營業(yè)收入。因此，京東連續(xù)多年追加投資，以不盈利的方式進(jìn)行戰(zhàn)略擴張，給企業(yè)帶來了一定的經(jīng)營風(fēng)險。2.電商企業(yè)的收入本身具有一定風(fēng)險性。電商企業(yè)因其行業(yè)領(lǐng)域和經(jīng)營方式的特殊性，收入本身具有一定風(fēng)險，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是收入的確認(rèn)比較復(fù)雜。京東商城的客戶主要是個人，因此營業(yè)收入具有數(shù)量大金額小的特點，因此注冊會計師在開展收入審計時，唯一途徑就是對電子銷售合同開展審計，而這部分?jǐn)?shù)據(jù)信息量十分大，審查本身就有難度，如果企業(yè)在其中虛增部分銷售收入，注冊會計師較難發(fā)現(xiàn)。二是電子支付的風(fēng)險較大。京東的經(jīng)營收入絕大部分是通過電子支付途徑，而這一支付方式容易受系統(tǒng)安全的影響，系統(tǒng)一旦被侵入或者癱瘓，內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)、貨幣資產(chǎn)都會面臨巨大的風(fēng)險，因此企業(yè)的貨幣資產(chǎn)錯報的風(fēng)險系數(shù)提高，這就導(dǎo)致注冊會計師對貨幣資金的審查容易出現(xiàn)問題。3.企業(yè)內(nèi)部控制存在明顯風(fēng)險。京東的內(nèi)部控制風(fēng)險主要體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)管理層不穩(wěn)定，京東的職能體系一直在調(diào)整，管理層主要負(fù)責(zé)人員不穩(wěn)定，這對企業(yè)的管理和經(jīng)營都會產(chǎn)生一定的影響，同時，人員的不穩(wěn)定會造成內(nèi)部控制環(huán)境不穩(wěn)定，也會增加審計的風(fēng)險。二是對財務(wù)報表的內(nèi)部控制制度不完善，京東的內(nèi)部控制存在重大缺陷，尤其是缺乏對具體地區(qū)的會計準(zhǔn)則了解比較充分的財務(wù)工作人員，公司財務(wù)人員缺乏處理復(fù)雜會計問題的能力，對財務(wù)報表的合并、相關(guān)內(nèi)容的披露等規(guī)定了解不透徹，因此內(nèi)部控制審計職能發(fā)揮不到位，大大阻礙了其防止財務(wù)舞弊的能力，使財務(wù)報表發(fā)生錯報風(fēng)險的可能性大大增加，也增加了審計的風(fēng)險。4.系統(tǒng)安全和信貸安全存在顯著風(fēng)險。京東的業(yè)務(wù)開展基本是依靠網(wǎng)絡(luò)，電子商務(wù)的系統(tǒng)安全問題會直接影響企業(yè)經(jīng)營情況。因此，應(yīng)該將系統(tǒng)安全的風(fēng)險評估作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。同時，由于京東近年來開始涉足互聯(lián)網(wǎng)金融，其會因為對金融業(yè)務(wù)不熟、第三方違約等原因增加公司壞賬，產(chǎn)生信貸風(fēng)險。因此，注冊會計師在開展審計工作時，應(yīng)該對京東的信貸安全風(fēng)險控制開展評估。（三）審計的風(fēng)險分析。1.對注冊會計師的專業(yè)技能要求較高。京東屬于比較典型的電商企業(yè)，其電子商務(wù)特性使得審計人員慣用的審計內(nèi)容、方法、技術(shù)等發(fā)生了較大改變，這對注冊會計師的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和專業(yè)技能提出了新的要求。如果審計人員不具備相應(yīng)的職業(yè)能力，就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重大錯報問題。2.跨國的審計監(jiān)管會導(dǎo)致不利影響。京東所委托的審計機構(gòu)為國內(nèi)的獨立會計師事務(wù)所，不受美國公眾公司會計監(jiān)督委員會的監(jiān)管，因此美國公眾公司會計監(jiān)督委員會無法對審計的程序和質(zhì)量控制的程序進(jìn)行有效監(jiān)管，而缺乏檢查督導(dǎo)的注冊會計師可能會因政策不熟悉而無法按照相關(guān)流程和標(biāo)準(zhǔn)對公司進(jìn)行控制，也就增加了注冊會計師對電商企業(yè)開展審計的風(fēng)險。

