導(dǎo)語：如何才能寫好一篇持續(xù)經(jīng)營，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會計前提；持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營指的是進行一切會計工作，其共識是，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在可以預(yù)見的將來，將會長期地按它現(xiàn)時的目的方向，持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計的作用越來越重要。在現(xiàn)代社會，會計的特點是主要用貨幣量度對經(jīng)濟過程中占用的財產(chǎn)物資和發(fā)生勞動耗費進行系統(tǒng)的計算、記錄、分析和檢查。會計人員借助這些手段，充分了解企業(yè)的資金占用情況和勞動耗費水平，并利用會計資料，分析得失，追究經(jīng)濟利益高低的原因；趨利避害。從一個特定的崗位管好一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。同時，為在更大的范圍內(nèi)，如一個地區(qū)、一個產(chǎn)業(yè)部門或一個國家管好經(jīng)濟提供必要的資料。

我國財政部在制定我國會計準(zhǔn)則時，從我國會計實踐的經(jīng)驗出發(fā)，研究比較了國際和各國、各地區(qū)的準(zhǔn)則。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明文規(guī)定了我國會計的基本前提。

會計的前提是指一般在會計實踐中長期奉行，無需證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提條件。

其中，作為財務(wù)會計的一個前提條件，部分人認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營這一提法有片面性，認(rèn)為這只見到營業(yè)而見不到停業(yè)。而事實上。這種說法是不正確的。持續(xù)經(jīng)營是絕大多數(shù)企業(yè)所處的正常狀況，這樣的領(lǐng)土主體，其所有的資產(chǎn)將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中被耗用、出售，它所承擔(dān)的債務(wù)也將如期償還。對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，投資者需要通過其現(xiàn)在的財務(wù)狀況與過去一定時期的經(jīng)營成果，來預(yù)測其未來的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。據(jù)以作出投資決策。

持續(xù)經(jīng)營作為一種假設(shè)、一種預(yù)見，卻也是一個唯一可行的辦法，為會計人員所廣泛接受。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指如果不存在明顯的反證。一般都認(rèn)為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去。這里的“反證”指那些表明企業(yè)的經(jīng)營將在可以預(yù)計的時刻結(jié)束，如合同規(guī)定的經(jīng)營期滿、企業(yè)資不抵債而瀕臨破產(chǎn)清算。之所以要對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營作出假定，一個主要的原因是，如果缺乏這項假設(shè)，會計核算的許多原則如權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等將不能夠應(yīng)用。另一個原因是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下和處于清算狀態(tài)時所采納的會計處理是不同的，如對固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營下可以采納實際成本法，而在清算狀態(tài)下則只能夠采取公允價值如市價、評估價值等；對于持續(xù)經(jīng)營下在財務(wù)報表中存在的一些本期支出，但收益期間延伸至以后各期間的預(yù)付性費用，如待攤費用、長期待攤費用等在清算狀態(tài)的財務(wù)報表中將不復(fù)存在，主要是因為它們并不代表任何的支付能力。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，是由于在市場經(jīng)濟條件下，作為會計主體假設(shè)為會計的核算規(guī)定了空間范圍，而持續(xù)經(jīng)營則為會計的核算作出時間的規(guī)定。從每一個企業(yè)的歷史看，確實沒有一個企業(yè)能夠無限期地存在下去，然而，企業(yè)究竟在何時關(guān)停并轉(zhuǎn)，又難以預(yù)料。競爭和其他經(jīng)營風(fēng)險，是市場經(jīng)濟中不可避免的現(xiàn)象。經(jīng)營不善或市場的意外變化，經(jīng)常威脅著企業(yè)，嚴(yán)重時，就會使其經(jīng)營終止進行清算。在這種情況下，會計如何提供信息為其會計主體服務(wù)呢?從企業(yè)的主觀愿望看，除少數(shù)企業(yè)有預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)或有經(jīng)營期限，如房地產(chǎn)開發(fā)項目公司，一旦實現(xiàn)了預(yù)定的開發(fā)項目就將撤銷外。一般都在爭取長期連續(xù)經(jīng)營，不斷發(fā)展壯大自己．尤其是現(xiàn)代化生產(chǎn)和經(jīng)營，客觀上也要求連續(xù)，這都為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提供了客觀依據(jù)。在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會計記錄和會計報告才能真實可靠。如果沒有持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。一些公認(rèn)的會計處理方法將缺乏其存在的基礎(chǔ)。如企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)對它所使用的固定資產(chǎn)應(yīng)按照實際購建成本記賬，并按固定資產(chǎn)在經(jīng)濟上的可用年限，按照其價值和使用情況，采用某一種折舊方法計提折舊。對于其所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，如銀行借款、應(yīng)付債券，企業(yè)可以按照規(guī)定的條件償還。而在企業(yè)終止清算的情況下，企業(yè)資產(chǎn)的價值則必須按照實際變現(xiàn)的價值計算，企業(yè)的債務(wù)只能按照資卉變現(xiàn)后的實際償還能力清償。采用某一種折舊方法計提折舊。對于其所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，如銀行借款、應(yīng)付債券，企業(yè)可以按照規(guī)定的條件償還。而在企業(yè)終止清算的情況下，企業(yè)資產(chǎn)的價值，則必須按照實際變現(xiàn)的價值計算。企業(yè)的債務(wù)只能按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際償還能力清償。

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，需要考慮的因素包括市場經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。評價后對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)采用非清算基礎(chǔ)，例如資產(chǎn)按成本計價就是基于持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)或前提的。然而，在市場經(jīng)濟條件下，優(yōu)勝劣汰是一項競爭原則。每一個企業(yè)都存在經(jīng)營失敗的風(fēng)險，都可能變得無力償債而被迫宣告破產(chǎn)進行法律上的改組。一旦會計人員有證據(jù)證明企業(yè)將要破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營的基本前提或假設(shè)便不再成立，企業(yè)的會計核算必須采用清算基礎(chǔ)。

企業(yè)存在下列情況之一，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：①企業(yè)已在當(dāng)期進行清算或停止?fàn)I業(yè)；②企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期問進行清算或停止?fàn)I業(yè)；③企業(yè)已確定在當(dāng)期或下一個會計期問沒有其他可供選擇的方案而被迫進行清算或停止?fàn)I業(yè)。

篇2

【關(guān)鍵詞】 持續(xù)經(jīng)營； 經(jīng)濟環(huán)境； 保證責(zé)任

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)作為四大會計假設(shè)之一，在財務(wù)會計中一直占有非常重要的地位。如《國際會計準(zhǔn)則第1號――財務(wù)報表的列報》（IAS1）規(guī)定，“在編制財務(wù)報表時，管理層應(yīng)對主體是否仍能持續(xù)經(jīng)營進行評估。除非管理層打算清算該主體，或打算停止經(jīng)營，或別無選擇只能這樣做，否則財務(wù)報表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)予以編制”。2008年10月9日，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）了一項名為“持續(xù)經(jīng)營”（Going Concern）的征求意見稿，筆者擬結(jié)合該征求意見稿和相關(guān)國際準(zhǔn)則的內(nèi)容對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出以下看法。

一、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的涵義

所謂持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，報告主體將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。但從其本意來講，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不是假設(shè)特定的報告主體可以無限期地生存下去，而只是假設(shè)其將持續(xù)經(jīng)營足夠長的時間，以使之可以履行其現(xiàn)存的應(yīng)予承擔(dān)的義務(wù)。同時，這種默認(rèn)是有條件基礎(chǔ)的，即在沒有“反證”表明其無法持續(xù)經(jīng)營的情況下，方有此假設(shè)。而所謂的“反證”，就是那些表明報告主體經(jīng)營活動將會中止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、報告主體資不抵債已被宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)作為一項會計假設(shè)，是人們對會計系統(tǒng)所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境在主觀上達成的一種共識或約定，是會計學(xué)科理論體系建立所依循的邏輯起點，也是組織會計核算工作的前提條件之一，它使會計原則、會計程序和方法得以建立在非清算基礎(chǔ)上，解決了企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題：只有假定企業(yè)在可以預(yù)見的將來能夠繼續(xù)存在并實現(xiàn)其既定的各項目標(biāo)，企業(yè)才能采用歷史成本而不是清算價值來計量其資產(chǎn)等要素，從而保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性；企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才能區(qū)分為流動的和長期的，并按預(yù)定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，按現(xiàn)時承諾的條件去清償其各項債務(wù)，才有必要和可能進行會計分期，并將企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費用在受益期間進行合理分配。

作為會計基本假設(shè)之一，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)本身具有其科學(xué)的成份，但同時也隱藏了一些缺陷，主要有：

第一，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是建立在相對穩(wěn)定的經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)之上的，沒有考慮到外部經(jīng)濟環(huán)境的沖擊和影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)形成于18世紀(jì)末至19世紀(jì)初，當(dāng)時有限責(zé)任公司剛剛興起，公司破產(chǎn)的案例比較少，企業(yè)面臨的是一個相對而言結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、風(fēng)險較小的經(jīng)濟環(huán)境。在這一環(huán)境下，其經(jīng)營目標(biāo)一般是能夠?qū)崿F(xiàn)的，持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)適用于大多數(shù)企業(yè)的實際情況。而在科學(xué)技術(shù)日新月異、市場風(fēng)云變幻莫測、知識經(jīng)濟浪潮洶涌、社會變革加速的當(dāng)今，企業(yè)所處的是市場競爭日趨激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境，稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算的風(fēng)險，持續(xù)經(jīng)營存在很大的不確定性。

