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會計學(xué)科屬性研究

正是由于會計學(xué)科屬性的重要性，許多學(xué)者都對其進(jìn)行了深入的研究，目前的研究現(xiàn)狀大致可以分為，經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性論，管理學(xué)屬性論，以及經(jīng)濟(jì)學(xué)管理學(xué)雙重屬性論。無論是理論界的學(xué)術(shù)研究，還是實(shí)務(wù)界的實(shí)踐應(yīng)用，對會計的學(xué)科屬性的判斷仍然存在著模糊不清、難有定論的現(xiàn)實(shí)情況。當(dāng)我們看不清未來的時候，可以回頭看看歷史，從會計發(fā)展的歷史中找尋規(guī)律，明確方向。（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性論的重要觀點(diǎn)和支持證據(jù)從20世紀(jì)20年代開始，許多會計學(xué)家，如佩頓、利特爾頓等人，借鑒或引入經(jīng)濟(jì)學(xué)的一些概念，提出較完整的會計理論框架。如會計學(xué)從經(jīng)濟(jì)學(xué)移植了許多可用貨幣量化的概念，如資本、資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本等等，甚至可以說“，目前流行于西方國家的財務(wù)會計概念框架基本上來自新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)?！保ǜ鸺忆?、杜興強(qiáng)，2005）從歷史上看，這些經(jīng)濟(jì)學(xué)概念確實(shí)指導(dǎo)了會計理論的發(fā)展，并深入持續(xù)地改變或決定著會計實(shí)務(wù)。A.C.利特爾頓在其1953年出版的經(jīng)典名著《會計理論結(jié)構(gòu)》中明確指出“從本質(zhì)上看，會計不容置疑地帶有經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性?！保ˋ.C.利特爾頓，1989）1968年，鮑爾和布朗開始應(yīng)用計量經(jīng)濟(jì)學(xué)研究會計學(xué)理論，此后，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論對會計進(jìn)行實(shí)證研究逐漸開始成為西方會計研究的主流。1970年，德姆斯基和費(fèi)爾特姆應(yīng)用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)撰寫的會計研究論文“模型在信息評價中的使用”，開創(chuàng)了分析性會計學(xué)。發(fā)展到現(xiàn)在，實(shí)證會計研究同分析式會計研究一起成為當(dāng)代會計研究中的兩個主流。我國著名會計學(xué)家葛家澍教授也認(rèn)為“，最近若干年（主要從20世紀(jì)30年代以后），會計學(xué)同經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系日益密切，在學(xué)科分類上，會計學(xué)已經(jīng)長期從數(shù)學(xué)的一個分支轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)（作為一個學(xué)科門類）的一個分支。”（葛家澍、杜興強(qiáng)，2005）這表現(xiàn)在，我國會計學(xué)者在會計研究中也開始明顯依賴經(jīng)濟(jì)學(xué)。從20世紀(jì)90年代以來，借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的最新成果，會計領(lǐng)域又出現(xiàn)了很多關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)制度、資本市場、企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論、管制理論和公司治理理論方面的研究成果。（閻達(dá)支曉強(qiáng)，2002）可見，我國的會計研究的發(fā)展也正日益依賴經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的發(fā)展和豐富。（二）管理學(xué)屬性論的重要觀點(diǎn)和支持證據(jù)會計學(xué)具有管理學(xué)屬性的最顯而易見的有力證據(jù)便是高校會計學(xué)專業(yè)的歸屬。西方國家會計學(xué)專業(yè)一般設(shè)在商學(xué)院內(nèi)，即認(rèn)同會計學(xué)的管理學(xué)屬性。我國自從1997年至1998年的“學(xué)位、專業(yè)目錄”頒行后，所有的會計專業(yè)畢業(yè)生拿到的都是管理學(xué)學(xué)位。管理學(xué)自從二十世紀(jì)初產(chǎn)生后，其若干重大突破和重要學(xué)派都對會計學(xué)的發(fā)展起到了顯著的推動作用“。