導語：如何才能寫好一篇審計執(zhí)法論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

有關(guān)法定審計范圍

建議摘要：公司應當在每一會計年度終了時制作財務會計報告，并依法經(jīng)注冊會計師審計。

說明摘要：確定法定審計的范圍（即哪些公司須進行年度賬目的審計）是法定審計制度的核心。法定審計范圍取決于以下三個因素摘要：

（1）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的公眾性；

（2）公司所承擔的稅務、債務負擔的規(guī)模及性質(zhì)；

（3）審計的成本。

各國有關(guān)法定審計范圍的規(guī)定大體有兩種模式摘要：第一種是以英國、澳大利亞、新加坡等為代表的全面審計型，它們對公司法下的各種公司都實行強制審計。第二種是以德、法等大陸法系國家和美國為代表的部分審計型，即只使部分公司負有法定審計的義務。對負有法定審計義務公司的范圍確定大體有公司的組織形式、公司營業(yè)的性質(zhì)和公司的規(guī)模三個標準。從組織形式來看，股份有限公司、非凡是其中的上市公司，在各國都被納入法定審計的范圍之內(nèi)。這類公司通常規(guī)模也比較大，對社會經(jīng)濟、政治生活的影響也比較大。在有限責任公司中，被列入法定審計范圍的通常是規(guī)模較大的企業(yè)以及從事金融類業(yè)務的企業(yè)。此外，考慮到中小有限責任公司股東之間也可能存在的；中突，一些國家規(guī)定，當有限責任公司中一定股權(quán)比例的股東提出要求時，公司也必須聘請注冊會計師來審計。

有關(guān)注冊會計師的獨立性

通過對一些國家和地區(qū)法律中有關(guān)公司財務報表審計的規(guī)定進行比較，從中提煉出公司法定審計制度中通行的規(guī)則，并在此基礎(chǔ)上，根據(jù)我國國情，提出中國《公司法》法定審計制度的基本框架，為我國《公司法》修訂中法定審計制度的構(gòu)建提供立法參考。

建議摘要：受托進行審計的會計師事務所及其注冊會計師，應當依照獨立審計準則和職業(yè)道德準則的要求，在形式上和實質(zhì)上和被審計公司保持獨立。

說明摘要：各國公司法為保證法定審計的獨立性，一般都規(guī)定了會計師不得和被審計公司存在人事上的或利益上的關(guān)聯(lián)性，主要包括以下幾類的情形摘要：

（1）會計師事務所或注冊會計師持有被審計公司股份或?qū)Ρ粚徲嫻净蚱潢P(guān)聯(lián)公司負有一定數(shù)額以上債務的；

（2）注冊會計師擔任被審計公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理或其他高級管理人員，或是上述人員的合伙人、雇主或聘用的人，或是上述人員所聘用的人的合伙人或雇員；

（3）注冊會計師擔任被審計公司持有一定比例股份的公司或持有被審計公司一定比例股份的公司的法定代表人、董事、監(jiān)事、經(jīng)理或其他高級管理人員；

（4）會計師事務所或注冊會計師是被審計公司的合伙人或其合伙人的雇員；

（5）注冊會計師是上述（2）項所列人員的近親屬；

（6）會計師事務所或注冊會計師在審計活動之外參和被審計公司的簿記或編制年度決算等業(yè)務；

（7）會計師事務所或注冊會計師從被審計公司獲得審計業(yè)務收入以外的工資或其他報酬；

（8）會計師事務所或注冊會計師在一定時間內(nèi)每次都從被審計公司或其持有一定比例以上股份的公司的審計和咨詢業(yè)務中取得占其全部收入一定比例以上收入的。

上述（1）項是對審計員和被審計公司股份關(guān)聯(lián)的禁止，澳大利亞、德國、法國等國法律中均有明確規(guī)定，澳大利亞還規(guī)定了審計員對被審計公司（或其關(guān)聯(lián)公司）負有債務的情形；（2）、（3）、（4）、（5）項是對審計員和被審計公司人員關(guān)聯(lián)的禁止，絕大部分國家都有規(guī)定，如英國、澳大利亞、德國、法國、比利時、日本等，但各國規(guī)定的范圍略有不同，德國規(guī)定的范圍最大；（6）、（7）項是對承擔法定審計業(yè)務的會計師事務所業(yè)務范圍的限制，美國、澳大利亞、德國、法國等國有此規(guī)定，其中以美國《薩班斯法案》規(guī)定最為嚴格，要求會計業(yè)務和審計業(yè)務的絕對分離；（8）項是對于審計業(yè)務收入比例的限制，只有德國有該類規(guī)定方法。

上述各項禁止性規(guī)定，能夠從形式上保證注冊會計師對被審計公司之間的獨立性，但獨立性的最終實現(xiàn)還有賴于會計師對職業(yè)道德準則的遵循。

有關(guān)會計師事務所的提名、選任、任期及報酬

建議摘要：依法設(shè)立審計委員會、獨立董事或監(jiān)事會的公司，由審計委員會、獨立董事或監(jiān)事會提名承擔審計業(yè)務的會計師事務所。公司年度股東大會或股東會應當表決確定承擔本公司年度審計業(yè)務的會計師事務所，并決定其報酬。

說明摘要：對承擔審計業(yè)務的會計師事務所的提名、選任做出規(guī)定，是為了維護會計師事務所的獨立性，強化法定審計的嚴厲性，確保會計師事務所發(fā)揮其應有的鑒證、監(jiān)督功能，保護股東和公眾投資者的利益。針對股份有限公司中承擔審計業(yè)務的會計師事務所的提名選任做出非凡規(guī)定，還有利于打破大股東控制公司、損害小股東利益的慣例。

1.對審計師的提名僅在日本《有關(guān)股份公司監(jiān)察的商法特例法》第3條（2）中有類似的規(guī)定摘要：董事向股東大會提出選任審計員的議案時，須征得監(jiān)事會的同意。

2.對會計師事務所的選任，各國或地區(qū)都有不同的規(guī)定，大致可以分為三種摘要：

（1）絕大多數(shù)國家實施的由股東大會任命審計人員的模式；

（2）以美國為代表的由審計委員會任命審計人員的模式；

（3）臺灣模式，規(guī)定審計人員的選任和經(jīng)理人的選任相同，區(qū)分不同的公司類型，由股東大會或董事會選任。

3.對于會計師事務所的任期在國外主要可以歸入兩種模式摘要：

（1）以英國為代表的英聯(lián)邦國家的任期一般為一年；

（2）以法國為代表的歐盟國家的任期為3到6年。

4.輪換制度是為了避免長期任職的會計師事務所因和管理層過多接觸，影響其獨立性。自美國薩班斯法案后，各國開始探究輪換制度。會計師事務所的輪換還處于探究階段，多數(shù)國家還持～種觀望的態(tài)度，未加規(guī)定。審計合伙人的輪換也還不是～個成熟的制度，做出這種規(guī)定的國家還比較少。

5.會計師事務所的報酬作為任免制度的一部分，各國對審計人員的報酬做出了規(guī)定，這些規(guī)定都遵循誰選任誰決定的原則。為了保證審計的獨立性，會計師事務所的報酬不應由公司管理層過多干預，應由股東大會或股東會決定會計師事務所的報酬水平。

有關(guān)會計師事務所的解聘和辭職

有關(guān)事務所的解聘，建議公司解聘或不再續(xù)聘承擔審計業(yè)務的會計師事務所，應當由股東大會或股東會作出決定。在表決解聘或不再續(xù)聘會計師事務所之前，公司應至少提前l(fā)5天向后者發(fā)出通知。會計師事務所收到通知后，可以向公司作出書面陳述，同時有權(quán)出席對其解聘或不再續(xù)聘進行表決的股東大會或股東會，并陳述意見。

有關(guān)事務所的辭職，建議會計師事務所在任期屆滿前辭職的，須向公司提交書面說明。該書面說明中應披露和其辭職有關(guān)的、需提請公司股東或債權(quán)人注重的非常事項。假如不存在這樣的非常事項，該承擔審計業(yè)務的會計師事務所也要予以說明。公司應將辭職的會計師事務所的書面說明送達公司股東或予以公告。

說明摘要：解聘和辭職是公司法定審計關(guān)系中的重要組成部分。為了在保障公司享有對會計師事務所的選任權(quán)的同時，避免注冊會計師因為監(jiān)督公司管理層而給自己帶來不利的影響，各國都針對公司解聘會計師事務所做出規(guī)定。對于會計師事務所的辭職，有些國家沒有做出規(guī)定。

1.解聘或不再續(xù)聘。各國有關(guān)解聘規(guī)定，大致可以分為幾類摘要：

（1）英聯(lián)邦模式。規(guī)定由股東大會行使解聘權(quán)。

（2）法國模式。規(guī)定在特定情形下，應董事會、經(jīng)理室、企業(yè)委員會、股東大會或代表1／10以上公司資本的股東的請求，由法院判決解除其職務。

（3）意大利模式。規(guī)定股東大會只有在理由充分且征得公司管理委員會同意后方可解聘承擔審計業(yè)務的會計師事務所。

（4）日本模式。大型公司股東大會可隨時解任承擔審計業(yè)務的會計師事務所。同時公司的監(jiān)事會在滿足特定的條件時也有權(quán)解聘會計師事務所。

為了限制公司解聘權(quán)，各國立法都做出各自的規(guī)定，大致可分為摘要：

（1）程序限制模式。主要是英聯(lián)邦國家，通過規(guī)定嚴格的解聘程序，賦予被解聘的審計師陳述權(quán)和出席股東大會的權(quán)利，確保在被解聘前能夠獲得辯護的機會。

（2）實體限制模式。主要是法國，規(guī)定只有在特定的情況下（過失或不能分身），才能申請法院解聘承擔審計業(yè)務的會計師事務所。

（3）混和模式。主要是日本對監(jiān)事會行使解聘權(quán)的規(guī)定。一方面規(guī)定只有滿足特定的幾種情形時，監(jiān)事會才能解聘會計師事務所，同時，規(guī)定被監(jiān)事會解聘的會計師事務所有權(quán)出席股東大會并陳述意見。

2.有關(guān)辭職的規(guī)定，可分為幾種模式摘要：

（1）英國模式，規(guī)定受托審計的注冊會計師或事務所可以經(jīng)書面通知而辭職，但必須按照特定的程序，履行特定的說明義務。

（2）澳大利亞模式。區(qū)分不同的情況，規(guī)定對一般公司進行審計的注冊會計師或會計師事務所可在任何情況下辭職，審計上市公司的注冊會計師或會計師事務所只有經(jīng)過ASIC批準后，才能生效。

（3）德國模式。規(guī)定只有在有重大事由時，注冊會計師或會計師事務所才能辭職。

有關(guān)公司提供真實、完整的會計資料及相關(guān)信息的義務

建議；公司應當向聘任的會計師事務所提供真實、完整的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、其他會計資料以及和審計相關(guān)的其他資料，不得拒絕、隱匿、謊報。

