導語：如何才能寫好一篇增值稅稅率，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】增值稅 簡并 稅率 公平

一、我國增值稅的現(xiàn)行稅率

目前，我國增值稅的標準稅率為17%；為了公平稅負、節(jié)約資源等原因?qū)σ恍┥畋匦杵贰⑥r(nóng)業(yè)用品和文化用品等設置了低稅率13%；對出口商品和勞務實行零稅率；特定增值稅一般納稅人的征稅率為3%，適用簡易辦法的依照3%征收率減按2%征收。另外小規(guī)模納稅人的征收率一般為3%，小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)或經(jīng)營舊貨時依照3%減按2%的征收率征收。納稅人兼營不同稅率（征收率）的貨物或應稅勞務時，如果分別核算不同稅率（征收率）的銷售額時，就可以分別計算征收增值稅；如果未分別核算銷售額時，就需要從高適用稅率（征收率）。

“營改增”全面擴圍后，征稅范圍擴大的同時，在原有的稅率基礎上新增加了兩檔稅率，對于基礎電信服務、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、建筑服務、郵政服務、交通運輸服務、不動產(chǎn)租賃服務適用11%的低稅率，對于增值電信服務、金融服務和部分現(xiàn)代服務適用6%的低稅率（部分現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務適用17%的標準稅率）?！盃I改增”新法規(guī)中提出了一系列過渡性的政策？q？，其中包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的增值稅一般納稅人，出售自己開發(fā)的開工日期在2016年4月底以前的房地產(chǎn)開發(fā)項目，以及增值稅一般納稅人出租其2016年4月底以前購買的不動產(chǎn)，可以選擇使用簡易計稅辦法依照5%的征收率計算納稅。對于北京、上海、廣州、深圳四個一線城市，個人將購買不夠2年的住房對外出售的，依照全額按5%的征收率計算納稅；個人將購買2年以上的非普通住房對外出售的，以賣房收入減去買房價款的余額按5%的征收率計算納稅；個人將購買2年以上的普通住房對外出售的，則免于征收增值稅。對于別的城市，個人將購買不夠2年的住房對外出售的，依照全額按5%的征收率計算納稅；個人將購買2年以上的住房對外出售的，免于征收增值稅。當前“營改增”實施后新增兩檔低稅率（11%、6%）存在一定的必然性，主要是為了保證相關(guān)行業(yè)納稅人整體稅負水平有所下降，有利于“營改增”改革的有序進行。

二、增值稅稅率簡并的作用

（一）能夠達到減少稅收征收管理人力成本、資金成本的效果

稅務機關(guān)的征收管理成本與納稅人的稅收遵從成本呈負相關(guān)性，多檔稅率（征收率）并存不但提高了納稅人的稅收遵從成本，也提高了稅務機關(guān)的稅收征收管理的人力成本、資金成本。多檔稅率（征收率）使稅務機關(guān)需要更多的人力、時間對企業(yè)進行稅務稽查。所以對增值稅稅率進行簡并可以合理減少稅務機關(guān)的征收管理程序，降低稅務稽查的工作量，降低稅收征收管理的人力成本、資金成本。

（二）能夠達到減少重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生，維護增值稅抵扣鏈條完整性的效果

現(xiàn)行我國增值稅稅制，多檔稅率（征收率）并存造成部分企業(yè)的銷項稅稅率與進項稅稅率不一樣，造成“低征高扣”或“高征低扣”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。對增值稅稅率進行簡并，可以降低不同企業(yè)適用不同的稅率引發(fā)的差距，達到進項稅稅額充分的抵扣效果，從而更好的維護了我國增值稅稅收抵扣鏈條的完整性，減少重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）能夠達到減少偷稅、漏稅現(xiàn)象發(fā)生的效果

增值稅多檔稅率（征收率）并存會大大增加納稅人的依法納稅成本，助長納稅人的偷稅、漏稅的僥幸心理。所以對增值稅稅率進行簡并，可以有效降低企業(yè)的成本，促使納稅人依法納稅，有效抑制納稅人偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，減輕政府稅款流失的風險。

三、增值稅稅率簡并的建議

增值稅稅率的簡并建議：在兼顧效率、公平的稅收原則下，充分考慮增值稅節(jié)節(jié)征收、環(huán)環(huán)相抵的鏈條特征，簡并增值稅稅率檔次，規(guī)范、完善增值稅抵扣鏈條，達到稅收負擔公平、提高稅收效率的目標。

（一）適時合并減少增值稅稅率檔次

從構(gòu)建公平市場競爭環(huán)境、發(fā)揮市場在資源配置中的決定作用、降低征管難度和成本角度看，應該適時推進我國增值稅稅率檔次的簡并。依據(jù)我國實際情況并結(jié)合國際經(jīng)驗，我國增值稅稅率的理想模式為“1檔標準稅率”加上“1檔低稅率”，并輔助以出口零稅率和1檔征收率。從理論上講，增值稅單一稅率最有利于發(fā)揮增值稅中性特征，但增值稅在稅負承擔上又具有累退性特點，因此很多國家一方面避免設置太多檔次的稅率，另一方面又需要對基本生活用品適用低稅率以弱化其累退性。出于發(fā)揮我國增值稅中性作用并兼顧弱化其累退性作用的考慮，建議設置1檔標準稅率對絕大部分商品和服務征稅，設置1檔優(yōu)惠稅率，征稅對象針對與人民生活息息相關(guān)的商品，例如生活必需品、農(nóng)業(yè)用品和文化用品等。經(jīng)濟放緩情況下，理應適當降低稅率，有利于減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（二）根據(jù)我國現(xiàn)行的增值稅政策，規(guī)范、完善抵扣鏈條

我國增值稅有環(huán)環(huán)抵扣、節(jié)節(jié)征收的特征，納稅人購進貨物不能抵扣的進項稅稅額，都會成為購貨方多負擔的稅額，所以范抵扣是納稅人稅負公平的關(guān)鍵。主要措施：銷售免稅貨物可以開具增值稅專用發(fā)票。免稅僅限于對本單位貨物本環(huán)節(jié)免征增值稅，不應影響免稅貨物流轉(zhuǎn)方向，更不可以使稅負向后面的環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁。

（三）逐步縮小增值稅優(yōu)惠稅率適用范圍

多檔稅率所呈現(xiàn)的弊端越來越被重視，一方面多檔稅率（征收率）的遵從成本和效率成本不可忽視，另一方面多檔稅率（征收率）違背了增值稅的中性原則。免稅政策更加切斷了增值稅的抵扣鏈條，容易導致重復征稅，從而造成經(jīng)濟扭曲，但考慮到增值稅單一稅率在稅負承擔上的累退性特點，為確保公平的收入再分配，需要設置必要的增值稅優(yōu)惠稅率?！盃I改增”后，我國優(yōu)惠稅率適用范圍較為廣泛，這是我國推動“營改增”的必要政策選擇，但長期來看，我國增值稅稅率改革需在簡并稅率檔次的基礎上，逐步縮小增值稅優(yōu)惠稅率適用范圍。

注釋

關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅[2016]36號。

參考文獻

[1]梁季.我國增值稅稅率簡并：與市場資源配置機制的對接、改革設想與路徑分析[J].財政研究，2014（9）.

[2]崔軍，胡彬.我國增值稅改革的路徑選擇[J].稅務研究，2015（6）.

[3]包秀娟.2009.適當弱化中國增值稅累退性的構(gòu)想[J].沈陽大學學報，5.

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稅率在增值稅上一般包括三個17%、13%與0%。而征收率不同，增值稅的征收率包括的情況有2%、3%、4%、6%、筆者此處為大家描繪的有稅率的記憶以及征收率問題的探討。

如何確定企業(yè)的增值稅稅率？ 一般我們所學的是百分十七的稅率，但是很多時候涉及低稅率與零稅率的問題，那么如何區(qū)分自己的企業(yè)屬于哪個稅率呢？一般我們用排除法，把低稅率與零稅率的部分去除剩下的就是一般的稅率。低稅率部分記住部分，比如糧食、食用植物油、鮮奶；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化；精神文明相關(guān)的（圖書報紙雜志、音像制品、電子出版物）；農(nóng)業(yè)相關(guān)的（飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜）；可見這些都與普通百姓基礎生活相關(guān)的，精神文明相關(guān)的，農(nóng)業(yè)相關(guān)的；這些都給百姓減少了很多稅收優(yōu)惠。零稅率部分，一般是出口貨物的稅率為零，這些都是國家的宏觀調(diào)控使國家的競爭力更高。

什么時候適用征收率？（減按征收情況與小規(guī)模情況） 一般是簡易的辦法進行征增值稅。小規(guī)模納稅人一般是按3%進行計稅，此外還有減按2%的情況。那么減按2%的是什么情況呢？一般是銷售舊貨或固定資產(chǎn)（自己使用的舊貨除外，這點筆者也不知道他是如何規(guī)定的）。那一般納稅人有減按的情況呢？有，一般納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)或舊貨4%（同小規(guī)模相似，不過這里需要注意的是如果是動產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，政策允許抵扣的17%，就必須使用17%的抵扣，舊物的百分四的情況是什么樣的呢？一般是個人寄售、典當行的死當物品還有就是國家規(guī)定的免稅的相關(guān)物品）。

