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一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)概述

事業(yè)單位是政府公共服務(wù)職能的執(zhí)行機構(gòu)，是利用國有資產(chǎn)為社會提供公共服務(wù)、公共產(chǎn)品的從事科教文衛(wèi)等活動的社會服務(wù)組織；事業(yè)單位主要有三大分類：行政類、公益類及生產(chǎn)經(jīng)營類。內(nèi)部控制是事業(yè)單位為了達到預(yù)定的管理目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)偏差及時采取措施以保證資源的優(yōu)化配置而實行的一種自我監(jiān)督、自我調(diào)整的完善的制度體系，主要是預(yù)防腐敗、防范舞弊或降低事業(yè)單位發(fā)展過程中的風(fēng)險，內(nèi)部控制是風(fēng)險管控的重要組成部分，也是事業(yè)單位良性循環(huán)發(fā)展不可缺少的管理職能之一。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度主要包括預(yù)算控制、物資采購控制、資產(chǎn)管理控制、資金收支控制及合同往來控制等經(jīng)濟活動的方方面面，貫徹于事業(yè)單位日常管理的決策、執(zhí)行、監(jiān)督的動態(tài)全過程。

二、事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的必要性

1.提高財務(wù)信息質(zhì)量，保證事業(yè)單位經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)事業(yè)單位是國家義務(wù)的具體執(zhí)行機構(gòu)，是社會公益建設(shè)的組織機構(gòu)，內(nèi)部控制工作意義重大。健全的財務(wù)制度、高度透明的財務(wù)信息能夠保障各會計資料的真實有效，使財務(wù)系統(tǒng)系統(tǒng)化、正規(guī)化、提高會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制所包括的內(nèi)部控制評價制度、制定資金風(fēng)險預(yù)案和經(jīng)營風(fēng)險預(yù)案、向高層領(lǐng)導(dǎo)者和個管理部門提交的財務(wù)分析報告等，完善的財務(wù)信息與風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)使各部門能夠有效的了解本單位的資金狀況并能夠及時對風(fēng)險做出反映，以求轉(zhuǎn)移和降低風(fēng)險發(fā)生率，提升了工作效率和效能。2.促進廉政建設(shè)，推動事業(yè)單位進一步發(fā)展高質(zhì)量的財務(wù)信息預(yù)防和減少了工作人員經(jīng)濟犯罪的可能性，內(nèi)部控制制度清晰明確的規(guī)范將崗位職責(zé)進行了清晰明確的劃分，責(zé)任具體到個人，使財務(wù)工作人員得以相互監(jiān)督，端正自身品行，提高自身素養(yǎng)，優(yōu)化財務(wù)環(huán)境，從制度上為事業(yè)單位廉政建設(shè)提供了支持。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的不斷推進，行政事業(yè)單位的組織形式和規(guī)模不可避免的也會產(chǎn)生變革，結(jié)構(gòu)逐漸系統(tǒng)化、規(guī)模逐漸擴大化、職責(zé)逐漸多元化趨勢明顯，改善管理環(huán)境，提升組織軟實力不可避免，因此，內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位進一步發(fā)展的“防火墻”，意義重大。3.健全財務(wù)會計管理工作，保證國有資產(chǎn)的完整與安全財務(wù)會計管理的本質(zhì)就是一種控制監(jiān)督的行為，財務(wù)會計管理的健康運行需要健全的內(nèi)部控制作為其基礎(chǔ)。積極采取與國際結(jié)構(gòu)的財務(wù)管控制度與方法，是提高財務(wù)工作效率、提升會計工作質(zhì)量的必備條件。事業(yè)單位具有國有財產(chǎn)物資的使用權(quán)，只有通過有效的內(nèi)部控制才能對財務(wù)運作進行監(jiān)督、彌補財務(wù)會計“短板”，最大限度的保障國有資產(chǎn)的使用、支出、保管過程的資產(chǎn)完整性，實現(xiàn)國有資源的合理化管理和合理配置，是本單位日常工作堅實有力的后盾。4.選拔財務(wù)人員、健全財政體系良好的制度和政策是留住人力資本的重要條件，只有健全的制度、充分的崗位分析，才能確保每個崗位都有最適合的人員，同時也能發(fā)現(xiàn)本單位人力資本方面存在的問題，以后的人員聘用才能具有針對性，使本單位人員使用效率達到最大化。網(wǎng)絡(luò)信息化及人工智能的飛速發(fā)展，使我國的財政制度逐漸趨向平臺信息化，政府采購、單位預(yù)算等制度等將統(tǒng)歸于公共財政體系，這對內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，需要嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的控制制度作為其強有力的支撐。5.推動審計工作、持續(xù)健全內(nèi)部控制制度的必然要求審計工作的主要任務(wù)就是對組織財務(wù)信息的審查監(jiān)督及對非法會計操作的防控，真實有效的會計信息是其工作開展的前提，良好的內(nèi)部控制使審計部門整體把控單位的財務(wù)質(zhì)量，從而為其進一步發(fā)展提供合理化的財務(wù)建議。行政事業(yè)單位處于不斷變化的動態(tài)環(huán)境中，需要根據(jù)環(huán)境的變化不斷做出政策和制度的調(diào)整，原有的管理體系若不能滿足市場發(fā)展的需求，組織的競爭力也就相應(yīng)的減弱最終會被取代，所以，內(nèi)部控制制度有助于提高管理的軟環(huán)境及時對外界環(huán)境做出反應(yīng)，并及時的調(diào)整和改進現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的障礙

