導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收管理論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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(一)個(gè)人所得稅存在問題隨著改革開放不斷深入，人們的經(jīng)濟(jì)水平以及生活平有了顯著性提高，各個(gè)行業(yè)尤其是服務(wù)性行業(yè)獲得飛速發(fā)展，導(dǎo)致了第三行業(yè)從業(yè)人員的收入逐漸提升。但是由于各種原因，導(dǎo)致了這部分人所獲得稅缺乏相關(guān)制度，從而出現(xiàn)了各種偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生。主要問題是：事業(yè)單位在發(fā)放工資時(shí)候，認(rèn)為已經(jīng)將個(gè)人所得稅繳納過了，而發(fā)放的獎(jiǎng)金、補(bǔ)助以及津貼等不需要進(jìn)行納稅；對(duì)于單位外聘的人員，支付報(bào)酬時(shí)候沒有進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅。

(二)營業(yè)稅方面的問題當(dāng)前，許多事業(yè)單位一方面在從事政府要求的行政管理工作，另一方面也在從事著經(jīng)營活動(dòng)。行政管理方面的工作事業(yè)單位是不需要進(jìn)行納稅，但是經(jīng)營活動(dòng)則需要進(jìn)行納稅，而許多單位會(huì)將需要交納稅收的收入同行政管理事業(yè)活動(dòng)混合，從而出現(xiàn)了不同程度的偷稅漏稅現(xiàn)象。

(三)使用票據(jù)方面問題事業(yè)單位平時(shí)所使用的票據(jù)主要包括3個(gè)方面：財(cái)政部門票據(jù)；稅務(wù)部門票據(jù)；上級(jí)部門發(fā)放票據(jù)。所以很多單位為了減少納稅金額，平時(shí)盡量不使用稅務(wù)部門的票據(jù)，導(dǎo)致了在相關(guān)部門在核查時(shí)候，難以清除劃分。

二、稅收管理中存在問題的對(duì)策

(一)加快事業(yè)單位的分類改革對(duì)于當(dāng)前我國不同事業(yè)單位的性質(zhì)，需要按照指定的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行到底。另外，為了更好的消除邊緣化的事業(yè)單位，相關(guān)部門要對(duì)相關(guān)單位的屬性進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，解決單位性質(zhì)不明確的問題。對(duì)于很多公益性不強(qiáng)的事業(yè)單位，國家可以將這部分單位你的財(cái)政撥款予以取消，并按照相關(guān)的稅收法進(jìn)行稅收管理，發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)問題嚴(yán)厲制裁。

(二)加強(qiáng)事業(yè)單位的稅收征管對(duì)于在稅收管理部門管理范圍的事業(yè)單位，單位所獲得財(cái)政收入都要進(jìn)行稅收的管理。為了做到這方面可以采取以下方法：要加大稅收政策的宣傳，使事業(yè)單位人員的納稅意識(shí)不斷的增強(qiáng)；將以往使用的財(cái)政部門的票據(jù)予以取消，統(tǒng)一使用稅務(wù)管理部門發(fā)放的發(fā)票來進(jìn)行管理，管理要面面俱到，發(fā)現(xiàn)存在偷稅漏稅單位以及個(gè)人要嚴(yán)厲懲處。

(三)建立并完善現(xiàn)代事業(yè)制度在我國的行政管理改革中，國家對(duì)于事業(yè)單位的行政以及體制的改革逐漸成為了重要的內(nèi)容。但是目前政府對(duì)于事業(yè)單位改革中的管理體制還存在著各種問題，間接導(dǎo)致了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的事業(yè)單位的稅收管理出現(xiàn)了邊緣化問題，需要國家有關(guān)部門進(jìn)一步完善管理制度。事業(yè)單位改革的難點(diǎn)同時(shí)也是重點(diǎn)的是事業(yè)單位體制的改革，要想稅收管理工作取得全面發(fā)展，事業(yè)單位的體制就得做出相應(yīng)的變化。首先在事業(yè)單位中必須保證政企分開，只有政企分開，各個(gè)部門才能各就其位、各司其職、個(gè)擔(dān)其險(xiǎn)，各個(gè)部門也才能更好的完成分內(nèi)的工作，履行該履行的職責(zé)。

三、結(jié)束語

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論文摘要：隨著民辦高校的不斷興起，稅收管理的相對(duì)滯后，存在的一些問題已給民辦高校的發(fā)展帶來了一些政策困境，筆者就稅收管理存在的一些問題進(jìn)行了剖析，并提出了明確會(huì)計(jì)制度、確定合理回報(bào)，然后遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神，制訂具體稅收政策等建議。

0引言

民辦高校的的興起，對(duì)彌補(bǔ)國家辦學(xué)資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻(xiàn)，順應(yīng)了改革開放以來我國對(duì)發(fā)展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進(jìn)法》的推動(dòng)下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對(duì)《民辦教育促進(jìn)法》中所確立的與公辦學(xué)校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對(duì)稅收優(yōu)惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國家對(duì)民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發(fā)展歷史，是一個(gè)集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進(jìn)法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營利的公益事業(yè)單位。《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國家對(duì)民辦高校沒有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對(duì)統(tǒng)一的稅收具體實(shí)施的條款。

1.2現(xiàn)有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關(guān)的稅收政策來看，主要有[2004]第39號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》，其他很多民辦高校可能會(huì)涉及的稅種，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅等，沒有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務(wù)主管部門層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒有單獨(dú)出臺(tái)稅收制度的必要，但問題是[2004]第39號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》中出現(xiàn)了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅”明顯因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅”與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》按是否合理回報(bào)來享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國各地執(zhí)行不一盡管[2006]第3號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》對(duì)[2004]第39號(hào)文件作了補(bǔ)充，進(jìn)一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)?！泵鞔_為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”，界定為“普通學(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校”，并明確“上述學(xué)校均包括符合規(guī)定從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)?！?，較好地進(jìn)行了修整，但有些概念還較模糊，如對(duì)[2004]第39號(hào)第一條款“對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入，免征營業(yè)稅?！币陨峡衫斫鉃椋河捎趯W(xué)校從事學(xué)歷教育，因此產(chǎn)生的承認(rèn)學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)收入免征營業(yè)稅。也可理解為：只要是舉辦學(xué)歷教育的學(xué)校，相關(guān)的學(xué)費(fèi)收入、住宿收入、非營利性質(zhì)的就餐收入、罰款收入、培訓(xùn)收入都可稱為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入”，都可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。對(duì)[2004]第39號(hào)第十一條第十款“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報(bào)與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學(xué)校方的利益分配關(guān)系，但稅務(wù)部門沒有單行規(guī)定對(duì)出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校的稅收政策，這樣易被理解為對(duì)出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。但這種理解是缺乏政策依據(jù)的，而且對(duì)促進(jìn)民辦高校的公益性是不利的。

2稅收管理建議

2.1明確會(huì)計(jì)制度《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的尷尬，按照有關(guān)規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)采用《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》，但由于《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。但民辦學(xué)校出資人對(duì)其出資部分享有所有權(quán)和允許從辦學(xué)結(jié)余中提取"合理回報(bào)"的政策都與《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》中的這些規(guī)定不符，在實(shí)際操作中，有的民辦高校執(zhí)行民間非營利組織會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度，因此國家財(cái)政部門首先應(yīng)明確民辦高校適用的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定了會(huì)計(jì)制度后，才能確認(rèn)收入、支出，從而確定應(yīng)納稅所得額，否則會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同，可以列支費(fèi)用的項(xiàng)目不同，而使應(yīng)納稅所得額缺乏核算標(biāo)準(zhǔn)，從而使納稅額不能正確申報(bào)征收。

2.2明確“合理回報(bào)”按照民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第38條規(guī)定“不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”，那么意味著民辦學(xué)校如需合理回報(bào)，在涉及“合理回報(bào)”上的稅收，應(yīng)有所區(qū)別。在明確了會(huì)計(jì)制度以后，應(yīng)界定何謂“合理回報(bào)”，然后按是否合理回報(bào)制定稅收政策。資本是有貨幣時(shí)間價(jià)值的，合理回報(bào)是否可按實(shí)際投入資本的一定比例計(jì)算，最高不得超過同期銀行一年期貸款利率。如當(dāng)年遇銀行調(diào)整貸款利率，則應(yīng)按日計(jì)算加權(quán)平均貸款利率。換言之，此回報(bào)僅僅是彌補(bǔ)了出資額的貨幣時(shí)間價(jià)值，非真正意義上的回報(bào)。然后按是否合理回報(bào)來確定涉及此回報(bào)的相關(guān)稅種——企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

2.3遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神，明確具體稅收政策在明確了會(huì)計(jì)制度和“合理回報(bào)”后，稅務(wù)部門就可以遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神，明確具體稅收政策，及時(shí)出臺(tái)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，真正發(fā)揮《民辦教育促進(jìn)法》促進(jìn)作用，發(fā)揮稅收有效的杠桿作用。當(dāng)把合理回報(bào)界定為實(shí)際投入資本的一定比例計(jì)算，此比例最高不得超過同期銀行一年期貸款利率時(shí)，建議按是否合理回報(bào)具體制定稅收政策。

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論文關(guān)鍵詞：增值稅“四小票”基本原則稅收管理中的問題建議

增值稅自1954年法國首創(chuàng)以來，因其良好的中性特點(diǎn)而被世界大多數(shù)國家采用。我國于1994年稅制改革全面推行增值稅以來亦取得了良好效果，基本上適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但同時(shí)不可否認(rèn)的是，由于設(shè)計(jì)上和具體操作方法上的原因，使得我國現(xiàn)行增值稅的稅收管理上存在一些不盡如人意的地方，尤其是對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理問題日益突出，嚴(yán)重影響了我國稅收管理的良性運(yùn)行。增值稅“四小票”通常指運(yùn)輸、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品收購、進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書這四種增值稅抵扣憑證。遵循增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則，完善對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅收管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則

1．收入穩(wěn)定適度和充分彈性。從目前各國的稅務(wù)實(shí)踐來看，稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)是一種現(xiàn)代直接稅和間接稅并重的雙重稅制結(jié)構(gòu)，增值稅以其優(yōu)良的中性特性在各國的稅制結(jié)構(gòu)中(除美、日等少數(shù)國家)具有重要的地位，通過增值稅取得的財(cái)政收入占一國政府收入總額的比例是相當(dāng)高的，在我國甚至達(dá)3O％以上。及時(shí)、穩(wěn)定地取得稅收收入并能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展自動(dòng)按一定速度增加，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國政府職能具有重大的意義，這也是提高兩個(gè)比重和振興財(cái)政的根本要求。完善的增值稅在多環(huán)節(jié)廣泛征收，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增值額為征稅依據(jù)，與經(jīng)濟(jì)增長的正相關(guān)程度相當(dāng)高。

2．稅收成本最小化。西方稅收理論說明。納稅對(duì)納稅人來說是一件痛苦的事，會(huì)給其帶來負(fù)效用。這主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準(zhǔn)確納稅，納稅人需建立保存相關(guān)的稅務(wù)資料、進(jìn)行稅務(wù)登記、接受稅務(wù)檢查；第三是緣于納稅人的不公平感，納稅與逃稅最終的博弈結(jié)果是納稅人納稅意識(shí)的普遍下降，征管成本會(huì)一步一步地上升。因此為減少征稅給納稅人帶來的負(fù)效用，在設(shè)計(jì)增值稅時(shí)應(yīng)盡可能降低納稅人的執(zhí)行成本和不公平待遇感。同時(shí)，對(duì)于執(zhí)法者而言，增值稅的稅收成本最．’原則要求制度設(shè)計(jì)便于管理和征收。該原則是說好的稅制必須與政府的稅務(wù)行政能力相適應(yīng)，必須有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的奉行成本。