一般納稅人的6%征收率 增值稅的一般納稅人還可以使用百分之六的情況，不過這也是很特殊的情況，具體的有發(fā)電單位、建筑材料、采掘沙石類、微生物類的生物用品、自來水、商品混凝土、非臨床用人體血液。這些可以按照百分六的征收率進行征收，不過一旦決定使用這個情況，那么36個月內(nèi)不能進行更改。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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2013年12月12日，財政部與國家稅務總局聯(lián)合了《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號，以下簡稱“106號文”），明確從2014年1月1日起，將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，106文對適用增值稅零稅率應稅服務的政策規(guī)定進行了調(diào)整。為了便于納稅人和各地稅務機關(guān)執(zhí)行，國家稅務總局根據(jù)106號文政策調(diào)整的內(nèi)容，經(jīng)商財政部同意，于2014年2月8日制定了《關(guān)于的公告》（國家稅務總局公告2014年第11號，以下簡稱“11號公告”）進行了修改和補充，明確了相對應的適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法。

11號公告自2014年1月1日起施行，以增值稅零稅率應稅服務提供者提供增值稅零稅率應稅服務并在財務作銷售收入的日期為準。自11號公告施行之日起，《國家稅務總局關(guān)于〈適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法（暫行）〉的公告》（國家稅務總局公告2013年第47號）同時廢止。

明確增值稅一般納稅人才能享受退（免）稅

106文僅規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率。

11號公告明確了境內(nèi)的增值稅一般納稅人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，才能享受增值稅退（免）稅。

增值稅零稅率應稅服務提供者是指，提供適用增值稅零稅率應稅服務，且認定為增值稅一般納稅人，實行增值稅一般計稅方法的境內(nèi)單位和個人。屬于匯總繳納增值稅的，為經(jīng)財政部和國家稅務總局批準的匯總繳納增值稅的總機構(gòu)。

適用增值稅零稅率應稅服務的范圍

11號公告第三條規(guī)定，增值稅零稅率應稅服務適用范圍按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)106號文，增值稅零稅率應稅服務適用范圍包括國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務。

11號公告進一步明確適用范圍，補充說明了以下內(nèi)容：起點或終點在境外的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務，屬于國際運輸服務。起點或終點在港澳臺的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務，屬于港澳臺運輸服務。從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，以及向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)單位提供的研發(fā)服務、設計服務，不屬于增值稅零稅率應稅服務適用范圍。

以鐵路運輸方式提供國際運輸服務、港澳臺運輸服務適用增值稅零稅率的管理規(guī)定

1.鐵路運輸實行免抵退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)

以鐵路運輸方式載運旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后的實際運輸收入；

以鐵路運輸方式載運貨物的，為按照鐵路運輸進款清算辦法，對“發(fā)站”或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票上注明的運輸費用以及直接相關(guān)的國際聯(lián)運雜費清算后的實際運輸收入

2.向主管稅務機關(guān)申請辦理出口退（免）稅資格認定時，提供以下對應資料的原件及復印件：

以鐵路運輸方式提供國際運輸服務的，應提供經(jīng)營范圍包括“許可經(jīng)營項目：鐵路客貨運輸”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供鐵路客貨運輸服務資質(zhì)的證明材料。

以鐵路運輸方式提供內(nèi)地往返香港的交通運輸服務的，應提供經(jīng)營范圍包括“許可經(jīng)營項目：鐵路客貨運輸”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供鐵路客貨運輸服務資質(zhì)的證明材料。

3.辦理增值稅免抵退稅申報時，除按規(guī)定提供辦理增值稅免抵退稅申報需提供的有關(guān)資料外，客運的提供增值稅零稅率應稅服務的國際客運聯(lián)運票據(jù)、鐵路合作組織清算函件及《鐵路國際客運收入清算函件申報明細表》；貨運的提供鐵路進款資金清算機構(gòu)出具的《國際鐵路貨運進款清算通知單》，啟運地的鐵路運輸企業(yè)還應提供國際鐵路聯(lián)運運單、以及“發(fā)站”或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票。

4.以鐵路運輸方式提供適用增值稅零稅率應稅服務的，如果按規(guī)定屬于匯總繳納增值稅的，申請適用增值稅零稅率的主體應為經(jīng)財政部和國家稅務總局批準的匯總繳納增值稅的總機構(gòu)。

從事航天運輸服務適用增值稅零稅率的管理規(guī)定

1.航天運輸服務實行免抵退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)

航天運輸服務企業(yè)完成航天運輸服務里程碑事件后，依據(jù)取得相應的收款憑證確認的收入。

2.向主管稅務機關(guān)申請辦理出口退（免）稅資格認定時，提供以下對應資料的原件及復印件：

提供國際航天運輸服務的，應提供經(jīng)營范圍包括“商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務”的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》或其他具有提供商業(yè)衛(wèi)星發(fā)射服務資質(zhì)的證明材料；

3.辦理增值稅免抵退稅申報時，除按規(guī)定提供辦理增值稅免抵退稅申報需提供的有關(guān)資料外，提供航天運輸服務的，需填報《增值稅零稅率應稅服務（航天運輸）免抵退稅申報明細表》，并提供下列資料及原始憑證的原件及復印件：簽訂的提供航天運輸服務的合同；從與之簽訂航天運輸服務合同的單位取得收入的收款憑證；《提供航天運輸服務收訖營業(yè)款明細清單》。

以期租、濕租等方式租賃交通工具提供國際運輸、港澳臺運輸服務適用增值稅零稅率的管理規(guī)定

采用程租、期租和濕租方式租賃交通運輸工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務的，應提供程租、期租和濕租合同、協(xié)議或復印件。

11號公告還明確向境外單位和個人提供期租、濕租服務，按規(guī)定適用增值稅零稅率的出租方，辦理增值稅免抵退稅申報時，可不提供所申報的增值稅零稅率應稅服務的載貨、載客艙單或其他能夠反映收入原始構(gòu)成的單據(jù)憑證。

外貿(mào)企業(yè)從事對外提供研發(fā)服務或設計服務申請適用增值稅零稅率的管理規(guī)定

1.11號公告明確了外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務或設計服務出口，辦理免退稅申報時需提供的資料：

對外提供研發(fā)服務或設計服務的，需填報《增值稅零稅率應稅服務（研發(fā)服務/設計服務）免抵退稅申報明細表》，并提供下列資料及原始憑證的原件及復印件：

（1）與增值稅零稅率應稅服務收入相對應的《技術(shù)出口合同登記證》復印件；

（2）與境外單位簽訂的研發(fā)、設計合同；

（3）從與之簽訂研發(fā)、設計合同的境外單位取得收入的收款憑證；

（4）《向境外單位提供研發(fā)服務/設計服務收訖營業(yè)款明細清單》。

2.外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務和設計服務出口，辦理免抵退稅申報時需提供的資料：

《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》；

《外貿(mào)企業(yè)外購應稅服務（研發(fā)服務/設計服務）出口明細申報表》；

填列外購對應的研發(fā)服務或設計服務取得增值稅專用發(fā)票情況的《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》；

提供以下原始憑證：

（1）提供增值稅零稅率應稅服務所開具的發(fā)票；

（2）從境內(nèi)單位或者個人購進研發(fā)服務或設計服務出口的，提供應稅服務提供方開具的增值稅專用發(fā)票；

（3）從境外單位或者個人購進研發(fā)服務或設計服務出口的，提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證；

（4）11號公告第十三條第（五）項第3目所列資料及原始憑證的原件及復印件，即與外購研發(fā)服務或設計服務出口辦理免退稅申報時需提供的資料相同。

3.11號公告補充了對于外貿(mào)企業(yè)從事對外提供研發(fā)服務或設計服務退（免）稅申報，主管稅務機關(guān)應重點審核的內(nèi)容及處理辦法。

主管稅務機關(guān)對于外貿(mào)企業(yè)從事對外提供研發(fā)服務或設計服務退（免）稅申報重點審核以下內(nèi)容：

（1）企業(yè)所申報的研發(fā)服務或設計服務是否符合適用增值稅零稅率應稅服務規(guī)定；

（2）研發(fā)、設計合同簽訂的對方是否為境外單位；

（3）應稅服務收入的支付方是否為與之簽訂研發(fā)、設計合同的境外單位；

（4）申報應稅服務收入是否小于或等于從與之簽訂研發(fā)、設計合同的境外單位取得的收款金額；

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2013年2月22日，國家稅務總局了《關(guān)于承印境外圖書增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第10號）。公告稱，國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定的“圖書”，適用13%增值稅稅率。公告自2013年4月1日起施行。

據(jù)了解，此前印企承印境外圖書在不同地區(qū)執(zhí)行13%和17%兩種稅率。

據(jù)新聞出版主管部門介紹，其審批承印境外圖書業(yè)務時，與審批國內(nèi)出版單位出版的圖書一樣，對圖書內(nèi)容進行嚴格把關(guān)，兩項審批的內(nèi)容和目的相同。因此，印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書，屬于“圖書”，應適用13%增值稅稅率。

