導(dǎo)語(yǔ)：保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)模式管理論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)供給主體不斷得到擴(kuò)充，盡快制定我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范已成為促進(jìn)保險(xiǎn)市場(chǎng)適度、公平。有序競(jìng)爭(zhēng)，以及保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施對(duì)外開放與國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的必然要求。通過(guò)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)最為發(fā)達(dá)的美國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行考察，對(duì)于我國(guó)制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)具有一定的參考價(jià)值。

一、美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展

美國(guó)的保險(xiǎn)企業(yè)必須遵守專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范，而不適用一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的演變大致經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范；第二階段是從1982年6月專門的基于通常目的的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布至今，法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)與保險(xiǎn)GAAP并存的雙重規(guī)范、雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1.第一階段：1982年以前單一的法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范階段。

由于美國(guó)各州保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)有償付能力的要求，各州立法機(jī)關(guān)對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告從法律上加以強(qiáng)制約束，形成了法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范。其核心是采用了全國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)（NAIC）規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)格式文件。標(biāo)準(zhǔn)格式文件分壽險(xiǎn)企業(yè)和非壽險(xiǎn)企業(yè)兩種，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該提供的信息種類和采用的會(huì)計(jì)方法都作了具體規(guī)定。標(biāo)準(zhǔn)格式文件包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。計(jì)算明細(xì)書。計(jì)算明細(xì)書對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告上的僅列總額的各項(xiàng)目提供充分帳載資料，比較重要的項(xiàng)目有：保費(fèi)收入、投資收益、資產(chǎn)出售損益、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、稅金、責(zé)任準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)給付、壽險(xiǎn)的新契約額、解約失效頗、有效契約額、不動(dòng)產(chǎn)、抵押貸款、有價(jià)證券等資產(chǎn)。

美國(guó)壽險(xiǎn)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)、編表的程序及帳項(xiàng)的估價(jià)均以全國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)的規(guī)定為首要依據(jù)，與GAAP有很大不同。

2.第二階段：（1982年6月至今）法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范與保險(xiǎn)GAAP并存的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第叫號(hào)公告《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告》。該準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)基于通常目的的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范，適用于股份制的壽險(xiǎn)企業(yè)、股份制以及相互制的財(cái)產(chǎn)與責(zé)任保險(xiǎn)企業(yè)、保險(xiǎn)交易所、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)保險(xiǎn)企業(yè)，部分地適用于抵押保證保險(xiǎn)企業(yè)，但不適用于相互制的人壽保險(xiǎn)企業(yè)。1982年6月后，保險(xiǎn)企業(yè)除了要按法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要按FASBNO.60編制基于通常目的財(cái)務(wù)報(bào)告以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶。

二、美國(guó)法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

1.保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將保險(xiǎn)企業(yè)作為一般企業(yè)，它要處理作為一般企業(yè)所面臨的各種財(cái)務(wù)關(guān)系，如與所有者。借款人、政府的財(cái)務(wù)關(guān)系，要報(bào)告會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和報(bào)表日的財(cái)務(wù)狀況。因而保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循著真實(shí)與公允的基本觀點(diǎn)，其財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象為一般的外部使用者。保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)原則是將保險(xiǎn)企業(yè)作為特殊企業(yè)，充分考慮了保險(xiǎn)產(chǎn)品成本的不確定性，為保證保險(xiǎn)企業(yè)有足夠的償付能力而提出的，其財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對(duì)象為國(guó)家的保險(xiǎn)監(jiān)督管理當(dāng)局。法定會(huì)計(jì)原則采用比公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更保守的觀點(diǎn)，要求保險(xiǎn)企業(yè)根據(jù)法定會(huì)計(jì)原則通過(guò)法定會(huì)計(jì)報(bào)表定期向保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況。

2.法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則下，有從許資產(chǎn)與非認(rèn)許資產(chǎn)之分，只有從許資產(chǎn)才能列入保險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方；而在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，所有資產(chǎn)均需列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。認(rèn)許資產(chǎn)指那些在短時(shí)間內(nèi)能以合理價(jià)值變現(xiàn)的資產(chǎn)，又稱有清算價(jià)值的資產(chǎn)。其余資產(chǎn)則稱為無(wú)清算價(jià)值資產(chǎn)，即非從許資產(chǎn)，它們的流動(dòng)性較弱，在企業(yè)清算時(shí)，難以獲得合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)值。非認(rèn)許資產(chǎn)通常包括：日常用品。辦公家具、汽車、儀器設(shè)備；預(yù)付遞延費(fèi)用；商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)；應(yīng)收雇員借款；人往來(lái)（此帳戶記錄保險(xiǎn)企業(yè)與人間的帳務(wù)往來(lái)，如人預(yù)支傭金等）；期滿三個(gè)月以上的應(yīng)收保費(fèi)；再保險(xiǎn)中超過(guò)90天的應(yīng)攤回贈(zèng)款。

