導(dǎo)語(yǔ)：界定事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

摘要:正確界定事業(yè)單位及其會(huì)計(jì)目標(biāo)是研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的前提。收付實(shí)現(xiàn)制屏蔽了事業(yè)單位未來(lái)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息,降低了事業(yè)單位在日益復(fù)雜多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的應(yīng)變力,存在一定的局限性。

在會(huì)計(jì)目標(biāo)約束下,我國(guó)事業(yè)單位應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ),而將收付實(shí)現(xiàn)制作為其必要補(bǔ)充。事業(yè)單位的編制改革是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的基礎(chǔ)和前提,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和編制邊界的模糊化導(dǎo)致了我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)的難定位,從而導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的定位難問(wèn)題。研究事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革必須首先解決4個(gè)重要的基本前提:什么是事業(yè)單位?怎樣界定事業(yè)單位的目標(biāo)及其會(huì)計(jì)目標(biāo)?外部環(huán)境及其變化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生什么影響?權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于重新定義后的事業(yè)單位怎樣進(jìn)行適用性分析?如果這4個(gè)相互關(guān)聯(lián)、逐步深入的問(wèn)題不能很好地解決,那么,討論就會(huì)陷入混亂,甚至毫無(wú)實(shí)際意義。

一、事業(yè)單位的定義和會(huì)計(jì)目標(biāo)

1.1事業(yè)單位的定義科學(xué)的定義為規(guī)范分類(lèi)、實(shí)施編制改革提供了很重要的依據(jù)。長(zhǎng)期以來(lái),事業(yè)單位的定義和外延不規(guī)范,事業(yè)單位的基本定位和公益服務(wù)的目標(biāo)模糊。因此,進(jìn)行事業(yè)單位編制改革,完善公益服務(wù)體系,需要在規(guī)范事業(yè)單位定義、劃清事業(yè)單位范圍的基礎(chǔ)上,明確事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的基本定位。事業(yè)單位介于政府部門(mén)與企業(yè)之間,是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,在國(guó)外與非營(yíng)利性組織(NPO)類(lèi)似。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,事業(yè)單位的融資結(jié)構(gòu)、服務(wù)形式、涉及領(lǐng)域等得到了極大拓展,傳統(tǒng)的定義不能滿足事業(yè)單位在新時(shí)期發(fā)展的要求。國(guó)務(wù)院1998年、2004年修訂的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》首次從法律上將事業(yè)單位定義為:“國(guó)家為了社會(huì)公益目的,由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。”全國(guó)人大常委會(huì)1999年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》再一次明確規(guī)定事業(yè)單位包括“公益性非營(yíng)利為目的的教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共文化機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共體育機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等”。從這兩個(gè)定義我們可以提煉出事業(yè)單位的本質(zhì)特征,即社會(huì)公益性和非營(yíng)利性。在此基礎(chǔ)上,可以將事業(yè)單位的概念重新表述為:依法設(shè)立的從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等公益服務(wù),不以盈利為目的的社會(huì)組織。

1.2事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)事業(yè)單位的外在形式是依法設(shè)立的社會(huì)組織,從事公益服務(wù)且不以盈利為目的是其本質(zhì)特征,可以將“促進(jìn)公共利益,增加社會(huì)福利”認(rèn)定為事業(yè)單位的目標(biāo)。事業(yè)單位依靠財(cái)政撥款、自創(chuàng)經(jīng)費(fèi)以及社會(huì)捐贈(zèng)等多種收入來(lái)源維持日常運(yùn)營(yíng),并主要以勞務(wù)輸出的形式服務(wù)社會(huì),以此促成其組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?；诖?會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該從以下3個(gè)方面來(lái)反映事業(yè)單位的本質(zhì)內(nèi)涵。首先,事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)必然應(yīng)該從屬、服務(wù)于事業(yè)單位的目標(biāo)。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)不應(yīng)該是幫助組織實(shí)現(xiàn)相關(guān)價(jià)值指標(biāo)的最大化,它至少應(yīng)反映組織的“公益性”特征。其次,事業(yè)單位組織具有以提供技術(shù)密集型勞務(wù)為主的業(yè)務(wù)特征,相對(duì)于物力資本而言,人力資本占相當(dāng)大的部分。事業(yè)單位會(huì)計(jì)除反映資金的流量、流向外,如何對(duì)組織的人力資產(chǎn)及其對(duì)應(yīng)的人力資本進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告將備受關(guān)注。

