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摘　要：商業(yè)銀行審計風險的種類，指出了商業(yè)銀行審計風險產生的原因主要是缺乏風險意識、審計技術落后、審計人員的技術水平制約、工作程序不規(guī)范以及缺乏相應的質量監(jiān)督等。建議從加強風險意識、提高審計人員的綜合素質、開發(fā)審計軟件、規(guī)范操作行為和加強審計質量監(jiān)督等方面來控制商業(yè)銀行的審計風險。

關鍵詞：商業(yè)銀行;　審計風險;　控制

近年來，我國的商業(yè)銀行在業(yè)務內容和形式上有了很大的發(fā)展和變化，商業(yè)銀行審計的潛在風險和現(xiàn)實風險也隨之產生。隨著商業(yè)銀行的審計業(yè)務由簡單的財務收支審計發(fā)展到風險、管理、效益審計，商業(yè)銀行的審計工作已經(jīng)受到了人們的重視，怎樣有效的控制審計風險成為商業(yè)銀行審計人員普遍關心的問題。本文就內部審計風險及如何防范進行粗淺的探討。

一、商業(yè)銀行審計風險的種類

商業(yè)銀行的內部審計風險是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中存在違規(guī)行為或在信息披露存在虛假信息，但內部審計部門和人員未能發(fā)現(xiàn)，從而導致發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡o商業(yè)銀行帶來損失的風險。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險構成，由于銀行系統(tǒng)的特殊性，其安全和穩(wěn)定直接關系到國家的經(jīng)濟命脈，因此，商業(yè)銀行內部審計的固有風險和控制風險都非常高。1.固有風險。商業(yè)銀行固有風險是指商業(yè)銀行在沒有內部控制的前提下，某一經(jīng)營業(yè)務環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大問題的可能性。商業(yè)銀行本是一個高風險、高負債的特殊行業(yè)，由于所經(jīng)營的貨幣本身的特殊性，商業(yè)銀行固有風險較高，并且體現(xiàn)在經(jīng)營、管理、操作、審計各個環(huán)節(jié)中，這是由其本身經(jīng)營項目特殊性和經(jīng)營手段所決定的。2.控制風險。商業(yè)銀行控制風險是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務環(huán)節(jié)存在重大違法違紀問題，而未被內部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L險實質就是商業(yè)銀行內部控制制度執(zhí)行的有效性的問題。3.檢查風險。商業(yè)銀行的檢查風險是唯一可以由審計人員進行控制的風險。它是指商業(yè)銀行的某一業(yè)務環(huán)節(jié)存在重大違法違紀問題，通過審計未能發(fā)現(xiàn)，并出具了錯誤的審計意見的可能性?？刂粕虡I(yè)銀行審計的檢查風險，是控制審計風險的唯一途徑，也對最終形成審計意見起著重大作用。

二、商業(yè)銀行審計風險產生的成因

商業(yè)銀行審計風險產生的原因是多方面的，既有人員素質因素、管理因素、審計質量因素，也有審計技術和方法的因素。分析其形成風險的主要成因，有以下幾個方面:1.商業(yè)銀行內部審計缺乏獨立性。目前大部分商業(yè)銀行內部審計部門在組織結構上仍未完全獨立，內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計部門缺乏應有的獨立性，將使商業(yè)銀行的內部審計不能充分發(fā)揮對所存在風險的預警作用，大大增加內部審計風險。2.缺乏標準完整、有效的審計質量控制體系。從商業(yè)銀行內控系統(tǒng)的運行情況來看，有效的審計質量控制體系對規(guī)范審計行為、強化審計執(zhí)法、增強審計人員的質量意識和責任意識、有效地降低審計風險起到保障作用。目前，審計機關建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業(yè)準則、操作指南等在內的一系列審計質量控制標準，但這些標準，定性的內容多，定量的內容少。而內部審計部門進行監(jiān)督的傾向，在無形中加大了內部審計部門的監(jiān)督壓力，使得內部審計部門面臨更多的風險隱患。3.審計人員風險意識淡薄。風險是客觀存在的，它時刻潛伏在商業(yè)銀行各種金融項目審計的過程和業(yè)務之中，要完全消除是不可能的。通過近年來對商業(yè)銀行審計結果進行分析和對內部稽核效果進行觀察，到目前為止，雖然沒有發(fā)現(xiàn)由于風險導致局部工作被動或引發(fā)損失的案例，但是通過對已審計項目的回顧與反思，仍然發(fā)現(xiàn)存在一些風險隱患，隱藏著部分風險漏洞，潛伏著審計風險事項。究其原因，一是缺乏完整健全的風險管理體系，二是缺少有效的風險防范控制的技術和方法，三是審計人員在思想上、觀念上、意識上未能引起足夠重視。4.內部審計法規(guī)不健全，審計人員素質、專業(yè)水平亟待提高。內部審計法律依據(jù)不充分、不健全，使得內審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。同時，目前商業(yè)銀行內部審計人員大多是會計專業(yè)出身，其他相關知識比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析，從而導致審計風險的出現(xiàn)。

三、商業(yè)銀行審計風險的防范和控制

1.增強商業(yè)銀行內部審計的獨立性與權威性。商業(yè)銀行在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發(fā)揮作用的。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發(fā)揮得越充分。實踐表明，內審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內部審計的權威性。2.增強審計風險意識，提高防范審計風險的能力。審計機關及審計人員的風險意識的強弱，在很大程度上決定了審計風險防范的能力。因此，必須強化審計機關及審計人員的風險意識，把強化風險意識和控制審計風險作為審計機關的一件大事來抓。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行業(yè)務過程中，尋求積極有效的方法控制風險，才能從根本上預防審計風險的發(fā)生，有效地避免審計風險及其損失。3.加強審計人員業(yè)務培訓，提高審計人員業(yè)務素質。內部審計是一項專業(yè)性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的文字表達能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財政經(jīng)濟法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產經(jīng)營活動有一定了解。加強內審隊伍建設，培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)審計人才是推動我國內部審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。4.要加強審計的電子化，改進和創(chuàng)新審計方法。首先，要實現(xiàn)對有關信息的優(yōu)良，對信息及時予以識別、獲取和加工，并采用便于有關組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在銀行內部進行縱向與橫向的有效傳遞。運用計算機對商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)進行精確復核，既可以對報表進行全面復核，又可以從流水賬逐級核對至總賬，還可以將業(yè)務數(shù)據(jù)與報表數(shù)據(jù)進行復核。其次，要以計算機網(wǎng)絡為技術條件，對業(yè)務實行再監(jiān)督。可以編制計算機程序對有比例關系統(tǒng)的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務交易量與中間業(yè)務收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產生差異的記錄。通過計算機軟件系統(tǒng)來監(jiān)測、評價各分行及各業(yè)務部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點的風險狀況，分析造成風險的因素，進行風險預警，提出控制風險的對策，保證業(yè)務規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。

總之，單位內審風險問題是隨著經(jīng)濟管理的形勢變化而變得日益復雜，如何建立風險防范的機制，內審相對于外審難度更大。希望能通過這一問題的討論，引起相關從業(yè)人員和專家學者的思考，不斷完善內審工作的管理體制，提高內審工作水平。

作者:朱群英 單位:浙江富陽農村商業(yè)銀行股份有限公司

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