科學(xué)管理之父”的泰羅在1911年發(fā)表的《科學(xué)管理原理》中，論述了“工作定額原理”、“標(biāo)準(zhǔn)化原理”，后來發(fā)展成為標(biāo)準(zhǔn)成本制度和預(yù)算控制。形成于二十世紀(jì)二三十年代管理學(xué)中的行為科學(xué)流派，從“復(fù)雜人”的假設(shè)出發(fā)，研究了需要理論、期望理論、領(lǐng)導(dǎo)理論等。相應(yīng)地，在會計領(lǐng)域產(chǎn)生了責(zé)任會計、行為會計等分支。1978年諾貝爾獎得主西蒙創(chuàng)立了決策學(xué)派，并提出了“管理就是決策”，不同的決策需要不同的成本數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部管理對成本核算的需要不同于對外報告，于是變動成本法應(yīng)運(yùn)而生，并成為決策會計中分析和控制成本的重要手段?，F(xiàn)代管理學(xué)中的數(shù)量學(xué)派主張用數(shù)學(xué)模型解決企業(yè)管理問題，它對會計學(xué)發(fā)展的貢獻(xiàn)表現(xiàn)在建立存貨控制模型、銷售預(yù)測的線性回歸模型等方面。質(zhì)量會計學(xué)直接體現(xiàn)了質(zhì)量管理與會計學(xué)的有機(jī)結(jié)合。（三）經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)雙重屬性論的重要觀點(diǎn)和支持證據(jù)陳德剛（2009）發(fā)表的論文“論會計學(xué)的雙重學(xué)科屬性”中，通過對經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的使命和界限的分析，指出“對外會計”與經(jīng)濟(jì)學(xué)密不可分，同時“對內(nèi)會計”又是管理學(xué)的組成部分，進(jìn)而得出結(jié)論：會計學(xué)具有經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)雙重學(xué)科屬性，其中，對外會計具有經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，對內(nèi)會計具有管理學(xué)屬性。這種觀點(diǎn)并沒有局限于簡單的對會計學(xué)科屬性的爭辨，而是從大量會計理論研究成果和豐富的會計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中，探析會計的學(xué)科屬性，展現(xiàn)了會計學(xué)科理論與實(shí)踐的多樣化和豐富性，為揭示會計學(xué)科屬性開辟了嶄新的方向。

會計發(fā)展的歷史解析

從人類開始有計劃的從事生產(chǎn)活動，會計就產(chǎn)生了。從原始社會的簡單刻記與直觀繪圖，經(jīng)歷了漫長的歷史發(fā)展，才形成今天豐富多彩的會計理論和實(shí)務(wù)。在會計發(fā)展的每個階段都出現(xiàn)了最具代表性的會計理論或是方法，因而不能只是簡單地運(yùn)用歷史學(xué)的時間斷代來劃分會計的發(fā)展歷史，把會計發(fā)展歷史簡單地分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計，而是要進(jìn)行深入的解析，剖析會計在不同發(fā)展階段的特點(diǎn)，以明確會計發(fā)展的歷史進(jìn)程。（一）以官廳會計為代表的古代會計起先，會計只是生產(chǎn)的附帶工作。后來，隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品，同時，生產(chǎn)開始了社會化，不再是個體勞動，從此會計逐漸獨(dú)立出來，成為一項單獨(dú)的管理職能從生產(chǎn)中脫離出來（吳澎水，1994）。在中國，“會計”一詞最早出現(xiàn)在公元前十一世紀(jì)至公元前八世紀(jì)的西周王朝，當(dāng)時主要通過“日成、月要、歲會”，也就是按照不同的核算時間遞交會計報告，滿足統(tǒng)治者對統(tǒng)治區(qū)域內(nèi)錢糧財物的記錄和管理。（郭道揚(yáng)，1998）在中國，進(jìn)入封建社會時期，為了進(jìn)一步鞏固國家的統(tǒng)治，強(qiáng)化中央經(jīng)濟(jì)集權(quán)，統(tǒng)治者從對賦稅制度改革入手，逐步改進(jìn)財計組織部門及其職官設(shè)置，封建社會的財計組織主要具有財政、稅務(wù)、會計以及國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計等職能。隨著封建社會的發(fā)展，逐步形成完善的“官廳會計”，這種稱謂深刻揭示了官廳會計為封建政權(quán)服務(wù)的屬性。同時期世界其他地域的國家，比如歐洲、印度以及日本也都出現(xiàn)了相類似的情況。此時，財政與會計之間形成了一種相輔相成的關(guān)系，會計工作以財政為本，財政工作以會計為依托，它們相輔而行，不可分割，可以統(tǒng)稱其為“財計”組織部門，以此表現(xiàn)它們在官廳或政府財政收支管理中的一體化的組織工作關(guān)系。