導語：如何才能寫好一篇審計監(jiān)管論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文摘要：首先探討了內部審計和內部控制監(jiān)督的關系，指出內部審計是內控監(jiān)督的重要組成部分，然后提出了健全內部審計的制度、建立有效的激勵制度和加強內控信息披露來實現(xiàn)企業(yè)的內部控制的策略。

內部控制是隨著企業(yè)對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產物。內部控制可以合理保證單位有效進行經營管理，提供可靠的財務報告和其他信息，保護企業(yè)財產的安全完整，保證有關政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。目前我國內部控制的主要問題是由于內部控制環(huán)境不完善而導致的企業(yè)監(jiān)督執(zhí)行不力，內部審計不能有效地發(fā)揮作用，內部控制對外信息披露不足。

一、內部審計和內部控制監(jiān)督的關系

內部審計是內部控制的組成部分及前提，是企業(yè)內部影響控制制度正常運作的環(huán)境因素，也是內部控制的宏觀因素[1]。會計系統(tǒng)和控制程序則是內部控制系統(tǒng)中的微觀因素，他們同時受制于宏觀因素的影響。一個企業(yè)即使有好的會計制度，科學的控制程序，但若沒有先進的企業(yè)管理文化理念作引導、缺乏健全的管理體制和組織結構鋪墊、或者沒有運用或實施科學的人力資源政策都會造成內部控制的執(zhí)行系統(tǒng)失效，也就是說在內部控制這個體系中如果宏觀環(huán)境失效，那么將直接影響微觀因素的發(fā)揮，進而影響企業(yè)的整體效率。單位內部控制監(jiān)督作為內部控制的執(zhí)行元素，主要是通過各單位建立完善的內部控制制度并保證發(fā)揮有效作用來實現(xiàn)，單位控制監(jiān)督應當突出內部控制和內部約束機制的健全，強化單位負責人的會計責任，會計人員在對單位負責人負責的同時，受職業(yè)道德和財經法規(guī)約束。財政部門通過指導各單位建立健全內控制度，培養(yǎng)單位負責人和會計人員綜合素質和必要的檢查驗收來督促各單位加強內部控制監(jiān)督，規(guī)范會計行為。而這些措施實際上是通過優(yōu)化內部控制環(huán)境中的組織結構設置這一環(huán)節(jié)來實現(xiàn)的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，各國企業(yè)對會計系統(tǒng)及控制程序的設計也日趨完善，會計程序中的漏洞越來越少。但我們也發(fā)現(xiàn)如安然、世通、銀廣廈這樣的因內部控制監(jiān)督失效而造成的經濟案件仍層出不窮。究其深層原因，是企業(yè)領導者及其管理者的決策性失誤，而這種決策性失誤則是在一種錯誤的企業(yè)價值觀，偏激的企業(yè)管理理念及高層管理者本身素質等原因造成的。由此可見，內部審計的各要素都影響著內部控制監(jiān)督目標及方法的實現(xiàn)。

二、健全內部審計的制度安排

目前企業(yè)中關于內部審計機構的設置情況不一，有些上市公司同時設立審計委員會和審計部，大部分只設立審計部。只設立審計部的企業(yè)審計部的定位有以下幾種情況:第一，由監(jiān)事會領導;第二，由董事會領導;第二，接受總會計師或主管財務副總經理領導。

這樣，有關內部審計的制度問題目前需解決以下兩點:內部審計機構的設置與內部審計機構的定位。關于前者，單是設置審計部還是同時設立審計委員會和審計部，如果只設置審計部并將其置于總經理的領導之下，董事會對總經理的領導就缺乏監(jiān)控措施，產生的問題是加劇內部人控制。至于內部審計機構的定位問題，對于上市公司，由于其規(guī)模一般較大，業(yè)務也較復雜，所以應同時設置審計委員會和審計部。從機構隸屬上來看，監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經理負責，同時二者存在著業(yè)務指導關系。

之所以選擇這種制度安排，原因在于:內部審計的一個重要目標是實現(xiàn)所有者對受托經營的經理層的監(jiān)督。因此，審計委員會只有直接對代表所有者利益又由參與企業(yè)主要經營決策的董事會負責，才能保證這種監(jiān)督的效果。同時，內部審計又要滿足經理層的各種需要，若內部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定，既無必要也影響效率，這就需要在董事會和經理層間就內部審計范圍進行權限的劃分。其中，以經理層為監(jiān)督對象的內部審計活動，如對經理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經營業(yè)績的鑒證和評價、經理離任審計等，均應由審計專門委員會組織開展;而以分權單位為監(jiān)督對象的內部審計活動，如對公司其他職能部門、下屬分支機構的監(jiān)督、考評，以管理咨詢?yōu)槟康牡膶ｎ}審計活動，都可由經理層組織實施，但審計結果應報審計委員會備案，且審計委員會有權對審計情況進行檢查。另外，對于監(jiān)事會而言，它代表的是全體股東，其機構隸屬自然是股東大會，因而其定位應是內部監(jiān)督評價體系的最高領導者，在必要時可檢查審計專門委員會組織的內部審計事宜，并對內部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。

三、建立有效的激勵約束機制

無論是內部控制還是公司治理都非常重視激勵與約束機制，二者在實施的方式手段上可以相互借鑒。具體來說:約束方面，一是合理的授權控制，內部控制實質上是對企業(yè)經營過程中員工行為的控制，要把崗位的責權利嚴格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位。二是嚴格的責任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。激勵方面，應借鑒公司治理中的激勵機制，引入相應的激勵措施進入業(yè)務執(zhí)行層，提高基層人員參與內部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學的目標管理。要組織員工參加有關工作目標的制定，并將企業(yè)目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利十激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護企業(yè)的各項制度。二是制定科學的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進行考評，并據考評結果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機制應具備以下特點。第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設計考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助十定量評分方法或中介機構，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第二，責任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項目的責任歸屬，明確員工的權責范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標和相對指標相結合。因為有時候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標與絕對指標相結合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經營者的股票期權，希一望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使自己的利益盡可能地與股東的利益相一致。

四、加強對內部控制的信息披露

《薩班斯一奧克斯利法案》規(guī)定公司首席執(zhí)行官、首席財務官或類似職務人士必須書面聲明對內部控制的設計和執(zhí)行的有效性負責，并且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關財務報告內部控制的評價報告，內部報告還必須經過負責公司定期報告審計的注冊會計師的審核。美國安然、我國的中航油巨額虧損等案例充分暴露了公司關鍵人物凌駕于內部控制之上，缺乏內部控制信息披露的問題[4]。內部抓控制信息披露能夠有效減少高管人員串通舞弊的機會，有效遏制凌駕于內部控制之上的行為。鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題，我國政府應該加強對上市公司內部控制信息披露的要求，制訂有關規(guī)章制度，通過法律法規(guī)的形式對財務報告內部控制有效性評價進行強制性規(guī)定。具體措施如下:

1、確定信息披露的內容

因為內部控制設計范圍非常廣泛，如果要求上市公司對所有內容進行披露，從目前情況看不太現(xiàn)實。我國最新公布的審計準則將內部控制目標劃分為財務報告可靠性、經營效率效果、經營合規(guī)合法性，如果將所有目標全部要求進行披露，管理當局及公司等會大大地增加成本，而且目前許多制度尚不完備，即使全部披露不一定會收到很好成效，處于內部控制效益成本原則考慮，可以參考美國的做法只實行財務報告內部控制，即管理當局只要求公司就財務報告可靠性的內部控制出具評價報告。

