導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)管理分析論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[摘要]EVA財務(wù)管理系統(tǒng)是由美國紐約斯特恩·斯圖爾特咨詢公司(SternStewart&CO．)所提出的一種業(yè)績評價與激勵系統(tǒng)，它的目的在于使公司管理者以股東價值最大化作為其行為準則。本文對EVA的理論淵源進行了論述，并介紹了EVA指標對GAAP的相應(yīng)調(diào)整、EVA標準的制訂及與EVA相關(guān)的激勵制度，希望能對構(gòu)建我國企業(yè)的業(yè)績評價與激勵系統(tǒng)有所啟示。

[關(guān)鍵詞]剩余收益經(jīng)濟增加值業(yè)績評價市場增加值紅利銀行

目前許多美、英公司都使用EVA財務(wù)管理系統(tǒng)來評價企業(yè)業(yè)績，西方學(xué)術(shù)界也出現(xiàn)了大量的文章對其進行探討。有鑒于此，我們集中地論述了EVA系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)、對公認會計原則(GAAP)的調(diào)整、基準EVA的制訂以及與之相關(guān)的激勵制度，以探尋EVA作為一種監(jiān)控和激勵企業(yè)經(jīng)理工具的內(nèi)在性質(zhì)，并希望以此為構(gòu)建我國企業(yè)的業(yè)績評價與激勵系統(tǒng)做一參考。

一、剩余收益：EVA的思想淵源

早在19世紀40年代，一些西方會計學(xué)者就將一系列未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值重新表述成目前賬面值與未來剩余收益的現(xiàn)值之和(Preinreich，1938；EdwardsandBell，1961；Peasnell，1982)。奧爾森(1989，1995)、費爾森和奧爾森(1995，1996)對該方比如，AT&T,CocaCola．Chrysler．QuakerOats等等。法進行的理論分析工作更使得該方法的可信度日益增長，目前它已成為在以資本市場為基礎(chǔ)的財務(wù)會計研究領(lǐng)域的一個重要框架。我們就借助于這一框架來推演作為EVA財務(wù)管理系統(tǒng)基礎(chǔ)的理論公式。

要使由一系列未來現(xiàn)金流現(xiàn)值之和表述的公司價值等于由目前賬面值與未來剩余收益現(xiàn)值之和表述的公司價值，其首要條件是滿足凈盈余會計聯(lián)系，即：

Bt＝Bt-l+NIt-Ct………………………(1)

上式中Bt表示時刻t權(quán)益的賬面價(包括債權(quán)和股權(quán))，NIt表示時刻t—1到時刻t的期間內(nèi)的會計利潤，Ct為該期間對所有者的凈支付。凈盈余會計聯(lián)系要求所有影響賬面價值的利得與損失都應(yīng)包括在利潤中，即從一個期間到另一個期間賬面值的變化等于利潤減去股利凈支付。該假設(shè)允許基于未來盈余和賬面價值表示投資者獲得的未來現(xiàn)金流，這里的收益是基于股東的角度和利潤的實體觀來定義的。如果采用利潤的實體觀，凈資產(chǎn)等于股東權(quán)益加債權(quán)；如果采納利潤的所有權(quán)觀，凈資產(chǎn)等于股東權(quán)益。每個期間的剩余收益(則)被定義為該期間的會計利潤與該期間的資本成本之差，用公式表述為：

RIt=NIt-(rXBt-1)………………………(2)

這里的r是資本成本，表示收益返還率，假設(shè)它是常量。NIt表示該期間的會計利潤。

我們用所有未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值表述公司價值：

上式中Vt表示t時刻公司權(quán)益(包括債權(quán)和股權(quán))的價值，r是折現(xiàn)率(假定為常量)，Ct+r代表來自未來期間的現(xiàn)金流，應(yīng)用凈盈余聯(lián)系，將上式用剩余收益加以重新表述：

如果令τ趨向于∞時，Bt+r／(1+r)τ趨向于零，則方程(3b)又可表示成：

方程(3c)的成立必須以凈盈余聯(lián)系為前提，這一點是至關(guān)重要的。穩(wěn)健會計的處理方式可以改變方程(3c)右邊的兩個項目的相對數(shù)量，即在t時刻壓低權(quán)益的賬面值，但是將提高后續(xù)期間的剩余收益。斯特恩·斯圖爾特將賬面值和利潤的傳統(tǒng)會計計量加以調(diào)整，并將調(diào)整后的剩余收益結(jié)果稱之為經(jīng)濟增加值(EVA)。這時，又可將方程(3c)表示成：

上式中的Bt是經(jīng)斯特恩·斯圖爾特調(diào)整后的賬面價值，方程(3d)提供了EVA財務(wù)管理系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)。經(jīng)濟價值Vt與賬面價值Bt之所以不同主要在于利得與損失的確認時間不同。經(jīng)濟價值超過賬面價值的部分被認為是企業(yè)未確認的商譽。方程(3d)為該觀點提供了一個正式的表述，即企業(yè)未確認的商譽是未來EVA的現(xiàn)值。如果企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟價值超過了它投入的資本價值，則該企業(yè)是成功的。市場是企業(yè)是否成功的最后仲裁者，因而企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟價值最后必然導(dǎo)致企業(yè)股權(quán)和債權(quán)的高市值。斯特恩·斯圖爾特將市值超過投入資本的部分稱為“市場增加值”(MVA)，并用公式表述成：

基于上述表述，一個企業(yè)是否成功主要在于其創(chuàng)造的未來EVA的現(xiàn)值。但是，有人認為，這樣定義成功存在一個困難，首先，賬面價值反映了所有者投資或再投資的數(shù)量(即投入資本和留存盈余)，這構(gòu)成了評估未來成就的基準。第二，賬面價值按年累積成就，即確認在過去的EVA中和未分配給所有者的數(shù)額。過去確認的利得越大，Bt就越高，所以MVAt就越低。他們認為應(yīng)從投資基礎(chǔ)中排除留存收益以解決該問題。而且，就在目前和將來通過MVA測試而言，過去對利得的會計確認為此制造了負擔。僅僅在企業(yè)剛開始運營時，方程(4)是對企業(yè)價值的明確計量，因為在該時點，不存在不完善的會計計量歪曲企業(yè)過去的業(yè)績。

我們用ROAt表示資產(chǎn)收益率，由于ROAt=NIt/Bt-l，所以，還可以將EVA表述成：

MVAt=NIt－rBt-l＝（ROAt一r)Bt-l………………..(5)

NIt是經(jīng)過調(diào)整后的凈收益。經(jīng)過以上的論述，我們認為：因為可以將EVA植入一個正式的價值評估模型中，并能將其分解成包括獲利能力的項目，所以，它在理論上提供了一個引人注意之處，即能夠基于會計數(shù)字表示價值動因。比如，將方程(5)帶入方程(3d)，能直接產(chǎn)生以EVA為基礎(chǔ)的會計價值評估模型。

二、EVA：基于剩余收益對GAAP調(diào)整的產(chǎn)物

(一)對剩余收益作為單期間業(yè)績計量指標的指責與回應(yīng)

首先，批評者認為，投資費用是沉沒成本，所以考慮固定投資的利息費用不可能提高生產(chǎn)決策的質(zhì)量。而且，在資本量一定的情況下，由于忽視分部之間的相互作用，將主要的投資決策推至企業(yè)的下層會導(dǎo)致企業(yè)價值的損失。對此，斯特恩·斯圖爾特指出，許多現(xiàn)代公司已經(jīng)成長得過大而不能很好地加以管理，因此應(yīng)授權(quán)給管理者使他們成為準所有者，投資決策權(quán)可以下放給分部。所有者不能回避早期資本投資的成本，作為準所有者的管理者也不能回避。所以，沉沒成本的利息費應(yīng)被作為剩余收益思想的一個主要優(yōu)點而不是缺點。

第二，批評者認為，基于單期間剩余收益指標的激勵制度會導(dǎo)致管理者的短期行為。剩余收益是基于公認會計原則(GAAP)來計算的，由于會計系統(tǒng)自身存在著未能成功反映經(jīng)濟真實的危險(包括沒有確認特定重要的資產(chǎn))，可能使管理者并沒有正確地關(guān)注企業(yè)的長期經(jīng)營。其實會計系統(tǒng)所計算的實體的賬面價值使其等于實體的經(jīng)濟價值，而通過對剩余收益調(diào)整而得出的EVA可以避免該缺陷。

(二)斯特恩·斯圖爾特對GAAP的調(diào)整

斯特恩·斯圖爾特調(diào)整了GAAP的120多個方面以得出EVA。但是，他們指出，對特定的公司而言，可能只需要進行10個左右的調(diào)整。斯特恩·斯圖爾特對GAAP調(diào)整的目標在于創(chuàng)造一種能使管理者像所有者一樣行動的業(yè)績計量方式，他們的調(diào)整基于以下三個目的：

1．對穩(wěn)健會計影響的調(diào)整。這里，我們僅列舉了四類敏感的會計處理來說明EVA對穩(wěn)健會計的調(diào)整。(1)對無形資產(chǎn)會計處理的調(diào)整。斯特恩·斯圖爾特認為應(yīng)將所有無形資產(chǎn)投資(比如商譽、研究與開發(fā)費(R&D)、廣告費用、教育和培訓(xùn)費用)予以資本化，以防止管理者的短期行為。對于商譽，他們既反對將商譽費用立即沖銷的會計處理，也不贊成將其資本化并予以攤銷的做法，他們贊同將其資本化但不予攤銷的會計處理，認為外購商譽代表企業(yè)的一種投資，該企業(yè)必須為其創(chuàng)造有競爭力的收益，商譽應(yīng)該以全部數(shù)量在EVA資產(chǎn)負債表上列示；(2)對石油天然氣行業(yè)而言，不成功的勘探費用代表發(fā)現(xiàn)有生產(chǎn)能力領(lǐng)域的部分真實成本，所以此類成本應(yīng)該被資本化而不是費用化。而目前的會計處理實務(wù)會使管理者過度地厭惡風(fēng)險；(3)存貨計價方式應(yīng)按后進先出法予以調(diào)整，并在報表附注中增設(shè)“后進先出準備”的非正式帳戶，以消除其穩(wěn)健的會計效果；(4)關(guān)于負債的確認，他們反對遞延稅會計。首先，遞延稅負債會計強化了穩(wěn)健主義，由于遞延稅負債可以被預(yù)期在未來支付以致于它的現(xiàn)值為零。第二，該處理減弱了管理者制訂高效稅務(wù)計劃的動機。

2．防止盈余管理的發(fā)生。斯特恩·斯圖爾特的一些調(diào)整在于消除管理者平滑會計利潤的機會(至少是使其機會最小)。他們的主要目標是壞賬準備、擔保、存貨減損。他們提出，與這些項目相關(guān)的費用應(yīng)該以現(xiàn)金基礎(chǔ)來確認。有證據(jù)表明，當業(yè)績計量指標與經(jīng)理紅利計劃相關(guān)時，應(yīng)計制被利用來管理盈余(比如Healy，1985；Holthauseneta1;1995；Guidry，1998)，但是，目前沒有實證證據(jù)表明壞賬準備、擔保和存貨減損就是盈余管理的手段。

3．消除過去會計誤差的調(diào)整。斯特恩·斯圖爾特提出了一個防止由于過去會計計量的誤差而使投資者作出錯誤撤資決策的程序。如果一項資產(chǎn)的賬面值不等于其經(jīng)濟價值(歷史成本會計下該現(xiàn)象是非常普通的)，可能影響管理者作出經(jīng)濟、正確的留存或撤資決策。

應(yīng)當說，斯特恩·斯圖爾特的方法是與傳統(tǒng)會計實踐的成果相結(jié)合的。他們對GAAP修正的目的在于防止管理者的短期行為和玩數(shù)字游戲。但是，在單一期間什么構(gòu)成了卓越的管理業(yè)績是一個復(fù)雜的問題，并不是通過單一期間的會計計量所能做到的。各種會計調(diào)整是否能以一種方式組合，與EVA中的收益概念相一致，關(guān)于這一點還并不明確。甚至在調(diào)整之后，正的EVA不一定就表示卓越的管理業(yè)績，負的EVA也不一定就表明價值已經(jīng)遭到減損。斯特恩·斯圖爾特也明確指出，即使在他們的調(diào)整之后，各種系統(tǒng)偏差仍然存在。

三、基準EVA的制訂：對GAAP調(diào)整的再調(diào)整

盡管斯特恩·斯圖爾特對GAAP進行了諸多修正，但是偏差仍然存在。這些偏差來自于會計師記錄企業(yè)交易的方式。許多企業(yè)的支出中包括“利益”的購買，這些“利益”并不直接與它們聯(lián)系的項目或行動相關(guān)，一個主要的例子是“干中學(xué)”，它的成本隱藏在每天的運營成本中，這可能使企業(yè)資產(chǎn)自身的賬面價值小于經(jīng)濟價值。企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值還有可能大于其經(jīng)濟價值。這種情況發(fā)生在周期性產(chǎn)業(yè)和“夕陽”產(chǎn)業(yè)，如果在折舊計劃沒有很好的調(diào)整以反映資產(chǎn)價值減少的情況下，未來EVA將可能為負。所以，由于經(jīng)濟環(huán)境和會計處理不完善影響的存在(也就是上述調(diào)整并不能完全消除它們的影響)，不能簡單地將EVA評價業(yè)績的基準定位為零，而應(yīng)相應(yīng)地定位于零以上或以下。斯特恩·斯圖爾特把這稱之為“不同天賦”的問題。也就是說，在一些企業(yè)中，由于競爭優(yōu)勢的過去意外所得和以前的投資將使得目前的管理團隊在未來獲得正的凈現(xiàn)值相對容易，而在其他的產(chǎn)業(yè)，目前管理團隊獲得甚至為零的EVA就可能代表極大的成功。

如果“零”值EVA不是一個合適的基準，那么EVA的標準應(yīng)該怎樣制訂?

我們再一次回到方程(3d)和(4)，它們將提供一個制訂合適EVA基準的出發(fā)點。因為，MVA可表示成所有未來被資本市場所預(yù)期的EVA的現(xiàn)值和。斯提芬(斯特恩·斯圖爾特公司的執(zhí)行官、補償咨詢實務(wù)的前負責人)指出，應(yīng)該使用在MVA中被扣掉的預(yù)期EVA作為制訂未來EVA的基準，將目前MVA轉(zhuǎn)變成一套未來EVA基準要求有一些假定，即關(guān)于非零的預(yù)期未來EVA將遵循時間序列。他回顧了兩個方法。一個簡單的方法是假定目前的MVA是預(yù)期在一個有限的“競爭優(yōu)勢”期間獲得的未來EVA的現(xiàn)值。他指出，這個方法雖然簡便，但是通過參照在持續(xù)經(jīng)營公司的EVA和MVA的觀察，MVA通常并沒有在一個短期間內(nèi)消失。因此，他提出一個替換的方法，該方法假定非零值EVA將無限期地持續(xù)，或者至少在任何可預(yù)測的期間之外持續(xù)。最近，斯特恩·斯圖爾特的文獻中提到了基于“預(yù)期的EVA改進”制訂EVA的基準。這個方法能在兩個方面加以理解。首先，如果對會計基本原則的調(diào)整不能消除EVA作為計量企業(yè)非正常收益的偏差，這時集中于EVA基準上的變化可能獲得成功。第二，EVA改進的模型化將預(yù)期EVA與一個增長的資本基礎(chǔ)的比例作為常量，這與假定市值與賬面值比率可能在未來保持不變相一致，這意味著將依據(jù)一個永久利得的基準來判斷管理者的業(yè)績，即假定任何新的投資總能得出與過去投資相同數(shù)量級的正利得。

我們現(xiàn)在舉一個簡單的例子來說明以市場為基礎(chǔ)制訂EVA基準的方法的要旨。假定預(yù)期EVA將永久地以一個幾何方式成長。進一步假定，預(yù)期企業(yè)的市場價值和賬面價值都以與EVA相同的增長率增長，因而預(yù)計市值與賬面值比率將保持不變。在以上前提下，方程(3d)又可以表述成：

Vt=Bt+EVAt+1／(r—g)=Bt+Bt(M—1)……………………………………(6)

上式中的g(gEt[EVAt+1／Bt]=(M—1)(r—g)……………………………………………(7)

在這個例子中，期望EVA率(即方程左邊的項目)與市值對賬面值的溢價率、資本成本率與增長率的差額正相關(guān)。假定其他的條件相同，在t+1時刻的EVA如果小于(M—1)(r—g)Bt，則表示管理者的業(yè)績是不令人滿意的，所以遲早將伴隨有企業(yè)市值的下降。