第二，基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的企業(yè)財務(wù)報表難以反映企業(yè)真實的價值，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)使會計技術(shù)發(fā)生了根本變化，它使會計原則、會計程序和方法得以建立在非清算基礎(chǔ)上來保證其穩(wěn)定性，產(chǎn)生了許多過去和未來相結(jié)合的會計方法和技術(shù)，解決了企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題。但在會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生巨大變化的條件下，持續(xù)經(jīng)營這一基于工業(yè)經(jīng)濟時代背景下所提出的假設(shè)卻使會計走上了一條嚴(yán)重脫離實際的道路，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等一系列會計核算原則和處理方法已不能反映企業(yè)真實的價值。

二、與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的主要爭議

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已經(jīng)受到了來自各方面不確定因素的挑戰(zhàn)，有關(guān)的爭議主要集中在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境、持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任應(yīng)由企業(yè)管理層還是審計人員來承擔(dān)、持續(xù)經(jīng)營期限應(yīng)該如何判斷等問題。

（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境

在經(jīng)濟全球化的二十一世紀(jì)，企業(yè)所處的是一個競爭日趨激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟環(huán)境：技術(shù)的飛速發(fā)展會使產(chǎn)品和設(shè)備很快過時，產(chǎn)品壽命周期大大縮短，企業(yè)所占有的市場份額或邊際利潤會在頃刻間被競爭對手搶走；各種復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和金融創(chuàng)新工具大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變幻莫測、波動頻繁；商品價格、利率和匯率變動劇烈，反復(fù)無常。在這樣的風(fēng)險環(huán)境下，企業(yè)隨時都有被兼并、清算、終止的可能，持續(xù)經(jīng)營所謂的“反證”已無證可尋。因此，有人認(rèn)為，建立在無“反證”基礎(chǔ)上的“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)已不適應(yīng)現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境，應(yīng)該用“解散清算假設(shè)”或“即時經(jīng)營假設(shè)”來取代“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”。

（二）持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任應(yīng)由企業(yè)管理層還是審計人員承擔(dān)

現(xiàn)有的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定評估并且在必要的條件下披露企業(yè)是否具有持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。這種制度安排體現(xiàn)了企業(yè)管理層擁有的信息優(yōu)勢，但是考慮到現(xiàn)實中管理層通常不愿意主動披露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營方面問題的事實，而審計人員由于具有相對獨立性，有能力對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進行評估，并能及時向投資者報告和披露，所以投資者往往希望審計人員能夠評估和披露企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。因此，很多國家在相關(guān)審計準(zhǔn)則中也明確了審計人員有評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。如，國際審計準(zhǔn)則ISA No.570規(guī)定，“當(dāng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理，但持續(xù)經(jīng)營不確定性存在時，須提請被審計單位做出披露。如果被審計單位做出充分披露，審計人員出具無保留意見，但要在意見段之后增加強調(diào)事項段，描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的主要事項或情況及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并提醒使用者注意報表附注中對此事的披露。當(dāng)被審計單位未做出適當(dāng)披露時，審計人員應(yīng)出具保留意見或否定意見，報告中應(yīng)涉及到對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的持續(xù)經(jīng)營不確定性。根據(jù)審計人員的判斷，被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)已不再合理，企業(yè)將不能持續(xù)經(jīng)營下去，而被審計單位仍舊依據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的，審計人員應(yīng)出具否定意見”。美國和我國的相關(guān)審計準(zhǔn)則中也都有類似的規(guī)定。另一方面，會計職業(yè)界為避免承擔(dān)過度的責(zé)任，通常在審計準(zhǔn)則中把審計人員對于持續(xù)經(jīng)營考慮的責(zé)任限定在可控范圍內(nèi)。然而司法程序的進行往往并不以會計職業(yè)界的行業(yè)規(guī)定為最終依據(jù)。鑒于訴訟風(fēng)險，審計人員不得不在審計中對持續(xù)經(jīng)營能力格外重視。

（三）持續(xù)經(jīng)營期限應(yīng)該如何判斷

由于持續(xù)經(jīng)營是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所做的假定，而任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險。也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營的可能性總是存在的，因此“可預(yù)見的將來”這一概念便在實際操作中應(yīng)運而生。但“可預(yù)見的將來”概念在實際操作中卻難以把握，并且在事后也難以評估，因此在具體準(zhǔn)則中，“可預(yù)見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度所代替。如，英國《審計準(zhǔn)則第130號――財務(wù)報告中的持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)》（SAS No.130）中提出“如果管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力評估的期限短于財務(wù)報告日期后的一年，并且沒有對此進行合理的披露，那么審計人員就應(yīng)該在審計報告中進行披露”。從2007年1月1日開始執(zhí)行的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》也規(guī)定“可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月”。但在實際運用“一年”或“十二個月”概念時，仍會遇到大量的不確定性，仍有許多問題待會計界和法律界解決。例如，如果公司在一年加一天的期限內(nèi)仍能夠持續(xù)經(jīng)營，審計人員是否就不用承擔(dān)任何責(zé)任了？

三、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的思考

（一）“持續(xù)經(jīng)營”假設(shè)仍適用于現(xiàn)行的經(jīng)濟環(huán)境

根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在正常情況下，報告主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進行下去，在可以預(yù)見的將來不會面臨破產(chǎn)和清算，直到實現(xiàn)報告主體的計劃、完成受托責(zé)任為止，并不是假設(shè)特定的報告主體可以無限期地生存下去。事實上，任何企業(yè)的自然狀態(tài)都處在持續(xù)經(jīng)營和解散清算兩極之間，按照優(yōu)勝劣汰的市場經(jīng)濟競爭原則，企業(yè)的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)，甚至倒閉清算并不鮮見，然而從總體來看，破產(chǎn)清算的企業(yè)終究只是少數(shù)。對絕大多數(shù)企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)仍然是合理的。

只是對于一些新興的行業(yè)和領(lǐng)域（如虛擬公司），持續(xù)經(jīng)營假設(shè)可能不具有適用性。以虛擬公司為例，虛擬公司（或稱為網(wǎng)絡(luò)公司）的實質(zhì)是基于互聯(lián)網(wǎng)的，由若干獨立企業(yè)根據(jù)工作任務(wù)和市場變化需要聯(lián)合形成的，可以迅速進行分合、重組的一種高彈性的合作組織形式，它從事的多是一次易，經(jīng)營活動呈現(xiàn)出臨時性和短暫性的特點，它能根據(jù)市場需要，適時介入、退出與變更，一旦完成某項交易即宣告解散?？梢姡摂M公司是一種經(jīng)濟利益相關(guān)各方的臨時性結(jié)盟體，時分時合，其經(jīng)營活動和經(jīng)營期間具有很大的不確定性，在可以預(yù)見的將來并不能肯定其是否依然存在，因此持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。但我們不能因為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適用于一些新興的行業(yè)和領(lǐng)域便全盤否定其適用性。事實上，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也可以隨著環(huán)境的改變而發(fā)展和創(chuàng)新，如可以將持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營相結(jié)合。

（二）持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任主要應(yīng)由企業(yè)管理層承擔(dān)

雖然審計人員在審計中對持續(xù)經(jīng)營能力的審計格外重視，在相關(guān)審計準(zhǔn)則中也明確了審計人員有評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。但是，企業(yè)管理層在信息上具有明顯的優(yōu)勢，理應(yīng)由其對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估和披露承擔(dān)最主要的責(zé)任，而不應(yīng)由審計人員承擔(dān)過度的責(zé)任。對此，F(xiàn)ASB的“持續(xù)經(jīng)營”征求意見稿規(guī)定，“在編制財務(wù)報表時，管理層應(yīng)對主體是否仍能持續(xù)經(jīng)營進行評估。主體應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表，除非管理層打算清算該主體，或打算停止經(jīng)營，或別無選擇只能這樣做”。IAS1和我國相關(guān)會計準(zhǔn)則也作了類似的要求。

但基于管理層缺乏披露持續(xù)經(jīng)營能力問題的動機，可以考慮進一步強化持續(xù)經(jīng)營信息的披露，并進一步細(xì)化持續(xù)經(jīng)營的披露標(biāo)準(zhǔn)。英國倫敦證券交易所在20世紀(jì)90年代頒布的《上市指引――針對公司持續(xù)經(jīng)營能力的披露》中，對指導(dǎo)公司管理層如何判斷是否應(yīng)該采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提供了非常詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)。美國審計準(zhǔn)則也制定了相對詳盡的標(biāo)準(zhǔn)，將影響持續(xù)經(jīng)營能力的信息歸納為持續(xù)的虧損、可能導(dǎo)致財務(wù)困難的其他跡象、內(nèi)部因素和外部因素，這一標(biāo)準(zhǔn)為公司管理層提供了依據(jù)，同時也為審計人員評價持續(xù)經(jīng)營能力提供了重要參考，可以達到保護審計人員以免其承擔(dān)過度責(zé)任的目的。與此相對照，我國有關(guān)準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定就比較粗略，很難涵蓋影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的全部內(nèi)容，因此有必要加以細(xì)化。

（三）持續(xù)經(jīng)營期限的判斷不應(yīng)局限于“一年”或“十二個月”

當(dāng)“可預(yù)見的將來”的概念逐漸被具體的時間長度“一年”或“十二個月”所代替后，在評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適用時，美國審計準(zhǔn)則AU Section 341規(guī)定審計人員“有責(zé)任去評估主體在一個合理的時間內(nèi)是否在持續(xù)經(jīng)營的能力上存在重大疑問，該合理的時間不超過被審財務(wù)報表的報告日后一年”。而IAS1規(guī)定，“在評估持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否恰當(dāng)時，管理層應(yīng)考慮所有能獲得的有關(guān)未來的有效信息，這些信息至少應(yīng)覆蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月的時間，但并不限于12個月”。為與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則保持一致，F(xiàn)ASB決定在“持續(xù)經(jīng)營”征求意見稿中采用IAS1的時間長度，這樣，恰好超過一年這個時間長度但很有必要披露的事項和條件也能納入持續(xù)經(jīng)營評估的范圍。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》則規(guī)定，“以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中披露這一事實”。但準(zhǔn)則沒有對持續(xù)經(jīng)營的評估標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)范。筆者認(rèn)為，考慮到會計國際趨同的現(xiàn)實要求，我國的相關(guān)會計準(zhǔn)則也應(yīng)該參照IAS1的內(nèi)容對評估持續(xù)經(jīng)營的時間長度做出規(guī)定，并對相關(guān)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容做出修訂，由“可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月”修訂為“可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至少12個月，但并不限于12個月”。

【主要參考文獻】

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[2] 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營.2006.

