導(dǎo)語：民營企業(yè)內(nèi)部審計試析論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]民營企業(yè)作為現(xiàn)代社會一個重要的經(jīng)濟(jì)組織形式，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了何大的貢獻(xiàn)。然而民營企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動中仍有許多不規(guī)范的行為，非常需要內(nèi)部控制制度來約束。而在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中，民營企業(yè)往往會忽略內(nèi)部審計的建設(shè)，最終使得所建立的內(nèi)部控制難以得到有效運(yùn)行。

[關(guān)鍵詞]民營企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計

改革開放以來，我國民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國經(jīng)濟(jì)增長速度，使得民營經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中的比重逐步提高。“九五”期末的2000年中國內(nèi)資民營經(jīng)濟(jì)在國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）中所占比重約為42.8%，外商和港澳臺投資經(jīng)濟(jì)的比重約為12.6%，二者之和約占GDP的55%。到“十五”期末的2005年內(nèi)資民營經(jīng)濟(jì)在GDP中所占比重約為50%，外商和港澳臺投資經(jīng)濟(jì)比重約為15%～16%，兩者相加約占65%，占到了GDP的大半江山。GDP總量在第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增長的部分主要來自民營企業(yè)。民營經(jīng)濟(jì)對市場機(jī)制的運(yùn)行也起了先導(dǎo)作用，價值規(guī)律、供求規(guī)律、競爭機(jī)制在民營經(jīng)濟(jì)中體現(xiàn)的最充分，民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，擴(kuò)大了社會就業(yè)，優(yōu)化了勞動力資源配置，目前，民營企業(yè)已成為吸收就業(yè)的主渠道。

然而民營企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動中仍有許多不規(guī)范的行為，非常需要內(nèi)部控制制度來約束。民營企業(yè)作為現(xiàn)代社會一個重要的經(jīng)濟(jì)組織形式，沒有一個健全、完善的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動就不能為社會創(chuàng)造更多的價值。大量的管理實(shí)踐證明，民營企業(yè)的經(jīng)營活動如果得到有利的控制，企業(yè)就會變的更強(qiáng)大，如果失控就會變的越來越弱，當(dāng)然如果沒有內(nèi)部控制，企業(yè)就會大亂，甚至倒閉。因此，民營企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，遵循成本、效益原則，建立、健全完善并且有可操作性的內(nèi)部控制制度。而在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中，民營企業(yè)往往會忽略內(nèi)部審計的建設(shè)，最終使得所建立的內(nèi)部控制難以得到有效運(yùn)行。

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了新的職責(zé)和使命。美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾?海默（Michaelhammer）曾說過：“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效的達(dá)至預(yù)期目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計師的使命將從簡單的‘我們實(shí)施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織工作需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展。”因此審計部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，目前成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問。近十幾年，我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的進(jìn)展，目前很多民營企業(yè)成立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此民營企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)亟待加強(qiáng)。

一、準(zhǔn)確定位民營企業(yè)內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能是由內(nèi)部審計目標(biāo)決定的，而不同的企業(yè)審計目標(biāo)也不同，因此，民營企業(yè)的內(nèi)部審計職能受企業(yè)內(nèi)部自身的特點(diǎn)影響。一般認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動，并為管理者決策提供服務(wù)，而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。以往民營企業(yè)大多都將主要經(jīng)歷放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查和監(jiān)督上,而不是對管理做出分析、評價和提出管理建議。由于民營企業(yè)內(nèi)部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務(wù)審計為主導(dǎo),往往把被審計對象看作自己的“對立面”,很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點(diǎn)和定位都不高。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了變化，市場競爭越來越激烈，更高的要求。如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，如何降低成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強(qiáng)財務(wù)核算和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等等，這些都需要民營企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能，增強(qiáng)服務(wù)職能，將內(nèi)審工作的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“查錯防弊”逐步轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營管理審計上來，為企業(yè)的管理、決策及效益服務(wù)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