但國稅總局表示，在公告執(zhí)行日之前，可能存在不同地區(qū)理解不一、執(zhí)行標準不同的情況，根據(jù)一般情況下“法不溯及既往”的原則，此前已發(fā)生并處理的事項，不再調(diào)整。

此前，業(yè)界承印境外圖書的增值稅稅率適用存在兩種情況：一是不同地區(qū)執(zhí)行不同稅率。如某大型外資印刷企業(yè)在廣東和北京均有印刷公司，廣東公司承印境外圖書執(zhí)行13%的稅率，而北京公司卻一直執(zhí)行17%的稅率；二是同一地區(qū)不同區(qū)域執(zhí)行兩種稅率。如北京經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)某印刷企業(yè)承印境外圖書一直執(zhí)行17%的稅率，而北京市西城區(qū)某印刷企業(yè)則一直執(zhí)行13%的稅率。

企業(yè)政策性搬遷所得稅政策出新規(guī)

2013年3月12日，國家稅務總局了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第11號），自2012年10月1日起執(zhí)行。

據(jù)了解，國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）自2012年9月下發(fā)執(zhí)行以后，各地在執(zhí)行該文過程中反映了一些新情況、新問題，根據(jù)各地反映，國家稅務總局下發(fā)了此11號公告。

40號公告后，一些地方稅務機關(guān)和企業(yè)反映，由于40號公告中規(guī)定，對企業(yè)用搬遷補償收入購置新資產(chǎn)，不得從搬遷補償收入中扣除，對政府主導的政策性搬遷，原本搬遷補償就很拮據(jù)，如果購置資產(chǎn)不允許扣除，這將導致企業(yè)資金緊張，影響企業(yè)搬遷進度。因此，希望對40號公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項目，仍然允許扣除購置資產(chǎn)后，再計算搬遷收益。根據(jù)各地反映的情況，新公告就40號公告前已經(jīng)確定的政策性搬遷項目做了政策調(diào)整，規(guī)定企業(yè)政策性搬遷項目凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議的，企業(yè)重建或恢復生產(chǎn)過程中按規(guī)定購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基數(shù)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。此后簽訂搬遷協(xié)議應按國家稅務總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

與此同時，根據(jù)國家稅務總局2012年第40號公告規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷凡涉及土地置換的，其換入土地計稅成本可按被征用土地的凈值，加上換入土地應支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。對于其他資產(chǎn)置換如何進行稅務處理，該公告未作規(guī)定。鑒于土地置換與其他資產(chǎn)置換性質(zhì)相同，可采取同一原則進行相關(guān)的稅務處理，因此，新公告規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。

國家稅務總局明確取消和調(diào)整涉稅行政審批項目

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關(guān)鍵詞：電子商務；增值稅；稅收法律制度

一、我國電子商務增值稅稅收征管的現(xiàn)狀

2007年我國網(wǎng)絡購物市場成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國電子商務增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點不主張電子商務稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強電子商務稅收規(guī)制。如何推動電子商務發(fā)展同時解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設的重要內(nèi)容。

二、我國增值稅稅收法律制度存在的問題

我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下問題：

（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務模式（B-B模式），企業(yè)與消費者間的電子商務模式（B-C模式），消費者與消費者間的電子商務模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務部門的登記。此外，電子商務中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

（二）電子商務對稅率的影響

首先，電子商務在線交易稅率偏高。我國實行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對發(fā)達國家偏高。在電子商務中稅率顯得更高，因為實物成本比重縮小，人力與技術(shù)成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購貨物增值稅進項稅額才予以抵扣，購進固定資產(chǎn)的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務更與進項稅額無關(guān)，這樣可抵扣進項稅額減少，致使應納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對銷售收入征增值稅，那么抵扣進項稅額幾乎為零。稅率偏高會使電子商務企業(yè)失去競爭力，增加偷逃稅違法行為。

其次，我國增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營業(yè)稅會帶來稅負不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購還是場所購買，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營業(yè)稅，稅負將會不同，有違稅收公平原則。可見數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認定是稅收標準的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達成共識。

（三）征稅對象性質(zhì)模糊不清

首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對象很容易確定，除兩類特殊勞務外，其他都是有形的。而電子商務征稅對象以信息流為主。離線交易是通過提供實物實現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實現(xiàn)，銷售業(yè)務以數(shù)字化形式傳輸和復制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權(quán)概念，使稅務機關(guān)難以確認是銷售貨物所得、勞務所得還是特許權(quán)使用費所得，導致征稅對象混亂，不利于稅務處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務征稅對象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術(shù)發(fā)展，征稅對象認定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。

其次是電子商務的經(jīng)營方式對增值稅客體造成沖擊。電子商務企業(yè)可能將賺取利潤建立在免費贈送產(chǎn)品或較低價格出售信息技術(shù)產(chǎn)品，而隨后以信息服務方式獲取利潤，SUN公司總裁麥克尼里曾預言：“所有的事情都是服務，而沒有產(chǎn)品。”通過網(wǎng)絡收取服務費用成為賺取利潤源泉。取得服務收入是征收增值稅還是營業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。

（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難

增值稅是對商品流通環(huán)節(jié)的新增價值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費者要經(jīng)過多層中間商。每個中間商都要為增值部分納稅，同時采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項稅。但在電子商務環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡銷售商品，網(wǎng)絡取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復存在，消費者出于利益考慮，因優(yōu)惠價格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務面對眾多消費者卻很難收到有限增值稅款。

（五）難以確定納稅地點

現(xiàn)行稅法對納稅地點實行屬地原則和有形原則，納稅地點有機構(gòu)所在地、銷售地、報關(guān)地，但電子商務的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供應地和消費地，無法判定國際稅收中常設機構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認稅收管轄權(quán)是電子商務稅收征管重大問題。

（六）對現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡交易經(jīng)營范圍沒有嚴格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部門批準。因此，有形貿(mào)易的稅務登記方法不適用于電子商務，電子商務賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計基礎。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務征稅法律責任無從談起。

三、解決電子商務增值稅稅收法律問題的建議

篇6

【關(guān)鍵詞】 增值稅轉(zhuǎn)型； 可持續(xù)增長率； 實際銷售增長率

一、前言

在市場競爭中，企業(yè)往往將高速增長作為追求目標，但關(guān)鍵是要實現(xiàn)銷售增長與企業(yè)自身財務資源的協(xié)調(diào)均衡，否則，高速增長就會使財務資源緊張乃至枯竭。企業(yè)應當朝著可持續(xù)增長的方向發(fā)展?？沙掷m(xù)增長的思想作為銷售增長目標和戰(zhàn)略思想已被企業(yè)普遍接受?？沙掷m(xù)增長率反映了企業(yè)適宜的發(fā)展速度，企業(yè)在發(fā)展過程中，必須關(guān)注可持續(xù)發(fā)展率的變化情況。

為擴大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，自2009年1月1日起，我國將在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即將增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，實現(xiàn)與世界上大多數(shù)市場經(jīng)濟國家都采用消費型增值稅的趨同。消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅的主要區(qū)別在于對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所含的進項增值稅稅金的處理。消費型增值稅的主要優(yōu)勢就是能夠抵扣企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所含的進項增值稅稅額，避免了重復計稅，同時固定資產(chǎn)初期的投資成本減小，企業(yè)的收益發(fā)生變化，從而影響企業(yè)的可持續(xù)增長率。下面筆者將探析增值稅轉(zhuǎn)型后，可持續(xù)增長率的變化及其對企業(yè)的影響。

二、可持續(xù)增長率

可持續(xù)增長率（sustainable growth rate，SGR）最早是由資深財務學家羅伯特?希金斯在1981年提出的，它是企業(yè)財務預測的一項重要分析指標，是企業(yè)在不增發(fā)新股并保持目前經(jīng)營效率和財務政策條件下銷售收入所能增長的最大比率。

可持續(xù)增長率存在如下假設：

第一，企業(yè)目前的資本結(jié)構(gòu)是一個目標結(jié)構(gòu)，并且打算繼續(xù)維持下去；

第二，企業(yè)目前的股利支付率是一個目標支付率，并且打算繼續(xù)維持下去；

第三，企業(yè)不愿意或者不打算發(fā)售新股，增加債務是其唯一的外部籌資來源；

第四，企業(yè)的銷售凈利率將維持當前水平，并且可以涵蓋負債的利息；

第五，企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率將維持當前的水平。

雖然企業(yè)各年的財務比率總會有些變化，但上述假設基本上符合大多數(shù)企業(yè)的情況。大多數(shù)公司不能隨時增發(fā)新股，據(jù)國外有關(guān)統(tǒng)計資料顯示，上市公司平均20年出售一次新股。我國上市公司增發(fā)新股亦有嚴格的審批程序，并且至少要間隔一定年限。改變經(jīng)營效率（改變資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售凈利率）和財務政策（增發(fā)股份或改變資產(chǎn)負債率和收益留存率），對于一個理智的公司來說是件非常重大的事情?？沙掷m(xù)增長率反映了企業(yè)當前經(jīng)營效率和財務政策下的內(nèi)在增長潛力，也反映了企業(yè)適宜的發(fā)展速度。

可持續(xù)增長率的計算公式如下：

其中：SGR表示可持續(xù)增長率，NI表示凈利潤，R表示收益留存率，E表示期初股東權(quán)益，ROE表示凈資產(chǎn)收益率，PM表示銷售凈利率，AT表示總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，EM表示權(quán)益乘數(shù)。