三、電商企業(yè)審計風(fēng)險存在的原因分析

（一）審計的外部環(huán)境風(fēng)險。1.電商企業(yè)審計的規(guī)章制度不健全。當(dāng)前我國尚未出臺電子商務(wù)法，電子商務(wù)的指導(dǎo)規(guī)范主要是根據(jù)部門規(guī)章，而針對電子商務(wù)中電子合同的效力、信息安全、網(wǎng)絡(luò)知識產(chǎn)權(quán)、跨境電商等問題的相關(guān)規(guī)章和制度尚不健全，現(xiàn)有的法律法規(guī)需要進(jìn)一步補充、完善。同樣，針對電子商務(wù)的審計也缺乏相關(guān)規(guī)章制度的指導(dǎo)、規(guī)范，現(xiàn)行的規(guī)章制度沒有對電子商務(wù)審計的程序進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，對審計工作沒有現(xiàn)實意義。因此，要想利用規(guī)章制度對電子商務(wù)及其審計進(jìn)行有效指導(dǎo)，避免審計風(fēng)險，就必須完善我國的電子商務(wù)及審計的相關(guān)規(guī)章制度。2.電商網(wǎng)絡(luò)的安全無法保障。電子商務(wù)賴以運行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)處于完全開放的平臺，要時刻面對網(wǎng)絡(luò)信息的泄漏、篡改，以及系統(tǒng)入侵等安全問題。如果電商企業(yè)對其交易信息進(jìn)行加密的措施存在漏洞就容易造成交易信息被篡改或竊取，支付信息如果保護(hù)不到位就會導(dǎo)致賬戶資金被盜取，給企業(yè)帶來巨大損失，同時也會給審計證據(jù)采集帶來不利影響，從而影響審計結(jié)果。3.社會信用體系的建設(shè)尚不完善。電子商務(wù)因為網(wǎng)絡(luò)交易的特性，商品買賣過程中的付款、發(fā)貨等關(guān)鍵點之間存在時間差，對交易的參與方的信用要求比較高，交易流程中購買方、支付平臺、供貨方以及物流各個環(huán)節(jié)如果出現(xiàn)信用問題都會導(dǎo)致交易失敗，給其他各方帶來不利影響。當(dāng)前，我國社會信用體系的建設(shè)還十分不完善，個人和企業(yè)的信用檔案不健全，給電商企業(yè)的運營帶來較大風(fēng)險。例如京東在運營過程中推出了利用貸款支付購物款的“京東白條”業(yè)務(wù)，消費者可以申請個人貸款支付在京東上購買商品的貨款，但這個過程中貸款人身份的真實性容易出現(xiàn)問題，身份信息和信用狀況都存在造假的可能，在用貸款支付貨款成功后消費者可能不履行還款義務(wù)，給電商企業(yè)造成財務(wù)、信用風(fēng)險。在我國信用體系不健全的情況下，如果電商企業(yè)為吸引客戶追求創(chuàng)新，引入像“京東白條”這類基于信用的貸款業(yè)務(wù)，但又缺乏有效的風(fēng)險防范措施，那么企業(yè)就要面臨經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師在審計中如果對此不加以重視必然也將面臨審計風(fēng)險。（二）審計對象的風(fēng)險。1.電商企業(yè)的審計證據(jù)獲取難度較大。（1）電子數(shù)據(jù)具有易消失性。電商企業(yè)中大部分信息包括經(jīng)營管理、交易、財務(wù)等內(nèi)容都會以電子數(shù)據(jù)的形式存儲，而電子數(shù)據(jù)的易消失性決定了數(shù)據(jù)隨時存在被篡改、抹滅的可能。不同于紙質(zhì)數(shù)據(jù)的痕跡化修改，電子數(shù)據(jù)的修改在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中可以實現(xiàn)完全無痕，這對注冊會計師在審計中獲取審計線索更加不利，審計風(fēng)險增加，所以注冊會計師在開展電商審計時要確保系統(tǒng)中電子數(shù)據(jù)真實、完整。（2）電子取證具有動態(tài)性。電商企業(yè)的特殊性決定了其網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)必須時刻處于運作狀態(tài)，不能因?qū)徲嬋藛T的取證而停止，這就要求審計人員要在不妨礙、不終止系統(tǒng)運作的情況下完成取證工作。因此，審計人員只能采用在線的方式對審計證據(jù)進(jìn)行查詢、訪問，難度系數(shù)大大增加，同時也大大提高了對審計人員的業(yè)務(wù)能力要求，無形中增加了審計風(fēng)險。