（郭道揚(yáng)，1998）與此同時，中國的民間會計也有所發(fā)展，但與官廳會計，無論是組織和方式方法，都無法相比，這是因?yàn)?，中國封建社會中央?jīng)濟(jì)集權(quán)度較高，民間商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分有限，民間對會計的要求不高，因而民間會計發(fā)展緩慢，所以也就不能成為這一時期會計發(fā)展的代表。（二）以財務(wù)報表會計為代表的近代會計從14世紀(jì)到16世紀(jì)，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系在西歐萌芽并發(fā)展壯大，各種行業(yè)的公司，如商業(yè)公司、銀行及工業(yè)公司紛紛以新的姿態(tài)嶄露頭角，出現(xiàn)在社會經(jīng)濟(jì)生活中，伴隨而來的是，以會計報表編制為主要目標(biāo)的財務(wù)會計也以暫新的姿態(tài)出現(xiàn)。公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及公司制的演化造就了會計發(fā)展史上新的里程碑，正是在它的推動之下使古代會計步入近代會計的發(fā)展階段，進(jìn)而使為以公司為代表的企業(yè)服務(wù)的財務(wù)會計的發(fā)展，逐步超過為封建中央集權(quán)服務(wù)的官廳會計，開始在世界會計發(fā)展史上占主導(dǎo)地位。這一階段的重要發(fā)展主要體現(xiàn)在兩大會計報表，即資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的出現(xiàn)及應(yīng)用上。財務(wù)會計的發(fā)展和壯大有其深刻的社會原因，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)張，對資金的需要日益旺盛，為了解決這一問題，企業(yè)可以選擇的方案主要是舉借債務(wù)和吸引新的投資者這兩種。如果企業(yè)想要獲得貸款，就需要向銀行證明自身的償債能力和支付能力，這樣資產(chǎn)負(fù)債表就營運(yùn)而生了；如果想要吸引更多的投資者，就需要證明自己的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，這樣利潤表的出現(xiàn)也就成為了歷史的必然。為了適應(yīng)這一時代的召喚，達(dá)到外部信息使用者的要求，會計理論和實(shí)踐迅速做出調(diào)整，從簡單的對內(nèi)的核算工作逐漸轉(zhuǎn)變成為以編制對外報送的會計報表為主要工作的財務(wù)報表會計，這種模式逐漸成為近代會計發(fā)展的趨勢，并得到政府部門的認(rèn)可并用法律法規(guī)的方式予以確認(rèn)，世界各國都制定頒布了用以規(guī)范本國企業(yè)會計工作的會計準(zhǔn)則或是制度。（三）以管理會計為代表的現(xiàn)代會計20世紀(jì)50年代后，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個暫新的時期，資本主義經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，日新月異的科學(xué)技術(shù)大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，資本進(jìn)一步集中，從而使得企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，集團(tuán)公司、跨國公司大批涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜化，企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變，競爭更為激烈。這些都對企業(yè)管理的現(xiàn)代化提出了新的要求，并在客觀上也促進(jìn)了企業(yè)管理的現(xiàn)代化。過去的以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤_發(fā)市場、調(diào)動各方面積極性和取得最大可能經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營決策型管理模式，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)條件下的良性循環(huán)。從此世界進(jìn)入了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的嶄新階段。在這個階段上，會計為適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的要求，完善發(fā)展了規(guī)劃控制會計的理論與實(shí)踐，并逐步充實(shí)了預(yù)測決策會計和責(zé)任會計等內(nèi)容，基本上形成了以預(yù)測決策會計為主，以規(guī)劃控制會計和責(zé)任會計為輔的現(xiàn)代管理會計新體系。