這個方法簡要地例證了以上通過參照未來EVA的市場預(yù)期制訂EVA基準的方法。但是，利用零值EVA作為基準可能是更好的，因為上述方法將導(dǎo)致一個困難的問題，即：將在多大程度上允許未來EVA的市場預(yù)期得出EVA的基準?EVA的實踐者不得不盡力克服該問題。比如，假定一個管理團隊具有很好的聲譽，這會導(dǎo)致市場對他們有更高的未來EVA預(yù)期。如果在開始期間制訂EVA基準時，這些市場預(yù)期被包括在內(nèi)，那么即使管理者獲得了高預(yù)期的EVA，他們也不能受到獎勵。這并不是一個假想的例子，Carm(PitneyBowes公司的首席執(zhí)行官，一個EVA的堅定支持者)就提出了相同的考慮。制訂標準以此來獎勵管理者，是因為他們付出的努力，而不是他們的“天賦”，該項任務(wù)是非常困難的。一種方法可能達到這個目的，它需要以一個“剝離價值”的基礎(chǔ)制訂EVA基準，即如果用一名具有平均質(zhì)量的管理者來替代企業(yè)的該管理者，通過參照市場對企業(yè)價值的估計，來制訂該管理者的EVA基準。

基于以上論述，我們認為，EVA的偏差是客觀存在的，因為對經(jīng)濟情況人為地反映不管多么完善，總存在著一定的偏差，但經(jīng)過不斷地調(diào)整至少是對經(jīng)濟真實的一種逼近。所以，我們基本贊同斯特恩·斯圖爾特的調(diào)整思路。

四、EVA系統(tǒng)中的紅利銀行

斯特恩·斯圖爾特指出，應(yīng)設(shè)置紅利銀行用以管理以EVA為基礎(chǔ)的紅利獎勵。他們的系統(tǒng)與許多公司實際的制度并不一致，所以，我們首先描述了常規(guī)的紅利計劃。

(一)常規(guī)的紅利計劃

許多常規(guī)的紅利計劃具有表1所表示的特點：在企業(yè)業(yè)績較低的時候，管理者沒有紅利。業(yè)績水平一旦達到了L，管理者開始獲得紅利，隨著業(yè)績的增加紅利不斷增大。但是，在超過U之后，管理者將不能獲得額外的紅利。在表1所描述的情況中，管理者并沒有處于準所有者的位置，一個準所有者的紅利支付應(yīng)隨業(yè)績的提高而不斷上升。當業(yè)績超過U時，此類紅利支付計劃并未能有效激發(fā)管理者努力工作的動機。而且，如果企業(yè)業(yè)績一直小于L，它也不能刺激管理者努力工作。

之所以實行這樣的紅利計劃，其原因在于：在U點，如果管理者知道依據(jù)期間業(yè)績的紅利額沒有界限，他們將會有強烈的動機從事加速收入確認的行為。他們將可能利用會計操縱或以未來的損失為代價進行投資決策以改進目前的經(jīng)營業(yè)績。L點的存在，是由于存在法定的和勞動力市場對具有較差經(jīng)營業(yè)績企業(yè)管理者的收入水平規(guī)定的界限。

(二)EVA系統(tǒng)中的紅利銀行

在一定程度上，EVA是用于避免操縱盈余進而影響紅利支付的行為發(fā)生。盡管利潤操縱(期間之間利潤的再分配)改變了這些利潤的現(xiàn)值與相關(guān)的紅利，但是此類利潤的再配置并沒有改變EVA的現(xiàn)值。從方程(3d)中能看出這一點：將利潤提前確認所帶來的“貨幣時間價值利益”能通過在未來期間EVA中所征收的資本費用予以消除。因此，如果紅利直接與EVA相關(guān)，這時就可以避免通過各期間的利潤操縱來改變紅利支付。然而，如果紅利未反映全部(包括現(xiàn)在和未來的)的操縱影響，價值不變性將遭到破壞。比如，管理者未來收到的紅利可能為0，或者如果管理者能在由于目前的正EVA所導(dǎo)致的未來負EVA效應(yīng)將影響未來的紅利支付前更換工作，這時價值不變性將發(fā)生改變。因為此時EVA系統(tǒng)之下，管理者仍然有動機加速收入確認。也就是說，在EVA系統(tǒng)下，仍然不能避免管理者操縱利潤行為的發(fā)生。

斯特恩·斯圖爾特提出了設(shè)置將紅利報酬與紅利支付分割開的紅利銀行，以防止管理者操縱EVA的行為。在紅利銀行的制度中，以EVA為基礎(chǔ)的單期間管理者紅利將計人管理者的紅利銀行帳戶中，該帳戶在該期間的期初余額包括以前期間的紅利報酬超過以前期間紅利支付的余額。本期支付的紅利基于更新的紅利銀行帳戶的余額(它由期初余額加該年的報酬組成)。具體運用時又包括各種形式，比較典型的是定期以一個不變的比例支付紅利，通常是該紅利銀行帳戶余額的三分之一。如果紅利銀行帳戶的余額為負，將沒有紅利支付。本期的余額(正或負)將被結(jié)轉(zhuǎn)到下一期。

篇2

1．1平均年限法

采用平均年限法撮關(guān)鍵的是如何確定固定資產(chǎn)的使用年限和固定資產(chǎn)的凈殘值。

——公路及構(gòu)筑物的使用年限，一般采用省【自治區(qū)】級以上人民政府“收費批文上批復(fù)的收費年限，而非公路的實際使用年限或其壽命。

——公路及構(gòu)筑物凈殘值比例的確定，其他部門企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值比例為3％～5；外商投資企業(yè)的凈殘值率為10；《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，臺理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。有鑒于此，考慮公路經(jīng)營企業(yè)對公路及構(gòu)筑物只有在進行收費活動時才作為固定資產(chǎn)管理．且在收費期限月；滿后將無償移交交通部門。因此．凈殘值比例應(yīng)按考惠否則，公路及構(gòu)筑物價值就不能徹底補償。

1．2工作量法

公路及構(gòu)筑物計提折舊最關(guān)鍵的一點是如何準確預(yù)計收費年限內(nèi)的交通量，此時的交通量應(yīng)以標準車交通量(高速公路及一級公路為小客車，二級公路為中型載貨汽車)為準，且預(yù)計的交通量應(yīng)和使用年限法相一致。下面舉例說明公路經(jīng)營企業(yè)如何計提折舊：如A公路經(jīng)營企業(yè)“固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑物”原值為27000萬元，規(guī)定收費年限27a，收費期間預(yù)計標準車交通量5400萬輛，第一年通過收費站的標準車交通量平均為I2．5萬輛／月，第二年通過收費站的標準車交通量平均為I3萬輛／月，第三年通過收費站的標準車交通量平均為I3．5萬輛／月(假設(shè)僅設(shè)一個收費站)。采用平均年限法計提折舊計算：

年折舊額一公路及構(gòu)筑物原值÷收費年限一27000萬元÷27—1000萬元

每月提取折舊額=1000萬元÷12—83萬元

采用工作量法計提折舊計算：

每標準車應(yīng)提折舊一公路及構(gòu)筑物原值÷收費期

間預(yù)計標準車交通量=27000萬元÷5400萬元=5元／標準車

公路及構(gòu)筑物第一年應(yīng)提折舊顴一125000×12×5=750萬元；

公路及構(gòu)筑物第二年應(yīng)提折舊額=130000×12×5—780萬元；

公路及構(gòu)筑物第三年應(yīng)提折舊額=135000×12×5—810萬元。

另外，對通訊、收費、監(jiān)控設(shè)施等固定資產(chǎn)采用平均年限法和加速折舊法時，也存在一個折舊選擇問題。從企業(yè)理財角度看，因公路經(jīng)營企業(yè)運營初期收費額較中后期少，再加上初期享受國家所得稅優(yōu)惠政策(如“二免三減半”、15稅率等)，因而其折舊計提應(yīng)前期少，后期多。在固定資產(chǎn)原值相同情況下，平均年限法較加速折舊法符臺上述趨勢．而加速折舊法中的年數(shù)總和法叉較雙倍余額遞減法符合上述趨勢，因而公路經(jīng)營企業(yè)應(yīng)作出正確的選擇。

如：某一監(jiān)控系統(tǒng)原值500萬元，預(yù)計使用5a，殘值20萬元，剛采用平均年限法時：

每年提取折舊額一(原值殘值)÷使用年限一80萬元÷5—96萬元。

采用年數(shù)總和法時：

年折舊率一尚可使用的年限(折舊年限已使用午數(shù))，預(yù)計使用年限的年數(shù)總和[折舊年限X(折舊年限+1)÷2]

圭三折舊額=(原筐一預(yù)計凈殘值)×年折舊率各年計算列于表1。

采用雙倍余額遞減法時：

年折舊率=2／折舊年限X100

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率備年計算列于表2。

各種折舊方法在同一年累計差額計算比較如表3所列。

2資產(chǎn)管理方式的選擇

如上所述，公路經(jīng)營企業(yè)取得公路收費經(jīng)營權(quán)有兩種方式：一種是直接投資方式即“BOT”方式，另一種是受讓公路經(jīng)營權(quán)。因此，相應(yīng)的資產(chǎn)管理方式也有所不同。

在直接投資方式下，困涉及建設(shè)、經(jīng)營、移交3個期問，公路及構(gòu)筑物等資產(chǎn)的入賬價值屬于自行建造的固定資產(chǎn)，故需按公路工程預(yù)算及可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為公路及構(gòu)筑物的入賬價值。因此，在建設(shè)期間發(fā)生的基建支出，要分兩種情況才能形成公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

一根據(jù)交付使用財產(chǎn)明細表，從“基建工程支出中轉(zhuǎn)入形成固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施通訊設(shè)施監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施、房屋及建筑物

貸：基建工程支出一根據(jù)項目概算內(nèi)容購入的不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)經(jīng)營準備的工具，直接形成固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料。{醬：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn)——機械設(shè)備(攤鋪機、壓路機等)、車輛(巡邏車、工程搶險車等)、其他(復(fù)印機、打字機等)

周轉(zhuǎn)材料

貸：銀行存款等結(jié)算科日

工程物資——為生產(chǎn)準備的工具及器具

②在間接投資方式下，公路經(jīng)營企業(yè)直接出資購買已建成的公路，困不存在建設(shè)期間，只涉及經(jīng)營、移交2個階段，其形成公路經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營用固定資產(chǎn)比較簡單除需支付公路及構(gòu)筑物等建造成本外，還要支付受讓公路收費經(jīng)營權(quán)的購置成本——無形資產(chǎn)。

此時將購買價大于公路建設(shè)成本的部分作為“無形資產(chǎn)——公路經(jīng)營權(quán)”來核算。

借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn)——公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施、房屋及建筑物

無形資產(chǎn)——公路經(jīng)營權(quán)

貸：銀行存款等科目

綜上所述，公路經(jīng)營企業(yè)要加強財務(wù)管理和會計核算，首先要選擇好適臺于本單位的會計制度，要加強公路及構(gòu)筑物等資產(chǎn)形成的管理，選擇好固定資產(chǎn)折舊的補償方式。

篇3

近年來，我國的財務(wù)學(xué)者們從不同的研究目的出發(fā)，對財務(wù)治理的內(nèi)涵的界定提出了不同的見解。程宏偉（2002）認為，財務(wù)治理是財務(wù)治理主體對企業(yè)財力的統(tǒng)治和支配，即關(guān)于企業(yè)財權(quán)的安排，它決定財務(wù)運營的目標以及實現(xiàn)目標所采取的財務(wù)政策；楊淑娥（2002）則把財務(wù)治理理解為通過財權(quán)在不同利益相關(guān)者之間的不同配置，從而調(diào)整利益相關(guān)者在財務(wù)體制中的地位，提高公司治理效率的一系列動態(tài)制度安排；饒曉秋（2003）提出，財務(wù)治理的實質(zhì)是一種財務(wù)權(quán)限劃分，從而形成相互制衡關(guān)系的財務(wù)管理體制；林鐘高（2003）指出，財務(wù)治理是一組聯(lián)系各利益相關(guān)主體的正式的和非正式的制度安排和結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其根本目的在于試圖通過這種制度安排，以達到利益相關(guān)主體之間的權(quán)利、責任和利益的均衡，實現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。以上這些有關(guān)財務(wù)治理的定義，雖然都從不同角度對財務(wù)治理的內(nèi)涵進行了闡述，但也不可避免地存在認識偏差。他們要么從制度安排的角度將“財務(wù)治理”與“公司治理”等同，要么將“財務(wù)治理”與“財務(wù)管理”混為一談，或者只強調(diào)財權(quán)配置的重要地位而忽視其他方面，因而無法全面準確地理解財務(wù)治理的內(nèi)涵。

綜上所述，對于財務(wù)治理內(nèi)涵的理解，筆者比較傾向于衣龍新（2005）的概括，即財務(wù)治理就是基于財務(wù)資本結(jié)構(gòu)等制度安排，對企業(yè)財權(quán)進行合理配置，在強調(diào)以股東為主導(dǎo)的利益相關(guān)者共同治理的前提下，形成有效的財務(wù)激勵約束等機制，實現(xiàn)公司財務(wù)決策科學(xué)化的一系列制度、機制、行為的安排、設(shè)計和規(guī)范。這一概念的主要特征就是既肯定了財務(wù)治理是一種制度安排，又強調(diào)了財務(wù)治理是對財權(quán)的合理配置，同時還突出了財務(wù)治理是為了形成有效的財務(wù)激勵約束機制。

我國絕大多數(shù)財務(wù)管理學(xué)教材都認為，財務(wù)管理是利用價值形式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程進行的管理，是企業(yè)組織財務(wù)活動，處理與各方面財務(wù)關(guān)系的一項綜合性管理工作。這一概念的主要特征就是表明財務(wù)管理是一項管理活動，其直接對象是企業(yè)的資金運動和企業(yè)的價值。

從以上對財務(wù)治理與財務(wù)管理的概念約定可以看出，財務(wù)治理與財務(wù)管理的區(qū)別主要在于，財務(wù)治理是一種制衡機制，其目標是協(xié)調(diào)企業(yè)各利益相關(guān)者之間的利益沖突，解決信息不對稱問題；而財務(wù)管理則是一種運行機制，其目標在于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。也就是說，財務(wù)治理規(guī)定了整個企業(yè)財務(wù)運作的基本網(wǎng)絡(luò)框架，財務(wù)管理則是在這個既定的框架下駕馭企業(yè)財務(wù)奔向目標。財務(wù)治理與財務(wù)管理同時也存在許多共同點，那就是財務(wù)治理與財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)具有同源性（都以產(chǎn)權(quán)制度和公司治理為基礎(chǔ)）；財務(wù)治理與財務(wù)管理的對象具有同質(zhì)性（都涉及到財權(quán)問題）；財務(wù)治理與財務(wù)管理具有體系上的統(tǒng)一性（同屬財務(wù)范疇且都是企業(yè)財務(wù)報告的影響因素）；財務(wù)治理決定了財務(wù)管理的框架和軌道，財務(wù)治理的模式特征在很大程度上影響財務(wù)管理的模式特征。

二、財務(wù)管理學(xué)目前存在的缺憾：基于財務(wù)治理的考量

“組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系”這一概念特征決定了財務(wù)管理學(xué)的研究應(yīng)從財務(wù)的二重性：經(jīng)濟屬性（財務(wù)活動）與社會屬性（財務(wù)關(guān)系）相結(jié)合來進行考察。但現(xiàn)實情況是，傳統(tǒng)財務(wù)管理學(xué)僅從數(shù)量層面來對財務(wù)的經(jīng)濟屬性進行分析和論述，而對財務(wù)的社會屬性——財務(wù)關(guān)系的處理這一財務(wù)管理的本質(zhì)問題卻一帶而過。而財務(wù)管理作為一種綜合管理，企業(yè)內(nèi)部各種權(quán)利的制衡、責任的分擔以及利益的劃分，最終將以財務(wù)的形式體現(xiàn)。但這些問題的解決，光靠加強日常財務(wù)管理是不夠的，應(yīng)注重公司各利益相關(guān)者財務(wù)權(quán)利和責任的明晰界定和有效行使，以及在公司治理中的財務(wù)行為規(guī)范等財務(wù)治理的問題。現(xiàn)在的問題是，當人們過于注重研究財務(wù)管理學(xué)的具體內(nèi)容時，卻忽視了一個對推進公司財務(wù)理論發(fā)展至關(guān)重要的問題，這就是從財務(wù)治理的角度把握財務(wù)管理學(xué)的特征。