3．稅收中性和優(yōu)惠從少。任何一種稅收制度的設(shè)計(jì)．從總的方面來說需考慮兩方面的因素——公平與效率，并力求在兩者之間達(dá)到一個(gè)最佳均衡點(diǎn)(以一定的社會(huì)福利函數(shù)為約束)0傳統(tǒng)稅收理論中，市場(chǎng)被認(rèn)為可以自發(fā)地有效運(yùn)行，稅收的中性要求稅收不要干預(yù)資源的配置，以免扭曲當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)行為。但現(xiàn)實(shí)卻是任何一種稅都會(huì)對(duì)當(dāng)事人的行為產(chǎn)生影響，除非政府不征稅。而這幾乎是不可能的。因此現(xiàn)代稅收理論更為適合的稅收中性原則，是指在承認(rèn)稅收會(huì)引起效率損失的前提下為取得一定收入謀求效率損失的最小化。

4．公平與國際慣例。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則是公平競(jìng)爭(zhēng)，稅收是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的制度環(huán)境重要組成部分，盡力做到對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)給予公平稅收待遇，是建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的內(nèi)在要求。隨著我國加入WI’O，聯(lián)合國wI’O制定了一系列旨在促進(jìn)貿(mào)易自由化、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、反傾銷等方面的規(guī)則，成為其戎員國就意味著權(quán)利的享有和義務(wù)的承當(dāng)。在增值稅方面存在一個(gè)向世貿(mào)規(guī)則靠攏并遵循國民待遇、非歧視等原則的問題，以盡量減少與他國的貿(mào)易糾紛和增進(jìn)對(duì)外開放水平。

5．操作簡(jiǎn)便和管理透明。稅制的操作簡(jiǎn)便要求在稅率的設(shè)計(jì)上盡可能減少稅率的等級(jí)，征管制度規(guī)范。簡(jiǎn)單、統(tǒng)一，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理和減少納稅人的相機(jī)決策空間，有利于納稅人形成穩(wěn)定而合理的稅負(fù)預(yù)期和進(jìn)行合理的稅收籌劃以優(yōu)化自己的經(jīng)濟(jì)行為，從而能從主觀上減輕納稅人的抵觸情緒和減少涉稅違法行為的發(fā)生。

二、增值稅“四小票”稅收管理中存在的問題

隨著防偽稅控系統(tǒng)全面開通，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅管理更為嚴(yán)格，尤其是公安機(jī)關(guān)持續(xù)開展打擊虛開增值稅專用犯罪專項(xiàng)行動(dòng)，犯罪分子將作案目標(biāo)轉(zhuǎn)向可以用于抵扣稅款牟利的其他，而同樣可以用于抵扣稅款的“四小票”則由于在使用、管理等方面存在許多漏洞而給犯罪分子以可乘之機(jī)，虛開“四小票”犯罪案件迅速增多，虛開金額巨大，成為危害最大的涉稅犯罪。例如，從山東省國稅局歷時(shí)兩個(gè)月的“四小票”稅收專項(xiàng)檢查結(jié)果來看，增值稅“四小票”的使用稅收問題嚴(yán)重截至6月底，已檢查使用“四小票”企業(yè)1380戶，有問題戶269戶，查補(bǔ)稅款3416萬元，罰款669萬元，滯納金83萬元，合計(jì)4168萬元。廣西省近日破獲了一起案值5億多元的虛開增值稅、虛開用于抵扣稅款案。該案涉及6省區(qū)58家企業(yè)，涉案人數(shù)眾多，金額巨大，是廣西歷史上破獲的最大一起稅案。

增值稅“四小票”的f變用．出現(xiàn)稅收問題主要在以下方面：

1．運(yùn)輸、廢舊物資和農(nóng)產(chǎn)品收購開票不規(guī)范較為突出，如只填寫金額、品名，不填數(shù)量、單價(jià)等；農(nóng)產(chǎn)品收購?fù)队惺湛钊撕炞郑蚴遣惶顚懗鍪鄯皆敿?xì)地址，票載內(nèi)容與實(shí)物不符等；運(yùn)輸將各類雜費(fèi)與運(yùn)費(fèi)合并為運(yùn)費(fèi)開具，甚至將購進(jìn)的不能取得增值稅專用的貨物價(jià)款合并到運(yùn)費(fèi)中，造成受票企業(yè)擴(kuò)大范圍抵扣稅款。

2．進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書偽造、變?cè)烨闆r較為嚴(yán)重。近期發(fā)現(xiàn)的虛開增值稅專用案件，犯罪分子就是以假造的進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專用繳款書作為抵扣憑證，抵扣虛開的銷項(xiàng)稅額。虛開增值稅專用或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的．非法出售、非法制造或出售非法制造的普通及偷稅犯罪突出，虛開“四小票”犯罪猖獗。這三類犯罪無論是案件立案數(shù)還是涉案總價(jià)值均占全部涉稅犯罪的95％以上。

3．、借用問題在運(yùn)輸中較為突出，對(duì)外虛開問題主要集中在廢舊物資上。由于對(duì)使用廢舊物資企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)管不住，對(duì)銷項(xiàng)的管理難上加難，因此，廢舊物資回收企業(yè)對(duì)外虛開問題比較嚴(yán)重。

三、完善對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理的建議

1．加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品的管理。一是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)抵扣關(guān)。具體做法是：一般納稅人在收購農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地查驗(yàn)，查看農(nóng)產(chǎn)品收購對(duì)象是否屬合乎抵扣范圍，收購價(jià)格是否合理，數(shù)量是否真實(shí)，款項(xiàng)如何支付，開具是否真實(shí)合法等；經(jīng)查驗(yàn)符合規(guī)定的，查驗(yàn)人員在收購憑證或取得的普通背面加蓋“農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)專用章”，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。二是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品檢查關(guān)。由于農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)型增值稅一般納稅人，在開具上具有購銷雙方信息不對(duì)稱、存在的問題不易發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)，一方面，對(duì)能取得但不按規(guī)定取得，或取得后不以此申報(bào)抵扣稅款的，按《稅收征收管理法》和《管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，無論對(duì)購貨方或銷貨方，都要按“偷稅”或“未按規(guī)定取得”規(guī)定從嚴(yán)處罰；另一方面，對(duì)于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購的，嚴(yán)格按照新《刑法》虛開其他稅款抵扣憑證的有關(guān)規(guī)定追究其刑事責(zé)任，達(dá)到處理一戶、震鼴一片的目的。三是嚴(yán)格貨物交易結(jié)算關(guān)。針對(duì)目前增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品大多以現(xiàn)金結(jié)算為主的實(shí)際情況，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人一次性購進(jìn)貨物價(jià)款在1000元以上的，嚴(yán)格銀行票據(jù)結(jié)算，改進(jìn)貨款支付方式，改現(xiàn)金結(jié)算為轉(zhuǎn)賬結(jié)算，從源頭上遏制納稅人虛開、農(nóng)產(chǎn)品收購的現(xiàn)象。

2．加強(qiáng)貨物運(yùn)輸?shù)墓芾?。一是?yán)格貨運(yùn)單位和個(gè)人的資格認(rèn)定。根據(jù)規(guī)定，從2003年l1月1日起增值稅一般納稅人外購貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單證，無論是運(yùn)輸單位自行開具的，還是運(yùn)輸單位主管地稅局及省級(jí)地稅局委托的中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人的，都準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這從制度上建立了對(duì)不法經(jīng)營者利用貨物運(yùn)輸偷逃營業(yè)稅騙抵增值稅的肪線。國稅部門應(yīng)強(qiáng)化貨運(yùn)的“信息傳遞、清單抵扣、網(wǎng)上比對(duì)””的票表比對(duì)分析，強(qiáng)化“人機(jī)結(jié)合”，開展納稅評(píng)估，全面堵塞征管漏洞。二是加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸?shù)闹卫?。首先，要?guī)范貨運(yùn)市場(chǎng)，對(duì)貨運(yùn)業(yè)納稅人實(shí)行分類認(rèn)定管理。其次，對(duì)合法經(jīng)營、無偷逃稅款的納稅人認(rèn)定為自開票納稅人，把一些非法的貨運(yùn)企業(yè)和車輛排擠出市場(chǎng)，促使其到地稅部門，促使客戶轉(zhuǎn)向?qū)ふ议_票便利的貨運(yùn)企業(yè)辦理業(yè)務(wù)。三是加大貨運(yùn)的宣傳力度。最近．國家稅務(wù)總局已下發(fā)《關(guān)于使用公路、河內(nèi)貨運(yùn)業(yè)統(tǒng)一有關(guān)問題的通知》，我們要結(jié)合文件要求，加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)宣傳，搞好國、地稅之間的部門協(xié)調(diào)配合，規(guī)范貨運(yùn)開具行為，理順貨物運(yùn)輸行業(yè)的稅收征管秩序。

篇4

1、當(dāng)前我國財(cái)政稅收管理體制中存在的問題

1.1稅權(quán)分配過于集中。由于財(cái)務(wù)稅收關(guān)系著國家的命脈，是決定國家發(fā)展水平的關(guān)鍵因素。因此，我國對(duì)于財(cái)政稅收實(shí)施中央集權(quán)的管理方式，即所有的財(cái)政稅收都要上繳國庫，并有國家中央統(tǒng)一調(diào)配管理。這樣雖然能夠在很大程度上提高財(cái)政稅收的利用效率，但是也會(huì)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成一定的影響。尤其是當(dāng)前我國各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，各地的經(jīng)濟(jì)各具特色，過于集中的稅權(quán)分配管理體制使得社會(huì)資源配置率難以提高，不利于調(diào)動(dòng)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極性。

1.2稅收管理體制的法制性較弱。我國雖然是一個(gè)法制性國家，但是在財(cái)政稅收管理體制上，與其相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)水平還相對(duì)較低。很多稅收管理?xiàng)l例并無法律依據(jù)，或者一些有法律依據(jù)的稅收管理?xiàng)l例的法制性較弱，很難在稅收管理工作中真正落實(shí)相關(guān)法律法規(guī)。這就使得稅收人員在缺乏法律依據(jù)的情況難以順利開展稅收工作，而也同樣因?yàn)榉煞ㄒ?guī)不健全，使得稅收人員的工作行為無法受到有效約束。不利于財(cái)政稅收管理工作的有效性提升。

1.3財(cái)政稅收管理的監(jiān)督體制不健全。盡管我國已經(jīng)進(jìn)行了稅制改革，也放寬了部分稅制的收取范圍，并且減免了部分特殊的稅種。但是在實(shí)際的財(cái)政稅收工作開展中，還是存在較為嚴(yán)重的偷稅漏稅行為，給國家造成極大的經(jīng)濟(jì)損失。這也反映出了我國當(dāng)前財(cái)政稅收監(jiān)管力度較弱，監(jiān)督體制不健全的問題。同樣能夠反映這一問題的是財(cái)政稅收人員缺乏責(zé)任感，在工作中以公共謀私，貪污受賄現(xiàn)象屢禁不止，工作積極性不高等多種問題和不良現(xiàn)象。

1.4財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付體制不規(guī)范。實(shí)施財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移是我國通過稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，其主要是將財(cái)政稅收所得補(bǔ)貼給經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)較低的地區(qū)，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。但是由于財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付的數(shù)額較大，涉及因素較多，再加上監(jiān)管不力，轉(zhuǎn)移支付方式不規(guī)范等多種問題，更的使得財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付中存在多種漏洞，不但不利于財(cái)政調(diào)節(jié)政策的實(shí)施，還會(huì)造成較大的不良社會(huì)風(fēng)氣，不利于社會(huì)的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

2、如何完善財(cái)政稅收管理體制

2.1合理下放一定的稅權(quán)。雖然中央集權(quán)具有便于統(tǒng)一管理的優(yōu)點(diǎn)，但是過于集權(quán)也不利于各地經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。為此，在財(cái)政稅收管理權(quán)限中適當(dāng)?shù)南路乓欢?quán)力也是完全可行的。但需要注意的是，如果要下放一定稅權(quán)，必須要在嚴(yán)格的法律法規(guī)體制下進(jìn)行，并由國家統(tǒng)一指導(dǎo)稅收調(diào)整政策，以免放權(quán)后地方不懂如何使用而造成濫用權(quán)力的不良局面。

