導(dǎo)語(yǔ)：公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制問(wèn)題研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著美國(guó)安然、施樂(lè)、等粉飾業(yè)績(jī)案以及中國(guó)上市公司的“中航油”、“鄭百文”等事件的相繼曝光，引發(fā)了人們對(duì)公司治理及內(nèi)部控制問(wèn)題的深刻反思與探究。維護(hù)公司制度、防范公司失敗的兩個(gè)基本保障體系就是公司治理與內(nèi)部控制。是什么原因?qū)е聝?nèi)部控制效率低，又如何從公司治理的角度建立和完善內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)內(nèi)部控制效率是企業(yè)和政府需解決的主要問(wèn)題。我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)外存在很大差距，且目前在許多關(guān)鍵問(wèn)題上沒(méi)有成熟的理論，因而對(duì)完善我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部控制，解決我國(guó)企業(yè)改革中存在的“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”等相關(guān)問(wèn)題，都具有重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。本文就是基于公司治理下的內(nèi)部控制，分析公司治理中影響內(nèi)部控制的因素，致力于研究我國(guó)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀問(wèn)題，望能夠從公司治理的角度構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部控制體系，促進(jìn)我國(guó)公司內(nèi)部控制的發(fā)展，提升我國(guó)企業(yè)的管理水平。

一、公司治理與內(nèi)部控制的相關(guān)理論

(一)公司治理的相關(guān)概念。公司治理是一套程序、慣例、政策、法律及機(jī)構(gòu)，影響著如何帶領(lǐng)、管理及控制公司。對(duì)于公司治理的定義，本文認(rèn)為，公司治理是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系，用于保障所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的有效分離，在股東、董事和經(jīng)理層及其他利益關(guān)聯(lián)人之間分配權(quán)力與職責(zé)，說(shuō)明決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序，用以實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)的制度和手段。

(二)內(nèi)部控制的相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)。1、內(nèi)部控制的相關(guān)概念。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)———了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制是為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、完整性，確保會(huì)計(jì)資料及其他資料的正確性，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性而建立起來(lái)的業(yè)務(wù)分管責(zé)任制。2、內(nèi)部控制的要素。(1)控制環(huán)境:作為其他內(nèi)部控制因素的根基，是指構(gòu)成一個(gè)單位的控制氛圍。具體包括:①公司員工的誠(chéng)信和道德觀。這就要求公司管理層在企業(yè)中創(chuàng)造一種人人都非常重視自己聲譽(yù)的價(jià)值觀氛圍，這樣能夠確保公司員工為了更高的收入和利益而盡最大努力，創(chuàng)造更好的公司市值。②用人唯才。在公司的任何崗位上的員工必須具有崗位職能相要求的技能。③董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。如獨(dú)立董事在董事會(huì)中所占的比例和審計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮。④管理思想和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。如管理者對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理的態(tài)度。⑤組織結(jié)構(gòu)。管理層下發(fā)的文件是否能盡快傳遞到公司中的每個(gè)員工。⑥責(zé)任的分配與授權(quán)。每個(gè)員工是否知道自己的職責(zé)。⑦人力資源政策與實(shí)務(wù)。關(guān)于招聘、入職培訓(xùn)、評(píng)估、激勵(lì)和懲罰的政策。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:影響公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)外部的有利和不利的因素。包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有三大步驟:估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的影響程度、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)采取何種行動(dòng)。(3)控制活動(dòng):有助于管理層行使職責(zé)、處理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)可分為三個(gè)類別:運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告及合規(guī)。常見(jiàn)的控制活動(dòng)有:①組織控制。如組織活動(dòng)劃分若干部門，分工明確，授權(quán)合理。②職責(zé)劃分。一個(gè)人不應(yīng)控制一項(xiàng)交易或一個(gè)事件的所有關(guān)鍵方面。③調(diào)節(jié)和復(fù)核。如對(duì)公司中的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和復(fù)核。④實(shí)物控制。如大樓內(nèi)設(shè)立門禁系統(tǒng)。⑤授權(quán)和批準(zhǔn)。必須根據(jù)公司中的雇員的職位對(duì)其權(quán)力進(jìn)行限制。⑥計(jì)算和會(huì)計(jì)。對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中準(zhǔn)確記錄。⑦人員控制。對(duì)雇員進(jìn)行培訓(xùn)，確保他們能有效地完成工作任務(wù)。⑧監(jiān)督和管理控制。(4)信息與溝通:為了管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，必須建立一密有效的溝通程序，以使信息高效的傳遞，并能及時(shí)地讓需要該信息的人員所知曉。信息有內(nèi)部和外部之分，內(nèi)部消息包括企業(yè)的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)等信息;外部倍息包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、消費(fèi)者、法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等信息。溝通除了內(nèi)部溝通外，還有外部溝通。主要是指企業(yè)對(duì)于客戶、供應(yīng)商要求的溝通以及對(duì)公司危機(jī)事件的媒體公關(guān)等。(5)監(jiān)察:評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行和表現(xiàn)的一個(gè)過(guò)程，包括持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)和個(gè)別評(píng)估。監(jiān)察能保持內(nèi)部控制有效的運(yùn)作，不僅適用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，也可以用于為企業(yè)服務(wù)的外部承銷商。

