導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇長(zhǎng)期股權(quán)投資論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.設(shè)定長(zhǎng)期股權(quán)投資管理的目標(biāo)。

1.1設(shè)定管理業(yè)務(wù)目標(biāo)。A公司業(yè)務(wù)的基本狀況，設(shè)定長(zhǎng)期股權(quán)管理目標(biāo)：目標(biāo)一：保證長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值的真實(shí)完整，準(zhǔn)確無(wú)誤，及時(shí)收取回報(bào)。目標(biāo)二：建立完整科學(xué)的投資方案，并及時(shí)跟蹤。目標(biāo)三：股權(quán)投資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓要符合國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度。目標(biāo)四：確保項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)可靠，支持投資可行性方案的理由要充分、恰當(dāng)。目標(biāo)五：明確投資處理方式和程序，保證投資處理有關(guān)文件、憑證的真實(shí)有效。2.2設(shè)定長(zhǎng)期股權(quán)投資管理財(cái)務(wù)目標(biāo)。目標(biāo)一：保證長(zhǎng)期股權(quán)項(xiàng)目?jī)r(jià)值的完整性，真實(shí)性和準(zhǔn)確性。目標(biāo)二：投資回報(bào)的及時(shí)收取。

2.長(zhǎng)期股權(quán)管理環(huán)節(jié)的設(shè)置。

A公司根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)項(xiàng)目特點(diǎn)和要求，對(duì)股權(quán)投資項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理設(shè)置了四個(gè)環(huán)節(jié)，包括：項(xiàng)目的初步評(píng)價(jià)和決策、談判、股權(quán)的管理、股權(quán)的退出以及股權(quán)評(píng)價(jià)，其中股權(quán)的管理、退出和評(píng)價(jià)是后續(xù)進(jìn)行的工作。

3.長(zhǎng)期股權(quán)管理流程設(shè)計(jì)。

針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，A公司對(duì)投資業(yè)務(wù)分成了三個(gè)階段：調(diào)查階段，主要項(xiàng)目搜集、初步調(diào)研、立項(xiàng)會(huì)、盡職調(diào)查、部門審查幾方面內(nèi)容；交易階段，主要有交易談判、投委會(huì)、中介調(diào)查、董事會(huì)、交易執(zhí)行等幾方面內(nèi)容；退出階段有后期管理、董事會(huì)審核、退出執(zhí)行等幾方面內(nèi)容。

4.管理組織特點(diǎn)。

A公司根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)立了比較完善的組織結(jié)構(gòu)，突出公司的資產(chǎn)管理要求與職責(zé)。公司設(shè)一個(gè)總經(jīng)理，一個(gè)財(cái)務(wù)總監(jiān)和三名副經(jīng)理。具體組織結(jié)構(gòu)如下圖所示：其中，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行管理，對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)管理有非常重要的作用。4.1財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部的主要職責(zé)有：①遵守國(guó)家的法律法規(guī)，在國(guó)家政策允許的前提下對(duì)政策充分利用；②按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確設(shè)立賬目和科目；③建立健全的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制；④加強(qiáng)對(duì)子公司的監(jiān)管；⑤行使融資管理的職能，對(duì)子公司的賬目負(fù)責(zé)。在公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于出資項(xiàng)目要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審批，管理相應(yīng)的程序，落實(shí)資金。針對(duì)于績(jī)效較差、資不抵債的子公司應(yīng)當(dāng)報(bào)告給總經(jīng)理，并提出相關(guān)處理意見(jiàn)。4.2控制部：控制部的主要職責(zé)有：①負(fù)責(zé)新項(xiàng)目（含產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、投資）經(jīng)濟(jì)性測(cè)算；②負(fù)責(zé)公司年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算；③負(fù)責(zé)公司全過(guò)程成本控制；④負(fù)責(zé)公司商品收益管理；⑤負(fù)責(zé)公司中長(zhǎng)期滾動(dòng)規(guī)劃及年度實(shí)施計(jì)劃編制。在公司投資時(shí)各級(jí)管理部門要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)管工作，對(duì)公司股權(quán)的可行性進(jìn)行分析，提出可行性分析報(bào)告，檢驗(yàn)公司的投資是否合法合規(guī)，為后期公司的股權(quán)收益負(fù)責(zé)。另外還要加強(qiáng)對(duì)子公司績(jī)效評(píng)價(jià)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資中存在的風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的控制手段

長(zhǎng)期股權(quán)的投資擁有著高風(fēng)險(xiǎn)高收益的特點(diǎn)，這就使得相應(yīng)的投資風(fēng)險(xiǎn)也是巨大的。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該做好充分的準(zhǔn)備來(lái)面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，從而避免風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)自身帶來(lái)的巨大傷害。從宏觀上來(lái)看，這些風(fēng)險(xiǎn)主要是由于一些外部環(huán)境的變化和內(nèi)部的控制因素共同影響并引起的。對(duì)于前者的控制來(lái)說(shuō)，這種因素已經(jīng)超出了企業(yè)自身所能承受的范圍，因此往往很難對(duì)其進(jìn)行預(yù)測(cè)；而后一因素，企業(yè)可以通過(guò)采用相應(yīng)的手段來(lái)進(jìn)行控制和規(guī)避。下文便結(jié)合A公司就一些在長(zhǎng)期股權(quán)的投資中較為常見(jiàn)的幾種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行介紹：A公司發(fā)展長(zhǎng)期股權(quán)是為了壯大公司的實(shí)力，但同時(shí)這也意味著風(fēng)險(xiǎn)的提高。

1.流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)A公司的財(cái)務(wù)狀況分析可以看出，從2010年開(kāi)始，A公司的資金流動(dòng)率就有所下降，這就意味著公司的資金得不到保障，可能會(huì)出現(xiàn)資金的短缺狀況，債務(wù)償還的能力下降。這種流動(dòng)性下降的情況就是A公司近年來(lái)不斷加強(qiáng)長(zhǎng)期股權(quán)投資所造成的。

2.多元化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來(lái)A公司轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，加大對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)的投資，實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略，但是近幾年股權(quán)收益的狀況卻不是十分樂(lè)觀，股權(quán)收益率不斷的下降。究其原因?qū)嵭卸嘣念愋褪遣皇沁m合A公司發(fā)展，如不適合A公司的具體情況必然會(huì)阻礙A公司的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略。這是一個(gè)值得考慮的問(wèn)題。

3.投資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

A公司雖然涉足領(lǐng)域很多，但是投資的結(jié)構(gòu)比較單一。仍然集中在汽車領(lǐng)域，這也沒(méi)有能夠達(dá)到公司董事會(huì)制定的多元化經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。這種情況歸根結(jié)底還是管理模式的問(wèn)題。A公司在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，可以靈活的調(diào)動(dòng)公司資源，采用適當(dāng)?shù)捏w制規(guī)避公司可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。A公司，很重視框架的管理模式創(chuàng)新，為了加強(qiáng)企業(yè)股權(quán)投資的管理力度，A公司在原有的“直線職能制”的基礎(chǔ)上進(jìn)行了創(chuàng)新，引入矩陣式的管理模型進(jìn)行補(bǔ)充，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行改革和調(diào)整。這一模式提高了公司的績(jī)效，增加了公司對(duì)子公司的管理，有效的規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)。A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得了不錯(cuò)的成績(jī)，對(duì)其他擁有眾多子公司的企業(yè)有借鑒意義。

三、結(jié)語(yǔ)

篇2

1.1企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）我們?cè)谶M(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并處理時(shí)，形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資首先應(yīng)該確定投資成本。取得方式主要包括以支付現(xiàn)金、承擔(dān)債務(wù)或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)等三種，初始投資成本應(yīng)為合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，主要包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。其次，應(yīng)該對(duì)比合并對(duì)價(jià)與初始投資成本，如果有差額則需調(diào)整留存收益，對(duì)于資本公積不足的情況，則需沖減調(diào)整留存收益。若合并方是以發(fā)行權(quán)益性證券的方式作為合并對(duì)價(jià)的，股本以發(fā)行股份面值確定（若以2000萬(wàn)股作為合并對(duì)價(jià)，每股面值為1元，市價(jià)為5元，則計(jì)入股本2000萬(wàn)元，其余則計(jì)入資本公積—股本溢價(jià)），初始投資成本與股本面值差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減按的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值）應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）盈余公積/利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（資本公積不足沖減）貸：有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）（2）非同一控制下的企業(yè)合并，可以看成雙方進(jìn)行資產(chǎn)交易的行為。所謂初始投資成本的確定是以企業(yè)所發(fā)生的合并成本來(lái)進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于購(gòu)買方所付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的，按照購(gòu)買日的公允價(jià)值確定其合并成本；購(gòu)買方發(fā)行權(quán)益性債券的，以該證券的公允價(jià)值以及為合并所發(fā)生各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用來(lái)確定其合并成本。于此同時(shí)，對(duì)于進(jìn)行企業(yè)合并而導(dǎo)致購(gòu)買方發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用和其他相關(guān)管理費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。并對(duì)作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)行證券交易發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)由購(gòu)買方計(jì)入相應(yīng)證券的初始確認(rèn)金額。

1.2通過(guò)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款確定其初始投資成本，具體包括購(gòu)買過(guò)程中應(yīng)當(dāng)發(fā)生的必要手續(xù)費(fèi)等支出，但不包括投資單位已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由其所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，所支付的手續(xù)、傭金等從權(quán)益性證券溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)不足的沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資是由投資者投入的，應(yīng)該按照協(xié)議的約定或投資合同的價(jià)值確定初始投資成本，其中價(jià)值不公允的除外。對(duì)于價(jià)值明顯高于或低于該項(xiàng)投資公允價(jià)值的，必須以公允價(jià)值來(lái)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并由該項(xiàng)出資構(gòu)成實(shí)收資本（或股本）的部分與確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額來(lái)進(jìn)行調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。（4）對(duì)于所包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的投資成本應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利，不能構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