（陳玉菁，2004）此時，編制對外報送的財務(wù)報表雖然仍是企業(yè)會計工作人員主要的一項工作，但已經(jīng)不是企業(yè)對會計的最終要求，也不是會計工作的最終目標(biāo)了。為企業(yè)管理服務(wù)，提高企業(yè)在市場中的競爭力，已經(jīng)成為會計的首要目標(biāo)，并引領(lǐng)會計工作和會計組織發(fā)展的方向。能夠解決企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)的一系列新課題的管理會計，也成為了新時代會計理論研究和會計實(shí)踐探索的熱點(diǎn)，并理所當(dāng)然地成為現(xiàn)代會計的代表。

會計學(xué)科屬性的歷史沿革

在會計歷史發(fā)展的每個階段，都出現(xiàn)了最具代表性的會計理論和方法，研究每個歷史階段的代表性會計的學(xué)科屬性，進(jìn)而揭示會計學(xué)科屬性的演進(jìn)過程，提供探索會計屬性的本質(zhì)的一種可能。（一）官廳會計屬于財政學(xué)在專制社會，統(tǒng)治者為了鞏固和維護(hù)中央集權(quán)統(tǒng)治，其中一個重要內(nèi)容就是實(shí)施經(jīng)濟(jì)集權(quán)，經(jīng)濟(jì)集權(quán)就必須依靠經(jīng)濟(jì)組織建設(shè)方面的保障，其中財政與會計組織建設(shè)是最基本的方面，國家行政權(quán)力的實(shí)行，其支柱在于財政，而控持財政權(quán)力的依托則在于會計，沒有會計工作提供詳盡的核算資料，財政工作就無法進(jìn)行。為了制定和推行國家的財政政策，稅務(wù)、會計、國庫三個具體組織機(jī)構(gòu)互相協(xié)調(diào)，共同工作，對國家財政起到支撐作用。這一會計發(fā)展階段中最具代表性的官廳會計，無論是從工作內(nèi)容還是組織形式都是為國家財政工作服務(wù)的，是財政工作的一個分支。官廳會計時期的會計工作，充分體現(xiàn)出當(dāng)時官廳會計的目標(biāo)是為維護(hù)國家中央集權(quán)服務(wù)。如唐朝的三省六部制行政體系中，由尚書省下的戶部主管國家的財政收支工作，戶部的地位在六部中僅次于主管官吏的吏部。戶部掌管登記全國田地和人口，征收賦稅以及會計。戶部下設(shè)四個分部，其中本司負(fù)責(zé)登記全國的田地和人口并編造記賬，以及制定納稅名目，征收賦稅等工作；度支部負(fù)責(zé)制定財政預(yù)算，以及全國的會計工作，上至中央下至地方，都要按期報告會計結(jié)果及財物結(jié)存；金部負(fù)責(zé)國庫錢帛出納的審核，并設(shè)置太府寺專門進(jìn)行發(fā)放工作；倉部負(fù)責(zé)全國糧食出納的審核，并設(shè)置司農(nóng)寺專門進(jìn)行發(fā)放工作。從唐朝的行政體系中可以看出，負(fù)責(zé)會計工作的度支部隸屬于負(fù)責(zé)財政工作的戶部。在封建政權(quán)的財政部門中設(shè)置會計部門來從事國家經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計工作，反映了當(dāng)時會計和統(tǒng)計工作相結(jié)合，會計工作從屬于財政工作的情況（郭道揚(yáng)，1998）。這種隸屬關(guān)系也反映出了官廳會計的財政學(xué)屬性。值得注意的是，雖然官廳會計在會計發(fā)展歷史進(jìn)程中的代表性逐漸被財務(wù)報表會計取代，但是他卻并沒有消失，而是進(jìn)一步發(fā)展完善并最終形成現(xiàn)代會計學(xué)科體系中的一個重要分支———財政總預(yù)算會計，并沿用至今，在世界各個國家的財政預(yù)算和執(zhí)行過程中發(fā)揮著重要的不可或缺的作用。（二）財務(wù)報表會計屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)從人類有計劃地從事生產(chǎn)工作開始，報告生產(chǎn)耗費(fèi)和生產(chǎn)結(jié)果的會計工作就出現(xiàn)了，隨著生產(chǎn)力不斷發(fā)展，簡單的以家庭為單位的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)模式，逐漸讓位于以社會分工為基礎(chǔ)的社會化生產(chǎn)模式。舉債經(jīng)營帶來了金融業(yè)的繁榮；合伙關(guān)系催生了資本市場的發(fā)展。同時也帶來了一個巨大的問題，即經(jīng)營者與債權(quán)人及投資者相分離，產(chǎn)生了一定程度的信息不對稱。企業(yè)外部利益相關(guān)方迫切需要了解企業(yè)的真實(shí)的經(jīng)營情況，但卻無法直接深入企業(yè)來進(jìn)行了解，因而促使會計工作的目標(biāo)發(fā)生了轉(zhuǎn)變。最初的企業(yè)會計工作只為企業(yè)的經(jīng)營者，同時也是所有者提供服務(wù)，他們向經(jīng)營者報告企業(yè)的耗費(fèi)和獲利，財產(chǎn)和債務(wù)等情況。