說明摘要：在公司法中規(guī)定公司為受托審計的會計師事務所提供真實的、完整的資料和信息，是為了確保公司的審計師能夠獲得和審計有關(guān)的充分信息。國外有關(guān)公司為審計提供資料的規(guī)定大致有以下三種模式摘要：第一種是從注冊會計師的知情權(quán)的角度，賦予注冊會計師查閱公司財務信息和相關(guān)文件，從公司獲得有關(guān)的信息和解釋的權(quán)利。如香港、新加坡、比利時、意大利、瑞士、歐盟、日本。第二種是從公司的角度，規(guī)定公司有向注冊會計師提供必要的條件、資料和協(xié)助，如瑞典公司法的規(guī)定。第三種是從注冊會計師的知情權(quán)和公司提供信息的義務兩個角度進行雙重規(guī)定，如英國、澳大利亞、德國和韓國的規(guī)定。在英國1985年公司法下，受托審計的注冊會計師可以隨時審查公司的賬簿、賬戶和憑單。假如公司管理人員故意或過失向注冊會計師提供一份引起誤解的、錯誤的或欺騙的說明，就構(gòu)成違法行為，將受到監(jiān)禁或罰款或雙重懲罰。根據(jù)德國商法典的規(guī)定，資合公司的法定代表人負有不遲延地向決算審查人提示年度決算和局狀報告的義務。

有關(guān)公司妨礙審計的法律責任

建議摘要：公司拒絕向?qū)徲嫀熖峁┱鎸崱⑼暾臅嫅{證、會計賬簿、財務會計報告、其他會計資料以及和審計相關(guān)的其他資料，或隱匿、謊報上述資料，或以其他方式妨礙審計師履行正當職責的，對公司可處以一萬元以上十萬元以下的罰款對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可處以三千元以上五萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

說明為了保證審計師能夠正常地進行審計活動，法律有必要采取辦法保障審計師順利地從公司獲得必要的賬冊、憑證等財務信息資料。前面的條款中規(guī)定了公司負有為注冊會計師的審計活動提供真實、完整的信息的義務。為確保公司切實履行此項義務，必須配置相應的法律責任。在這一新問題上，國外有兩種公司法和證券法兩種模式。前者如《1989年英國公司法》第389條，它規(guī)定公司及相關(guān)人員違反信息提供的義務，將被處以監(jiān)禁或罰款。后者如《香港證券法》第95、96條，規(guī)定假如公司拒絕提供這些資料，或者隱匿、銷毀、修改這些資料，阻止或妨礙審計的，要受到法律制裁。美國《薩班斯法案》中對公司管理層妨礙審計規(guī)定的法律責任也屬于此類。

有關(guān)設(shè)立驗資

建議公司股東繳納出資后，須經(jīng)會計師事務所對注冊資本實收情況進行審驗，出具驗資報告。驗資報告僅用于工商登記和向股東發(fā)放出資證實時使用。說明摘要：《公司法》上確立設(shè)立驗資，是保障公司法定注冊資本金的基本要求。國外對此有三種立法模式。第一種是驗資和評估分離的模式，以日本為代表，規(guī)定公司設(shè)立時須經(jīng)驗資的內(nèi)容，并且驗資主體為注冊會計師（含外國注冊會計師），而非其他資產(chǎn)評估主體。這種模式和我國的立法傳統(tǒng)是一致的。第二種是驗資和評估合一的模式，以德國、法國和歐盟為代表，對公司設(shè)立時規(guī)定驗資程序，但是驗資和資產(chǎn)評估程序合一，驗資主體由資產(chǎn)評估師擔任。大陸法系一般把資產(chǎn)評估主體視為設(shè)立驗資主體，其做出的資產(chǎn)評估（尤其是針對實物出資方面）即具有驗資報告的同樣功能，可以證實出資的真實性。第三種是對公司設(shè)立不要求專門驗資程序的模式，以英國和美國為代表，公司設(shè)立時由公司股東會或董事會確認出資數(shù)額即可。英美法系立法顯得較為寬松，對公司設(shè)立時未加以嚴格的資本審核要求，對資本繳付金額采取申報制。

有關(guān)變更驗資

建議摘要：公司變更注冊資本，須由股東大會或股東會批準，并經(jīng)會計師事務所驗資并出具驗資報告。

說明摘要：公司注冊資本的變更（尤其是減資時）對公司債權(quán)人及其他利害關(guān)系人將產(chǎn)生重要影響，各國的規(guī)定較為一致，基本上對公司資本變動（主要就是增資和減資兩種情況）規(guī)定了強制驗資要求。根據(jù)側(cè)重點的不同，主要可以分為兩種模式。第一種是對公司增資和減資規(guī)定了相同的驗資要求，以歐盟公司法指令為代表。第二種是對減資時的驗資要求較增資時嚴格，以英國、法國為代表，規(guī)定驗資主體須向股東大會發(fā)表其對減少資本的理由和條件所持的意見，以進一步確保公司資本的穩(wěn)定性。

有關(guān)會計師事務所介入清算

篇2

【摘要】民主最大化是一種理想狀態(tài)，立法和執(zhí)法者的“經(jīng)濟人”本性和信息的不對稱使得民主最大化無法實現(xiàn)，同時也為司法審查的產(chǎn)生提供了現(xiàn)實的基礎(chǔ)。本文試以經(jīng)濟學的視角，在分析司法審查設(shè)計的供求關(guān)系和內(nèi)部分配偏好的基礎(chǔ)上，試圖尋找一定民主條件下司法審查設(shè)計的最優(yōu)結(jié)合點。

民主是的應有之義，它最終需要達到這樣一個境地：任何人都不會被迫去做法律沒有要求他做的事情，也不會被禁止去做法律允許他做的事情，在權(quán)利與義務之間尋求一種平衡，以實現(xiàn)整體意義上的人民的利益。要保障民主的實現(xiàn)，就要防止權(quán)力的濫用。但“經(jīng)驗告訴我們：一切擁有權(quán)力的人都傾向于濫用權(quán)力，而且他們會把自己權(quán)力運用到極限，為了防止權(quán)力濫用，從根本上說需要用權(quán)力來制約權(quán)力。”所以，這種制度框架下的民主的真正實現(xiàn)，就必須依賴于司法審查等制度對權(quán)力進行有效制約。美國是司法審查最為完善的國家，其司法審查是指法院審查國會制定的法律是否符合憲法以及行政饑關(guān)的行為是否符合憲法及法律而言。也就是說，司法審查包括兩個方面的內(nèi)容，既有對國會立法是箭臺憲的審查，也有對行政行為的司法監(jiān)督。

目前學術(shù)界對司法審查的研究很多，但一般都研究其產(chǎn)生的必要性以及在我國如何構(gòu)建等等，本文試以經(jīng)濟學的視角對一定民主條件下的司法審查毆計予以分析，試圖從中找出司法審查設(shè)計的分配組合。

一、建立司法審查制度必要性的經(jīng)濟學原因

(一)立法、執(zhí)法機關(guān)的“經(jīng)濟人”假設(shè)要求建立司法審查制度

絕對意義上的民主是一種理想狀態(tài)。在民主的構(gòu)建中，設(shè)計主體存在這樣一種假設(shè)：在民主付諸實踐后，現(xiàn)實中的運作和預先設(shè)想的民主理想狀態(tài)保恃一致。也就是說需要其實施主體是嚴格按照民主制度的設(shè)計進行規(guī)范操作的。

然而制度經(jīng)濟學告訴我們，立法機關(guān)和行政機關(guān)是追求自身利益最大化的“經(jīng)濟人”，在其本性上都是“使自我滿足極大化的理性主體”，他們依據(jù)自的偏好和最有利于自己的方式進行活動。從立法：自度來說，立法者作為“經(jīng)濟人”在了解和掌握了立法背景和現(xiàn)實環(huán)境的基礎(chǔ)上，他們并不是以社會民。最大化、有效配置社會資源為目的，而是追逐自身，州益的最大化，制定一些有利于自身利益的法律法規(guī)。由此對民主的實現(xiàn)產(chǎn)生一個效用，設(shè)為Ul。同樣行政執(zhí)法者也會在追求自身利益最大化的前提下，產(chǎn)生民主效用，設(shè)為U2，在Ul、U2不沖突的情況下，Ul+U2是遠遠小于設(shè)計者所設(shè)想的理想效用U的。可見，立法、執(zhí)法和守法的權(quán)利以及權(quán)力的規(guī)范運用只是一種理想的假設(shè)，在現(xiàn)實中不可能完全按照民主設(shè)想的模式運行。

(二)信息的不對稱性要求建立司法審查制度

理想化的民主要求保證信息的對稱性。即認為民主的博弈雙方，即權(quán)力機關(guān)和權(quán)利公民之間。權(quán)力機關(guān)相互之間是信息對稱的。在任何一一方偏離民主軌道的時候，是有救濟的可能的。信息對稱假設(shè)表明公民和立法者、執(zhí)法者具有同樣的信息優(yōu)勢，能夠較好地保護自己的民益。

然而經(jīng)濟學認為，“在市場經(jīng)濟體制下，專業(yè)知識與專業(yè)化產(chǎn)品通常要拿到市場上交易……由于市場主體之間彼此交換的是一種專業(yè)知識或?qū)I(yè)化產(chǎn)品，交易雙方各自所占有的自身產(chǎn)品的性能、質(zhì)量等方面的信息顯然要優(yōu)于對方，尤其對于普通消費者來說，往往很難在購買時就能憑常識即時、準確的識別產(chǎn)品的性能和質(zhì)量；再加上市場交易本身的專業(yè)化導致市場交易范圍的拓寬，就在事實上拉長了市場主體之間的地理和心理距離?！边@表明，交易雙方是不可能實現(xiàn)完全的信息對稱。同樣，如果把民主的實現(xiàn)看作市場交易，那么各個權(quán)力機關(guān)和人民便成為交易的主體，無論是權(quán)力機關(guān)之間，還是權(quán)力機關(guān)和人民之間，都會存在信息的不對稱。再加上資源的有限性，必然使交易雙方發(fā)生沖突，損害民主的整體效用。也就是說前面的U1和U2是不可能實現(xiàn)的，或者說是不可能同時實現(xiàn)的。尤為嚴重的是，由于公民的弱勢地位，公民的民利更加難以實現(xiàn)。更加需要保障。那么，建立司法審查制度來約束立法和執(zhí)法行為，保障公民的民利的實現(xiàn)，顯得尤為重要。