2長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法

2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法定義

所謂長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法，是指投資按初始投資成本進(jìn)行計(jì)價(jià)核算的一種計(jì)量方式。一般不調(diào)整其賬面價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本只有在收到清算性股利和追加或收回投資時(shí)發(fā)生。其中，把被投資單位已宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的具體核算范圍

（1）投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）投資單位對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。一般為投資單位持有被投資企業(yè)20%以下表決權(quán)資本，一般持股比例大于50%和小于20%的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2.3長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算方式

對(duì)于采用支付現(xiàn)金的形式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付價(jià)款確認(rèn)其初始投資成本。但在確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)為取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資而發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用、稅金以及其他的必要支出。成本法核算時(shí)我們還應(yīng)對(duì)以下幾點(diǎn)予以注意：一是企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在實(shí)際支付價(jià)款時(shí)，被投資單位已宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，該項(xiàng)金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益，應(yīng)收股利。在確認(rèn)分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，還應(yīng)對(duì)其是否減值進(jìn)行進(jìn)一步考量。二是可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)于追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整其長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

3長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法

3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法定義

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法，是指以初始投資成本計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資后，對(duì)于持有期間根據(jù)投資企業(yè)所享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的的核算范圍

（1）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資。（2）投資企業(yè)持有被投資企業(yè)20%或20%以上表決權(quán)資本但不能控制被投資企業(yè)的，采用權(quán)益法核算。一般持股比例在20%至50%之間（包括20%和50%）。

3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法具體核算方式

一是對(duì)已取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以其初始投資成本為量化標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)比較與投資企業(yè)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值所占份額的大小來(lái)判斷，如果前者大于后者，就不調(diào)整此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；但如果相反，就應(yīng)該計(jì)算差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

4將長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（1）原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算，由于投資單位投資目的變化等原因決定后期追加投資，導(dǎo)致能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?，賬務(wù)處理應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，對(duì)原持有投資和追加投資的商譽(yù)與計(jì)入損益的金額考慮在內(nèi)，分別進(jìn)行處理：①分別核定按原持股比例確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。若前者小于后者，應(yīng)作為原投資所體現(xiàn)的商譽(yù)，其差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；若前者大于后者，根據(jù)差額調(diào)整賬面價(jià)值和留存收益；②對(duì)追加投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資相比較，即后期追加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，若前者大于后者，其差額為投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；若前者小于后者，則應(yīng)根據(jù)兩者之間的差額調(diào)增投資成本和當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)初始持有長(zhǎng)期股權(quán)投資至改變核算方式日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例部分，是由于被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的，這就要求投資單位按照持股比例去調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，調(diào)整留存收益，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整。若屬于其他原因?qū)е?，投資方應(yīng)按享有被投資單位所占具體份額去調(diào)整賬面價(jià)值，并計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)，同時(shí)計(jì)入資本公積—其他資本公積。（2）因?yàn)樘幹猛顿Y使得對(duì)被投資單位由控制改變?yōu)橹卮笥绊懟蚬餐刂茣r(shí)，應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行賬務(wù)處理：①按處置或收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的成本；②核定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與原投資單位按照持有比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，并進(jìn)行比較。若前者大于后者，差額屬于商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；若前者小于后者，則需調(diào)整賬面價(jià)值和留存收益。對(duì)初始持有長(zhǎng)期股權(quán)投資至處置投資日之間被投資單位發(fā)生的凈損益變化，投資方在對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整時(shí)還應(yīng)考慮至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中所享有的份額，應(yīng)扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及其利潤(rùn)，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期損益。針對(duì)其他原因?qū)е卤煌顿Y單位應(yīng)享有所有者權(quán)益變動(dòng)的發(fā)生額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積—其他資本公積。

5長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

篇3

[論文關(guān)鍵詞]長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；現(xiàn)金股利

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》應(yīng)用指南規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于以下幾種類型的權(quán)益性投資：第一，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資；第二，企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資；第三，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資；第四，企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。對(duì)于以上4種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)在采用長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算時(shí)，符合第一和第四兩種類型的權(quán)益性投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，反之就采用權(quán)益法核算。

所謂成本法，就是長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本人賬，不隨被投資單位權(quán)益的增減而調(diào)整投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算，筆者從以下兩個(gè)方面加以說(shuō)明。

一、投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)．被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利．投資企業(yè)將其確認(rèn)為當(dāng)期投資收益

例I：甲企業(yè)于2006年1月1日以30萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人乙企業(yè)10％的股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況見(jiàn)表l。

甲企業(yè)每年的會(huì)計(jì)核算如下(單位：萬(wàn)元)：

1．2006年1月1日。甲企業(yè)購(gòu)人股票時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資32

貸：銀行存款32

22007年2月。乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利15

貸：投資收益15

3．2008年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利3．2

貸：投資收益3．2

4．2009年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利3

貸：投資收益3

二、投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。就應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本.

在成本法下，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的沖減和沖回的計(jì)算，是個(gè)非常棘手的問(wèn)題。其實(shí)認(rèn)真分析長(zhǎng)期股權(quán)投資成本沖減的原因。對(duì)成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資起著關(guān)鍵的作用。如果投資企業(yè)投資后累計(jì)分派的現(xiàn)金股利(簡(jiǎn)稱為累計(jì)已收現(xiàn)金股利)超過(guò)投資企業(yè)從投資開(kāi)始到上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的持股比例數(shù)(簡(jiǎn)稱為累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利)的差額。即累計(jì)已收的現(xiàn)金股利大于累計(jì)應(yīng)收的現(xiàn)金股利，就是被投資企業(yè)實(shí)際多付的現(xiàn)金股利是來(lái)自于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。對(duì)于投資企業(yè)收到的投資以前被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利，投資企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，只能沖減投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此種情況下，筆者認(rèn)為分以下兩種情況，在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用更為簡(jiǎn)便。

(1)當(dāng)投資企業(yè)累計(jì)已收現(xiàn)金股利大于累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利，按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，按上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(應(yīng)屬于投資企業(yè)的投資期)×投資企業(yè)的持股比例，貸記“投資收益”科目，借貸之間的差額。計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

(2)當(dāng)投資企業(yè)累計(jì)已收現(xiàn)金股利等于或小于累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利。按當(dāng)年被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應(yīng)收股利”科目，如果投資企業(yè)以前曾經(jīng)沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目?，F(xiàn)在全額再?zèng)_回“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目(也符合上述提到的投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的情況)。

例2：甲企業(yè)于2005年1月1日以l00萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)人乙企業(yè)60％的股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元，款項(xiàng)均用銀行存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和次年初宣告發(fā)放上年的現(xiàn)金股利情況見(jiàn)表2。

根據(jù)表3中的資料．對(duì)甲企業(yè)每年的會(huì)計(jì)處理如下

(單位：萬(wàn)元)：

1．2005年1月1日，投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資103

貸：銀行存款103

2．2005年2月，累計(jì)已收現(xiàn)金股利l2萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2004年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利0萬(wàn)元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”l2萬(wàn)元，貸記“投資收益”0萬(wàn)元，借貸差額計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收股利12

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12

3．2006年2月，累計(jì)已收現(xiàn)金股利36萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2005年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利18萬(wàn)元，符合第一種情況，所以，借記“應(yīng)收股利”24萬(wàn)元。貸記“投資收益”18萬(wàn)元，借貸差額計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利24

貸：投資收益18

長(zhǎng)期股權(quán)投資6

4．2007年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利585萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2006年)末投資以后累計(jì)應(yīng)收現(xiàn)金股利48萬(wàn)元，符合第一種情況，應(yīng)借記“應(yīng)收股利’2Z8萬(wàn)元，貸記“投資收益”30萬(wàn)元，借貸差額計(jì)人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利22．8

長(zhǎng)期股權(quán)投資72

貸：投資收益30

5．2008年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利70．8萬(wàn)元

借：應(yīng)收股利12

長(zhǎng)期股權(quán)投資10．8

貸：投資收益22.8

6．2009年2月。累計(jì)已收現(xiàn)金股利100．8萬(wàn)元

篇4

【摘要】長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，即成本法核算與權(quán)益法核算之間的相互轉(zhuǎn)換。文章就兩種方法相互轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)單剖析。

【關(guān)鍵詞】長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法；權(quán)益法

一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十四條第二款規(guī)定：“因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本”。

（一）根據(jù)上述規(guī)定，原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不可靠計(jì)量的長(zhǎng)期投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理

1.原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確

定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益。

對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

2.對(duì)于新取得的股權(quán)部分。應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。

［例1］A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4900萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

2008年1月1日，A公司又以1350萬(wàn)元的價(jià)格取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6500萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

（1）由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整

對(duì)于原10%股權(quán)的成本500萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額490萬(wàn)元（4900×10%）之間的差額10萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)（6500-4900）相對(duì)于原持股比例的部分160萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分100萬(wàn)元（1000×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)60萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資160

貸：資本公積——其他資本公積60

盈余公積10

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90

（2）2008年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1350

貸：銀行存款1350

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1350萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元（6500×20%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（3）假設(shè)2008年1月1日支付1200萬(wàn)元取得B公司20%

的股權(quán)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200

貸：銀行存款1200

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元（6500×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90

貸：營(yíng)業(yè)外收入90

（4）假設(shè)2008年1月1日支付1295萬(wàn)元取得B公司20%

的股權(quán)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1295

貸：銀行存款1295

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1295萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1300萬(wàn)元（6500×20%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入5萬(wàn)元，但原持股比例10%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)10萬(wàn)元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)含在長(zhǎng)期股權(quán)投資中的商譽(yù)5萬(wàn)元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

（二）因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

1.按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

成本。

2.比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投

資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

3.對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于剩余持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。［例2］A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20×6年12月6日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款3600萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬(wàn)元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益

借：銀行存款3600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

投資收益1600

（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額400萬(wàn)元（4000-9000×40%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益為2000萬(wàn)元（5000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