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，依靠自身積累進(jìn)行發(fā)展，效果是非常有限的；只有通過舉債或是吸引新的投資者才能實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。這就使得企業(yè)的外部利益相關(guān)方越來越多，同時他們對會計工作的要求也越來越復(fù)雜。債權(quán)人為了了解自己借出的資金的安全，需要詳細(xì)了解企業(yè)的債務(wù)規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模，及支付能力等；投資者為了實(shí)現(xiàn)資金的保證和增值，需要了解企業(yè)的經(jīng)營成果、獲利能力，以及股利政策等。這一切都要求會計工作能夠?qū)ν馓峁└叨雀爬ㄆ髽I(yè)經(jīng)營情況且通俗易懂的文件，這些文件就是我們今天所熟知的會計報表。發(fā)展至今，主要包括反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)、需要償還的負(fù)債及出資人擁有的凈資產(chǎn)情況的資產(chǎn)負(fù)債表；反映企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)利潤的能力的利潤表；反映企業(yè)獲得現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以便保證支付的能力的現(xiàn)金流量表等報表。經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究如何利用稀缺資源來獲得最大效益的科學(xué)。稀缺與效率是經(jīng)濟(jì)學(xué)的雙重主題。（薩繆爾森，諾德豪斯，1999）財務(wù)會計大量運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念和理論，幫助企業(yè)把復(fù)雜的千變?nèi)f化的生產(chǎn)過程記錄下來，匯總整理為能反映企業(yè)運(yùn)營情況的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。如會計學(xué)中的產(chǎn)品成本構(gòu)成理論就運(yùn)用了經(jīng)濟(jì)學(xué)的勞動價值理論，資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽關(guān)系體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資產(chǎn)與收益關(guān)系的理論，此外會計報表分析也大量地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的比例和比率分析。這既體現(xiàn)了財務(wù)報表會計的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，又與其目標(biāo)是相適應(yīng)的，財務(wù)報表會計就是通過對外提供反映企業(yè)運(yùn)行情況的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論進(jìn)行財務(wù)分析，以便外部信息使用者進(jìn)行投資和信貸的決策。財務(wù)報表會計從產(chǎn)生到發(fā)展至今，不斷完善，并通過國家立法的方式制定企業(yè)會計準(zhǔn)則予以確認(rèn)。其已經(jīng)成為會計學(xué)中的另一個重要分支———財務(wù)會計，在社會經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中獲得廣泛應(yīng)用，并為保證國民經(jīng)濟(jì)的健康平穩(wěn)運(yùn)行發(fā)揮作用。（三）管理會計屬于管理學(xué)進(jìn)入20世紀(jì)以來，企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，日益緊缺的資源，突飛猛進(jìn)的科技，帶來了空前激烈的外部市場競爭環(huán)境；有限的市場限制了企業(yè)通過開拓新市場增加銷量以獲得發(fā)展的模式，比較固定的融資渠道也限制了企業(yè)資金的來源。面對如此困境，企業(yè)要想發(fā)展，唯有對內(nèi)深挖潛力。無法通過增加銷售來提高利潤，就需要通過降低成本了實(shí)現(xiàn)利潤的增長。在此挑戰(zhàn)之下，企業(yè)的會計工作也必須適應(yīng)變化，做出重大轉(zhuǎn)變，簡單記錄式的成本核算已經(jīng)無法適應(yīng)激烈市場競爭的要求，標(biāo)準(zhǔn)成本法與預(yù)算控制應(yīng)運(yùn)而生，簡單記錄式核算的成本會計開始向?yàn)槠髽I(yè)管理服務(wù)的管理會計發(fā)展。約瑟夫M.普蒂、海因茨.韋里奇和哈羅德.