2、確定信息披露的責任主體

要保證內部控制信息披露的準確性，保證內部控制責任落到實處，必須確定信息披露責任主體，即內部控制由誰負責。薩班斯法案的302條款被認為是對上市公司最有實際影響的條款，條款要求首席執(zhí)行官和首席財務官必須承諾財務報告的真實性和公允性，并在對外提供經審核的內部控制財務報告上簽字認可。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內部控制的責任主體，所有相關文件都僅僅強調監(jiān)事會、審計委員會對公司內部控制的監(jiān)督\審查責任，沒有直接明確內部控制的制定和執(zhí)行由誰負責的問題。我國上市公司多數(shù)由國有企業(yè)改制而來，董事會受到管理層和大股東控制控制現(xiàn)象較嚴重，在公司治理機制不健全情況下，內部控制環(huán)境薄弱，關鍵人凌駕于內部控制之上，監(jiān)管部門對于屢見不鮮的公司管理層舞弊作案感到束手無策。針對我國公司內部控制環(huán)境的特點，應該把內部控制的責任主體確定為掌有實權的關鍵人物和實際負責公司資產安全和財務可靠性的高級管理人員。

3、統(tǒng)一財務報告內部控制評價和審核的標準。

為提高財務報告內部控制報告的可操作性和可比性，對財務報告內部控制的評價應當遵循比較統(tǒng)一的標準。建議審計準則委員會研究有關指導意見，在我國公司治理環(huán)境下，對管理當局內部控制報告的驗證提供指導。

五、結論

內部審計與內部控制都是當前比較熱門的話題，將兩者結合起來更是有其特殊的意義。本文從內部審計與內部控制的關系入手，從內部審計的角度得出完善內部控制的對策。內部控制框架與內部審計的關系是內部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關系。完善的內部審計有利于內部控制制度的建立和執(zhí)行;健全的內部控制機制也將促進內部審計的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

參考文獻：

[1]劉金文,“三要素”內部控制理論框架的最佳組合[J]，審計研究,2004.2

[2]田良富、歐陽清東.中外公司監(jiān)督機制比較研究與啟示[J]，湘潭大學社會科學學報,2003.11

篇2

作者：王萍

我國現(xiàn)有的工程造價定額種類繁多，具有相當程度的專業(yè)性，因此，從事建設工程審計的人員很難將所有定額種類掌握一清，尤其很多造價事務所人員非工程專業(yè)出身，缺乏一定的工程造價知識。另外，非標項目的定價、材料價格的收集和統(tǒng)一等難題，一直困擾審計工作人員。通過在審計管理信息平臺中建立一套工程造價價格信息庫，由審計機關統(tǒng)一工程造價定額、非標項目經驗定價、材料價格等一并導入，對業(yè)主、工程各參與方和造價事務所信息開放，解決審計標準不一的現(xiàn)狀。

建設工程審計管理信息系統(tǒng)構建建設單位、審計機構、事務所協(xié)同平臺，信息平臺（圖略）以項目立項為主線，以項目建設單位為管理對象，以項目實施審計過程為管理點，實現(xiàn)立項—拆遷評估—概算審計—招投標審計—項目實施動態(tài)跟蹤審計—單項工程結算審計—竣工決算審計的處理流程。同時，針對每一個階段的審計內容及性質，采取不同的工作流機制對業(yè)務管理。通過信息的共享和工作流機制的應用，提高審計過程的規(guī)范化和標準化，同時有效的促進各方的工作效率。通過審計工作業(yè)務的處理，信息平臺還將構建事務所誠信庫、審計資料庫、審計文檔庫等知識庫。核心功能體系。①項目庫。項目庫是建設工程審計管理信息系統(tǒng)的核心庫，對建設工程立項信息管理，構建工程項目全面信息的管理窗口，結合單位管理與組織用戶管理，確定項目建設單位（審計對象）、施工單位、其他相關單位、中介審計機構、審計負責人員等信息，并對實體項目過程進展情況動態(tài)跟蹤和匯總。②過程審計管理體系。過程審計管理體系對建設工作審計全過程業(yè)務流程管理，對概算、結算、決算審計工作實現(xiàn)提交送審材料—委托中介機構審計—復審—出具審計報告的處理流程；對招投標階段審計工作實現(xiàn)標底復核—最高限價控制—中標價復核的處理流程；對審計報告實現(xiàn)報告提交—送達—反饋—執(zhí)行的處理流程；對合同額審計實現(xiàn)會簽流程等。③審計資料庫。審計資料庫的構建來源于建設工程全過程審計業(yè)務信息的自動歸集和分類，形成具有查找和指導意義的資料庫。包括以立項為主線、以項目為單位，對審計工作（已完/未完）全過程成果及文檔進行動態(tài)管理、對審計制度性文件進行管理、對審計工程造價定額信息進行管理和分析統(tǒng)計、對經濟指標信息進行管理和歸檔。④流程管理體系。流程管理體系針對各階段的審計工作，可靈活定義多種審計流程，在實際業(yè)務開始時，可選擇適用流程；各流程步驟可設置基本模板且可根據實際業(yè)務狀況進行調整。審計業(yè)務流程的網上處理，各步驟審批意見處理結果、后續(xù)工作計劃均一目了然，并按國家規(guī)定的審計報告格式，自動生成審計報告征詢稿和正式審計報告以及過程中其他相關文件、報告，在線打印，節(jié)約了大量編制審計報告的時間，將審計報告編制人員從繁重的文字工作中解脫出來。⑤信用評價庫。“信用評價庫”在審計過程中，通過建立與之相關的各單位管理功能，實現(xiàn)對建設單位、施工單位以及中介審計機構的個人及單位誠信管理。一方面根據核減率實現(xiàn)對施工單位承擔審計費用的管理，另一方面也對單位及個人的準入提供依據。

建設工程審計管理信息系統(tǒng)架構條件（1）網絡條件。為了提高協(xié)同工作能力，也為了解決由于地域和人員分布所帶來的管理困難，在網絡的架構方式上既要滿足審計機關內部管理人員的使用，又要滿足遠程管理人員以及移動人員的使用。系統(tǒng)用戶按接入方式的不同可以分為兩類：一類為審計機關內部管理人員，采用局域網連接方式接入使用；另一類為遠程管理人員和移動人員等，以遠程登陸的方式接入使用。遠程登陸既可以通過Internet遠程訪問或者VPN（虛擬專用網）方式實現(xiàn)。（2）硬件、軟件條件?？蛻舳耍翰僮飨到y(tǒng)windows、內存512M、IE6瀏覽器以上。服務器：操作系統(tǒng)windows、內存4G、IE6瀏覽器以上。（3）操作用戶素質要求。審計工作信息化實施過程中，用戶操作人員的素質要求也極為重要，操作人員應具備基礎的電腦常用軟件操作能力，能管理好自己的口令和密碼，能掌握輸入信息、上傳文件、信息檢索等基本操作。

以網上處理和電子報表、表格的形式傳遞信息，打印最終報告成稿，節(jié)約了大量紙張，降低了信息傳遞的成本。建設工程審計管理系統(tǒng)對歷史項目信息進行分析統(tǒng)計，為決策者再處理類似項目提供了大量的項目經驗；對參與單位的信用評價的資料歸檔為新項目的委托提供信用資料，有效保證了審計項目的高效完成；對審計過程中價格信息、經濟指標等行業(yè)信息的積累為各審計工作者提供全面的資料，提高了審計工作的完成效率。建設工程審計管理信息系統(tǒng)在構建完成和初步使用過程中，應根據使用情況和每年審計政策的變化，及時調整和完善功能，以適應我國建設工程的審計工作，為國家審計事業(yè)貢獻輔助力量。