最后,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展完善,事業(yè)單位將逐步走向市場(chǎng),甚至是國(guó)際市場(chǎng),其營(yíng)運(yùn)方式和收入來(lái)源結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大變化。以上內(nèi)部條件(公益性、人本性)和外部環(huán)境(市場(chǎng)化、國(guó)際化)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生了雙重約束,必須在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中反映這些因素的顯著影響?；谑聵I(yè)單位人力資本的重要地位、逐漸市場(chǎng)化的運(yùn)作過(guò)程和服務(wù)社會(huì)的終極目標(biāo),要求事業(yè)單位至少應(yīng)披露兩個(gè)層次的會(huì)計(jì)信息:宏觀層次上,會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)能反映事業(yè)單位履行社會(huì)責(zé)任的情況;微觀層次上,會(huì)計(jì)信息披露用于滿足資源提供者(包括物力資源提供者和人力資源提供者)的決策需要。宏觀層次信息目標(biāo)的達(dá)成需要以微觀信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為前提,所以,解除社會(huì)受托責(zé)任應(yīng)是事業(yè)單位的主導(dǎo)性會(huì)計(jì)目標(biāo),而解除資源受托責(zé)任則是事業(yè)單位的從屬性會(huì)計(jì)目標(biāo)。

二、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的定位

2.1事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制的局限性目前我國(guó)的事業(yè)單位除一些盈利性部分可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,基本上采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化、國(guó)際化進(jìn)程的加速推進(jìn)以及政府事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變,這種收付實(shí)現(xiàn)制主導(dǎo)型會(huì)計(jì)核算模式已越來(lái)越不適應(yīng)新形勢(shì)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。一方面,基于事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的考慮,如果采用收付實(shí)現(xiàn)制,事業(yè)單位所發(fā)生的攤提費(fèi)用和應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)以及由此而形成的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)就不能在會(huì)計(jì)上反映出來(lái),不能充分揭示事業(yè)單位的現(xiàn)時(shí)財(cái)力,從而不利于事業(yè)單位解除資源受托責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面,基于事業(yè)單位收支情況表會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的考慮。平穩(wěn)、真實(shí)的收支情況是履行社會(huì)責(zé)任的物質(zhì)基礎(chǔ),按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算出來(lái)的收入、支出并不能正確體現(xiàn)本期業(yè)務(wù)的所得和耗費(fèi),還會(huì)使期末結(jié)算出來(lái)的收支結(jié)余不真實(shí),各期收支情況顯著波動(dòng)。如果某事業(yè)單位有大量應(yīng)付而未付的債務(wù)按收付實(shí)現(xiàn)制處理,就會(huì)掩蓋收支平衡背后的赤字風(fēng)險(xiǎn),一旦在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中顯露出來(lái)就要形成財(cái)務(wù)危機(jī),不利于事業(yè)單位解除社會(huì)受托責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)屏蔽了事業(yè)單位未來(lái)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息,降低了事業(yè)單位在日益復(fù)雜多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的應(yīng)變力。這不僅影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位履行資源受托責(zé)任能力和社會(huì)受托責(zé)任能力的恰當(dāng)評(píng)估,也容易導(dǎo)致各利益相關(guān)者的短期決策行為。