從財務(wù)治理的角度來觀察，筆者認為，傳統(tǒng)財務(wù)管理學(xué)存在以下的缺憾：第一，把企業(yè)財務(wù)行為視為一種把非經(jīng)濟動機排除在外的純經(jīng)濟行為，較少關(guān)注制度與財務(wù)文化等社會因素對財務(wù)行為和財務(wù)效率的影響，而是把影響財務(wù)行為的制度看作是一既定的前提而加以認同，致使制度無法納入財務(wù)行為的解析框架，對兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系也缺乏深入的分析，從而使財務(wù)管理學(xué)的構(gòu)建日趨保守乃至封閉。第二，沒有進行相關(guān)財務(wù)治理影響分析，因而產(chǎn)生對“財權(quán)配置”問題的輕視及與此相關(guān)的“內(nèi)部人控制財務(wù)”，導(dǎo)致企業(yè)外部利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)監(jiān)控的弱化及其財務(wù)利益的受損，致使理論與實踐相背離。第三，以理性經(jīng)濟人假設(shè)作為理論前提，必然形成對經(jīng)濟屬性（財務(wù)活動）的過度關(guān)注而輕視其社會屬性（財務(wù)關(guān)系），從而加劇財務(wù)沖突和財務(wù)道德的失落。

三、財務(wù)管理學(xué)再造：基于財務(wù)治理的創(chuàng)新

公司財務(wù)理論構(gòu)建于特定的企業(yè)假設(shè)基礎(chǔ)之上，企業(yè)的不同界定和企業(yè)特征的現(xiàn)實變遷都會對公司財務(wù)理論產(chǎn)生決定性影響?，F(xiàn)有的公司財務(wù)理論構(gòu)建于傳統(tǒng)的企業(yè)特性之上，從總體上屬于價值管理理論。誠然，企業(yè)作為系列契約的聯(lián)結(jié)現(xiàn)象是一個客觀事實，但我們同樣不能忽視一個更為重要的事實，即企業(yè)的本質(zhì)特征并不在于這種聯(lián)結(jié)以及實現(xiàn)這種聯(lián)結(jié)的契約本身，而是在于形成這種聯(lián)結(jié)之后的企業(yè)財務(wù)活動以及在活動中產(chǎn)生的財務(wù)關(guān)系。隨著公司制企業(yè)的出現(xiàn)和現(xiàn)代企業(yè)理論對成本、信息不對稱等問題的研究，由所有權(quán)與控制權(quán)分離帶來的公司治理問題便成為當前公司財務(wù)理論的主要議題?，F(xiàn)實表明，單純從各自的學(xué)科出發(fā)獨立研究財務(wù)管理或財務(wù)治理問題，已經(jīng)不能滿足學(xué)科發(fā)展和現(xiàn)實經(jīng)濟的需要。因此，財務(wù)管理學(xué)需要拓寬研究視野和豐富理論內(nèi)涵，就必須與財務(wù)治理進行交叉性融合研究。

（一）財務(wù)管理目標的重新界定與企業(yè)財權(quán)的有效配置

合理界定和選擇財務(wù)目標，建立和完善財務(wù)的導(dǎo)向機制，是保證財務(wù)治理和財務(wù)管理高效運行并實施有效對接的前提。近年來，財務(wù)管理目標的定位經(jīng)過了企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化和企業(yè)價值最大化等發(fā)展階段。但就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市公司、資本市場的弱勢有效、法治建設(shè)處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、公司治理結(jié)構(gòu)不太完善等現(xiàn)實背景下，新《企業(yè)財務(wù)通則》將企業(yè)財務(wù)管理目標界定為“企業(yè)價值最大化”，既反映了市場經(jīng)濟條件下企業(yè)為其資源供給者創(chuàng)造財富的受托經(jīng)濟責任，也是當代財務(wù)管理學(xué)教材普遍接受的觀點，具有較強的理論邏輯性和實踐有用性。但也應(yīng)清醒地看到，這些過分強調(diào)股東或企業(yè)價值的財務(wù)管理目標，勢必會將非價值性的社會責任排除在財務(wù)管理目標之外。結(jié)合我國公司法改革局限于“股東至上”的邏輯和利益相關(guān)者的參與權(quán)被弱化的現(xiàn)狀，以及企業(yè)是在復(fù)雜的、充滿競爭的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中開展經(jīng)營活動的現(xiàn)實，筆者認為“利益相關(guān)者的利益均衡”應(yīng)成為企業(yè)財務(wù)管理的終極目標。這一目標不僅有利于協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的矛盾，而且還使企業(yè)的經(jīng)濟性目標和社會性目標得以有機結(jié)合，保證了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)濟性目標就是追求自身經(jīng)濟利益的最大化，這是由企業(yè)的本質(zhì)所決定的，因此，企業(yè)財務(wù)管理目標并不總是與宏觀社會的要求保持絕對的一致性。于是，國家往往利用法律手段來強制企業(yè)必須履行社會責任。但是，企業(yè)應(yīng)當承擔的社會責任在許多場合無法完全進行硬性規(guī)定。這就需要企業(yè)的社會性目標，注重企業(yè)的社會責任，追求社會效益的最優(yōu)化，這是由企業(yè)所處的社會環(huán)境決定的。任何企業(yè)都不可能獨立于社會而存在，若過分強調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟性目標而忽視社會性目標，將會失去社會的支持，從而使企業(yè)的生存與發(fā)展舉步維艱。特別是隨著SA8000在全球范圍的推廣和實施，企業(yè)重視社會責任、推動社會責任以及落實社會責任便有了最佳保證。這一堅持多邊主義的理財目標，是與公司財務(wù)治理的思想和目標相適應(yīng)的。按照利益相關(guān)者共同治理理論，企業(yè)財權(quán)配置不能只考慮股東和經(jīng)理層的利益，每個利益相關(guān)者在企業(yè)財權(quán)配置中都有權(quán)享有相應(yīng)的財務(wù)權(quán)利，有不同的財務(wù)利益訴求。此外，利益相關(guān)者對企業(yè)的相機財務(wù)治理，也應(yīng)在財務(wù)管理學(xué)再造中占有一席之地。

（二）重視制度因素在財務(wù)管理學(xué)中的地位

內(nèi)生于公司財務(wù)行為的制度因素可按財務(wù)活動的關(guān)系分為財務(wù)本體性制度和財務(wù)關(guān)聯(lián)性制度。但目前在我國的財務(wù)管理學(xué)中，只是企業(yè)財務(wù)通則、公司法、稅法等財務(wù)本體性制度散見于籌資、投資、收益分配和資產(chǎn)重組及清算等財務(wù)活動中，而對在性質(zhì)上并不是財務(wù)性的卻會對公司財務(wù)行為及利益相關(guān)者的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)起約束和限制作用的財務(wù)關(guān)聯(lián)性制度（如產(chǎn)權(quán)制度、社會保障制度和倫理道德等）閉口不談，這不僅背離現(xiàn)實而且還會把財務(wù)管理學(xué)引入歧途。財務(wù)管理學(xué)的再造，除繼續(xù)重視和完善財務(wù)本體性制度對公司財務(wù)行為的規(guī)范約束，還應(yīng)當重視財務(wù)關(guān)聯(lián)性制度與企業(yè)財務(wù)行為之間關(guān)聯(lián)性研究，這是基于我國的基本國情所決定的。引入財務(wù)關(guān)聯(lián)性制度的研究，將有利于擺脫現(xiàn)有財務(wù)管理學(xué)“就財務(wù)論財務(wù)”的思維偏差，使財務(wù)管理學(xué)再造更具動態(tài)調(diào)整性和環(huán)境適應(yīng)性。

（三）注重激勵和監(jiān)督機制構(gòu)建的研究

財務(wù)管理學(xué)如果只關(guān)注具體的資金運動而忽視在這一過程中的激勵與監(jiān)督問題，勢必會導(dǎo)致資本運營的效率低下和利益相關(guān)者的利益受損。因此，財務(wù)管理學(xué)再造就必須注重激勵和監(jiān)督機制構(gòu)建的研究。目前的財務(wù)管理學(xué)中在闡述企業(yè)財務(wù)活動時，本能地運用了諸如企業(yè)財務(wù)通則、公司法、會計法等財務(wù)本體性制度來約束與制衡管理者，而對于內(nèi)部控制這一影響企業(yè)命運的制度安排卻沒有片言只語，這與企業(yè)財務(wù)治理與財務(wù)管理的本質(zhì)要求極不相稱。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容融入財務(wù)管理學(xué)再造提供了絕好的契機。公司的成本問題，僅僅靠制衡是不能解決問題的。恰當?shù)募顧C制能夠通過委托人設(shè)計的一系列制度安排促使人采取適當?shù)男袨椋畲笙薅仍黾游腥说男в?。近年來，以財?wù)治理的觀點考察薪酬對公司財務(wù)業(yè)績的敏感性漸成潮流。因此，許多學(xué)者認為，我國上市公司應(yīng)采用股票期權(quán)激勵制度。但股票期權(quán)的應(yīng)用是有條件的，需要有比較健全的法人治理結(jié)構(gòu)、比較健全的資本市場和透明度高的公司信息披露及相關(guān)的法律框架等，而這些條件我國目前并不完全具備。我們在財務(wù)管理學(xué)的再造中，對于這些問題的研究必須緊密結(jié)合中國的國情，關(guān)注中國特殊的文化和社會背景，不能掉進“國際大廚房陷阱”而食洋不化。

（四）關(guān)注財務(wù)文化對解決財務(wù)沖突和財務(wù)敗德行為的作用

目前的財務(wù)管理學(xué)較為強調(diào)和崇尚“工具理性”，致使社會責任和道德品質(zhì)等人類的一些基本價值在現(xiàn)代企業(yè)理財中倍受蹂躪而變得支離破碎，企業(yè)與其利益相關(guān)者之間的財務(wù)關(guān)系也日趨惡化，使企業(yè)無法實現(xiàn)全面、健康的可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)管理學(xué)關(guān)注資本、成本、利潤等本是應(yīng)有之義，但影響和決定這些物化因素的人及其行為也不應(yīng)該忽視，因為這有利于解決財務(wù)沖突和財務(wù)敗德行為。企業(yè)財務(wù)文化是一種“內(nèi)隱文化”，是企業(yè)為了實現(xiàn)財務(wù)目標而一貫倡導(dǎo)、逐步形成、不斷充實并為全體成員所自覺遵循的理財價值標準、道德規(guī)范、工作態(tài)度、行為取向和生活觀念，以及由這些因素融會、凝聚而形成的整體財務(wù)管理精神風(fēng)貌。財務(wù)準則有形而財務(wù)文化無形，但財務(wù)文化對企業(yè)的影響卻無處不在。鑒于財務(wù)文化對企業(yè)競爭力所具有的原生性決定作用以及它所蘊涵的更為深刻的企業(yè)本質(zhì)特征，要求人們在財務(wù)管理學(xué)再造過程中必須高度關(guān)注這一問題。財務(wù)管理學(xué)再造關(guān)于企業(yè)財務(wù)文化研究，其最終成果是要拿出具有中國企業(yè)特色、與中國企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的財務(wù)文化發(fā)展戰(zhàn)略模式，從而更好地指導(dǎo)企業(yè)財務(wù)管理實踐。

【主要參考文獻】

[1]申書海，李連清.試論公司財務(wù)治理和財務(wù)管理的關(guān)系與對接.會計研究，2006，（10）.

[2]伍中信.現(xiàn)代公司財務(wù)治理理論的形成與發(fā)展.會計研究，2005，（10）.

[3]李心合.利益相關(guān)者財務(wù)論——新制度主義與財務(wù)學(xué)的互動和發(fā)展.中國財政經(jīng)濟出版社，2003.

[4]衣龍新.公司財務(wù)治理論.清華大學(xué)出版社，2005.

[5]林鐘高，王鍇，章鐵生.財務(wù)治理——結(jié)構(gòu)、機制與行為研究.經(jīng)濟管理出版社，2005.

[6]李心合.論制度財務(wù)學(xué)構(gòu)建.會計研究，2005，（7）.

[7]張棟，楊淑娥.論企業(yè)財權(quán)配置——基于公司治理理論發(fā)展視角.會計研究，2005，（4）.

篇4

關(guān)鍵詞：普通高校財務(wù)管理改進措施

當前，隨著我國高校改革的不斷深入，高等體系也在逐步健全、合理，但同時也遇到了不少需要探討的問題。筆者結(jié)合工作實際，擬對普通高校財務(wù)管理工作中存在的問題以及如何提高財務(wù)管理，針對性地談幾點個人看法。

一、學(xué)校財務(wù)管理中存在的問題

1.資金的使用缺乏計劃性。一些學(xué)校對于各項事業(yè)經(jīng)費，在使用上往往事先無計劃，缺乏統(tǒng)籌安排，對全年業(yè)務(wù)開支項目不作計劃安排，存在著很大的盲目性，因而不能將有限的資金用在刀刃上；或有一個全年的支出預(yù)算，但預(yù)算的編制不夠具體，在預(yù)算的實際執(zhí)行上缺乏可操作性，使得預(yù)算只是一種擺設(shè)；學(xué)校的整體預(yù)算與各系部門預(yù)算之間不夠統(tǒng)一，同樣造成預(yù)算難以執(zhí)行。因此，在資金使用過程中無控制，不管事業(yè)是否需要，只要領(lǐng)導(dǎo)批字就全部報銷。領(lǐng)導(dǎo)者對一年工作計劃完成多少，用了多少資金，所剩資金還能辦多少事，心中都無數(shù)，因而導(dǎo)致資金使用超支，容易辦了一些次要的事，而使一些主要工作因缺乏資金卻不能按期完成，了事業(yè)的發(fā)展。

2.財產(chǎn)管理不嚴。固定資產(chǎn)、材料、低值易耗品等財產(chǎn)物資，是完成事業(yè)任務(wù)的物質(zhì)條件，但是由于事業(yè)單位無成本考核，不講究資金的使用效益，也就是不重視財產(chǎn)物資的核算和管理。教學(xué)實驗材料等低耗品采購分散，庫存管理無性等。在財產(chǎn)管理方面，學(xué)校的固定資產(chǎn)賬與各部門及校產(chǎn)管理部門無法進行賬賬、賬實核對，各系部門自行購置的資產(chǎn)如：圖書資料、音響資料等，沒有一套完整的管理制度及賬目登記，存在校產(chǎn)流失現(xiàn)象。各部門只根據(jù)自己本部門的工作需要申請購置有關(guān)辦公設(shè)備、儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)，學(xué)校的校產(chǎn)管理部門沒有事前統(tǒng)籌兼顧、統(tǒng)一調(diào)配，只是事后登記，難免出現(xiàn)盲目購買固定資產(chǎn)，造成重復(fù)購置，因而出現(xiàn)使用效率低的現(xiàn)象，且有的部門之間存在相互攀比的情況，競相購買化辦公設(shè)備，這樣一來就會造成辦公成本高、設(shè)備利用率低等問題。

3.領(lǐng)導(dǎo)不重視，財務(wù)人員素質(zhì)不高，管理手段落后。學(xué)校要強化財務(wù)管理，必須得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，而有的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作存在片面的認識，認為財務(wù)部門只要記賬、報賬就行了，因而對財務(wù)人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)不重視。有些單位存在嚴重違反《法》的情況，財務(wù)部門人員的任用存在隨意性，造成一些財務(wù)部門的工作人員專業(yè)不對口，學(xué)非所用，由于其知識結(jié)構(gòu)的缺陷和專業(yè)知識的缺乏，勢必影響整個單位的財務(wù)管理工作。近幾年高校財務(wù)會計核算電算化工作進展迅速，繁雜的記賬、算賬等日常工作被機處理取代，會計業(yè)務(wù)處理更加快捷準確。而許多學(xué)校的收費管理手段落后，已不適應(yīng)高校管理的發(fā)展需要。雖然會計核算實行了電算化，提高了記賬、報賬的工作效率，而財務(wù)軟件的管理分析功能卻往往得不到充分的利用。財務(wù)工作重心沒有及時轉(zhuǎn)移到財務(wù)管理上來。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門及其他部門對財務(wù)管理工作在高校管理中的重要作用沒有新的認識，財務(wù)管理部門未能及時調(diào)整工作方向，把科學(xué)的財務(wù)管運用于實踐，以看得見的財務(wù)管理成效支持學(xué)校發(fā)展。

4.對財務(wù)分析（信息處理）能力不重視。財務(wù)分析是運用事業(yè)計劃、會計報表及其他有關(guān)資料對高校一定時期內(nèi)的財務(wù)收支狀況進行系統(tǒng)剖析、比較和評價，以求得高?；顒雍褪聵I(yè)發(fā)展狀況的性認識。許多高校對財務(wù)只是反映一定期間的收支狀況和資金結(jié)存情況，而對資金的結(jié)構(gòu)、狀態(tài)、支出結(jié)構(gòu)、效益缺乏分析，以至于無法科學(xué)考核學(xué)校整體和各系部門資金的使用效率。