二、公司治理環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

(一)基于公司治理視角的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制流于形式。從整體情況來(lái)看，我國(guó)很多企業(yè)缺少完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)不論預(yù)算，還是評(píng)估都缺乏規(guī)范性和科學(xué)性。我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論還很不成熟，有些方面還處于嘗試階段，沒(méi)有形成完整規(guī)范的體系。未能完全建立起有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，致使大部分內(nèi)部控制制度流于形式，而且和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)并沒(méi)有明顯區(qū)分，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效用大打折扣，縮小適用范圍。2、內(nèi)部人或控股股東侵權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。COSO報(bào)告中說(shuō)內(nèi)部控制的輻射范圍上至董事會(huì)，下至基層崗位，而董事會(huì)是內(nèi)部控制的核心，但我國(guó)的控股股東操作上 市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，常常集執(zhí)行權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，有較大的任意權(quán)力，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)的職責(zé)分工并不明確，內(nèi)部人或控股股東為了自身利益有可能對(duì)進(jìn)行盈余管理或者操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，給外部信息使用者提供虛假信息來(lái)達(dá)到其經(jīng)營(yíng)的目的，從而使得原本有效的內(nèi)部控制變得無(wú)效。有識(shí)之士指出，股權(quán)高度分散，并不會(huì)天然地杜絕“一股獨(dú)大”，也不會(huì)必然地產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”，中國(guó)資本市場(chǎng)在提升公司治理質(zhì)量方面還有很長(zhǎng)的路要走。(3)內(nèi)部控制信息披露不夠嚴(yán)謹(jǐn)。證監(jiān)會(huì)組織專門力量，抽查審閱了共520家上市公司2015年的年度報(bào)告，發(fā)現(xiàn)上市公司2014年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告中存在的主要問(wèn)題主要為以下兩點(diǎn):1、內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍披露不規(guī)范。上市公司披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，要求包括評(píng)價(jià)范圍的主要業(yè)務(wù)、事項(xiàng)和需要重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，還有需要定量說(shuō)明納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入金額，占合并報(bào)表中資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入金額的比例。2、內(nèi)控缺陷及其整改情況披露不充分。上市公司應(yīng)當(dāng)分別披露報(bào)告期內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷的認(rèn)定結(jié)果，以及缺陷的性質(zhì)、影響、整改計(jì)劃、整改情況等內(nèi)容。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，部分上市公司僅對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷作了描述，但卻沒(méi)有明確說(shuō)明是重大、重要還是一般缺陷;還有部分上市公司僅對(duì)認(rèn)定的缺陷做了簡(jiǎn)單的描述，籠統(tǒng)說(shuō)明已經(jīng)整改，但是未披露缺陷的性質(zhì)、影響、整改計(jì)劃或整改情況等信息。

(二)成因分析。1、企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我們需要正視上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。為解決這個(gè)問(wèn)題，中國(guó)股市于2005年進(jìn)行了史無(wú)前例的股權(quán)分置改革。但這場(chǎng)改革沒(méi)有從根本上解決上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題?？毓晒蓶|“一股獨(dú)大”，大小非占比過(guò)高的問(wèn)題依然存在。在新股上市之時(shí)有75%的股份不上市流通，這種情況下，不僅極大的推高了公司股票的估值水平，造成新股高價(jià)發(fā)行，以及公司股票上市時(shí)投機(jī)炒作，而且股市也因此變成了大小非的提款機(jī)，投資者每天都必須直面大小非源源不斷的減持。這個(gè)問(wèn)題如果不能得到有效解決，不排除它可能會(huì)成為壓垮中國(guó)股市的最后一根稻草。2、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制意識(shí)。前幾年突如其來(lái)的金融危機(jī)使許多歐美國(guó)家實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到影響，并且很多效應(yīng)傳導(dǎo)到中國(guó)，使我國(guó)企業(yè)面臨一種前所未有的動(dòng)蕩，甚至很多企業(yè)都面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，像蒙牛以及南方的一些企業(yè)都措手不及。3、內(nèi)部控制環(huán)境不完善。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏互相制約的法制環(huán)境。管理者和員工的素質(zhì)問(wèn)題，我國(guó)未形成一個(gè)職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理人的選擇大多數(shù)不是通過(guò)公開(kāi)招聘、選拔和考核的方式錄用，而是通過(guò)靠關(guān)系、靠政府任命等方式錄用，管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，有些企業(yè)的管理者未曾受過(guò)高等教育。4、缺乏完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。當(dāng)前，我國(guó)還沒(méi)有很好的建立起有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，大部分內(nèi)控制度僅限于形式。即便近來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)小部分企業(yè)有所要求，國(guó)家審計(jì)署也將此作為一項(xiàng)測(cè)試內(nèi)容，但由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于管理層，內(nèi)部評(píng)價(jià)本應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，我國(guó)沒(méi)有嚴(yán)格的評(píng)價(jià)體系和制約機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，約束性也不強(qiáng)，無(wú)法保證作出判斷的公正性，無(wú)法進(jìn)行有效的監(jiān)督。