四、可持續(xù)增長率增大對企業(yè)的影響

可持續(xù)增長率的思想不是說企業(yè)的增長速度不可以高于或低于可持續(xù)增長率，問題在于企業(yè)的管理人員必須事先預計并且加以解決在企業(yè)超過或低于可持續(xù)增長率時所導致的財務問題。如果實際銷售增長率高于可持續(xù)增長率，表明企業(yè)現(xiàn)金短缺，企業(yè)應該考慮銷售增長所需要的資金需求；如果實際銷售增長率低于可持續(xù)增長率，表明企業(yè)現(xiàn)金剩余，企業(yè)應考慮擴大規(guī)模或者投資于另外的業(yè)務獲取收益。增值稅轉(zhuǎn)型導致企業(yè)的可持續(xù)增長率增大，會改變實際銷售增長率與可持續(xù)增長率的關(guān)系，影響企業(yè)的決策。下面引進財務戰(zhàn)略矩陣與生命周期耦合象限圖（如圖1所示），從財務戰(zhàn)略矩陣與生命周期耦合象限圖的角度分析可持續(xù)增長率增大對企業(yè)的影響。

該財務戰(zhàn)略矩陣的縱坐標表示回報率差（投入資本回報率（ROIC）-綜合加權(quán)平均資本成本（WACC））即經(jīng)濟增加值（EVA），用以評價企業(yè)的價值增長狀態(tài)；橫坐標表示實際銷售增長率減去可持續(xù)增長率的差額，用以衡量企業(yè)資源耗費的狀況。該矩陣的四個象限分別表示一項業(yè)務創(chuàng)造價值但現(xiàn)金短缺、既創(chuàng)造價值又現(xiàn)金剩余、損害價值但現(xiàn)金剩余、既損害價值又現(xiàn)金短缺四種狀態(tài)，這四種狀態(tài)也分別反映了該項業(yè)務處于成長期、成熟期、衰退期和撤退期的特征。通常，一項業(yè)務都會經(jīng)過成長期、成熟期、衰退期和撤退期四個階段，對于企業(yè)也是如此，業(yè)務處于不同階段其經(jīng)濟增加值和實際銷售增長率減去可持續(xù)增長率的差額指標不同，因此每個階段的財務決策也會有差異。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，企業(yè)的可持續(xù)增長率增大，矩陣中的橫坐標發(fā)生變化，影響企業(yè)的決策。（其實，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)凈利潤增加，經(jīng)濟增加值會隨之增加，這里只考慮增值稅轉(zhuǎn)型使可持續(xù)增長率增大帶來的影響。）

無論是企業(yè)還是一項業(yè)務本身而言，根據(jù)其EVA值和實際銷售增長率與可持續(xù)增長率的差額可以確定業(yè)務或者企業(yè)所處的象限，判斷其所處的生命階段，然后再進行相應的決策。

（一）成長期

在第一象限中，EVA>0，實際銷售增長率大于可持續(xù)增長率時，該象限業(yè)務往往處于成長期，一方面業(yè)務能夠帶來經(jīng)濟增加值；另一方面由于實際銷售增長率大于可持續(xù)增長率，現(xiàn)金短缺。增值稅轉(zhuǎn)型使可持續(xù)增長率增大后，可能會出現(xiàn)改變上述狀態(tài)的兩種情況。一種是實際銷售增長率繼續(xù)大于可持續(xù)增長率，那么企業(yè)仍然面臨現(xiàn)金短缺的危機，需要及時地增加現(xiàn)金流入或者減少現(xiàn)金流出等。但實際銷售增長率與可持續(xù)增長率的差額會減小，即企業(yè)現(xiàn)金短缺的缺口減小，緩解了企業(yè)現(xiàn)金短缺的壓力。另外一種情形就是實際銷售增長率小于可持續(xù)增長率，企業(yè)由現(xiàn)金短缺轉(zhuǎn)為現(xiàn)金剩余，順利度過企業(yè)現(xiàn)金短缺的危機，使業(yè)務提前進入成熟期。企業(yè)可以不用再面臨成長期現(xiàn)金短缺的財務問題，而應考慮怎樣能使業(yè)務盡可能長地停留在成熟期階段。業(yè)務處于成長期在增值稅轉(zhuǎn)型前后的變化，如圖2所示。

說明：A1表示在增值稅轉(zhuǎn)型前，業(yè)務在成長期某一時刻的實際銷售增長率減去可持續(xù)增長率的差額及其對應的經(jīng)濟增加值。增值稅轉(zhuǎn)型后，如果實際銷售增長率仍然大于可持續(xù)增長率，A1移到A2的位置；如果實際銷售增長率小于可持續(xù)增長率，業(yè)務進入成熟期，A1則移到A3的位置。

（二）成熟期

在第二象限中，EVA>0，實際銷售增長率小于可持續(xù)增長率。該象限的業(yè)務往往處于成熟期，此時，業(yè)務不僅能夠創(chuàng)造經(jīng)濟增加值，而且還能夠滿足其自身增長的資金需求，有現(xiàn)金剩余。這是業(yè)務生命周期中最優(yōu)的一個階段，企業(yè)應盡量維持延長這種狀況?？沙掷m(xù)增長率增，業(yè)務提前進入成熟期，使業(yè)務停留在成熟期的時間增長，有利于企業(yè)的發(fā)展。相應的，業(yè)務由成長期提前進入成熟期，決策也隨之改變。該階段，除滿足自身增長的資金需求外有現(xiàn)金剩余，可持續(xù)增長率增大使得現(xiàn)金剩余增多，企業(yè)可以利用剩余的現(xiàn)金增加內(nèi)部投資或者外部業(yè)務的擴展。例如在增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)的初始投資成本減小，企業(yè)可以利用這個機會增加內(nèi)部固定資產(chǎn)的投資以創(chuàng)造更大的價值。業(yè)務處于成熟期時，在增值稅轉(zhuǎn)型前后的變化，如圖3所示。

（三）衰退期

在第三象限，EVA

（四）撤退期

在第四象限，EVA

財務戰(zhàn)略矩陣可以幫助企業(yè)了解自身或業(yè)務的生命周期，根據(jù)不同的象限位置決定相應的財務策略。增值稅轉(zhuǎn)型后，可持續(xù)增長率增大，改變了業(yè)務在矩陣中的位置，企業(yè)的決策相應改變。另外，可持續(xù)增長率增大可以緩解企業(yè)現(xiàn)金短缺的壓力或者增大企業(yè)的現(xiàn)金剩余量，均有利于企業(yè)發(fā)展。

五、結(jié)論

通過上述的理論分析，得出以下幾點結(jié)論：

（一）增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅

企業(yè)的可持續(xù)增長率增大，表明在當前的經(jīng)營效率、資本結(jié)構(gòu)和盈余分配政策下，企業(yè)的內(nèi)在增長潛力增強。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型后，可持續(xù)增長率增大，影響企業(yè)的財務決策

可持續(xù)增長率增大可以緩解企業(yè)現(xiàn)金短缺的壓力或者增大企業(yè)的現(xiàn)金剩余量，均有利于企業(yè)發(fā)展。因此，針對增值稅全面轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)可以結(jié)合自身所處的生命周期階段做出恰當?shù)臎Q策。

（三）不同的折舊方式對企業(yè)可持續(xù)增長率的影響程度不同

企業(yè)可以針對增值稅轉(zhuǎn)型對可持續(xù)增長率的影響選擇有利的折舊方式。

（四）增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資成本減小，有利于企業(yè)投資

國家為鼓勵投資，銀行貸款利率下降，為企業(yè)投資創(chuàng)造了條件。因此，企業(yè)應當抓緊時機，適當?shù)丶哟笸顿Y力度，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，爭取更大的效益。

【主要參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協(xié)會.財務成本管理[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2008.74-75.