2.2加強(qiáng)稅收管理體制立法。建立我國稅收的中央和地方管理權(quán)限的劃分的法律依據(jù)，做到有法可依，如中央和地方稅收管理權(quán)限（包括權(quán)限的體制和范圍）需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和變更，也一定要遵照法律規(guī)定的執(zhí)行，不能藐視法律，采取其他手段來代替。稅收管理體制的權(quán)限實(shí)施法律依據(jù)，提高實(shí)施過程中的權(quán)威性和高效性，消除執(zhí)法人員人為因素造成實(shí)施稅收混亂及不公平等現(xiàn)象。

2.3貫徹稅收的政策、制度及法規(guī)。完善我國財(cái)政稅收管理體制，在中央財(cái)政稅收管理體制的基礎(chǔ)上，根據(jù)各地區(qū)區(qū)域特色建立相應(yīng)的地區(qū)財(cái)政稅收管理實(shí)施細(xì)則，合理規(guī)劃稅收管理和稅收收入的分配，明確我國各級(jí)政府的權(quán)責(zé)、職能等，平衡稅收?qǐng)?zhí)法力度，使各地區(qū)納稅企業(yè)和個(gè)人依法納稅，公平競(jìng)爭(zhēng)，平衡各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.4加強(qiáng)稅收監(jiān)管力度。建立科學(xué)、完整的稅收考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)稅收征管質(zhì)量的考核，補(bǔ)充查補(bǔ)入庫、準(zhǔn)確率等稅收征管質(zhì)量的指標(biāo)。提升稅收監(jiān)管人員的素質(zhì)，通過培訓(xùn)、深造等措施，大力培養(yǎng)一批責(zé)任感強(qiáng)、使命感強(qiáng)、專業(yè)能力過硬的專業(yè)人員，提高稅收監(jiān)管人員的綜合協(xié)調(diào)能力，稅收監(jiān)管嚴(yán)格按照法律規(guī)定執(zhí)行，避免違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

2.5建立合理的財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付體系。中央財(cái)政部應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)移支付的款項(xiàng)分為專項(xiàng)支付和一般支付，支付方式上，兩種支付合理搭配，一方面可合理分配資金；另一方面可穩(wěn)定資金來源。首先，中央財(cái)政部應(yīng)合理調(diào)整轉(zhuǎn)移支付款項(xiàng)的比例，適當(dāng)調(diào)整專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比例，并適當(dāng)提高一般性支付的比例；其次，轉(zhuǎn)移支付所需資金的來源，可通過分享增值稅和返還財(cái)政稅收；最后，要建立科學(xué)合理的資金分配體系，分配財(cái)政稅收要公平、公開、合理。

2.6提升財(cái)政稅收管理人員綜合素質(zhì)，實(shí)施績效評(píng)估措施。在我國財(cái)政稅收管理工作之中，管理人員的素質(zhì)直接影響著財(cái)政稅收管理工作的效率以及發(fā)展，它是財(cái)政稅收管理工作在主要執(zhí)行者，是財(cái)政稅收管理效率的力量之本。財(cái)政稅收管理運(yùn)作的好優(yōu)劣直接依靠管理人來決定。因此，管理人員的綜合素質(zhì)直接影響著財(cái)政稅收管理的最終效果。所以，提升我國財(cái)政稅收管理人員綜合素質(zhì)具有十分重要的意義。首先要建立規(guī)范的財(cái)政稅收內(nèi)部秩序，并采取一系列行之有效的措施對(duì)管理人員進(jìn)行學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)等；然后要強(qiáng)化財(cái)政稅收管理的培訓(xùn)指導(dǎo)，優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，使得管理人員均具有管理與服務(wù)相統(tǒng)一的意識(shí)，提升其綜合協(xié)調(diào)和組織能力，為百姓提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，推進(jìn)我國財(cái)政稅收管理事業(yè)的發(fā)展。另外，在我國十七屆三中全會(huì)中指出，要建立新型的公共管理體制，深化和推進(jìn)農(nóng)村公共財(cái)政的實(shí)施。因此，財(cái)政稅收部門的工作職能設(shè)置就可以根據(jù)市場(chǎng)情況進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行“精兵簡(jiǎn)政”，盡可能的減少機(jī)構(gòu)設(shè)置，降低財(cái)政支出負(fù)擔(dān)，營造寬松的財(cái)政發(fā)展環(huán)境；并且也要建立相關(guān)的“評(píng)估管理”政策，實(shí)施績效評(píng)估，提升財(cái)政稅收管理工作的工作效率。

3、結(jié)語

篇5

1、是提升風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效能的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)之間存在著相互支撐、相互促進(jìn)的關(guān)系，由于受制度建設(shè)、業(yè)務(wù)水平等因素影響，在各環(huán)節(jié)工作開展中肯定會(huì)出現(xiàn)偏差，通過建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系，對(duì)各管理過程環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督和評(píng)價(jià)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)需要改進(jìn)和完善的事項(xiàng)，并引導(dǎo)各環(huán)節(jié)工作開展中的工作重點(diǎn)，提高工作績效，從而充分發(fā)揮各環(huán)節(jié)的應(yīng)有作用，不斷提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的運(yùn)行效能。

2、是提升稅源風(fēng)險(xiǎn)管理效能的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系中一項(xiàng)重要的內(nèi)容就是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)分布實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并結(jié)合社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評(píng)價(jià)確定稅源風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)區(qū)域、行業(yè)、稅種等方面稅收風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度和分布情況，明確管理方向，有針對(duì)性地制定差別措施，合理配置資源，實(shí)行重點(diǎn)管理，從而提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效能。

3、是防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)績效評(píng)價(jià)貫穿于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全過程，實(shí)際上對(duì)相關(guān)工作人員工作的合法性、規(guī)范性進(jìn)行全方位督查、管理，在使相關(guān)工作人員保持高度責(zé)任感的同時(shí)，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收管理工作中的違規(guī)問題，使各層面稅務(wù)人員自覺遵守工作紀(jì)律、制度，堅(jiān)持依法辦事、廉潔從稅。

4、是提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)的結(jié)果能夠全面反映各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和指出在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題和不足，把握下一步工作改進(jìn)和努力的方向，從而能促進(jìn)更緊密地結(jié)合工作實(shí)際，采取有效措施，不斷提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系基本架構(gòu)包括以下內(nèi)容：

（一）組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。

組建專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)作為評(píng)價(jià)主體，承擔(dān)績效評(píng)價(jià)行為的發(fā)動(dòng)，在全系統(tǒng)建立省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)三級(jí)“績效評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)”，專司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)工作，該專門機(jī)構(gòu)直接向本級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)。機(jī)構(gòu)人員組成可以打破現(xiàn)行架構(gòu)，以現(xiàn)行征管部門或法規(guī)部門為基礎(chǔ)，集中具有對(duì)各稅種和分稅源管理經(jīng)驗(yàn)、稅收分析與規(guī)劃能力、信息化處理和管理技能的專業(yè)人員。

（二）評(píng)價(jià)制度建設(shè)。

制度建設(shè)是有效開展評(píng)價(jià)、保證其結(jié)果公平公正公開的重要條件。評(píng)價(jià)制度主要包括以下幾個(gè)方面：

1、明確評(píng)價(jià)目標(biāo)。評(píng)價(jià)目標(biāo)是績效評(píng)價(jià)體系運(yùn)行的理由，是整個(gè)評(píng)價(jià)體系運(yùn)行的指南，績效評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)上是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，績效評(píng)價(jià)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)，引導(dǎo)全體稅務(wù)人員自覺為實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

2、明確評(píng)價(jià)對(duì)象。評(píng)價(jià)對(duì)象是績效評(píng)價(jià)行為的受體，具體指對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程的監(jiān)督控制和對(duì)單位部門稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜合水平的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理過程指稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)事項(xiàng)的辦理過程。評(píng)價(jià)對(duì)象不能僅限于單位部門和過程事項(xiàng)，還應(yīng)包括處理過程事項(xiàng)的人。

3、明確評(píng)價(jià)內(nèi)容。評(píng)價(jià)內(nèi)容即考核內(nèi)容，應(yīng)包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理從計(jì)劃管理到監(jiān)控評(píng)價(jià)全過程規(guī)章制度的執(zhí)行情況的考核；二是對(duì)全流程各事項(xiàng)的單項(xiàng)成效考核和稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的考核。

4、明確評(píng)價(jià)方式。評(píng)價(jià)工作主要通過考核的方式實(shí)現(xiàn)，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容，考核方式也有所差別，必須有針對(duì)性加以明確，一般在評(píng)價(jià)方式上采取定性與定量相結(jié)合的方法，能定量考核的盡可能創(chuàng)建考核指標(biāo)和算法，實(shí)現(xiàn)信息化自動(dòng)考核。

5、明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即考核標(biāo)準(zhǔn)，是評(píng)價(jià)工作的基本準(zhǔn)繩，也是客觀評(píng)判評(píng)價(jià)對(duì)象優(yōu)劣的具體參照物和對(duì)比尺度，是實(shí)施績效評(píng)價(jià)體系的前提。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)，可采取百分制等形式體現(xiàn)，一經(jīng)明確必須相對(duì)穩(wěn)定。

6、明確評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告是評(píng)價(jià)工作完成后，向領(lǐng)導(dǎo)小組提交的文本文件。內(nèi)容要反映評(píng)價(jià)工作目的、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和評(píng)價(jià)結(jié)果分析、運(yùn)用等。

（三）評(píng)價(jià)方式實(shí)現(xiàn)

評(píng)價(jià)方式實(shí)現(xiàn)采用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)方式和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評(píng)價(jià)方式。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)是根據(jù)制定的考核標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)相關(guān)事項(xiàng)的辦理過程中，對(duì)制度、規(guī)范遵守情況進(jìn)行監(jiān)管和督察，以跟蹤管理方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在的問題，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度規(guī)范，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評(píng)價(jià)包括對(duì)單位稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力指數(shù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)價(jià)分析。能力指數(shù)是單項(xiàng)事項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的集合，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是以地域進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)存在程度和分布分析，反映一個(gè)地區(qū)、一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)總體狀況，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評(píng)價(jià)分析是對(duì)一個(gè)地區(qū)、一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)查找原因，明確一段時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)整體稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的提升。

（四）評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用。

稅收風(fēng)險(xiǎn)績效評(píng)價(jià)結(jié)果直接反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的高低，結(jié)果運(yùn)用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、發(fā)現(xiàn)制度規(guī)范、操作流程存在的不足。通過運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果查找制度規(guī)范、操作流程本身存在的缺失和不足，及時(shí)予以完善和修改，不斷完善從計(jì)劃管理到監(jiān)控評(píng)價(jià)合理規(guī)范的良性互動(dòng)的閉環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)，逐步形成健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行體系。

2、發(fā)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法人員存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任人并按照責(zé)任追究制度進(jìn)行嚴(yán)格責(zé)任追究，以提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的責(zé)任心，同時(shí)消除執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)效。

3、發(fā)現(xiàn)稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。通過運(yùn)用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在較高的地區(qū)、稅種、行業(yè)，發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，以突出稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)較大地區(qū)有效開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，實(shí)現(xiàn)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的共同提高。

我局秉承“先試先行”的理念，依據(jù)績效評(píng)價(jià)體系理論，對(duì)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的無障礙運(yùn)轉(zhuǎn)與全過程評(píng)價(jià)進(jìn)行了有效的摸索和嘗試。

（一）明確風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)組織職能。一是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門的績效評(píng)價(jià)。二是稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門負(fù)責(zé)對(duì)高中低風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)單位（稽

查局、管理分局、納服局）的績效評(píng)價(jià)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)績效評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總。（二）逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)制度。制定了《宜春市地方稅務(wù)局建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系創(chuàng)新項(xiàng)目實(shí)施方案》、《宜春市地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)辦法》等一系列的制度規(guī)范，明確了評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)方式和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐步形成了相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)制度體系。