篇3

【關(guān)鍵詞】森林認(rèn)證；森林可持續(xù)經(jīng)營；標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)

一、森林認(rèn)證

1.森林認(rèn)證的概念。森林認(rèn)證是由獨立的第三方對某個森林區(qū)域的經(jīng)營活動是否是可持續(xù)森林經(jīng)營進行認(rèn)定的過程。顯然，森林認(rèn)證涉及3個組成要素，即申請認(rèn)證的森林區(qū)域及其所有者、預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)、開展認(rèn)證活動的獨立的第三方機構(gòu)。森林認(rèn)證通常包括森林可持續(xù)經(jīng)營的認(rèn)證和林產(chǎn)品產(chǎn)銷監(jiān)管鏈（COC）的認(rèn)證。

2.森林認(rèn)證體系的內(nèi)涵與特征。森林認(rèn)證是對森林可持續(xù)經(jīng)營情況或產(chǎn)品加工企業(yè)的經(jīng)營管理進行績效評價的過程，這一過程是在森林認(rèn)證體系的支撐下完成的。森林經(jīng)營認(rèn)證的主體對象是森林生態(tài)系統(tǒng)。森林經(jīng)營認(rèn)證強調(diào)的是森林生態(tài)系統(tǒng)管理，尋求森林生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)經(jīng)營。通過對國際現(xiàn)有的認(rèn)證體系研究認(rèn)為，科學(xué)完善的森林認(rèn)證體系就是指在一定的時期內(nèi)，與國民經(jīng)濟和社會發(fā)展相適應(yīng)的，根據(jù)生態(tài)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟學(xué)、可持續(xù)發(fā)展等理論建立起來的適合于本國或本地區(qū)的特點、結(jié)構(gòu)合理、功能齊全、機制完善、國際認(rèn)可、可持續(xù)發(fā)展的自然—經(jīng)濟—社會的統(tǒng)一體，以及與之相適應(yīng)的環(huán)境、管理運行機制。

3.主要森林認(rèn)證體系。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，國際上出現(xiàn)了很多森林認(rèn)證體系，并且各體系的支持者、使用者不同，所產(chǎn)生的影響也不盡相同。但對全球森林認(rèn)證發(fā)展產(chǎn)生重大影響的有兩個體系。

（1）森林管理委員會（FSC）。創(chuàng)立于1993年，由環(huán)境非政府組織發(fā)起，其目的是統(tǒng)一制訂全球業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)框架，作為認(rèn)證機構(gòu)的授權(quán)機構(gòu)。其口號是“為負(fù)責(zé)任的林業(yè)提供市場機會”。其主要職責(zé)是進行認(rèn)證機構(gòu)授權(quán)和依據(jù)FSC全球原則和標(biāo)準(zhǔn)框架，推動制訂全球、地區(qū)和國家森林認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。（2）森林認(rèn)證認(rèn)可計劃（PEFC）。1998～1999年間，由歐洲一些國家的林業(yè)利益團體創(chuàng)立的。該體系的創(chuàng)立是對FSC的直接響應(yīng)。PEFC的目的是“建立一個國際上可靠的森林認(rèn)證認(rèn)可體系框架，推動森林認(rèn)證體系的互認(rèn)”。PEFC以泛歐進程（Pan European Process）作為認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)框架。除此以外，還有若干國家體系，包括美國樹木農(nóng)場體系（ATFS），加拿大標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會體系（CSA），美國林紙協(xié)會可持續(xù)林業(yè)倡議（SFI），馬來西亞木材認(rèn)證委員會（MTCC），印度尼西亞生態(tài)標(biāo)簽研究所體系（LEI），英國林地保障計劃（UKWAS），以及巴西、瑞典、芬蘭、挪威等等。另外，荷蘭的Dutch Keurhout體系認(rèn)證了1200萬hm2森林。

4.森林認(rèn)證步驟和費用。（1）步驟。一般分為7個步驟：預(yù)評估，與各權(quán)益相關(guān)者座談、正式評估、評估的確認(rèn)、頒發(fā)證書、復(fù)評估和貼標(biāo)簽。頒發(fā)的證書有效期5年，到期后要重新認(rèn)證。復(fù)評估每6個月1次，如不合格將吊銷頒發(fā)的證書。（2）費用。包括直接費用和間接費用。直接費用是認(rèn)證本身的費用。間接的費用是要達到認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)所需的費用。

5.中國的森林認(rèn)證工作。森林認(rèn)證是發(fā)展中國家的木材及其他林產(chǎn)品打破“綠色貿(mào)易壁壘”，參與國際市場競爭的一張通行證，是中國森林經(jīng)營管理工作和林產(chǎn)貿(mào)易與國際接軌的一個重要內(nèi)容。加快我國的森林認(rèn)證工作意義重大。

中國已在國家林業(yè)局科技司設(shè)立了森林認(rèn)證處。中國森林認(rèn)證工作組在世界自然基金WWF和世界銀行的聯(lián)合資助下也在北京成立。該工作組的任務(wù)是發(fā)展適合中國國情、可供操作的、能得到世界承認(rèn)的中國林業(yè)認(rèn)證體系。2002年2月，浙江省國有昌化林場在我國率先通過了FSC的森林認(rèn)證。2004年11月，黑龍江省友好林業(yè)局和吉林省白河林業(yè)局也進行了FSC認(rèn)證主評估，認(rèn)證面積分別為28萬hm2和18萬hm2。同時，國內(nèi)的木材加工企業(yè)，特別是外向型的企業(yè)，已經(jīng)逐漸自覺地適應(yīng)國際形勢的需要，開始進行FSC產(chǎn)銷監(jiān)管鏈的認(rèn)證。目前，全國已經(jīng)有93家木材加工企業(yè)通過了FSC產(chǎn)銷監(jiān)管鏈的認(rèn)證。

二、森林可持續(xù)發(fā)展手段——森林可持續(xù)經(jīng)營

1.森林可持續(xù)經(jīng)營的概念。對于可持續(xù)發(fā)展，目前一個多數(shù)人贊同的定義是：“既能最大限度地滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要構(gòu)成威脅的發(fā)展?！薄蛾P(guān)于森林問題的原則聲明》把森林可持續(xù)經(jīng)營定義為：“可持續(xù)經(jīng)營意味著對森林、林地的經(jīng)營和利用時，以某種方式、一定的速度在現(xiàn)在和將來保持其生物多樣性、生產(chǎn)力、更新能力、活力和實現(xiàn)自我恢復(fù)的潛力；在地區(qū)、國家和全球水平上保護森林生態(tài)、經(jīng)濟和社會功能， 不損害其它生態(tài)系統(tǒng)?！?/p>

2.森林可持續(xù)經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)。森林可持續(xù)經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，已被公認(rèn)是定義、界定、評估、監(jiān)測森林可持續(xù)經(jīng)營的最佳手段和方法。森林可持續(xù)經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)定義了“用于判定森林經(jīng)營的可持續(xù)性的本質(zhì)要素或原則，必須綜合考慮森林和森林生態(tài)系統(tǒng)的生產(chǎn)性、保護性和社會性角色。每一項標(biāo)準(zhǔn)都由質(zhì)和量的指標(biāo)加以定義，衡量和監(jiān)測這些指標(biāo)的辦法通常是通過對森林經(jīng)營活動的效果進行確定”。

三、森林認(rèn)證與森林可持續(xù)經(jīng)營的關(guān)系

實施森林認(rèn)證將是促進森林可持續(xù)經(jīng)營的有效途徑。森林的可持續(xù)經(jīng)營是在不降低森林固有價值，不影響將來產(chǎn)量以及不對自然和社會環(huán)境產(chǎn)生不良影響的前提下，通過永久林地的經(jīng)營實現(xiàn)可持續(xù)林產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)等一個或多個經(jīng)營目標(biāo)。開展森林認(rèn)證，將通過實施切實可行的森林可持續(xù)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，提供森林可持續(xù)經(jīng)營的樣板，加快我國森林可持續(xù)經(jīng)營進程。森林認(rèn)證綠色標(biāo)志提供了一種全新的市場模式。代表著未來全球森林產(chǎn)品市場的發(fā)展方向，可以預(yù)測，將來只有綠色產(chǎn)品在市場上才會受歡迎。森林認(rèn)證是推動森林可持續(xù)經(jīng)營的一種有效的市場機制。

中國森林實現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營，不僅需要在經(jīng)營技術(shù)和管理方式上有很大轉(zhuǎn)變，而且林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營能力也要有相應(yīng)的提高。認(rèn)證提供了一套切實可行的森林可持續(xù)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，供森林經(jīng)營單位使用。通過認(rèn)證評估活動，將使得森林處于理想的狀態(tài)，同時對于企業(yè)來講，實施森林認(rèn)證的過程，也是向林業(yè)專家學(xué)習(xí)和自身提高的過程。從長遠(yuǎn)看，按照可持續(xù)經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)進行森林經(jīng)營，將有益于實現(xiàn)木材的供需平衡。

