導語：環(huán)境會計基本理論思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：環(huán)境會計是會計領(lǐng)域一門新型的交叉學科，關(guān)于環(huán)境會計的概念、假設(shè)、計量、報告及記錄等是研究的核心問題。通過對其相關(guān)內(nèi)容的梳理，提出具有實踐性的觀點、程序、方法，希望能對今后的研究、實際操作提供理論上的支撐。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；概念；假設(shè)；確認；報告

一、環(huán)境會計

英國《會計學月刊》1971年刊登了比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，1973年刊登了馬林的《污染的會計問題》，自此揭開了環(huán)境會計研究的序幕。1990年RobGray的報告《會計工作的綠化》，是有關(guān)環(huán)境會計研究的一個里程碑，它標志著環(huán)境會計研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。

環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計。環(huán)境會計核算的會計要素，采用貨幣作為主要的計量單位，采用公允價值計量屬性，輔之以其他計量單位及屬性完成會計核算工作。但環(huán)境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎(chǔ)上的。按照勞動價值理論，只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，對于非交換、非人類勞動的物品，是不計量的，會計不需對其進行核算。然而這些非交換、非人類勞動的物品有相當部分是環(huán)境會計的核算內(nèi)容，因此，環(huán)境會計必須建立能夠計量非交換、非勞動物品的價值理論。

二、環(huán)境會計假設(shè)

（一）資源、能源的價值

資源是有限的，越開采就會越少。生態(tài)資源的有限性決定了人類不能無限制地開采，對已被過度耗費的存量資源要進行不斷的補償。生態(tài)資源的有限性還決定了要用一定的方法對生態(tài)資源的存量、流量進行測算、計量、評估、對比等。

（二）國家主體

生態(tài)環(huán)境資源應當看成是整個社會的權(quán)益，這是由生態(tài)資源的特點所決定的。任何生態(tài)資源都既對當?shù)禺a(chǎn)生影響又對全局產(chǎn)生影響。由于生態(tài)資源地理屬性和發(fā)揮其作用的遷移性，使其對生態(tài)資源開采的影響、生態(tài)成本的補償、生態(tài)收益的確認都大大超過了地理屬性的范圍，從而使環(huán)境會計的空間范圍大大擴展，并呈現(xiàn)出宏觀會計的顯著特點。

（三）資源循環(huán)利用

按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，倡導在物質(zhì)不斷循環(huán)利用，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。運用生態(tài)學規(guī)律，將人類經(jīng)濟活動從傳統(tǒng)工業(yè)社會以“資源→產(chǎn)品→廢棄物”的物質(zhì)單向流動的線性經(jīng)濟，轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y源→產(chǎn)品→再生資源”的反饋式經(jīng)濟增長模式，通過物質(zhì)循環(huán)流動，使資源得到充分的利用，把經(jīng)濟活動對自然環(huán)境的影響降到盡可能低的程度。

（四）價值等多種計量

傳統(tǒng)會計要素都以貨幣進行計量。環(huán)境會計卻不能被限制只用貨幣作為計量單位來反映生態(tài)資源狀況；用貨幣計量反而不能說明問題。但在財政轉(zhuǎn)移支付量上、對生態(tài)建設(shè)的項目投資上，卻又不能不用貨幣計量。困難的是如何把這兩種計量統(tǒng)一在環(huán)境會計的核算體系里，如何使兩者在需要的時候進行轉(zhuǎn)換。

三、環(huán)境會計的確認與計量

環(huán)境會計要素的確認和計量是環(huán)境會計研究的難點。環(huán)境會計的計量可以建立在邊際理論與勞動價值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對于包含勞動結(jié)晶的環(huán)境要素，按勞動價值理論建立的計量方法、計量法則，按邊際價值理論建立的計量方法計量。圍繞環(huán)境會計中的確認問題，分析環(huán)境會計要素確認的特殊性，重點研究企業(yè)環(huán)境會計中的資產(chǎn)、負債、成本等會計要素的確認問題。

（一）環(huán)境負債的確認與計量

企業(yè)環(huán)境負債是指由于過去或現(xiàn)在的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的不良影響而承擔的需要在未來以資產(chǎn)或勞務償還的義務。它是企業(yè)承擔的各種負債之一，具有企業(yè)一般負債的基本特征，同時也有自己的特殊表現(xiàn)。按照對環(huán)境負債的把握程度，可以把環(huán)境負債分為確定性環(huán)境負債和不確定性環(huán)境負債。

1.確定性環(huán)境負債的確認與計量

確定性環(huán)境負債是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的環(huán)境影響引發(fā)的、經(jīng)有關(guān)機構(gòu)作出裁決而應由企業(yè)承擔的環(huán)境負債。主要包括：排污費、環(huán)境罰款、環(huán)境賠償和環(huán)境修復責任引發(fā)的環(huán)境負債。