2.2我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的定位會(huì)計(jì)目標(biāo)約束下,我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制已是大勢(shì)所趨。原因在于以下幾方面。1)事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)的公益性特征要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算重心必須由資源受托責(zé)任觀向社會(huì)受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)移。對(duì)于事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生而尚未支付的負(fù)債或未來(lái)可能承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任,比如應(yīng)付職工的工資、因醫(yī)療訴訟可能發(fā)生的或有負(fù)債等,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以完整、動(dòng)態(tài)地揭示事業(yè)單位的未來(lái)社會(huì)責(zé)任及其履行情況。2)會(huì)計(jì)目標(biāo)的人本特性要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位所從事的教育、科技、文化、衛(wèi)生等公益服務(wù)具有技術(shù)密集型的業(yè)務(wù)特點(diǎn),對(duì)人力資源的引入、開(kāi)發(fā)、利用和管理將是事業(yè)單位履行其社會(huì)責(zé)任的基本依托和重要保障。譬如引入人才的貨幣補(bǔ)貼、一次性撥付的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)、人力資源培訓(xùn)費(fèi)等,只有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在一定的時(shí)期內(nèi)攤銷(xiāo),才能真實(shí)反映事業(yè)單位的收入與費(fèi)用的配比情況。3)事業(yè)單位業(yè)務(wù)的市場(chǎng)化要求其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)該有助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)如實(shí)反映市場(chǎng)錯(cuò)綜復(fù)雜的價(jià)值運(yùn)動(dòng)關(guān)系。事業(yè)單位管理體制改革的深入使得事業(yè)單位輸血營(yíng)運(yùn)模式逐步向造血營(yíng)運(yùn)模式轉(zhuǎn)型,事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)自給率不斷提高,財(cái)政撥款及社會(huì)捐贈(zèng)的資金比重下降,資源受托責(zé)任有所減輕。

對(duì)事業(yè)單位的社會(huì)期望卻與日俱增,導(dǎo)致事業(yè)單位的社會(huì)受托責(zé)任不斷得到強(qiáng)化。比如,我們對(duì)一所高校的評(píng)價(jià)主要不是從校園占地面積大小、固定資產(chǎn)多少和教育收費(fèi)高低等方面來(lái)進(jìn)行,而是著眼于其師資力量、人才培養(yǎng)、科學(xué)研究等方面。前者基于資源受托責(zé)任,后者基于社會(huì)受托責(zé)任觀。資源責(zé)任會(huì)計(jì)信息側(cè)重于反映資源的保值增值情況,主要體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以完整地反映事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息側(cè)重于反映事業(yè)單位的資源是否被恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用于社會(huì)責(zé)任的履行,主要體現(xiàn)在收支情況表中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于事業(yè)單位將其已經(jīng)發(fā)生而尚未支付的債務(wù)以及未來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)徹底暴露,以充分揭示事業(yè)單位社會(huì)責(zé)任的實(shí)際履行情況。4)事業(yè)單位的國(guó)際化進(jìn)程,要求其會(huì)計(jì)核算同國(guó)際慣例接軌。加入WTO以后,我國(guó)的教育、醫(yī)療等作為服務(wù)貿(mào)易的重要行業(yè)將擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放,事業(yè)單位與各國(guó)相關(guān)組織的交流與合作日益增加。事業(yè)單位業(yè)務(wù)的國(guó)際化,客觀上要求我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告必須在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等諸多方面實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同。按照持續(xù)提供公益服務(wù)的要求和核算成本、考核評(píng)價(jià)資源受托責(zé)任和社會(huì)受托責(zé)任的需要,國(guó)際上普遍傾向于把非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)基礎(chǔ)逐步從現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制過(guò)渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制,我國(guó)的事業(yè)單位可比照國(guó)際非營(yíng)利性組織的通行做法實(shí)施事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革,使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與國(guó)際接軌,從而減少我國(guó)事業(yè)單位參與全球化競(jìng)爭(zhēng)的制度性成本。與收付實(shí)現(xiàn)制相比,權(quán)責(zé)發(fā)生制將會(huì)計(jì)核算的空間對(duì)象從貨幣資金和實(shí)物資金的價(jià)值運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展到全部資金的價(jià)值運(yùn)動(dòng),將會(huì)計(jì)核算的時(shí)間對(duì)象從當(dāng)期擴(kuò)展到各期,克服了收付實(shí)現(xiàn)制在核算財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)“只見(jiàn)樹(shù)木,不見(jiàn)森林”的缺陷。

從大的時(shí)空范圍來(lái)看,權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)質(zhì)上包含了收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅核算貨幣資金和實(shí)物資金,也核算其他形式的資金;不僅確認(rèn)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)實(shí)際發(fā)生的權(quán)利和義務(wù),而且也記錄最終的資產(chǎn)實(shí)際收付情況,更有利于事業(yè)單位社會(huì)受托責(zé)任的履行。所以,權(quán)責(zé)發(fā)生制更符合現(xiàn)時(shí)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo),它使事業(yè)單位對(duì)于社會(huì)受托責(zé)任和資源受托責(zé)任的履行情況均得到了全面、真實(shí)的反映。