（三）牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)核心。一是抓住稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是抓住稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)過程:一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)方法，形成縱橫交錯(cuò)、相互制約的績效評(píng)價(jià)體系;二是評(píng)價(jià)到崗到人,以個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理績效推進(jìn)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理績效;三是嚴(yán)格獎(jiǎng)懲,風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)結(jié)果要與榮譽(yù)相掛鉤，成為促進(jìn)稅收工作的有力抓手。

（四）廣泛營造風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)氛圍。一是在評(píng)價(jià)指標(biāo)建立過程中，充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標(biāo)。二是不斷適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的要求，科學(xué)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是加大宣傳力度，特別是對(duì)納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風(fēng)險(xiǎn)管理中的做法，營造更為融洽的征納關(guān)系。

（五）初步建立風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在評(píng)價(jià)指標(biāo)建立過程中，召開專題會(huì)議，廣泛征求廣大干部的意見和建議，使風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)更加科學(xué)、有效，完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)發(fā)揮更大作用。

在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力全流程關(guān)鍵績效指標(biāo)體系中，共設(shè)立二類評(píng)價(jià)指標(biāo)18個(gè)，一類指標(biāo)5個(gè)，均按標(biāo)準(zhǔn)分100分計(jì)算，指標(biāo)最低得分為0分。一類指標(biāo)根據(jù)其對(duì)應(yīng)的二類指標(biāo)得分加權(quán)計(jì)算確定。一類指標(biāo)得分=∑二類評(píng)價(jià)指標(biāo)得分×指標(biāo)權(quán)重。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力是對(duì)某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的整體評(píng)價(jià)，

根據(jù)一類指標(biāo)得分與一類指標(biāo)權(quán)重加權(quán)計(jì)算確定。某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力 = ∑一類指標(biāo)計(jì)算得分×一類指標(biāo)權(quán)重。

我局針對(duì)計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)整備、風(fēng)險(xiǎn)分析、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和監(jiān)控評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)以及參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程的實(shí)施主體，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，著力構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理能力評(píng)價(jià)模型，分別設(shè)置評(píng)價(jià)考核指標(biāo)，科學(xué)配置權(quán)重，通過人機(jī)結(jié)合的分析方式進(jìn)行公開評(píng)價(jià)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力綜合指數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理總體情況和各部門圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理開展的具體工作實(shí)時(shí)進(jìn)行同步評(píng)價(jià)，取得了初步成效。1至6月全市共推送風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)1907戶，己采取應(yīng)對(duì)措施1881戶，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)率為98.63%，其中存在問題共1682戶，入庫稅款6149.51萬，風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別率91.4%。逐步形成了較為規(guī)范的運(yùn)行流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，有效提升了風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效能。

今年是全省地稅系統(tǒng)全面規(guī)范有序、穩(wěn)步推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的第一年。我們?cè)谔剿骱蛯?shí)踐工作中雖取得了一定的成效和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也面臨一些疑難和困惑。

（一）體系架構(gòu)建設(shè)缺乏理論支撐。在我國，第一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)性文件是2009年5月5日總局的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，至2014年9月12日，總局為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作下發(fā)了《加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見》，可見風(fēng)險(xiǎn)管理存在理念起步晚、理論尚不完善的現(xiàn)狀，對(duì)于構(gòu)建稅源專業(yè)化模式下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評(píng)價(jià)體系，更是缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)和強(qiáng)有力的理論基礎(chǔ)，在一定程度上影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的規(guī)范評(píng)判。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)尚未做到科學(xué)規(guī)范

由于征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)與金稅三期未完全對(duì)接，全省統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制管理平臺(tái)尚未建成，評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)管理工作處于穩(wěn)步推進(jìn)階段，兩類指標(biāo)體系設(shè)計(jì)僅能初步適應(yīng)當(dāng)前工作開展階段，尚未精細(xì)覆蓋到各環(huán)節(jié)的每項(xiàng)具體工作，指標(biāo)數(shù)據(jù)來源的準(zhǔn)確性和指標(biāo)的量化程度不高，影響到評(píng)價(jià)結(jié)果的公正。

篇6

關(guān)健詞:農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)現(xiàn)狀癥結(jié)稅收管理

我國加人WTO以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，國家稅務(wù)總局在2002年把購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。隨著一般納稅人對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證需求量的增大，其稅收、財(cái)務(wù)管理方面問題日漸突出，因此必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。

一、當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題

1.1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證時(shí)搜自提高購進(jìn)價(jià)格，或增加購進(jìn)數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額，多抵增值稅。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價(jià)格或虛開數(shù)量的問題。

1.2項(xiàng)目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時(shí)不填“計(jì)量單位”、“收購數(shù)量”和“單價(jià)”、有的不填“收購單位名稱”和“驗(yàn)貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實(shí)。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查收購憑證時(shí)也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對(duì)收購憑證的真實(shí)性難以掌握。

1.3拉自擴(kuò)大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實(shí)經(jīng)營狀況對(duì)一些不該開具收購憑證的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、加工費(fèi)、其他勞務(wù)，甚至連部分工資支出都用非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費(fèi)開進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支付，并進(jìn)行了增值稅抵扣。

1.4收購憑證開具時(shí)間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，來調(diào)節(jié)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，在當(dāng)月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進(jìn)行增值稅抵扣。

1.5把收購憑證作為調(diào)節(jié)稅負(fù)的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給收購對(duì)象，而是于期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以達(dá)到多抵扣稅款的目的。

1.6免稅農(nóng)產(chǎn)品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應(yīng)大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出，當(dāng)前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，其進(jìn)貨渠道主要有兩種:一是存在個(gè)體流動(dòng)商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品，耗時(shí)費(fèi)力成本高，同時(shí)農(nóng)戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡(jiǎn)單靈活、貨物周轉(zhuǎn)快、投入少、費(fèi)用低的個(gè)體商販應(yīng)運(yùn)而生，成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強(qiáng)，無固定經(jīng)營場(chǎng)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效管理，形成一批無證業(yè)戶，無發(fā)票開具。二是存在從經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)和異地調(diào)撥現(xiàn)象。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內(nèi)需求有限，產(chǎn)品主要供應(yīng)出口，企接到大宗定單時(shí)難以及時(shí)組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質(zhì)量，只能采取從其他企業(yè)調(diào)撥或異地調(diào)撥的形式，調(diào)撥企業(yè)有時(shí)不開具銷售發(fā)票。

二、問題的癥結(jié)

2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點(diǎn);二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，為了擴(kuò)大抵扣額，一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴(kuò)大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且給經(jīng)營單位進(jìn)行賬外經(jīng)營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。

2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報(bào)抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機(jī)。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實(shí)上，這些規(guī)定只能治標(biāo)不能治本。對(duì)于不法分子而言，虛擬一個(gè)銷售方易如反掌，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于時(shí)間、地域等客觀因素的限制，要想核實(shí)每一筆“收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票”內(nèi)容的真實(shí)性也是不太現(xiàn)實(shí)的，特別是外埠收購業(yè)務(wù)。因此。從目前對(duì)企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學(xué)性。

三、加吸對(duì)農(nóng)產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施

3.1加強(qiáng)稅收政策的宜傳、培訓(xùn)。少數(shù)企業(yè)漏報(bào)、少報(bào)銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強(qiáng)、稅收政策掌握不嚴(yán)造成的.因此，加強(qiáng)對(duì)納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)，讓納稅人及時(shí)了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進(jìn)行日納雙方的溝通已成為當(dāng)務(wù)之急。

3.2嚴(yán)格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從各個(gè)方面對(duì)申請(qǐng)使用收購憑證的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時(shí)要加強(qiáng)日常的管理和檢查工作，對(duì)賬簿不齊全，會(huì)計(jì)核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購和使用收購憑證，已領(lǐng)購使用的，停止供應(yīng)并收回收購憑證。

3.3改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進(jìn)扣稅法為實(shí)耗扣稅法。將計(jì)提的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額列人“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按實(shí)際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計(jì)算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)人到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。實(shí)行實(shí)耗扣稅法可以有效控制虛假申報(bào)，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產(chǎn)品)就無法減少，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷項(xiàng)稅的雙向逃稅行為。

3.4修定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》，對(duì)不含枕的農(nóng)產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也向規(guī)模化、機(jī)械化、集約化發(fā)展，大部分農(nóng)產(chǎn)品均進(jìn)行了工業(yè)性的深加工，以前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認(rèn)為今后國家政策應(yīng)是在廣泛認(rèn)定增值稅一般納稅人的基礎(chǔ)上，以金稅工程為主線，真正實(shí)現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場(chǎng)規(guī)則來調(diào)節(jié)市場(chǎng)運(yùn)行，而不是以稅收的讓步來保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)國家確需支持的，可采取轉(zhuǎn)移支付手段予以補(bǔ)貼。:

3.5加強(qiáng)對(duì)企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)童及進(jìn)出倉的檢查與管理。

由于現(xiàn)行增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構(gòu)收購數(shù)量開具收購憑證的方式調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅額。為核實(shí)企業(yè)收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性，制約企業(yè)據(jù)實(shí)填開收購數(shù)量，應(yīng)積極推行收購數(shù)量報(bào)審制度，分行業(yè)、分規(guī)模地對(duì)不同企業(yè)核定不同的收購數(shù)量報(bào)備底限，對(duì)一次性購人數(shù)量較大的應(yīng)及時(shí)下戶核實(shí)，特別是對(duì)臨近月末時(shí)頻繁的收購業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，以防收購單位借機(jī)虛開、多開收購業(yè)務(wù)專用發(fā)票，調(diào)整當(dāng)月應(yīng)納稅款對(duì)不報(bào)備的收購業(yè)務(wù)，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

篇7

概要：風(fēng)險(xiǎn)投資是一個(gè)比較幼稚的產(chǎn)業(yè)，從某種意義上說，它在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位．因而有必要對(duì)其在稅收政策方面給予一定的扶持。扶持的措拖是完善稅收政策，改革現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、增值稅和個(gè)人所得稅、使我國的稅收制度更力，有利于風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。

風(fēng)險(xiǎn)投資是指在高風(fēng)險(xiǎn)的情況下，向處于起步階段或發(fā)展初期、具有市場(chǎng)前景和風(fēng)險(xiǎn)的高科技項(xiàng)目進(jìn)行的投資，是一種高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的長期投資，它不需要任何資本抵押和擔(dān)保，一般通過企業(yè)上市或收購、兼并獲得回報(bào)。從世界各國的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以看出風(fēng)險(xiǎn)投資在拓展融資渠道、克服高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化資金障礙、加快高技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用，它是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要支持體系。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，為了提高我國在世界市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，培育和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資體系在我國具有非常重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文擬從稅收政策的角度探討如何對(duì)我國風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)行扶持。

一、風(fēng)險(xiǎn)投資在我國的發(fā)展及存在的問題

我國的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)是在改革開放以后才發(fā)展起來的。1985年，中央在關(guān)于科技體制改革的決定中明確指出：“對(duì)于變化迅速、風(fēng)險(xiǎn)較大的高科技工業(yè)可以設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資給予支持”。同年初，選擇以深圳為代表的華南地域四個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)作為第一批研究風(fēng)險(xiǎn)投資可行性的調(diào)研地。9月，第一家專營風(fēng)險(xiǎn)投資的全國性金融機(jī)構(gòu)一一中國新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資公司(中創(chuàng)公司)成立，1987年全國第一家風(fēng)險(xiǎn)投資基金在深圳成立。