篇7

關(guān)鍵詞：海南黑山羊；蛋白質(zhì)水平；體增重；產(chǎn)羔率

中圖分類號：S827.5 文獻標識碼：A 文章編號：0439-8114（2013）15-3593-03

海南黑山羊又稱雷州山羊，主要分布在廣東湛江地區(qū)的雷州半島一帶，在海南省各市縣均有分布，是海南省目前惟一的地方優(yōu)良山羊品種[1]。海南黑山羊具有耐粗飼、耐高溫高濕、抗病力強、性成熟早、肉用性能好等優(yōu)點[2]。有研究表明，日糧的營養(yǎng)水平對母羊的、配種、受胎以及羔羊成活等起決定性作用，其中飼料中的蛋白質(zhì)含量是否合適是影響羊的生長和繁殖的重要因素，為使母羊有較高的繁殖力，日糧中必須供給足量的蛋白質(zhì)[3，4]。本試驗通過在妊娠期海南黑山羊飼料中添加不同水平的蛋白質(zhì)，研究蛋白質(zhì)水平對妊娠期海南黑山羊增重效果和產(chǎn)羔率的影響，旨在探索妊娠期母羊的最佳蛋白質(zhì)添加水平，同時也為生產(chǎn)上母羊補充精料時提供理論依據(jù)。

1 材料與方法

1.1 試驗材料

試驗用羊為海南省?？谑修r(nóng)業(yè)科學研究所試驗基地飼養(yǎng)的妊娠期海南黑山羊母羊。

1.2 試驗時間和地點

2011年5～10月在海南省海口市農(nóng)業(yè)科學研究所示范基地羊場進行。

1.3 試驗分組及飼養(yǎng)管理

選擇健康、體重差異不顯著（P>0.05）的妊娠期海南黑山羊母羊36只，將其隨機分為4個處理組， 每處理組設3個重復，每重復3只羊，預飼期10 d， 正飼期從預飼結(jié)束到母羊產(chǎn)羔，母羊產(chǎn)羔稱重后試驗結(jié)束。試驗羊全部舍飼，試驗期內(nèi)每天早上8：00和下午16：00分2次飼喂，先喂精料，后飼喂草料，自由飲水。各組母羊的飼養(yǎng)管理及防疫程序按照羊場現(xiàn)行的方案統(tǒng)一執(zhí)行。

1.4 試驗日糧

試驗羊的補飼蛋白質(zhì)水平參照NRC（1981）山羊飼養(yǎng)標準[5]，分為4個梯度，分別為150%NRC、120%NRC、100%NRC和90%NRC需要量，依次排序為Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ組。各組母羊試驗日糧組成和營養(yǎng)水平詳見表1。

1.5 測定項目

試驗每隔30 d于早上8：00空腹稱試驗母羊體重（即妊娠30、60、90、120 d的體重，在母羊臨產(chǎn)時，考慮到稱重會對母羊產(chǎn)生嚴重影響，沒有對臨產(chǎn)母羊進行稱重），計算母羊的日增重。

統(tǒng)計每組母羊的流產(chǎn)率、產(chǎn)羔率和羔羊平均初生重。

1.6 數(shù)據(jù)處理

試驗數(shù)據(jù)采用SAS 8.02軟件處理，并進行相關(guān)性及差異顯著性分析。

2 試驗結(jié)果

2.1 不同蛋白質(zhì)水平對妊娠期海南黑山羊增重效果的影響

由表2可知，試驗Ⅱ組增重效果較好，其妊娠母羊平均日增重在第60天時與其他組之間差異達到了顯著水平（P

2.2 不同蛋白質(zhì)水平對妊娠期海南黑山羊產(chǎn)羔率的影響

由表3可知，試驗Ⅰ組母羊的流產(chǎn)率最高，達到了18.2%，其次是試驗Ⅳ組，為9.1%，而試驗Ⅱ組和Ⅲ組母羊均沒有出現(xiàn)流產(chǎn)情況；在產(chǎn)羔率方面，以試驗Ⅱ組表現(xiàn)最好；但在羔羊的初生重方面表現(xiàn)出了隨著蛋白質(zhì)水平的提高而逐漸增加的趨勢，以試驗Ⅰ組的平均初生重最重，達到了2.68 kg，但各試驗組之間差異不顯著（P>0.05）。

3 討論

妊娠期母羊需供給足量的蛋白質(zhì)，一方面是供給胎兒發(fā)育生長所必需的營養(yǎng)物質(zhì)，另一方面母羊自身也需要儲備一定營養(yǎng)為分娩后泌乳做準備。妊娠期如營養(yǎng)不足特別是蛋白質(zhì)水平不足，?？稍斐膳咛ケ晃栈蛄鳟a(chǎn)，或造成胎兒某些部位的發(fā)育受阻，即使以后改善飼養(yǎng)也很難糾正[4]。同時營養(yǎng)水平過高特別是蛋白質(zhì)水平過高一方面會造成生產(chǎn)上的浪費，另一方面會因為母羊的過于肥胖而導致流產(chǎn)[6]。因此，山羊要想獲得理想的生產(chǎn)成績，就必須提供適量蛋白質(zhì)水平的日糧[7-9]。本試驗中，日糧中蛋白質(zhì)水平適量提高，妊娠期母羊的體重增加速度也提高，這與Tegene等[10]、Tif等[11]在其他山羊品種上的試驗結(jié)果一致，同時母羊所產(chǎn)羔羊的初生重也隨著蛋白質(zhì)水平增加而增加，表明日糧中蛋白質(zhì)的添加水平可以影響羔羊的初生重。試驗結(jié)果還表明，日糧中蛋白質(zhì)添加水平的過高或過低均會造成羔羊不同程度的流產(chǎn)，分析原因后認為可能是補飼精料中蛋白質(zhì)水平過高時容易使母羊營養(yǎng)過剩引起過肥而致流產(chǎn)；精料中蛋白質(zhì)水平過低時，因蛋白質(zhì)的攝入量不能滿足母羊的維持需要和供應羔羊發(fā)育，同樣會造成母羊流產(chǎn)。NRC推薦的妊娠期母羊蛋白質(zhì)的需要量一般是在最適宜的環(huán)境條件下得出的試驗結(jié)果，在現(xiàn)實生產(chǎn)中一般添加量要比NRC略高，本試驗結(jié)果得出在NRC推薦量的120%時，妊娠母羊的增重效果最好，表明在海南的熱帶氣候條件下，妊娠母羊蛋白質(zhì)的需要量要比NRC的推薦量稍高。

4 結(jié)論

在本次試驗條件下，當母羊補飼飼料中蛋白質(zhì)水平為120%NRC推薦量時，其平均日增重效果最好，而且增長幅度穩(wěn)定，母羊流產(chǎn)率低，羔羊初生重較大，羔羊體重的整齊度較好，綜合建議妊娠期海南黑山羊母羊補充的精料蛋白質(zhì)添加水平以120%NRC的推薦量（14.3%）為宜。

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篇8

【關(guān)鍵詞】 營改增 單一稅率 多檔稅率

增值稅自1979年存在以來經(jīng)歷了數(shù)次改革，由最初的生產(chǎn)型增值稅到現(xiàn)在的消費性增值稅，初步靠攏中性特征，但是由于增值稅、營業(yè)稅并存，長期以來一直存在著重復征稅的問題，2012年1月1日上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展了營業(yè)稅改征增值稅的試點，拉開了營改增的序幕，試點范圍迅速擴大并于2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)展開了營改增的試點。

營改增試點改革是實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，對于我國大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)具有重要意義。但營改增的稅制改革也使得原多檔稅率結(jié)構(gòu)更為復雜。增值稅的稅率結(jié)構(gòu)有兩種形式：（1）單一稅率：除零稅率之外的所有貨物、勞務實行統(tǒng)一的稅率；（2）多檔說率：除零稅率之外的所有貨物和勞務實行兩個或兩個以上的稅率。實行兩檔稅率的包括基本稅率和低稅率，實行三檔稅率的包括基本稅率、低稅率和高稅率，低稅率適用于生活必需品而高稅率適用于奢侈品。我國在實行營改增之后，在原增值稅17%基準稅率和13%低稅率的基礎上，新增了11%和6%兩檔低稅率。其中租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。

因為行業(yè)的成本不同，可以抵扣的項目也不同，因此選擇了6%和11%的低檔稅率。由于結(jié)構(gòu)性減稅的宗旨并非是讓每個企業(yè)的稅負都降低，也并非著眼于某一個行業(yè)，而是將重心置于整個產(chǎn)業(yè)鏈條，保證增值稅的完整抵扣，盡可能的減少重復征稅，因此經(jīng)過測算得出了6%和11%這兩檔稅率。有形動產(chǎn)的租賃，由于其購進的有形動產(chǎn)可以完全按照17%做進項稅額抵扣，因此有形動產(chǎn)的租賃業(yè)務適用17%的稅率；交通運輸業(yè)適用11%的增值稅稅率的原因是，在交通運輸?shù)暮馁M中，車輛購入費、維修管理費及油品消耗等費用所占的比例很大，并且這些費用均可以獲得可以做進項稅額抵扣的憑據(jù)。但交通運輸中的過路費、過橋費等無法取得有效憑證，其進項稅額不可抵扣，經(jīng)測算，按照11%的稅率，交通運輸業(yè)在抵扣進項稅額后，稅負不會提高。而且交通運輸?shù)南掠涡袠I(yè)，其購進的交通運輸服務的進項抵扣也會較原來的7%有所增加，因此這一稅率可以實現(xiàn)整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅負降低；其他部分現(xiàn)代服務業(yè)采取了6%的稅率，比較原來3%和5%的營業(yè)稅稅率，稅率提高了1和3個百分點，但由于其購入的設備、有關(guān)費用等能夠得到一定程度的抵扣，其稅負不太可能會提高，即使個別現(xiàn)代服務業(yè)的稅負可能會提高，但由于其下游環(huán)節(jié)所支付的稅款可以抵扣，也會大大促進現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展。

實踐表明，營改增的確實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅，促進了第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，國家稅務總局的稅收統(tǒng)計數(shù)據(jù)也明確表示：開展營業(yè)稅改征增值稅試點，在減輕企業(yè)稅收負擔、促進三次產(chǎn)業(yè)融合，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面顯現(xiàn)出積極成效。這一目標的實現(xiàn)還有賴于兩個抵擋稅率的設置和相關(guān)的稅收減免政策的配套使用。