總之，開展森林認(rèn)證是全球林業(yè)發(fā)展的主要方向之一，是實現(xiàn)森林可持續(xù)經(jīng)營的重要工具。加入WTO的中國，需要與國際接軌。并且開展森林認(rèn)證對于解決目前我國林業(yè)存在的問題，保護森林資源，實現(xiàn)林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實意義。因此，無論是從促進我國森林的可持續(xù)經(jīng)營、擴大中國林產(chǎn)品的出口市場，還是從保護環(huán)境和生物多樣性以及我國林業(yè)同國際接軌等方面，開展森林認(rèn)證都是非常必要的，而且勢在必行。

參 考 文 獻

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篇4

一、稅法對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的應(yīng)用

(一)企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓根據(jù)增值稅和營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定(國稅函[2002]420號),企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)而涉及到整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,不征增值稅,企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓也不征營業(yè)稅.國家稅務(wù)總局[2011]13號公告拓展了420號公告的內(nèi)涵,規(guī)定企業(yè)通過合并、分立、出售、置換等方式重組,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債券、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他經(jīng)濟主體,不納入增值稅的征收范圍.當(dāng)然在這種不征收增值稅的重組中,有著嚴(yán)格的條件:這種轉(zhuǎn)讓必須是整體轉(zhuǎn)讓,即重組的某種形式,轉(zhuǎn)讓的條件是將實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力“一并”轉(zhuǎn)讓給其他經(jīng)濟主體.也就是說,必須是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)重組,即轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物或資產(chǎn),才不屬于增值稅的征稅范圍.如果交易的目的只是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或資產(chǎn)收購,不管每次轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的金額有多大,都應(yīng)當(dāng)征收增值稅.在同一納稅年度,國家稅務(wù)總局[2011]51號文規(guī)定:自2011年10月1日起,納稅人通過合并、分立、出售、置換等方式進行資產(chǎn)重組,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他經(jīng)濟主體的行為,不屬于營業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營業(yè)稅[4].如13號文規(guī)定一樣,不征收營業(yè)稅也必須同時滿足兩個嚴(yán)格的條件:一是企業(yè)須進行全部或者部分實物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓;二是與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力應(yīng)該同時轉(zhuǎn)移給接受實物資產(chǎn)的經(jīng)濟主體.如果企業(yè)只將全部或部分實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)和個人,而未將與實物資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力轉(zhuǎn)移,對轉(zhuǎn)讓中涉及到的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)征收營業(yè)稅.以上關(guān)于企業(yè)重組不繳納增值稅和營業(yè)稅的前提事實上就是遵循了持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),除以上必要條件外,還有一個必要條件就是那些重組的企業(yè)在重組后至少要連續(xù)經(jīng)營12個月.之所以要求整體轉(zhuǎn)讓和近似乎整體轉(zhuǎn)讓,不是拆分轉(zhuǎn)讓,是為保證轉(zhuǎn)讓后的購買方能用這些資產(chǎn)和因相關(guān)權(quán)利的持有而持續(xù)經(jīng)營.再則,對整體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓征收增值稅,對全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅,轉(zhuǎn)讓企業(yè)勢必要繳納數(shù)目可觀的增值稅和營業(yè)稅,從而影響企業(yè)的現(xiàn)金流,可能會妨礙和影響企業(yè)原有經(jīng)營活動的繼續(xù).

(二)特殊重組企業(yè)重組分為一般重組和特殊重組.特殊重組又稱為免稅重組,在企業(yè)所得稅法中是指滿足規(guī)定的條件下進行重組而獲得的所得和利得暫免征收企業(yè)所得稅,企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅征管辦法分別由財稅[2009]59號通知和國家稅務(wù)總局[2011]4號公告予以規(guī)范.免稅重組除了“應(yīng)具有合理的商業(yè)目的、重組后連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、重組中取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”這些保證持續(xù)經(jīng)營的條件以外,以股權(quán)收購為例,還要求“收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75％,且收購企業(yè)在該股權(quán)收購時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％”,只有滿足這樣的條件和股權(quán)比例的情況下,才能保證企業(yè)原實質(zhì)性經(jīng)營活動不會改變[5].并且,企業(yè)所得稅法進一步規(guī)定了“收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)和被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定”,即并非按照重組時的公允價值確定,這樣就將重組中產(chǎn)生的利得或虧損留在賬面上,不在交易活動中實現(xiàn).進而,在滿足以上各個條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的交易額暫免征收企業(yè)所得稅,只對非股權(quán)支付的交易額征收企業(yè)所得稅.之所以這樣規(guī)定,也是基于上述股權(quán)比例的限制規(guī)定意味著企業(yè)的重組并不改變或者結(jié)束現(xiàn)有的實質(zhì)性經(jīng)營,資產(chǎn)沒有變賣、股權(quán)未能變現(xiàn),如果征稅則增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同樣影響企業(yè)的現(xiàn)金流.而非股權(quán)支付額意味著一方獲得了現(xiàn)金收入和能變現(xiàn)的資產(chǎn),對其征稅不影響企業(yè)的經(jīng)營活動.以上兩個假設(shè)符合持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè),也是會計假設(shè)在稅法中的應(yīng)用和體現(xiàn).但是持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)使得稅法和會計核算之間出現(xiàn)差異,也成為企業(yè)在經(jīng)營活動中進行籌劃的條件.事實上,以上的各種免稅或不征稅,無論是增值稅、營業(yè)稅還是企業(yè)所得稅并非真正意義上的免稅和不征稅,而是一種延期納稅(rolloverrelief).這種延期納稅緩解了重組后持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的因未獲得現(xiàn)金收入、只是獲得控制權(quán)而導(dǎo)致的納稅困難,也鼓勵企業(yè)在結(jié)束某項投資后進行國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)政策方面的再投資.只要投資不徹底終止或者企業(yè)未被清算,納稅人可以一直享受延期納稅.這種延期納稅是通過重組后的資產(chǎn)仍以該資產(chǎn)原有的計稅基礎(chǔ)為重組后資產(chǎn)的入賬價值來實現(xiàn)的,是一種廣義上的延期納稅[6][7].

(三)商譽企業(yè)所得稅法規(guī)定進行應(yīng)納稅所得額計算時自創(chuàng)商譽不得攤銷、外購商譽只能在轉(zhuǎn)讓時一次性扣除其成本.會計準(zhǔn)則出于謹(jǐn)慎性原則和歷史成本原則的考慮,對自創(chuàng)商譽一般不予資本化[8].由于商譽是在企業(yè)的經(jīng)營活動中創(chuàng)立和累積起來的,是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中形成的與企業(yè)經(jīng)營管理水平、產(chǎn)品質(zhì)量高低密切相關(guān)的資產(chǎn).而且在商譽的逐漸形成過程中,關(guān)鍵的因素是人.通常情況下管理水平較高的企業(yè)具有良好的聲譽,獲得客戶的信賴,也由于嚴(yán)謹(jǐn)和完善的組織,生產(chǎn)效率較高,商譽所內(nèi)含的價值也就越高.可見,在商譽的形成過程中,很多企業(yè)并沒有對商譽的形成進行額外資金投入,其開發(fā)成本很難用資金反映出來,其功用與開發(fā)成本之間的關(guān)系也不確定,在會計上難以準(zhǔn)確計量其價值.因此,自創(chuàng)商譽不允許攤銷.國際會計準(zhǔn)則通常將外購商譽與企業(yè)合并聯(lián)系在一起,在涉及企業(yè)合并的會計準(zhǔn)則中對商譽的會計處理進行了規(guī)范.如果企業(yè)合并發(fā)生同一控制關(guān)系下,則按照原賬面價值確認(rèn)被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債,而不是按照公允價值確認(rèn),因此,不需要進行調(diào)整,不形成商譽[9].如果企業(yè)合并發(fā)生在非同一控制關(guān)系下,會計準(zhǔn)則規(guī)定核算方法為購買法,所取得的資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價值確認(rèn);在非同一控制下的合并,如果成本大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,差額部分被確認(rèn)為購買方的商譽;合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,復(fù)核差額部分后確認(rèn)為購買方的當(dāng)期損益.由于商譽是無法具體確認(rèn)的資源,并且能使企業(yè)獲取超額收益的能力,因此,會計準(zhǔn)則中也規(guī)定商譽不進行攤銷.依前文所述,稅法規(guī)定商譽不允許攤銷,外購商譽在轉(zhuǎn)讓時才能扣除其成本,其理論依據(jù)依然建立在企業(yè)經(jīng)營狀況會越來越好的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)之上,假設(shè)了商譽只會越來越有價值而且不會因為使用而發(fā)生損耗.

