導(dǎo)語：當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估與控制透析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：譚先華工作單位：上饒師范學(xué)院經(jīng)管學(xué)院

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估

對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，審計(jì)人員要作出審計(jì)判斷首先要識別相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，然后評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對程序。在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等重要因素。識別和評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，是指對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力可能造成不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)。1戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估注冊會計(jì)師接受委托后的第一階段就要了解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。注冊會計(jì)師要了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，并通過分析外部環(huán)境中影響企業(yè)有效執(zhí)行戰(zhàn)略的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素來識別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。在識別戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后，注冊會計(jì)師可以通過詢問、觀察和檢查等方法了解被審計(jì)單位有無相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施及執(zhí)行的有效性，以此來判斷戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。2關(guān)鍵經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)的確定注冊會計(jì)師在確定戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)判斷其重要性，如果是重要的，那么它所指向的經(jīng)營流程也是重要的；另一方面也可以通過重要交易類別識別出關(guān)鍵經(jīng)營流程，也即先確定企業(yè)經(jīng)營中的重要交易類別，再判斷其對會計(jì)報(bào)表的影響是否重要，如重要?jiǎng)t說明這一重要交易類別所處的流程為關(guān)鍵流程。然后從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型等方面對企業(yè)所依賴的關(guān)鍵經(jīng)營流程進(jìn)行了解分析，以此評價(jià)流程風(fēng)險(xiǎn)。評估控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師應(yīng)通過職業(yè)判斷確定哪些內(nèi)部控制與審計(jì)有關(guān)，審計(jì)人員可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等程序?qū)?nèi)部控制進(jìn)行測試，必要時(shí)進(jìn)行穿行測試，以評價(jià)這些控制設(shè)計(jì)的合理性，確定其是否得到有效執(zhí)行，并以此評估控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某一認(rèn)定是于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，它與控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評估，可視注冊會計(jì)師偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上來考慮評估方法。關(guān)注特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：舞弊風(fēng)險(xiǎn)；與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)處理方法及其他方面的重大變化有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；交易的復(fù)雜程度等；涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易的風(fēng)險(xiǎn)；以及財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果涉及廣泛的計(jì)量不確定性帶來的風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次來識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估注冊會計(jì)師在對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各要素風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估后，應(yīng)考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因?yàn)榭刂骗h(huán)境對報(bào)表的影響難以限于某類交易、賬戶余額和披露。注冊會計(jì)師可以通過測算各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動資產(chǎn)比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目增長率等，以及利潤表中的毛利率、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益與主營業(yè)務(wù)收入的比例等,并實(shí)施分析程序，將這些指標(biāo)與同行業(yè)平均指標(biāo)相比較,了解其變動趨勢,分析變動原因。在這個(gè)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組的勝任能力、對專家工作的利用，以及采用相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。2.2.2基于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估有些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，而報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定，因此，要將報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分解到賬戶認(rèn)定層次，也就是說注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估最終都?xì)w集到認(rèn)定層次。首先，將各風(fēng)險(xiǎn)要素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)層次，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮某一風(fēng)險(xiǎn)要素如何影響客戶某一個(gè)或某幾個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)產(chǎn)生，影響程度怎樣及發(fā)生可能性的大??；其次，分析影響該業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)因素對具體賬戶的影響，即將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)歸結(jié)到賬戶和認(rèn)定層次；最后，綜合各單個(gè)賬戶可能受到的各方面風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，從而最終確定該賬戶認(rèn)定層次上重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員估計(jì)水平，如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊會計(jì)師之前作出評估所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行修正，以此來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。

檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看出，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著正向關(guān)系，與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。由于審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)保證程度較高的業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，如果評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊會計(jì)師就必須將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平，以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受的水平。所以，在既定的風(fēng)險(xiǎn)水平下，注冊會計(jì)師在評估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平之后，要做的就是如何控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。簡言之，對檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制就是針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的審計(jì)程序，這貫穿于審計(jì)過程的始終。審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)控制在業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計(jì)師要綜合考慮客戶各方面情況，對是否接受新客戶或保持現(xiàn)有客戶關(guān)系實(shí)施必要的程序，從而決定是否接受業(yè)務(wù)受托。這些程序包括：初步了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境、考慮勝任能力、評價(jià)獨(dú)立性、分析和評價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn)因素。注冊會計(jì)師在接受委托并且評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，在實(shí)施審計(jì)前需要做的是針對報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對措施：強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性；審計(jì)人員安排；對業(yè)務(wù)的督導(dǎo)；對不可預(yù)見因素的考慮及進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃的修改等?？傮w應(yīng)對措施會影響到擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案，當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)控制是針對認(rèn)定層次重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，即實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，涉及到審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，其中性質(zhì)是最重的。控制測試的選擇控制測試不是必要的審計(jì)程序，只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)是合理的、預(yù)期控制有運(yùn)行是有效的，或僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師才有必要實(shí)施控制測試。注冊會計(jì)師可以采取詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等審計(jì)程序，根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的頻率、運(yùn)行有效性的時(shí)間長度及預(yù)期偏差等來確定控制范圍，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。對控制有效性的信賴程度越高，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師在進(jìn)行控制測試時(shí)更適宜選擇在期中進(jìn)行，但應(yīng)考慮針對期中至期末這段剩余時(shí)間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是必要的審計(jì)程序，包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額有披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在、發(fā)生或認(rèn)定的測試，而實(shí)質(zhì)性分析程序更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型，并根據(jù)評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制測試的結(jié)果來確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序更適宜在期末或接近期末進(jìn)行，如果考慮到多方面因素需在期中進(jìn)行，注冊會計(jì)師應(yīng)權(quán)衡成本效益，并將期中實(shí)施的結(jié)論合理延伸至期末。如果擬利用以前獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制在完成實(shí)質(zhì)性測試后，注冊會計(jì)師已經(jīng)掌握了較充分的審計(jì)證據(jù)。此時(shí)，注冊會計(jì)師要綜合考慮各風(fēng)險(xiǎn)要素，對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理與評價(jià)，復(fù)核審計(jì)工作底稿，匯總審計(jì)測試結(jié)果和審計(jì)差異，以此對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評價(jià)，并與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較，以判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可接近水平之下。如果注冊會計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受水平，那么則可以直接提出意見，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序，或要求被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以使重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，并得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。