雖然從目前的成果來看我們確實是達到了結(jié)構(gòu)性減稅的目標，并且也在一定程度上減少了重復征稅現(xiàn)象，給予了第三產(chǎn)業(yè)更的發(fā)展空間，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，優(yōu)化了投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，但是多達四檔的稅率結(jié)構(gòu)必然在將來的稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展中顯現(xiàn)弊端，因為稅率的多檔設置，必然會導致增值稅抵扣鏈條出現(xiàn)“無稅扣稅”、“低稅高扣”和“高稅抵扣”等不合理現(xiàn)象，也就必然會伴隨著偷、逃稅款，虛開發(fā)票等違法行為。因此稅率結(jié)構(gòu)將何去何從值得我們思考，現(xiàn)從理論和實踐兩個層面進行分析。

從理論的層面上對稅率結(jié)構(gòu)進行比較分析，我們從三個角度展開討論：

收入分配角度：多檔稅率使增值稅承擔了調(diào)節(jié)收入分配的社會政策方面的職能，通過對生活必需品低稅率，高檔奢侈品高稅率，從而可以降低增值稅自身具有的累退性，提高增值稅的累進性。

經(jīng)濟效率角度：單一稅率保持了增值稅的中性特征，保證了增值稅抵扣鏈條的完整，能夠嚴格遵循稅收中性原則；多檔稅率具有扭曲性，扭曲了貨物勞務的價格，同時也扭曲了生產(chǎn)者和消費者的選擇。

稅收征管角度：單一稅率所需要的稅收信息少，便于稅收征收與管理；多檔稅率需要的稅收信息多，并且嚴格明確的界定不同檔次的征稅范圍也是一大難題。

從實踐的層面進行增值稅稅率結(jié)構(gòu)的分析，根據(jù)龔輝文在文章《2011年全球增值稅稅率的特點》中對166 個國家和地區(qū)增值稅實施情況來看，截止至2011年底，實行單一稅率與多檔稅率的國家和地區(qū)各占50%，而從歐盟的實際發(fā)展情況來看，英國、丹麥等國家采用的是單一稅率，意大利、比利時等國一直致力于減少稅率檔次，并且歐盟大部分成員國還在稅法中明確表示放棄增值稅的減免權(quán)。

從以上兩個層面的分析來看，我國增值稅稅率結(jié)構(gòu)的未來發(fā)展趨勢也將會是由復雜到簡單，由多檔到單一，雖然我國現(xiàn)在的國情和客觀的經(jīng)濟環(huán)境還需要增值稅承擔調(diào)節(jié)收入的職能，但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷升級，技術(shù)的進步和征收管理水平的不斷優(yōu)化，實行單一稅率將會是未來發(fā)展的大趨勢。

參考文獻

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篇9

增值稅（VAT，value-added tax）最早出自美國耶魯大學亞當斯教授（T. S. Adams）于1917年發(fā)表的《營業(yè)稅》一文。1921年德國學者西蒙斯（W. V. Siemens）在《改進的周轉(zhuǎn)稅》中正式提出增值稅。法國于1954年最早推行消費型增值稅。到目前，已有超過200個國家和地區(qū)開征增值稅。我國于1984年開始實行增值稅，從2012年起對部分地區(qū)的交通運輸和部分服務業(yè)實施將征收營業(yè)稅改為征收增值稅（以下簡稱“營改增”）的試點工作， 2013年8月1日，“營改增”已在全國推廣試行，并將廣播影視服務業(yè)納入試點范圍。2016 年5 月 1 日起，全面推開“營改增”試點，實現(xiàn)了對商品和勞務的全覆蓋，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺。

從國際經(jīng)驗看，增值稅主要有三種模式：歐盟成員國稱為增值稅（VAT）；澳大利亞、新西蘭、加拿大、新加坡等國稱為商品與服務稅（GST， goods and services tax）；日本稱為消費稅（Consumption Tax） ，除美國以外的 OECD國家都開征了增值稅。增值稅從理論到實踐快速風靡于世界，可以說是時代潮流發(fā)展的必然選擇，因此，要借鑒國際經(jīng)驗，立足我國實際，繼續(xù)完善增值稅制度。

法國

法國是世界上最早實行增值稅的國家，與其他國家相比，其增值稅制度也最為健全。

（一）稅制的形成

法國增值稅由營業(yè)稅改進形成。經(jīng)過20世紀20-40年代不斷改革，當時的生產(chǎn)稅已初具增值稅的某些特征。1954年，法國對改革后的生產(chǎn)稅制進一步完善，將扣稅范圍擴大，對生產(chǎn)經(jīng)營所用的一切應稅投入全部抵扣，并在整個生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)廣泛運用，同時定名為“增值稅”，這標志著增值稅的正式誕生。此后，法國增值稅從工業(yè)拓展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、服務等行業(yè)，在世界上率先建立了一套系統(tǒng)的消費型增值稅制度。

（二）征稅范圍逐步擴大

法國最初只對工業(yè)生產(chǎn)和商品批發(fā)環(huán)節(jié)征收增值稅，1966年將其征收范圍擴大到商品零售環(huán)節(jié)和農(nóng)業(yè)，1978年又進一步擴大到與生產(chǎn)直接相關(guān)的設計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者。至今，法國增值稅的征收范圍包括農(nóng)業(yè)、商業(yè)、工業(yè)、服務業(yè)和自由職業(yè)，即法國境內(nèi)有償提供商品和勞務的經(jīng)營活動都應繳納增值稅。

（三）稅基與稅率設計

法國增值稅法規(guī)定，以購買方實際支付的總金額為稅基，賣方提供的降價（打折優(yōu)惠、回扣、補償、傭金等）都可以從稅基中扣除。增值稅的稅基不包括增值稅額本身，也不包括交易雙方所承擔的其他稅種的稅額。但在進口商品的增值稅稅基中則包括已繳納的關(guān)稅和其他稅額，但不包括國內(nèi)增值稅稅額。此外，法國稅務當局對某些特殊的交易采取了固定稅基的方法，如不動產(chǎn)的交易等。這種進行不定期的稅基調(diào)整，一般是根據(jù)前一期的交易額來核定本期的稅基。

目前，法國增值稅稅率有四種：標準稅率20%；低稅率10%、5.5%和2.1%，詳見表1。

（四）免稅

法國增值稅的免稅對象適用歐盟成員國統(tǒng)一的免稅情況，即：

1.公共郵政服務，除客運及電訊服務以外的服務，以及提供附帶商品；

2.醫(yī)治和醫(yī)療護理及相關(guān)的活動或受官方認可的類似機構(gòu)，公共法律管轄的機構(gòu)，或適用于受公共法律管轄的機構(gòu)；

3.由歐盟有關(guān)成員國提供醫(yī)療服務及輔助醫(yī)療專業(yè)康復；

4.提供人體器官、血液和牛奶；

5.牙科技師和牙醫(yī)提供的牙齒修護及假牙更換等服務；

6.由獨立團體的人提供的服務，如正在進行的活動免增值稅或提供服務的人免稅，為了呈現(xiàn)其成員國提供的這些服務必要性，這些團體只是要求從成員國的合并額報銷費用，提供這樣的豁免不會導致扭曲的競爭；

7.與福利和社會保障工作緊密聯(lián)系的商品和服務的供應，包括老年人家政或法律規(guī)定由公共資助的機構(gòu)以及從事社會福利的機構(gòu)；

8.由受公眾法律管理的機構(gòu)為兒童及青年人提供的有關(guān)服務，以及由該成員國有關(guān)的其他組織的保護，或致力于社會福利事業(yè)的機構(gòu)；

9.提供幼兒或少年、青年的學前教育、義務教育、大學教育、職業(yè)培訓或再培訓，包括提供與這些目標相關(guān)的商品和勞務的組織或由成員國認可的其他組織（公共法律管轄的商品和勞務的供應）等類似的對象；

10.支付教師及私立學?；虼髮W的學費；

以及不在上述豁免范圍的醫(yī)療和牙科保健等等。

（五）借鑒及啟示

增值稅的設想首先由法國提出，由于增值稅稅制適用范圍較廣，在稅率設置（見表2）和免稅政策上設計的較為合理且詳盡，歐洲其他國家也逐步效仿法國，在國內(nèi)實行增值稅改革（歐盟成員國增值稅稅率情況見表3）。增值稅在法國最先使用推廣，表現(xiàn)出諸多優(yōu)點：稅基廣、稅率簡、易征管；稅負相對公平，征稅成本較低；促使交易雙方互相關(guān)聯(lián)制約，減少偷漏稅；增加了財政收入，促進了商品生產(chǎn)與流通；增強了商品的國際競爭力等等。

英國

英國是目前世界上唯一施行增值稅會計準則的國家。1972年7月，英國通過實行增值稅制度的法案。增值稅是僅次于所得稅和國民保險的第三大政府收入來源。由英國稅務和海關(guān)根據(jù)《1994增值稅法案》（Value Added Tax Act 1994）征管。