貸：盈余公積200

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1800

處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置投資日期間，其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額800萬(wàn)元[（16000-9000）×40%-2000]，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

貸：資本公積800

二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第十四條第一款規(guī)定：“投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本”。具體情形包括：

（一）企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的。

（二）被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。

（三）原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營(yíng)，從而導(dǎo)致被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

在具體實(shí)務(wù)中，企業(yè)是否對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或能否對(duì)被投資單位施加重大影響，應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國(guó)家有關(guān)外匯政策等進(jìn)行判斷。

企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響、但已發(fā)生虧損的被投資單位，或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件（即未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件）仍對(duì)被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算。

長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（四）因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，從而形成企業(yè)合并的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)從權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，并進(jìn)行追溯調(diào)整。

1.對(duì)于同一控制下的合并，首先要求對(duì)原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.對(duì)于非同一控制下的合并，首先要求對(duì)原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，賬面價(jià)值與其公允價(jià)值有差額的計(jì)入當(dāng)期損益。

［例3］A、B兩公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)，A公司于2007年2月取得B公司20%的股權(quán)，成本為1000萬(wàn)元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，取得投資后A公司向B公司派出董事1名。2007年A公司確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元。在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。2008年3月，A公司以3000萬(wàn)的價(jià)格再購(gòu)入B公司50%的股份，并能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)。購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為

5200萬(wàn)元。

（1）2008年3月，對(duì)已確認(rèn)的投資收益100萬(wàn)元進(jìn)行追溯調(diào)整（假定A公司10%提取盈余公積）（權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ǎ?/p>

借：盈余公積10

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

（2）再投資成本的確認(rèn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000

貸：銀行存款3000

（3）對(duì)于原取得的股權(quán)，其成本為1000萬(wàn)元，與原取得投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額800萬(wàn)元（4000×20%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為3000萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2600萬(wàn)元（5200×50%）之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)也不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（4）假設(shè)2008年3月支付2300萬(wàn)元取得B公司50%的股權(quán)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2300

貸：銀行存款2300

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為2300萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2600萬(wàn)元（5200×50%）之間的差額應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，但原持股比例20%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資中含有商譽(yù)200萬(wàn)元，所以綜合考慮追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

貸：營(yíng)業(yè)外收入100

（5）假設(shè)2008年3月支付2500萬(wàn)元取得B公司50%的股權(quán)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2500

篇5

關(guān)鍵詞：交易費(fèi)用 計(jì)量 金融資產(chǎn)

為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中最重要的內(nèi)容之一――投資，無(wú)論政府、企業(yè)、金融組織還是個(gè)人，作為經(jīng)濟(jì)主體，都在不同程度上以不同的方式直接進(jìn)行或間接地參與進(jìn)來(lái)。原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資定義為：企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)分，但投資這個(gè)基本概念確依然適用。對(duì)于投資概念的界定，會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了一個(gè)較長(zhǎng)的調(diào)適過(guò)程，2014年陸續(xù)出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整補(bǔ)充，針對(duì)投資方面的內(nèi)容進(jìn)行了較大的解釋修訂。本文從常見(jiàn)的與投資有關(guān)的交易費(fèi)用入手，剖析交易費(fèi)用對(duì)投資項(xiàng)目計(jì)量產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)影響。

一、核心概念界定

（一）金融資產(chǎn)（Financial Assets）。金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。這里特別要說(shuō)明的是雖然長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中規(guī)范，但長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。

（二）交易費(fèi)用（Transaction Costs）。交易成本又稱交易費(fèi)用，是由諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主科斯（Coase R. H.）在其經(jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》中提出，并在《社會(huì)成本問(wèn)題》中給予了具體化。由于交易成本泛指所有為促成交易發(fā)生而形成的成本，因此很難進(jìn)行明確的界定與列舉，不同的交易往往涉及不同種類的交易成本。很多學(xué)者對(duì)交易費(fèi)用進(jìn)行了修正，如今，交易費(fèi)用概念擴(kuò)展到包括度量、界定和保證產(chǎn)權(quán)的，發(fā)現(xiàn)交易和交易價(jià)格的，討價(jià)還價(jià)的費(fèi)用，以及訂立交易合約的費(fèi)用和執(zhí)行交易的費(fèi)用。一般而言，在會(huì)計(jì)中，我們認(rèn)為交易費(fèi)用是指在完成一筆交易時(shí)，交易雙方在買賣前后所產(chǎn)生的各種與此交易相關(guān)的成本。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正一步步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，任何形式下的交換一般都不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的交易費(fèi)用，而交易費(fèi)用金額的多少，已經(jīng)不能夠完全依靠重要性原則來(lái)確定，客觀公正透明的交易費(fèi)用是可以通過(guò)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)來(lái)完成的。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量（Accounting measurement）。會(huì)計(jì)計(jì)量，是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定的計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指所計(jì)量的某一要素的特性方面，從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額確定的基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。會(huì)計(jì)目標(biāo)在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中處于最高層次，而會(huì)計(jì)計(jì)量又是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。無(wú)論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的追求是不可回避的問(wèn)題。無(wú)論哪種計(jì)量屬性的運(yùn)用，都應(yīng)該有助于現(xiàn)在或潛在投資者正確、合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)效率等;有助于投資者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資決策;有助于投資者評(píng)估與投資有關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。結(jié)合投資這一特殊業(yè)務(wù)，在與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)中，交易費(fèi)用計(jì)量的切入點(diǎn)就應(yīng)該是能客觀公正地反映企業(yè)的盈利。

二、實(shí)例解析

常見(jiàn)的與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)一般集中在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》中，本文主要圍繞交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及長(zhǎng)期股權(quán)投資這四項(xiàng)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行分析比較。交易費(fèi)用入賬的一般規(guī)律：取得所有資產(chǎn)的成本包括所支付的全部與取得資產(chǎn)相關(guān)的必要對(duì)價(jià)。亦即交易費(fèi)用正常情況下應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

（一）交易性金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分。（3）屬于衍生金融工具。

1.取得交易性金融資產(chǎn)。借記“交易性金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值）”“應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”“應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用。借記“投資收益（交易費(fèi)用）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例1：2014年5月13日，甲公司支付價(jià)款1 060 000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價(jià)格10.6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元），另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 1 000 000

應(yīng)收股利 60 000

投資收益（交易費(fèi)用）1 000

貸：銀行存款 1 061 000

結(jié)論：交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”。

理由：交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)算采用公允價(jià)值屬性，且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，如將交易費(fèi)用計(jì)入成本，則期末公允價(jià)值計(jì)算會(huì)出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)出現(xiàn)變動(dòng)，直接影響損益及稅費(fèi)交納。

（二）可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.股票投資。借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）”“應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.債券投資。借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）”“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方，含交易費(fèi)用）”“應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例2：同例1，公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（含交易費(fèi)用）

1 001 000

應(yīng)收股利 60 000

貸：銀行存款 1 061 000

例3：2014年1月1日，按每張面值100元，購(gòu)入10 000張分次付息、一次還本債券，另付交易費(fèi)用1 000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，票面利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 000 000

――利息調(diào)整 （含交易費(fèi)用）

1 000

貸：銀行存款 1 001 000

結(jié)論：可供出售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入“成本”。

理由：可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值屬性，且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”，并不影響當(dāng)期損益，所以交易費(fèi)用計(jì)入“成本”并不影響當(dāng)期利潤(rùn)及稅費(fèi)。因此，仍按一般規(guī)律，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)成本。

（三）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。借記“持有至到期投資――成本（面值）”“持有至到期投資――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方，含交易費(fèi)用）”“持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券，實(shí)際付款中包含的利息）”“應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例4：同例3，公司將其劃分為持有至到期投資。

借：持有至到期投資――成本 1 000 000

――利息調(diào)整 （含交易費(fèi)用）

1 000

貸：銀行存款 1 001 000

結(jié)論：持有至到期投資的交易費(fèi)用計(jì)入“成本”。

理由：持有至到期投資后續(xù)計(jì)量依然采用歷史成本計(jì)量屬性，因此，期末除考慮是否有減值因素外，無(wú)需考慮其他要素變動(dòng)。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資。2014年7月1日新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中指出：長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制，重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別形成控股合并和不形成控股合并情況確定。其中控股合并分成同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并。

1.形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“負(fù)債”“資產(chǎn)”“資本公積――資本溢價(jià)”科目;借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例5：某公司與長(zhǎng)江公司為同一集團(tuán)公司，某公司以無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值6 000萬(wàn)元，取得長(zhǎng)江公司100%股權(quán)，合并日長(zhǎng)江公司賬面所有者權(quán)益8 000萬(wàn)元，在合并中另發(fā)生交易費(fèi)用800萬(wàn)元，以銀行存款支付。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000 000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 6 000 000

資本公積――股本溢價(jià) 2 000 000

借：管理費(fèi)用（交易費(fèi)用） 8 000 000

貸：銀行存款 8 000 000

結(jié)論：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

理由：合并時(shí)交易費(fèi)用如果計(jì)入成本，則會(huì)影響期末合并報(bào)表的編制。

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券等作為合并對(duì)價(jià)的。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“股本”“資本公積――股本溢價(jià)”科目;借記“資本公積――股本溢價(jià)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

注：若“資本公積――資本溢價(jià)”不足沖減的，則調(diào)整留存收益。

例6：某公司與長(zhǎng)江公司為同一集團(tuán)公司，某公司通過(guò)發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市場(chǎng)價(jià)格8元），取得長(zhǎng)江公司100%股權(quán)，合并日長(zhǎng)江公司賬面所有者權(quán)益8 000萬(wàn)元，在合并中另發(fā)生交易費(fèi)用800萬(wàn)元，以銀行存款支付。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 000 000