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【關鍵詞】審計 風險管理 問題 建議

隨著現(xiàn)代企業(yè)的復雜化和不確定性因素的增加，企業(yè)風險發(fā)生的頻率可能越來越高，造成的損失可能也越來越大。 因此，對企業(yè)風險進行管理就顯得尤為重要。審計是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只跟睛”，內部審計作為企業(yè)的經濟監(jiān)督部門必須關注風險，對于對風險管理的審查和評價是內部控制審計的重要內容之一。

1.正確認識現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計

在經濟管理活動中，風險常常被定義為生產和經營的弊端、失誤或失敗帶來企業(yè)危機的可能性。風險管理是對影響企業(yè)的目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的控制過程，是企業(yè)內部控制的基本組成部分。風險管理旨在為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。在風險客觀存在的情況下，防范風險、對風險進行管理已成為企業(yè)管理層、職能部門及企業(yè)員工上下關注的焦點。因此，需要內部審計人員運用風險管理方法和控制措施，對企業(yè)風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價和報告，提出改進意見，這就是企業(yè)風險管理審計。實施現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計，其重點應關注企業(yè)面臨的內、外部風險是否已得到充分、適當?shù)拇_認，內部審計人員應當采用適當?shù)膶徲嫵绦蚴占銐虻淖C據，從總體上對風險管理過程的充分性以及所選擇風險管理方式的適當性發(fā)表意見。

風險管理過程充分與否，取決于風險管理過程是否著眼于如下五個主要目標，以及目標是否得到實現(xiàn)：

（1）找出業(yè)務戰(zhàn)略與活動領域的風險并進行優(yōu)先排序。

（2）企業(yè)管理層已經確定了企業(yè)可以接受的風險水平，包括為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略計劃而接受的風險。

（3）設計、實施了降低風險的活動，把風險降低并管理在上述可接受的水平。

（4）開展持續(xù)的監(jiān)督活動，定期對風險和控制的有效性進行再評估，以管理風險。

（5）企業(yè)管理層定期收到風險管理過程的結果報告。

內部審計人員應實施必要的審計程序，對風險評估過程進行審查與評價。重點關注風險發(fā)生的可能性及風險對企業(yè)目標的實現(xiàn)產生影響的嚴重程度兩個因素。風險評估可以采用定性或定量的方法進行。同時，內部審計人員應當對管理層所采用的風險評估方法進行審查，并重點考慮以下因素：

（1）已識別風險的特征。

（2）相關歷史數(shù)據的充分性與可靠性。

（3）企業(yè)管理層進行風險評估的能力。

（4）成本效益的考核與衡量。

（5）其他相關因素。

2.現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計中存在的問題

2.1 現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計機制否健全，影響對企業(yè)風險管理審計作出公正評價。

內部審計是一個挑戰(zhàn)性很強的職業(yè)，它必須在變化的環(huán)境中不斷發(fā)展。面對不斷發(fā)展變化的環(huán)境，各企業(yè)管理層和內部審計部門的風險都相應增大，為現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計工作提出更高的要求，使得內部審計部門識別風險，幫助企業(yè)管理層規(guī)避風險的難度增加，對內部審計機構及其人員的職業(yè)素質提出了更多的要求。而與之相適應的內部審計部門本身的建設在實際工作中滯后于現(xiàn)代企業(yè)風險管理步伐，難以對企業(yè)風險管理進行公正評價并提出改進建議。

2.2 企業(yè)內部控制系統(tǒng)不健全，導致無法開展企業(yè)風險管理審計工作。

企業(yè)內部審計部門對企業(yè)進行內部控制評價項目，可以協(xié)助企業(yè)管理層建立和執(zhí)行風險管理和控制過程。通過進行內部控制評價，內部審計人員和企業(yè)管理層可以聯(lián)合收集有關控制程序是否運行良好，剩余風險嚴重程度等方面的信息，以協(xié)助企業(yè)管理層更好的管理風險。實施這一工作的前提是企業(yè)必須建立健全完善的內部控制系統(tǒng)，因為完善的內部控制系統(tǒng)是開展企業(yè)風險管理審計的基礎，而目前的實際狀況是有些企業(yè)并未建立或健全內部控制制度或內部控制系統(tǒng)，也有的企業(yè)內部控制落實情況差，難以發(fā)揮效應，導致企業(yè)風險管理審計工作無法開展。

2.3 企業(yè)管理層，在確定企業(yè)可接受風險水平時主觀獨斷，造成失誤或失敗，給企業(yè)帶來產生危機的可能性。

企業(yè)管理層不具備并保持履行風險管理職責的能力及特定的知識和技術，如在識別風險的過程中，一旦發(fā)現(xiàn)風險，企業(yè)管理層不能正確分析其可能產生的影響，不能正確判斷風險的重要性，分析風險存在的可能性，無法正確決定如何管理風險和采取管理措施，對風險程度的定性和定量分析不準確。由于上述問題的存在；影響內部審計部門對企業(yè)風險管理過程的充分性和有效性做出正確評價，并提出切實可行的改進意見。

3.關于開展現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計的幾點建議

現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計，必須在積極借鑒國內外企業(yè)風險管理審計經驗和教訓的基礎上，從嚴管理，不斷創(chuàng)新，積極探索市場經濟條件下，加強企業(yè)風險管理審計的措施。

3.1 現(xiàn)代企業(yè)風險管理需要與之匹配的現(xiàn)代內部審計。

從傳統(tǒng)的財務收支審計轉向為企業(yè)識別、防范風險服務，內部審計關注企業(yè)風險問題，標志著內部審計工作性質的轉折。內部審計職能已發(fā)展成為風險管理的候選人，它是“自然嵌入”組織結構，而不是外在因素，它有利于促進企業(yè)風險管理制度與政策的貫徹執(zhí)行。為此，要健全企業(yè)內部風險管理審計機構，加強內部審計部門自身建設，增強處理風險的自信能力；增加內部審計人員的風險分析能力，促進和保持內部審計職能的專業(yè)水準，支持和開發(fā)以風險為基礎的審計技術方法；保持審計的獨立性和客觀性，充分發(fā)揮內部審計專業(yè)人才的作用，制定識別、分析和反饋風險的系統(tǒng)目標，以理想的方式實現(xiàn)控制和防范企業(yè)風險的目標，適應現(xiàn)代企業(yè)不斷發(fā)展的需要。

3.2 建立健全完善的內部控制系統(tǒng)，促進企業(yè)開展風險管理審計。

內部控制活動是執(zhí)行企業(yè)管理層指令的有利保證，企業(yè)所有的運作層次和職能中都存在控制活動，企業(yè)風險管理與內部控制之間的關系是相互依存的：風險管理是內部控制的要素之一，通過實施企業(yè)內部控制加強風險管理，降低企業(yè)風險。而內部控制又是內部審計的直接對象，通過內部審計的檢查、評估而不斷促進內部控制的健全完善，進而將風險控制在企業(yè)可以接受的水平之下。因此，企業(yè)應建立科學、合理、規(guī)范的內部控制制度與內部控制系統(tǒng)，以促進企業(yè)開展風險管理審計，以協(xié)助企業(yè)管理層的工作，促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

3.3 在企業(yè)風險管理審計中，應注重各種效益與費用支出的分析。

嚴格核算企業(yè)風險管理成本和費用支出，促使企業(yè)風險 管理者用最經濟節(jié)約的方法為可能發(fā)生的風險做好準備，適 用最合適、最佳技術手段來降低風險管理成本，并開發(fā)相應的技術方法，通過盡可能低的管理成本達到最大的安全保障，取得控制風險的最佳效果。企業(yè)風險管理的目的在于避免可能發(fā)生的損失。企業(yè)風險管理的成本主要體現(xiàn)在執(zhí)行成本、機會成本、聲譽成本及風險成本等方面。在選擇風險管理手段時，首先必須考慮的一個因素就是要在保證企業(yè)風險管理效率的條件下，盡可能將風險管理成本降到最低水平。內部審計部門應采取定量或定性的無法，同時考慮短期成本與長期社會成本問題，才能有效地、較準確地把握成本效益尺度。