90年代后期，我國的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)進(jìn)入一個(gè)新的階段，一批超大規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)投資基金開始形成。例如，經(jīng)過近一年的調(diào)查與研究，中國國家科技部、深圳市科技局、深圳市投資管理公司、深圳國際信托投資公司以及國情證券有限公司聯(lián)合發(fā)起，于1997年12月決定成立“深圳科技風(fēng)險(xiǎn)投資基金”，該基金的規(guī)模為10億元。再如1998年10月28曰由中青旅股份有限公司發(fā)起創(chuàng)立的“北京科技風(fēng)險(xiǎn)投資股份有限公司”，其注冊(cè)資金為5億元人民幣。至1999年底，全國規(guī)模超過1億元的風(fēng)險(xiǎn)投資基金已經(jīng)超過30個(gè)。

國外的風(fēng)險(xiǎn)投資資金也開始進(jìn)入我國，例如，中外合資的“北京太平洋優(yōu)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)創(chuàng)業(yè)有限公司(BPTV)”，它是美國國際數(shù)據(jù)集團(tuán)所屬的美國太平洋技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)基金會(huì)與北京市優(yōu)聯(lián)科技發(fā)展公司共同創(chuàng)辦的。該公司擁有注冊(cè)資金1000萬美元，投資總額達(dá)3000萬美元。與此同時(shí)，我國一些企業(yè)也開始積極地引進(jìn)外資，例如四通利方信息技術(shù)有限公司最初是在吸引500萬港幣種子貸金的基礎(chǔ)上創(chuàng)立的，它經(jīng)過長期準(zhǔn)備與精心挑選，終于得到美洲銀行羅世公司、華登國際投資集團(tuán)、艾芬豪國際集團(tuán)等三家高科技風(fēng)險(xiǎn)投資公司的650萬美元新投資。

顯然，我國的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)發(fā)展是比較快的，它在促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)立和成長方面起到積極作用。但是，我們也看到，我國的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)只經(jīng)歷了較短的發(fā)展歷史，至今尚處于初始階段，還無法獨(dú)立支撐高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)投資在發(fā)展中還存在大量的問題，其發(fā)展的主要障礙主要表現(xiàn)在：

1、風(fēng)險(xiǎn)投資資金來源不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1990年我國科技成果轉(zhuǎn)化需要的資金總額為1257．3億元，而實(shí)際僅投入資金188．49億元，存在1068．8億元的缺口。

2、風(fēng)險(xiǎn)投資主體單一。目前，我國許多風(fēng)險(xiǎn)投資總會(huì)看到政府的身影，主角大多是政府，或者是帶有很明顯的行政色彩。

3、風(fēng)險(xiǎn)投資人才極度缺乏。搞風(fēng)險(xiǎn)投資既要有經(jīng)驗(yàn)豐富的風(fēng)險(xiǎn)資本家，又要有具備創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)管理能力的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家或創(chuàng)業(yè)家。而我國這方面的人才還是比較匱泛的。

我國現(xiàn)行稅收制度不利于風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展

風(fēng)險(xiǎn)投資的最明顯特征，即這種投資行為具有較高的失敗率。從一些發(fā)達(dá)國家的有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，它的失敗率平均在50％以上。例如日本，1983年所進(jìn)行的26項(xiàng)重要投資中，有10項(xiàng)最后成功了，另外16項(xiàng)卻失敗了。另外根據(jù)美國權(quán)威雜志《風(fēng)險(xiǎn)投資期刊》刊登的研究報(bào)告中對(duì)1969年至1985年接受了風(fēng)險(xiǎn)投資的393家風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)表明，有6．9%的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)初的投資在回收時(shí)翻了10倍，而投資收不回來的企業(yè)占60%。

正是由于風(fēng)險(xiǎn)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性，收益很不穩(wěn)定，與傳統(tǒng)投資相比處于不利的地位。而我國現(xiàn)行的稅收制度卻不利于風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下方面：

1、從企業(yè)所得稅來看，主要存在兩個(gè)問題。首先，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)(技術(shù)投入)投入比重大，資產(chǎn)更新?lián)Q代的時(shí)間短，而當(dāng)前折舊速度不夠快，往往是資產(chǎn)的自然壽命尚未到達(dá)就因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步而不得不被淘汰。其次，當(dāng)前的企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施重產(chǎn)品和企業(yè)，輕研究開發(fā)過程，但風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用往往占企業(yè)支出的相當(dāng)大部分。

2、從增值稅來看，生產(chǎn)型的增值稅不利于鼓勵(lì)投資。接受風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)通常是高科技企業(yè)，一般都是知識(shí)密集型企業(yè)，尤其是軟件開發(fā)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品附加值高，銷售收入也較高，但由于它消耗的原料較少，而且由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)不能抵扣，所以風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就低，因而事實(shí)上承受了比一股企業(yè)更高的增值稅負(fù)擔(dān)。

3、從個(gè)人所得稅來看，沒有年度抵扣制度，不利于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)資金提供者的積極性。對(duì)于投資者來說，他們進(jìn)行投資必然希望獲得一個(gè)較高的收益，而風(fēng)險(xiǎn)投資者的收益具有很高的不確定性，有的年度可能會(huì)獲得很高的收益，而有的年度則一無所獲，甚至要承受較大的虧損。而個(gè)人所得稅是累進(jìn)的，并且沒有虧損前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的條款，顯然這非常不利于風(fēng)險(xiǎn)投資者的經(jīng)營，在他們獲得較高收益時(shí)，他們要承受較高的個(gè)人所得稅邊際稅率，在虧損時(shí)則只能完全自己消化，而虧損的情形對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)投資者來說又是經(jīng)常發(fā)生的。而且，國家對(duì)高科技企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)高科技企業(yè)的投資者卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠。

二、我國應(yīng)該制定促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的稅收政策

從理論上講，稅收政策的制定者在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，必須考慮稅收的兩個(gè)基本原則，即公平原則與效率原則。筆者認(rèn)為，從稅收原則的角度出發(fā)，我國應(yīng)該制定促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策，它既有必要性又有現(xiàn)實(shí)可能性。

前面已經(jīng)討論，風(fēng)險(xiǎn)投資由于它獨(dú)有的特征，使得它在稅收負(fù)擔(dān)方面與傳統(tǒng)投資相比處于不利的地位，即處于劣勢(shì)地位。而通過對(duì)它實(shí)行稅收上的優(yōu)惠政策，讓政府也分擔(dān)部分投資風(fēng)險(xiǎn)，這顯然可以降低風(fēng)險(xiǎn)投貿(mào)的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而使風(fēng)險(xiǎn)投資的競(jìng)爭(zhēng)條件有所改善，使之與其他類型的投資處于相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下。從這個(gè)意義上說，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收激勵(lì)措施具有必要性，它有利于維護(hù)稅收的公平原則。

稅收效率原則要求稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該有利于提高資源在全社會(huì)配置的效率，從而提高整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效率，即通過稅收的征收，引導(dǎo)或促使資源從低效率部門流向高效率部門，并促進(jìn)人們更有效地利用現(xiàn)有資源，積極探索開發(fā)新資源，以此提高全社會(huì)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施優(yōu)惠的稅收政策，可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)資金的形成，推動(dòng)對(duì)高科技企業(yè)的投入，加快高技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，從而可以把資金引導(dǎo)到效率更高的部門，提高整個(gè)社會(huì)的效益和效率，帶動(dòng)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，從稅收效率的原則來看，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收激勵(lì)措施是可行的。

三、我國促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策措施選擇

既然對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策既有必要性，又是切實(shí)可行的，那么，我們究竟應(yīng)該采取什么樣的稅收激勵(lì)措施呢?筆者認(rèn)為，可以從以下三方面著手：

首先，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)給予風(fēng)險(xiǎn)投資適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得依法征收的一種稅，它直接關(guān)系到企業(yè)凈收益的多少，影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)投資是一種高風(fēng)險(xiǎn)的投資活動(dòng)，其收益也具有不確定性，因此，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資適當(dāng)給予企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠時(shí)，可以采取以下措施：1、允許接受風(fēng)險(xiǎn)投資資金的企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)采取加速折舊的方法。高新技術(shù)生產(chǎn)部門是風(fēng)險(xiǎn)投資的主要對(duì)象之一，它們所采用的生產(chǎn)設(shè)備及技術(shù)更新速度大大高于傳統(tǒng)生產(chǎn)部門，經(jīng)常在它們的自然壽命結(jié)束之前就不得不被淘汰，因而，對(duì)于這類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取加速折舊的方法計(jì)提折舊，以支持其技術(shù)發(fā)展。2、允許把風(fēng)險(xiǎn)投資的損失直接用于抵減其他投資的資本利得。風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)生虧損的情況是很常見的，這項(xiàng)措施可以直接降低風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)，有利于增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)投資者進(jìn)行投資的愿望和信心。3、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資者實(shí)行再投貿(mào)減免。也即如果風(fēng)險(xiǎn)投資者把從其風(fēng)險(xiǎn)投資中取得的收益再用于風(fēng)險(xiǎn)投資，則這部分收益應(yīng)當(dāng)免征所得稅。從理論上說，這項(xiàng)措施可以促進(jìn)新風(fēng)險(xiǎn)投資行為的發(fā)生，加速風(fēng)險(xiǎn)投資資金積累。4、適當(dāng)降低風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的所得稅邊際稅率，或者實(shí)行所得稅的適當(dāng)減免。這是最直接的措施，也是最有效的措施，許多國家已經(jīng)實(shí)際采取了該項(xiàng)措施，例加瑞典的稅收改革之一就是實(shí)行企業(yè)所得稅的減免，其減免總額達(dá)到股東所獲股利的70％，減免額最高達(dá)到70萬克郎。這樣做可以鼓勵(lì)小企業(yè)支付股利，從而促進(jìn)小企業(yè)的股票交易，增加小企業(yè)吸引權(quán)益資本的可能性。

其次，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)及被投資企業(yè)的特征，應(yīng)當(dāng)改革當(dāng)前增值稅的征稅方法，即由生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許把購入固定資產(chǎn)所含增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；收入型增值稅則允許隨著固定資產(chǎn)的使用而分次把其所含增值稅額納入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；而消費(fèi)型增值稅則允許把購入固定資產(chǎn)所含增值稅額一次性地用于抵減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。顯然，消費(fèi)型增值稅對(duì)于新企業(yè)和生產(chǎn)設(shè)備更新速度快的企業(yè)來說是一個(gè)有利條件。這也有利于扶持風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)大多投資于那些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，相對(duì)而言，它們所投資的企業(yè)一般都是比較年輕的企業(yè)。由此可見，實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)接受風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)加速生產(chǎn)設(shè)備更新，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，從而鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資行為的發(fā)生。

再次，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資行為還要注意發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)投資資金提供者和管理者的積極性，這主要從個(gè)人所得稅上入手。為了確保風(fēng)險(xiǎn)投資者不至于在稅收上處于劣勢(shì)，可以采取一種求平均的方式，即對(duì)于投資于風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)所取得的收益，在每年年末按其實(shí)際收益適用稅率預(yù)交個(gè)人所得稅，然后按照一定的期限(例如5年)確定該期限內(nèi)每年的平均收益，并根據(jù)這個(gè)平均收益選擇適用的邊際稅率．按照該稅率計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)投資者在此期限內(nèi)(投資期限內(nèi))應(yīng)該繳納的稅款。假設(shè)該稅為B、而投資者實(shí)際已繳納的稅款為A，比較B與A，以此來決定是否應(yīng)當(dāng)對(duì)投資者退稅或補(bǔ)征稅款，若B大于A，則應(yīng)當(dāng)對(duì)其退稅，反之則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。而對(duì)于投資管理者，從某種意義上說，他們其實(shí)也在進(jìn)行投資，只不過他們所提供的不是貨幣資金，而是人力資本，他們代表了一種先進(jìn)的管理理念，體現(xiàn)了管理技能與資金的結(jié)合，世界上大多數(shù)國家都是對(duì)其進(jìn)行扶持的，因此，對(duì)他們的個(gè)人所得也應(yīng)該適當(dāng)照顧，給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)他們更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營，具體采取的措施可以是提高他們的免征額，或者專門為他們制定一個(gè)減稅條款，降低其所得適用的邊際稅率。