貸：股本 10 000 000

資本公積――股本溢價(jià)（含交易費(fèi)用）62 000 000

銀行存款 8 000 000

結(jié)論：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

理由：以發(fā)行權(quán)益性證券等作為合并對(duì)價(jià)的，一般交易費(fèi)用數(shù)額都比較大，如果計(jì)入成本，則期末會(huì)影響合并報(bào)表數(shù)據(jù)的填制;如果計(jì)入損益，則更會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)及稅費(fèi)計(jì)算。

2.形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資。與同一控制下企業(yè)合并相同。

3.不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（含交易費(fèi)用）”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“股本”“資本公積――股本溢價(jià)”科目;借記“資本公積――股本溢價(jià)（交易費(fèi)用）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（含交易費(fèi)用）”科目，貸記“實(shí)收資本”“資本公積――資本溢價(jià)”科目。

（4）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本中包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。參見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》。

三、結(jié)論

一般地，計(jì)入資產(chǎn)成本、與投資有關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)量最為復(fù)雜，根據(jù)上文表述總結(jié)與投資有關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)量如下表所示：

交易費(fèi)用作為企業(yè)投資中不可或缺的部分，在初始入賬計(jì)量及期末計(jì)量直到最終投資終止，都會(huì)有交易費(fèi)用的存在。交易費(fèi)用的數(shù)額對(duì)期末損益及稅費(fèi)的影響，以及計(jì)量屬性的考慮，都會(huì)左右交易費(fèi)用計(jì)入的科目。S

篇6

所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，已陷人資不抵債的困境，在通常情況下，應(yīng)予終止經(jīng)營(yíng)，破產(chǎn)清算。對(duì)這類子公司已喪失了合并報(bào)表的前提與基礎(chǔ)，不存在合并的必要。但有時(shí)這類子公司可能是遇到了暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人通過(guò)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議等方式，幫助債務(wù)人度過(guò)難關(guān)，而并不要求其破產(chǎn)還債。在此情況下，子公司仍處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中。為了反映集團(tuán)整體凈資產(chǎn)的真實(shí)狀況、耗蝕程度以及母公司的管理責(zé)任，仍應(yīng)將這類處在持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中的子公司納人合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍。但這類子公司又不同于一般子公司，其凈資產(chǎn)非但否復(fù)存在，而且還出現(xiàn)了負(fù)數(shù)，這部分負(fù)數(shù)金額，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱為超額虧損(以下亦稱超額虧損)。因此，超額虧損在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)如何計(jì)量和確認(rèn)，是對(duì)資不抵債子公司進(jìn)行合并報(bào)表的主要問(wèn)題。

一、現(xiàn)行合并報(bào)表實(shí)務(wù)中對(duì)資不抵債的子公司超額虧損的處理

1.現(xiàn)時(shí)企業(yè)處理的現(xiàn)狀以及所遇到的矛盾。實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)現(xiàn)象已不在少數(shù)，撇開(kāi)大型國(guó)有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營(yíng)的公司不說(shuō)(因?yàn)檫@些公司大部分由行政局改制而成，所屬企業(yè)均為原行政隸屬關(guān)系下的國(guó)有企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況良菱不齊)，即使是上市公司，由于投資或經(jīng)營(yíng)決策失誤，子公司資不抵債的情況也時(shí)有可見(jiàn)。經(jīng)對(duì)兒家已發(fā)生這種情況的上市公司合并報(bào)表分析，一般都是母公司在進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)不確認(rèn)子公司的超額虧損，但在合并報(bào)表時(shí)由于子公司超額虧損無(wú)法抵消而使其自然抵減了合并凈利潤(rùn)。在無(wú)統(tǒng)一制度規(guī)定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此也只能予以默認(rèn)。但這樣的合并結(jié)果是不能令人信服的，也是不符合實(shí)際情況的。特別是在母公司并不需要承擔(dān)損失的情況下，子公司的超額虧損不應(yīng)減少合并凈利潤(rùn)，即便母公司對(duì)子公司有債務(wù)擔(dān)保，也是部分的，不可能將子公司的債務(wù)全部包攬下來(lái)。因此將子公司的超額虧損全額抵減合并凈利潤(rùn)，報(bào)表使用者會(huì)產(chǎn)生誤解、經(jīng)營(yíng)者也不服。

基于上述處理，在這類子公司被處置(出售或清算)時(shí)，勢(shì)必會(huì)有連鎖反應(yīng)，即:由于子公司的處置，原已在合并報(bào)表中確認(rèn)的超額虧損不須再承擔(dān)了，此項(xiàng)不須承擔(dān)的超額虧損在合并報(bào)表中又應(yīng)如何反映?實(shí)務(wù)界曾有兒種不同觀點(diǎn)，一是認(rèn)為子公司既已處置，可將其從年初合并報(bào)表范圍內(nèi)排除。既已排除，就可調(diào)整合并年初數(shù)，不再反映這項(xiàng)超額虧損;第二種觀點(diǎn)則認(rèn)為，持前種觀點(diǎn)者顯然還是站在傳統(tǒng)的匯總報(bào)表角度理解合并報(bào)表，而恰恰未考慮到合并報(bào)表與匯總報(bào)表的一個(gè)最根本的區(qū)別點(diǎn)就是合并報(bào)表反映的是一個(gè)會(huì)計(jì)主體的完整連續(xù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，合并報(bào)表的所有會(huì)計(jì)處理方法都是從這一點(diǎn)引發(fā)的。而匯總報(bào)表卻不是。合并會(huì)計(jì)報(bào)表從一個(gè)完整、連貫的會(huì)計(jì)主體角度出發(fā)，其連續(xù)性的要求同單個(gè)會(huì)計(jì)主體是一致的(否則為什么要有內(nèi)部交易事項(xiàng)的連續(xù)抵消呢)，而匯總報(bào)表不是一個(gè)主體，只是就事論事地每年按照有關(guān)部門的需要將某些特定單位的報(bào)表數(shù)據(jù)集申而已。如果將處置的子公司從年初合并范圍內(nèi)排除，即人為割裂了既已形成的會(huì)計(jì)主體，而且這樣做的結(jié)果是由于調(diào)整了合并期初指標(biāo)而扭曲了上年的真實(shí)情況(而其既不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，也不屬于會(huì)計(jì)政策變更)，調(diào)整合并年初數(shù)無(wú)疑違背了會(huì)計(jì)上相關(guān)性、可靠性以及可比性原則。因此合并報(bào)表的期初數(shù)應(yīng)保持不動(dòng)，在合并利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表時(shí)，在期初末分配利潤(rùn)項(xiàng)目中一方面抵消子公司超額虧損數(shù)，以保持合并期初未分配利潤(rùn)與上年度合并期末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目數(shù)的一致性和連續(xù)性，另一方面按照相同數(shù)額作為當(dāng)年的合并收益。持這種看法的理由是:

(1)既然上年度作為合并損失確認(rèn)了，當(dāng)年不用再承擔(dān)的損失應(yīng)作為合并收益;損失和收益的確認(rèn)原則應(yīng)該一致，況且該收益確實(shí)是實(shí)現(xiàn)了。

(2)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IA5)第27號(hào)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》18條規(guī)定"賣出子公司到賣出之日為止的經(jīng)營(yíng)成果，計(jì)人合并收益表。賣出之日指母公司對(duì)子公司停止控制的日期。變賣子公司所獲款項(xiàng)與賣出之日子公司扣除負(fù)債的資產(chǎn)帳面金額的差額，在合并收益表中作為變賣子公司的利潤(rùn)或虧損。"根據(jù)這條原則，當(dāng)凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的子公司被處置時(shí)(即使是清算破產(chǎn))，其年初指標(biāo)不能從合并年初數(shù)中扣除，母公司收回的款項(xiàng)(至少為零)與子公司凈資產(chǎn)(負(fù)數(shù))之間的差額應(yīng)計(jì)人合并收益表。

(3)當(dāng)超額虧損對(duì)合并凈利潤(rùn)形成抵減時(shí)，客觀上形成了集團(tuán)對(duì)子公司債務(wù)的責(zé)任，由此有一項(xiàng)現(xiàn)金對(duì)應(yīng)成了擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，而子公司的處置實(shí)際上撤除了此項(xiàng)現(xiàn)金的擔(dān)保性質(zhì)，使此部分現(xiàn)金又可為集團(tuán)所支配，因而從某種意義上來(lái)看，此項(xiàng)收益不能說(shuō)沒(méi)有現(xiàn)金支撐。

筆者認(rèn)為，根據(jù)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定以及從理論上分析，第二種觀點(diǎn)是有一定的道理的，第一種觀點(diǎn)無(wú)論是理論還是實(shí)務(wù)，都是和合并會(huì)計(jì)授表的核心實(shí)質(zhì)相脖的。但按照第二種觀點(diǎn)處理的結(jié)果，子公司資不抵債時(shí)抵減合并凈利潤(rùn)的超額虧損以及處置當(dāng)年出現(xiàn)的合并收益，均不易為報(bào)表使用者理解，而且會(huì)給企業(yè)帶來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。因此，在子公司出現(xiàn)資不抵債的情況下，如何尋求一個(gè)最佳處理方法，以正確反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，是嘎需研究解決的問(wèn)題。

2.現(xiàn)行規(guī)定尚待明確的問(wèn)題。財(cái)政部在1999年以財(cái)會(huì)函字[1999]10號(hào)答復(fù)廣東省正中會(huì)計(jì)師事務(wù)所《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問(wèn)題請(qǐng)示的復(fù)函》中，規(guī)定投資企業(yè)"末確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目上增設(shè)末確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目;同時(shí)，在利潤(rùn)表的。少數(shù)股東損益項(xiàng)目下增設(shè)加:未確認(rèn)的投資損失項(xiàng)目。這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司末確認(rèn)子公司的投資虧損額。"這個(gè)規(guī)定解決了對(duì)資不抵債子公司合并的總原則，即子公司的超額虧損不確認(rèn)為合并損失，但確認(rèn)為合并股東權(quán)益的減少。但由于規(guī)定過(guò)于原則，一些具體操作問(wèn)題尚不明確:

(1)"合并會(huì)計(jì)報(bào)表的末分配利潤(rùn)項(xiàng)目"，此處的合并會(huì)計(jì)報(bào)表指的是資產(chǎn)負(fù)債表還是利潤(rùn)分配表還是兩表兼之?如兩表兼之，剛來(lái)確認(rèn)的投資損失在利潤(rùn)分配表中最終還是落腳于未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，與資產(chǎn)負(fù)債表中末分配利潤(rùn)項(xiàng)目數(shù)肯定會(huì)有矛盾;如系利潤(rùn)分配表，既然不減少合并利潤(rùn)，卻減少未分配利潤(rùn)，也無(wú)法做通，看來(lái)，此合并報(bào)表當(dāng)指的是資產(chǎn)負(fù)債表。但規(guī)定中只是籠統(tǒng)地指合并會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)產(chǎn)生歧義。

(2)增設(shè)的兩個(gè)項(xiàng)目指的是"反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額"，那么，對(duì)屬于少數(shù)股東那一部分的超額虧損，在合并報(bào)表中應(yīng)如何反映?若以負(fù)數(shù)反映，如果同樣作為投資者的少數(shù)股東長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值也為零，而在合并報(bào)表申卻要以負(fù)數(shù)反映，則形成了在本公司帳上反映的是承擔(dān)有限責(zé)任，而在合并報(bào)表中卻反映的是承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的矛盾。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，"在參加合并的子公司中，應(yīng)當(dāng)歸屬少數(shù)股東方面的虧損，有可能大于子公司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)股權(quán)。這類超額虧損和任何歸屬少數(shù)股東的進(jìn)一步虧損，除少數(shù)股東應(yīng)當(dāng)遵照規(guī)定的義務(wù)彌補(bǔ)并且有能力彌補(bǔ)的部分之外，均應(yīng)當(dāng)沖減多數(shù)股權(quán)。如果子公司此后報(bào)告利潤(rùn)，在多數(shù)股權(quán)所吸收的少數(shù)脾率分內(nèi)虧損補(bǔ)齊之前，所有的這類利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)分歸多數(shù)股權(quán)。"也即是說(shuō)，如果少數(shù)股東有義務(wù)彌補(bǔ)虧損的，則在合并報(bào)表中應(yīng)按照其彌補(bǔ)虧損額確認(rèn)其損失并將少數(shù)股東權(quán)益以負(fù)數(shù)反映，反之，則不應(yīng)予以確認(rèn)。但規(guī)定中并末區(qū)分這兩種不同情況，只是將屬于母公司的份額予以處理，那么就意味著在合并報(bào)表時(shí)，不管那種情況都必須確認(rèn)屬于少數(shù)股東的虧損份額。

(3)在母公司存在股權(quán)投資差額以及提取減值準(zhǔn)備的情況下，母公司末確認(rèn)的對(duì)子公司的投資虧損額會(huì)與子公司超額虧損中母公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分不一致。如僅處理母公司未確認(rèn)部分，母公司已沖銷的股權(quán)投資差額和減值準(zhǔn)備在合并報(bào)表時(shí)作為合并價(jià)差會(huì)又顯現(xiàn)出來(lái)，對(duì)這部分差額如何處理、性質(zhì)如何界定尚不明確。

(4)該規(guī)定未區(qū)分母公司對(duì)子公司是否承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。如果母公司對(duì)子公司要承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保的，這樣處理并不合適。

二、對(duì)資不抵債的子公司合并處理方法的探索

鑒于實(shí)務(wù)中對(duì)資不抵債子公司的合并處理的不同做法，以及財(cái)政部雖有原則規(guī)定但無(wú)具體操作方法，使得這類信息嚴(yán)重不可比。筆者根據(jù)IAS第27號(hào)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》以及我國(guó)《投資》準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)資不抵債子公司的合并報(bào)表問(wèn)題作一探索，以求同行指正。

由于當(dāng)子公司所有者權(quán)益出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)投資者對(duì)超額虧損所承擔(dān)的責(zé)任不同，則合并處理方法似也應(yīng)根據(jù)不同情況做不同處理。歸納起來(lái)，主要有這樣幾種情況:

1.各投資者分別對(duì)子公司承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保而承擔(dān)子公司全部超額虧損。不管出現(xiàn)哪一種情況，一點(diǎn)是肯定的，就是根據(jù)修訂后的投資準(zhǔn)則規(guī)定，以權(quán)益法核算的投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資帳面價(jià)值減記至零為止。但對(duì)提供擔(dān)保魄各投資者來(lái)說(shuō)，子公司資不抵債的事實(shí)，使他們己經(jīng)具備了確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，因此，投資者應(yīng)先確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出。問(wèn)題是從一個(gè)合并報(bào)表主體的角度分析，投資者確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債與子公司的債務(wù)是同一項(xiàng)債務(wù)，確認(rèn)的損失已經(jīng)體現(xiàn)在子公司凈虧損中。如果投資者承擔(dān)了這項(xiàng)債務(wù)損失，則意味著子公司減少同樣的損失，為了不重復(fù)確認(rèn)負(fù)債和損失，在合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出予以抵消。但少數(shù)股東的權(quán)益要體現(xiàn)為負(fù)數(shù)，以體現(xiàn)其擔(dān)保責(zé)任。

如果公司下年度破產(chǎn)清算或被處置，則年末不再將其予以合并，由于上年度合并所有者權(quán)益及合并凈利潤(rùn)的結(jié)果同母公司一致(不考慮內(nèi)部交易事項(xiàng))，因此不會(huì)影響合并指標(biāo)的連續(xù)性。母公司償還為子公司承擔(dān)的債務(wù)時(shí)，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，貸記"銀行存款"等科目。如果子公司以后實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，母公司權(quán)益法核算和合并會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)特殊處理。

2.僅母公司因?qū)ψ庸境袚?dān)額外債務(wù)而承擔(dān)子公司全部超額虧損。在此種情況下，首先有必要探討母公司權(quán)益法的處理方法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，母公司仍應(yīng)按子公司超額虧損乘以母公司股權(quán)比例確認(rèn)投資損失，其余部分在合并時(shí)自然沖減合并凈利潤(rùn)。子公司處置或破產(chǎn)清算時(shí)，這一部分一方面作為母公司擔(dān)保損失計(jì)人母公司營(yíng)業(yè)外支出，另一方面則在合并報(bào)表中調(diào)整期初末分配利潤(rùn)時(shí)做合并收益處理，這樣收支正好抵消。如果母公司在子公司尚未處置時(shí)就確認(rèn)這部分損失，則在母公司帳上另確認(rèn)一項(xiàng)支出和負(fù)債，但在合并報(bào)表時(shí)應(yīng)將此項(xiàng)支出和負(fù)債相互抵消，以免重復(fù)反映損失和負(fù)債。以后子公司處置時(shí)，合并報(bào)表就不用再做任何處理。這兩種處理雖然對(duì)母公司來(lái)講，每年經(jīng)營(yíng)成果不二樣(當(dāng)然最終結(jié)果是一樣的)，而合并結(jié)果卻是一樣的。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，如果子公司的超額虧損須由母公司全額承擔(dān)，就形成了母公司的一項(xiàng)義務(wù)，母公司應(yīng)全部確認(rèn)損失，以完整地反映母公司的責(zé)任，這才是權(quán)益法核算的真謗，此種做法的結(jié)果相當(dāng)于上述子公司尚末處置時(shí)就確認(rèn)損失的做法，但更完整(損失全部反映在投資收益，責(zé)任全部反映在長(zhǎng)期投資)，合并起來(lái)也較簡(jiǎn)便。筆者同意第二種觀點(diǎn)。成了正數(shù)，則超額虧損的彌補(bǔ)數(shù)全歸母公司所有，而其余部分仍在母公司和少數(shù)股東之間進(jìn)行分配。若子公司被處置，只須在年末不將其納人合并報(bào)表，無(wú)須再做處理。

3.母公司對(duì)子公司承擔(dān)額外債務(wù)因故依法解除i寂據(jù)擔(dān)保法規(guī)定，由于未經(jīng)保證人同意轉(zhuǎn)讓債務(wù)或債權(quán)人與債務(wù)人協(xié)議變更主合同以及過(guò)了保證期間等原因，保證人可以免除保證責(zé)任。如果母公司承擔(dān)的債務(wù)擔(dān)保因此而免除，則母公司應(yīng)將確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖回。借記"預(yù)計(jì)負(fù)債"，貸記"營(yíng)業(yè)外支出"。此時(shí)的合并處理應(yīng)按照本文所列第4種情況的合并方法處理，假如免除的是部分債務(wù)，則按照本文所列第5種情況的合并方法處理。但如果免除保證責(zé)任是在子公司處置時(shí)，則合并時(shí)不做處理。