3.4 建立良好的現(xiàn)代企業(yè)風險管理文化。

以風險為基礎的審計方法是從傳統(tǒng)的單一職能向風險管理全過程檢查發(fā)展，使企業(yè)發(fā)展的各種職能不再是孤立的，而是相互聯(lián)系的整體過程。內部審計部門應與企業(yè)管理層合作，共同建立良好的企業(yè)風險管理文化，支持企業(yè)合作伙伴共同處理和解決風險管理所要求的相應技術。

風險管理程序與政策是企業(yè)管理層制定的，內部審計部門要監(jiān)督風險管理程序與政策的合理性、適應性和貫徹執(zhí)行的有效性。這樣即可避免由于企業(yè)管理層，主觀獨斷而給企業(yè)帶來的風險，促進各項企業(yè)風險管理制度的落實?！糑H*2/3D〗

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【關鍵詞】銀行；會計報表；審計；要點；經驗體會

一、會計報表審計中存在的問題

1.會計報表的審計在監(jiān)管方面力度不足

由于人力、物力和財力的限制，銀行會計報表的審計出來部分進行抽查的形式外，一般都忽略了對設計報告的核查，由此造成監(jiān)管不嚴，監(jiān)管制度不夠健全的現(xiàn)象。銀行會計報表的設計主要還是依靠審計部門的自我約束和行業(yè)道德操守以及來自同行業(yè)的監(jiān)督。由此又造成很多審計黑幕，其后果往往帶來更大更多的損失，這種違規(guī)的風險造成受益的不平等和不對稱的狀況，因監(jiān)管力度的不足，導致了行業(yè)市場的混亂。

2.會計報表的審計在過程中流于形式

因為會計報表的報出總是集中在同一時間范圍內，所以當在有限的時間范圍內進行會計報表的審計效果往往并不突出，也難以取得良好的實效，在短時間、廣范圍的審計程序中，審計人員只好選擇流于形式的方式簡化工作量和任務量。例如在應收款項的來往環(huán)節(jié)中往往存在很多隱藏性的問題，又由于受到時間、人力等問題的限制，審計人員也不可能親自對應收款項的往來進行逐一審計，由此就在審計過程中偷工減料，浮于形式。

3.會計報表的審計難以做到客觀公正

審計人員在審計的過程中往往很難做到自始至終不受外來的因素影響，難以做到絕對的客觀公正，即是在審計中難以做到所謂的“獨立性”。很多情況下審計人員往往為利益所驅動，在利益的驅使下造成違反職業(yè)操守、違背行業(yè)道德的后果，這就導致了獨立性的缺失，破壞了銀行審計的客觀、公正。

二、銀行會計報表審計的重要性水平分析

由于銀行所經營產品的特殊性，導致其本身存在著一定的風險性。所以，審計人員在對銀行業(yè)務進行審計的過程中要充分考慮銀行審計業(yè)務的特殊性，合理地確定其重要性水平。例如，在對銀行會計報表審計過程中所要關注的首要問題就是銀行的不同風險資產權數(shù)問題，通常情況下，銀行的風險權數(shù)為100%時其重要性水平最高；其次是審計銀行在中央銀行中的存放款項，存放款項越多，其重要性水平越高；再次是銀行庫存中的現(xiàn)金流量，這也是衡量銀行審計的重要性水平的一大重要因素。由于銀行對現(xiàn)金進行合理而有效的內部監(jiān)管措施以及現(xiàn)金本身的敏感性特征，使得審計出現(xiàn)的差錯率大大降低，所以，銀行采取抽樣調查的形式即可對現(xiàn)金進行有效的監(jiān)管。若要降低審計成本、減少審計費用就要采用審查記賬簿的形式也能得到可靠的審計結果。銀行審計關乎銀行的資金流動情況、關乎國計民生，不論多么細小的差錯，多么細微的誤差都有可能鑄成大錯，所以，必須防微杜漸，避免因小失大，并通過審計及時發(fā)現(xiàn)和更正錯誤。

三、銀行會計報表審計中應當注意的要點

1.對銀行資產質量的審計

銀行的生死存亡離不開銀行資產質量的狀況，資產質量是一個銀行經營成敗的關鍵因素之一，是銀行的命脈和血液。所以說，審計人員在對銀行進行監(jiān)察時少不了對資金質量的關注，才能以此確保銀行的正常運轉和經營。其中，以貸款質量為核心，要保證貸款質量的安全性、合理性、真實性和完整性，保證對其進行嚴格有效的評價和分析，保證以科學合理的檢測系統(tǒng)進行審計實踐從而保證銀行資產質量的高品質。

2.對呆賬準備金提取的關注

在銀行的日常經營活動中，呆賬是不可避免的經濟現(xiàn)象之一，也是銀行日常經營當中存在的正常經濟現(xiàn)象。所以，審計人員應當樹立正確的態(tài)度對待呆賬現(xiàn)象，也不能聽之任之影響銀行的日常業(yè)務經營和后續(xù)的業(yè)務操作。因此，應當將呆賬控制在合理的范圍之內，控制好呆賬準備金的數(shù)額，針對銀行的業(yè)務水平，合理安排呆賬準備金的多少以確保其在銀行能承受的風險范圍之內，由此保證銀行的風險指數(shù)控制在合理的評價指標之內。

3.對銀行收入的確認的關注

銀行的業(yè)務經營狀況和收支狀況往往都是通過引得收入來反應和體現(xiàn)的，銀行的收入在一定程度上是對銀行經營的倒影，影射出銀行的實際的盈虧狀況。銀行的收入同時也在一定程度上反應了銀行在某一時期或某一年度的業(yè)務經營情況，能夠真實具體地表現(xiàn)銀行某一時期的利潤和收支狀況，并且對利潤的獲得產生非同一般的影響。所以，審計人員應當以發(fā)展的眼光看待銀行的收入情況，運用科學的視角和職業(yè)判斷審計銀行的收入情況，而不要因循守舊、不知變通，從而影響了銀行的利潤獲取。

4.對銀行負債的合規(guī)性的關注

銀行負債的絕大部分款項都是來自于社會負債，其中存款是最值得關注和最需要關注的項目。針對現(xiàn)階段經濟全球化和銀行業(yè)務全球化的特點，銀行應該在對待大額的存款業(yè)務方面，將其負債的構成特點作為依據，充分了解負債的結構和比重，以確保銀行支付存款能力的高低。

綜上所述，銀行會計報表審計業(yè)務作為銀行最為常見和基礎的業(yè)務，能夠有效降低銀行的經營風險，維持銀行的正常經營狀況，保持經融市場的持續(xù)穩(wěn)定和繁榮。

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參考文獻說的簡單點就是指對某一學術研究做的解釋等作用，只能做為參考，它的寫作要求也是很高的，以下是學術參考網的小編整理的關于會計監(jiān)督論文參考文獻，希望給大家在寫作當中帶來幫助。

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關鍵詞：村級，經濟責任審計

 

近年來，審計機關不斷拓寬經濟責任審計的覆蓋，從已經普及至縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級，又延伸至加強對村干部參與農村經濟活動的監(jiān)督與約束上，積極推行村級領導干部經濟責任審計，取得了明顯成效。但審計中發(fā)現(xiàn)的問題，需引起重視并加以解決。一、存在的問題