總之，民主是目的，司法審查是手段。司法審查制度的產(chǎn)生源于：(1)立法者和行政執(zhí)法者的“經(jīng)濟人”本性，使得他們追求自身利益而忽視公民民利。(2)信息不對稱。立法和執(zhí)法者相比較于公民，存在很大的信息優(yōu)勢，從而利用這種優(yōu)勢損害公民民利的實現(xiàn)。因此需要建立司法審查制度。建立司法審查制度，關(guān)鍵就是如何確定在一定民主水平下的保持什么樣的司法審查水平以及在司法審查內(nèi)部立法審查和執(zhí)法審查如何分配。

二、司法審查的供求分析

如上所述，司法審查是國家制度設(shè)計的一種，是制度設(shè)計者用來規(guī)范立法和行政執(zhí)法活動保障民主的有效途徑，同時也是公民為保護自身利益不受立法活動和行政執(zhí)法活動損害，愿意而且能夠接受的制度需求。從經(jīng)濟學角度來說，司法審查制度作為一種商品，制度設(shè)計者構(gòu)成了司法審查制度的供給方，而公民就構(gòu)成了司法審查制度的需求方。這種供給和需求量的大小則是隨著民主程度的變化而變化的。

(一)司法審查的制度供給曲線

很顯然，司法審查的制度設(shè)計構(gòu)成了這一制度的供給。但這種供給是隨著社會民主程度的變化而變化的。民主程度越高，表明司法審查的存在空間越大，制度設(shè)計者對于司法審查的設(shè)計更加完善和全面?？梢哉f，司法審查的存在空間是與民主程度成正相關(guān)的。并且，隨著民主程度的提高，司法審查的制度設(shè)計者將使其逐漸處于一種持平狀態(tài)。但是，司法審查本身又存在上下界限，這是民主發(fā)展的必然要求。民主發(fā)展到一定的程度，也要求司法審查的規(guī)范性。這種規(guī)范性，表現(xiàn)在法律規(guī)定的司法審查的法律界限，也表現(xiàn)在具體運作過程中的現(xiàn)實約束。這樣就構(gòu)成了司法審查的制度供給。

S是司法審查制度的供給曲線，其數(shù)學表達式可以簡單的表示為：S=F(民主程度，其他)。A、B構(gòu)成了司法審查制度供給的上下界限。在其他因素保持不變的情況下，隨著民主程度的提高，S無限接近B，同時無法突破上下界限，網(wǎng)此，司法審查制度的供給曲線就是圖I中的OS。

(二)司法審查制度的現(xiàn)實需求曲線

司法制度的現(xiàn)實需求是指公民愿意并能夠接受的司法審查的量。司法審查制度是規(guī)范立法和行政執(zhí)法活動，保障公民的民利。因此，民主發(fā)展程度越高，國會立法和行政機關(guān)的行政行為逾越法律界限的可能性越小，公民民利遭受侵害的可能性也越小，對于司法審查制度的現(xiàn)實需求就越少。不難看出，司法審查制度的現(xiàn)實需求是與民主程度成反相關(guān)的關(guān)系。

從圖II可以看出，曲線D構(gòu)成了司法審查制度的現(xiàn)實需求曲線，其數(shù)學表達式可以表示為：D=F(民主程度，其他)。在其他因素不變時，隨著民主程度的提高，司法審查制度的現(xiàn)實需求將趨向于零。

(三)司法審查制度供求均衡點的確立

作為一種制度商品，司法審查制度在供給和需求的相互作用下，必然具有其均衡點。合并圖I和圖II，不難得到司法審查制度的供求平衡點。

首先，司法審查制度的供給和需求曲線都是在司法審查的現(xiàn)實界限之間的，一切現(xiàn)實兇素構(gòu)成了司法審查制度供給和需求的外部條件，制度設(shè)計者和公民對于司法審查制度的供給和需求無法超過這個現(xiàn)實的基礎(chǔ)。其次，H點反映了供給和需求達到均衡后的民主水平，即S；D。相應的，也確立了均衡的司法審查制度的量，也就是司法審查所涉及的內(nèi)容、手段以及相應的權(quán)限等。

(四)均衡點的移動

1．平行移動。如果S和D兩條曲線或其中一條平行移動，說明在一定的民主水平下，由于影響司法審查的其他變量的變化，導致了司法審查量的增加和減少。如需求線從D平移到D1，相應的均衡點從H移到Hl(見圖III)，表明在一定的民主水平上，由于其他因素，如立法者和行政執(zhí)法者素質(zhì)低下，公民對于司法審查的需求量E升，也帶來了均衡點司法審奄量的增加。

2．非平行移動。如果S和D兩條曲線或其中一條非平行移動，說明供給或者需求曲線的斜率發(fā)生變化，反映了民主對司法審查影響力的變化，也帶來司法審查量的增加和減少。如需求線從D平移到D2，相應的均衡點從H移到H2(見圖III)，表明由下其他因素的影響，比如國外民主作風的盛行于國內(nèi)，司法審查和民主之間的對應關(guān)系發(fā)生了變化，同樣民主程度的變化，司法審查變化的量將減少。供給或者需求線的移動帶來新的均衡點，連接這些均衡點，將會形成一條直線HH1，稱之為“供求均衡線”。在這條直線上的點均滿足均衡條件。

三、司法審查的內(nèi)部分配偏好

司法審查的內(nèi)部分配偏好是指司法審查活動在立法審查和行政行為審查之間的分配。

(一)立法審查和行政行為審查的無差異曲線

司法審查包括審查國會立法和行政行為兩個方面，司法審查內(nèi)部的分配同樣也是影響著民主的進程。根據(jù)實際，我們知道立法審查和行政行為審查之問可以相互替代。對于公民來說，如果總效用不變的也法審查和行政行為審查的結(jié)合就形成了一條無差異曲線。經(jīng)濟學上，無差異曲線是能夠給消費者帶來柑同滿足程度的商品或服務組合點的軌跡。這種相同的滿足程度在經(jīng)濟學領(lǐng)域稱為效用，這里我們可以理解為一種對民主的認同感。立法審查和行政行為審查的無差異曲線如圖Ⅳ所示：

(二)司法審查制度設(shè)計者的預算曲線

在經(jīng)濟學上，預算線是指在商品價格和消費者收入不變的情況下，消費者所能購買的商品不同數(shù)母和各種組合。在這里，司法制度設(shè)計者在成本約束下，在一定的民主水平下，司法審查和行政行為審查的組合。

(三)司法審查在立法審查和行政行為審查之間的最優(yōu)結(jié)合點

最優(yōu)結(jié)合點是在滿足制度執(zhí)行者的預算約束的前提下，帶給公民最大的效用的點。

如圖VI，M點是無差異曲線C和預算線d的切，即最優(yōu)結(jié)合點，在這一點，制度設(shè)計者將有能力體實施，同時公民也得到的最大的民主認同。相比餃FB點沒有達到最大的效用，而E點確是制度設(shè)汁者所無法達到的。在M點，立法審查和行政行為審查之間的分配，表明了公民在兩者之間的偏好差，這將能更好的給制度設(shè)計者以啟發(fā)。從而更大程塹的實現(xiàn)公民的民主認同。

如果不斷減少制度設(shè)計者的預算約束，預算線將平行向右上方平移。這樣會與更大效用的無差異曲線相切，形成新的最優(yōu)結(jié)合點，連接這些點，形成一條曲線MN，稱之為“預算一效用線”，相當于經(jīng)濟學上的“收入一消費線”。表明在這條線上，所有的點既滿足制度設(shè)計者預算的約束，又使得公民得到最大的效用。

(四)司法審查制度的“供求均衡線”和“預算一效用線”的關(guān)系

在圖III中，由于“供求均衡線”上的點處于現(xiàn)實約束的上下界限A、B內(nèi)，也就是滿足政策設(shè)計者的預算線，同時滿足公民的需求，當均衡點的司法審查制度在立法審查和行政行為審查之間的分配使得公民效用最大化時，這一均衡點必將分布在“預算一效用線”上。也就是說，“供求均衡線”和“預算一效用線”相交。在這一交點上，滿足三個條件：(1)滿足制度設(shè)計者的預算約束；(2)滿足公民最大效用約束；(3)滿足公民對立法審查和行政行為審查最優(yōu)分配期望。因此，尋找這一交點，使得制度設(shè)計者和公民都能夠?qū)崿F(xiàn)效用最大化和成本最小化，是解決問題的關(guān)鍵。

篇3

論文關(guān)鍵詞：終身教育；教師職業(yè)發(fā)展；主動學習 

 

1965年，法國成人教育專家保羅·朗格朗在聯(lián)合國教科文組織主持召開的成人教育國際會議上首次提出終身教育理念。1972年，以埃德加·富爾為首的國際教育發(fā)展委員會把終身教育理念的實施同創(chuàng)建“學習化社會”結(jié)合起來，并把終身教育視為“學習化社會”的基石，隨后聯(lián)合國教科文組織教育規(guī)劃研究所負責人庫姆斯提出“終身教育的核心即學習”的觀點。終身教育理念包含了“終身性”、“自主性”、“發(fā)展性”等特征，注重學習者自身的主體性，對教師職業(yè)發(fā)展的指導作用日益明顯。 

 

一、教師職業(yè)發(fā)展主體的歷史考察與現(xiàn)實分析 

 

(一)主體性的內(nèi)涵及在教師職業(yè)發(fā)展中的價值 

認為，人以主體的方式對待世界和生活，自由自覺的活動是人的主體性的存在方式，是人類活動的特性。人可以支配和表現(xiàn)自身的主體性，那么，如何發(fā)揮自身的主體性?這和人自身的知識水平、經(jīng)驗、能力、活動背景、生活環(huán)境及外界能夠提供的條件密切相關(guān)。主體在認識活動中自覺地將相關(guān)因素投入認識過程，融合認識結(jié)果而使認識活動能積極有效地進行。在認識過程中，主體性能促進認識系統(tǒng)諸要素整合構(gòu)建，在主體接收和加工信息時，所有因素都被調(diào)動起來，不僅認知因素十分活躍，而且感情、意志因素也起重要作用。 

教師職業(yè)發(fā)展的主體是教師，主體性的發(fā)揮直接影響教師職業(yè)發(fā)展的水平與進程。人的智慧的發(fā)展“沒有可以不通過個體的經(jīng)驗、獨立的體悟就能完成將外在的知識、文化以及其他人的創(chuàng)造轉(zhuǎn)化為自身的發(fā)展與成長”。教師職業(yè)發(fā)展中主體性價值的認識，其要義在于注重發(fā)展過程中教師對職業(yè)的自覺認識，不但在觀念上有“應然”的發(fā)展觀，在實踐中也有“實然”的發(fā)展行為，在教育生活中通過經(jīng)驗的不斷改造或改組把外在的經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的素質(zhì)，即把教師職業(yè)發(fā)展的要求，由外在的“應然”的客觀規(guī)定引向內(nèi)在的“實然”行動。教師在成長過程中所履行的學習活動不是指令性的，而是通過主體性的發(fā)揮轉(zhuǎn)化為自覺習得與發(fā)展，通過意志機能與客體相互作用實現(xiàn)自我發(fā)展。 