四、對(duì)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策措施的效應(yīng)分析

那么，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收優(yōu)惠，將會(huì)產(chǎn)生什么樣的結(jié)果呢?我們不妨以個(gè)人所得稅為例來分析一下實(shí)施這些稅收優(yōu)惠措施的效應(yīng)。

我們現(xiàn)在假設(shè)有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資者，其擁有的資金總額為Q，市場(chǎng)利率為r，稅率為t，他們可以投資于三個(gè)方案，其投資項(xiàng)目稅前收益的概率分布情況如表1：

────┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──

收益率│-2r│-r│0│r│2r│5r│6r

投資│││││││

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

A│0│0│0│100%│0│0│0

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

B│0│15%│20%│25%│40%│0│0

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

C│20%│40%│0│0│5%│15%│15%

────┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──

A方案相當(dāng)于進(jìn)行儲(chǔ)蓄，B方案是一般性的投資方案，而c具有風(fēng)險(xiǎn)投資的特性。該投資者投資于A，B，c方案，稅前收益的期望值都為r，(A方案顯然是r，而對(duì)于B方案，為：

-r×15％＋O×20%＋r×35％+2r×40％＝r，對(duì)于C方案，為：一2r×20％十(-r)×40%十O×O十r×5％十2r×5％十5r×15%十6×15%＝r)

可以看出，這三種投資方案的稅前預(yù)期收益率相等，但我們接著再考慮稅后的情況，則會(huì)發(fā)現(xiàn)c方案將處于很不利的地位。由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅一般沒有虧損后延的做法，所以這三種方案的納稅情況加下表2：

從表2可以看出，投資于方案A，該投資者預(yù)期繳納的稅收頗為Qrt，投資于方案B，該投資者預(yù)期繳納的稅額為Q(O．35rt+O．8rt)，而投資于C方案，預(yù)期繳納的稅額為Q(O．O5+O．1+O．75＋O．9)rt＝1．8Qrt。顯然，C方案明顯處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，而且，如果我們注意到絕大多數(shù)國家奉行的都是累進(jìn)的個(gè)人所得稅制。則這種稅收上的不利地位將會(huì)更加突出。如果不給予其一定的稅收方面的優(yōu)惠。顯然，任何理性的投資者都會(huì)把資金從這種方案撤出，造成大量類似c方案的投資項(xiàng)目不能獲得足夠的資金，不利于新興企業(yè)的成長與發(fā)展。

而扶持新興產(chǎn)業(yè)，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)，是大多數(shù)國家的一貫做法。從稅收方面，我們前面已經(jīng)說過，可以采取一些措施來彌補(bǔ)這種不平等的狀況。假設(shè)我們對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)實(shí)行減稅的政策，減稅率為50％，則經(jīng)過計(jì)算后，可知C方案應(yīng)納稅額將降為O．9Qrt，此時(shí)c方案在稅收上不僅沒有處于劣勢(shì)，還擁有一定程度上的優(yōu)勢(shì)。就一般情況來說，任何產(chǎn)業(yè)都會(huì)經(jīng)歷產(chǎn)生、發(fā)展、成熟和衰弱四個(gè)階段，從此意義上說，風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)目前可以被歸入處于發(fā)展階段的行業(yè)，它具有很大的發(fā)展?jié)摿Γ绕涫窃谝愿呖萍紴楦?jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)的當(dāng)今，它的發(fā)展對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)具有非常重要的意義，應(yīng)該對(duì)其采取一定的扶持措施。因此，對(duì)c方案實(shí)行減半征收后，稅收負(fù)擔(dān)為O．9Qrt，這在短期內(nèi)可能被看作是產(chǎn)生了新的不公平(不考慮到實(shí)際中的累進(jìn)稅制，情況也許未必如此)，但從長期的產(chǎn)業(yè)發(fā)展計(jì)劃來看，這其實(shí)是符合公平原則的，因?yàn)樗^公平并不是平均主義，對(duì)弱者的扶持就是對(duì)強(qiáng)者的激勵(lì)，只有采取相應(yīng)的支持策略，才會(huì)有更多的弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)成長為強(qiáng)勢(shì)產(chǎn)業(yè)。

篇8

[關(guān)鍵詞]WTO；國際投資；資本出口中性

中國目確立改革開放方針以來，國際投資活動(dòng)十分活躍。到2000年，中國的外資流入占到世界份額的5％以上，成為世界上利用外資最多的發(fā)展中國家；中國的對(duì)外投資占世界份額的0.6％，成為世界第資本輸出國。中國在國際投資方面所發(fā)揮的作用已越來越重要。與此同時(shí)，經(jīng)過16年的不懈努力，中國加入了世貿(mào)組織。這意味著中國即將以更加開放的姿態(tài)融入到世界經(jīng)濟(jì)的主流中去，中國的國際投資也將會(huì)更加活躍、更加擴(kuò)大。對(duì)此，我們必須適時(shí)地對(duì)我國的國際投資稅收政策進(jìn)行調(diào)整修訂，以適應(yīng)入世后中國的國際投資形勢(shì)發(fā)展變化的需要。

一、對(duì)外商投資稅收政策的調(diào)整選擇

眾所周知，WTO規(guī)則是針對(duì)其成員國的產(chǎn)品貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易及與服務(wù)貿(mào)易有關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易進(jìn)行約束規(guī)范的，而對(duì)各國間的跨國投資并無直接的要求，但它的透明度原則對(duì)各國選擇制定國際投資稅收政策卻是有約束力的，尤其是各國依據(jù)OECD范本和聯(lián)合國范本所簽訂的國際稅收協(xié)定，對(duì)各國的跨國投資稅收政策有許多具體的規(guī)定要求。在所有的國際稅收協(xié)定中，都有稅收無差別待遇條款，這與WTO協(xié)議中的國民待遇原則精神是一致的。稅收無差別待遇是締約各方向?qū)Ψ教岢龅亩愂沾鲆?，它要求締約國一方國民在締約國另一方所享受的稅收待遇不能比后一國的國民相同條件下享受的待遇差，具體包括：（1）國籍無差別；（2）常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別；（3）支付無差別；（4）資本無差別。在此條款的約束下，各國可以對(duì)外商投資提供與本國資本相同的稅收待遇或優(yōu)于本國資本的稅收待遇，卻不能使外商投資承受比本國資本重的稅收負(fù)擔(dān)，否則，會(huì)被視為稅收歧視，影響國家間的對(duì)外投資關(guān)系。

（一）對(duì)我國現(xiàn)行的外商投資稅收政策的反思

我國現(xiàn)行的外商投資稅收政策，是依據(jù)涉外稅收全面優(yōu)惠原則制定的，其核心內(nèi)容是對(duì)跨國外國納稅人和本國納稅人分別制定兩套完全不同的稅法，給予前者以全面的、綜合的稅收優(yōu)惠，使跨國外國納稅人的整個(gè)稅負(fù)明顯低于本國納稅人。顯然我國的政策選擇并未與國際稅收協(xié)定中的無差別待遇相違背，而且對(duì)外商投資者提供了遠(yuǎn)優(yōu)于本國資本的“超國民待遇”。這種選擇在國際上是少有的，甚至是獨(dú)一無二的。這樣做當(dāng)然有利于加速吸引外資，但作為資本輸入國，卻往往需要付出很高的成本和代價(jià)。改革開放20年來，我國一直實(shí)行這一政策，其間有過一些調(diào)整，但兩套稅制、稅負(fù)外輕內(nèi)重的基本格局始終沒有改變。隨著國內(nèi)外投資環(huán)境的變化，這種多層次、多環(huán)節(jié)、全方位的稅收優(yōu)惠政策體系的積極作用正日漸消減，而其所帶來的各種弊端卻在日益增多。

1.內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平等，木利于公平競(jìng)爭(zhēng)。近年來我國一直投資乏力，內(nèi)需不足。而外輕內(nèi)重的稅收優(yōu)惠政策使外資的投資回報(bào)率大大高于內(nèi)資的投資回報(bào)率，本國資本明顯受到歧視，一定程度上挫傷了內(nèi)資企業(yè)的投資積極性。入世后，國內(nèi)市場(chǎng)準(zhǔn)入政策將大大放寬，外資企業(yè)會(huì)長驅(qū)直入。如繼續(xù)執(zhí)行這種政策，勢(shì)必會(huì)使內(nèi)資企業(yè)處于更加不利的劣勢(shì)地位，難以與外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.造成嚴(yán)重的稅收流失。有研究資料表明，中國對(duì)外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏（大量的涉外稅收優(yōu)惠刺激了假外資企業(yè)的衍生）每年不下一千億，這說明我國的引資政策成本相當(dāng)高。

3.造成地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。我國自改革以來，對(duì)外商投資逐步形成了經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、內(nèi)地城市等的差別稅收待遇格局。這種地區(qū)導(dǎo)向上的偏差，一方面扭曲了外資的地區(qū)選擇，使整體投資環(huán)境原本就優(yōu)越的沿海省份在吸引外資時(shí)具備了更加有利的條件；另一方面又使中西部地區(qū)有限的資金，因競(jìng)相追逐稅收優(yōu)惠也紛紛流向東南沿海地區(qū)，更加劇了中西部地區(qū)的資金匱乏，擴(kuò)大了東部沿海與中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。

（二）對(duì)外商投資稅收政策的合理取向

入世前，我國在對(duì)外商投資實(shí)行全面優(yōu)惠的同時(shí)，尚有一些能夠?qū)?nèi)資企業(yè)予以照顧保護(hù)的稅收、行政措施。一旦入世，那些照顧保護(hù)措施很快會(huì)被取消，國門洞開，外資將大量涌入。屆時(shí)，內(nèi)資企業(yè)將面臨與外資企業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的局面。如果不改變現(xiàn)行的全面優(yōu)惠政策，內(nèi)資企業(yè)將處于更加不平等的劣勢(shì)地位，難以生存發(fā)展。因此，盡快調(diào)整改革現(xiàn)行政策已是勢(shì)在必行。而政策調(diào)整的合理取向應(yīng)是涉外稅收平等原則，即對(duì)跨國外國納稅人和本國納稅人在稅收上實(shí)行無差別待遇，一律平等對(duì)待，按照同一套稅法規(guī)定的相同征收范圍和稅率征稅。這樣調(diào)整的合理性在于：

1.可以兼顧吸引外資和保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)兩方面的需要。一方面，我們作為發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與發(fā)達(dá)國家相比有很大差距，這決定了我們需要大量吸引外資以加快我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。另一方面，我國的工業(yè)化程度還不夠高，亟需鼓勵(lì)本國的民間投資，以發(fā)展壯大本國的民族經(jīng)濟(jì)。在內(nèi)資和外資都需要鼓勵(lì)的情況下，選擇平等原則恰可兼顧這兩方面的需要。

2.客觀認(rèn)識(shí)稅收優(yōu)惠政策的作用。改革開放的實(shí)踐已使我們認(rèn)識(shí)到，稅收優(yōu)惠政策雖是大量吸引外資必不可少的條件，但它并不是唯一重要的因素。對(duì)外商投資者而言，一國的市場(chǎng)潛力、經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定性、勞動(dòng)力的價(jià)格和素質(zhì)起著更為重要的導(dǎo)向作用。

3.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠，規(guī)范稅收制度，有利于增強(qiáng)稅收政策的透明度。我國現(xiàn)行的涉外稅收政策體系，涉及面廣、層次多，紛繁復(fù)雜，缺乏政策透明度，往往使外國投資者不得要領(lǐng)，這種做法雖然與WTO的國民待遇原則、國際稅收協(xié)定中的無差別待遇不相抵觸，但木符合WTO規(guī)則中的透明度原則。將現(xiàn)行的涉外稅收全面優(yōu)惠原則改為平等原則，統(tǒng)一對(duì)內(nèi)、對(duì)外的稅制、優(yōu)惠，可使稅收政策透明規(guī)范，會(huì)更有利于吸引外資。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求平等競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)，按照涉外稅收平等原則設(shè)計(jì)外商投資稅收政策，就可以為中外投資者營造出一個(gè)公平、有效的稅收環(huán)境。因此，調(diào)整改革我國現(xiàn)行稅收政策的思路應(yīng)當(dāng)是：