5.對往來款項的清理不重視。對往來款項的清理直接影響一個單位的資金周轉(zhuǎn)，直接影響單位的凈資產(chǎn)實際結(jié)存情況，也關(guān)系到流動資金的使用效率。如其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款等屬于流動資產(chǎn)，許多單位賬面數(shù)多達上千萬元，不少賬齡常達數(shù)年甚至十幾年，其中有的早應(yīng)收回，卻未能及時清理，甚至成為呆賬給單位造成直接損失。對流動負債未能利用高校良好的支付信用進行短期融資，即延緩支付相關(guān)應(yīng)付款項，也影響了單位短期資金的周轉(zhuǎn)與使用。

6.許多規(guī)章制度不健全、不系統(tǒng)。財務(wù)管理要不斷完善財務(wù)管理制度，再完美的方案，如果沒有制度相適應(yīng)，只能是空中樓閣；各高校應(yīng)當在遵守國家財經(jīng)制度的前提下，制定本單位一系列的財務(wù)管理制度，如：部門預(yù)算、資產(chǎn)管理、差旅費報銷、人員的進修培訓(xùn)、物資采購、支出審批權(quán)限及有關(guān)費用報銷等制度。一些單位這些制度的制定方面存在缺陷，或不夠具體或不夠公開。和物資、資金相關(guān)的所有制度本應(yīng)當是院校各系部門及全體職工都清楚的事，結(jié)果是哪個部門制定的制度就哪個部門清楚，而財務(wù)部門往往無法解釋到位，財務(wù)部門監(jiān)督功能下降，也就更談不上全員監(jiān)督與管理了。

二、高校財務(wù)管理薄弱的原因

高校財務(wù)管理薄弱的原因是多方面的。首先是體制，在學(xué)校有關(guān)經(jīng)濟決策及經(jīng)濟問題討論時，財務(wù)管理部門參與率不高；總務(wù)、后勤、人事及基建等部門往往各自為政，資金的流動和財產(chǎn)流動管理脫節(jié)，為財務(wù)管理工作順利開展設(shè)置了制度障礙；其次是領(lǐng)導(dǎo)者財務(wù)管理意識較差，對財務(wù)工作不予重視；許多高校，長期上撥下用，多撥多用、少撥少用的財務(wù)核算和經(jīng)費分配管理習(xí)慣，仍深深地影響著目前的高校會計和管理工作；會計人員習(xí)慣于記賬算賬等日常核算工作，財務(wù)管理在工作中所占比重??；一些高校領(lǐng)導(dǎo)，非常注重教學(xué)和科研工作，但對財務(wù)管理重要性以及經(jīng)費的使用效率卻往往忽略。

三、強化學(xué)校財務(wù)管理的措施

1.改革學(xué)校財務(wù)管理的體制，建立健全責任體系。針對大部分學(xué)?，F(xiàn)狀以及今后的趨勢，建立先進、、合理的財務(wù)管理體制尤為重要。學(xué)校財務(wù)處為全校財務(wù)管理的職能部門，在學(xué)校最高或主管行政負責人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其主要職能為全校范圍內(nèi)的財務(wù)管理和確定范圍內(nèi)的核算；任何部門的財務(wù)活動都不能游離于學(xué)校財務(wù)處的管理監(jiān)督，財務(wù)部門應(yīng)當參與有關(guān)經(jīng)濟決策的，并充分發(fā)表自己的意見。財務(wù)部門正確的意見和建議，有關(guān)部門應(yīng)當予以采納。

健全完善的校內(nèi)各級經(jīng)濟責任制度是維護預(yù)算的嚴肅性、有效性，規(guī)范財務(wù)支出行為，調(diào)動師生員工參與理財?shù)姆e極性，提高經(jīng)費使用效率、效益的重要保證。校內(nèi)經(jīng)濟責任制必須堅持以責為依據(jù)，要建立以經(jīng)濟責任制為核心的崗位責任制，使責、權(quán)、利緊密結(jié)合。一般可將校內(nèi)經(jīng)濟責任劃分如下：（1）法人代表（校長）對全校的經(jīng)濟工作負總責。（2）各方面的分管校級領(lǐng)導(dǎo)對其分管工作范圍內(nèi)的經(jīng)濟工作負直接領(lǐng)導(dǎo)責任。（3）各部門、系科負責人對本部門、本系科的經(jīng)濟工作負總責。（4）財務(wù)機構(gòu)負責人對財務(wù)機構(gòu)管理的財務(wù)工作負總責。（5）各級資產(chǎn)管理人員對自己所經(jīng)管資產(chǎn)的安全、完好、有效負管理責任。（6）各級業(yè)務(wù)崗位人員按崗位責任制的規(guī)定自主完成所承擔的工作并對工作結(jié)果負責。（7）財會人員對自己從事崗位的會計工作負責。

各級領(lǐng)導(dǎo)和各級財務(wù)人員都要負有相應(yīng)的財務(wù)管理責任，并輔之于一定的獎懲措施。凡發(fā)生重大違紀行為的，都必須按規(guī)定嚴肅處理，相關(guān)人員要負連帶責任。

在上述責任體系中，還可以根據(jù)實際情況對有關(guān)級別的經(jīng)濟責任分解，如部門副職協(xié)助正職，在正職授權(quán)范圍內(nèi)對其分管工作范圍內(nèi)的經(jīng)濟工作負直接領(lǐng)導(dǎo)責任，各科室負責人對本科室的經(jīng)濟工作負總責等。可以看出，廣義上的經(jīng)濟管理人員不僅僅指財務(wù)人員，而是指所有涉及財務(wù)活動的方方面面的師生員工。因為校內(nèi)任何資金的活動都不僅僅是財務(wù)部門和財務(wù)人員的事情，而是直接或間接地用于全校師生員工的身上，人人都可能是資金的管理者、運用者、受益者，由此可見建立、健全經(jīng)濟責任體系，努力實現(xiàn)全方位、全過程理財?shù)闹匾饬x。

2.加強領(lǐng)導(dǎo)，建立、健全制度，不斷提高財務(wù)人員素質(zhì)。一是各級領(lǐng)導(dǎo)要加強財務(wù)管理知識的，增強對本單位、本部門的財務(wù)管理意識，積極領(lǐng)導(dǎo)和支持本單位、本部門的財務(wù)管理工作，并為財務(wù)部門更好地工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，同時在全校范圍內(nèi)形成大家關(guān)心財務(wù)管理的氛圍。二是學(xué)校的人、財、物制度以及預(yù)算制度應(yīng)系統(tǒng)化、公開化，才能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。三是要重視財務(wù)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)，加強職業(yè)道德，使全體財務(wù)人員能適應(yīng)市場經(jīng)濟下學(xué)校的財務(wù)管理工作。四是要強化對有關(guān)人員財務(wù)制度和財經(jīng)紀律的學(xué)習(xí)和教育，在全校范圍內(nèi)樹立自覺遵守財經(jīng)紀律的良好風(fēng)尚。

3.建立、健全物資管理制度，確保事業(yè)單位財產(chǎn)完整無損。（1）為了正確反映事業(yè)單位財產(chǎn)的情況同時建立、健全物資收發(fā)、保管制度，嚴格執(zhí)行，合理發(fā)放。本著誰使用誰管理的原則，責任落實到各責任部門和個人，各責任部門設(shè)賬記錄使用情況，檢查糾正使用管理中的。（2）對固定資產(chǎn)實行雙重管理，即單位會計按現(xiàn)行制度進行總括記賬管理，使用固定資產(chǎn)的責任部門實行責任管理，責任部門設(shè)置臺賬，記載使用、維修、保養(yǎng)情況，并確定責任期固定資產(chǎn)完好率、利用率的考核指標。（3）加強對固定資產(chǎn)的管理，最好是推行固定資產(chǎn)崗位責任制，即對固定資產(chǎn)的購買、使用、調(diào)撥、報損、報廢各個環(huán)節(jié)進行管理控制。領(lǐng)導(dǎo)要重視管理機構(gòu)的設(shè)置和人員培訓(xùn)，積極支持指導(dǎo)其工作。要統(tǒng)籌安排固定資產(chǎn)的購置，避免重復(fù)購置，防止各部門從平均主義出發(fā)，搞“小而全”盲目購置固定資產(chǎn)，充分利用現(xiàn)有設(shè)備，提高現(xiàn)有設(shè)備的利用率，財務(wù)部門要定期核對賬目，做到賬實相符。

4.加強對學(xué)生收費的管理。學(xué)生收費工作是困擾許多高校的一個難題。一方面，外界對學(xué)生收費議論紛紛，高校不時要應(yīng)付物價等部門的檢查；另一方面卻是學(xué)生欠費率居高不下，了高校的預(yù)算收入。個別院校學(xué)生欠費過多，嚴重影響了學(xué)校的正常運轉(zhuǎn)，而且有蔓延和擴大的趨勢。因此，高校應(yīng)建立以分管學(xué)生工作的校領(lǐng)導(dǎo)負責，財務(wù)處牽頭，由財務(wù)處、學(xué)生處、教務(wù)處、院系學(xué)生工作辦公室等部門組成的學(xué)生收費管理，制定一系列學(xué)生收費管理、清欠措施和激勵、責任制度，規(guī)范、有序地組織學(xué)生收費工作；同時應(yīng)利用專門的收費軟件來提高工作效率，以便隨時反映和統(tǒng)計各系、各年級、各班級乃至學(xué)生個人的繳費情況，如揚州大學(xué)與建行合作開發(fā)“學(xué)生收費系統(tǒng)”，經(jīng)江蘇省科委鑒定達到了國內(nèi)領(lǐng)先水平，在全省乃至全國高校財務(wù)管理系統(tǒng)產(chǎn)生了較大影響，取得了良好的經(jīng)濟效益和效益。另一方面按照有關(guān)政策規(guī)定，積極組織學(xué)生助學(xué)貸款渠道，讓更多真正因貧困而不能交費的學(xué)生貸款上學(xué)。這樣，既嚴格執(zhí)行規(guī)定的收費范圍和收費標準，又努力降低欠費率，確保年度預(yù)算收入及時足額入賬，實現(xiàn)應(yīng)有的辦學(xué)效益。

5.做好流動資金管理。當前，多數(shù)高?；緦崿F(xiàn)了資金的內(nèi)部統(tǒng)一管理，但傳統(tǒng)的以安全完整使用為主的理財觀念已經(jīng)受到挑戰(zhàn)。在市場經(jīng)濟下，高校內(nèi)部財務(wù)管理應(yīng)吸收市場、資本市場的管理手段和法則，把校內(nèi)資金融通于統(tǒng)一管理、統(tǒng)一結(jié)算，按有序、合理和效益的最大化方向流動，使有限的財力發(fā)揮最大的效益。同時，高校應(yīng)采用一些管理會計的如測算經(jīng)濟資金存量等，努力降低資金使用成本，增加資金安全收益。加快應(yīng)收及暫付款回收、延緩支付應(yīng)付款項、利用高校良好的支付信用進行短期融資，也可提高資金使用效率，緩解支付壓力。

6.做好經(jīng)費的綜合預(yù)算和部門預(yù)算工作。綜合財務(wù)預(yù)算反映了高校全部資金的收入來源和支出用途，并將綜合了的高?？傮w財力進行總體平衡，從而保證教學(xué)、科研、行政、后勤等各項工作的開展。事業(yè)計劃是編制綜合財務(wù)預(yù)算的依據(jù)，而綜合財務(wù)預(yù)算的實施是實現(xiàn)事業(yè)計劃的財力保證，也是學(xué)校對事業(yè)發(fā)展實行宏觀調(diào)控的重要手段。合理制定的綜合財務(wù)預(yù)算是高校優(yōu)化資源配置，克服投資上的短期行為，節(jié)約支出，減少損失浪費的前提，反映了高校經(jīng)費管理、調(diào)控的能力。目前，許多高校采用“零基預(yù)算加項目預(yù)算”的方法編制年度綜合財務(wù)預(yù)算，值得借鑒。

篇5

關(guān)鍵詞：財務(wù)戰(zhàn)略核心能力平衡計分卡

一、核心能力與財務(wù)戰(zhàn)略目標的確立

財務(wù)戰(zhàn)略制定過程中存在的一個主要問題是財務(wù)戰(zhàn)略的制定沒有根據(jù)企業(yè)的整體戰(zhàn)略或者企業(yè)整體戰(zhàn)略不是建立在企業(yè)真正的競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，這就導(dǎo)致財務(wù)戰(zhàn)略目標不合理，不具有穩(wěn)定性。

由于核心能力是企業(yè)長期盈利能力的源泉，是持續(xù)競爭優(yōu)勢的根本動因，因此企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略目標應(yīng)當建立在核心能力的基礎(chǔ)上。潘漢爾德（Prahalad）與哈默（Hamel）首先提出企業(yè)核心能力的概念，他們將企業(yè)組織描述為“核心競爭力、核心產(chǎn)品和業(yè)務(wù)單元的組合”，三者的關(guān)系如同一棵“樹”，核心競爭力處于根部，企業(yè)若要使處于樹冠的業(yè)務(wù)單元維持長期盈利能力，就必須要有雄厚的核心能力作為根基。

要識別企業(yè)的核心能力，首要的是對企業(yè)進行SWOT分析，清楚地認識到企業(yè)所面臨的優(yōu)勢（S）、劣質(zhì)（W）、機會（O）、威脅（T），然后依據(jù)以下三條標準來確定企業(yè)的核心能力：

1.核心能力必須具有延展性，即能夠不斷創(chuàng)造新產(chǎn)品，可以使得企業(yè)進入一個潛在的廣闊的新市場。

2.必須具有獨特性，即難于被競爭對手所模仿。

3.能為顧客實現(xiàn)其價值做出關(guān)鍵性的貢獻。

由于核心能力是企業(yè)持續(xù)競爭優(yōu)勢的根本動因，并且長期保持不變，因此依據(jù)它建立的企業(yè)和財務(wù)戰(zhàn)略目標比較合理，并且相對穩(wěn)定。

二、協(xié)調(diào)長期財務(wù)戰(zhàn)略與短期財務(wù)計劃的關(guān)系

財務(wù)戰(zhàn)略管理中存在著一個兩難的問題，即如何協(xié)調(diào)長期財務(wù)戰(zhàn)略與短期財務(wù)計劃（如預(yù)算）的關(guān)系。一方面財務(wù)戰(zhàn)略不能過于詳細和程序化，與短期財務(wù)計劃的連接不能過于緊密，以避免財務(wù)戰(zhàn)略管理成為日?？刂频南到y(tǒng)，違背了財務(wù)戰(zhàn)略管理的目的；另一方面，財務(wù)戰(zhàn)略不能過于空洞，與企業(yè)短期財務(wù)計劃的連接過于模糊，導(dǎo)致財務(wù)戰(zhàn)略不具有可執(zhí)行性。筆者認為要解決上述難題，可以考慮從以下兩方面著手：

1.將企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略分為以發(fā)展為中心的財務(wù)戰(zhàn)略和以利潤為中心的財務(wù)戰(zhàn)略。安德列·A·德瓦爾認為企業(yè)戰(zhàn)略應(yīng)當分為戰(zhàn)略發(fā)展計劃和戰(zhàn)略運營計劃。其中，前者是以企業(yè)發(fā)展為中心，關(guān)注的是企業(yè)未來發(fā)展的機會，其主要的行動包括新市場的開拓、新產(chǎn)品的研制和開發(fā)以及新分銷渠道的建立，它將對企業(yè)未來贏利能力產(chǎn)生長遠和深刻的影響；后者是以企業(yè)當前利潤為中心，關(guān)注的是企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營的改善，其主要行動主要是在現(xiàn)有產(chǎn)品和分銷渠道的基礎(chǔ)上減少成本，增加銷售，它將有助于企業(yè)當前業(yè)績的提高。

為配合企業(yè)戰(zhàn)略，財務(wù)戰(zhàn)略的重點亦應(yīng)一分為二，一個是以發(fā)展為中心，主要協(xié)助戰(zhàn)略發(fā)展計劃的實現(xiàn)；另一個是以利潤為中心，主要協(xié)助戰(zhàn)略運營計劃的實現(xiàn)。依據(jù)與日常經(jīng)營關(guān)系的清晰度的不同制定相應(yīng)的財務(wù)戰(zhàn)略，有助于其與短期財務(wù)計劃的協(xié)調(diào)。