1.　主體性使教師明確了“需求意志要素”。教師自覺具有強烈的對外界對象的欲求狀態(tài)，它激發(fā)教師進行教育實踐活動的需要，鼓勵并引導教師不斷對教育實踐和理論進行探索，因此，主體性對教師職業(yè)發(fā)展具有積極的能動作用。 

2.　主體性明確了價值目標要素。發(fā)展主體確定價值目標并不懈追求，這樣就進一步激發(fā)了主觀能動性，更自覺地從事實踐活動。當主體性充分發(fā)揮作用時，人們對客體的探索范圍、理解層次、方法手段都會相應地拓寬、提高和深化，認識客體也就更全面、深刻。 

3.　自主性是主體性的內(nèi)在體現(xiàn)，在教師成長過程中，主體意識和能力是成長的關(guān)鍵因素。教師職業(yè)發(fā)展是一個能力構(gòu)建過程，教師積極主動地參與教學活動，在參與中反思，主動探求應用教育理論知識、優(yōu)化教學過程對教師的成長來說具有推動價值。 

 

(二)教師職業(yè)發(fā)展主體定位的歷史及現(xiàn)狀 

1.　工具價值理性傾向影響教師自我價值的考量。教師職業(yè)的價值取向直接影響教師自我價值的定位。從詞源上看，“教師”一詞由“教仆”(pedagogue)演化而來，源自希臘語，原意是指擔任監(jiān)護任務的奴隸或衛(wèi)士，其職責是指引兒童去上學，關(guān)心和保護兒童，確保兒童不出危險和舉止得體。由此看來，古代教師職業(yè)就是一種生存手段，具有工具主義傾向。追溯對教師職業(yè)的認識，荀子曾明確提出“尊師”，將教師與天地、祖先及君主并列，“天地者，生之本也；先祖者，類之本也；君師者，治之本也”。《學記》中也提出：“師嚴然后道尊，道尊然后民敬學。”“能為師然后能為長，能為長然后能為君?！表n非子更是以“法”代“道”，以“吏”為“師”，提出“以法為教”、“以吏為師”。儒法兩家在“治國”、“重道”、“教化”、“強法”中注重教師的社會工具價值。從歷史溯源上看，過分重視教師職業(yè)的社會外在價值，忽視教師職業(yè)的內(nèi)在價值。教師自我職業(yè)價值的考量受傳統(tǒng)文化的影響，使教師職業(yè)內(nèi)在價值被忽視，更多依賴于外在的社會工具理性的需求。傳統(tǒng)文化是一個復雜的歷史結(jié)合體，通過文化沉積具有相對穩(wěn)定性，為教師觀念的生成、轉(zhuǎn)化、改變提供了基本的人文背景，影響著教師的心理傾向、思維方式、行為習慣等，教師會不自覺地背上傳統(tǒng)觀念的沉重包袱，忽視了主體自身的能量而訴求于外界壓力，教師關(guān)注來自社會、學校、家庭的客觀壓力，自身職業(yè)價值往往被忽視或擱淺。 

2.　專業(yè)自我意識薄弱造成教育實踐研究行為匱乏。專業(yè)自我意識旨在通過對職業(yè)本身的反思和認可提高主體積極性，進行再創(chuàng)造。長期以來，我國教師專業(yè)自我意識和自主發(fā)展頗為欠缺?！安簧俳處煹囊曈蛲痪窒抻趯W校課堂教學的范圍，其教育教學行為觀照處于較低的層次、較窄的范圍，教師的工作被窄化為‘教書’。教師角色被社會上不少人乃至被不少教師自身貶為教書匠”。缺乏對教育實踐活動的反思，缺乏和教育經(jīng)典名著的直接對話，出現(xiàn)了汲取教育理論的急功近利心理，身處教育一線的教師“成了游離于研究過程之外的盲目模仿者、機械執(zhí)行者、簡單照搬者和被動旁觀者。教師的教育教學活動缺乏主體自主意識”。過分注重職業(yè)發(fā)展的外在的社會工具價值而忽視了內(nèi)在價值的追求，從而造成了教師專業(yè)自我意識的缺省，自主發(fā)展似乎無緣于職業(yè)生活。 

3.　課程設(shè)置及學習方式壓抑了職業(yè)內(nèi)在價值的訴求。長期以來，我們對師范教育的認識相當膚淺，認為師范生只要掌握了一門學科知識，再學一點教育學、心理學知識，便足以為師了，因而將教育課程作簡單拼湊，“課程的師范性特征不明顯，師范教育課程有向綜合性大學靠攏的傾向”。課程設(shè)置過分強調(diào)專業(yè)性而忽視師范性，課程結(jié)構(gòu)極不協(xié)調(diào)；另一方面，我國教師教育管理部門“條塊分割”現(xiàn)象明顯，教師教育的職前培養(yǎng)、職后教育、教育研究基地等存在不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，教師培養(yǎng)被人為割裂為職前和職后兩個獨立階段。由于各部門之間的信息流通不暢，教師繼續(xù)教育課程忽視了成人的學習特點和知識結(jié)構(gòu)，把知識從復雜的背景中抽離出來加以簡單地學習，只能使他們外在的負擔感更強，接受繼續(xù)教育的愿望受到壓抑，教師對繼續(xù)教育產(chǎn)生了認識偏差，不再將之視為自身生命價值和專業(yè)理想得以實現(xiàn)的必然途徑，而是將之功利化、異化為對外在利益的追求，教師自身發(fā)展的內(nèi)在的價值追求被忽略甚至退化。 

4.　傳統(tǒng)教師評價制度使教師產(chǎn)生急功近利行為 

教師評價從教學過程和結(jié)果的維度看，有兩種根本性的評價方法，即形成性評價和結(jié)果性評價。形成性評價依據(jù)的是教師在工作過程中的表現(xiàn)，諸如在教學過程中是否注意學生的情感、是否進行反思教學等，也稱為教學輸入式評價；結(jié)果性評價根據(jù)教師在工作中取得的成績來進行評價，也稱為教學輸出式評價。“我國目前進行的教師評價仍以后者為主要的評價方式，即根據(jù)教師所教學生在各級各類考試中所取得的成績作為衡量教師的主要指標或唯一指標”。教育評價的功能只重視選拔，致使教師產(chǎn)生急功近利的心理，影響了教師綜合素質(zhì)的提高。再者，不少學校對教師評價工作認識不足，出現(xiàn)了各種各樣的教師評價形式化傾向的問題。由于教師工作評價中更注重學生分數(shù)，在學期總結(jié)時重點突出了考試結(jié)果，而對教師的日常工作和學習僅做籠統(tǒng)評價或給予簡單的總評等級，疏于診斷和發(fā)現(xiàn)教師工作中較為具體的優(yōu)點和弱點，不能為教師職業(yè)發(fā)展及工作改進提供具體反饋信息。另外“馬太效應”也影響著教師評價的結(jié)果。各種榮譽和獎勵趨向于已有聲望的名優(yōu)教師，而沒有對普通教師給予應有的重視和評價，處于被忽視狀態(tài)的教師對評價結(jié)果的申訴愿望不是很高，實質(zhì)上也削弱了教師自主發(fā)展的積極性。 

二、適應終身教育發(fā)展趨勢。構(gòu)建教師職業(yè)發(fā)展平臺 

 

終身教育“強調(diào)的是自我導向?qū)W習、自我評價、自我完善、提高生活質(zhì)量等。這表明終身教育的主要原則趨于倡導獨立自主和不同的社會體驗，而不是傾向于把人限制在一個一成不變的社會經(jīng)濟體中。值得一提的是不能簡單地把終身教育看做是使人們更具有生產(chǎn)能力，成為更好的雇員的一種手段。雖然我們不能忽視掌握職業(yè)技術(shù)知識，但是終身教育更關(guān)心的是文化體驗、個人發(fā)展、使人們獲得自由”。教育和學習是為促進人終生發(fā)展服務的，學習應成為人們生活的常態(tài)，學習活動不是指令性的，而是自覺履行，通過教師執(zhí)著的職業(yè)信念和職業(yè)追求實現(xiàn)職業(yè)價值。因此，適應終身教育理念，注重教師成長的“自主性”、“自覺性”、“發(fā)展性”、“終身性”，使教師職業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展。 

 

(一)激發(fā)教師專業(yè)自覺，提升職業(yè)發(fā)展的價值認同 

終身教育以自主選擇、自我發(fā)展、自我完善、自我實現(xiàn)為其根本要義，而促進自主選擇、自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的動力基礎(chǔ)是自我身份價值的認同。教師職業(yè)發(fā)展首先應重視教師的職業(yè)認同，構(gòu)建專業(yè)自覺，“教師職業(yè)決不是異己的‘它在’，教師也決不是‘為他人做嫁衣裳’的犧牲者”。當代教師的職業(yè)角色概念發(fā)生了歷史性的轉(zhuǎn)變，原有的“師者，所以傳道、授業(yè)、解惑”的形象也逐漸變得豐滿，教師職業(yè)的價值追求和定位具有了新的特點。教師應成為學生學習的引導者和合作者、課程的設(shè)計者和開發(fā)者、教育教學的研究者和學習者，教學不僅是一個特殊的認識過程，同時還是一個師生情感共融、價值共享、共同創(chuàng)造、共同成長、共同探索、共求新知、共享生命、共同體驗的完整的生命過程。在這一過程中，職業(yè)身份認同不斷擴展和深化。馬克思曾說過：“能給人尊嚴的只有這樣的職業(yè)——在從事這種職業(yè)時，我們不是作為奴隸般的工具，而是在自己的領(lǐng)域內(nèi)獨立地進行創(chuàng)造”。教師應反思和重建自己職業(yè)行為，重視職業(yè)發(fā)展內(nèi)在價值。因此，激發(fā)教師的專業(yè)自覺，把社會賦予的外部目標轉(zhuǎn)變成內(nèi)在需要，自覺地參與教育、研究教育、熱愛教育，這樣才能使教師職業(yè)發(fā)展主體價值真正顯現(xiàn)出來。論及教師專業(yè)發(fā)展也應進一步確立教師的主體意識和創(chuàng)新精神，突出主體性與責任感的密切聯(lián)系，防止教師缺乏責任感，出現(xiàn)教學的任意行為和盲目行為。要樹立責任意識，弘揚創(chuàng)新精神，構(gòu)建專業(yè)自覺，彰顯主體價值，促進自我發(fā)展，使教師的職業(yè)人生成為“奮斗的人生，成功的人生，健康的人生，快樂的人生”。 

 