孔茨在“管理學(xué)精要：亞洲篇”中指出，管理是引導(dǎo)人力和物質(zhì)資源進(jìn)入動態(tài)的組織以達(dá)到這些組織的目標(biāo)、亦即使服務(wù)對象獲得滿意、并且使服務(wù)的提供者亦獲得一種高度的士氣感和成就感（約瑟夫M.普蒂，海因茨.韋里奇，哈羅德.孔茨，1999）。而管理學(xué)就是研究管理活動的基本規(guī)律和方法的科學(xué)，他不僅關(guān)注投入與產(chǎn)出之間這種物與物的關(guān)系，更關(guān)注人與物，人與人之間的關(guān)系，通過制度的設(shè)計，實(shí)現(xiàn)管理者和生產(chǎn)者之間有效的合作，并激發(fā)人的創(chuàng)新意識，為組織管理服務(wù)。管理學(xué)的這一特性充分體現(xiàn)在管理會計的理論與方法之中。二十世紀(jì)五十年代以來，管理會計為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要，進(jìn)一步完善了規(guī)劃控制會計，預(yù)測決策會計以及責(zé)任會計等內(nèi)容，基本上形成了以預(yù)測決策會計為主，以規(guī)劃控制會計和責(zé)任會計為輔的管理會計新體系。二十世紀(jì)八十年代以后，管理會計的理論進(jìn)一步與電腦技術(shù)蓬勃發(fā)展的現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，為了適應(yīng)適時生產(chǎn)系統(tǒng)（Just-in-timeproductionsystem），全面質(zhì)量管理（TQC）等新事物，出現(xiàn)了“適時制下的非累積性成本法（JITnon-cumulativecosting）”，“作業(yè)成本法（Activity-basedcosting）”。（陳玉菁，2004）此時，雖然管理會計仍然大量使用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，但是，管理會計的主要目標(biāo)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槔秘攧?wù)會計提供的信息，幫助企業(yè)管理者對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行預(yù)測與決策，控制與評價，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的總體戰(zhàn)略服務(wù)。會計工作脫離了簡單地對枯燥的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的分析，而是轉(zhuǎn)向了如何找尋物質(zhì)資源和人力資源的平衡關(guān)系的現(xiàn)代管理活動。此時，管理會計的的本質(zhì)已經(jīng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中分離出來，成為新興的管理學(xué)科的一個組成部分。由此可見，以管理會計為代表的現(xiàn)代會計，雖然仍具有一定程度的經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，但其本質(zhì)已經(jīng)從經(jīng)濟(jì)學(xué)中脫離出來，成為會計學(xué)中的另一個重要分支，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高效率，實(shí)現(xiàn)總體戰(zhàn)略服務(wù)。同時管理會計的理論與方法，并非只適用于企業(yè)，其成本管理、預(yù)測決策、控制評價等理念也適用于其他組織，乃至推廣到整個社會。（四）會計發(fā)展歷程顯示，會計學(xué)科屬性與會計目標(biāo)緊密結(jié)合、密不可分從官廳會計，到財務(wù)報表會計，再到管理會計從會計的發(fā)展歷程中不難看出，會計的發(fā)展是與會計的目標(biāo)緊密結(jié)合、密不可分的。什么樣的時代，就會對會計提出什么樣的要求，而會計也就會發(fā)展出與時代要求相適應(yīng)的會計理論和方法。古代封建社會的中央集權(quán)制度，要求經(jīng)濟(jì)專制統(tǒng)治，為其服務(wù)的官廳會計就產(chǎn)生出來，并不斷發(fā)展完善；近代公司制度出現(xiàn)，要求拓寬融資渠道，進(jìn)而產(chǎn)生了主要為外部利益相關(guān)者服務(wù)的財務(wù)會計；現(xiàn)代激烈的市場競爭環(huán)境，要求深挖潛力，就出現(xiàn)了為企業(yè)內(nèi)部增效服務(wù)的管理會計。