2.將企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)分解為長期財務(wù)戰(zhàn)略、中期財務(wù)規(guī)劃和短期財務(wù)計劃三個部分。為避免企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略過于空洞導(dǎo)致的戰(zhàn)略不可執(zhí)行性和過于詳細導(dǎo)致的短視行為，可以在長期財務(wù)戰(zhàn)略和短期財務(wù)計劃之間設(shè)置一個聯(lián)系兩者的橋梁即中期財務(wù)規(guī)劃。其中，長期財務(wù)戰(zhàn)略是整個戰(zhàn)略規(guī)劃系統(tǒng)中最為重要的部分，對中期和短期計劃具有戰(zhàn)略指導(dǎo)作用，它應(yīng)當是在對企業(yè)未來環(huán)境和核心能力進行全局性和長期性思考的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來提出原則性和方向性的目標；中期行動計劃則是依據(jù)長期財務(wù)戰(zhàn)略，在對近期環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，提出企業(yè)在最近幾年中的具體財務(wù)規(guī)劃，它是長期戰(zhàn)略在近期的具體實施方案；短期財務(wù)計劃（如年度預(yù)算）是對中期規(guī)劃的分解，提出企業(yè)在短期（例如一年）的具體計劃，其目標一般用具體的財務(wù)指標描述，從本質(zhì)上而言，短期行動計劃是一種控制和運行系統(tǒng)，與前兩者所具有的戰(zhàn)略規(guī)劃性質(zhì)不同。

三、協(xié)調(diào)財務(wù)戰(zhàn)略和其他職能戰(zhàn)略關(guān)系

由于資金運動貫穿于各個職能部門之中，要達到資金長期、均衡、有效地流轉(zhuǎn)和配置的目標，財務(wù)戰(zhàn)略就必然需要其他職能部門的戰(zhàn)略配合，但傳統(tǒng)的以職能劃分部門的方式導(dǎo)致了職能部門各自為政?，F(xiàn)實中主要采用以下兩種方法來解決這一問題：

1.設(shè)立戰(zhàn)略協(xié)調(diào)委員會，為各種職能戰(zhàn)略的開發(fā)提供指導(dǎo)。該委員會的成員應(yīng)是來自被協(xié)調(diào)的各職能部門的代表，這有助于各職能部門之間的充分溝通，調(diào)動各職能部門的積極性和創(chuàng)造性，從而促進戰(zhàn)略的有效實施。

2.由總經(jīng)理或由他任命的高級管理人員來負責各職能戰(zhàn)略之間的相互協(xié)調(diào)。這一方法由高層管理人員進行協(xié)調(diào)，其權(quán)威性很強，有助于戰(zhàn)略的有效執(zhí)行，但各職能部門的管理人員沒有參與戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)，有可能嚴重挫傷其積極性和創(chuàng)造性，并導(dǎo)致戰(zhàn)略管理的官僚化和程序化。

3.為了有效地協(xié)調(diào)各職能戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)當遵守以下原則：（1）職能戰(zhàn)略只能由該職能部門的管理人員制定，而不能完全由企業(yè)單一的戰(zhàn)略規(guī)劃部門統(tǒng)一制定，這既可以保證各職能部門參與戰(zhàn)略規(guī)劃的積極性，又有助于減少各部門的沖突。（2）由于各職能戰(zhàn)略之間的關(guān)聯(lián)度不同，所以只應(yīng)整合那些必須協(xié)調(diào)的職能戰(zhàn)略。試圖將所有的職能戰(zhàn)略完全協(xié)調(diào)到一份整合的計劃之中是有局限性的。（3）除經(jīng)理人制定企業(yè)整體戰(zhàn)略外，某一職能部門的計劃不應(yīng)包括其它職能部門的活動，這有助于把職能部門的責任劃分清楚，從而保證戰(zhàn)略有效執(zhí)行。（4）各種職能戰(zhàn)略應(yīng)當只包括最重要的問題，應(yīng)不含過多的細節(jié)，這既可以減少各職能戰(zhàn)略的沖突，又使得戰(zhàn)略協(xié)調(diào)人員只關(guān)注真正重要的問題。

四、戰(zhàn)略評價中協(xié)調(diào)財務(wù)與非財務(wù)指標的關(guān)系

平衡計分卡是把非財務(wù)的、先導(dǎo)性的指標和財務(wù)的滯后的指標合并在一起，得出公司平衡的績效，從而檢查公司戰(zhàn)略執(zhí)行情況是否誤入歧途。平衡計分卡的中心工作是開發(fā)一套財務(wù)和非財務(wù)關(guān)鍵成功因素（CSF）和關(guān)鍵績效指標（KPI）。一個關(guān)鍵成功因素（CSF）是對公司擅長的、對成功起決定作用的某個戰(zhàn)略要素的定性描述；關(guān)鍵績效指標（KPI）是對關(guān)鍵成功因素的定量分析。平衡計分卡將財務(wù)指標和非財務(wù)指標結(jié)合在一起，從而具有以下優(yōu)點：

1.相對于財務(wù)指標所提供的歷史的滯后的財務(wù)信息，非財務(wù)指標能夠提供未來的先導(dǎo)性的信息，這有利于企業(yè)預(yù)先采取措施以適應(yīng)未來環(huán)境的變化，從而獲得有利的戰(zhàn)略地位。

2.由于非財務(wù)指標是財務(wù)指標的根源，它不但能提供定量的信息，而且還能提供定性的信息，因而可以使得管理人員看到問題的本質(zhì)。

3.非財務(wù)信息不但包括企業(yè)內(nèi)部信息，而且包括外部信息，因而管理人員可以將內(nèi)部業(yè)績和外部趨勢進行比較分析。

篇6

論文摘要:指出企業(yè)的財務(wù)管理必須做到“兩手都要抓”:其一是狠抓稅收管理;其二是狠抓會計基礎(chǔ)工作建設(shè)。

社會經(jīng)濟發(fā)展到如此繁榮的今天，給企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求，如何提升財務(wù)管理水平已嚴肅地擺在財會人員面前，這是一個不得不令人深思的問題。筆者認為企業(yè)的財務(wù)管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二，狠抓會計基礎(chǔ)工作建設(shè)。

1.狠抓稅收管理

對于國家來講，稅收在促進資源優(yōu)化配置、調(diào)節(jié)收人分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和穩(wěn)定經(jīng)濟等方面起著不可估量的作用。對于企業(yè)來講，稅收為國家的經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮著很重要的作用，所以我們必須狠抓稅收管理。

企業(yè)納稅不僅包括商品勞務(wù)稅、財產(chǎn)及其他稅，而且更主要的是企業(yè)所得稅。稅務(wù)局對企業(yè)一年一度的企業(yè)所得稅檢查是財務(wù)工作的重中之重，在這之前如果不對原始憑證、會計憑證、賬務(wù)處理和會計報表進行一次全面的自檢和分析，就很容易在檢查中出現(xiàn)問題，就會給企業(yè)帶來損失，所以財會人員當引起高度重視。

企業(yè)應(yīng)納所得稅額二應(yīng)納稅所得額X所得稅率，應(yīng)納稅所得額=收人總額一準予扣除項目金額。根據(jù)國務(wù)院令第137號《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中第六條規(guī)定“計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除項目，是指與納稅人取得收人有關(guān)的成本、費用和損失?！倍杀?、費用和損失是牽扯一個企業(yè)經(jīng)濟活動方方面面的較大范疇，下面列舉幾年來人們在企業(yè)所得稅檢查中容易出現(xiàn)的、容易忽視的和不夠明確的問題。

1.1關(guān)于電子計算機提取固定資產(chǎn)折舊的問題

電力企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是經(jīng)財政部批準的1993年7月1日頒發(fā)的由中國華北電力集團制定的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄)，而電子計算機的固定資產(chǎn)折舊提取正是按此目錄中“電子計算機折舊年限為4年，年折舊率為25%"的規(guī)定計算提取的。

但稅務(wù)局在對企業(yè)的所得稅檢查中認為不符合國家有關(guān)規(guī)定，其依據(jù)是國家稅務(wù)局國稅發(fā)200084號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下:電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年”。按此規(guī)定計算的年折舊率為20%，而企業(yè)為25%，差異為5%。這樣，稅務(wù)局認為企業(yè)當年多提5%的固定資產(chǎn)折舊，多進成本，應(yīng)補交企業(yè)所得稅。

筆者認為必須緊緊抓住《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規(guī)定者外……’，這句話，因為電力企業(yè)正是屬于“另有規(guī)定”，即前文所說的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)目錄》。

1.2關(guān)于“應(yīng)計未計項目”的問題

我們在實際工作中還會發(fā)現(xiàn)，開具日期為上年的費用發(fā)票，在上年度企業(yè)所得稅申報期后拿到財資部門報銷。根據(jù)國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1997]191號文《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》:‘.財政部、國家稅務(wù)總局(財稅字199679號)《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目?！?/p>

1.3關(guān)于一些費用的問題

每年11月份前后要訂閱并支付次年的報紙雜志費，每年末要支付本年末兩個月及下年初兩個月的采暖費，每年末要交納次年的汽車養(yǎng)路費，每年要預(yù)付次年的保險費。為更加準確地反映特定會計期間真實的財務(wù)狀況和財務(wù)成果，我們應(yīng)將當年訂閱并支付次年的報紙雜志費、當年預(yù)付次年的保險費、當年交納次年的養(yǎng)路費、當年交納次年初兩個月的采暖費在當年掛“待攤費用”，在次年列人“生產(chǎn)費用”的有關(guān)項下。

1.4關(guān)于培訓(xùn)費的問題

企業(yè)的‘.職工教育經(jīng)費”用于職工技術(shù)培訓(xùn)和文化素質(zhì)培訓(xùn)，是按照職工工資總額的一定比例提取的，由教育培訓(xùn)部門在限額內(nèi)掌握使用，故培訓(xùn)費應(yīng)在“職工教育經(jīng)費”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會議式培訓(xùn)，主辦方經(jīng)常把住宿費、會議費、培訓(xùn)費籠統(tǒng)地開具摘要為“培訓(xùn)費”的發(fā)票，報銷時沒有列人“職工教育經(jīng)費”，而是列人“生產(chǎn)費用”的別的項下。這樣，在稅務(wù)檢查中，由于“職工教育經(jīng)費”年末余額為零，檢查人員認為列人“生產(chǎn)費用’，別的項下的培訓(xùn)費是多列成本費用，應(yīng)補交企業(yè)所得稅。因此，會計人員在工作中就應(yīng)該督促當事人在開具發(fā)票時把住宿費、會議費與培訓(xùn)費分開，將住宿費、會議費列人“生產(chǎn)費用”的有關(guān)項目下，培訓(xùn)費列人“職工教育經(jīng)費”。

1.5關(guān)于發(fā)票問題

要審核發(fā)票開據(jù)方的性質(zhì)是否與其所開具發(fā)票的性質(zhì)相符，具體判斷時，根據(jù)發(fā)票開具方的名稱作出初步認定或據(jù)發(fā)票開具方稅務(wù)登記證上的有關(guān)“經(jīng)營方式”和“經(jīng)營范圍”確定及代替發(fā)票的各類收據(jù)是否套印“國家稅務(wù)局監(jiān)制”章或“xx省財政廳票據(jù)專用章”等。要嚴格審核企業(yè)內(nèi)部單位之間開具發(fā)票的合法性，因為報銷方和審核方都是內(nèi)部單位的人員，在審核中往往容易忽視，有的無任何套印的章，只蓋有單位的“財務(wù)專用章”，這是不符合規(guī)定的。如一位經(jīng)辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關(guān)地稅征收業(yè)務(wù)發(fā)票，經(jīng)查實是地稅稽查分局為完成稽查任務(wù)而開具的發(fā)票.這是不符合規(guī)定的。在實際工作中我們還發(fā)現(xiàn)用“其他服務(wù)業(yè)”的發(fā)票開出摘要為“xx材料”的屬于零售業(yè)內(nèi)容的發(fā)票，這也是不符合規(guī)定的。

1.6關(guān)于“非貨幣易”問題

在“非貨幣易”問題上，會計應(yīng)當明確:非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。1.7關(guān)于“債務(wù)，組”問題

“債務(wù)重組”是當今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務(wù)重組是指債權(quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。

債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應(yīng)在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關(guān)資產(chǎn)和按公允價值購買另一方資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

1.7關(guān)于“債務(wù)，組”問題

“債務(wù)重組”是當今企業(yè)經(jīng)常面對的問題，我們一定要明確:債務(wù)重組是指債權(quán)人(企業(yè))與債務(wù)人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。

債務(wù)重組的方式:以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股;修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費)的差額，確認為債務(wù)重組所得，計人企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額中，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。

1.8關(guān)于鐵路運費進項稅抵扣的規(guī)定

鐵路運費進項稅的抵扣，企業(yè)按鐵路運輸發(fā)票上注明的“運費”的7%計算抵扣。根據(jù)新規(guī)定，國家稅務(wù)局國稅函2003970號文件:中國鐵路包裹快運公司(簡稱中鐵快運)為客戶提供運輸勞務(wù)，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費，可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

2狠抓會計基礎(chǔ)工作建設(shè)

財政部部長項懷誠在香港召開的第十六屆世界會計師大會上說:“會計的基本職能是通過會計核算和會計監(jiān)督提供會計信息，為經(jīng)濟管理和經(jīng)濟決策服務(wù)。會計工作是重要的經(jīng)濟管理手段，它對于維護經(jīng)濟秩序、規(guī)范社會經(jīng)濟生活、提高經(jīng)濟效益有著不可或缺的重要作用。會計信息是實現(xiàn)資源合理配置的重要依據(jù)，是管理者、投資者、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)……可以說，沒有會計業(yè)的規(guī)范發(fā)展，就不可能有完善的市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)就會動搖，市場經(jīng)濟的發(fā)展就會崩潰”。

劊十基礎(chǔ)工作建設(shè)需要我們做非常細致的工作，主要體現(xiàn)在以下幾點:

2.1建立和完每企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是指運用內(nèi)部會計控制方法，即不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財務(wù)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等對貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計控制，要做到用制度管人而不是用人來管人，用內(nèi)控制度來管理財會部門的每一個崗位和每一個人。要制定崗位責任制，具體應(yīng)包括該崗位的工作權(quán)限、程序、標準和獎懲，如出納、成本核算、電費核算、工程核算、資產(chǎn)管理、報表管理、稅收管理、財務(wù)稽核、綜合管理等崗位責任制，使會計工作走向標準化、規(guī)范化、制度化。超級秘書網(wǎng)

2.2嚴把兩關(guān)

嚴把審核關(guān):就是要檢查原始憑證和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合理性和合法性，如果憑證傳遞到稽核崗才發(fā)現(xiàn)有誤，再去找經(jīng)辦人員糾正.會計工作就會被動。

嚴把稽核關(guān):稽核在會計部門是一個非常重要的環(huán)節(jié)，每一張憑證都要經(jīng)過稽校員稽核，所以稽核人員不僅要抱著認真負責的態(tài)度來對待此項工作，而且要不斷學(xué)習(xí)和提高，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，把問題處理在萌芽之中。另外，針對一些較特殊和較前衛(wèi)的問題要請有關(guān)專家共同研究討論，找出解決問題的辦法來進行賬務(wù)處理。

2.3努力成為正的A級企業(yè)納稅人

國家稅務(wù)總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，要求稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人遵守和履行稅法、行政法規(guī)等法定義務(wù)的情況來評估確定納稅人的納稅信用等級。納稅信用等級共分4級，采用百分制進行考評?？荚u分在95分以上的為A級，在60分以上95分以下的為B級，在60分以下20分以上的為C級，在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級。不同級別納稅人享受不同的待遇:A級納稅人可獲得統(tǒng)一定制的證書，并在有關(guān)媒體上予以公告;B級納稅人可享受法定檢查之外的當年稅務(wù)檢查、稅務(wù)登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優(yōu)惠等方面簡化手續(xù)和程序的待遇;而C級納稅人將被稅務(wù)機關(guān)列人年度檢查計劃的重點，同時在發(fā)票領(lǐng)取等方面受到嚴格控制;D級納稅人不但要受到與C級納稅人同樣的監(jiān)管，還可被稅務(wù)機關(guān)依照稅法和行政法規(guī)收繳、停售發(fā)票或停止出口退(免)稅權(quán)。

目前，稅務(wù)部門正在納稅信用等級的評定進行之中，我們一定要認真學(xué)習(xí)國家制定的稅法和有關(guān)方針、政策，嚴格按照稅法來約束企業(yè)的經(jīng)濟行為，為成為A級納稅人莫定良好的基礎(chǔ)，為企業(yè)的發(fā)展營造健康良好的運行環(huán)境。