4.各投資者不對(duì)子公司承擔(dān)債務(wù)擔(dān)保。這種情況比較普遍，也是本部分討論的重點(diǎn)內(nèi)容。IAS第27號(hào)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)》20段說(shuō)明:在參加報(bào)表合并的子公司中，應(yīng)當(dāng)歸屬少數(shù)股東方面的虧損，有可能大于子公司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)股權(quán)。這類超額虧損和任何歸屬少數(shù)股東的進(jìn)一步虧損，除少數(shù)股東應(yīng)當(dāng)遵照規(guī)定的義務(wù)彌補(bǔ)并且有能力彌補(bǔ)的部分外，均應(yīng)當(dāng)沖減多數(shù)股權(quán)。如果子公司此后報(bào)告利潤(rùn)，在多數(shù)股權(quán)所吸收的少數(shù)股東分內(nèi)虧損補(bǔ)齊之前，所有的這類利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)分歸多數(shù)股權(quán)。這段話的意義很清楚，除了特別情況外，子公司的超額虧損都應(yīng)由多數(shù)股權(quán)(母公司)吸收，以體現(xiàn)母公司應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)決策責(zé)任以及集團(tuán)資產(chǎn)的耗蝕情況，當(dāng)然，為體現(xiàn)權(quán)利和責(zé)任對(duì)等原則，子公司以后產(chǎn)生的利潤(rùn)，也應(yīng)先彌補(bǔ)母公司吸收的超額虧損。問(wèn)題是，這部分超額虧損其實(shí)永遠(yuǎn)也不可能成為集團(tuán)的支出，若由合并凈利潤(rùn)吸收，即降低了集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，經(jīng)營(yíng)者難以接受。怎樣才能有一既不減少合并凈利潤(rùn)又能表現(xiàn)為多數(shù)股權(quán)所吸收這樣的兩全之策呢?我們經(jīng)研究認(rèn)為可依照財(cái)政部財(cái)會(huì)函字[1999]10號(hào)文的做法，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的"末分配利潤(rùn)"項(xiàng)目下設(shè)置"減:累計(jì)未確認(rèn)投資損失"項(xiàng)目，反映多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)均未確認(rèn)的投資損失(一般即為子公司的累計(jì)超額虧損)，作為合并股東權(quán)益的減項(xiàng);在合并利潤(rùn)表中"少數(shù)股東損益"項(xiàng)目下設(shè)置"加:本年末確認(rèn)投資損失"項(xiàng)目，反映子公司當(dāng)年發(fā)生的超額虧損或在資不抵債期間報(bào)告的掙利潤(rùn)但仍未被投資者(同樣為多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán))確認(rèn)的部分，作為合并凈利潤(rùn)的加(或減)項(xiàng)。合并時(shí)，應(yīng)將子公司發(fā)生的超額虧損借記"累計(jì)未確認(rèn)投資損失"項(xiàng)目，貸記"本年末確認(rèn)投資損失"。這樣就將子公司超額虧損由于無(wú)從抵消而沖抵合并凈利潤(rùn)部分又于恢復(fù)，不減少合并凈利潤(rùn)，但減少了股東權(quán)益。

由于《投資》準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資的帳面價(jià)值包括股權(quán)投資差額及減值準(zhǔn)備，從而形成投資者末確認(rèn)的投資損失與子公司的超額虧損不一致。因此，還要區(qū)分母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資有無(wú)股權(quán)投資差額(減值準(zhǔn)備略)兩種情況予以分析。

母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中不含股權(quán)投資差額，則末確認(rèn)的對(duì)子公司的投資損失相當(dāng)于子公司超額虧損中屬母公司部分，由于屬少數(shù)股東的部分也末被確認(rèn)，因此末被確認(rèn)的投資損失總額即等于子公司的超額虧損。如果母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中包含有尚禾攤銷完畢的股權(quán)投資差額，在子公司發(fā)生超額虧損的當(dāng)年，母公司未確認(rèn)的投資損失會(huì)與子公司超額虧損中母公司所占份額不一致。當(dāng)股權(quán)投資差額為借方余額時(shí)，末確認(rèn)投資損失往往小于后者，反之則相反。因?yàn)楦鶕?jù)《投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)子公司發(fā)生超額虧損時(shí)，投資者的長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值一般以零為限，此時(shí)的帳面價(jià)值包括股權(quán)投資差額、減值準(zhǔn)備等。差異即由此產(chǎn)生。從而為合并報(bào)表帶來(lái)的問(wèn)題是:"末確認(rèn)投資損失"項(xiàng)目應(yīng)該反映什么數(shù)字?是子公司的全部超額虧損數(shù)?還是母公司未確認(rèn)的投資損失加子公司超額虧損中屬于少數(shù)股東部分?實(shí)務(wù)界和理論界均有不同看法。持第一種觀點(diǎn)者認(rèn)為，由于股權(quán)投資差額的產(chǎn)生主要有三種情況:一是從證券市場(chǎng)購(gòu)入上市公司股票。購(gòu)買價(jià)格高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額;二是投資企業(yè)直接投資于某一非上市企業(yè)，投出資產(chǎn)的價(jià)值高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額;三是原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，改按權(quán)益法核算時(shí)，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。以上三種情況，除第三種情況外，均是投資者對(duì)被投資單位的原投資者或其他投資者的一種補(bǔ)償或者相反，是對(duì)外交易的結(jié)果。即使是第三種情況，由于是成本法核算的結(jié)果，是被投資單位成為子公司以前形成的收益(或損失)，并不屬于集團(tuán)內(nèi)部收益(或損失)，因嘩推銷價(jià)值應(yīng)看作是集團(tuán)對(duì)外的發(fā)生費(fèi)用或是取得的收益。因此在合并報(bào)表中并不將其作為內(nèi)部投資損益予以抵消。有鑒于此，當(dāng)子公司出現(xiàn)資不抵債的當(dāng)年將長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減至零，實(shí)際上是對(duì)股權(quán)投資差額的提前攤銷，既為攤銷價(jià)值，合并時(shí)當(dāng)然也不應(yīng)予以考慮，而應(yīng)以子公司全部超額虧損作為"末確認(rèn)投資損失"的數(shù)額。持第二種觀點(diǎn)者認(rèn)為，母公司末確認(rèn)的投資損失與子公司超額虧損中母公司所占份額的差額，實(shí)際上是母公司對(duì)子公司一部分超額虧損的確認(rèn)(股權(quán)投資差額為借差的情況下)，或者連一部分正常虧損也末確認(rèn)(股權(quán)投資差額為貸差的情況下)，而并不是股權(quán)投資差額的提前攤銷，實(shí)際差額還是客觀存在，并未消除。持第一種觀點(diǎn)者將含股權(quán)投資差額的長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值減至為零看作是股權(quán)投資差額的提前攤銷，因而會(huì)在第一年的合并利潤(rùn)表中出現(xiàn)合并投資損失，在最后一年又由于股權(quán)投資差額的恢復(fù)而出現(xiàn)合并投資收益。持第二種觀點(diǎn)者不將其看作是股權(quán)投資差額的攤銷，認(rèn)為僅僅是多確認(rèn)了損失而已，而這項(xiàng)多確認(rèn)的損失恰恰說(shuō)明了差額的繼續(xù)存在。因此從第一年至最后一年，始終存在這部分差額。從合并凈利潤(rùn)的角度看，兩種做法的結(jié)果并無(wú)差異，這是因?yàn)樵诘谝荒昵罢呤亲鳛椴铑~的攤銷，未確認(rèn)的損失就多，內(nèi)部損失抵消得少，但加的末確認(rèn)投資損失數(shù)額也多;后者作為多確認(rèn)的損失，末確認(rèn)的損失就少，內(nèi)部損失抵消得多，但加的末確認(rèn)投資損失數(shù)額也少，因此兩者會(huì)保持一致，最后一年也是同理。但從合并資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果來(lái)看，差異就很明顯。合并價(jià)差的始終存在必然便所有者權(quán)益少扣除一塊未確認(rèn)投資損失。

兩種做法，筆者較傾向于第二種。股權(quán)投資差額既已攤銷，以后又恢復(fù)，似于理不合。而且事實(shí)上即使長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值為零，而股權(quán)投資差額明細(xì)科目的余額也是始終存在的。但筆者另一個(gè)觀點(diǎn)是:當(dāng)子公司所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)時(shí)，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減至零應(yīng)不包括股權(quán)投資差額，因?yàn)楣蓹?quán)投資差額的實(shí)質(zhì)很大程度上是一種集團(tuán)對(duì)外部的收益或支出，是一種商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)(雖然其中包括子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和帳面價(jià)值的那部分差異，但現(xiàn)行合并報(bào)表實(shí)務(wù)中一般不予區(qū)分處理)，它只在購(gòu)買或投資的那一個(gè)時(shí)點(diǎn)與子公司凈資產(chǎn)有關(guān)，硬將其與子公司凈資產(chǎn)的變化聯(lián)系在一起，理論上是說(shuō)不通的。如果當(dāng)子公司出現(xiàn)資不抵債之時(shí)，母公司的長(zhǎng)期投資變化的處理不考慮股權(quán)投資差額，則合并報(bào)表的處理將不會(huì)出現(xiàn)不同的方法和結(jié)果。

篇7

在收入確認(rèn)范圍上,會(huì)計(jì)收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會(huì)計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會(huì)計(jì)收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。從上述規(guī)定可以看出,會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得”納入計(jì)算的范圍。正如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈(zèng)收入和其他收入則屬于非日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見(jiàn),所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入,除了包括會(huì)計(jì)收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

所得稅法從國(guó)家的角度出發(fā),更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對(duì)所得稅收入的確認(rèn)主要是從國(guó)家的角度出發(fā),注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上。《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn),所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說(shuō),稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部:2006.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

[2]財(cái)政部稅政司.2007.新企業(yè)所得稅法導(dǎo)讀.北京.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

篇8

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；煤炭企業(yè)；公司業(yè)績(jī)；公允價(jià)值；信息披露

2006年2月5日，財(cái)政部的我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，已于2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，符合我國(guó)加入世貿(mào)組織后企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。對(duì)大型煤炭企業(yè)尤其是其中的上市公司，如中國(guó)神華、神火股份、恒源煤電、西山煤電、靖遠(yuǎn)煤電等公司的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算，產(chǎn)生了較大的影響。

一、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)

新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，對(duì)會(huì)計(jì)工作者提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)。但是，由于歷史和客觀情況的約束，煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解還需要一定的過(guò)程，在一定程度上制約了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用。

二、公司業(yè)績(jī)出現(xiàn)較大波動(dòng)

比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于很多會(huì)計(jì)處理方法有了較大改變，煤炭企業(yè)賬面價(jià)值也隨之發(fā)生變化，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響。