(二)凸顯職業(yè)發(fā)展主體，提高學習研究的自覺性 

終身教育理念強調(diào)學習者的自覺性，這不但影響學習的目標、學習的過程和學習的方式，還影響個體對職業(yè)理想的追求和職業(yè)生涯的良性發(fā)展。教師的終身學習不是知識由外到內(nèi)的轉(zhuǎn)移和傳遞，而是主動地建構(gòu)知識經(jīng)驗的過程，即通過新經(jīng)驗與原有知識經(jīng)驗的相互作用來充實、豐富和改造自己的知識經(jīng)驗?！皩κ挛锏恼J識依賴于主體指向事物的活動，依賴于主體對自身活動的反思。”教師的自主性學習即自覺自愿地、積極科學地學習，可以使教師更有效地獲取實踐知識和理論知識，把自身知識的更新視為自己的責任，使“終身學習”內(nèi)化為自覺行為，汲取知識，培養(yǎng)能力，為教師職業(yè)發(fā)展奠定深厚基礎(chǔ)。從教師學習的特點看，教師的學習行為具有實踐性和自覺性，無論是日常實踐還是培訓進修，教師應從一個實踐者的角度自覺體味教育問題和教育意蘊，這既是教師職業(yè)發(fā)展的重要開端，也是一種延續(xù)。教師終身學習中必須把學習、研究、創(chuàng)造、發(fā)展從外部需要引向主體自身的人格建設(shè)、社會價值、職業(yè)規(guī)范、主體價值的內(nèi)部需要上來，通過主動學習和研究提高教學設(shè)計、自主分析、教學管理等教育能力。教師終身學習應注重群體交往效應，強調(diào)學習者的主動參與性，克服學習過程中本應作為主體的教師卻出現(xiàn)了學習主體失落的現(xiàn)象。在自覺學習的同時，教師還要成為研究者，提倡教師在教育實踐中進行反思及合作研究，以促進教師的職業(yè)道德、學科知識、教育教學能力的發(fā)展。 

 

(三)注重發(fā)展性教師評價，促進教師職業(yè)發(fā)展 

傳統(tǒng)教師評價重視終結(jié)性評價，其價值取向是工具理性，忽視了教師成長的內(nèi)在需求。所以，應轉(zhuǎn)變價值觀念，在進行評價時關(guān)注教師未來發(fā)展的需要，把教師的職業(yè)追求納入評價的視野之內(nèi)，實行發(fā)展性教師評價。發(fā)展性教師評價是以形成性評價方法為基礎(chǔ)，通過總結(jié)教育評價方法發(fā)展歷程中的經(jīng)驗、教訓，解決教師發(fā)展中出現(xiàn)的問題，逐步形成的適合發(fā)展性教育評價的方法體系。通過價值觀念轉(zhuǎn)變，發(fā)揮評價主體和客體的互動作用，面向未來，以發(fā)展為目的，關(guān)注教師的個人價值，關(guān)心教師的內(nèi)在感受。所以，它注重解放教師，尊重教師的主體價值，重視教師的發(fā)展，以“價值理性”為主導思想，為發(fā)展而評價，以評價促發(fā)展。在評價過程中，不僅注重教師個人的工作表現(xiàn)，而且更加注重教師和學校的未來發(fā)展，根據(jù)教師的工作表現(xiàn)，確定教師的個人發(fā)展需求，制定教師的個人發(fā)展目標。通過激勵性評價、自主性評價激發(fā)教師的工作熱情，啟發(fā)教師的專業(yè)自主和專業(yè)自由的樂趣，在充分滿足教師自我生命價值實現(xiàn)需要的同時，實現(xiàn)學校的管理目標和發(fā)展目標。以評價的生成性為契機，以促進發(fā)展為目的，引導教師將自我發(fā)展目標和評價目標相結(jié)合，積極學習，不斷進取，促進專業(yè)不斷發(fā)展。 

 

篇4

1.以發(fā)展提升年活動為動力，推進審計工作創(chuàng)新。一是審計理念上不斷創(chuàng)新。以服務的理念處理被審單位關(guān)系，既考慮體制機制層面所要求的合法性、合規(guī)性，又考慮實際工作層面所面臨的合理性、可操作性，在處理上不作不切實際的處罰，在建議上不提不切實際的口號。二是審計組織方式上不斷創(chuàng)新。針對換屆年份經(jīng)濟責任審計單位多、人員多、時間緊、要求嚴的狀況，打破常規(guī)，創(chuàng)新審計組織形式，除本局業(yè)務員齊上陣外，還從市財政局抽調(diào)14名懂財務的特邀審計人員，組成21人的隊伍7個審計小組，圓滿完成了審計工作任務。三是審計資源整合上不斷創(chuàng)新。面對審計業(yè)務人員少的現(xiàn)狀，在重大項目審計上，實行“一盤棋”的審計模式，打破科室界限，集中優(yōu)勢兵力打好重點項目的攻堅戰(zhàn)。今年全省、全市統(tǒng)一組織和上級審授權(quán)的重大項目審計，我們充分整合局機關(guān)各科室的人力資源，有效解決了審計資源的瓶頸問題，收到了1＋1大于2的效果。

2.以服務大局為前提，擴大固定資產(chǎn)投資審計成果。一是在計劃安排上，以中央擴大內(nèi)需建設(shè)項目以及本市財政性資金投入較大的城市基礎(chǔ)設(shè)施、廉租房建設(shè)、水利維修工程、社區(qū)衛(wèi)生服務中心等項目為重點關(guān)注對象，列入計劃；二是在現(xiàn)場審計上，嚴格按照《瑞昌市財政性資金及國有資金投資項目審計實施辦法》進行審計實務操作，以合同和定額為依據(jù)，從賬目切入查財務、從核減入手審工程，深挖細查隱蔽工程、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證的合理性、真實性，有效防止了漏繳稅費和虛增工程量、亂簽證、假簽證等問題的發(fā)生；三是在質(zhì)量控制上，采取復審與回訪相結(jié)合，建立健全了審計項目質(zhì)量的復核體系，對中介機構(gòu)協(xié)審的項目，除建立健全中介機構(gòu)自身復核、審計組復核、專職人員復核、負責人復核的四層復核體系外，必要時局機關(guān)還安排專職人員進行抽查復審，規(guī)范運作，確保質(zhì)量；四是在結(jié)果處理上，力求做到上下一致、官民一致、內(nèi)外一致、親疏一致，沒有出現(xiàn)一例“人情審”項目，確保了審計的權(quán)威性和公信力。去年完成固定資產(chǎn)投資項目審計16個，審計固定資產(chǎn)投資總額20 357.41萬元，審定金額18 161.06萬元，核減投資額2 196.35萬元，上繳財政金額227萬元；并對建設(shè)單位項目超預算、招投標不規(guī)范、隨意變更簽證及漏交稅金等問題進行了處理處罰。

3.以信息化建設(shè)為契機，提高計算機審計水平。一是抓平臺建設(shè)。加大審計信息化建設(shè)力度，嚴格按上級業(yè)務部門的技術(shù)規(guī)范，高標準建設(shè)了審計會商系統(tǒng)，并為所有審計業(yè)務干部更新了臺式電腦和手提電腦，完善了硬件設(shè)施。二是抓繼續(xù)教育。采取送出去培訓、走出去請教、請進來傳授、坐下來交流等方式，鼓勵和督促大家學習OA和AO知識，不斷提升大家操作OA辦公管理系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)的技巧；同時通過獎、逼、限等途徑激勵和引導年輕干部取得AO認證資格。三是抓技術(shù)應用。通過能手對新手的傳、幫、帶，積極推廣先進的審計技術(shù)方法，大力推進計算機審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)AO的運用，探索信息化條件下的審計工作方式，有效提高了一線審計人員計算機運用水平和全局工作的整體效能。

4.以規(guī)范執(zhí)法為目的，加大審計收繳力度。將審計收繳任務到科室、指標到個人、責任到領(lǐng)導。首先，對內(nèi)實行兩罰：即完不成任務的科室和個人，一是在榮譽上罰—不得評先，二是在經(jīng)濟上罰—扣發(fā)獎金；其次，對外堅持兩不：一是已經(jīng)下達審計決定的事項必須如數(shù)執(zhí)行—不還價，二是當年審計的項目必須當年了結(jié)—不欠賬；再次，注重兩爭：一是爭取紀檢監(jiān)察、檢察部門在收繳力度上強制手段的支持，二是爭取財政部門對被審單位在經(jīng)費撥付上緩、少、扣撥措施的配合。去年全局共完成審計項目62個，查出違紀金額6 122萬元，應上繳財政金額372.2萬元，已上交財政金額372.2萬元，入庫率為100%。

篇5

論文提要：會計舞弊作為一種企業(yè)行為，在經(jīng)濟生活中屢見不鮮，屢禁不止，它已經(jīng)成為市場經(jīng)濟中的一個熱點。本文主要論述會計舞弊產(chǎn)生的原因及防范措施。

一、會計舞弊的主要表現(xiàn)

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》，會計信息的特征主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過于客觀性，就是要求會計信息真實、可靠、確鑿可以驗證。但是，會計信息失真現(xiàn)象卻嚴重背離了客觀性特征，主要表現(xiàn)在:

1、虛構(gòu)業(yè)務。例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務，以差旅費的名義從銀行多提現(xiàn)金;出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

2、隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業(yè)會計人員為了多報出差費用，篡改住宿費等原始單據(jù)，或者在其他有關(guān)系的旅店開住宿發(fā)票，多報費用侵吞公款;有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾”的發(fā)票等。

3、與他人串通進行舞弊。例如，材料采購人員與材料核算人員、倉庫保管人員串通，在材料的采購、定價、核算方面做文章，利用出入庫方便，侵吞單位材料。

4、真賬假算。就是會計核算反映的內(nèi)容是真實的經(jīng)濟業(yè)務事項，但不按有關(guān)會計法規(guī)、制度、準則正確核算，這是會計造假的常見和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當期不應增減的成本費用，如把庫存商品、待攤費用、遞延資產(chǎn)和其他應付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。

5、設(shè)內(nèi)外兩套賬。就是指針對不同的信息使用者提供不同的財務信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬，一套是內(nèi)部用的財務賬冊;一套是供外部用的賬冊。對外提供的會計報表，為達到不同的目的，又有區(qū)別。報稅務部門的是微利或虧損，以少交稅收;報銀行部門則虛增資產(chǎn)和利潤，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。

二、會計舞弊產(chǎn)生的原因

1、會計政策滯后于會計實踐的發(fā)展。任何一套會計準則和會計制度都不可能盡善盡美，涵蓋會計實踐中的一切業(yè)務，它們只能對會計工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對以往會計實踐的總結(jié)，每當許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當?shù)臅嫓蕜t或制度作為會計操作的依據(jù)。也就是說，一方面法定會計政策往往滯后于會計實踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務時按照自己的想法，以自己的目標為標準隨意地進行會計處理，為滋生會計舞弊行為提供了可乘之機;另一方面由于會計制度和會計準則一般都是原則性的規(guī)定，在指導實際工作時，需要會計人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當會計人員存在舞弊沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌似正確實則錯誤的會計處理，這樣的會計舞弊行為往往具有極大的欺騙性。