1.財務(wù)控制認(rèn)識不足、內(nèi)部控制意識薄弱雖然各單位工作人員都了解會計工作的重要性，但事業(yè)單位的主要資金來源———財政支出，使工作人員對財務(wù)控制的認(rèn)識不到位，甚至存在偏差；財務(wù)部門不僅要進行日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，還要對事業(yè)單位日常的經(jīng)營管理行使資金預(yù)算和控制建議，對管理決策和運營監(jiān)督起重要作用。許多單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識缺乏深度，仍關(guān)注于單一的考核標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對財務(wù)部門進行控制管理，或者認(rèn)為內(nèi)部控制對事業(yè)單位發(fā)展的影響較小，仍使內(nèi)部控制制度“停留在墻上”，形同虛設(shè)，未能充分發(fā)揮其效用。2.事業(yè)單位內(nèi)控方式不完善完善健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)能充分體現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，恰當(dāng)適合的內(nèi)控體系和內(nèi)控方法是內(nèi)部控制工作的核心部分。許多單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理，沒有厘清制度控制、會計控制、內(nèi)部控制的關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)部控制只側(cè)重于某一方面，并沒有覆蓋全部的業(yè)務(wù)事項，使內(nèi)部控制工作缺乏系統(tǒng)性，執(zhí)行操作過程中存在漏洞，不能完全發(fā)揮作用，甚至還會有人出現(xiàn)鉆漏洞的行為。由于崗位編制的限制，事業(yè)單位的用人狀況也不可避免的存在漏洞，一人多崗、不相容崗位兼容的狀況時有發(fā)生，權(quán)責(zé)關(guān)系不明確，很難落實到責(zé)任人。內(nèi)部控制要求財務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作既能明確分工又能統(tǒng)一協(xié)作，許多單位進行業(yè)務(wù)建設(shè)時忽視了內(nèi)部控制的要求，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門也各自為政，工作相互脫節(jié)，增加許多不必要的麻煩。另外，目前部分事業(yè)單位的預(yù)算范圍十分有限，細(xì)化深度不夠，更沒有相應(yīng)的預(yù)算效益評估體系，使預(yù)算功能沒有得到充分的發(fā)揮。3.內(nèi)外部監(jiān)督不到位，風(fēng)險防范不到位事業(yè)單位的外部監(jiān)督力量主要依靠審計部門，而審計工作重點關(guān)注資金使用的合法合規(guī)性，具體落實在具體項目的審查上，對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度較少進行實質(zhì)性審查；而內(nèi)部審計主要是事業(yè)單位內(nèi)部的自我監(jiān)督，對以后的管理提出意見和建議，單位及部門工作人員往往不重視，獨立性的缺失也造成審計工作易受其他部門干擾，很難發(fā)現(xiàn)什么實質(zhì)性問題。單位的財務(wù)部門及財務(wù)人員的工作僅局限于日常的經(jīng)營核算，對于日常的經(jīng)營管理話語權(quán)較少，財務(wù)監(jiān)督作用沒有得到良好的發(fā)揮。