3.法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則下，有帳載帳戶和非帳載帳戶之分，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表的科目除來(lái)自帳載帳戶外，有很多情形是來(lái)自非帳載帳戶。而在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，所有的會(huì)計(jì)報(bào)表科目均來(lái)自總帳。

帳載帳戶是指實(shí)際登載于總帳上的帳戶，反之，則為非帳載帳戶。無(wú)論是帳載帳戶還是非帳載帳戶均包括資產(chǎn)與負(fù)債兩類。大多數(shù)資產(chǎn)均是帳載資產(chǎn)。非帳載資產(chǎn)主要是應(yīng)計(jì)投資收益，如債券利息、股利、抵押放款利息、不動(dòng)產(chǎn)租金、保單放款利息等。作為負(fù)債主體的責(zé)任準(zhǔn)備金都是非帳載負(fù)債。兩種資產(chǎn)劃分間的關(guān)系是：從許資產(chǎn)=帳載資產(chǎn)十非帳載資產(chǎn)。非從許資產(chǎn)。

4.投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則不同。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定股票投資和債券投資均按該種證券取得時(shí)的實(shí)際成本入帳。而在法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則下，股票投資按市價(jià)計(jì)價(jià)入帳，該市價(jià)由全國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)下設(shè)的證券估價(jià)委員會(huì)在每年年末的股票市價(jià)基礎(chǔ)上制定而成。但對(duì)利息和本金均有保證收回的債券投資按債券的分?jǐn)們r(jià)值（即取得成本加上折價(jià)或減去溢價(jià)攤銷后的價(jià)值）計(jì)價(jià)入帳。采用這種方法，保險(xiǎn)企業(yè)股票投資尚未實(shí)現(xiàn)的資本收益或損失都可直接引起權(quán)益的變動(dòng)，而不必等到這些股票被拋售后才能反映出來(lái)。而公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于采用成本法，對(duì)本實(shí)現(xiàn)的資本收益或損失是不能立即被確認(rèn)的。

5.收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。這是法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間最大的差別。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)付費(fèi)用要遞延，收入要在實(shí)現(xiàn)時(shí)才被確認(rèn)。法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)保險(xiǎn)收入、采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)費(fèi)用，即采用混合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。具體地說(shuō)就是：所有為獲取保險(xiǎn)費(fèi)收入而支出的成本與費(fèi)用如壽險(xiǎn)保單取得成本，無(wú)論其應(yīng)歸屬的期間，一經(jīng)發(fā)生就被用來(lái)沖抵收入，而不必資產(chǎn)化并在以后期間攤銷；而收入的實(shí)現(xiàn)只有在已經(jīng)履行對(duì)被保險(xiǎn)人承擔(dān)的保障責(zé)任后才被確認(rèn)。這樣做的主要目的是為了保證保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)其所簽發(fā)保單的履約償付能力。

三、啟示

通過(guò)對(duì)美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)模式演變的考察，對(duì)我國(guó)未來(lái)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有一定的啟示。

其一，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)的，它不是對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修補(bǔ)，而是在系統(tǒng)把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。

其二，我國(guó)未來(lái)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范雖然也可采取雙重規(guī)范、雙重報(bào)告的模式，即將對(duì)外部信息使用者提供決策有用的信息與向保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局提供償付能力信息的需要進(jìn)行分離。但目前最迫切的需要應(yīng)是制定專門的保險(xiǎn)合計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范。該準(zhǔn)則與我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相近，但又反映了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。其出發(fā)點(diǎn)是為保險(xiǎn)企業(yè)的投資者、一股債權(quán)人、其他社會(huì)公眾、政府部門與保險(xiǎn)同業(yè)提供真實(shí)、公允表達(dá)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)信息；同時(shí)，允許會(huì)計(jì)核算具有一定的自由度和靈活性，并且有助于揭示保險(xiǎn)企業(yè)的償付能力。

其三，所制定的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)適用于保險(xiǎn)企業(yè)基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告而非保險(xiǎn)法定報(bào)告。準(zhǔn)則應(yīng)同時(shí)規(guī)范并適用于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和非人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，適用于經(jīng)營(yíng)商業(yè)性保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、在中國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)的具有法人資格的所有保險(xiǎn)企業(yè)。