（一）會計基礎薄弱。一是賬簿登記不規(guī)范，賬賬、賬表不符。二是原始憑證要素不符，記賬憑證與原始憑證金額不符或沒有原始憑證。三是賬目混亂，無依據進行賬記調整。

（二）財政財務核算不規(guī)范。一是違規(guī)收費時有發(fā)生，違規(guī)收入不入賬形成賬外收入。二是賬外列支、白條支出較為普遍。三是往來款項不及時清理，導致往來戶頭多，且往來單位金額不一致。

（三）擠占挪用專用資金。一是一些村委將上級撥入的扶貧款、專項資金不單獨核算。二是征地補償費未實行專戶管理且使用不規(guī)范。三是改制企業(yè)上繳的凈資產及剝離資金未及時上繳市級財政專戶。

（四）資產管理不到位。一是少數(shù)集體資產長期游離賬外，存在管理風險。二是建設工程管理及核算不規(guī)范，手續(xù)不全，未經審計便自行結算。三是固定資產核算不合規(guī)，存在不入賬和報廢銷賬。

二、存在問題的原因分析

（一）財經法規(guī)知識宣傳學習不到位，領導干部法制觀念不強。一些村干部平時不注重對財經法規(guī)及有關政策規(guī)定的學習，自身缺乏財經知識和基本的財務知識，對一些違規(guī)違紀問題認識不夠，管理職能、服務職能和工作職責沒有充分發(fā)揮。造成違反程序行事、不經批準擅自處置資產；亂收費、亂攤派；在資金管理和運用方面存在擠占挪用或滯留專項資金、賬外設賬等現(xiàn)象。

(二) 財政財務管理水平不高，財務人員責任心不強。少數(shù)村級財務人員的財經法規(guī)意識淡薄，對執(zhí)行財務管理制度意識不強，往往是被動的做賬、做報表，村干部叫怎么做就怎么做，對于一些明知是不符合財經法規(guī)的不加以制止，做“好好先生”，未能真正履行財務監(jiān)督職責。畢業(yè)論文，村級。以致會計基礎工作薄弱，會計核算不規(guī)范，隨意性較大；納稅意識薄弱，對取得的資產出租收入從不繳納有關稅費。畢業(yè)論文，村級。

（三）內控制度執(zhí)行不到位，監(jiān)督制約機制乏力。一是一些村部財務管理不規(guī)范，不能有效控制財務收支。會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；重大事項沒有實行集體審批決策；工作人員調離崗位也不及時辦理清點、交接手續(xù)等。二是雖然建立了規(guī)章制度，但有章不循，如業(yè)務招待費，有關部門三令五申嚴格控制招待費，但在執(zhí)行過程仍然超范圍超標準列支。三是資產不實，資產管理混亂。添置的固定資產入賬不及時，未對固定資產進行定期不定期的清查盤點，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。少數(shù)單位的資產長期游離在賬外，對外長期投資的本息未按規(guī)定收回，一些應收未收的資產未及時催收，由于人動，極易造成“人走賬不清”，“新官不理舊賬”。

三、建議及對策

（一）強化學習，不斷增強財經法紀意識。對于存在的問題，整改得到不到位，是否還會復發(fā)，其執(zhí)行在于業(yè)務人員，但關鍵還是看領導認識到位不到位，貫徹有力不有力，因此必須扎實開展領導干部財經法紀教育。村級領導干部應自覺加強財經法規(guī)的學習，增強財務管理意識，嚴格執(zhí)行有關法律法規(guī)，不斷改進和提高財務管理的水平和能力。財務人員應認真學習有關法律法規(guī)，進一步提高自身素質，強化財經法規(guī)意識，增強依法理財能力。另外，會計管理部門在會計業(yè)務培訓過程中要加強業(yè)務指導，并對普遍存在的問題開展有針對性的培訓教育，加強財務工作的指導和監(jiān)督，履行法定監(jiān)督職責，促進和規(guī)范財務收支行為。

（二）加強監(jiān)督，規(guī)范內部財務行為。應全面清理整頓原有的各項內控制度，找準失控環(huán)節(jié)，明確自控重點，培育自我約束自控能力。畢業(yè)論文，村級。畢業(yè)論文，村級。特別是加強工程建設項目的管理，規(guī)范建設程序，工程款支付和核算。畢業(yè)論文，村級。加強財務安全管理，確定財務的安全完整、保值增值。畢業(yè)論文，村級。專項資金切實做到專戶核算，專款專用，杜絕擠占挪用，保障財政專項資金安全，提高財政專項資金使用效益。另外，建議各鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關部門加強對村級日常經費支出的合理、合法進行監(jiān)督，特別是對工程項目管理，固定資產采購等方面，對監(jiān)督結果在村級范圍內公開，接受群眾監(jiān)督。

（三）培植財源，從嚴控制政府性負債。一方面各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應適應經濟形勢，深入貫徹落實科學發(fā)展觀，結合各鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際，因地制宜，挖掘傳統(tǒng)產業(yè)，發(fā)展特色產業(yè)，調整產業(yè)結構，加快發(fā)展農村經濟，不斷壯大農村經濟，努力實現(xiàn)富民、富村、富鄉(xiāng)的目標。另一方面要做好節(jié)流工作，正確處理好負債與建設的關系，應合理安排制訂建設計劃，不能通過加重農民負擔和增加鄉(xiāng)村負債搞建設，更不能以破壞生態(tài)環(huán)境為代價。

（四）健全監(jiān)管，注重審計成果轉化。經濟責任審計結果運情況如何，是衡量這項工作成敗的關鍵。有關部門要充分利用審計成果，將執(zhí)行財經法紀工作的好壞，作為考核任用領導干部的重要依據之一，鄉(xiāng)級干部管理部門應根據審計結果報告所列問題，與被審計的村干部進行談話，予以誡勉，督促整改。切實規(guī)范和制約村級領導干部的權力運行，全面推進政務公開、村務公開、黨務公開，健全農村集體資金、資產、資源各項管理制度，做到用制度管權、管事、管人。

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企業(yè)內部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內部管理、提高企業(yè)競爭能力的重要內容。本論文在總結內部控制理論的基礎上，對內部控制的存在的問題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風險，結合COSO關于內部控制五要素，針對各種風險提出了具有針對性和可操作性的防范對策，為企業(yè)完善內部控制提供了一定的理論指導。

關鍵詞：內部控制風險管理

1國內內部控制概述

1.1內部控制概念的演變

1）內部控制論理論是隨著企業(yè)內部控制實踐經驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經歷了內部牽制、內部控制系統(tǒng)、內部控制結構和內部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》報告，標志著內部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內部控制做了如下的描述：內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯(lián)的五項要素構成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。

3）風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個內部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調整。

1.2我國內部控制概況

我國企業(yè)內部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內部控制標準體系，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內部控制制度的指導原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內控指導原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內部控制的相關指導原則或指引，不利于內控制度的統(tǒng)一與協(xié)調。財政部正在陸續(xù)制定并的是內部會計控制規(guī)范，截至目前已經了十多個。而其他政府部門則僅制定了內部控制的指導原則、指引或對企業(yè)各項業(yè)務內部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。

2）關于內部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內控要素、內控內容，以及內控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進機構，不利于企業(yè)內部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內部控制法律法規(guī),它們是以內部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內容。審計導向下的內部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

2我國企業(yè)內部控制與風險管理存在的問題

2.1內部審計不具備真正意義上的獨立性

內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風險評估和風險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。

2.4有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

3完善我國企業(yè)內部控制與風險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風險管理是對整個機構內各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務單位分散的決策者之間協(xié)調合作,使數(shù)據的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業(yè)務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構內部廣泛開展“深化內控理念，落實內控措施”的創(chuàng)建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構內各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經營風險。