（一）由于確認(rèn)原則變化對(duì)煤炭企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資。在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)入賬價(jià)值時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益法下“初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，兩者的差額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整”，這樣就改變了原準(zhǔn)則下“初始投資成本與被投資單位賬面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷”的核算辦法，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，從而提高投資當(dāng)期利潤(rùn)。

2.固定資產(chǎn)。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，固定資產(chǎn)核算對(duì)煤炭企業(yè)的影響最大的是增加了“棄置義務(wù)”。煤炭企業(yè)棄置費(fèi)用的存在將加大固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，在以后年度的攤銷中增大折舊，從而減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

3.非貨幣資產(chǎn)交換。在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，新、舊準(zhǔn)則在發(fā)生非貨幣易時(shí)對(duì)損益的確認(rèn)方法存在差異。新準(zhǔn)則要求，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)，而舊準(zhǔn)則在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下不會(huì)產(chǎn)生損益。

4.債務(wù)重組。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)將舊準(zhǔn)則中對(duì)于債權(quán)人的讓步計(jì)入資本公積的方法改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，若以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，則引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，也可確定債務(wù)重組收益。這樣，如果煤炭企業(yè)無(wú)力償還到期債務(wù)，通過(guò)部分或全額債務(wù)豁免，就可以直接增加公司利潤(rùn)。

5.借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化的條件和范圍都進(jìn)行了擴(kuò)大，資本化的條件不再局限于固定資產(chǎn)，擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等；資本化的范圍也由專門借款擴(kuò)展為一般借款，這樣將對(duì)處于擴(kuò)張期的煤炭企業(yè)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響。

6.政府補(bǔ)助。新準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。這與舊準(zhǔn)則規(guī)定相比，又會(huì)增加煤炭企業(yè)收到政府補(bǔ)助當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（二）由于后續(xù)計(jì)量原則變化對(duì)煤炭企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

1.資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失的核算方法作了重大調(diào)整，規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這樣，將會(huì)對(duì)存在資產(chǎn)減值的煤炭企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽(yù)應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，并不再攤銷，這樣也會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)產(chǎn)生影響。

2.存貨。新、舊準(zhǔn)則在存貨核算中的重要區(qū)別在于取消了后進(jìn)先出法，由于煤炭企業(yè)成本中材料費(fèi)所占比重較大，在目前原材料價(jià)格上漲幅度很大的情況下，對(duì)原來(lái)采用后進(jìn)先出法核算的煤炭企業(yè)業(yè)績(jī)將產(chǎn)生較大影響。

3.無(wú)形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不再具體規(guī)定攤銷年限，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷。這樣，對(duì)于擁有無(wú)形資產(chǎn)的煤炭企業(yè)，因無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的變化也會(huì)產(chǎn)生一定的業(yè)績(jī)影響。

（三）企業(yè)合并變更對(duì)煤炭企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

新準(zhǔn)則區(qū)分是否屬于同一控制下的合并分別使用權(quán)益法或購(gòu)買法，并就商譽(yù)的處理作出規(guī)定。購(gòu)買法下，作為支付對(duì)價(jià)的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面值的，其差額可計(jì)入當(dāng)期損益；原準(zhǔn)則對(duì)合并價(jià)差是逐年攤銷的，新準(zhǔn)則下商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測(cè)試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷，這將對(duì)煤炭企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

三、 “公允價(jià)值”的把握存在困難

在新準(zhǔn)則體系中，“金融工具確認(rèn)和計(jì)量” 、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“債務(wù)重組”及“非貨幣性資產(chǎn)交易”等方面均采用了公允價(jià)值。無(wú)可否認(rèn)，公允價(jià)值是新準(zhǔn)則中的一個(gè)亮點(diǎn)，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的關(guān)鍵一步。但是，由于我國(guó)還處在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，如何確認(rèn)公允價(jià)值將成為煤炭企業(yè)面臨的一個(gè)難題。

四、所得稅會(huì)計(jì)處理的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的會(huì)計(jì)處理方法采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準(zhǔn)則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種處理方法中任選其一的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多新的會(huì)計(jì)政策，煤炭企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對(duì)企業(yè)納稅的影響。

五、信息披露更加透明

在我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的短短歷程中，上市公司炮制的虛假信息可謂觸目驚心。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告制度趨同，要求信息披露從形式到內(nèi)容更要求接近國(guó)際慣例、更貼近企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，要求披露的內(nèi)容更加完整和真實(shí)。這樣上市公司信息的披露將更加透明，在一定程度上解決我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息披露不全面和虛假的狀況。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 王巧云.新準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響分析[DB/OL].中國(guó)論文下載中心，2007-4-16.

篇9

論文關(guān)鍵詞:現(xiàn)金流量表快速編制

論文摘要:現(xiàn)金流量表是三大基本財(cái)務(wù)報(bào)告之一,對(duì)于企業(yè)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有重要作用。本文詳細(xì)分析了現(xiàn)金流量表快速編制方法。

現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)報(bào)表的三個(gè)基本報(bào)告之一,反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間(一般指一月,一季,一年)的現(xiàn)金流入和流出的財(cái)政報(bào)告。隨著科技的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的擴(kuò)展與復(fù)雜化,對(duì)財(cái)務(wù)資訊的需求日見(jiàn)增長(zhǎng),報(bào)道企業(yè)資金動(dòng)向的現(xiàn)金流量表越來(lái)越受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的重視,將之列為必備的財(cái)務(wù)報(bào)表。

現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ),反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表。對(duì)現(xiàn)金流量表的分析,既要掌握該表的結(jié)構(gòu)及特點(diǎn),分析其內(nèi)部構(gòu)成,又要結(jié)合損益表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行綜合分析,以求全面、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。現(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補(bǔ)充資料)兩大部分。主表的各項(xiàng)目金額實(shí)際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬,而附表的各項(xiàng)目金額則是相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下,附表項(xiàng)目可以直接取相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額或余額。在這里,向大家介紹一種快速編制現(xiàn)金流量表的方法,主要依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及總賬和明細(xì)賬等相關(guān)數(shù)據(jù)編制。

一、確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”

現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額;現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額;現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。

一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物,故該公式未考慮此因素,如有則應(yīng)相應(yīng)填列。

二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金=(實(shí)收資本,股本,應(yīng)付債券)(期末數(shù)-期初數(shù))

2.借款收到的現(xiàn)金=(短期借款,長(zhǎng)期借款)(期末數(shù)-期初數(shù))

3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金:如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=(短期借款,長(zhǎng)期借款,應(yīng)付債券)(期初數(shù)-期末數(shù))(不包括利息)

5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+(長(zhǎng)期借款,在建工程,應(yīng)付債券)利息支出-預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金:如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金(收購(gòu)本公司股票,退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等)。

三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1.收回投資所收到的現(xiàn)金=(短期投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期債權(quán)投資)(期初數(shù)-期末數(shù))該公式中,如果期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表投資收益-(應(yīng)收利息,應(yīng)收股利)(期末數(shù)-期初數(shù))來(lái)源于/

3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無(wú)形資產(chǎn),其他長(zhǎng)期資產(chǎn))(期末數(shù)-期初數(shù))

4.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金:如收回融資租賃設(shè)備本金等。

5.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=(在建工程,固定資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn),其他長(zhǎng)期資產(chǎn))(期末數(shù)-期初數(shù))(不包括利息)

該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。

6.投資所支付的現(xiàn)金=(短期投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資,長(zhǎng)期債權(quán)投資)(期末數(shù)-期初數(shù)))(不包括投資收益或損失)該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。

7.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金:如投資未按期到位罰款等。

四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1、凈利潤(rùn):根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。

2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)

3、固定資產(chǎn)折舊=累計(jì)折舊(期末數(shù)-期初數(shù))

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷=累計(jì)攤銷(期末數(shù)-期初數(shù))

5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷=長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))

6、待攤費(fèi)用的減少(減:增加)=待攤費(fèi)用(期初數(shù)-期末數(shù))

7、預(yù)提費(fèi)用增加(減:減少)=預(yù)提費(fèi)用(期末數(shù)-期初數(shù))

8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出(或收入)明細(xì)賬分析填列。

9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失:根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。

10、財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出-應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息

11、投資損失(減:收益)=投資收益(借方余額正號(hào)填列,貸方余額負(fù)號(hào)填列)

12、遞延稅款貸項(xiàng)(減:借項(xiàng))=遞延稅款(期末數(shù)-期初數(shù))

13、存貨的減少(減:增加)=存貨(期初數(shù)-期末數(shù))

14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減:增加)=(應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),預(yù)付賬款,其他應(yīng)收款,待攤費(fèi)用)(期初數(shù)-期末數(shù))-壞賬準(zhǔn)備期末余額

15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減:減少)=(應(yīng)付賬款,預(yù)收賬款,應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi),應(yīng)交稅金,其他應(yīng)交款)(期末數(shù)-期初數(shù))

16、其他:一般無(wú)數(shù)據(jù)。

五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×(1+17%)+利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入+(應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,預(yù)收賬款)(期初數(shù)-期末數(shù))-計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末數(shù)

2、收到的稅費(fèi)返還=(應(yīng)收補(bǔ)貼款期初數(shù)-應(yīng)收補(bǔ)貼款期末數(shù))+補(bǔ)貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=(營(yíng)業(yè)外收入,其他業(yè)務(wù)收入,其他應(yīng)收款,其他應(yīng)付款)相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入

應(yīng)等于補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”-{(1+2)-(4+5+6+7)}

4、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=〔利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)〕×(1+17%)+其他業(yè)務(wù)支出(不含稅金)+(應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付賬款,預(yù)付賬款)(期初余額-期末余額)

5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=(應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi))本期借方發(fā)生額累計(jì)+管理費(fèi)用中統(tǒng)籌保險(xiǎn)+成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”

6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi):企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進(jìn)項(xiàng)稅。

7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金:企業(yè)發(fā)生的除與籌資或投資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金以外的現(xiàn)金支出。