(四)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和職工教育經(jīng)費根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和真實性、相關(guān)性原則,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和職工教育經(jīng)費允許在計算會計利潤的時候據(jù)實扣除.但企業(yè)所得稅法從公平稅負(fù)、保證財政收入的征稅目的和基于廣告費等是預(yù)算經(jīng)費的角度出發(fā),允許企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費按照銷售(營業(yè))收入的一定比例計算并于所得稅前扣除;職工教育經(jīng)費則按實發(fā)工資總額的一定比例扣除.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按照銷售(營業(yè))收入的15％計算扣除,職工教育經(jīng)費除特別規(guī)定外,按照實發(fā)工資總額的2．5％扣除,實際發(fā)生金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分,當(dāng)期不允許所得稅前扣除,但可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)到未來的納稅年度扣除.以生產(chǎn)企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除為例,生產(chǎn)企業(yè)的新產(chǎn)品上市初期或者生產(chǎn)活動初期,會因為知名度較低而導(dǎo)致產(chǎn)品在市場上的占有率有限,品牌效應(yīng)不能夠第一時間發(fā)揮出來,需要通過大量的廣告支出贏得消費者的青睞和信賴.因此,早期廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費占銷售收入的比例過高,加之廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是典型的預(yù)算經(jīng)費,以銷售收入或者營業(yè)收入作為衡量其支出效果是比較合理的衡量方法.稅法只允許一定比例的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除,造成生產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營初期或者新產(chǎn)品上市初期發(fā)生的大量廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不能在所得稅前扣除,導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)的支出負(fù)擔(dān)重,也增加了生產(chǎn)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān).但隨著企業(yè)生產(chǎn)勞動率提高、經(jīng)營管理活動改善、產(chǎn)品質(zhì)量提高,生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品在社會上和市場上被商家和消費者認(rèn)可和接受的程度越來越高,市場占有率提升.此時,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費絕對數(shù)額雖然上升,但銷售收入或營業(yè)收入上升的幅度快于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的上升幅度,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費占銷售收入或營業(yè)收入的相對比例下降,于是出現(xiàn)廣告費結(jié)余,該結(jié)余部分按稅法規(guī)定可以用來抵減以前納稅年度超標(biāo)準(zhǔn)而結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費超支數(shù)額.企業(yè)所得稅這一規(guī)定也是充分考慮和利用了持續(xù)經(jīng)營假設(shè),是對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、越做越大的鼓勵.

(五)個人無償贈與不動產(chǎn)財稅[2009]78號文對個人無償受贈不動產(chǎn)的免稅范圍和條件進行了規(guī)定,其中,對受贈人轉(zhuǎn)讓無償受贈房產(chǎn)的個人所得稅征收辦法是對無償受贈不動產(chǎn)個人所得稅“免稅”的解釋.該文件規(guī)定,無償受贈房產(chǎn)的個人若符合免稅條件,其接受贈與房產(chǎn)時免于繳納個人所得稅,但其將來轉(zhuǎn)讓所受贈的房屋,獲利部分應(yīng)繳納個人所得稅;受贈人的應(yīng)納稅所得額為其轉(zhuǎn)讓受贈房屋的收入減除原捐贈人取得該房屋的實際購置成本以及贈與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈人支付的相關(guān)稅費后的余額.如果受贈房屋的轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由,稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場評估價格或其他合理方式確定的價格核定受贈人的轉(zhuǎn)讓收入.從該項規(guī)定可以看出,對滿足免稅條件的無償贈與和受贈,在未來轉(zhuǎn)讓無償受贈房產(chǎn)時,計算應(yīng)納稅所得額時以房產(chǎn)的購置成本作為稅前扣除的依據(jù),這種稅前扣除的確認(rèn)方法將無償贈與和無償受贈時的利得遞延到未來轉(zhuǎn)讓無償受贈房產(chǎn)的計稅依據(jù)之中,從而實現(xiàn)延期納稅.雖然該規(guī)定是適用于個人所得稅,但在個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅的情況下,非法人企業(yè)贈與或是無償受贈不動產(chǎn)取得的利得,其延期納稅是基于非法人企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè).如子女繼承父親的個人獨資企業(yè),并持續(xù)經(jīng)營,各種資產(chǎn)并未真實轉(zhuǎn)讓,如果對其征稅,則會引發(fā)繼承人的納稅問題.等到繼承人在未來最終終止非法人企業(yè)的經(jīng)營活動時,遞延的利得才會實現(xiàn),需要繳納個人所得稅.因而,這也是一種延期納稅優(yōu)惠,也可以看到這種持續(xù)經(jīng)營不是對經(jīng)營主體的假設(shè)而是對經(jīng)營活動的假設(shè).

(六)稅收優(yōu)惠的結(jié)轉(zhuǎn)世界上許多國家的稅收優(yōu)惠的基本原則是:第一,不增加虧損也不能導(dǎo)致虧損,即只能將計稅依據(jù)抵減到零為止,不能形成或增加虧損;第二,不能導(dǎo)致退稅,即多納稅可以退稅,但由于稅收抵免等優(yōu)惠可能導(dǎo)致的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),不得產(chǎn)生退稅,應(yīng)視當(dāng)期應(yīng)納稅額為0,即稅收抵免只能將應(yīng)納稅額抵減到零為止.這些原則逐漸成為國際稅收優(yōu)惠的基本原則,這樣的基本原則對跨國所得控制尤其嚴(yán)格,可以避免國家對一些跨國企業(yè)形成財政補貼.但目前我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的免稅和稅額抵免甚至包括加計扣除這些規(guī)定已經(jīng)超越了國際稅收上的通行做法,出現(xiàn)了優(yōu)惠結(jié)轉(zhuǎn).如滿足投資條件的創(chuàng)投企業(yè)投資額的70％可以抵減納稅年度當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額、不足抵減部分可以結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定;購買用于節(jié)能節(jié)水、資源利用和安全生產(chǎn)等方面的專用設(shè)備,投資額的10％可以抵減購買設(shè)備納稅年度的應(yīng)納稅額、不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)以后5個納稅年度抵減的規(guī)定;企業(yè)的技術(shù)研究開發(fā)費,可以據(jù)實扣除,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上還允許按實際發(fā)生額加計扣除50％,形成資產(chǎn)的部分,允許按照150％攤銷.企業(yè)所得稅對技術(shù)研究開發(fā)費的加計扣除沒有規(guī)定“不能產(chǎn)生也不能導(dǎo)致虧損”,因此,納稅人進行應(yīng)納稅所得額調(diào)整的時候可能使企業(yè)產(chǎn)生虧損,而專用設(shè)備投資的稅額抵免結(jié)轉(zhuǎn)實際上是產(chǎn)生了退稅.應(yīng)該說,我國對稅收優(yōu)惠不設(shè)限的優(yōu)惠待遇超過了國際慣例,該規(guī)定仍然是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提,否則,這些優(yōu)惠結(jié)轉(zhuǎn)就成為了空頭支票.業(yè)績越好、經(jīng)營持續(xù)時間越長的企業(yè),享受的稅收優(yōu)惠越多,越是能足額、充分地享受稅收優(yōu)惠,從這個角度看,對企業(yè)的稅收激勵超過了稅收優(yōu)惠本身.但以上幾種優(yōu)惠方式,都形成了財政補貼或者返還,有違稅收優(yōu)惠的公平原則.

(七)虧損彌補根據(jù)對稱性或者配比原則,企業(yè)取得利潤,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,如果發(fā)生了虧損,征稅主體應(yīng)允許進行虧損彌補,國際上的通行做法都是允許虧損彌補,但是彌補方法各不相同,可彌補的范圍和彌補的時間也不一樣.大多數(shù)情況下,各國稅法允許企業(yè)年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)沖減將來的利潤,這種規(guī)定顯然是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上,但也有的國家稅法不僅允許企業(yè)年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)到將來,還可以結(jié)轉(zhuǎn)到以前年度,沖減以前年度的經(jīng)營所得.如果沒有持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),虧損彌補很難進行下去,只能向以前年度結(jié)轉(zhuǎn),從而產(chǎn)生大量的退稅.

二、會計活動和稅法應(yīng)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的差異分析

(一)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的出發(fā)點和目的不同持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)明確了會計核算的時間范圍,是一系列會計原則、會計方法以及會計處理的基礎(chǔ),例如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性和資本性支出原則、配比原則等;歷史成本計價、收入費用的按時間配比的分?jǐn)?將資產(chǎn)、負(fù)債分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)、流動負(fù)債和長期負(fù)債,這些都是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為前提,對于清算企業(yè),就沒有必要劃分這些原則、采用這些處理方法.而從稅收征管法和實體法的角度分析,從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人在辦理稅務(wù)登記程序后,可以分為籌建期、持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營三個階段.稅法對企業(yè)的籌建、持續(xù)經(jīng)營和終止或多或少地給予稅收優(yōu)惠,而以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)設(shè)置的優(yōu)惠最多.稅法中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的應(yīng)用主要是為了給特定的納稅人的特定行為提供稅收優(yōu)惠政策找到理論依據(jù),是基于強制性法規(guī)之外的彈性條款,使得企業(yè)能真正的持續(xù)經(jīng)營,并在此基礎(chǔ)上假設(shè)企業(yè)的效益會越來越好,能增加更多的稅收收入.

(二)持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)和稅法假設(shè)要求的條件不同上述的會計原則、會計方法和會計處理既是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),又是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)得以存在的條件或者結(jié)果.但稅法中持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)并不一定需要上述的會計原則、會計方法或者會計處理作為其條件.更多地是基于企業(yè)的經(jīng)營活動需要而進行持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),如企業(yè)重組、廣告費的列支、虧損彌補.不過這種稅法上持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),有利于鼓勵企業(yè)改善經(jīng)營管理活動,在前期多列支廣告費,開發(fā)新產(chǎn)品,并通過彌補年度虧損,減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān).持續(xù)經(jīng)營意味著該企業(yè)將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的經(jīng)營活動對稅收政策的承諾,這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)的前提條件.會計假設(shè)的持續(xù)經(jīng)營則僅與會計核算有關(guān),不具備稅法的各種調(diào)節(jié)作用.