四、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策

1.加強全員內(nèi)部控制意識、重視內(nèi)部控制工作管理者作為本單位內(nèi)部控制工作的主要負(fù)責(zé)人，必須深刻認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的重要性且應(yīng)擔(dān)負(fù)模范帶頭作用，對財務(wù)信息的完整真實性負(fù)責(zé)、監(jiān)督本單位內(nèi)部控制制度的合理有效性。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的良好運行需要本單位全體職工的共同努力，要加強對本單位職工內(nèi)部控制思想教育和內(nèi)部控制制度培訓(xùn)，加深其對內(nèi)部控制制度的理解，明確內(nèi)部控制對本單位長遠(yuǎn)發(fā)展的重要推動作用，提高全員對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識。開展財務(wù)人員對內(nèi)部控制制度及相關(guān)知識的教育培訓(xùn)、加大對思想道德素質(zhì)的培訓(xùn)力度，積極引進優(yōu)秀的采取人員與控制人員，建立一支高水平、高素質(zhì)的內(nèi)部控制隊伍，保障內(nèi)部控制制度順利開展落實，利用內(nèi)部控制考核的方式提高工作人員參與內(nèi)部控制的積極主動性。2.完善內(nèi)部控制管理制度事業(yè)單位內(nèi)部建立獨立的內(nèi)部控制機構(gòu)，堅定貫徹執(zhí)行不相容、崗位相互分離的原則將業(yè)務(wù)辦理與批準(zhǔn)授權(quán)、會計記錄相分離、財產(chǎn)監(jiān)管與會計記錄相分離，嚴(yán)格遵守會計工作基礎(chǔ)規(guī)范，落實到細(xì)節(jié)進行管理。權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)有效劃分的同時實現(xiàn)內(nèi)部牽制，并進行創(chuàng)新和諧工作氛圍的建設(shè)，使各崗位工作人員集中精力做好本職工作的同時也能相互協(xié)作，共同發(fā)展，共同保障本單位控制工作績效。重視內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)建設(shè)，強化系統(tǒng)功能，使管理者對往來業(yè)務(wù)時刻監(jiān)控，力求擁有適合單位自身的內(nèi)控體系和內(nèi)控方法，整體提升內(nèi)部控制制度的力度及有效性。3.完善內(nèi)部控制制度監(jiān)督機制由于各事業(yè)單位所處環(huán)境的動態(tài)性，需要監(jiān)督機制來對內(nèi)部控制進行把控，只有這樣，才能保障內(nèi)部控制制度的環(huán)境適應(yīng)性和有效性。首先，影響加大的項目需進行集體決策并積極聽取相關(guān)專家的意見；建立內(nèi)部自我評估機制，按時對內(nèi)部控制制度的有效性和運行情況進行監(jiān)督，鼓勵職工提出意見建議，“以評促建”完善內(nèi)部控制制度；其次，完善內(nèi)部審計制度，使其能夠?qū)?nèi)部控制制度的運行進行全程動態(tài)監(jiān)管，將事前、事中、事后分階段的績效全部納入到審計范圍，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，促進內(nèi)部控制制度的完善；最后，發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，加強監(jiān)督力度，使財政審計部門、行業(yè)主管部門切實發(fā)揮其作用，并將內(nèi)部控制制度的建設(shè)執(zhí)行情況納入年度考核，且與評先評優(yōu)掛鉤，通過內(nèi)外部的聯(lián)合發(fā)力共同促使內(nèi)部控制制度落實到實處。

五、結(jié)論

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作所涉及的業(yè)務(wù)較多，也比較細(xì)致，是事業(yè)單位工作的基礎(chǔ)也是管理的重點，對事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展具有舉足輕重的作用，應(yīng)加強重視。內(nèi)部控制制度建設(shè)不是一蹴而就的事，需要統(tǒng)籌規(guī)劃、精心布置，考慮到各方的實際情況，制定適合本單位實際的具有較強操作性的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，加強對各部門人員的宣傳教育，使其從心底里接受和配合，最終確保國有資金得到充分合理的使用，也使各事業(yè)單位充分發(fā)揮公共服務(wù)的職能，盡最大努力為群眾謀福利。

作者:張宇 單位:遼寧省疾病預(yù)防控制中心

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