環(huán)境責任導致環(huán)境負債的確認和計量是很簡單的，如排污費、環(huán)境罰款和環(huán)境賠償，通常是由環(huán)境執(zhí)法部門或司法程序確定。這些環(huán)境負債的計量也很簡單，可直接根據(jù)環(huán)境執(zhí)法機構(gòu)的罰款金額或法院裁定的金額進行計量即可；相反，有些責任的認定和負債的計量是復雜的和不確定的，如環(huán)境修復責任的認定及其導致的環(huán)境負債的計量。對于法律、法規(guī)強制要求性的環(huán)境修復責任，企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定的提取比例和提取標準進行計量。對于企業(yè)自律性環(huán)境修復責任，可以根據(jù)企業(yè)決策機構(gòu)或?qū)I(yè)咨詢機構(gòu)的測定，考慮企業(yè)自身的承受能力，均衡企業(yè)社會責任、社會環(huán)保形象、環(huán)保目標等諸多因素綜合確定提取的標準和提取比例。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發(fā)這種變化可能是多種原因，如企業(yè)承受能力的增強和企業(yè)形象的更慎重考慮，企業(yè)可能提高提取比例；還有對環(huán)境修復費用的重新測定或評估，導致對環(huán)境修復責任的判斷發(fā)生變化；企業(yè)環(huán)保目標的修正等。

2.非確定性環(huán)境負債的確認與計量

也稱為或有環(huán)境負債，是指由于企業(yè)過去生產(chǎn)經(jīng)營行為引起的具有不確定性的環(huán)境責任。在過去的企業(yè)會計業(yè)務中，人們很少關(guān)心企業(yè)環(huán)境責任引發(fā)的潛在環(huán)境責任承擔問題，只有在切實遭受環(huán)境處罰和賠償時，再作為一項營業(yè)外支出項目處理，這種處理方式缺乏穩(wěn)健性，所提供的信息也是不完善的。企業(yè)環(huán)境會計應當借鑒或有負債的理論與實踐來處理環(huán)境影響責任問題。如果環(huán)境責任發(fā)生，且其導致的損失金額可以合理地予以估計，計提或有損失。

（二）環(huán)境資產(chǎn)的確認與計量

1.環(huán)境資產(chǎn)界定

目前在資源環(huán)境經(jīng)濟理論界與會計學界的看法并不一致形成了下述三種主要的看法。

（1）從環(huán)境會計的定義或其研究對象出發(fā)所推論的環(huán)境資產(chǎn)。對環(huán)境資產(chǎn)的認識，有的學者是在環(huán)境會計的定義或其研究對象中予以界定的。由于學者們對環(huán)境會計的定義或其研究對象認識不同而導致了其所界定的環(huán)境資產(chǎn)也不同。如英國鄧迪大學格雷認為，環(huán)境會計中的環(huán)境資產(chǎn)是人造環(huán)境資產(chǎn)和自然環(huán)境資產(chǎn)。孫興華等認為，環(huán)境會計的對象是全部自然資源環(huán)境。王冬蓮、等人認為，在環(huán)境會計中把自然資源和生態(tài)環(huán)境確認為資產(chǎn)，實行自然資源和生態(tài)環(huán)境的有償耗用制度?？梢?，其所指的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)環(huán)境資產(chǎn)。

（2）從宏觀角度直接定義的環(huán)境資產(chǎn)。從宏觀角度直接定義環(huán)境資產(chǎn)的權(quán)威當屬1993年聯(lián)合國環(huán)境經(jīng)濟一體化核算體系和聯(lián)合國國民經(jīng)濟核算體系中給環(huán)境資產(chǎn)所下的定義，不過二者對環(huán)境資產(chǎn)的定義還是存在差別的。

聯(lián)合國國民經(jīng)濟核算體系認為，只有那些所有權(quán)已經(jīng)被確立并且已經(jīng)有效地得到實施的自然產(chǎn)生的資產(chǎn)才有資格作為環(huán)境資產(chǎn)。為了符合環(huán)境資產(chǎn)的一般定義，自然資產(chǎn)不僅必須要被所有人擁有，而且如果給定技術(shù)、科學知識、經(jīng)濟基礎(chǔ)、可利用資源以及與核算日期有關(guān)的或在不久的將來可預料到的一套通行的相對價格，它還能夠為它們的所有者帶來經(jīng)濟利益。不滿足上述標準的被劃在聯(lián)合國國民經(jīng)濟核算體系的環(huán)境資產(chǎn)范圍之外，特別是所有權(quán)不能被確立的環(huán)境資源，包括空氣、主要水域和生態(tài)系統(tǒng)等，因為這些環(huán)境要素非常巨大、無法控制，以至于不能對其實施有效的所有權(quán)。

（3）從微觀角度直接界定的環(huán)境資產(chǎn)。從微觀角度對環(huán)境資產(chǎn)直接進行界定也因有關(guān)組織機構(gòu)或?qū)W者的認識不同而給出了不同的定義。聯(lián)合國國際會計與報告標準政府間專家工作組認為，環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認標準而被資本化的環(huán)境成本，是從微觀企業(yè)的角度對其所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的成本因符合資本化條件而被資本化的部分。