（一）增值稅基本概況

1.納稅人及納稅登記

英國增值稅的納稅人指提供商品或計劃提供商品的個人、合伙企業(yè)、社團或公司。農(nóng)民和漁民等，可能免于登記而不成為增值稅納稅人。納稅登記是英國增值稅制管理的基礎。如在過去的十二個月內(nèi)，營業(yè)額達到79000 英鎊或者預計全年營業(yè)額會很快超過79000 英鎊，則提供商品的人都必須進行增值稅納稅登記。此外，當某人銷售或計劃銷售應稅商品，不符合上述最低營業(yè)額的規(guī)定，可以不登記，但是如果該人的競爭對手或者他的客戶是已登記的增值稅納稅人，因此，該人也可登記成為增值稅的納稅人。

2.稅基和稅率

英國增值稅的稅基是銷售商品、提供勞務或進口商品的價值。如果以貨幣付款，稅基即是商品或勞務的價格；其他情況下，指商品或勞務的市場價值；特殊情況下，商品和勞務的價值可能以供貨人的商品成本核算，包括三種情況：一是用于企業(yè)經(jīng)營活動的自用商品，二是饋贈（有報酬的除外），三是中止納稅登記和不再繼續(xù)經(jīng)營企業(yè)的出讓人所持有的企業(yè)資產(chǎn)。

英國現(xiàn)行增值稅稅率分三檔（詳見表4）：標準稅率 20%（此稅率于2011年1月4日施行）；低稅率 5%；英國適用增值稅零稅率的情況比大多數(shù)歐盟國家要多，食物、水、藥品、書籍、客運等均適用零稅率。此外，英國增值稅制還有免稅的納稅形式。當發(fā)生免稅交易時，對以前生產(chǎn)、分配、銷售等階段繳納的增值稅不予抵扣，而零稅率不僅免稅同時抵扣以前在生產(chǎn)、分配和銷售等階段已繳納的增值稅。與免稅相比，零稅率要通過銷項稅額與進項稅額的核算，征管手續(xù)與繳納增值稅的核算一致 ；而免稅則相當于從增值稅的課征范圍中分離出來，縮小了征稅面，也簡化了征管手續(xù)。

3.應稅地點

英國只對在本國銷售的商品或進口至英國的商品征收增值稅。如果商品是從英國境外運至英國，則該商品銷售地點雖然在國外，但需對進口該商品征增值稅；出口商品雖然是在英國銷售，但通常實行零稅率。提供勞務的應稅地點一般按照勞務供應方所在國家作為提供勞務的應稅地點，國際間勞務運輸如果發(fā)生在英國國外，但是由英國國內(nèi)的供應商提供，則適用零稅率。

（二）借鑒意義及啟示

1.稅率結(jié)構(gòu)簡單

歐盟國家中，英國的增值稅稅率結(jié)構(gòu)比較簡單，僅有三檔稅率。英國不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，如未達到規(guī)定的年營業(yè)額，無須注冊成為增值稅納稅人。我國目前的增值稅率比英國復雜，同時還對小規(guī)模納稅人規(guī)定了簡易征稅政策和相應的稅率。由于目前我國處于“營改增”全面試點階段，因此，逐步簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)應是我國增值稅制完善的方向。

2.關(guān)注民生領(lǐng)域

英國增值稅制度對關(guān)系民生的商品和勞務制定了稅收優(yōu)惠政策。適用零稅率的商品和勞務大多是與民生關(guān)系密切。例如，增值稅流轉(zhuǎn)額達到一定規(guī)模的農(nóng)場主必須進行增值稅的注冊登記，但由于增值稅對大多數(shù)食品適用零稅率，因此，當農(nóng)場主所生產(chǎn)的商品適用零稅率時，可以申請退還銷項稅額小于進項稅額的差額部分，實質(zhì)上不需要負擔任何的增值稅。對關(guān)系民生的商品實行零稅率是比免稅更優(yōu)惠的增值稅稅收政策，因此，適時擴大增值稅零稅率的范圍也可能是我國增值稅制改進的方向。

3.宏觀調(diào)控有力

英國稅制具有較強的宏觀調(diào)控能力，例如個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅的稅率會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況及時調(diào)整，因而可以較好地貫徹政府的主張，有效調(diào)節(jié)經(jīng)濟。以增值稅稅率為例，為應對金融危機及經(jīng)濟衰退，英國政府在2008 年 12 月1日到 2009 年 12 月 31 日期間，暫時將增值稅稅率從 17.5%下調(diào)到 15%，目的是協(xié)助削減公共預算赤字。作為“應急預算”，2010年的預算案中，又將2011 年的標準稅率從17.5%調(diào)增至20%。因此，英國這種相機調(diào)整稅率的做法也值得我們借鑒（英國歷次調(diào)整增值稅稅率的情況見表5）。

新西蘭

新西蘭增值稅被稱為商品與服務稅GST（Goods and Services Tax）。新西蘭在1986年推行商品與服務稅稅制改革，其增值稅制度被視為最簡單、最有效的增值稅制度。

（一）增值稅基本概況

1.稅率

新西蘭增值稅初建時稅率為10%，于1989年7月1日調(diào)增至12.5%，2010年10月1日調(diào)增至15%，一直沿用至今。改革之前，新西蘭幾乎所有的政府收入都是通過直接稅籌集的。截至2013年，消費稅占新西蘭政府的核心收入的24% 。

2.應稅范圍

新西蘭大多數(shù)的商品和勞務提供都適用GST標準稅率15%，但是，金融服務（如銀行、人壽保險）和出口海外的商品及勞務例外。所有每年營業(yè)額超過（或接近超過）60000美元的企業(yè)都需登記注冊GST。

（二）經(jīng)驗借鑒及啟示

新西蘭政府從稅制改革一開始就以稅收基本原則為指引。

1.公平稅賦原則

新西蘭對相同情況的納稅人一視同仁，對不同情況的納稅人區(qū)別對待。新西蘭“寬稅基、單一稅率對所有人征收”的增值稅曾飽受爭議，認為有失公平。但是，稅賦公平原則正是基于一國整體稅制，而不僅僅看其中一個稅種。新西蘭在推行增值稅的同時降低個稅稅率、提高低收人群的補償金等，這些措施有助于促進新西蘭從整體上實現(xiàn)稅制公平。

2.稅務行政原則

寬稅基和單一稅率使得新西蘭增值稅制很少產(chǎn)生在適用性方面的爭議。法律條文明確，征稅和繳稅便捷，降低了稅務征管機構(gòu)的征收成本和納稅人的遵守成本，使其成為一個高效率的稅制。

3.稅收中性原則

新西蘭的增值稅制度，由于征稅范圍廣和單一稅率，幾乎所有的商品和勞務均會被以同樣的稅率征收，這也就使得進項稅抵扣對于幾乎所有的商品和勞務均是一樣的，基本不會影響納稅人的經(jīng)營決策。

4.稅收效率原則

在增值稅推行之前，對生產(chǎn)商、分銷售、零售商之間的交易額分別征稅是當時世界上普遍采用的征稅模式。隨著生產(chǎn)和流通的環(huán)節(jié)增多，因受到稅收的影響，商品價格不斷提高，重復征稅扭曲了商品的價格，導致了不必要的商業(yè)競爭。由此，重復征稅和商品價格的扭曲效應會被降到最低，也保證了增值稅抵扣鏈條的完整。

日本

增值稅在日本被稱作消費稅（Consumption Tax）。日本規(guī)定，經(jīng)營者向消費者出示的價格標簽、廣告或產(chǎn)品目錄等的商品價格，必須是包含消費稅額在內(nèi)的商品價格總額。

（一）消費稅稅制基本概況

日本消費稅是對商品和勞務的增值額征收的一種稅，屬于多階段增值型課稅，于1989年4月1日正式實施。

1.應稅對象

在日本國內(nèi)銷售商品或提供應稅勞務，從海關(guān)進口商品或接受應稅勞務，都必須繳納消費稅。日本征收消費稅的范圍很廣，除土地轉(zhuǎn)讓及教育、醫(yī)療、殯葬等，幾乎所有提供商品和勞務的行為都要課征消費稅。

2.納稅人及申報

納稅人指產(chǎn)生消費稅應稅行為的個人和法人。外國人在日本國內(nèi)也可以申請為消費稅納稅義務人。日本消費稅法規(guī)定，年銷售額在3000萬日元以下的企事業(yè)單位可以不繳納消費稅，依照自愿原則可以申請成為消費稅納稅義務人。

3.消費稅稅率

日本的消費稅稅率，自1989年施行，初始稅率為3%；1997年4月1日調(diào)增稅率為5%；2014年4月1日再次上調(diào)至8%。安倍政府希望在長期經(jīng)濟低迷的態(tài)勢下通過增稅來籌措由于人口老齡化而不斷增加的養(yǎng)老金和社會保障等指出。

（二）經(jīng)驗借鑒

借鑒日本消費稅的經(jīng)驗，應逐步取消不規(guī)范的增值稅，更好地貫徹增值稅中性原則，減少增值稅管理上的漏洞，更好地體現(xiàn)平等競爭的精神，探索適合中國國情的增值稅具體政策和管理辦法。

對我國的借鑒與啟示

全面推開“營改增”試點之后，借鑒相關(guān)國際經(jīng)驗，我國增值稅制度仍有待逐步完善，最終目標是建立稅制統(tǒng)一、稅收中性、稅負減輕，促進市場在資源配置中起決定性作用，提高市場的效率的增值稅稅制。