民營企業(yè)內(nèi)部審計是隨著民營企業(yè)的發(fā)展建立和成長起來的，民營企業(yè)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部監(jiān)督工作，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值。國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能，一般是評價和監(jiān)督等服務(wù)性功能，而我國民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)與國有企業(yè)不同，民營企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)職能，還有改善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，為經(jīng)營管理提供咨詢的功能。民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)的特點(diǎn)是：相對外部人員產(chǎn)權(quán)非常清晰，但在企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)很模糊。民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該具有一項(xiàng)特殊服務(wù)功能—明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，民營企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)清晰了，才能更有效的治理企業(yè)。

從公司治理的角度看，民營企業(yè)內(nèi)部審計的另一個重要職能是為管理者提供有效的管理服務(wù)。因此，咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的另外一個重要內(nèi)容。民營企業(yè)內(nèi)部審計部門提供咨詢服務(wù)的內(nèi)容包括：財務(wù)報告的合法性、公允性，采購、生產(chǎn)、銷售過程，人力資源管理，籌資、投資管理，發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部審計人員通過監(jiān)督，把審計結(jié)論報告給管理層，并提出可行性建議，提高企業(yè)工作效率。在民營企業(yè)內(nèi)部要實(shí)現(xiàn)價值增值，必須使經(jīng)營者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致。為了達(dá)到這個目標(biāo)，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員必須為管理者提供更好的咨詢，建立完善、有效的公司治理機(jī)制。內(nèi)審憑借自己的特有工作性質(zhì)，采用參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，為企業(yè)提供有效的咨詢服務(wù)。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計的構(gòu)建

1.科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的形成和發(fā)展是我國民營企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部審計發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，是內(nèi)部審計與民營企業(yè)特性的結(jié)合。隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展，要求必須建立內(nèi)部審計制度。在民營企業(yè)這個大集體中，有可能會出現(xiàn)某些人為了追求個人利益，不顧道德約束，可能會損害企業(yè)利益。如果沒有內(nèi)部審計人員監(jiān)督可能會弄虛作假，虛增業(yè)績，轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)。另外民營企業(yè)內(nèi)部各部門和人員所做的工作是否符合企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，能否真正增加企業(yè)價值，需要一個相當(dāng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)進(jìn)行客觀的評價。因?yàn)槊總€部門和個人是不能客觀評價自己的行為的。因此民營企業(yè)非常需要設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)時首先要考慮其監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的職能要求，確定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的定位主要有三種情況：

(1)由董事會的領(lǐng)導(dǎo)。這種模式下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次高而具有較大的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以在不受管理層影響的情況下開展工作。但是內(nèi)部審計結(jié)果不直接向企業(yè)管理層報告，管理人員在根據(jù)審計結(jié)果改進(jìn)內(nèi)部控制方面要遲緩些。

(2)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。與前一種形式剛好相反，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的要求開展工作，并將審計結(jié)果直接向其報告，有利于企業(yè)管理人員采取措施完善內(nèi)部控制，但內(nèi)部審計工作有時會受到管理層的制約。

(3)由總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。與前兩種形式相比，這種模式下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在獨(dú)立性和權(quán)威性、改進(jìn)內(nèi)部控制方面都比較差，不利于其監(jiān)督與評價職能的發(fā)揮。

民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其功能。在民營企業(yè)無論所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是否分離，都應(yīng)該建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并負(fù)責(zé)提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作效率和效果，充分發(fā)揮監(jiān)督和控制的職能，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)越獨(dú)立、越有權(quán)威，其工作效率越高。為了提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，筆者建議民營企業(yè)應(yīng)把審計機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東大會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模大的民營企業(yè)，股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理工作，需聘用職業(yè)經(jīng)理人，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對規(guī)模小的民營企業(yè)，股東直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，管理模式和決策機(jī)制都比較靈活，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以直接設(shè)立在股東大會的領(lǐng)導(dǎo)下，保障審計人員的絕對權(quán)威。民營企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)接受本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，并對本單位的管理者負(fù)責(zé)。但應(yīng)接受內(nèi)部審計協(xié)會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，在執(zhí)行審計過程中，應(yīng)遵守《我國內(nèi)部審計條例》和我國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。