第一，統(tǒng)一地方稅。按照涉外稅收平等原則統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)分別適用的不同地方稅，將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，改按評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)，以實(shí)現(xiàn)與國際接軌；將車船使用牌照稅和車船使用稅合并為統(tǒng)一的車船使用稅，同時(shí)調(diào)整稅額，改進(jìn)計(jì)征方法；將城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行合理修訂，使其對(duì)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)統(tǒng)一適用。

第二，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。（1）合理確定納稅人。改變目前內(nèi)資企業(yè)以實(shí)行獨(dú)立核算的單位作為納稅人，按國際通行做法以法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，把不具有法人資格的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、自然人劃歸個(gè)人所得稅。（2）統(tǒng)一稅率。鑒于國際上公司所得稅稅率多在20％－35％之間及周邊國家對(duì)外開放吸引外資的情況，我國統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅可實(shí)行25％的比例稅率，另設(shè)20％和15％兩檔低稅率，以對(duì)我國眾多小企業(yè)提供一定的稅收保護(hù)。（3）統(tǒng)一稅基。兩稅合一后，應(yīng)在工資福利開支、交際應(yīng)酬費(fèi)列支、捐贈(zèng)扣除、壞賬處理、固定資產(chǎn)折舊、殘值估價(jià)等方面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

第三，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。（1）按照平等原則，統(tǒng)一設(shè)計(jì)優(yōu)惠政策，對(duì)鼓勵(lì)投資的行業(yè)和地區(qū)，不論是內(nèi)資還是外資一律給予相同的稅收優(yōu)惠待遇，以鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。（2）統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向。今后對(duì)國家鼓勵(lì)投資的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等，應(yīng)使內(nèi)資與外資享受相同的稅收優(yōu)惠待遇，徹底消除優(yōu)惠外資、歧視內(nèi)資的不合理現(xiàn)狀。（3）對(duì)在西部地區(qū)舉辦的符合國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)，也應(yīng)不分內(nèi)外資實(shí)行相同的稅收優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)國內(nèi)市場(chǎng)對(duì)內(nèi)、對(duì)外的統(tǒng)一開放，從而誘導(dǎo)國內(nèi)外資金向西部的轉(zhuǎn)移流動(dòng)。

在實(shí)行涉外稅收平等原則的同時(shí)，為使我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策具有連續(xù)性、穩(wěn)定性，也為了在國際大環(huán)境的對(duì)比中，使我國的投資環(huán)境更具有吸引力，我國可借鑒周邊一些國家和地區(qū)的做法，制訂單獨(dú)的《引資法》，即根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、階段發(fā)展目標(biāo)將利用外資的投資規(guī)模、項(xiàng)目的各種投資優(yōu)惠政策，用法律形式規(guī)定下來。這樣，一方面可給投資者以安全保障；另一方面又可遏制各地區(qū)的優(yōu)惠攀比，從而保證稅收政策在全國的統(tǒng)一性。

二、對(duì)外投資稅收政策的調(diào)整選擇

對(duì)外投資是我國對(duì)外開放、參與國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要方面。

長期以來，由于受對(duì)外投資規(guī)模的限制，我國的涉外稅收政策研究一直限于我國境內(nèi)的外資企業(yè)和個(gè)人方面，而對(duì)我國法人居民和自然人居民對(duì)外投資所涉及的國際稅收政策關(guān)注較少。相應(yīng)地，這方面的稅收制度與稅收政策也不夠系統(tǒng)完善，一定程度上影響了我國的對(duì)外投資發(fā)展。我國加入WTO之后，對(duì)外開放的角度將進(jìn)一步擴(kuò)大，發(fā)展海外投資，對(duì)外輸出勞務(wù)的項(xiàng)目會(huì)越來越多，因此我們必須抓緊制定對(duì)外投資稅收政策，積極推動(dòng)符合條件的企業(yè)對(duì)外投資，鼓勵(lì)我國有資金、有技術(shù)的企業(yè)在海外設(shè)立子公司、分公司，帶動(dòng)設(shè)備和零部件出口，發(fā)展工程承包和勞務(wù)輸出，以促進(jìn)跨國資本的雙向流動(dòng)。

我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)過20年的調(diào)整改革，已實(shí)現(xiàn)了投資主體多元化，并積累了相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力。到2000年底，我國城鄉(xiāng)居民的儲(chǔ)蓄存款余額已超過64300億元人民幣，外匯儲(chǔ)備超過1656億美元，國內(nèi)生產(chǎn)總值超過89404億元人民幣。這些數(shù)據(jù)表明，我國居民的對(duì)外投資能力已大大增強(qiáng)。但與此同時(shí)，充分利用國內(nèi)外資金，加快實(shí)現(xiàn)我國的工業(yè)化、現(xiàn)代化的任務(wù)依然十分艱巨。根據(jù)我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、發(fā)展要求以及國際稅收規(guī)范的要求，從稅收上來講，我們應(yīng)對(duì)海外投資實(shí)施一種既不鼓勵(lì)也不限制的政策，而按照資本出口中性原則來設(shè)計(jì)稅收政策恰能符合這種要求。從理論上講，所謂資本出口中性原則，是指對(duì)本國納稅人的國外所得與國內(nèi)所得適用相同的稅率，使其投資地點(diǎn)的選擇不受稅收因素的影響，從而使稀缺資源能夠在世界范圍內(nèi)得到最有效的配置。

依據(jù)這一原則，我們可對(duì)我國的對(duì)外投資稅收政策做出如下的安排設(shè)計(jì)：

1.對(duì)國外繳稅實(shí)行限額抵免。純粹的資本出口中性，要求對(duì)本國居民的國外繳稅給予全部抵免，但這樣有可能侵占資本輸出國的稅收利益。因此，各國在采用抵免法時(shí)，都實(shí)行了限額抵免，我國也是如此。在我國現(xiàn)行的兩個(gè)企業(yè)所得稅法中均規(guī)定：納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不得超過其境外所得依據(jù)本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。在這種情況下，如果外國稅率高，本國稅率低，投資者會(huì)有一部分超限額稅款得不到抵免，重復(fù)征稅將無法徹底消除，從而對(duì)資本輸出中性會(huì)有所偏離。不過采用超限額結(jié)轉(zhuǎn)抵免，可使這一問題基本化解。目前，美國、日本及中國等國都采用了這一做法，使資本出口中性得以保持。在今后的稅法調(diào)整改革中，我國應(yīng)保留這一規(guī)定。

2.用綜合限制抵免代替分國限額抵免。在我國現(xiàn)行的兩個(gè)企業(yè)所得稅法中，對(duì)多國直接抵免我們選擇了分國不分項(xiàng)的限額抵免。這意味著，當(dāng)各個(gè)非居住國的稅率高低不一時(shí)，采用此法會(huì)由于各個(gè)非居住國的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，使適用高稅率的分公司的已納稅款超過抵免限額的部分得不到抵免，形成國際重復(fù)征稅，從而偏離資本出口中性。但它有利于維護(hù)居住國的財(cái)政利益?？紤]到我國的境外投資者要面對(duì)比國內(nèi)更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)，而國際上采用綜合限額法的國家又日漸普遍，我們認(rèn)為應(yīng)將分國限額抵免改為綜合限額抵免。這樣既可減輕我國境外投資者的競(jìng)爭(zhēng)壓力，免受歧視待遇，又能更好地體現(xiàn)資本出口中性原則。

篇9

企業(yè)從成立之日起，就確定承擔(dān)了各項(xiàng)稅收繳納義務(wù)，下面針對(duì)個(gè)別稅種逐一分析計(jì)提繳納過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的籌劃點(diǎn)：

1.增值稅環(huán)節(jié)。增值稅涉及銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、已交增值稅幾個(gè)科目。在銷項(xiàng)稅中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各種銷項(xiàng)稅適應(yīng)的稅率，充分研究稅收政策，以確定優(yōu)惠稅率的適用。在進(jìn)項(xiàng)稅環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收到的進(jìn)項(xiàng)稅專票的抵扣時(shí)間，對(duì)方進(jìn)項(xiàng)稅率等，以保證抵扣稅率。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)出的法規(guī)要求，轉(zhuǎn)出比率的合理性及測(cè)算方法，以避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)充分研究稅收優(yōu)惠政策，對(duì)符合稅收優(yōu)惠或免稅項(xiàng)目，針對(duì)企業(yè)自身情況核實(shí)轉(zhuǎn)出金額等，以確定是否真正享受到節(jié)稅目的。

2.消費(fèi)稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)。重點(diǎn)關(guān)注稅率政策，提稅收入的入賬時(shí)間和核算口徑。其他的稅收優(yōu)惠的適用情況。重點(diǎn)關(guān)注營改增的各項(xiàng)相關(guān)政策。

3.城建稅和教育費(fèi)附加屬于流轉(zhuǎn)稅的附加稅，應(yīng)按流轉(zhuǎn)稅額進(jìn)行計(jì)提上繳，重點(diǎn)關(guān)注各地區(qū)的計(jì)提比例有所不同。

4.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是按照相應(yīng)的計(jì)稅收入比例計(jì)提上繳的，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)繳稅收入項(xiàng)目，收入的入賬時(shí)間和方式，各省市的稅收優(yōu)惠政策。

5.企業(yè)經(jīng)營管理所得稅環(huán)節(jié)。主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理所得稅的計(jì)算，匯算清繳，在收入、費(fèi)用發(fā)生與計(jì)提過程中，嚴(yán)格按照國家所得稅相關(guān)政策進(jìn)行控制，避免所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。充分研究各項(xiàng)所得稅稅收優(yōu)惠政策，以享受稅收優(yōu)惠。

6.個(gè)人所得稅環(huán)節(jié)。個(gè)人所得稅是企業(yè)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳所得稅，企業(yè)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)充分研究稅收政策，對(duì)個(gè)人應(yīng)繳部分應(yīng)按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算，充分考慮各種情況，為個(gè)人所得進(jìn)行合理避稅。

7.殘疾人就業(yè)保障金。企業(yè)應(yīng)按照相應(yīng)政策安排殘疾人就業(yè)，具體殘疾人就業(yè)比例按照上年職工人數(shù)計(jì)算，每年應(yīng)按時(shí)組織殘疾人年檢，以避免殘疾人就業(yè)保障金延遲繳納和滯納金罰沒風(fēng)險(xiǎn)。

8.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定計(jì)提上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，避免因未繳納而帶來的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要是按照全部職工工資總額的2%計(jì)提上繳的，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注全年工資總額的發(fā)生情況，合理確定發(fā)生額，以減少稅費(fèi)支出。

9.印花稅環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)按照印花稅政策計(jì)提上繳印花稅，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注印花稅計(jì)提方式方法，各項(xiàng)優(yōu)惠政策的適用，關(guān)注備案減免的適用，及時(shí)辦理各項(xiàng)相關(guān)手續(xù)。10.資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定計(jì)提上繳上述稅費(fèi)，重點(diǎn)關(guān)注各種稅費(fèi)的計(jì)提上繳原則，屬地化管理等，避免稅費(fèi)糾紛。

11.生活垃圾處理費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定計(jì)提上繳垃圾處理費(fèi)，重點(diǎn)關(guān)注計(jì)提的比例和方式方法。

二、結(jié)語

篇10

（一）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)服從財(cái)務(wù)決策

企業(yè)稅收籌劃是利用安排企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的，對(duì)于企業(yè)的投資、融資以及利益分配等方面都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，假如說企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)決策嚴(yán)重脫節(jié)的話，會(huì)對(duì)決策的可行性以及科學(xué)性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策行為。比方說稅法之中對(duì)于企業(yè)出口產(chǎn)品能夠享受有關(guān)優(yōu)惠進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)如果說選擇了開放式的出口策略的話，經(jīng)濟(jì)效益會(huì)得到提升。假如不顧國際市場(chǎng)，也沒有考慮企業(yè)所具有的競(jìng)爭(zhēng)力，僅僅是盲目追求這種稅收利益的話，就可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行錯(cuò)誤的決策。