(三)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下稅法和會計的有關(guān)內(nèi)容不同會計和稅法的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)都建立在會計分期上,會計核算設(shè)置會計期間,而納稅年度的作用之一是為了將一定會計期間的利潤分配到所屬的納稅期間,保證稅收收入的及時性.通常情況下,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)需要進行會計分期和納稅年度的設(shè)置.會計分期是指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為長短相同且連續(xù)不斷的核算期間,也稱為會計期間,在我國也被稱為會計年度[10].納稅年度是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的期限,且該期限為年度,即12個月.當(dāng)企業(yè)的會計年度選用公歷年度時,納稅年度一般就等于企業(yè)的會計年度,如我國以公歷1月1日到12月31日作為納稅年度,也作為會計期間;當(dāng)企業(yè)的會計年度不選用公歷年度時,納稅年度就不等于企業(yè)的會計年度,如英國公司稅的納稅年度是跨公歷年度的,從4月1日開始到下一年的3月31日,但納稅人可以根據(jù)自身的經(jīng)營活動特點,選擇恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g.如果企業(yè)在納稅年度中間開業(yè),或者納稅年度的實際經(jīng)營期限由于企業(yè)改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因而不足12個月的,納稅年度以實際經(jīng)營期限為準(zhǔn).至于依法清算的企業(yè),納稅年度則以清算期間為準(zhǔn),這些情況下納稅年度都不等于會計年度.企業(yè)在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的,向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳的時限是自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi);在辦理注銷登記前,企業(yè)應(yīng)就該納稅期間的清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅.這種情況下,企業(yè)對應(yīng)納稅額的計算,與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相反.企業(yè)所得稅稅款分期預(yù)繳時,預(yù)繳稅款所屬期間等同于相同期間的會計中期,稅法規(guī)定企業(yè)所得稅按年度計算,分期預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補的方法要求企業(yè)下一個納稅年度依然存在并有實質(zhì)性的生產(chǎn)經(jīng)營活動.可見,稅收征管活動也是建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)之上,否則預(yù)征和匯算清繳的方法不能實施.

三、結(jié)論和建議

綜上所述,沒有持續(xù)經(jīng)營假設(shè),會計核算無法進行,稅法的政策、稅收的功能不一定能有效發(fā)揮,稅收征管活動不能正常進行.普華永道會計師事務(wù)所的«2011年中國企業(yè)長期激勵調(diào)研報告»指出,中國中小企業(yè)的平均壽命僅2005年,集團企業(yè)的平均壽命僅7~8年,與歐美企業(yè)平均壽命40年相比相距甚遠(yuǎn).這種現(xiàn)實狀況使得稅收的很多政策和規(guī)定形同虛設(shè),那些為激勵創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠、購買專用設(shè)備的投資抵免優(yōu)惠都不能實現(xiàn).

(一)利用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)但不依賴于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)稅法上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計上的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)畢竟存在差異,不能也不應(yīng)該建立在同一基礎(chǔ)之上.畢竟持續(xù)經(jīng)營只是一種假設(shè),面對企業(yè)的清算不能利用持續(xù)經(jīng)營假設(shè),還有如虧損向以前納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),也可以在一定程度上彌補虧損.也可以看到課稅只是針對某一時期,征稅時往往不考慮是否持續(xù)經(jīng)營.也有一些課稅也不以持續(xù)經(jīng)營為前提,如對未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè),或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè),企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)就這些非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得征收所得稅;具體規(guī)定是對這些所得按次征收,如對股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得,允許扣除財產(chǎn)凈值而以實現(xiàn)的利得為應(yīng)納稅所得額.可見,當(dāng)納稅人具有納稅能力時稅法就規(guī)定征稅,不考慮持續(xù)經(jīng)營,而且有些經(jīng)營活動的發(fā)生無法持續(xù)且具有偶然性的特點,比較典型的即為勞務(wù)供給和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,在這些所得獲取方式下,不需要考慮持續(xù)經(jīng)營.

(二)不能利用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)給予納稅人過度的稅收優(yōu)惠相較于會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè),稅法運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的主要目的在于征管活動的順利進行、稅收政策的有效發(fā)揮、財政收入的充分保障,其對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的功能應(yīng)用之多遠(yuǎn)超會計核算的要求.但是,在實際稅收工作和政策制定中,不能因?qū)Τ掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)的應(yīng)用多而濫用和依賴持續(xù)經(jīng)營假設(shè).應(yīng)糾正稅收政策中存在的此類問題,重拾國際上關(guān)于稅收優(yōu)惠不能產(chǎn)生不能導(dǎo)致虧損、不能導(dǎo)致退稅的基本稅收優(yōu)惠原則,避免企業(yè)在經(jīng)營中利用這些過度的稅收優(yōu)惠牟利,而忽視企業(yè)本身的經(jīng)營管理活動.可以設(shè)置類似于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費之類的預(yù)算經(jīng)費,以限額扣除但可無限結(jié)轉(zhuǎn)的方式鼓勵企業(yè)做大做強,著眼于未來的發(fā)展而非短期利益.

篇5

[關(guān)鍵詞]森林；調(diào)查設(shè)計；可持續(xù)

中圖分類號：TDl63 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）10-0330-01

經(jīng)營森林調(diào)查設(shè)計是森林生產(chǎn)經(jīng)營主要依據(jù)，也是林業(yè)經(jīng)營的科學(xué)分析依據(jù)。森林調(diào)查工作做的好壞，關(guān)系到科學(xué)合理的保障森林調(diào)查設(shè)計質(zhì)量的前提，這一點也是提高林業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的基礎(chǔ)條件。

1 提高森林調(diào)查設(shè)計的策略

1.1 提高工作人員的素質(zhì)

提高森林調(diào)查設(shè)計工作，就必須學(xué)懂森林調(diào)查的法律法規(guī)和基礎(chǔ)知識，要對相關(guān)文件、規(guī)程不斷學(xué)習(xí)，認(rèn)真理解，熟練掌握和運用主要內(nèi)容要。所以，森調(diào)工作專業(yè)隊伍及相關(guān)部門，要經(jīng)常對森林調(diào)查工作人員進行考評，使其自覺地學(xué)習(xí)，增強其事業(yè)心和責(zé)任感，從而提高森林調(diào)查設(shè)計隊伍的業(yè)務(wù)水平，建立高素質(zhì)的森調(diào)隊伍。

1.2 實行規(guī)范的森林調(diào)查方法

第一，嚴(yán)格要求小班區(qū)劃，把系統(tǒng)內(nèi)的林木種類及經(jīng)營措施相似的林區(qū)，面積約為l0hm2，歸為一個小區(qū)劃。第二，對小區(qū)劃所在地的地形、面積準(zhǔn)確實測，特殊地形要多次測量，不能進行模糊性的測量。第三，不能目測檢尺，做到每木都檢尺，準(zhǔn)確的調(diào)查面積區(qū)劃內(nèi)的株樹、蓄積等因子。第四，統(tǒng)一規(guī)范樣地設(shè)置，每個小班按要求設(shè)置樣地。第五，嚴(yán)格按照規(guī)定規(guī)格確定才伐木，杜絕采大留小、采好留壞等現(xiàn)象發(fā)生。第六，要實測實調(diào)、嚴(yán)禁估數(shù)虛填。第七，設(shè)計資料需準(zhǔn)確規(guī)范。

1.3 加大資金和設(shè)備投入

目前，國家林業(yè)各部門都特別重視森林調(diào)查工作，并作為重點工作項目來抓，所以，增加了森林調(diào)查行業(yè)的資金投入，森林調(diào)查隊伍也都配備了衛(wèi)星定位，滿足了準(zhǔn)確調(diào)查定位的采伐區(qū)、樣本地的定位要求。檢尺也由以往的卡尺，改用圍尺，每株樹木的胸徑測量誤差都減小，所測的蓄積和株數(shù)精度都達到設(shè)計需要。

2 森林可持續(xù)經(jīng)營分析

2.1 天然林的培育

天然林是森林資源的主要組成部分之一，天然林是可再生資源，也生產(chǎn)各種林、副產(chǎn)品，也使生物多樣性更加豐富，還提供了許多文化、環(huán)境、經(jīng)濟和社會效益。保護、經(jīng)營和利用天然林資源，從物質(zhì)上保障了森林的可持續(xù)經(jīng)營。對森林經(jīng)營活動的開展，不僅可以保持并擴大天然林資源優(yōu)勢，還可以使生物多樣性得到保護，遏止了環(huán)境和生態(tài)的惡化，使林業(yè)更好地服務(wù)于國民經(jīng)濟。

2.1.1 更新和保護 由于天然林具有自然更新和演替的能力，所以我們可以加以利用，用人工更新和促進輔助天然林的自然更新。林區(qū)內(nèi)如果具有更新潛力的灌木或喬木，就要對林區(qū)封育，降低人為的干擾因素，利用林木自然更新的能力使林區(qū)森林得到恢復(fù)；林區(qū)內(nèi)的植被分布不均時，要進行人工的補種；如果林區(qū)內(nèi)的植被密度過大，影響了種源的更新，也要進行人工促進更新；林區(qū)內(nèi)的重要物種和喬木植被，要盡可能的進行保護。防止人為的或其他因素而取代天然次生林或原始林區(qū)或。

2.1.2 經(jīng)營 重視對低效林區(qū)的改造和撫育天然次生林，整合用材林的林木構(gòu)成與樹種構(gòu)成，增加林區(qū)樹木的質(zhì)量和生長力，使森林生長周期縮短。在低效林的改造中，要保留生長良好的林木，對較好的林區(qū)要通過誘導(dǎo)形成針闊混交林；對地形土質(zhì)較差的地區(qū)要防止改造低效林。此外，用封山育林、合理采伐等有效措施，改良林木質(zhì)量和結(jié)構(gòu)，提高林木生長力。通過對森林撫育，優(yōu)化林分齡組結(jié)構(gòu)、樹種結(jié)構(gòu)和密度結(jié)構(gòu)等，誘導(dǎo)形成天然次生林構(gòu)成，穩(wěn)定森林系統(tǒng)的功能和結(jié)構(gòu)更。