2、法律監(jiān)督機制不健全，執(zhí)法不嚴。隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實施，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營者的經(jīng)營自主權(quán)得到落實，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營者的權(quán)力和行為，卻一直沒有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會計法》等相關(guān)法規(guī)，使財務會計法規(guī)盡可能全面、配套、及時，并具有可操作性，以堵住會計舞弊的法律漏洞。

3、利益驅(qū)動也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。有的企業(yè)為了通過公司上市、向銀行借貸等手段達到融通資金的目的，就有可能粉飾財務經(jīng)營業(yè)績來達到相關(guān)的規(guī)定;還有的企業(yè)利用虛假的財務信息來抬高股價，通過股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利;也有的上市公司由于財務狀況和經(jīng)營業(yè)績惡化，利潤連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財務報表。中國國有企業(yè)的經(jīng)營管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽與晉升往往迎合政府偏好來編制財務報表。這也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。

三、會計舞弊的防范

1、嚴格執(zhí)法，加大處罰力度。為了提高會計信息質(zhì)量，我國立法機關(guān)及有關(guān)管理部門先后制定并了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《上市公司財務報表披露細則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進一步完善，但是只要認真執(zhí)行，基本能夠保證會計信息的質(zhì)量，更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。目前，問題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問題。

2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對于規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量具有積極作用。反之，企業(yè)內(nèi)控不嚴會造成會計信息失真，財務收支管理混亂，使國家和單位的財產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計行業(yè)迫切要求各單位必須強化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。良好、健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)順暢運行的基礎(chǔ)，是企業(yè)預防舞弊的主要手段。只要制度嚴密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會大大減少。

3、提高會計人員素質(zhì)。會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負責人的領(lǐng)導，但對于會計舞弊的產(chǎn)生負有不可推卸的責任，國家和會計工作管理部門應加強對財會人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外，加強對會計工作的管理也有助于減少或防止會計舞弊行為的發(fā)生，如會計管理部門可督促企業(yè)按會計法及國務院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好會計基礎(chǔ)工作。

4、加強監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當前經(jīng)濟領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預防會計造假產(chǎn)生的有力措施。在會計監(jiān)督中單純強調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監(jiān)督，即社會審計監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，以獨立的第三者身份對被審計單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監(jiān)督主要是指國家財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)督等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致，為會計人員創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，確保會計監(jiān)督的有效性。

主要參考文獻

篇6

論文摘要:會計基礎(chǔ)工作是單位會計工作的根本。保證會計信息的真實可靠更是會計基礎(chǔ)工作的重中之重。它看似簡單，做起來相當困難。由于各種原因，會計信息失真的情況屢見不鮮。因此，要構(gòu)建和諧社會，必須加強會計基礎(chǔ)工作的建設(shè)。

0引言

會計工作是財政、經(jīng)濟工作的重要基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟全球化趨勢加快，與國際慣例接軌，會計制度改革進程也不斷加快，去年我國頒布了新的《企業(yè)會計制度》，政府收支分類科目改革已實施，現(xiàn)行的《行政事業(yè)單位會計制度》也在調(diào)整之中，我國會計事業(yè)步入全面發(fā)展時期，但從近幾年審計、財政部門對企事業(yè)開展的專項財務檢查情況來看，會計信息失真事件不斷，“會計信用危機”已經(jīng)顯現(xiàn)。而會計誠信是社會信用體系的重要組成部分，要構(gòu)建社會主義和諧社會，必須建立一個與社會主義市場經(jīng)濟相適應、與社會主義法律規(guī)范相協(xié)調(diào)的會計誠信體系。

1會計信用缺失的原因，既有主觀因素也有客觀因素

1.1利益驅(qū)動是會計信息失真的內(nèi)在的根本的誘因。單位所有者及信息利用者出于自身利益，干預財務會計工作，使得會計信息成為服務者的工具而可以隨意更改。從核算單位來看，其目的追求自身利益的最大化，隱瞞收入或逃避稅收;從中介機構(gòu)看，對單位的服務過程，也是追求自身利益最大化的過程，報告質(zhì)量問題難以得到保證。

1.2監(jiān)管弱化是會計信息失真的外部環(huán)境和土壤?！稌嫹ā肺茨艿玫綇V泛認可與共識，違法行為沒有得到制裁，執(zhí)法仍有不到位之處?！稌嫹ā泛汀缎谭ā吠瑯邮欠ǎ鴪?zhí)法結(jié)果截然不同，觸犯刑律叫違法犯罪，會計做假賬通常稱之為不稱職或有違規(guī)違紀問題;一個有責任必須追究，一個是出問題沒有人管，虛假信息責任人員為所欲為而無人問津。違法者普遍存在，執(zhí)法者視而不見，兩者責任都沒有得到承擔，形成全社會會計鎖鏈式的“失真”現(xiàn)象。

1.3會計理論與實際操作的缺陷與差異。目前我國企業(yè)會計制度和會計準則，以及行政事業(yè)單位會計制度，帶有明顯滯后性，盡管修改了《會計法》，出臺了與注冊會計師執(zhí)業(yè)有關(guān)的法律法規(guī)，但由于我國市場體系構(gòu)成的多樣性、復雜性，這些法律法規(guī)不僅帶有明顯的應付色彩。也很難與國際接軌。這是一種客觀誤差，沒有主觀原因，可以稱之為會計信息理論性誤差，因為它存在的客觀合理性，又有人稱之為合法會計信息失真。

1.4職業(yè)道德和業(yè)務能力問題。職業(yè)道德問題，指會計人員、職業(yè)注冊會計師等缺少必要的職業(yè)道德和法制觀念，有意識的弄虛作假。業(yè)務能力問題，體現(xiàn)在會計人員業(yè)務能力的高低差異，例如理論水平不夠，實踐經(jīng)驗不足，以及主觀上的努力不夠等原因。職業(yè)道德是主觀因素，是故意行為，不可消除;業(yè)務能力是客觀因素，屬非故意行為，可以逐步消除，兩者有質(zhì)的區(qū)別。

2解決會計信用缺失問題的對策

2.1建立會計報告審計制度、審批制度和責任制約制度。我國目前還沒有實行強制的全面的會計報表審計制度，很多企業(yè)特別是民營企業(yè)只有內(nèi)部要求，沒有外來強制。因此，必須制定會計報表強制審計制度，企業(yè)年終后多少日內(nèi)必須將年報報指定單位審計，維護其嚴肅性。

會計報告審核批復制度是保證企業(yè)會計報告質(zhì)量年檢的數(shù)量和比例的一種制度，可以由財政牽頭制定并施行，稅務審計工商部門和會計師事務所共同參與，劃分審批范圍，分別審批，簽署意見，進行調(diào)整，做出標志，審批調(diào)整后的報表管理部門進行資源共享，不會因多種需要而出現(xiàn)多種報表。責任制約制度是對報告的審核者或監(jiān)督者的工作質(zhì)量獎懲制度，這項制度主要通過公布審核者的結(jié)果，引起社會輿論的廣泛監(jiān)督，只有重大問題依法追究相關(guān)責任。

2.2職業(yè)道德教育與思想品德教育，目的是減少主觀動因。治理會計信息失真是一個綜合系統(tǒng)工程，要有一個長遠眼光，解決一個思想意識問題，使會計工作走向國際，首先要由國外發(fā)達國家的遵紀意識和敬業(yè)精神，思想上根本不去想做假賬。

對直接行為人，即會計信息的會計人員和注冊會計師等，主要是培養(yǎng)職業(yè)道德觀念和必須遵循的原則和理念，作為一名會計人員或相關(guān)服務者，是否合格前提就是不做假賬，全社會喚起共識，管理部門持之以恒，常抓不懈，必將克服主觀問題。

對行政負責人、管理階層，重點是要增強其法紀意識，擺正利益觀和大局觀關(guān)系，摒棄不正確、不合法的利益要求，逐步從思想上放棄干預影響會計報告的結(jié)果。這項工作與增強會計人員職業(yè)道德同樣重要，從這個意義是講，會計法才真正的能夠貫徹到位。解決意識形態(tài)問題，就大大減少了違紀問題主觀誘因。

2.3加強政策和業(yè)務學習，提升會計整體素質(zhì)政策法規(guī)方面，財稅審及相關(guān)管理部門，必須加強培訓，并有嚴格制度要求:作為應知事項，會計人員要知曉基本的法律法規(guī)政策，自覺約束自己的行為，避免知法犯法的現(xiàn)象;

業(yè)務學習方面，專業(yè)業(yè)務能力的提高主要體現(xiàn)在教育和管理，全面提升專業(yè)技能，適應現(xiàn)代企業(yè)會計業(yè)務的基本要求，減少因為業(yè)務能力達不到要求而出現(xiàn)的低水平誤差。

首先要學習系統(tǒng)的會計理論，用以指導實踐，理論基礎(chǔ)不夠是會計業(yè)務水平不高的重要原因，因此會計人員崗前教育，會計人員持證上崗等規(guī)定要求還是要嚴格堅持，考試過程還要更科學更嚴格;

其次會計實踐，會計人員必須有大量的工作實踐才能靈活運用會計理論，并對理論進行補充和完善，兩者缺一不可，因此，單位應讓會計人員多崗位鍛煉，全面掌握會計核算方法;

再次，財政等管理部門必須長期堅持對會計人員的后續(xù)業(yè)務教育，會計知識更新快，這方面改革多，不及時跟上就不懂，出了問題就明顯體現(xiàn)在會計報告中，使會計報告不符合會計制度和準則要求，造成會計信息的失真。影響財會工作的質(zhì)量和效率。因此業(yè)務學習的這項工作必須制度化，堅持理論和實踐相結(jié)合，兩者不可或缺。

篇7

[論文摘要]近年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計準則建設(shè)的情況，以及審計風險準則問題。

過去十多年來，在財政部指導下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標準，已得到社會各界的廣泛認同。

一、中國審計準則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊會計師制度恢復重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準則建設(shè)以及準則體系的基本建立，有效地適應了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。

盡管審計準則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風險有日益增大趨勢。管理層財務舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險?，F(xiàn)行審計實務是建立在傳統(tǒng)審計風險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。

3.經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計風險準則為重點，創(chuàng)新審計準則體系

1.關(guān)于審計準則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風險的項目進行了研究，并對我國的審計環(huán)境進行了深入分析，在借鑒國際審計風險準則的基礎(chǔ)上，以審計風險準則為重點,完善審計準則。