2.4企業(yè)要進行稅收籌劃

篇7

一、財務(wù)管理面臨的問題

1、原有的產(chǎn)權(quán)理論及制度加劇了股東、經(jīng)營者和員工之間的利益沖突。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟，它使傳統(tǒng)的以廠房、機器、資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)變?yōu)橐灾R資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。而我們現(xiàn)有的產(chǎn)權(quán)理論和制度仍然維護“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”，忽視了人力資本對公司發(fā)展的重大作用。事實上，在現(xiàn)有的市場經(jīng)濟中，創(chuàng)造、接受、利用、加工信息和掌握知識技術(shù)的員工在企業(yè)財富的創(chuàng)造中發(fā)揮著越來越重要的作用。因而，在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟過渡時期，現(xiàn)代企業(yè)已不再僅僅是“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離”的問題，現(xiàn)代企業(yè)實際上是財務(wù)資本與知識資本這兩種資本及其所有權(quán)之間的“復(fù)合契約”，是“利益相關(guān)者”的產(chǎn)權(quán)合作。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代的產(chǎn)權(quán)理論及制度只注重有形資產(chǎn)和投入資本的配置，忽視知識資本的有效配置，只注重出資者享有企業(yè)的剩余索取權(quán)，排斥智力勞動及其他相關(guān)利益者對企業(yè)的剩余分配權(quán)，從而，會加劇所有者（股東）、經(jīng)營者和員工等利益相關(guān)者之間的沖突與矛盾。在這種情況下，財務(wù)人員有必要進一步明確應(yīng)該以誰的利益最大化為企業(yè)的理財目標。

2、風(fēng)險理財已是財務(wù)管理中的重要問題。隨著知識經(jīng)濟的到來，企業(yè)會面臨更多的風(fēng)險：（1）由于經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化，信息的傳播、處理和反饋速度將會大大加快，倘若企業(yè)內(nèi)部和外部對信息的披露不充分、不及時，或者企業(yè)當局不能及時有效地選擇利用內(nèi)部和外部信息，會加大企業(yè)的決策風(fēng)險；（2）由于知識積累和革新的速度加快，倘若企業(yè)及其員工不能及時作出反應(yīng)那就不能適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展變化，會進一步加大企業(yè)的風(fēng)險；（3）高新技術(shù)的發(fā)展，使產(chǎn)品壽命周期不斷縮短，這不僅加大了存貨風(fēng)險，而且加大了產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)風(fēng)險；（4）由于“媒體空間”的無限擴展以及“網(wǎng)上銀行”和“電子貨幣”的運用，使得國際間的資本流動加快，由此使貨市風(fēng)險進一步加?。唬?）在追求高收益驅(qū)動下，企業(yè)將大量資金投放在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和無形資產(chǎn)上，使投資風(fēng)險進一步加大。因此，如何有效防范、抵御各種風(fēng)險及危機，使企業(yè)更好追求創(chuàng)新與發(fā)展已是財務(wù)管理需要研究和解決的一個重要問題。

3、現(xiàn)有的財務(wù)管理理論與內(nèi)容已不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的投資決策需要。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代，經(jīng)濟增長主要依賴廠房、機器資金等有形資產(chǎn)；而在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中以知識為基礎(chǔ)的專利權(quán)、商標權(quán)、計算機軟件、人才素質(zhì)、產(chǎn)品創(chuàng)新等無形資產(chǎn)所占比重將大大提高。無形資產(chǎn)將成為企業(yè)最主要、最重要的投資對象。但現(xiàn)今財務(wù)管理的理論與內(nèi)容對無形資產(chǎn)涉及較少，在現(xiàn)實財務(wù)管理活動中，許多企業(yè)往往低估無形資產(chǎn)價值，不善于利用無形資產(chǎn)進行資本運營。傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代的財務(wù)管理理論與內(nèi)容已不適應(yīng)知識經(jīng)濟時資決策的需要。

4、現(xiàn)有的財務(wù)機構(gòu)設(shè)置與財務(wù)人員素質(zhì)嚴重妨礙著信息化、知識化理財。隨著知識經(jīng)濟的到來，一切經(jīng)濟活動都必須以快、準、全的信息為導(dǎo)向。企業(yè)財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)是管理層次及中間管理人員少，并具有靈敏、高效、快速的特征，我國現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)機構(gòu)的設(shè)置大多數(shù)是金字塔型，中間層次多、效率低下，缺乏創(chuàng)新和靈活性；財務(wù)管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后，習(xí)慣地一切聽從領(lǐng)導(dǎo)，缺乏掌握知識的主動性，缺乏創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。這一切與知識經(jīng)濟時代的要求相去甚遠，嚴重妨礙了信息化、知識化理財?shù)倪M程。

二、解決問題的對策

1、樹立人本化理財觀念，充分協(xié)調(diào)好各相關(guān)利益者之間的財務(wù)關(guān)系。企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動都是由人發(fā)起、操作和管理的，因此，重視人的發(fā)展與管理是知識經(jīng)濟時代的基本趨勢和客觀要求。隨著中國改革的深入推進和參加世貿(mào)組織進度的加快，新的產(chǎn)權(quán)理論與制度在中國出現(xiàn)不會太遠。在這種趨勢下，我們應(yīng)創(chuàng)立新的財務(wù)管理模式與理論，以適應(yīng)知識經(jīng)濟時代人本化理財?shù)囊?，協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者之間的財務(wù)關(guān)系。

（1）建立多元化的財務(wù)主體。按照“利益相關(guān)者合作產(chǎn)權(quán)理論，企業(yè)的理財主體應(yīng)進一步細分和多元化。這里所說的利益相關(guān)者是指那些與某企業(yè)有一種或多種經(jīng)濟利益的個體或群體，他們大致可以分為兩類：一類是與企業(yè)之間擁有正式的、官方的或契約的關(guān)系，包括財務(wù)資本所有者（股東）、人力資本所有者（經(jīng)營者和員工）、政府、顧客等；另一類包括社會公眾、環(huán)境保護組織、消費者權(quán)益保護組織及所在社區(qū)等。這些利益相關(guān)者的財務(wù)要求都應(yīng)被看成是企業(yè)理財?shù)闹匾獌?nèi)容，但第一類是最主要的。

（2）重新確立財務(wù)管理目標。目前學(xué)術(shù)界普遍認為，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標是“股東財富最大化”，這一目標定位的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)是“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”，考慮的只是財務(wù)資本的產(chǎn)權(quán)所有者——股東的利益。從“利益相關(guān)者合作產(chǎn)權(quán)”的觀點出發(fā)，企業(yè)財務(wù)管理的目標應(yīng)重新確立。第一，財務(wù)目標多元化。知識經(jīng)濟的到來，擴展了企業(yè)資本范圍，改變了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，物質(zhì)資本的地位將相對下降，而知識資本的地位將相對上升。人力資本將成為決定企業(yè)乃至整個社會和經(jīng)濟發(fā)展的最重要資源，是決定社會財富分配的最主要因素。因此，財務(wù)目標不僅要考慮財務(wù)資本所有者的資本增值最大化、債權(quán)者的償債能力最大化、政府的社會經(jīng)濟貢獻最大化、社會公眾的社會經(jīng)濟責任和績效最大化，更要考慮人力資本所有者（經(jīng)營者與員工）的薪金收入最大化和參與企業(yè)稅后利潤分配的財務(wù)要求。使企業(yè)經(jīng)理及職工的個人收入與企業(yè)的贏利，他們個人的資產(chǎn)積累和企業(yè)的長遠發(fā)展緊密聯(lián)系在一起。這和目前單純的工資制相比，更有利于強化他們的主人翁意識，更有利于保障他們經(jīng)濟上的直接利益，更有利于充分調(diào)動他們的積極性、主動性和創(chuàng)造性。第二，財務(wù)責任社會化。從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，企業(yè)既要考慮資本投入者的財務(wù)要求，又要兼顧企業(yè)履行社會責任的財務(wù)要求。把企業(yè)的社會責任納入財務(wù)目標體系是“利益相關(guān)者合作”邏輯下的必然選擇。因為知識資源與物質(zhì)資源的一個明顯差別是知識具有可享性和可轉(zhuǎn)移性，它使得企業(yè)與社會的聯(lián)系更加廣泛而深入，而企業(yè)對知識的要求和應(yīng)用將又取決于社會對知識的形成和發(fā)展所做出的貢獻。因而企業(yè)必須履行社會責任，如維護社會公眾利益、保護生態(tài)平衡、防止公害污染、支持社區(qū)文化教育和福利事業(yè)的發(fā)展以及贊助社區(qū)的慈善事業(yè)等。這樣，既有助于企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標，也有助于其在社會大眾中樹立良好的形象，更有助于其自身和社會的發(fā)展。

（3）建立反映知識資本價值的財務(wù)評價指標。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中很難反映知識資本的價值，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，對知識資本價值進行評價已是必然，它有兩個作用：一是可以反映企業(yè)今后的發(fā)展?jié)摿摆厔?；二是可以反映企業(yè)繁榮后存在的缺點和潛在的風(fēng)險。企業(yè)的管理者、投資者、債權(quán)者、員工等利益相關(guān)者要想不作出錯誤的決策，必然會關(guān)注反映企業(yè)知識資本價值的財務(wù)指標。具體建立哪些表示知識資本價值的財務(wù)評價指標有待進一步研討。

2、強化風(fēng)險管理，促進競爭與合作相統(tǒng)一。市場經(jīng)濟使任何一個企業(yè)都存在著蒙受經(jīng)

濟損失的可能，這種可能性在知識經(jīng)濟時代會更大。因此，企業(yè)財務(wù)人員必須有正確的風(fēng)險觀，善于捕捉環(huán)境變化帶來的不確定因素，有預(yù)見地采取各種防范措施，把可能遭受的風(fēng)險損失降到最低限度。

（1）強化風(fēng)險管理。首先要強化財務(wù)管理人員的風(fēng)險意識，及時調(diào)整財務(wù)人員適應(yīng)新環(huán)境的知識結(jié)構(gòu)，使他們能夠具有及時捕捉風(fēng)險、衡量防范風(fēng)險的能力。其次，要充分利用信息網(wǎng)加強調(diào)查研究，運用科學(xué)方法對投資項目進行預(yù)測，提高投資決策的科學(xué)性和可行性。再次，由于在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與無形資產(chǎn)上的投資風(fēng)險遠遠大于固定資產(chǎn)投資，所以最好的辦法是對那些技術(shù)進步快、對國民經(jīng)濟具有重大促進意義的無形資產(chǎn)采取類似于固定資產(chǎn)的加速折舊法進行攤銷。

（2）促進競爭與合作相統(tǒng)一。隨著知識經(jīng)濟的到來，信息傳播、處理和反饋的速度以及科學(xué)技術(shù)發(fā)展的速度均越來越快，這就加劇了市場競爭的激烈程度。又由于信息的網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)技術(shù)的綜合化和全球經(jīng)濟的一體化，必然要求各企業(yè)之間相互溝通與協(xié)作，遵守一定的游戲規(guī)則。因此，企業(yè)財務(wù)人員在作出財務(wù)決策與日常管理中，既要能善于抓住機遇，在劇烈的市場競爭中從容應(yīng)付風(fēng)險的挑戰(zhàn)，趨利避害；又要能靈活處理和協(xié)調(diào)企業(yè)與其他企業(yè)之間的合作伙伴關(guān)系，促進競爭與合作相統(tǒng)一，以增強企業(yè)自身及其他企業(yè)抗風(fēng)險的能力，使各方的經(jīng)濟利益達到和諧統(tǒng)一。國際上如美國IBM與日本東芝公司的聯(lián)盟，美國通用電氣與歐洲西門子的聯(lián)盟等，就是很好的例證。

篇8

隨著改革開放的不斷深入，我國高等教育已經(jīng)取得了長足的進步，由精英教育逐步進入大眾教育階段，招生人數(shù)不斷擴大與辦學(xué)經(jīng)費不足之間的矛盾也日益突出，高校財務(wù)管理工作中存在的某些弊端日漸成為制約高校進一步發(fā)展的突出問題。高校財務(wù)管理工作的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1財務(wù)信息前瞻性不強、指導(dǎo)性不高。財務(wù)部門提供的會計信息主要是為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)進行各項決策提供科學(xué)依據(jù)。但是由于歷史原因，目前的高校財務(wù)工作范疇仍然局限于記賬、算賬、報賬，對內(nèi)、對外只能提供有關(guān)的歷史數(shù)據(jù)和基本信息的解釋。工作流程側(cè)重事后監(jiān)督，相對忽視了事前預(yù)測、事中控制、事后分析。財務(wù)管理只停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的核算，而沒有深入地進行財務(wù)分析、效益考核、獎懲兌現(xiàn)。所以，目前財務(wù)部門提供的財務(wù)信息存在前瞻性不強、指導(dǎo)性不高的弊病。像學(xué)校融資籌資能力、負債能力測算、經(jīng)濟效益分析、辦學(xué)成本測算以及如何根據(jù)國家對教育發(fā)展的要求和學(xué)校發(fā)展規(guī)劃進行經(jīng)濟預(yù)測等財務(wù)信息向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)提供反映的不多，不利于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)運用財務(wù)信息進行工作決策。

2效益觀念淡薄。由于體制原因，高校財務(wù)管理部門尚不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟的環(huán)境，缺乏科學(xué)的理財意識，普遍存在著“等、靠、要”等現(xiàn)象，在開拓市場、開辟財源等方而缺乏積極進取精神。高校重大的投資決策沒有科學(xué)、真實、可靠的可行性研究報告，盲目性較大，造成了部分高校一方面辦學(xué)經(jīng)費不足，另一方面有限的資金產(chǎn)生的效益卻又低下。許多高校在利用自身優(yōu)勢、挖掘自身潛力方面顯得不足，高校的智力資源和科研優(yōu)勢沒有得到充分合理的開發(fā)，高校作為科學(xué)技術(shù)商品化的孵化器作用沒有充分發(fā)揮，校辦企業(yè)和高校科研優(yōu)勢及智力資源優(yōu)勢尚未有機結(jié)合，限制了高校的發(fā)展。

3預(yù)算編制不完善、執(zhí)行不嚴格。預(yù)算是財務(wù)工作的指揮捧，高校各項經(jīng)費收支應(yīng)按部門預(yù)算來執(zhí)行，但在實際工作中，由于預(yù)算編制時間過短，預(yù)算編制過程透明度不高等原因造成了部門預(yù)算不準確，預(yù)算內(nèi)容不全面，編制的部門預(yù)算沒有客觀反映學(xué)校財務(wù)收支全貌和體現(xiàn)學(xué)校的工作重點和發(fā)展方向。在資金使用上，有些校領(lǐng)導(dǎo)未按預(yù)算安排使用資金，而是隨意開口子、批條子，造成預(yù)算變更頻繁，預(yù)算執(zhí)行剛性不強的現(xiàn)象；還有些業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)缺乏全校一盤棋觀念，從自己分管部門或事務(wù)出發(fā)，不按部門預(yù)算使用經(jīng)費，隨意批經(jīng)費，或者對于補助標準、提成方案等完全從本部門的情況考慮，很少顧及校內(nèi)其他部門，這樣就容易造成互相攀比，挫傷了一些部門和職工的積極性，同時也使部門預(yù)算喪失了約束力。

4財務(wù)管理體制有待進一步完善。高校在計劃經(jīng)濟體制下形成了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制，這種體制的好處是行政權(quán)力集中，便于直接管理，可以集中財力辦大事。在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌過程中，高等學(xué)校沒有從根本上理順財務(wù)管理關(guān)系，陷入了傳統(tǒng)國企“一統(tǒng)就死，一放就亂，一亂就統(tǒng)，一統(tǒng)又死”的惡性循環(huán)?，F(xiàn)在大部分高校以財務(wù)處為學(xué)校的一級財務(wù)管理機構(gòu)，作為上有校級領(lǐng)導(dǎo)、下有各個部處的財務(wù)處，很難從中協(xié)調(diào)上下的關(guān)系；其次，由于小團體思想作怪，個別基層單位虧損了向?qū)W校伸手要錢，盈利了向?qū)W校少交錢甚至于不交錢，更有甚者其會計資料嚴重失實，無法真實地反映本單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，這都造成了財務(wù)管理上的漏洞和資金的流失，影響高校的可持續(xù)發(fā)展。

5內(nèi)部控制制度不健全?？v觀各高校發(fā)生的違紀違法案件，無不與單位內(nèi)部控制內(nèi)容、范圍不全面、內(nèi)部控制執(zhí)行弱化、監(jiān)督制約機制不健全，沒有達到《會計法》規(guī)定的內(nèi)部控制的要求有關(guān)。高校內(nèi)部控制制度不健全主要表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部控制范圍不全面。有些高校往往強調(diào)對財政性資金的內(nèi)部控制，而弱化對預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；有些高校未將二級單位財務(wù)和校內(nèi)結(jié)算中心納入內(nèi)部控制的范圍，或控制不嚴，監(jiān)督不力，致使校內(nèi)結(jié)算中心出現(xiàn)非法集資、高息攬存、發(fā)放貸款等違規(guī)資金運作現(xiàn)象。（2）內(nèi)部控制的內(nèi)容不全面。如有些高校未建立重大建設(shè)和投資項目論證、決策機制等內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致對外投資決策失誤，造成投資損失。（3）內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴。有些學(xué)校雖建立有內(nèi)部控制制度，但沒有嚴格執(zhí)行，制度形同擺設(shè)。