篇10

關(guān)鍵詞　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則　差異性　公允價(jià)值

中圖分類號(hào)： F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)在交易事項(xiàng)中形成的，企業(yè)擁有和控制的能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能源。 通常企業(yè)資產(chǎn)預(yù)期所形成的經(jīng)濟(jì)效益小于原資產(chǎn)賬面成本時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中不能表示為資產(chǎn)，而是作為資產(chǎn)減值損失。在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)資產(chǎn)受到多方面因素的影響，企業(yè)為了追求企業(yè)業(yè)績(jī)，通常過(guò)高的進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值估計(jì)。而通過(guò)資產(chǎn)減值企業(yè)則能夠消化長(zhǎng)期積累下來(lái)的泡沫資產(chǎn)，鞏固企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，在提高資產(chǎn)質(zhì)量的基礎(chǔ)上真實(shí)的反映企業(yè)獲益能力。同時(shí)，要提高企業(yè)的可信度，在會(huì)計(jì)信息披露中也要正確確認(rèn)資產(chǎn)減值信息。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推行以來(lái)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)管理起到了非常重要的作用。2006年我國(guó)新出臺(tái)的資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)則是具有專門性和針對(duì)性的會(huì)計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則，對(duì)舊準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)是一個(gè)比較大的跨越和突破。

一、 差異性分析

根據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則發(fā)生了比較明顯的變化，特別是在資產(chǎn)減值范圍和具體的制度上。

（一）范圍變化。

新的減值準(zhǔn)則在一定程度上擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍，并提出了資產(chǎn)組的概念，在資產(chǎn)減值的判斷上更加明確化。

1、 適用范圍擴(kuò)大。

從2001年開(kāi)始，我國(guó)對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)制度就提出了關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的制度，并且樹立了資產(chǎn)減值和計(jì)量原則，但是在適應(yīng)范圍上具有一定的局限性，缺乏科學(xué)的指導(dǎo)性規(guī)范。而新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在使用范圍上大大的擴(kuò)展了，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)都具有實(shí)用性。并且在擴(kuò)大資產(chǎn)減值使用范圍的基礎(chǔ)上，對(duì)于金融資產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則也具有針對(duì)性的規(guī)定。

2、資產(chǎn)組概念提出。

資產(chǎn)組概念的提出是新資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)則的一個(gè)重要內(nèi)容，通過(guò)認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，將企業(yè)的現(xiàn)金流作為獨(dú)立于其他資產(chǎn)上的現(xiàn)金流。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度將企業(yè)的固定資產(chǎn)按照單項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行減值，企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)沒(méi)有穩(wěn)定的銷售市價(jià)，只有通過(guò)使用價(jià)值確定現(xiàn)金流，但是長(zhǎng)期資產(chǎn)又不能作為一項(xiàng)獨(dú)立的現(xiàn)金流，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法確定可收回的現(xiàn)金額，因而在實(shí)際計(jì)提中具有不可操作性。而新的減值準(zhǔn)則，提出了資產(chǎn)組的概念，促進(jìn)了單項(xiàng)資產(chǎn)作為基礎(chǔ)的可回收金額項(xiàng)目，并且按照資產(chǎn)的屬性確定資產(chǎn)組，進(jìn)而確定資產(chǎn)的減值損失。

3、準(zhǔn)則和原則要求明確化。

相較于以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值跡象的判斷上具有更加明確的要求。首先，明確的規(guī)定了企業(yè)在會(huì)計(jì)期末要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行徹底的核查，從而確定企業(yè)資產(chǎn)是否有可能發(fā)生減值的跡象。其次，明確的規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)跡象準(zhǔn)則，在不存在減值跡象的時(shí)候，不需要對(duì)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計(jì)。

另外，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)公允價(jià)值和處理費(fèi)用等具有明確的規(guī)范，并對(duì)其計(jì)算做了比較詳細(xì)的指導(dǎo)。在資產(chǎn)可回收金額的確定中，公允價(jià)值與處理費(fèi)用減值的凈額和未來(lái)的現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值是主要的影響要素。新的資產(chǎn)減值對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值與處理費(fèi)用之間的處理關(guān)系做了比較明確和詳細(xì)的指南，有利于促進(jìn)其操作性。

4、對(duì)公允價(jià)值有一定的限定。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值沒(méi)有特別明確的限定范圍，多數(shù)情況下依賴于人的主觀判斷。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的出現(xiàn)，對(duì)于公允價(jià)值采取了限制性的態(tài)度，規(guī)定企業(yè)只有在活躍的市場(chǎng)環(huán)境和公平價(jià)值過(guò)程中，才能利用公允價(jià)值的計(jì)量作用。并且明確的規(guī)定了公允價(jià)值與歷史成本的賬務(wù)處理不能夠同時(shí)使用，并且，在公允價(jià)值產(chǎn)生為公允價(jià)值準(zhǔn)備之后，不能在以后的期間轉(zhuǎn)回。

（二）新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的具體性變化。

相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅在理論和原則上有一定的變化，且在具體的操作中都有很明確的規(guī)范，對(duì)于資產(chǎn)存貸跌價(jià)與壞賬做好了一定的準(zhǔn)備，包括無(wú)形資產(chǎn)減值、長(zhǎng)期股權(quán)和到期投資減值等。

1、存貸跌價(jià)和壞賬的資產(chǎn)減值。

比較新舊準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在和算上有一定的差異性。傳統(tǒng)的準(zhǔn)則對(duì)于計(jì)提存貨跌價(jià)與應(yīng)收賬款的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備都是列入管理費(fèi)用的一個(gè)科目，但是新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失列出了新的項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)載表不再是傳統(tǒng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，在集體中需要存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)調(diào)整的時(shí)候，通常將其列入資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目當(dāng)中。

2、無(wú)形資產(chǎn)減值。

在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，計(jì)提減值準(zhǔn)備，通常都是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備的記錄科目，一旦減值的跡象不再，在原來(lái)的計(jì)提范圍內(nèi)可以得到恢復(fù)。但是新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有明確的規(guī)定，企業(yè)要根據(jù)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)減值的確定，并且按照減記的金額列入資產(chǎn)減值損失的科目當(dāng)中。在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)處理過(guò)程中，對(duì)于已經(jīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，保障無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在計(jì)提之后，不能在會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

3、長(zhǎng)期或到期投資減值。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具與資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值后，根據(jù)減值的實(shí)際金額將其列入資產(chǎn)減值損失的范疇，并進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的貸記科目標(biāo)記。在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中，對(duì)于已經(jīng)產(chǎn)生計(jì)提的估產(chǎn)投資減值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，并保障其在會(huì)計(jì)期間內(nèi)不能夠轉(zhuǎn)回。而到期投資的減值準(zhǔn)備則是通過(guò)核算方法，根據(jù)金融工具和計(jì)量準(zhǔn)則確定到期投資，按照相應(yīng)的減值規(guī)定進(jìn)行減記金額的確定，在記錄的時(shí)候同樣也是列入資產(chǎn)減值損失的科目。

二、 新的資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)則實(shí)際利用分析

新的資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)則提出已經(jīng)有好幾個(gè)年頭，但是企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則過(guò)程中還是存在一系列的問(wèn)題，在折現(xiàn)率的確定和資產(chǎn)組確定等科目中存在弊端，并且在執(zhí)行新的準(zhǔn)則時(shí)，較多地受到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的自身影響。

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則利用中的問(wèn)題分析。

企業(yè)在預(yù)計(jì)未來(lái)薪金流量的現(xiàn)值時(shí)，采用的折現(xiàn)率通常是企業(yè)在購(gòu)置或者投資過(guò)程中的必要報(bào)酬率，因而在折現(xiàn)過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)的貨幣時(shí)間價(jià)值以及資產(chǎn)風(fēng)向等還存在一定的主觀性，且有一定的操作難度。而在進(jìn)行資產(chǎn)組的確定中，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然引入了資產(chǎn)組的概念，但是對(duì)其規(guī)定原則的適應(yīng)具有困難，企業(yè)的自身特點(diǎn)決定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式的不同，因而在資產(chǎn)組合中沒(méi)有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)行上有一定的難度。而對(duì)其影響最大的是企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況，由于企業(yè)的資產(chǎn)減值主要是適應(yīng)于無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，在進(jìn)行計(jì)提減值后，資產(chǎn)價(jià)值不能夠得到轉(zhuǎn)回，造成企業(yè)必須通過(guò)計(jì)提的秘密準(zhǔn)備來(lái)實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，但是也減少了利潤(rùn)的波動(dòng)，同時(shí)，現(xiàn)行的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在一定的差異，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)用中，可能會(huì)遇到一定的阻礙。因而，更加要提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，制定與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）提高新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則利用的建議。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有利于提高會(huì)計(jì)操作的原則性和準(zhǔn)確性，但是對(duì)于存貸和短長(zhǎng)期的投資項(xiàng)目關(guān)于減值準(zhǔn)則是否能夠轉(zhuǎn)回的問(wèn)題沒(méi)有明確的規(guī)定，因而在執(zhí)行過(guò)程中還存在一定的問(wèn)題，要更好地利用新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則需要更多的借鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高準(zhǔn)則的國(guó)際性、科學(xué)性，有效提高資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提概念的理解和認(rèn)識(shí)，同時(shí)要通過(guò)合理審計(jì)確定資產(chǎn)減值的科學(xué)性。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在理論上具有更大的突破，同時(shí)在具體的操作方法上具有更強(qiáng)的針對(duì)性和可行性。但是新的準(zhǔn)則在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的執(zhí)行過(guò)程中依然存在一定的問(wèn)題，需要更加深入的思考和革新。

（作者單位：中國(guó)平煤神馬集團(tuán)鐵路運(yùn)輸處）

參考文獻(xiàn)：

[1]黃蓓莉，李湘玲，陳良華.資產(chǎn)減值新舊準(zhǔn)則對(duì)比研究.現(xiàn)代管理科學(xué). 2007年09期,2007.