2.創(chuàng)新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務，又有代編財務信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務，還有特殊的鑒證業(yè)務，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業(yè)務。因此，獨立審計準則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務使用的執(zhí)業(yè)準則，需要對此進行改進。

根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，以適應注冊會計師業(yè)務多元化的需要。執(zhí)業(yè)準則體系應當涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則，以及相關(guān)服務準則，其中審計準則是執(zhí)業(yè)準則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則”。

3.改進執(zhí)業(yè)準則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準則體系包含了部分非審計業(yè)務準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業(yè)務特性冠以適當?shù)拿Q。

4.完善執(zhí)業(yè)準則編號。目前執(zhí)業(yè)準則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。

三、審計風險準則著力解決的問題

審計風險準則進一步明確了財務報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準則相比，審計風險準則著力解決以下幾個問題:

1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應當實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。

2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴格的風險評估程序，不得不經(jīng)過風險評估，直接將風險設(shè)定為高水平。

3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。

4.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。

審計風險準則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應對重大錯報風險；有利于明確審計責任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。

中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻:

[1]王澤霞:管理舞弊導向．審計研究，2004.5

篇8

關(guān)鍵詞：政府采購審計；方法內(nèi)容；問題對策

一、政府采購審計的主要內(nèi)容和方法

1、政府采購審計概述

政府采購審計是按照法律程序所進行，并有各級行政機關(guān)對政府采購的當事人，根據(jù)政府的實際情況進行采購，而在采購期間需要由相應的采購監(jiān)督管理部門進行監(jiān)督、審查、評價與鑒定的活動。

政府采購中心、采購主管部門和采購方是政府采購審計的中心對象。由于政府采購過程有許多部門參與，由于采購審計的對象可以成為政府的中介，因此，其審計對象不對評標專家、服務商公正人員、服務商限制。審計人員在對政府采購內(nèi)部控制措施進行調(diào)查、測評的基礎(chǔ)上，主要通過以下三個方面進行審計：一、政府采購預算、計劃編制審計；二、政府采購資金審計；三、政府采購方式和程序的執(zhí)行情況審計。根據(jù)不同的分類標準方法，政府采購審計可以分化為采購審計和管理審計，又可以分為內(nèi)部審計和外部審計。

政府采購法賦予了審計機關(guān)對政府采購行為實施審計監(jiān)督的法定職責，因為政府采購審計有其必要性：一、從法律層面看，政府采購審計是政府采購法所規(guī)定的，開展審計監(jiān)督是貫徹落實審計法的必然要求；二、開展審計監(jiān)督，能夠規(guī)范政府的資金使用途徑，提高政府采購資金使用效益；三、對政府采購開展審計監(jiān)督，有利于建立健全政府采購制度、保證采購活動健康有序進行。

2、政府采購審計的主要內(nèi)容

政府采購審計的主要內(nèi)容分別包括以下五個部分：

（一）政府采購預算的合法性

政府采購預算的編制和確認需要按照相應的程序進行手續(xù)的辦理，必須符合法律法規(guī)要求。批復部門預算時會根據(jù)部門預算的要求含政府部門采購預算。對于其中的各個環(huán)節(jié)，必須認真審查。

（二）政府采購計劃的合理性

政府采購預算是政府彩果編制計劃的基礎(chǔ)。其采購的過程也需要按照相應的參照方案進行，政府每年度的采購預算以及考核都需要根據(jù)采購計劃作為憑證。因此在審查時要注意采購機關(guān)有沒有依照法律法規(guī)來切實履行職責、采購需求的提出是否必要和合理。預算數(shù)字的科學和實際依據(jù)以及和整體預算是否相符也是政府采購審計需要考核的重要內(nèi)容。

（三）招投標過程的合法性。

審查招標活動的主要目的就是為了可以將招標過程中的違法行為進行有效遏制，保證市場環(huán)境的公平，保證經(jīng)營者與社會公眾的合法權(quán)益不受非法侵害。

（四）政府采購中介機構(gòu)的審查。

主要是審查中介機構(gòu)的法人資格與資質(zhì)一級市場準入資格，并將其收費標準、納稅情況與不良業(yè)績等進行審查。

（五）政府采購的效益性。

政府采購效益性的審查包括三項內(nèi)容：一是對政府采購機構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評估，使采購機構(gòu)的規(guī)模與采購規(guī)模相匹配，二是采購規(guī)模的審計，三是固定資產(chǎn)使用效率的審計。

二、政府采購審計所采取的主要方法

1、全面審計和突出重點相結(jié)合。政府采購按照不同的分類方法，分類結(jié)果如下：從形式上來看，包括邀請招標、公開招標、詢價采購、競爭性談判等；從內(nèi)容上來看，分為采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上來分析則包括采購中心、主管部門、中介機構(gòu)、供應商等。因為，審計時要立足整體，放眼全面，又要著重突出重點環(huán)節(jié)。

2、審計、延伸審計與審計調(diào)查相結(jié)合。政府采購審計涉及范圍較廣，包括效益性審計、合規(guī)合法性審計與財務收支審計。其中財務的收支狀況僅占政府采購中的一部分，需要通過政府采購審計調(diào)查對其進行了解，將其合法性與效率性進行審計。一方面，對供應商進行延伸調(diào)查，不僅可以增加審計的效率性，還可以減少供應商對政府的負面情緒，提高供應商的配合效率。另一方面，對審計的方法進行改進，然后再進行審計調(diào)查，這樣不僅方式更為靈活，還可以擴展審計的范圍，通過各類不同的調(diào)查方法還可以收集到更多的信息，了解社會各界對于政府采購的看法。與此同時，審計方法的多樣性還可以豐富審計報告的內(nèi)容，增加審計的效果，彌補常規(guī)審計的缺陷性。

3、同級審計、行政事業(yè)單位審計和政府采購專項審計相結(jié)合。政府采購審計設(shè)計的內(nèi)容較為廣泛，其中包括財政預算方面的編制、安排以及撥付，又包括行政事業(yè)單位進行采購制度時的制度執(zhí)行。因此，進行同級審計和行政事業(yè)單位審計的時候，需要將政府的采購情況納入審計方案中，并建立相應的審計資料庫與數(shù)據(jù)庫，使其可以獲得較為準確的數(shù)據(jù)報告與資料，使其成為一套完整的審計報告，降低審計的成本，提高資源的共享性。

4、內(nèi)部控制制度測評和實質(zhì)性審計相結(jié)合。政府采購審計具備專業(yè)性較強、政策性較強、涉及面積較廣等特點，因此需要制定相應的內(nèi)部控制測評，并根據(jù)測評的結(jié)果實施實質(zhì)性的審計方法。

即在實際調(diào)查之前先通過學習了解政策法規(guī)和制度，行理論上的學習、討論和調(diào)查，使得在實際審計過程實施中，更具有全面性和針對性，提高審計效率，同時保障執(zhí)法規(guī)范。

三、政府采購審計存在的問題

1、程序和管理制度不健全

職責界定不明確，有的政府采購中心和采購監(jiān)督管理機構(gòu)根本就沒有分設(shè)。采購管理內(nèi)控制度沒有很好的建立起來。政府采購程序不健全，管理缺失，容易出現(xiàn)漏洞。政府采購預算需要對采購的各項內(nèi)容準確掌握，要求其明確性與完整性，因此需要在編制前令各單位可以詳盡、充分的進行采購項目調(diào)研，但是很多預算單位卻不不重視該項程序。而編制預算的準備不充分，則會直接影響到后期采購預算編制的整體效果。

2、實施過程諸多困難

實施過程的困難主要是由于操作規(guī)范和審計人員目前的素質(zhì)和水平普遍達不到要求而造成的。目前，政府采購的趨勢是范圍擴大、支出增加、財政資金績效評價日趨復雜，需要比傳統(tǒng)審計方法更加先進、規(guī)范的審計準則。但是，現(xiàn)實中目前能夠評價政府采購績效的指標體系有很大的局限性。在監(jiān)督過程中形式主義問題普遍存在。在目前的政府采購評審專家?guī)熘?，也缺乏既熟悉政府采購政策業(yè)務又懂的各方面專業(yè)知識的技術(shù)性人才。

四、解決存在問題的對策探究

1、健全法制，規(guī)范行為

嚴格按照《政府采購法》的規(guī)定對象來進行審計監(jiān)督工作。依照《政府采購法》及相關(guān)法規(guī)，確定審計的環(huán)節(jié)、重點和內(nèi)容。對相關(guān)環(huán)節(jié)進行全面審計。同時根據(jù)實際情況，加大探索力度，盡快出臺全面的審計規(guī)范。使以后的政府采購審計過程能夠做到有法可依、有法必依。

2、突出重點，規(guī)范審計行為

針對政府采購中已經(jīng)出現(xiàn)以及根據(jù)預測可能出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象，應該做到總結(jié)規(guī)律、突出重點，在這些方面加強監(jiān)督和審查，從預防這一步開始做起。杜絕違法違規(guī)行為。

3、突破政府采購審計中審計人員面臨的瓶頸問題

首先，應重視審計人員各方面能力的培養(yǎng)。政策性、技術(shù)性、專業(yè)性的知識組織系統(tǒng)學習，掌握采購程序，熟悉經(jīng)濟法規(guī)和操作流程，提高審核文件能力。其次要解決執(zhí)法難的問題，給與審計監(jiān)督人員有力的保障。最后在審計實踐的基礎(chǔ)上，需要不斷對審計準則的制定工作步伐進行提速，并建立一個可以有效指導審計活動的績效標準，令審計人員可以接受并有效執(zhí)行，并使政府采購績效審計的評價做到公正，不斷提高績效審計的質(zhì)量。

五、結(jié)論

政府采購審計責任重大，，是規(guī)范政府采購資金使用行為和提高政府采購資金使用效益的有效途徑，在節(jié)約財政支出、促進廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著重要作用。目前我國的政府采購審計過程還存在著欠缺和漏洞，但是經(jīng)過多方共同不懈努力，已經(jīng)走上了法治化、制度化、規(guī)范化的道路。（作者單位：綿陽市涪城區(qū)審計局）

參考文獻：

[1]陳直華《關(guān)于政府采購審計的實務研究》 福建省福州市審計局 2006-09-25

[2]李永富《政府采購審計監(jiān)督存在的問題及對策探析》，甘肅省武威市審計局，2012-08-10

篇9

目前,我國上市公司財務造假之所以時有發(fā)生,主要有如下原因:

1.我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全,是上市公司財務造假的原因之一。在我國現(xiàn)有的近2000家上市公司中,改制上市的公司占了相當比重,但凡改制上市公司,都有一個“連體企業(yè)”——上市公司的主要關(guān)聯(lián)方:第一大股東(母公司)。在這種狀況下,上市公司大股東為了實現(xiàn)自己的某些目的,授意并操縱上市公司造假。