2.1.3 利用 在對用材林進行采伐作業(yè)時，要考慮到環(huán)境因素。采伐作業(yè)要盡可能小的影響環(huán)境和資源的破壞，包括動物棲息地、林下植被、水資源等，減輕水土流失和土壤壓實。伐區(qū)采伐剩余物清理要考慮地力的維持和保護生物的多樣性，保留灌木資源。在采伐前，要標(biāo)記主要的樹種并注意保護，在特定的面積區(qū)域內(nèi)要保留主要樹種和老齡林木，合理搭配樹種，使面積區(qū)域成為天然林更新的種源，還可以提供給野生動物生存環(huán)境。在采伐過程中，對部分有大樹枝的活立木或有樹洞的林木要適當(dāng)保留；盡可能對珍貴、珍稀的樹種資源進行保留。

2.2 人工林培育

由于天然林和次生林的日益減少，所以人工林在森林資源中的作用越來越重要，解決目前木材需求的主要舉措便是大力發(fā)展人工林。

2.2.1 規(guī)劃 規(guī)劃中的造林，勢必會影響到生物多樣性和當(dāng)?shù)鼐坝^，所以，造林要考慮把不同樹種、類型的天然林和人工林結(jié)合起來，統(tǒng)籌規(guī)劃。面積內(nèi)使樹種的配置組合多樣化；組成合理的林分結(jié)構(gòu)。

2.2.2 樹種和苗木選擇 根據(jù)立地分類信息和經(jīng)營目標(biāo)，選擇合適的樹種類型，才能取得最大的生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟效益。要注重傳統(tǒng)育苗技術(shù)，研究生物制劑、稀土等在育苗技術(shù)上的使用，增強苗木質(zhì)量，培養(yǎng)出優(yōu)質(zhì)的苗木。

2.2.3 經(jīng)營 造林區(qū)域內(nèi)，要注意保持穩(wěn)定的生態(tài)環(huán)境，因此要保存非林木植被，這樣就可以保持對地表的覆蓋和土壤的肥力。盡可能的降低化學(xué)藥劑進行除草，提高人工除草率。同時，建立健康、穩(wěn)定的森林生態(tài)系統(tǒng)，減少化學(xué)物質(zhì)對森林的損害，科學(xué)的對森林進行管理。

2.2.4 利用 控制采伐方式和采伐強度，以保持森林對環(huán)境與生態(tài)的保護功能。此外，應(yīng)該注意采伐中對土壤影響，要調(diào)整經(jīng)營策略和措施，這樣才能實現(xiàn)人工林的可持續(xù)發(fā)展，才能充分發(fā)揮森林的經(jīng)濟和生態(tài)效益。

3 結(jié)束語

堅持以人為本，全面、協(xié)凋、可持續(xù)的發(fā)展，是黨提出的重大戰(zhàn)略思想。可持續(xù)發(fā)展是新的發(fā)展觀，并深入到各個領(lǐng)域。把可持續(xù)發(fā)展的里邊運用到林業(yè)和森林資源發(fā)展中，指導(dǎo)森林調(diào)查設(shè)計工作者在實際工作中落實可持續(xù)發(fā)展的觀念，保護和有效利用森林資源，逐步走向經(jīng)濟、社會和生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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[2] 張景民.以可持續(xù)發(fā)展理論開展林業(yè)森調(diào)工作[J].林業(yè)科技情報，2009，（41）.

篇6

[關(guān)鍵詞]持續(xù)經(jīng)營；審計判斷；預(yù)測模型

的持續(xù)經(jīng)營能力狀況直接到投資者的決策行為。因此，對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力進行判斷和評價是注冊師進行財務(wù)報告審計時所必須考慮的重要，也是政府監(jiān)管部門關(guān)注的一個焦點。近年來，為了減少審計期望差距，審計界制定并完善了持續(xù)經(jīng)營審計準(zhǔn)則及相關(guān)指南，特別是加強了對持續(xù)經(jīng)營審計判斷模型的研究，期望提高持續(xù)經(jīng)營審計判斷的客觀性和一致性。我們搜集了ABI/INFORMGlobal、BusinessSourcePremier（BSP）、和ElsevierScience等國際著名數(shù)據(jù)庫以及期刊網(wǎng)中關(guān)于持續(xù)經(jīng)營審計判斷模型研究的70余篇，對審計判斷模型的構(gòu)建方法、應(yīng)用效果及局限性進行了和整理，以期對改進我國持續(xù)經(jīng)營審計手段及方法提供借鑒。

持續(xù)經(jīng)營審計判斷模型根據(jù)研究對象的不同可分成兩大類：持續(xù)經(jīng)營危機預(yù)測模型和持續(xù)經(jīng)營審計意見預(yù)測模型。前者關(guān)注公司是否會向法院申請破產(chǎn)（國內(nèi)研究以是否被ST為標(biāo)準(zhǔn)），后者關(guān)注公司是否會被出具涉及持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性的非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見（下簡稱持續(xù)經(jīng)營審計意見），二者都可以為持續(xù)經(jīng)營審計判斷提供輔助決策信息。但是，這兩類模型的研究目的并不相同，前者認(rèn)為模型在預(yù)測公司是否破產(chǎn)的準(zhǔn)確性上要高于審計師，借助模型有助于減少審計期望差距[1-2].后者認(rèn)為提出破產(chǎn)申請和被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見并不是一一對應(yīng)的，被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見的公司并非都會提出破產(chǎn)申請，而且持續(xù)經(jīng)營危機預(yù)測模型未能包含審計師進行持續(xù)經(jīng)營審計判斷時所考慮的一些重要因素，如行業(yè)前景、管理層能力等[3].Hopwood[4]等還證實在控制樣本配對比例及分類錯誤成本的條件下，持續(xù)經(jīng)營危機預(yù)測模型在預(yù)測是否破產(chǎn)的準(zhǔn)確性上并不優(yōu)于審計師。

一、持續(xù)經(jīng)營危機預(yù)測模型

持續(xù)經(jīng)營危機預(yù)測模型按照所用概率統(tǒng)計方法的不同，可分成多元線性判別模型、多元概率比（Probit）模型、多元邏輯回歸（Logistic）模型、人工神經(jīng)模型等4類，下文將分別予以闡述。

（一）多元線性判別模型

Altman[1]以美國1946—1965年提出破產(chǎn)申請的33家公司和33家健康公司為研究樣本，采用多元線性判別方法構(gòu)建了如下預(yù)測模型，即“Z分值模型”：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+1.0X5，其中：X1為營運資本/資產(chǎn)總額；X2為留存收益/資產(chǎn)總額；X3為息稅前利潤/資產(chǎn)總額；X4為優(yōu)先股和普通股市值/負(fù)債賬面價值；X5為銷售收入/資產(chǎn)總額。當(dāng)出來的Z值等于或低于1.8時，預(yù)示企業(yè)破產(chǎn)的可能性非常高；當(dāng)Z值介于1.81和2.99之間時，企業(yè)是否破產(chǎn)不能確定；當(dāng)Z等于或高于3時，企業(yè)則不可能破產(chǎn)。Z模型對破產(chǎn)公司樣本的預(yù)測準(zhǔn)確率為82%，而只有46%的破產(chǎn)公司在破產(chǎn)前被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見。Altman認(rèn)為Z模型可以提高審計師在持續(xù)經(jīng)營審計判斷上的準(zhǔn)確性和一致性。Altman[5]用1970—1982年間109家破產(chǎn)公司為樣本對“Z分值模型”進行了有效性驗證，發(fā)現(xiàn)模型對破產(chǎn)公司樣本破產(chǎn)前一年的預(yù)測準(zhǔn)確率達到86.2%，而審計師在公司破產(chǎn)前一年的預(yù)測準(zhǔn)確率為48.1%，表明Z模型對持續(xù)經(jīng)營危機的預(yù)測準(zhǔn)確性高于審計師。

繼Altman之后，Levitan、Knoblett[6]，Koh、Killough[2]，Cormier[7]，陳靜[8]和張玲[9]等都采用多元判別分析方法構(gòu)建了持續(xù)經(jīng)營危機預(yù)測模型。這些模型的構(gòu)建方法基本相同，所不同的是在持續(xù)經(jīng)營危機標(biāo)準(zhǔn)界定上、樣本時間窗口、對照組樣本選取方法、變量選取上有差異。對這些模型的有效性驗證表明預(yù)測模型比審計師在預(yù)測公司是否破產(chǎn)方面具有更高的準(zhǔn)確性，應(yīng)用模型有助于減少審計期望差距。

針對多元線性判別分析要求數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布和等協(xié)方差的假設(shè)與企業(yè)數(shù)據(jù)實際狀況的矛盾，以及配對抽樣法因樣本中兩類公司比例與它們在總體中的比例嚴(yán)重不一致而夸大了預(yù)測模型判別準(zhǔn)確性的缺陷[10]，不需要正態(tài)分布和等協(xié)方差假設(shè)的Probit、Logistic模型被大量采用，它們都是建立在累積概率函數(shù)的基礎(chǔ)上，一般運用最大似然估計，而不需要滿足自變量服從多元正態(tài)分布和等協(xié)方差的假設(shè)。

（二）多元概率比模型

Zmijewaki[10]選取了1972—1978年間發(fā)生破產(chǎn)的40家公司和800家健康公司作為樣本，采用Probit方法建立了預(yù)測模型，即X模型：X=-4.3-4.5Xl+5.7X2-0.004X3，其中：Xl=凈利潤/總資產(chǎn)，X2=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額，X3=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債。陳明賢運用企業(yè)樣本建立了如下Probit模型：X=0.29354+20.491X1+4.3209X2-29.515X3，其中：X1為In（流動資產(chǎn)/流動負(fù)債）；X2為In（固定資產(chǎn)/股東權(quán)益）；X3為營運資本/負(fù)債總額。結(jié)果表明Probit模型在持續(xù)經(jīng)營危機出現(xiàn)之前1年至前5年的判別正確率分別為93.33%、83.33%、83.33%、83.33%和80%64%.