二、改善高校財務(wù)管理的主要措施

產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的，有體制層面的原因，也有運行機制層面的原因；有主觀方面的原因，也有客觀方面的原因。首先高校領(lǐng)導(dǎo)要提高對財務(wù)管理工作重要性的認識。在管理體制和運行機制方面，必須按照市場經(jīng)濟的規(guī)范要求重建高校的財務(wù)管理體制和運行機制，促使高校向理性的經(jīng)濟人轉(zhuǎn)變，為高校發(fā)展提供制度保障。財務(wù)管理在高校的管理工作中處于相當重要的位置，要切實采取以下幾方面措施，提高財務(wù)管理水平。

1提高財務(wù)分析能力，為重大決策提供依據(jù)。以往的高校財務(wù)管理工作，重點是財務(wù)數(shù)據(jù)的核算，忽視了對學(xué)校重大決策從財務(wù)管理的角度提供積極建議。因此，高校財務(wù)管理工作不但應(yīng)該重視記賬、算賬、審核、報銷等各項日常工作，同時也要拿出必要的人力和精力，研究會計報表和日常核算資料，開展經(jīng)濟效益的分析。通過財務(wù)分析工作，降低學(xué)校重大決策的財務(wù)成本，為學(xué)校的健康發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的財務(wù)顧問服務(wù)。

〔摘要〕隨著改革開放的不斷深入，我國高等教育取得了長足的進步，但高校財務(wù)管理工作中存在的某些弊端日漸成為制約高校進一步發(fā)展的突出問題，這需要高校切實采取措施提高財務(wù)管理水平。

〔關(guān)鍵詞〕高校；財務(wù)管理；問題；措施

我國長期以來實行計劃經(jīng)濟體制，高等教育是由政府統(tǒng)一管理的公益利事業(yè)，高校屬于國家的全額預(yù)算單位，資金、招生、學(xué)生分配等由政府統(tǒng)一管理。但隨著高等教育改革的深入進行，高校的角色發(fā)生了重大變化?！吨腥A人民共和國高等教育法》規(guī)定：“高等學(xué)校自批準設(shè)立之日起取得法人資格。高等學(xué)校的校長為高等學(xué)校的法人代表。高等學(xué)校在民事活動中依法享有民事權(quán)利，承擔民事責任?！边@就使得高校的地位發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。高校從依附于政府的事業(yè)單位到獨立自主的法人、從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟，這種角色的轉(zhuǎn)變迫切要求高校財務(wù)管理從理念、目標到手段方法等各方面進行科學(xué)化、規(guī)范化改革。

一、高校財務(wù)管理存在的問題

隨著改革開放的不斷深入，我國高等教育已經(jīng)取得了長足的進步，由精英教育逐步進入大眾教育階段，招生人數(shù)不斷擴大與辦學(xué)經(jīng)費不足之間的矛盾也日益突出，高校財務(wù)管理工作中存在的某些弊端日漸成為制約高校進一步發(fā)展的突出問題。高校財務(wù)管理工作的局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1財務(wù)信息前瞻性不強、指導(dǎo)性不高。財務(wù)部門提供的會計信息主要是為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)進行各項決策提供科學(xué)依據(jù)。但是由于歷史原因，目前的高校財務(wù)工作范疇仍然局限于記賬、算賬、報賬，對內(nèi)、對外只能提供有關(guān)的歷史數(shù)據(jù)和基本信息的解釋。工作流程側(cè)重事后監(jiān)督，相對忽視了事前預(yù)測、事中控制、事后分析。財務(wù)管理只停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的核算，而沒有深入地進行財務(wù)分析、效益考核、獎懲兌現(xiàn)。所以，目前財務(wù)部門提供的財務(wù)信息存在前瞻性不強、指導(dǎo)性不高的弊病。像學(xué)校融資籌資能力、負債能力測算、經(jīng)濟效益分析、辦學(xué)成本測算以及如何根據(jù)國家對教育發(fā)展的要求和學(xué)校發(fā)展規(guī)劃進行經(jīng)濟預(yù)測等財務(wù)信息向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)提供反映的不多，不利于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)運用財務(wù)信息進行工作決策。

2效益觀念淡薄。由于體制原因，高校財務(wù)管理部門尚不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟的環(huán)境，缺乏科學(xué)的理財意識，普遍存在著“等、靠、要”等現(xiàn)象，在開拓市場、開辟財源等方而缺乏積極進取精神。高校重大的投資決策沒有科學(xué)、真實、可靠的可行性研究報告，盲目性較大，造成了部分高校一方面辦學(xué)經(jīng)費不足，另一方面有限的資金產(chǎn)生的效益卻又低下。許多高校在利用自身優(yōu)勢、挖掘自身潛力方面顯得不足，高校的智力資源和科研優(yōu)勢沒有得到充分合理的開發(fā)，高校作為科學(xué)技術(shù)商品化的孵化器作用沒有充分發(fā)揮，校辦企業(yè)和高?？蒲袃?yōu)勢及智力資源優(yōu)勢尚未有機結(jié)合，限制了高校的發(fā)展。

3預(yù)算編制不完善、執(zhí)行不嚴格。預(yù)算是財務(wù)工作的指揮捧，高校各項經(jīng)費收支應(yīng)按部門預(yù)算來執(zhí)行，但在實際工作中，由于預(yù)算編制時間過短，預(yù)算編制過程透明度不高等原因造成了部門預(yù)算不準確，預(yù)算內(nèi)容不全面，編制的部門預(yù)算沒有客觀反映學(xué)校財務(wù)收支全貌和體現(xiàn)學(xué)校的工作重點和發(fā)展方向。在資金使用上，有些校領(lǐng)導(dǎo)未按預(yù)算安排使用資金，而是隨意開口子、批條子，造成預(yù)算變更頻繁，預(yù)算執(zhí)行剛性不強的現(xiàn)象；還有些業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)缺乏全校一盤棋觀念，從自己分管部門或事務(wù)出發(fā)，不按部門預(yù)算使用經(jīng)費，隨意批經(jīng)費，或者對于補助標準、提成方案等完全從本部門的情況考慮，很少顧及校內(nèi)其他部門，這樣就容易造成互相攀比，挫傷了一些部門和職工的積極性，同時也使部門預(yù)算喪失了約束力。

4財務(wù)管理體制有待進一步完善。高校在計劃經(jīng)濟體制下形成了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制，這種體制的好處是行政權(quán)力集中，便于直接管理，可以集中財力辦大事。在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌過程中，高等學(xué)校沒有從根本上理順財務(wù)管理關(guān)系，陷入了傳統(tǒng)國企“一統(tǒng)就死，一放就亂，一亂就統(tǒng)，一統(tǒng)又死”的惡性循環(huán)。現(xiàn)在大部分高校以財務(wù)處為學(xué)校的一級財務(wù)管理機構(gòu)，作為上有校級領(lǐng)導(dǎo)、下有各個部處的財務(wù)處，很難從中協(xié)調(diào)上下的關(guān)系；其次，由于小團體思想作怪，個別基層單位虧損了向?qū)W校伸手要錢，盈利了向?qū)W校少交錢甚至于不交錢，更有甚者其會計資料嚴重失實，無法真實地反映本單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，這都造成了財務(wù)管理上的漏洞和資金的流失，影響高校的可持續(xù)發(fā)展。

5內(nèi)部控制制度不健全?？v觀各高校發(fā)生的違紀違法案件，無不與單位內(nèi)部控制內(nèi)容、范圍不全面、內(nèi)部控制執(zhí)行弱化、監(jiān)督制約機制不健全，沒有達到《會計法》規(guī)定的內(nèi)部控制的要求有關(guān)。高校內(nèi)部控制制度不健全主要表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部控制范圍不全面。有些高校往往強調(diào)對財政性資金的內(nèi)部控制，而弱化對預(yù)算外資金的內(nèi)部控制；有些高校未將二級單位財務(wù)和校內(nèi)結(jié)算中心納入內(nèi)部控制的范圍，或控制不嚴，監(jiān)督不力，致使校內(nèi)結(jié)算中心出現(xiàn)非法集資、高息攬存、發(fā)放貸款等違規(guī)資金運作現(xiàn)象。（2）內(nèi)部控制的內(nèi)容不全面。如有些高校未建立重大建設(shè)和投資項目論證、決策機制等內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致對外投資決策失誤，造成投資損失。（3）內(nèi)部控制執(zhí)行不嚴。有些學(xué)校雖建立有內(nèi)部控制制度，但沒有嚴格執(zhí)行，制度形同擺設(shè)。

二、改善高校財務(wù)管理的主要措施

產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的，有體制層面的原因，也有運行機制層面的原因；有主觀方面的原因，也有客觀方面的原因。首先高校領(lǐng)導(dǎo)要提高對財務(wù)管理工作重要性的認識。在管理體制和運行機制方面，必須按照市場經(jīng)濟的規(guī)范要求重建高校的財務(wù)管理體制和運行機制，促使高校向理性的經(jīng)濟人轉(zhuǎn)變，為高校發(fā)展提供制度保障。財務(wù)管理在高校的管理工作中處于相當重要的位置，要切實采取以下幾方面措施，提高財務(wù)管理水平。

1提高財務(wù)分析能力，為重大決策提供依據(jù)。以往的高校財務(wù)管理工作，重點是財務(wù)數(shù)據(jù)的核算，忽視了對學(xué)校重大決策從財務(wù)管理的角度提供積極建議。因此，高校財務(wù)管理工作不但應(yīng)該重視記賬、算賬、審核、報銷等各項日常工作，同時也要拿出必要的人力和精力，研究會計報表和日常核算資料，開展經(jīng)濟效益的分析。通過財務(wù)分析工作，降低學(xué)校重大決策的財務(wù)成本，為學(xué)校的健康發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)的財務(wù)顧問服務(wù)。

2強化高校成本效益觀念。高校財務(wù)制度改革必須強制要求高校加強成本費用核算，編制和報送成本報表，為高校發(fā)展計劃、決策提供真實可靠的成本費用信息資料。為更好地建立高校成本核算制度，高校會計核算基礎(chǔ)必須作根本的改革，即采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)，合理規(guī)定高?；顒映杀痉秶⒊杀卷椖俊⒊杀居嬎惴椒ê唾M用支出分配辦法，以便真實、可靠、準確、完整地核算高?；顒拥馁Y源耗費情況。高校成本核算不僅是完善高校會計核算的客觀需要，也是高校開展績效管理、考核評價高校財務(wù)運行績效的必然要求。同時，還是建立科學(xué)規(guī)范的高校活動成本補償與成本分擔機制、制定高校財務(wù)政策的客觀需要。

3強化預(yù)算管理，嚴格執(zhí)行部門預(yù)算制度。部門預(yù)算改革是我國預(yù)算管理制度的一項根本改革，它要求高校從預(yù)算編制開始嚴格按照部門預(yù)算的有關(guān)規(guī)定進行基本數(shù)據(jù)收集，按照高校計劃、高校規(guī)模和定員定額的有關(guān)規(guī)定準確地編制部門預(yù)算，按照財政部門和主管部門批準的部門預(yù)算嚴格執(zhí)行和有效控制，按照規(guī)范的程序進行預(yù)算調(diào)整。高校財務(wù)制度應(yīng)當按照部門預(yù)算管理的要求，對高校預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整以及收支核算管理及財務(wù)報表編報等進行重新規(guī)范，確保部門預(yù)算改革措施在高校的貫徹實施，有效防止部門預(yù)算與單位預(yù)算“兩張皮”現(xiàn)象的再發(fā)生。

4理順高校財務(wù)管理的體制?！陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定：高等學(xué)校應(yīng)實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財務(wù)管理體制；規(guī)模較大的高校可以實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的財務(wù)管理體制。不管執(zhí)行那一種財務(wù)管理體制，各個高校要結(jié)合本校的實際情況，在不違反國家和主管部門有關(guān)規(guī)定的前提下，經(jīng)校領(lǐng)導(dǎo)集體研究確定并明文頒布，一經(jīng)確立，不得隨意變更。其次明確高校財務(wù)處作為學(xué)校一級財務(wù)機構(gòu)，在校長或主管副校長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一管理學(xué)校的各項財務(wù)工作，其主要職能是負責全校范圍內(nèi)的財務(wù)管理和確定范圍內(nèi)的會計核算，任何單位和部門的財務(wù)活動都不能游離于學(xué)校財務(wù)處的管理監(jiān)督之外，財務(wù)處要參與學(xué)校經(jīng)濟活動方面的決策，凡學(xué)校的重大開支、校內(nèi)有關(guān)部門代表學(xué)校簽署涉及學(xué)校經(jīng)濟活動方面的協(xié)議、合同和其他文件，均應(yīng)征求財務(wù)處的意見，學(xué)校所有涉及收費的業(yè)務(wù)均應(yīng)由財務(wù)處負責組織實施，任何單位或個人沒有財務(wù)處的委托或同意均不能向?qū)W生收費。

5完善內(nèi)部控制制度。強化內(nèi)部控制，完善單位內(nèi)部會計控制制度，真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，是提高高校財務(wù)管理的有效措施。當前高校要特別重視貨幣資金、校內(nèi)結(jié)算中心、實物資產(chǎn)和工程項目的內(nèi)部會計控制問題，并針對不同的控制對象，相應(yīng)制定不同的內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求：（1）記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約；（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確；（3）財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確；（4）對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)明確。

6建立科學(xué)規(guī)范的高校運行績效考核評價體系，為高?？冃Э己嗽u價提供依據(jù)，為政府相關(guān)部門的宏觀決策提供參考?，F(xiàn)行《高校財務(wù)規(guī)則》雖然對高校財務(wù)報告和財務(wù)分析作出規(guī)定，但財務(wù)分析只停留在對單位預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、收支情況及經(jīng)費自給水平、定員定額情況、財務(wù)管理情況等一般性分析層面。這些分析所得出的結(jié)論只能反映高校財務(wù)運行的一般情況，根本不能反映高校整體的業(yè)績和效率、效果、效益，離績效考核評價還有很大的距離。建立科學(xué)規(guī)范的高校運行績效考核評價體系，有利于政府主管部門對高校的績效作出客觀的評價。

7提高財務(wù)管理人員素質(zhì)。高校各項事業(yè)的快速發(fā)展對財務(wù)管理隊伍整體管理水平、人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力提出了新的、更高的要求。高校的財務(wù)管理人員，不能僅僅滿足于記賬、算賬、報賬，而要將視野擴展到管理活動的廣闊領(lǐng)域。高校事業(yè)的大發(fā)展，要求財務(wù)管理必須作為高?；镜墓芾砜刂茩C制之一，這對財務(wù)管理人員提出了新的要求。因此，財務(wù)管理人員通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)、提高和充實專業(yè)知識，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，是改進高校財務(wù)管理、提高辦學(xué)效益的關(guān)鍵所在。

綜上所述，高校財務(wù)管理工作要在做好傳統(tǒng)的記賬、算賬、報賬等工作的同時，做好學(xué)校財務(wù)的預(yù)測、控制、分析和管理等各項工作，把工作重點轉(zhuǎn)移到以提高資金使用效率、開拓資金來源、提高辦學(xué)效益上來，保證和促進教學(xué)科研工作的順利發(fā)展。

參考文獻：

[1]羅紹德。新編預(yù)算會計。暨南大學(xué)出版社[M]，2002，（10）

[2]閻達五，趙西卜。關(guān)于我國企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則合一問題的思考[J].當代財經(jīng)，2003，（3）

[3]章晨。關(guān)于高校轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的會計思考[J].教育會計研究，2001，（4）

[4]王宏堂。論高校預(yù)算管理應(yīng)遵循的原則[J].甘肅高師學(xué)報，2000，（4）

[5]梁紅霞。加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的若干思考[J].事業(yè)財會，2004，（12）

篇9

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；財務(wù)管理；成本核算

施工企業(yè)是一個以工程收入為主要收入來源的經(jīng)營單位,按照企業(yè)財務(wù)控制管理要求,施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理體制在操作上應(yīng)引用以工程成本為中心的財務(wù)預(yù)算管理模式。在科學(xué)經(jīng)營預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標,以企業(yè)項目利潤目標為導(dǎo)向,細化成本管理措施,告別過去那種粗放的甚至是虛無成本管理工作,樹立集約化的管理理念,落實科學(xué)而規(guī)范的成本工作。施工企業(yè)向社會提品和服務(wù)的同時,也必須追求自身經(jīng)濟效益的最大化。所以說施工企業(yè)的全部管理工作的實質(zhì)就是運用科學(xué)的管理手段,最大限度地降低工程成本,為創(chuàng)造經(jīng)濟效益留出最大限度的空間。因此,在施工企業(yè)的各項管理工作中,做好施工成本管理和控制是降低工程成本的重要環(huán)節(jié)。