2.非法投機機構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實現(xiàn)自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度,由于股市行情火暴,吸引了大批資金參與股票炒作,一些大資金為了謀取暴利,聯(lián)合上市公司的關(guān)鍵管理人員編制虛假財務報告,欺騙中小投資者,2001年前后發(fā)生的財務造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中,同樣催生了一些財務虛假的上市公司。

3.實施上市公司審計的會計師事務所管理不規(guī)范。會計師事務所是會計報表質(zhì)量的重要把關(guān)者,他們在審計中的不客觀必然導致虛假報告的增加。事實上,由于事務所之間的惡性競爭,使得事務所有意無意的放縱上市公司,讓上市公司購買會計政策的行為屢屢得逞,虛假報告的出現(xiàn)就成為必然。

4.我國《企業(yè)會計準則》不夠完善為財務造假留下了空間。2007年頒布并實施的新會計準則在規(guī)定的完整性和謹慎性方面依然存在一定的問題,從而造成上市公司部分業(yè)務出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤操作空間,為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外,相關(guān)法律對財務造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴,導致造假成本極低,也是財務造假的重要原因。

二、上市公司財務虛假的主要手段

1.虛增利潤,隱瞞虧損,這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段?？儾钌鲜泄咎撛隼麧?其目的歸納起來主要有以下幾方面:為了達到證券法規(guī)定的再籌資條件;為了保持公司股票的流動性和上市公司的身份,使公司股票不至于被ST或暫停上市;為了配合股票投機機構(gòu)炒作本公司的股票等。為了實現(xiàn)利潤虛增,公司常用的做法有:公司財務各崗位協(xié)調(diào)一致,編制虛假銷售憑證,虛增收入;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或友好企業(yè),通過互相開銷售發(fā)票的方式虛增利潤;對于折舊、利息等不計提或少計提;對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失視而不見;利用會計準則的缺陷進行利潤操縱等。

2.調(diào)節(jié)利潤,這是業(yè)績較好但不穩(wěn)定的公司最主要的造假行為。均衡利潤是一種常見的會計造假,進行該類造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象,使企業(yè)在一個較長的時期內(nèi)呈穩(wěn)步增長的態(tài)勢,以穩(wěn)定股價或刺激股價上漲;為了避免因某一年度利潤驟降而使該年的凈資產(chǎn)收益率低于證券法或證監(jiān)會規(guī)定的籌資條件。上市公司在調(diào)節(jié)利潤時,常用的方法有:提前或推遲確認收入;提前或延后確認費用;設(shè)置秘密準備等。

3.不謹慎使用資產(chǎn),變相侵吞中小股東資產(chǎn),侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進行的,其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金,其常見的做法有:在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金,最終導致公司資金流失,留下虧損隱患;以不公允的價格進行交易,往往是一方面通過從大股東處高價購進原料,另一方面向大股東低價銷售產(chǎn)品或其他資產(chǎn);通過引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金,然后又用該資金對所有投資者進行分配等。轉(zhuǎn)

三、上市公司財務虛假的治理

對于上述財務造假行為,筆者認為可以從以下方面加以治理:

1.完善上市機制,減少上市公司關(guān)聯(lián)交易,凈化會計環(huán)境

針對改制上市存在的缺點,應盡量的實行整體上市,這一方面可以避免“一股獨大”和股權(quán)分置問題,從而減少大股東對上市公司的控制、減少關(guān)聯(lián)企業(yè)、減少人為操縱會計信息的空間;另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場之外,以減少會計造假的潛在可能性,從而凈化會計環(huán)境。

2.完善法規(guī)制度,加強報表唯一性管理。前面文中提到利用準則漏洞進行利潤調(diào)節(jié),有鑒于此,應該逐步完善現(xiàn)行制度中存在的問題,減少財務造假的空間。另外,有些公司因為不同的目的而提供不同的報表:對稅務提交利潤虛減后的報表;對社會公眾提供利潤虛高后的報表。對此,我們可以借鑒其他一些國家的做法,加強報表惟一性管理:公司報表生成后,提交給一個專門的管理部門,以后所有需要該公司報表的主體都只能從該部門獲得報表,從而避免一個企業(yè)對不同的對象、基于不同的目的而提交不同的報表,以減少企業(yè)財務造假的動機。

3.提高造假成本,嚴格執(zhí)行會計法?！豆痉ā?、《刑法》、《會計法》等法律和規(guī)范都規(guī)定了對虛假財務報告的處置辦法,如了對個人和單位的行政處分、黨紀處分、經(jīng)濟處罰、刑事裁判等。筆者認為,對于嚴重的財務造假應該加大刑事處罰力度,并且在處罰上要嚴格執(zhí)法,加大查處力度,增加造假者的成本,使造假者覺得不合算、風險大,從利益上遏制住財務造假的蔓延。

4.提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì),加強對會計師事務所的監(jiān)管。提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì),還需要進一步加強年檢、繼續(xù)教育等形式進行;同時中國注冊會計師協(xié)會要加強對注冊會計師的審計進行再監(jiān)督,定期或不定期地對注冊會計師的審計進行抽查,以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。 新晨

參考文獻:

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[6]林銀:《會計信息供求對國有企業(yè)會計信息失真的影響》科技創(chuàng)業(yè)月刊,2006

篇10

論文摘要:結(jié)合晉煤集團公司實際，針對當前內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀和存在問題，從突出服務職能、轉(zhuǎn)變工作重點、注重審計實效等方面提出了具體的看法和建議。

隨著晉城無煙煤礦業(yè)集團公司(以下簡稱晉煤集團)現(xiàn)代企業(yè)制度和母子公司管理體制的逐步建立運行，企業(yè)內(nèi)部審計如何發(fā)展才能適應“二次創(chuàng)業(yè)”的新形勢和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求是現(xiàn)階段晉煤集團審計工作所面臨的重大課題。

1.內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

1.1定位不準，對內(nèi)部審計職能的認識模糊

晉煤集團的內(nèi)部審計是計劃經(jīng)濟時期根據(jù)政府主管部門要求組建起來的，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理行為，維護財經(jīng)法紀為目的。受這種觀點影響，內(nèi)部審計地位與政府審計地位之間、內(nèi)部審計職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認為內(nèi)部審計是專門查處違法違紀現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部管理機制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計對立起來。這種認識，既使企業(yè)領(lǐng)導層對內(nèi)部審計工作重視不夠，削弱或淡化內(nèi)部審計機構(gòu);又使內(nèi)部審計人員有“雙向服務”思想，工作目標上可操作性不強，影響內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

1.2獨立性不強，影響內(nèi)部審計工作權(quán)威性

當前，晉煤集團內(nèi)部審計機構(gòu)與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位之間存在或多或少的利益關(guān)系。造成內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員工作獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深人地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。使內(nèi)部審計的權(quán)威性和有效性受到很大影響。

1.3審計的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯

受傳統(tǒng)內(nèi)部審計觀念影響，晉煤集團現(xiàn)階段審計范圍仍然局限于財務收支審計，這種以查錯防弊為目標的內(nèi)部審計模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協(xié)助企業(yè)取得經(jīng)濟效益。另一方面，由于審計工作與企業(yè)管理脫節(jié)，審計成果往往不被利用，工作成效不大。

1.4審計方式手段落后，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應

主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一，審計時效性不強;審計手段落后，計算機輔助審計涉足甚少;審計行為不規(guī)范，無法滿足現(xiàn)有審計工作發(fā)展的需要，使審計工作質(zhì)量受到影響，審計風險增大。

2采取的對策與解決辦法

針對晉煤集團內(nèi)部審計現(xiàn)狀，應當從以下幾個方面進行完善改進。

2.1擺正內(nèi)部審計位，突出“內(nèi)向服務”

內(nèi)部審計是一個企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設(shè)立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務型”的分析、評價、建議、咨詢等。此外，內(nèi)部審計對企業(yè)的依附性，也從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟監(jiān)督，強化服務職能，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標的貫徹實施。所以，將內(nèi)部審計定位為完全的“內(nèi)向服務”，內(nèi)部審計也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業(yè)領(lǐng)導的重視與支持，才能有更廣闊的發(fā)展空間。

2.2轉(zhuǎn)變工作重點，提高企業(yè)效益

效益是企業(yè)的生命。企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營行為都是為了保證經(jīng)營目標實現(xiàn)，促進利潤最大化。因此，晉煤集團內(nèi)部審計也應突破傳統(tǒng)的查錯防弊的審計思路，逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計上來。

(1)審計重點由側(cè)重審查內(nèi)部經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)性發(fā)展到檢查、評價經(jīng)濟活動的合理、效益性。要針對管理和控制中存在的問題，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項經(jīng)濟活動，促進人力、物力、財力資源的最優(yōu)配合，提高經(jīng)濟效益。

(2)在審計任務上由檢查會計資料的真實性、合規(guī)性發(fā)展到檢查企業(yè)管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在問題，改善經(jīng)營管理，完善內(nèi)控制度。

(3)審計內(nèi)容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關(guān)記錄，擴展到檢查計劃、統(tǒng)計、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷、勞動工資直到科研開發(fā)等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團的綜合效益。

(4)在審計范圍上由只檢查財務活動擴展到審查被審計單位全部經(jīng)濟活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團公司整體宏觀效益。

(5)在審計著眼點上由審查過去、現(xiàn)在擴展到未來，強調(diào)信息和預測。不僅要審查各種計劃投資項目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業(yè)業(yè)績時也不再把視野局限在過去和現(xiàn)狀，還要根據(jù)過去和現(xiàn)狀預見未來，不失時機地為促進預期效益、避免未來的困境提出可行建議。

2.3注重審計實效，提高工作水平

內(nèi)部審計工作的實效性是指內(nèi)部審計發(fā)揮職能作用的程度和取得的實際效果。主要包括:審計報告的質(zhì)量、審計工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計的廣度和深度，以及審計建議、審計決定被企業(yè)采納和實施的程度和效果。

提高審計實效性的途徑:

(1)堅持量力而行，突出重點的審計工作方針。從企業(yè)實際、內(nèi)部審計自身力量、隊伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā)，選擇企業(yè)當前生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中迫切需要解決的重點問題作為突破口，調(diào)整部署力量，加大審計力度，為企業(yè)排憂解難，為領(lǐng)導作出正確決策提供依據(jù)。

(2)改進審計方法，規(guī)范審計程序。做到事后財務收支審計與事中、事前的管理效益審計相結(jié)合;手工和賬表審計與計算機輔助審計相結(jié)合;要注重總結(jié)、提煉、利用審計成果，服務宏觀調(diào)控;積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，對企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。同時，要結(jié)合實際，建立健全適合本企業(yè)特點的各項審計制度、準則，以加快內(nèi)部審計工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐，改變現(xiàn)有審計工作的被動性和隨意性。