三、事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革路徑

就單純使用某一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)而言,權(quán)責(zé)發(fā)生制要優(yōu)于收付實(shí)現(xiàn)制。盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在方法體系上較收付實(shí)現(xiàn)制復(fù)雜和煩瑣,但它為真實(shí)報(bào)告組織的現(xiàn)有資源和未來(lái)責(zé)任提供了一種手段。然而我們不否認(rèn)收付實(shí)現(xiàn)制的積極作用,例如年初預(yù)算和年度節(jié)余以及財(cái)務(wù)報(bào)告采用收付實(shí)現(xiàn)制,對(duì)于資金控制和避免超支就有一定的意義。從根本上講,權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的“必要性”方面,而收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的“可行性”方面,前者使觀察過(guò)程的真實(shí)性成為可能,后者則反映了最終結(jié)果的真實(shí)。兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),其結(jié)合使用將有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn)。建議在保持會(huì)計(jì)信息可比性的情況下,適當(dāng)引入收付實(shí)現(xiàn)制作為權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充。具體做法有以下3種。

3.1轉(zhuǎn)軌制改革路徑全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制,但同時(shí)增加編制現(xiàn)金流量表,以報(bào)告當(dāng)期的現(xiàn)金流信息?！皶?huì)計(jì)基礎(chǔ)從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中,其可以達(dá)到的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的程度和內(nèi)容逐漸地上升和增多”,這種權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),實(shí)際上也是與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合使用的。

3.2并軌制改革路徑對(duì)事業(yè)單位的某些支出業(yè)務(wù)的核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制,其余包括收入在內(nèi)的業(yè)務(wù)則采取收付實(shí)現(xiàn)制。如利息費(fèi)用和雇員的養(yǎng)老金等采取權(quán)責(zé)發(fā)生制記錄可以全面反映事業(yè)單位的債務(wù),防止“隱性”債務(wù)的產(chǎn)生,而對(duì)未收到的收入則以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。這是謹(jǐn)慎性原則的進(jìn)一步運(yùn)用。這是將兩種核算基礎(chǔ)結(jié)合起來(lái)加以運(yùn)用,使之揚(yáng)長(zhǎng)避短,相得益彰。

3.3雙軌制改革路徑在條件許可的情況下,建議在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),同步編制基于收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。在事業(yè)單位普及會(huì)計(jì)電算化的情況下,基于不同會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表間的轉(zhuǎn)換在技術(shù)上應(yīng)是比較容易實(shí)現(xiàn)的。兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)同步使用時(shí),應(yīng)特別注意采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和方法來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)告并注明所采用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),以確保會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在一致性和相互可比性,有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)不同事業(yè)單位的績(jī)效指標(biāo)在同一口徑下進(jìn)行評(píng)估、分析和利用。以上3種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革方法,都確立了權(quán)責(zé)發(fā)生制的主導(dǎo)性地位,但同時(shí)引入收付實(shí)現(xiàn)制作為必要補(bǔ)充,這為會(huì)計(jì)信息使用者考察事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)表現(xiàn)和現(xiàn)金流提供了多個(gè)視窗。會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)對(duì)事業(yè)單位不同核算基礎(chǔ)下財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較,以及同一核算基礎(chǔ)下不同事業(yè)單位間財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較,可以洞察事業(yè)單位內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)與現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的同步程度,并有助于評(píng)估各事業(yè)單位雙重受托責(zé)任的履行情況。

參考文獻(xiàn):

[1]孫芳城,王海兵,肖傳志.非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息披露[J].財(cái)會(huì)月刊:綜合,2006(7):5-6.

[2]趙艷麗.權(quán)責(zé)發(fā)生制事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2005(6):49-50.

[3]劉鳳軍.關(guān)于事業(yè)單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考[J].安陽(yáng)師范學(xué)院學(xué)報(bào),2003(6):106-108.

[4]章新蓉.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制運(yùn)用模式分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2003(9):14-15.

[5]歐理平.論權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的對(duì)立統(tǒng)一[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2003(6):39.

[6]萬(wàn)偉,何健國(guó).論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定框架的構(gòu)建[J].重慶工學(xué)院學(xué)報(bào),2006(7):55.