2.系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)風(fēng)險較高。電子商務(wù)系統(tǒng)是由多個模塊組成的統(tǒng)一體，其模塊之間的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)也存在一定風(fēng)險，尤其是將交易數(shù)據(jù)向會計系統(tǒng)傳遞時存在以下風(fēng)險：電商企業(yè)的交易信息傳輸未做到準(zhǔn)確、實時；電商交易中的采購、收入等時點確認(rèn)不準(zhǔn)確；交易的記錄和確認(rèn)不準(zhǔn)確；交易信息遺漏或重復(fù)等。電子商務(wù)系統(tǒng)的運行完全按照預(yù)先設(shè)定的程序進(jìn)行，沒有人為的審查和干預(yù)，錯誤信息的操作容易重復(fù)，引起連鎖反應(yīng)，增加企業(yè)風(fēng)險。另外，如果電商企業(yè)在系統(tǒng)建設(shè)時沒有統(tǒng)一要求，就會導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和會計系統(tǒng)不匹配，在數(shù)據(jù)對接時容易出現(xiàn)差錯，造成電商系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)出現(xiàn)不一致的情況，增加了注冊會計師的審計風(fēng)險。3.電商企業(yè)的內(nèi)部控制較為薄弱。電商企業(yè)的內(nèi)部控制和傳統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部控制的不同之處在于，前者需要在手工的基礎(chǔ)上引入計算機系統(tǒng)，甚至有些電商企業(yè)的內(nèi)部控制需要完全交給計算機處理。這就要求企業(yè)在對員工和工作程序開展內(nèi)部控制的同時還要對計算機的硬件和軟件設(shè)備進(jìn)行控制，而這一部分由于技術(shù)要求較高，缺乏規(guī)范的內(nèi)控制度，使得電商企業(yè)開展內(nèi)控時面臨較大風(fēng)險。有部分電商企業(yè)在自身開展內(nèi)控較為吃力時，轉(zhuǎn)而尋求外包技術(shù)公司的支持，但在將業(yè)務(wù)外包以后，又對技術(shù)公司過分依賴，受外包公司工作人員的技術(shù)能力、款項結(jié)算等因素的影響，技術(shù)服務(wù)質(zhì)量難以得到有效保障。如果外包的技術(shù)公司職業(yè)素養(yǎng)不高、業(yè)務(wù)能力不強，電商企業(yè)的電子數(shù)據(jù)就容易被轉(zhuǎn)移、竊取。企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性受到威脅，從而影響內(nèi)控質(zhì)量。（三）審計主體的風(fēng)險。1.電商審計缺乏專業(yè)人才。電子商務(wù)審計不僅要求審計人員具有財務(wù)報表審計能力，還要具備信息系統(tǒng)審計能力，要求審計人員具備財會知識的同時還要掌握計算機應(yīng)用能力。而如果注冊會計師對電子商務(wù)涉及的信息系統(tǒng)、計算機等缺乏認(rèn)識，對信息系統(tǒng)的真實、可靠性盲目信任，對信息系統(tǒng)的審計技術(shù)掌握不全面，就會導(dǎo)致對電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性審計不到位，對審計風(fēng)險的識別不到位，容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。2.電商審計缺乏通用的系統(tǒng)軟件。電子商務(wù)審計不僅對審計人員的業(yè)務(wù)能力提出了較高的要求，同時也要求會計師事務(wù)所具有通用的審計軟件。就當(dāng)前現(xiàn)狀來看，因為軟件成本較高且缺少專業(yè)人才，很少有會計師事務(wù)所單獨開發(fā)相關(guān)軟件，而審計業(yè)務(wù)的特殊性又使得業(yè)務(wù)外包難以保證系統(tǒng)質(zhì)量。審計工作人員對電商企業(yè)的審計必須要有專業(yè)性的系統(tǒng)軟件支持，實現(xiàn)對系統(tǒng)的安全性評估、大量數(shù)據(jù)的處理和電子證據(jù)的追蹤。