3.2健全內部審計控制

內部控制具有的限制因素具體如下：

1）內部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務來設計。

3）內部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內部審計機構來加以克服。內部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內部控制的有效實施。

3.3營造企業(yè)風險管理的文化氛圍

企業(yè)風險管理框架是建立在內部環(huán)境的基礎之上,內部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經營理念和經營風格,董事會或審計委員會的監(jiān)管和指導力度,企業(yè)的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結構,文化理念和經營管理哲學共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當?shù)捏w系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。

3.4設計一套科學的內部控制行動指南

設立一套科學的內部控制行動指南，為管理者進行內部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內部控制評價和咨詢業(yè)務。

致謝

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學，在畢業(yè)設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

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篇8

論文關鍵詞：電信，企業(yè)，收入，審計

 

一．通信業(yè)務收入審計的意義

1.通信業(yè)務收入是電信企業(yè)的主營業(yè)務收入。企業(yè)經營活動的目的是盈利，最終實現(xiàn)資產增值和擴大再生產。通信業(yè)務收入作為電信企業(yè)的主營業(yè)務收入，是形成利潤的主要源泉。取得更多的通信業(yè)務收入是電信企業(yè)經營活動的中心任務，是電信企業(yè)生存和發(fā)展的根本保障，因此，對電信企業(yè)來說通信業(yè)務收入審計至關重要。

2.通信業(yè)務收入按照業(yè)務性質可劃分為不同的類型，不同類型的通信業(yè)務收入的確認方法和確認時間不盡相同。根據業(yè)務性質不同通信業(yè)務收入分為：網內普通電話業(yè)務收入、卡類業(yè)務收入、公話業(yè)務收入、數(shù)據業(yè)務收入、網元出租及代維業(yè)務收入和網間結算收入等。上述不同類型的收入，有的按計費數(shù)據確認收入，有的按服務期限確認收入，有的按合同約定確認收入，有的收款即做收入等等。多種類型的收入確認方法給電信企業(yè)提供更多的收入調節(jié)空間。電信企業(yè)在任務指標和市場競爭雙重壓力下，在團體利益的驅動下，會產生多種多樣錯弊類型畢業(yè)論文格式，從而給審計工作帶來更多的挑戰(zhàn)。

3.通信業(yè)務收入依據的基礎數(shù)據涉及環(huán)節(jié)多，政策性、專業(yè)性強，包括計費系統(tǒng)、智能網平臺、網間結算和資費政策等許多方面。不掌握一定的電信業(yè)務知識和監(jiān)管政策，不了解一定的電信業(yè)務流程，不從基礎業(yè)務數(shù)據入手，單從會計賬面很難發(fā)現(xiàn)通信業(yè)務收入方面的舞弊行為，因此，通信業(yè)務收入審計對審計人員提出了更高的要求。

二．通信業(yè)務收入審計的主要內容和目標

通信業(yè)務收入審計，首先從內部控制制度的評價開始，然后進行符合性測試，再進行實質性測試。具體審計內容如下：

1.評價有關通信業(yè)務收入內部控制制度的健全性、有效性。審計的目標是確認電信企業(yè)是否制定了通信業(yè)務收入確認辦法、通信業(yè)務收入核算辦法、營業(yè)款管理辦法和資費政策的授權與審批等內部控制制度。確認這些制度是否一貫得到遵守。對被審計單位有關通信業(yè)務收入的內部控制制度進行評價。

2.確認通信業(yè)務收入的真實性。審計的目標是確認通信業(yè)務收入依據的經濟業(yè)務是否真實發(fā)生，是否存在虛構經濟業(yè)務，虛增通信業(yè)務收入的情況。

3.確認通信業(yè)務收入的完整性。審計的目標是確認所有取得的通信業(yè)務收入是否全部入賬，是否存在截留挪用通信業(yè)務收入的情況。

4.確認通信業(yè)務收入的及時性。審計的目標主要是確認各類通信業(yè)務收入是否按規(guī)定的期限及時確認收入，是否存在提前或遲后確認收入的情況。

三．通信業(yè)務收入審計的主要方法

(一) 通信業(yè)務收入內部控制制度的審計方法，主要是通過查閱被審計單位制定的有關通信業(yè)務收入規(guī)章制度和管理辦法，確定有關通信業(yè)務收入的內部控制制度的科學性、合理性和完整性。通過符合性測試和實質性測試確定有關內部控制制度的遵守情況。

（二）不同類型通信業(yè)務收入的審計方法

1．根據計費數(shù)據確認通信業(yè)務收入的審計方法。

根據計費數(shù)據確認通信業(yè)務收入的業(yè)務主要包括網內普通電話業(yè)務收入和部分增值業(yè)務收入，對這兩種業(yè)務收入的審計方法如下：

（1）網內普通電話業(yè)務收入的審計方法

① 核對財務部門每月確認的網內普通電話業(yè)務收入與計費系統(tǒng)統(tǒng)計的網內普通電話業(yè)務收入，確認兩種數(shù)據是否一致，若有差異分析原因，從中發(fā)現(xiàn)問題；

② 查閱被審計單位有關的資費政策，按照資費政策審查被審計單位計費記錄，確認有無將優(yōu)惠減免費用、空滾月租虛增當期收入的情況；

③ 結合應收賬款、預收賬款會計科目，核對計費系統(tǒng)記錄的應收、預收款余額與財務部門有關的會計科目余額，確認兩者余額是否一致，其差異額是否合理。

（2）根據其他智能平臺數(shù)據確認通信業(yè)務收入的審計方法。

根據智能平臺數(shù)據確認通信業(yè)務收入的業(yè)務包括彩鈴業(yè)務和來電顯示業(yè)務等畢業(yè)論文格式，其審計方法基本相同，具體如下：

① 審核財務部門確認的有關業(yè)務收入與智能平臺上每月統(tǒng)計數(shù)據是否一致；

② 如按合同單價計費的，核對計費單價，是否和合同單價一致。

2．寬帶業(yè)務和其他數(shù)據業(yè)務收入的審計方法。

寬帶業(yè)務和其他數(shù)據業(yè)務客戶多采用預付費的形式支付費用。電信企業(yè)收到客戶預付的款項應做預收賬款進行核算，然后根據約定的服務期限分期確認通信業(yè)務收入。因此，對此類通信業(yè)務收入的審計方法主要是確定預收賬款分期確認的通信業(yè)務收入是否和約定的期限一致，是否存在多（少）分攤當期通信業(yè)務收入的情況。

3．各種電信卡類業(yè)務收入的審計方法

（1）確定卡品管理內部控制是否健全有效。

① 各類卡品是否由省分公司統(tǒng)一制做，統(tǒng)一入帳；

② 各地市分公司向省分公司領取電信卡時，省分公司是否按各地市分公司分別建立卡品領用臺帳；

③ 月末，各地市分公司卡品臺賬與省分公司卡品領用臺賬是否核對相符；

④ 各營業(yè)廳向地市分公司領卡時，各地市分公司是否建立各營業(yè)廳卡品領用臺帳；

⑤ 卡品實物是否由財務人員按規(guī)定保管；

⑥ 卡品實物保管和卡品臺賬的登記的職務是否分離；

⑦ 卡品激活是否經授權，并分批激活；

⑧ 月末是否對卡品進行盤點，實物數(shù)量和臺賬是否一致；

⑨ 銷售卡品是否有銷售單，銷售單是否登記卡號，是否有領卡人簽字；

⑩ 財務部對廢卡是否單獨管理，廢卡處理時有無審批程序，有無三方人員監(jiān)督等。

（2）電信卡類收入的具體審計方法

① 盤點審計日卡品庫存數(shù)量，經調整后和卡品臺賬結存量是否相符；

② 抽查其卡品入庫數(shù)量和廠家發(fā)料單、或上級單位的調撥單，確認有無截留電信卡，少入庫的的情況；

③ 抽取已銷售的卡品，根據卡號或批號查看計費平臺上各類卡的開通情況及相應的流量、余額，并關注卡品的余額及沉淀，若卡品無流量，應追查分析原因；

④ 抽查大額售卡收入的實際來源，審核售卡收入憑證所附的原始單據，確定付款單位和購卡單位是否一致;