1、目前我國施工企業(yè)財務(wù)成本管理中存在的問題

1）財務(wù)管理觀念淡薄，對其在企業(yè)管理中的核心地位認識不足。

許多施工企業(yè)比較重視施工任務(wù)的承攬、重視施工進度的完成和工程質(zhì)量的提高，認為抓好生產(chǎn)是關(guān)鍵，忽視了財務(wù)管理的重要性,認為財務(wù)部門是事后算賬的“報賬先生”，經(jīng)濟效益是干出來的，不是算出來的。財務(wù)管理觀念淡薄，沒有認識到財務(wù)管理具有很強的綜合性，貫穿于企業(yè)管理的各個方面，企業(yè)各項管理的優(yōu)劣成敗，最終都體現(xiàn)為不同的財務(wù)成果。

2）財會人員水平素質(zhì)有待提高，不能提供有效的財務(wù)管理建議。

財會人員作為財務(wù)工作的主要承擔者，其素質(zhì)的優(yōu)劣不僅影響到財務(wù)工作質(zhì)量，而且直接關(guān)系到整個企業(yè)和部門的經(jīng)濟控制水平和經(jīng)濟成效。從整體建筑施工行業(yè)來看，有的財會人員長年工作在生產(chǎn)一線，雖然有較多的工作實踐，但缺乏系統(tǒng)的理念學(xué)習(xí);有的是沒受過規(guī)范、嚴格的專業(yè)教育，完全憑經(jīng)驗干活，工作水平不高；有的對財務(wù)業(yè)務(wù)知識一知半解，只懂得一般記賬，從數(shù)字到數(shù)字，缺乏對企業(yè)發(fā)展前瞻性分析的能力，更談不上理論指導(dǎo)實踐，不能提供有效的財務(wù)管理建議。

3）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作監(jiān)管及內(nèi)控不夠全面有力。

規(guī)范的財務(wù)行為必須要有相應(yīng)的財務(wù)管理規(guī)章制度約束才能形成，建立健全財務(wù)管理規(guī)章制度是提高財務(wù)管理水平最直接、有效的途徑。雖然大部分施工企業(yè)都有自己的財務(wù)管理辦法，但內(nèi)容過于單一，往往側(cè)重于成本費用支出審批程序等會計基礎(chǔ)工作,其預(yù)算管理、收入管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)分析等重要職能均不能充分體現(xiàn)。有的施工企業(yè)管理層權(quán)力過于集中，缺乏有效的監(jiān)督制約機制，使得財務(wù)的監(jiān)督職能弱化，給企業(yè)經(jīng)濟造成了一定損 失 。

4）企業(yè)融資困難，周轉(zhuǎn)資金嚴重不足 。

從債權(quán)融資途徑來看，由于建設(shè)單位拖欠工程款,使得施工企業(yè)的債務(wù)不斷增大，資產(chǎn)負債率普遍偏高，各家銀行都不將施工企業(yè)作為信貸資金發(fā)放的重點:從融資途徑來看,吸納股權(quán)投資受國家法規(guī)、企業(yè)經(jīng)濟效益等因素影響,外部股權(quán)融資很難成為施工企業(yè)融資的一個主要途徑。另外,當前施工企業(yè)行業(yè)利潤率偏低,稅后利潤留存基本不能滿足企業(yè)對資金日益增長的需求。施工企業(yè)既無法在市場上融資,又難得到銀行貸款,融資難成為施工企業(yè)的普遍現(xiàn)象。

5）資金管理薄弱,缺乏統(tǒng)一管理。

施工企業(yè)的特點是流動頻繁,高度分散,造成企業(yè)資金分散,影響了資金的籌集、調(diào)配和使用效率。一方面,個別單位多頭開戶,資金閑置,沉淀嚴重;另一方面,一些單位卻為籌集急需的小額資金而為難。有的企業(yè)內(nèi)部單位經(jīng)營狀況好的時候自行其是，總想擺脫公司總部的監(jiān)督、控制,當經(jīng)營狀況惡化時，又回過頭來尋求公司總部資金的支持。企業(yè)資金缺乏統(tǒng)一管理，在有新工程的同時卻面臨著嚴重的資金短缺問題。

2、建筑施工企業(yè)加強財務(wù)管理的必要性

企業(yè)是以營利為目的的經(jīng)濟組織，其出發(fā)點和歸宿是獲利，企業(yè)的本質(zhì)就是謀求“股東財富最大化”，而實現(xiàn)“股東財富最大化”的途徑是實現(xiàn)企業(yè)的“利潤最大化”。企業(yè)財務(wù)管理則是基于企業(yè)在經(jīng)營中存在的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是有關(guān)資金的獲得和有效使用的管理工具，是遵循客觀經(jīng)濟規(guī)律，按照法律、法規(guī)和財經(jīng)制度，以提高企業(yè)綜合經(jīng)濟效益為目的，合理組織資金運動，正確處理財務(wù)關(guān)系的綜合價值管理工作。因此，企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，謀求股東財富最大化是企業(yè)本質(zhì)的必然要求。科學(xué)發(fā)展觀是指導(dǎo)發(fā)展的世界觀和方法論的集中體現(xiàn)的是統(tǒng)領(lǐng)我國經(jīng)濟社會發(fā)展全局的根本方針，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、推動改革和發(fā)展指明了方向。根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀要求，加強企業(yè)管理，完善手段，提高管理水平、增加經(jīng)濟效益，實現(xiàn)股東財富最大化已成為擺在我們面前的唯一選擇。

3、如何加強建筑企業(yè)的財務(wù)管理與成本控制

1）嚴格成本費用管理，實現(xiàn)成本控制目標。首先要把好采購關(guān)，堅持分渠道進貨，按同等價格比質(zhì)量，同等質(zhì)量比價格的原則，按先近后遠的原則進行市場采購，減少材料采購的成本及費用。其次建立科學(xué)的內(nèi)部供料制度和材料的收、發(fā)、領(lǐng)、退及清查盤點制度。各施工單位加強現(xiàn)場材料管理，防止跑、冒、漏、滴等損失浪費現(xiàn)象，現(xiàn)場管理要責任到人，堵塞各種漏洞。

2）加強項目成本有效性控制，解決項目控制效益與效果問題。一方面通過應(yīng)用新技術(shù)新成果，增強項目技術(shù)效益，并引領(lǐng)經(jīng)營、管理工作同步提高；另一方面，充分做好施工項目各個階段的施工方案比選工作。

3）發(fā)揮財務(wù)管理的核心作用,提高企業(yè)財務(wù)管理水平

財務(wù)管理是對企業(yè)資金運動全過程進行決策、計劃和控制的管理活動。財務(wù)管理貫穿于企業(yè)管理的全過程，既是企業(yè)管理的突破口,也是企業(yè)運行的控制點，作為企業(yè)管理的核心,其目標與企業(yè)的總目標相一致。

4）建立健全財務(wù)管理制度,全面提升財務(wù)管理水平

作為企業(yè)管理重要組成部分的財務(wù)管理，一直是我國企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，施工企業(yè)要在夾縫中求生存、求發(fā)展，必須要加強財務(wù)管理工作，要把財務(wù)管理滲透到企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和組織管理的各個層次，覆蓋企業(yè)的所有分，建立起事前、事中、事后全方位的財務(wù)監(jiān)控體系,既要不斷更新拓展財務(wù)管理理念，全面提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，為企業(yè)參與市場競爭奠定良好的管理基礎(chǔ)。

5）強化項目成本管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益 。

工程項目是施工企業(yè)生產(chǎn)和管理的基點,也是經(jīng)濟效益的源泉。企業(yè)必須加強工程項目管理，適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。健全完善施工現(xiàn)場的管理機制，抓好工程項目的成本管理工作,落實工程項目的成本管理責任，建立以項目經(jīng)理為首的管理班子，設(shè)立預(yù)算、財務(wù)、材料、質(zhì)量、安全和工程技術(shù)等職能部門或?qū)Ｂ毴藛T，實現(xiàn)盡可能大的經(jīng)濟效益。

4 、總結(jié)

總體而言，作為建筑施工企業(yè)，財務(wù)管理貫穿于施工企業(yè)運作的各個階段，體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個過程。施工企業(yè)的一些其他活動比如投標招標、投資決策、資金運營等都跟財務(wù)管理密不可分。因而，做好建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理工作可以解決財務(wù)成本管理中存在的問題，從而達到節(jié)約成本、提高生產(chǎn)率、增強企業(yè)競爭力的目的。

參考文獻

[1]江景波，趙志緒，等．建筑施工［M］．上海：同濟大學(xué)出版社.2002：216 － 264

篇10

1.電子系統(tǒng)需求分析

基于對傳統(tǒng)財務(wù)管理系統(tǒng)和醫(yī)院信息系統(tǒng)分析、歸納和總結(jié)，依據(jù)醫(yī)院財務(wù)管理制度、財務(wù)管理指標體系和總會計師制度指導(dǎo)思想，采取各級醫(yī)院數(shù)據(jù)、信息和管理大集中的方式。在數(shù)據(jù)集中方面，通過建立醫(yī)院的財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫和相關(guān)醫(yī)療數(shù)據(jù)中心，對醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)信息進行批量處理、實時采集和集中管理。在實現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)整合基礎(chǔ)上，集成大數(shù)據(jù)思想精華、數(shù)據(jù)庫反規(guī)范化與映射化簡（Map Reduce）的理論實踐，搭建數(shù)據(jù)倉庫和挖掘引擎，并充分利用 NOSQL 技術(shù)和Mongo DB 文檔型數(shù)據(jù)庫特點，聚合相應(yīng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并保存在Near Cache 中，提高系統(tǒng)性能，報表生成效率，突破現(xiàn)有財務(wù)系統(tǒng)局限性。

基于大數(shù)據(jù)思想的醫(yī)院財務(wù)管理和決策系統(tǒng)，有效合理收集和存儲現(xiàn)有醫(yī)院海量數(shù)據(jù)，集科學(xué)、有效、便捷的數(shù)據(jù)診斷、聚合與分析方法，提供動態(tài)實時財務(wù)數(shù)據(jù)的同時，更力求挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)在價值并轉(zhuǎn)換為信息。以醫(yī)院已有信息系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)作為數(shù)據(jù)源，通過作業(yè)調(diào)度子系統(tǒng)（CA Auto sys）收集批量數(shù)據(jù)（Batch）和企業(yè)級服務(wù)總線采集實時數(shù)據(jù)（Real Time），存儲于醫(yī)療財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，并緩存聚合數(shù)據(jù)于Mongo DB - Near Cache中，并輔以在線事務(wù)處理和分析能力設(shè)計的平臺。

該系統(tǒng)設(shè)計初衷是從現(xiàn)有醫(yī)院財務(wù)和相關(guān)信息系統(tǒng)中單向?qū)霐?shù)據(jù)，不影響原系統(tǒng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)域內(nèi)容，從而在不影響醫(yī)院正常信息化系統(tǒng)工作前提下，通過數(shù)據(jù)采集、導(dǎo)入、矩陣運算、公式計算，對信息化數(shù)據(jù)深度化分析，幫助醫(yī)院實現(xiàn)績效的科學(xué)管理，從而真正利用信息化手段實現(xiàn)“數(shù)字化決策”，推動醫(yī)院數(shù)字化建設(shè)。 從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和管理層的實用角度來看，可以快速查詢歷史時間段數(shù)據(jù)、動態(tài)利潤表信息、財務(wù)預(yù)算分析、收入和支出財務(wù)報表，甚至當前實時交易數(shù)據(jù)信息的下鉆（drill down）和上卷（roll up）信息，以及現(xiàn)金流 T+n 分析；從趨勢分析和對比分析角度看，可以查詢、調(diào)用以不同組織方式呈現(xiàn)的不同時期的財務(wù)信息，設(shè)定財務(wù)風(fēng)險預(yù)警閥值，跟蹤設(shè)備收益率；從決策分析角度，可以查看描述性和預(yù)

2.系統(tǒng)功能分析包括

本系統(tǒng)首先基于開放性原則、可靠性和易用性原則、可管理性原則和安全性原則。在此基礎(chǔ)上，實現(xiàn)以下功能：

動態(tài)利潤分析功能――通過動態(tài)利潤報表展示，反映一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，時間跨度可以是一個月、一周、產(chǎn)品周期或幾個財務(wù)月的跨度，為績效考核提供原始數(shù)據(jù)同時亦可為預(yù)算跟蹤提供決策依據(jù)。有助于評價醫(yī)院或每個科室的獲利能力與盈利能力。另外，本系統(tǒng)不僅僅支持現(xiàn)有財務(wù)報表，譬如：臨床、住院藥占比，檢查、檢驗、器材等收入結(jié)構(gòu)，科研、醫(yī)療、業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)，營房建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)支出、新項目和設(shè)備的支出等，形成動態(tài)利潤分析和財務(wù)報表信息。還可以提供很多有價值的財務(wù)分析基本資料，譬如T+n現(xiàn)金能力分析、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等?；趯τ治鰵v史數(shù)據(jù)、成本分析歷史數(shù)據(jù)和投資分析前瞻性數(shù)據(jù)從醫(yī)院整體盈利情況出發(fā)，分析利潤占整體銷售的比例、人均利潤率和利潤占總投入資產(chǎn)的百分比，用以分析現(xiàn)有的財務(wù)問題，并對短期的策略問題提出解決方案并支持醫(yī)院長期投資的價值最大化。另外，由于很多財務(wù)報表生成慢，準確率低等限制，本系統(tǒng)通過將數(shù)據(jù)加載到Mongo DB Near Cache中，從而實現(xiàn)報表生成從幾分鐘到幾秒鐘質(zhì)的飛躍。

財務(wù)能力分析功能――財務(wù)分析體系的作用在于評價醫(yī)院財務(wù)指標、權(quán)衡經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，它是挖掘潛力、改進工作、實現(xiàn)理財目標的重要手段和合理實施投資決策的重要步驟。本系統(tǒng)支持以指標方式顯示損益信息，設(shè)定風(fēng)險預(yù)警閥值和跟蹤設(shè)備收益率、未來增長趨勢與成本管理趨勢分析。

成本管理分析功能――以總會計師制度為指導(dǎo)思想，成本管理更注重對流程的改進，對各種相關(guān)環(huán)節(jié)進行調(diào)整，而不是純粹的壓指標，更不是一味的壓低成本指標，而是整合業(yè)務(wù)，注重流程改進，達到資源配置優(yōu)化的目的，從而切實發(fā)現(xiàn)自身流程問題，一定程度上解決“看病貴”的問題。

定制管理信息功能――對于不同級別管理人員，除了關(guān)注基本通用財務(wù)數(shù)據(jù)之外，對財務(wù)趨勢或決策分析信息關(guān)注點各有差異。該功能能夠?qū)崿F(xiàn)用戶化定制功能， 并提供 Floor 和 Cap值設(shè)定，以預(yù)測風(fēng)險。用戶定制功能以及列寬度設(shè)定，布局等信息將以 Workspace思想按照 Xml 文件存儲在服務(wù)器中。

3.電子系統(tǒng)功能需求模塊分析

本系統(tǒng)主要包括如下功能模塊：基本信息模塊、動態(tài)利潤模塊、財務(wù)分析模塊、決策分析模塊、聚合引擎模塊、數(shù)據(jù)交換通用模塊、效益分析模塊、快速查詢模塊、統(tǒng)計分析公共模塊、字典維護模塊、安全管理模塊等11個功能模塊。其中主要模塊概述如下：

基本信息模塊：主要針對醫(yī)院人力資源、科室管理信息、藥品信息和設(shè)備等信息收集與顯示，作為本系統(tǒng)的只讀屬性的Reference Data使用。

動態(tài)利潤模塊：按照不同查詢條件，動態(tài)返回不同期間，科室等的利潤情況功能，快速準確提供利潤變化。

財務(wù)分析模塊：主要依據(jù)財務(wù)指標體系，按照不同區(qū)間范圍等限定條件，動態(tài)生成財務(wù)數(shù)據(jù)指標，譬如變現(xiàn)能力比率，資產(chǎn)管理比率，負債比率等。

決策分析模塊：建立在智能財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫基礎(chǔ)上的OLAP，生成的描述性和預(yù)測性業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和決策分析數(shù)據(jù)展示。