（二）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)分析成本一效益

稅收籌劃的根本目標(biāo)是為了得到一定的效益。然而所有的籌劃方案都有兩面性特點(diǎn)，在實(shí)施一種籌劃方案的過程中，納稅人可能會(huì)取得一些稅收利益，但是也可能會(huì)為實(shí)施這種方案而付出一定的代價(jià)，或者說由于放棄其他方案，導(dǎo)致產(chǎn)生一定的損失。如果說新發(fā)生的費(fèi)用比取得的利益要小的話，這種籌劃方案才是具有一定的合理性的，如果說損失費(fèi)用比利益還要大的話，那么這種方案可以說是非常失敗的。所以說成功的稅收籌劃需要各種稅收方案之間的對(duì)比和選擇，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面內(nèi)容。

（三）稅收籌劃應(yīng)當(dāng)考慮到貨幣具有的時(shí)間價(jià)值

企業(yè)的稅收籌劃并不僅僅是比較企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)對(duì)于資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行充分考慮，因?yàn)槿绻f一個(gè)納稅方案，可以使當(dāng)前的稅收負(fù)擔(dān)大大降低的話，也可能會(huì)使未來的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生增加，這就對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員提出了一定的要求，在對(duì)于納稅方案進(jìn)行評(píng)估的過程中，要進(jìn)行時(shí)間價(jià)值觀念的引入，將不同的納稅方案，或者說同一個(gè)納稅方案之中，不同時(shí)期的稅收進(jìn)行折現(xiàn)來進(jìn)行對(duì)比。不過要注意，不同時(shí)間的貨幣是具有不同的結(jié)果以及價(jià)值的。如果說納稅年份的選擇不同的話，那么應(yīng)納稅款就有一定的差異存在。

（四）稅收籌劃不應(yīng)忽視風(fēng)險(xiǎn)收益

稅收籌劃能夠得到一定的收益，但同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)指的是在某種環(huán)境下，一定條件下，可能會(huì)產(chǎn)生的各種結(jié)果的改變，或者說經(jīng)濟(jì)波動(dòng)以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，可能會(huì)導(dǎo)致某個(gè)事情的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果之間出現(xiàn)差距，這些風(fēng)險(xiǎn)包含外部因素也包含內(nèi)部因素。因此企業(yè)不應(yīng)當(dāng)忽視風(fēng)險(xiǎn)和收益任何一個(gè)部分，而是應(yīng)當(dāng)采取一定的措施，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解以及分散，并起到趨利避害的作用。

二、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

（一）籌資活動(dòng)

籌資指的是企業(yè)為了滿足用資以及投資方面的舉措，并對(duì)于資金進(jìn)行集中的過程。企業(yè)資金的來源主要包括兩個(gè)方面：第一是吸收投資者的直接投資，或者說通過發(fā)行股票，使其成為企業(yè)本身具有的資金；第二是利用銀行借款，商業(yè)信用等，產(chǎn)生企業(yè)的債務(wù)資金。

（二）投資活動(dòng)中的稅收籌劃

1.選擇投資方向

我國如今對(duì)于內(nèi)資以及外資企業(yè)的稅制是不同的，相對(duì)來說，對(duì)于外資企業(yè)的投資，稅收優(yōu)惠比較多。而且，國家為了進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，在高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)都有一定的稅收優(yōu)惠政策。

2.選擇企業(yè)組織形式

主要指的是企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置時(shí)，是進(jìn)行子公司或者是分公司的設(shè)置進(jìn)行選擇。假如說分支機(jī)構(gòu)有比總公司更加優(yōu)惠的政策的話，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行子公司的設(shè)置，反之就要設(shè)立分公司。

3.選擇投資地點(diǎn)

在企業(yè)投資的過程中，應(yīng)當(dāng)將基礎(chǔ)設(shè)施以及金融環(huán)境等問題作為基礎(chǔ)，并利用不同地區(qū)稅制方面的區(qū)別以及區(qū)域性的政策區(qū)別，在稅負(fù)比較低的地方進(jìn)行投資，從而得到比較大的利益。

（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

通過存貨計(jì)價(jià)來展開稅收籌劃，主要是對(duì)于企業(yè)稅制環(huán)境以及物價(jià)改變等因素進(jìn)行考慮，對(duì)于下一年的物價(jià)趨勢(shì)進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的判斷，并選擇對(duì)于企業(yè)稅負(fù)最有利的方法。在物價(jià)持續(xù)下降的過程中，應(yīng)當(dāng)通過先進(jìn)先出的辦法來進(jìn)行存貨。如果說物價(jià)上下波動(dòng)的話，則應(yīng)當(dāng)使用移動(dòng)加權(quán)或者說加權(quán)平均法。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的多少會(huì)對(duì)于企業(yè)當(dāng)期的損益產(chǎn)生直接影響，在使用資金的時(shí)候進(jìn)行一定的分?jǐn)傉叟f，能夠減輕企業(yè)的稅務(wù)，并起到延遲納稅的效果。假如說企業(yè)擴(kuò)大了規(guī)模的話，每年的投資會(huì)增加，那么就能夠保持延遲繳納的稅款，起到減稅的效果。

3.充分的費(fèi)用列支，但是沒有超過限額

依照稅法規(guī)定，這種攤銷、列支等方面的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡量列足。比方說宣傳費(fèi)、招待費(fèi)以及廣告費(fèi)等對(duì)于列支限額有明確限制的話，可以進(jìn)行最大程度的利用，需要報(bào)給有關(guān)部門進(jìn)行審批，才能夠扣除相應(yīng)的損失費(fèi)用，一定要按時(shí)進(jìn)行報(bào)批，才能增加企業(yè)利潤。

4.采購對(duì)象的選擇

對(duì)于增值稅的一般納稅人來說，如果采購對(duì)象不同的話，企業(yè)負(fù)擔(dān)的附加稅以及流轉(zhuǎn)稅也會(huì)有一定的區(qū)別。在銷項(xiàng)稅額已經(jīng)確定的狀況下，如果說采購對(duì)象選擇的是增值稅稅率比較高的企業(yè)的話，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額也比較多，就可以減少增值稅的繳納，并減少繳納附加稅。通常來看，一般納稅人如果說開具了專用發(fā)票的話，能夠得到最大的稅額抵扣，而小規(guī)模納稅人如果說得到了稅務(wù)部門代為開具的發(fā)票的話，也可以進(jìn)行稅額抵扣。

三、稅收籌劃對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化作業(yè)

（一）稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有一定幫助

對(duì)于企業(yè)運(yùn)行來說，完善的財(cái)務(wù)管理有著非常巨大的作用。在傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式之中，有著非常濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，而稅收也被人們當(dāng)做是對(duì)于國家的貢獻(xiàn)，沒有注意到稅收對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度方面產(chǎn)生的影響。然而在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，稅收制度也漸漸得到了完善，因此越來越突出了稅收的籌劃性。首先稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立以及評(píng)估息息相關(guān)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，要求企業(yè)進(jìn)行最大化的成本降低，進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的減弱。稅收包含直接以及間接的負(fù)擔(dān)，直接指的是在經(jīng)營活動(dòng)之中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅，而依照法律進(jìn)行繳納的支出。而間接負(fù)擔(dān)指的是企業(yè)在進(jìn)行涉稅事務(wù)的辦理過程中，產(chǎn)生的一系列支出。降低稅收負(fù)擔(dān)雖然說能夠通過逃稅漏稅實(shí)現(xiàn)，但是這兩種方法往往使企業(yè)產(chǎn)生巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果說查出的話，企業(yè)就必須要接受稅收罰款等懲罰，企業(yè)的信用等級(jí)也會(huì)大大降低，這與現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理宗旨是相悖的。因此只能通過實(shí)現(xiàn)籌劃以及安排一些投資、經(jīng)營以及理財(cái)行為，進(jìn)行比較科學(xué)的籌劃，選擇最好的方案使稅收負(fù)擔(dān)大大降低，才符合現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理之中的要求，才可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)目標(biāo)。

（二）在企業(yè)財(cái)務(wù)決策的過程中，稅收籌劃是非常重要的

在企業(yè)進(jìn)行籌資決策的時(shí)候，不但要考慮到資金方面的需求，而且也要對(duì)于籌資成本加以考慮。對(duì)于不同方式或者來自不同渠道的資金，在稅法之中有著不同的成本列支方式，比方說債券的利息費(fèi)用可以在稅前進(jìn)行一定的列支，但是對(duì)于股票來說，產(chǎn)生的利息只有在稅后才能進(jìn)行列支。所以說要使企業(yè)籌資成本大大降低的話，就應(yīng)當(dāng)考慮在籌資活動(dòng)之中出現(xiàn)的一些納稅因素，并且科學(xué)合理的籌劃籌資的渠道以及方式，選擇最合適的資本結(jié)構(gòu)，在投資決策的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮到這種活動(dòng)會(huì)給企業(yè)帶來哪些收益。稅款可以說是投資收益的抵減，而稅法對(duì)于投資方式、投資行業(yè)、投資區(qū)域、組織形式以及投資期限之中的規(guī)定也有著一定的差別，這就要求企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候應(yīng)當(dāng)考慮到稅制所產(chǎn)生的影響，并保證稅收籌劃的科學(xué)性。在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策的過程中，納稅因素在很多方面都有一定的體現(xiàn)，比方說在生產(chǎn)規(guī)模、購銷、存貨管理以及成本費(fèi)費(fèi)用等方面。因此也都有怎樣進(jìn)行稅收籌劃之類得到問題。在企業(yè)進(jìn)行利潤分配的過程中，企業(yè)得到利潤的方式，利潤分配的方式以及彌補(bǔ)時(shí)間的安排和選擇，都會(huì)受到稅收法律的影響，因此也需要進(jìn)行一系列的稅收籌劃。另外，在企業(yè)進(jìn)行重組決策的過程中，稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)合并、分立以及清算等方面的政策差異來進(jìn)行。

（三）稅收籌劃能夠使企業(yè)的償債以及盈利能力得到提高

可以說在財(cái)務(wù)能力之中，盈利能力是一個(gè)非常重要的體現(xiàn)，企業(yè)盈利能力通常是在稅后利潤方面進(jìn)行表現(xiàn)的。企業(yè)提高稅后利潤的途徑有兩個(gè)方面：第一是增加收入，第二是降低成本費(fèi)用。而稅金作為企業(yè)的一種必要成本，稅收越高，企業(yè)的利潤也就越低，所以說企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用稅收籌劃來降低有關(guān)稅收金額，使企業(yè)的盈利能力大大增加。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)能力來說，償債能力是另一個(gè)重要的內(nèi)容，它對(duì)于某個(gè)時(shí)間點(diǎn)中，企業(yè)對(duì)于到期債務(wù)的清償能力進(jìn)行了反應(yīng)，企業(yè)不但可以用貨幣資金進(jìn)行清償，還可以用非現(xiàn)金的資產(chǎn)進(jìn)行抵債。而企業(yè)的納稅支出比較剛性，在持續(xù)的經(jīng)營之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照稅法的有關(guān)規(guī)定，通過貨幣資金進(jìn)行上交，如果說貨幣資金不足，一時(shí)間沒有辦法進(jìn)行資金融通的話，企業(yè)可能會(huì)受到一定的處罰，使自身形象被嚴(yán)重?fù)p害。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的稅收籌劃，對(duì)于稅金支出進(jìn)行合理的安排，避免在必要的時(shí)候有現(xiàn)金短缺的狀況出現(xiàn)，這樣就能夠使企業(yè)償債能力大大增加。

四、結(jié)束語