⑤ 結合有關成本科目畢業(yè)論文格式，審查是否存在將卡品折扣列支費的情況。

4．按實繳款確認收入的審計方法

（1）通過開具手工發(fā)票取得收入的審計方法。

① 核實財務部門是否對各營業(yè)廳領用的手工發(fā)票建立了領用、使用、結存臺帳；

② 財務部門是否每月核對各營業(yè)廳開具的手工發(fā)票，其確認的收入和開出的發(fā)票金額是否一致。

（2）開具機打發(fā)票取得收入的審計方法，主要是核對當月實繳收入與計費系統(tǒng)記錄的實繳數(shù)是否一致。

5．其他按合同確認收入的審計方法

① 審查所簽合同文本，確認合同是否合法、真實和有效。結合有關業(yè)務流量情況，確認是否存在內外勾結通過簽訂虛假合同虛增通信業(yè)務收入的情況。

② 審查核對是否按合同約定的單價、業(yè)務量確認收入，是否存在背離合同實質性內容確認收入的情況。

③ 審查確定業(yè)務部門記錄的業(yè)務量和收入確認依據的業(yè)務量是否相符。

④ 現(xiàn)場抽查核實業(yè)務部門提供的業(yè)務量，確認其是否真實發(fā)生，是否存在業(yè)務部門編造虛假業(yè)務量的情況。

⑤ 實際交款單位和合同簽訂單位是否一致，重點關注有無直接現(xiàn)金交款，并分析其原因。

6．查閱有關成本科目，確認在成本中有無和收入業(yè)務發(fā)生金額、單位和時間相同的現(xiàn)象，并分析其產生的原因是否合理。

通信業(yè)務收入審計是電信企業(yè)審計的重點，也是難點。要求審計人員不僅掌握豐富的審計專業(yè)知識，而且要掌握必要的電信業(yè)務知識和國家有關對電信企業(yè)的監(jiān)管政策。只有具備這兩方面的知識，才能勝任通信業(yè)務收入的審計工作。

篇9

【關鍵詞】管理舞弊，制度規(guī)定，審計方法，審計對策

一、管理舞弊的內涵

根據我國注冊會計師審計準則和美國會計師協(xié)會的審計準則，我們可以把管理舞弊定義為直接由管理層實施，突破現(xiàn)有會計規(guī)范、蓄意錯誤呈報、遺漏財務報表中應予披露的會計信息以及提供虛假的會計信息。

管理舞弊具有以下一些特征。首先，舞弊的動機是多方面的。上市公司的管理舞弊是一種有目的、有動機的行為，并且其動機是各方面的，包括利己性動機、經濟性動機和精神性動機。其次，舞弊的手段具有隱蔽性。從許多上市公司的管理舞弊案例中我們可以看出，管理層對發(fā)現(xiàn)舞弊問題的態(tài)度和觀點是很消極的，在有舞弊嫌疑的情況下，管理層會轉移內部控制部門和外部審計的視線，并轉移重要的問題或者認為這些問題是小題大做。同時，由于管理層處于公司組織結構的上層，對其監(jiān)管的力度并不會太大，而且很多時候都是團體行為，這就導致其舞弊的手段非常具有隱蔽性。

二、管理舞弊常見的形式

（一）與財務報表審計相關的舞弊形式。通常，與財務報表審計相關的管理舞弊形式主要是對財務信息作出虛假報告，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對財務報表所依據的會計記錄或相關文件記錄進行操縱、偽造和篡改；對交易、事件或其他重要信息在財務報表中的不實表達或故意遺漏；對與確認、計量、分類或列報有關的會計政策和會計估計的故意誤用等。公司管理層對財務信息作出虛假報告是出于多方面原因的，其中主要原因是管理層希望通過操控利潤誤導財務信息使用者對公司的營運能力、盈利能力和發(fā)展能力作出不當判斷。

（二）關聯(lián)方交易舞弊。關聯(lián)方交易舞弊是指公司管理層利用關聯(lián)方交易掩飾經營虧損、虛構利潤，并且未在財務報表及附注中按規(guī)定作出恰當、充分的披露，由此對外的財務信息對信息使用者產生誤導的一種管理舞弊形式。根據不同的關聯(lián)方交易形式又可以細分為以下幾種舞弊形式。

關聯(lián)購銷舞弊，是指上市公司利用關聯(lián)方之間的交易進行的舞弊行為。受托經營舞弊，是指公司管理層利用我國當前缺乏受托經營法律法規(guī)的制度缺陷，采用托管經營的方式以達到操控利潤的目的；具體操作是公司將不良資產委托給關聯(lián)方經營，按雙方協(xié)議價收取高額回報，這樣不僅避免了不良資產導致的經營虧損，還會獲得更多的利潤。資金往來舞弊，是指上市公司將募集到的資金借給關聯(lián)方，并按約定的高額利率收取資金使用費，以達到增加公司利潤的目的。

三、管理舞弊的危害

（一）對公司自身的危害。公司發(fā)展的最終目標是公司價值的最大化，而這一目標的實現(xiàn)，離不開管理層的有效管理，管理舞弊則意味著管理層對公司的管理沒有盡到應有的責任和義務，沒有為公司的發(fā)展提供應有的貢獻，甚至會阻礙公司的健康發(fā)展，使得公司的價值減少。公司外部利益相關者獲得公司的經營狀況、財務狀況等信息的主要途徑就是公司向外公布的財務報表及附注，通過對財務報表的分析，信息使用者可以了解到公司的財務狀況和盈利能力，進而決定對其發(fā)展是否具有信心，并決定是否繼續(xù)追加投資。而一旦管理層的舞弊行為被曝光出來，使報表使用者意識到公司提供的財務信息是虛假的，從而對公司的發(fā)展失去信心，這會導致公司難以籌集到發(fā)展所需的資金，并使企業(yè)的社會形象受損，最終不利于公司的長遠發(fā)展。

（二）對其他利益相關者的危害。與公司利益相關者不僅包括公司所有者、管理層，還包括政府、債權人等其他利益相關者，管理舞弊的發(fā)生也會對他們產生較大的危害，具體表現(xiàn)為以下幾個方面：政府根據公司提供的虛假財務報表可能會作出錯誤的經濟決策，使得社會資源不能得到優(yōu)化配置，進而影響到整個經濟的發(fā)展，反過來也會不利于公司自身的發(fā)展。債權人的經濟利益與公司的發(fā)展是息息相關的，其償債能力的強弱直接影響到債權人 經濟利益的實現(xiàn)，而管理舞弊的發(fā)生，使得公司的償債能力具有一定的虛假性，從而加大了債權人利益實現(xiàn)的風險。

四、我國上市公司管理舞弊現(xiàn)狀

出現(xiàn)管理舞弊的上市公司主要集中在制造業(yè)、信息技術行業(yè)，并且公司的規(guī)模比較小，發(fā)生舞弊前的財務狀況和盈利狀況都比較差，公司所在地區(qū)的經濟都不太發(fā)達。同時，這些上市公司的股權結構比較分散，股權集中度低，流通股在總的發(fā)行股票中占有很大比例，這導致公司股東大會的出席率很低，董事會對管理層的監(jiān)管力度比較小。此外，我國上市公司管理舞弊涉及的金額都比較巨大，持續(xù)的時間長，甚至有些公司在上市前或上市后短期就開始出現(xiàn)舞弊行為了。