三、公司治理視角下完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議

(一)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。在上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)提高社會(huì)公眾股的持股比例，降低大小非的持股比例?；凇蹲C券法》修改的過(guò)程漫長(zhǎng)，可率先對(duì)滬深交易所的《上市規(guī)則》進(jìn)行修改，將社會(huì)公眾持股的比例提高到40%甚至更高水平，這樣不僅可以避免中堅(jiān)科技這種“烏龍事件”的發(fā)生，大小非套現(xiàn)帶給股市的壓力將會(huì)因此而減輕。我國(guó)上市公司大部分由國(guó)家或國(guó)有企業(yè)法人控股，股權(quán)過(guò)于集中，結(jié)構(gòu)比較單一，再加上大股東侵權(quán)控制現(xiàn)象嚴(yán)重。股權(quán)結(jié)構(gòu)的缺陷導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，從而使得內(nèi)部人在缺乏制約機(jī)制的情況下，自覺(jué)或不自覺(jué)凌駕于內(nèi)部控制之上，造成上市公司內(nèi)部控制失效。

(二)強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理文化。企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行診斷和辨識(shí)，并將辨識(shí)出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的分析，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，把握企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，把風(fēng)險(xiǎn)管理上升至企業(yè)文化層次，對(duì)多層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)制定戰(zhàn)略和建設(shè)規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)部管理者不僅要強(qiáng)化自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)得意識(shí)，更要在組織內(nèi)全面推行風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制。全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。

(三)建設(shè)內(nèi)部控制軟環(huán)境。應(yīng)提高管理者及員工的素質(zhì)，提高企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)。管理者素質(zhì)在公司治理中起絕對(duì)重要的作用，素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。對(duì)選擇員工應(yīng)通過(guò)公開(kāi)招聘、科學(xué)選拔和考核的方式錄用，人員被錄用后也應(yīng)注重員工的不定期繼續(xù)教育培訓(xùn)，建立激勵(lì)機(jī)制，著重激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性。企業(yè)文化是自己公司特有的不同于其他公司的東西，企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度是相輔相成，互相補(bǔ)充的。

(四)建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制的實(shí)施范圍慢慢擴(kuò)大，我國(guó)在制定新的內(nèi)部控制規(guī)范體系時(shí)，應(yīng)該考慮將公司治理也作為對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的一個(gè)重要因素，保證新的內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容更詳細(xì)、范圍更廣，并形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系。從公司治理方面，應(yīng)提高內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)定位，制定完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系。我國(guó)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位主要還是局限于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。綜上所述，公司治理和內(nèi)部控制這兩大概念，既有區(qū)別，又相互聯(lián)系。如今我國(guó)的許多企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題，都是與公司治理結(jié)構(gòu)不完善聯(lián)系在一起的，倘若公司治理結(jié)構(gòu)不健全，沒(méi)有建立有效的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，公司的經(jīng)營(yíng)管理者會(huì)缺少建立和完善內(nèi)部控制制度的積極性，企業(yè)就不能實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，我們必須要把健全公司治理結(jié)構(gòu)和完善內(nèi)部控制制度有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。根據(jù)公司治理角度下企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，找出內(nèi)部控制機(jī)制不完善的原因，提出完善內(nèi)部控制的建議并付諸實(shí)施。

作者:鄧明 單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院

參考文獻(xiàn):

［1］王桂蓮著．基于現(xiàn)代系統(tǒng)思考的企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新研究［M］．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011

［2］肖珂．公司治理與管理融合視角下內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制構(gòu)建———基于上市公司的一個(gè)理論框架［J］．云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2016(02)

［3］吳輝航．公司治理與內(nèi)部控制文獻(xiàn)綜述［J］．會(huì)計(jì)師，2016(03)