四、電商企業(yè)審計風(fēng)險防范策略

（一）優(yōu)化電商審計的環(huán)境。1.完善各項規(guī)章制度。當(dāng)前我國針對電子商務(wù)及電子商務(wù)審計的相關(guān)規(guī)章制度正在不斷完善，但仍然存在欠缺，為進(jìn)一步規(guī)范和指引注冊會計師的審計行為，必須要對相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則進(jìn)行完善?？梢韵螂娮由虅?wù)發(fā)展較快、規(guī)章制度較健全的國家學(xué)習(xí)，對電商企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行規(guī)范，以確保電商網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全和電商交易的安全，保護(hù)電商企業(yè)以及消費者的利益。在電子商務(wù)審計方面，會計師事務(wù)所要總結(jié)審計實際，加強和電商企業(yè)的溝通，盡快探討出有實際指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則。2.加強信用體系建設(shè)。電商企業(yè)的業(yè)務(wù)要建立在中間環(huán)節(jié)各方的信用基礎(chǔ)上，所以不管是從推進(jìn)電商行業(yè)健康發(fā)展的角度，還是從降低電商領(lǐng)域?qū)徲嬶L(fēng)險的角度來看，都應(yīng)該不斷加強信用體系建設(shè)。一方面，要充分發(fā)揮政府的推動作用，完善相關(guān)法律法規(guī)，以引導(dǎo)社會信用體系建設(shè)，建立完備的個人和企業(yè)信用檔案。另一方面，要充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用，加強失信懲戒制度的健全和落實。電商企業(yè)在努力維護(hù)自身信用的前提下，可以嘗試建立自己的客戶或合作商的信用數(shù)據(jù)庫，降低信用風(fēng)險。（二）強化電商企業(yè)管控水平。1.確保電子數(shù)據(jù)完整、可靠。電商企業(yè)要不斷提高系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性，通過完善計算機軟硬件建設(shè)保證企業(yè)的電子數(shù)據(jù)完整、可靠，尤其要加強會計系統(tǒng)的安全建設(shè)，防止系統(tǒng)被侵入、干擾，信息被篡改或泄漏。因此，可以利用分割權(quán)限、設(shè)置身份識別、升級密碼保護(hù)、提高防火墻等級、升級防病毒軟件等手段提高系統(tǒng)安全性。2.提高交易的完備性和系統(tǒng)的整合性。電商企業(yè)要推動系統(tǒng)內(nèi)部各運行模塊的整合統(tǒng)一，建立集成系統(tǒng)確保所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和最終的會計數(shù)據(jù)一致。會計師事務(wù)所要研究開發(fā)相應(yīng)的審計軟件，確保審計系統(tǒng)和電商企業(yè)的會計系統(tǒng)完整對接，進(jìn)行審計數(shù)據(jù)的真實、有效傳輸，確保審計證據(jù)的真實性。審計工作人員要有針對性地對電商系統(tǒng)的集成情況和電商交易的完備性進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲嫛?.加強電商企業(yè)的內(nèi)控管理。一是完善電商企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境。要建立、健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，對企業(yè)的管理加強監(jiān)督控制，保持企業(yè)管理層的穩(wěn)定，優(yōu)化企業(yè)管理人員和普通員工結(jié)構(gòu)，努力培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才，加強對員工財務(wù)會計和網(wǎng)絡(luò)安全知識的培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)。二是評估電商的風(fēng)險。針對電商企業(yè)面臨的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險和軟硬件設(shè)施對電商企業(yè)安全的影響，電商企業(yè)應(yīng)對所有可能存在的風(fēng)險進(jìn)行評估，有效控制審計風(fēng)險。三是確保電商企業(yè)信息的有效溝通。信息溝通是否及時、有效對企業(yè)內(nèi)部控制的實施有著重要影響，企業(yè)應(yīng)建立信息溝通系統(tǒng)，完善規(guī)章制度，明確崗位職責(zé)和角色分工，避免出現(xiàn)“信息孤島”的情況。（三）提高會計師事務(wù)所審計能力。1.培養(yǎng)復(fù)合型電子商務(wù)審計人才。電子商務(wù)審計既包括對財務(wù)的審計，又包括針對電商企業(yè)系統(tǒng)的審計，為適應(yīng)電商審計的需要，避免電商審計面臨的各項風(fēng)險，會計師事務(wù)所必須加強對審計人才的培訓(xùn)和培養(yǎng)，提高審計人員的素質(zhì)，從源頭上降低電商審計的風(fēng)險。2.開發(fā)針對電子商務(wù)審計的系統(tǒng)軟件。會計師事務(wù)所要積極主動地聯(lián)系國家相關(guān)管理機構(gòu)，推動針對電子商務(wù)信息系統(tǒng)審計的相關(guān)軟件的開發(fā)工作，會計師事務(wù)所在軟件開發(fā)中既是參與者又是組織者，要發(fā)揮業(yè)務(wù)專家的作用，積極總結(jié)不同電商企業(yè)的特征，聯(lián)合程序開發(fā)人員和電商企業(yè)，確保系統(tǒng)切實高效，真正實現(xiàn)優(yōu)化審計手段、規(guī)范審計行為的初衷，降低審計風(fēng)險。3.改善電子商務(wù)審計的方法技術(shù)。審計工作人員要順應(yīng)電商行業(yè)發(fā)展潮流，主動適應(yīng)電商企業(yè)的經(jīng)營模式，在針對電商企業(yè)開展審計工作時，創(chuàng)新工作方法、改善審計技術(shù)，積極利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對電商企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等內(nèi)容進(jìn)行審計。充分利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大數(shù)據(jù)技術(shù)提高分析數(shù)據(jù)、發(fā)現(xiàn)問題、固定數(shù)據(jù)的能力，提高電子商務(wù)審計效率，規(guī)避審計中數(shù)據(jù)抽樣導(dǎo)致的審計風(fēng)險。審計人員還要積極利用其他新興的審計技術(shù)，依托新技術(shù)獲取真實、完整的審計證據(jù)，降低電子商務(wù)審計的風(fēng)險，確保審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

曾建光等．信息安全風(fēng)險、內(nèi)部控制有效性與審計師行為［J］．山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2014（11）．

倪蘇．電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制研究——以蘇寧易購為例［J］．電子商務(wù)，2013（12）．

作者:白東蕊 單位:山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院