縱觀歷史，會計從產(chǎn)生到發(fā)展，直至形成比較完善的理論和方法體系，經(jīng)歷了漫長而曲折的過程。會計在其誕生之初，只是生產(chǎn)職能的附屬部分。到了封建社會，為了順應(yīng)統(tǒng)治者為了維護(hù)中央的經(jīng)濟(jì)集權(quán)的需求，會計逐漸發(fā)展為具有嚴(yán)密組織結(jié)構(gòu)和固定工作模式的官廳會計，由于服務(wù)對象和工作目標(biāo)的限制，官廳會計是財政工作下屬的一個組成部分，從現(xiàn)代學(xué)科分類的角度看，官廳會計時期的會計應(yīng)當(dāng)從屬于財政學(xué)，而財政學(xué)也只是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個分支，所以，此時的會計還僅僅是一種為國家財政服務(wù)的工具。時至今日，與官廳會計一脈相承的財政總預(yù)算會計，仍然作為國家財政政策制定和執(zhí)行過程中重要的組成部分而存在。隨著工業(yè)革命的爆發(fā)，社會生產(chǎn)進(jìn)入一個前所未有的跨越式發(fā)展階段，為了適應(yīng)這一需求，一直默默無聞的民間會計得到迅速發(fā)展，會計作為一門科學(xué)真正的誕生了，會計理論得以發(fā)展，會計實(shí)務(wù)進(jìn)一步完善，最終形成以對外報送會計報表為主的財務(wù)會計。財務(wù)會計主要是利用經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法，編制綜合概況地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的會計報表，來滿足企業(yè)外部信息使用者投資和信貸決策需要，這體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究如何利用稀缺資源創(chuàng)造最大效益的這一宗旨。從現(xiàn)代學(xué)科分類的角度看，財務(wù)會計已經(jīng)從單純地隸屬于財政學(xué)范疇，轉(zhuǎn)為直接隸屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，地位獲得了進(jìn)一步的提升。進(jìn)入20世紀(jì)后半葉，現(xiàn)代管理會計理論與方法得到充分發(fā)展，直至今日，仍然是會計發(fā)展的熱點(diǎn)。管理會計有別于傳統(tǒng)財務(wù)會計，已經(jīng)不僅僅是經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇中的一個分支，更多地利用新興的管理學(xué)的理論，不僅關(guān)注傳統(tǒng)的可以直接用貨幣衡量的投入和產(chǎn)出以及成本和收益等領(lǐng)域，而是更多地關(guān)注新興的較難直接用貨幣衡量的人力資源，組織效率等領(lǐng)域，從對外部信息使用者服務(wù)，轉(zhuǎn)而深入企業(yè)內(nèi)部，改造原有的以記錄核算為主的成本會計，以貨幣的眼光來從事管理，或者是為管理服務(wù)，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行預(yù)測與決策，控制與評價。從現(xiàn)代學(xué)科分類的角度看，管理會計已經(jīng)脫離經(jīng)濟(jì)學(xué)母親的懷抱，投入管理學(xué)這一新興學(xué)科，并利用會計獨(dú)特的貨幣的眼光，幫助管理學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)直接建立聯(lián)系。雖然人們依然在為會計學(xué)究竟是經(jīng)濟(jì)學(xué)還是管理學(xué)進(jìn)行爭論，但是當(dāng)我們從歷史發(fā)展的角度來看，社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的同時，我們對會計學(xué)的認(rèn)識也必將不斷深入，同時也會有更多的會計理論出現(xiàn)并充實(shí)到會計學(xué)科體系中來，會計這門古老的學(xué)問在吸收和借鑒其他學(xué)科研究成果的同時，自身不斷發(fā)展壯大，她與相關(guān)的學(xué)科有著天然的聯(lián)系，卻又不能完全歸屬于某一門學(xué)科，因此會計學(xué)必將成為一門獨(dú)立的學(xué)科，成為整個社會科學(xué)體系中的一個重要分支。會計的目標(biāo)既不是單純?yōu)樯a(chǎn)服務(wù)，也不是單純?yōu)楣芾矸?wù)；既不是只為國家服務(wù)，也不是只為企業(yè)服務(wù)。會計已經(jīng)成為國家、企業(yè)、以及其他各類經(jīng)濟(jì)組織，乃至每個家庭個人都必不可少的，經(jīng)濟(jì)組織的整個制造、經(jīng)營以及管理全過程都不可或缺的，國家和社會有效配置資源，組織和管理經(jīng)濟(jì)運(yùn)行都需要的一門學(xué)問。社會生活中的每個細(xì)胞，只要他參與經(jīng)濟(jì)生活，與其他主體發(fā)生有價值的交換，都離不開會計的幫助。歷史用真相的眼光看世界，文學(xué)用情感的眼光看世界，數(shù)學(xué)用抽象的眼光看世界，而會計看世界的角度是獨(dú)特的，她是用價值的眼光看世界。曾經(jīng)，會計因?yàn)樗豢吹绞挛锏膬r值而受到詬病，但是今天這種觀點(diǎn)已經(jīng)被社會拋棄，會計的價值計量觀念從一個獨(dú)特的角度真實(shí)地反映了社會生活的現(xiàn)實(shí)，她與我們息息相關(guān)，她的地位也應(yīng)得到應(yīng)有的肯定。

本文作者：叢蔚工作單位：吉林工商學(xué)院會計分院