雖然我國有關監(jiān)管部門對出現(xiàn)舞弊的上市公司加大了懲處力度，但主要還是以批評教育為主，受到實質性罰款和市場禁入等處罰并不常見，這導致發(fā)生舞弊的成本較低，更是助長了管理舞弊的出現(xiàn)。因此，要防范上市公司管理舞弊的發(fā)生，有關監(jiān)管部門應加大相應的處罰力度，完善注冊會計師準則相應的舞弊行為規(guī)范，從外部環(huán)境遏制其增加的態(tài)勢；同時公司內部也應該加強內部監(jiān)管，完善內部控制制度，切斷發(fā)生舞弊行為的源頭。

參考文獻：

[1]李莉.會計舞弊的危害及治理淺析[J].中國商界.2010，第9期

篇10

2、開題報告正文：字體：宋體 字號：小四

3、參考文獻格式：字體：楷體 GB_2312 字號：小四

4、參考文獻要求：

(1) 參考文獻應列出30篇以上，英文參考文獻不少于5篇，不含一般性教材。

(2) 按論文中參考文獻出現(xiàn)的先后順序用阿拉伯數(shù)字連續(xù)編號(中文參考文獻在前，英文參考文獻在后)，將序號置于方括號內，并視具體情況將序號作為上角標，或作為論文的組成部分。如：“……李××對此作了研究，數(shù)學模型見文獻[2]。”

(3)參考文獻中每條項目應齊全。文獻中的作者不超過三位時全部列出;超過三位時只列前三位，后面加“等”字或“et.al”;作者姓名之間用逗號分開。

5、參考文獻示例：

①連續(xù)出版物(期刊)

[序號] 作者，《文章題目》，《刊物名稱》，出版年份，期號，起止頁碼

如：[1]陳曉、 江東，《股權多元化、公司業(yè)績與行業(yè)競爭性》，《經濟研究》，2019， 第8期，第22-23頁(以下類同)

②專著

[序號] 作者，《書名》，版本(第1版不標注)，出版地，出版者，出版年份，起止頁碼

③論文集

[序號] 作者，《論文題目》，論文集名，出版地，出版者，出版年份，起止頁碼

④學位論文

[序號]作者，《論文題目》，【學位論文】(英文用【Dissertation】)，保存地，保存單位，年份

⑤專利文獻

[序號]專利所有者，《專利題名》，專利國別，專利號， 日期

⑥技術標準

[序號]標準代號，《標準名稱》，出版地，出版者，出版年

⑦報紙文章

[序號]作者，《文章名稱》，報紙名，出版日期(版次)

⑧電子文獻

[序號]作者，《電子文獻題目》，文獻網址或出處，發(fā)表或更新日期/引用日期(任選)

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養(yǎng)老保險基金管理中需要加強的幾個問題

一、立題依據

1.1研究背景

自20世紀90年代以來，中國加快建立以社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合的城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險為主體的社會養(yǎng)老保障體系，覆蓋范圍不斷擴大，社會保險基金和財政投入規(guī)模持續(xù)增長，社會化養(yǎng)老保障體系不斷完善。

1.2理論依據

養(yǎng)老保險基金管理是為實現(xiàn)養(yǎng)老保險制度正常穩(wěn)定運行，對基金運營的全過程進行的管理。目前，我國的基本養(yǎng)老保險制度正處于現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制轉型的階段，在養(yǎng)老保險基金運行管理過程中，仍存在著諸多風險，嚴重威脅著基金的安全。本論文通過結合當今我國社會現(xiàn)狀分析養(yǎng)老保險基金管理中存在的問題，對此提出相應的看法及對策。論證了養(yǎng)老保險基金管理的重要性。加強基金管理水平，切實做到保值增值，對緩解養(yǎng)老保險基金支付壓力，保證我國基本保險制度的平穩(wěn)運行有著重要的作用。

1.3立題意義

面對日益嚴重的老齡化問題，我國的社會養(yǎng)老保障體系還不健全，制度運行還需要進一步完善。本文通過對加強養(yǎng)老保險基金管理的對策的研究來進一步的加強理論的學習，并學以致用的運用到實踐中去。這樣既可以豐富理論知識，又可以為養(yǎng)老保險基金的管理做點研究，為建立健全社會保障體系，發(fā)展社會主義市場經濟，做點力所能及的事情。

二、研究內容及方案

(一)研究內容

隨著我國人口老齡化的逐步加劇，養(yǎng)老保險基金的支付壓力越來越大，現(xiàn)今養(yǎng)老保險基金管理中卻存在著各種問題，我國的社會養(yǎng)老保險制度與實際執(zhí)行不合規(guī)、管理尚不規(guī)范、基金積累缺口等問題逐漸顯現(xiàn)，養(yǎng)老保險基金管理已顯得更為重要和迫切。因此，加強基金管理水平，切實做到保值增值，對緩解養(yǎng)老保險基金支付壓力，保證我國基本保險制度的平穩(wěn)運行有著重要的作用。本文就現(xiàn)養(yǎng)老保險基金中存在的幾個問題加以分析，結合我國的現(xiàn)狀提出了幾點對策。

(二)論文提綱

1.前言

1.1研究背景

1.2理論依據

1.3立題意義

2.養(yǎng)老保險基金管理中存在的問題

2.1急于求成的制度轉軌帶來了超重的歷史債務

2.2基金征繳不力導致的新債務

2.2.1征繳難度大

2.2.2基金擴面步履艱難

2.2.3繳費基數(shù)偏低

2.2.4養(yǎng)老保險制度不統(tǒng)一

2.3人口老齡化、高齡化趨勢，養(yǎng)老保險負擔系數(shù)提高

2.4提前退休帶來的養(yǎng)老保險基金的收支差

2.5基金投資管理不善，無法滿足養(yǎng)老保險基金剛性調節(jié)增長的需求

3.完善我國養(yǎng)老基金管理的建議

3.1變當前的“統(tǒng)賬結合”制度為“統(tǒng)賬分離”制度

3.2加強養(yǎng)老保險基金的征繳，拓寬融資渠道、提高基金供給

3.2.1加強基金征繳工作

3.2.2強化征管體系、規(guī)范征繳基數(shù)、杜絕滲漏

3.2.3拓寬融資渠道

3.3改革退休制度、降低當期支付規(guī)模

3.3.1應當杜絕提前退休

3.3.2要適當提高退休年齡，實行彈性退休制度

3.4加強養(yǎng)老基金的管理，增進基金安全，促進保值增值

3.4.1養(yǎng)老基金的管理

3.4.2按國家現(xiàn)行政策規(guī)定

結論

后記

參考文獻

(三)完成論文所具備的條件

已具備的條件：

1 、師從名家便于交流與學習;

2、自身學習專業(yè)知識有所感悟;

3、在平時的教學過程中有所總結。

未具備的條件：缺少文字的記載;

解決方案：進一步查找，向名家與老師請教，然后得出結論進行文字總結。

(四)參考文獻

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[2]張慧群。加強社?；饘徲嫶龠M和諧社會建設。江南論壇，2019

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三、進度安排

2019.06.01--2019.06.15，登陸平臺申請畢業(yè)論文(設計)

2019.06.22--2019.07.21，選定論文題目，提交論文開題報告

2019.07.28--2019.08.27，收集資料，提交初稿

2019.09.03--2019.09.17，經過修改，提交二稿

2019.09.24--2019.10.23，整理修改后的論文，定稿，交正式打印稿