（一）完善稅制

1.簡化稅率

多檔稅率并存阻礙市場配置資源作用的發(fā)揮，多檔稅率并存意味著不同商品和服務適用稅率不同，納稅主體為適用低稅率而非業(yè)務發(fā)展需要，人為拆或并納稅主體，對產(chǎn)業(yè)分工和融合產(chǎn)生非必要的干預，影響市場配置資源作用的發(fā)揮。多檔稅率還會導致同業(yè)不同策，扭曲市場競爭。從英國、新西蘭、日本等國的經(jīng)驗看，簡化增值稅稅率有利于構(gòu)建公平有序的市場競爭環(huán)境、有利于市場在配置資源中發(fā)揮決定性作用。

2.擴大征收范圍

與法國、英國、新西蘭相比，我國增值稅標準稅率水平較低，抵扣范圍較窄，稅基相對較大。從2009 年增值稅轉(zhuǎn)型及后續(xù)“營改增”試點推開，雖然不斷拓展抵扣范圍，但現(xiàn)行增值稅還不是完全的消費型增值稅。為較徹底地消除重復征稅，推動我國增值稅與國際通行的慣例接軌，為結(jié)構(gòu)性改革創(chuàng)造更加有利的稅制環(huán)境，應逐步建立涵蓋更寬稅基的增值稅稅制。

（二）民生導向

營改增看似經(jīng)濟層面的改革，事實上牽動著諸多社會改革，如果推進順利，有利于促進改善民生，激發(fā)社會活力。借鑒英國經(jīng)驗，對關(guān)系民生領(lǐng)域的商品和勞務制定特殊的稅收優(yōu)惠政策，既能有效促進就業(yè)，同時推動大眾創(chuàng)業(yè)和萬眾創(chuàng)新，給經(jīng)濟發(fā)展注入新動能。就業(yè)擴大，收入增多，社會預期穩(wěn)定，消費與投資也能跟進，就可形成經(jīng)濟與社會的良性循環(huán)，實現(xiàn)政策效應與改革效應疊加放大。

（三）創(chuàng)新變革

篇10

利潤敏感性分析法是在投資項目評價和企業(yè)其他經(jīng)營決策中常用的一種不確定性分析方法。它是在確定性分析的基礎上，重復分析不確定因素變化時，將對項目經(jīng)濟效益評價指標的影響程度。

本文的數(shù)據(jù)在假定增值稅和營業(yè)稅交納的基本附加稅為12%，即3%的教育費附加稅、2%的地方教育費附加稅、7%的城建稅附加稅的前提下得出；若實際工作中還涉及水利建設基金等稅種，只需將稅率稍作變更就可得到相應的比較結(jié)果。本文通過對設計采購施工的凈利潤公式推導可以得到不同EPC總承包合同模式和分包簽約方式組合的凈利潤公式和對應總承包合同額和分包成本的常量系數(shù)。

總承包合同額和分包合同成本在不同EPC總承包合同模式和分包簽約方式的組合對凈利潤影響的敏感性是不一樣的，因此我們通過凈利潤公式推導來定量分析設計，采購，施工的總承包額和成本對凈利潤影響的敏感性。

一、設計凈利潤公式分析

在向業(yè)主開具6%增值稅，簽訂設計分包合同獲取6%增值稅時，設計部分凈利潤計算過程如下：

由于進項稅稅率=銷項稅稅率，因此

凈利潤=[增值稅發(fā)票對應的不含稅收入×增值率×（1-增值稅進項稅稅率×附加稅稅率）-增值稅發(fā)票對應的不含稅收入×（增值稅銷項稅稅率-增值稅進項稅稅率）×附加稅稅率-印花稅]×（1-所得稅稅率）

=[增值稅發(fā)票對應的不含稅收入×增值率×（1-增值稅進項稅稅率×附加稅稅率）-印花稅]×（1-所得稅稅率）

=[增值稅發(fā)票對應的不含稅收入×增值率×（1-6%×12%）-印花稅]×（1-所得稅稅率）

=74.46%增值稅發(fā)票對應的不含稅收入×增值率-75%印花稅

=74.46%×（總承包額/1.06-成本/1.06）-75%（總承包額+成本）×0.05%

=70.2078%×總承包額-70.2828%成本

當總承包額=1，凈利潤=70.2078%

當成本=1，凈利潤=-70.2828%

二、施工凈利潤公式分析

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例，建筑業(yè)施工分包的營業(yè)稅稅率為3%。在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票，簽訂施工分包合同獲取營業(yè)稅發(fā)票時，施工部分凈利潤計算過程如下：

凈利潤=（營業(yè)稅發(fā)票對應的收入-營業(yè)稅發(fā)票對應的成本-營業(yè)稅-營業(yè)稅附加稅-印花稅）×（1-所得稅稅率）

=[營業(yè)稅發(fā)票對應的收入×毛利率×（1-營業(yè)稅及附加稅稅率）]×（1-所得稅稅率）

=75%×營業(yè)稅發(fā)票對應的收入×毛利率×（1-3%×12%）-75%印花稅

=72.48%×（總承包額-成本）-75%×（總承包額+成本）×0.03%

=72.4575%總承包額-72.5025%成本

當總承包額=1，凈利潤=72.4575%

當成本=1，凈利潤=-72.5025%

三、采購凈利潤公式分析

EPC總承包合同的采購部分有向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票和增值稅發(fā)票兩種模式。EPC總承包合同的采購部分在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票時，在分包簽約方式上有簽訂采購合同獲取增值稅發(fā)票和簽訂施工分包合同獲取營業(yè)稅發(fā)票兩種方式；EPC總承包合同的采購部分在向業(yè)主開具增值稅發(fā)票時，在分包簽約方式上有簽訂采購合同獲取增值稅發(fā)票的方式。因此根據(jù)排列組合就有三種類型。以下根據(jù)不同的發(fā)票類型來確定EPC總承包合同采購部分的凈利潤計算公式。

1.類型一：向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票，獲取增值稅發(fā)票

采購部分在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂采購合同獲取17%增值稅發(fā)票時，凈利潤計算公式如下：

凈利潤=（營業(yè)稅發(fā)票對應的收入-增值稅發(fā)票對應的不含稅成本-進項轉(zhuǎn)出額-營業(yè)稅-營業(yè)稅附加稅-印花稅）×（1-所得稅稅率）

=72.4575%×總承包額-75.0225%成本

當總承包額=1，凈利潤=72.4575%

當成本=1，凈利潤=-75.0225%

2.類型二：向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票，獲取營業(yè)稅發(fā)票

采購部分在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂施工合同獲取營業(yè)稅發(fā)票時，凈利潤計算公式如下：

凈利潤=（營業(yè)稅發(fā)票對應的收入-營業(yè)稅發(fā)票對應的成本-營業(yè)稅-營業(yè)稅附加稅-印花稅）×（1-所得稅稅率）

=72.4575%×總承包額-72.5025%成本

當總承包額=1，凈利潤=72.4575%

當成本=1，凈利潤=-72.5025%

3.類型三：向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，獲取增值稅發(fā)票

采購部分在向業(yè)主開具17%增值稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂采購合同獲取17%增值稅發(fā)票時，凈利潤計算公式如下：

凈利潤=62.7724%總承包額-62.8174%成本

當總承包額=1，凈利潤=62.7724%

當成本=1，凈利潤=-62.8174%

4.類型四：向業(yè)主開具增值稅發(fā)票，獲取營業(yè)稅發(fā)票

采購部分在向業(yè)主開具17%增值稅發(fā)票，分包簽約方式為簽訂施工合同獲取營業(yè)稅發(fā)票時，凈利潤計算公式如下：

凈利潤=62.7724%總承包額-72.5025%成本

當總承包額=1，凈利潤=62.7724%

當成本=1，凈利潤=-72.5025%

通過對凈利潤公式和常量系數(shù)我們發(fā)現(xiàn)在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票時獲取營業(yè)稅發(fā)票比獲取增值稅發(fā)票凈利潤高，因此在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票時，分包合同的簽約方式采用將該部分納入施工分包合同獲取營業(yè)稅發(fā)票比簽訂采購合同獲取增值稅發(fā)票的方式更優(yōu)。另外在向業(yè)主開具營業(yè)稅發(fā)票時，由于進項稅轉(zhuǎn)出進入成本對所得稅的抵減作用，獲取的增值稅發(fā)票稅率的高低不影響凈利潤，因此在分包合同簽約方式選擇時無需考慮獲取增值稅發(fā)票的稅率高低。

四、小結(jié)

通過以上分析，EPC總承包合同和分包簽約方式組合不同，則開具發(fā)票類型和收取發(fā)票類型和稅率組合也不同，EPC總承包合同和分包簽約方式組合對應的總承包額邊際貢獻率和成本邊際貢獻率組合也不同，常見組合如下表所示：

按照什么稅種、依照什么稅目的稅率納稅， 并不是納稅人隨意選擇的。要將正確的籌劃思路落到實處， 還必須把握操作的關(guān)鍵點為合同簽約方式，因為合同的具體條文決定了向業(yè)主開具發(fā)票的類型和收到發(fā)票的類型從而決定了稅收政策如何適用和稅收籌劃方式的選擇。