2.民營企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容與重點(diǎn)

(1)進(jìn)一步加強(qiáng)民營企業(yè)財務(wù)審計，并強(qiáng)化其管理審計。首先是保證民營企業(yè)建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，使一切生產(chǎn)流程按照規(guī)范運(yùn)行；其次是把內(nèi)部控制系統(tǒng)控制經(jīng)營活動的情況及時、準(zhǔn)確的報告給經(jīng)營管理者，經(jīng)營管理者及時了解內(nèi)部控制的有效性，并隨時調(diào)整內(nèi)部控制。民營企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計是進(jìn)行管理審計的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)部審計的管理職責(zé)，內(nèi)部審計人員先做好財務(wù)審計工作，才能幫助管理人員，提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行的效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

(2)企業(yè)要想長遠(yuǎn)的發(fā)展必須不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，因此，內(nèi)部審計人員必須加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量控制。內(nèi)部審計在審計產(chǎn)品時不僅應(yīng)該嚴(yán)格遵循《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，并且按ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)審計企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量。ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容包括對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格管理，以保證質(zhì)量達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。要求企業(yè)所有員工齊心協(xié)力，對每個工作流程、作業(yè)方式、管理方式、質(zhì)量檢查程序進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，以達(dá)到ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)所以內(nèi)部審計應(yīng)嚴(yán)格按ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)做好質(zhì)量審計工作，只有這樣民營企業(yè)的市場占有率才會不斷提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目的。

(3)民營企業(yè)為了長期獲得最大利益，必須進(jìn)行戰(zhàn)略審計，并且評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。民營企業(yè)目前正在由家族式企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度的轉(zhuǎn)化，現(xiàn)在的經(jīng)營管理模式下，民營企業(yè)家還不夠成熟，還不能準(zhǔn)確的預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和經(jīng)營環(huán)境，創(chuàng)新能力也不是很強(qiáng)。這些不利條件使得民營企業(yè)發(fā)展的非常艱難，當(dāng)出現(xiàn)投資決策和經(jīng)營決策錯誤時，很可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金短缺，甚至面臨倒閉的危險。所以民營企業(yè)目前非常需要戰(zhàn)略性內(nèi)部審計，評估企業(yè)長期風(fēng)險。內(nèi)部審計部門應(yīng)該評估企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品市場占有率、管理模式、企業(yè)形象等戰(zhàn)略性問題，幫助企業(yè)防范長期市場風(fēng)險，獲得長遠(yuǎn)利益。

(4)要做好民營企業(yè)內(nèi)部審計工作，必須做好以下輔助工作：首先，提高審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計工作績效的重要因素。作為民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員，不僅要有敬業(yè)愛崗精神，更要具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)包括職業(yè)技能、良好的人際關(guān)系和溝通能力等，并且審計人員對企業(yè)可能出現(xiàn)的問題保持高度的警覺。在必要的情況下，審計機(jī)構(gòu)可以在外部聘用相關(guān)的專業(yè)人士協(xié)助審計工作。其次，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只是審計財務(wù)，監(jiān)督和評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，不太注重審計企業(yè)的投資是否得到相應(yīng)的回報。因此為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，管理層必須大力支持內(nèi)部審計工作。最后，改善同審計對象的關(guān)系提高內(nèi)部審計地位。由于以往的審計理念是對審計對象的監(jiān)督，審計主體與審計對象之間是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，往往造成審計對象與審計主體的對立。實(shí)踐證明，審計主體與審計對象之間良好的人際關(guān)系有助于審計人員為審計對象提供咨詢和建議。因此，民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員要善于為審計對象出謀劃策，為其在節(jié)約成本、改善管理程序、方法等方面提供建議和參考。

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