（三）多元邏輯回歸模型

Ohlson[11]以美國1946—1965年期間提出破產(chǎn)申請的105家公司和2058家健康公司為研究樣本，采用logistic建立了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營危機預(yù)測模型，即“Y模型”：Y=-1.32-0.4X1+6.03X2-1 .43X3+0.76X4-2.37X5-1.83X6+0.285X7-1.72X8-0.52X9，其中：X1為Log（資產(chǎn)總額/GNP物價指數(shù)）；X2為負(fù)債總額/資產(chǎn)總額；X3為營運資本/資產(chǎn)總額；X4為流動負(fù)債/流動資產(chǎn)；X5為凈利潤/資產(chǎn)總額；X6為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量/負(fù)債總額；X7：如果前兩年有一年虧損，為1；否則為0；X8：如果負(fù)債總額>資產(chǎn)總額，為1；否則為0；X9：（當(dāng)年凈利潤-上年凈利潤）/（5當(dāng)年凈利潤5+5上年凈利潤5）。Ohlson利用上述模型進行預(yù)測，結(jié)果發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司前一年的Y值平均為27%，顯著高于非破產(chǎn)公司的Y平均值4%.

Kuruppu、Laswad和Oyelere[12]將清算作為發(fā)生持續(xù)經(jīng)營危機的標(biāo)準(zhǔn)，以新西蘭1987—1993年間85家破產(chǎn)清算的公司和50家未清算但處于財務(wù)困境狀況的公司為研究樣本，用Logistic方法構(gòu)建模型，研究結(jié)果表明在破產(chǎn)法案以債權(quán)人為導(dǎo)向的國家，清算預(yù)測模型可能比破產(chǎn)預(yù)測模型在判斷準(zhǔn)確度及誤判成本方面更為優(yōu)越。

吳世農(nóng)、盧賢義[13]以我國1998—2000年上市公司為研究對象，選取了70家處于財務(wù)困境的公司和70家財務(wù)正常的公司為樣本，應(yīng)用逐步回歸法，從21個財務(wù)指標(biāo)中最后選定6個為預(yù)測指標(biāo)：盈利增長指數(shù)、資產(chǎn)報酬率、流動比率、長期負(fù)債與股東權(quán)益比率、營運資本與總資產(chǎn)比、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。他們分別應(yīng)用線性概率模型、Fisher二類線性判別模型、Logistic回歸三種方法，建立了三種預(yù)測財務(wù)困境的模型。研究結(jié)果表明：三種模型均能在財務(wù)困境發(fā)生前作出相對準(zhǔn)確的預(yù)測，在財務(wù)困境發(fā)生前4年的誤判率在28%以內(nèi)；其中Logistic預(yù)測模型的誤判率最低，財務(wù)困境發(fā)生前1年的誤判率僅為6.47%.

姜秀華和孫錚[14]還考慮了公司治理因素對持續(xù)經(jīng)營能力的影響，他們運用Logistic逐步回歸法從13個變量中最終選取了4個變量：毛利率、其他應(yīng)收款與總資產(chǎn)比率、短期借款與總資產(chǎn)的比率、股權(quán)集中系數(shù)，模型對ST公司的判別準(zhǔn)確率達到84.52%.他們的研究拓展了變量選擇的傳統(tǒng)財務(wù)框架，但股權(quán)集中度是否為治理效能的惟一、有效替代還有待檢驗。姜國華、王漢生[15]也證實主營業(yè)務(wù)利潤水平和第一大股東持股比例是影響公司是否被ST的最重要因素。

（四）人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型

人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（ArtificialNeuralNetwork，ANN）是對人類大腦神經(jīng)運作的模擬，模型具有較強的容錯能力和自主能力，可隨時依據(jù)新的數(shù)據(jù)資料進行自我學(xué)習(xí)，并調(diào)整其內(nèi)部儲存的權(quán)重參數(shù)。田偉福、周紅曉[16]選取了A股市場30家公司作為樣本構(gòu)建了前向三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，模型包括反映償債能力、資產(chǎn)管理能力、負(fù)債水平、盈利能力及成長能力等12項財務(wù)比率，測試的結(jié)果表明神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型預(yù)測是否發(fā)生持續(xù)經(jīng)營危機的準(zhǔn)確性較高。周敏、王新宇[17]對判別分析、Logistic回歸和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)進行了比較，她們以1999—2001年ST公司和健康公司各73家作為訓(xùn)練樣本，以2002年ST公司和健康公司各43家作為檢驗樣本，分析了15個財務(wù)指標(biāo)，結(jié)果表明神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的預(yù)測效果要優(yōu)于其他兩種方法。

二、持續(xù)經(jīng)營審計意見預(yù)測模型

持續(xù)經(jīng)營審計意見預(yù)測模型同樣按照所用概率統(tǒng)計的不同，可分成多元線性判別模型、多元邏輯回歸（Logistic）模型、人工神經(jīng)模型、持續(xù)經(jīng)營審計專家系統(tǒng)等4類，模型的重點是持續(xù)經(jīng)營審計意見是否可以用公開的信息進行預(yù)測。

（一）多元線性判別模型

Mutchler[18]選取了1981年被出具持續(xù)經(jīng)營非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的119家制造業(yè)公司，并選取了119家表現(xiàn)出一些經(jīng)營困境征兆但卻被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的制造業(yè)公司作為參照物，采用多元判別法構(gòu)建了預(yù)測模型，模型使用了Mutchler通過調(diào)查問卷獲取的審計師進行持續(xù)經(jīng)營審計判斷最關(guān)注的8個變量，它們是：（1）經(jīng)營性現(xiàn)金流量/負(fù)債；（2）流動比率；（3）所有者權(quán)益/負(fù)債；（4）長期負(fù)債/總資產(chǎn)；（5）資產(chǎn)負(fù)債率；（6）稅前凈收益/銷售收入；（7）有關(guān)持續(xù)經(jīng)營不確定性的好消息和壞消息數(shù)量；（8）總資產(chǎn)凈利潤率的變動率。模型對是否被出具持續(xù)經(jīng)營非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的預(yù)測準(zhǔn)確率為82.8%，結(jié)果表明持續(xù)經(jīng)營非標(biāo)準(zhǔn)審計意見可以用公開發(fā)表的會計信息進行預(yù)測。

（二）多元邏輯回歸模型

Menon、Schwartz[19]以1974—1980年間89家破產(chǎn)公司為樣本，其中37家被出具持續(xù)經(jīng)營非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。變量選取參照了SASNo.34和前人的研究結(jié)果，最終選取了7個變量采用了Logistic回歸構(gòu)建模型，分別是：（1）流動比率；（2）流動比率變動率；（3）留存收益/總資產(chǎn)；（4）資產(chǎn)負(fù)債率；（5）總資產(chǎn)凈利潤率；（6）是否發(fā)生持續(xù)的經(jīng)營性虧損；（7）經(jīng)營性現(xiàn)金流量/總負(fù)債，結(jié)果表明持續(xù)經(jīng)營非標(biāo)準(zhǔn)審計意見與財務(wù)比率顯著相關(guān)，最重要的解釋變量是流動比率的變動率和持續(xù)發(fā)生經(jīng)營性虧損。Menon、Schwartz還分別用1981—1983年間破產(chǎn)公司和非破產(chǎn)公司樣本對模型的有效性進行了驗證，破產(chǎn)公司樣本數(shù)為39家，其中14家被出具持續(xù)經(jīng)營非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。非破產(chǎn)公司樣本數(shù)為46家，其中11家被出具持續(xù)經(jīng)營非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，模型對持續(xù)經(jīng)營非標(biāo)準(zhǔn)審計意見預(yù)測的準(zhǔn)確率為78%.

Bell、Tabor[20]發(fā)現(xiàn)反映水平比率的財務(wù)指標(biāo)對于持續(xù)經(jīng)營審計意見的預(yù)測準(zhǔn)確率高于反映趨勢比率的財務(wù)指標(biāo)。Chen、Church[21]研究證實在模型中增加反映償還到期債務(wù)狀況的變量可以顯著提高模型的預(yù)測準(zhǔn)確率性。

Mutchler[18]認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營審計判斷可以分成三個階段：第一階段是判斷被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大疑慮；第二階段是判斷被審計單位是否應(yīng)該被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見；第三階段是應(yīng)出具何種具體審計意見。Lasalle、Anandarajan和Miller[22]對第三階段，即持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性應(yīng)出具何種具體審計意見進行了研究。他們收集了183份調(diào)查問卷（其中130份問卷的樣本公司被出具持續(xù)經(jīng)營強調(diào)無保留意見，53份問卷的樣本公司被出具持續(xù)經(jīng)營無法表示意見），按照審計意見的具體類型為被解釋變量，以虧損持續(xù)年數(shù)、壞消息和好消息數(shù)量、被審計單位規(guī)模、內(nèi)部控制水平、審計風(fēng)險大小、審計任期、會計事務(wù)所規(guī)模等7個變量為解釋變量，采用Logistic回歸構(gòu)建判別模型，模型對兩種審計意見鑒別的準(zhǔn)確率為83.85%，結(jié)果表明兩種審計意見類型在持續(xù)經(jīng)營不確定性程度上存在顯著差異。

（三）人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型

Lenard、Alam和Madey[23]選取了1982—1987年被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見的40家公司，并選取同時期40家被出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司為參照對象，構(gòu)建了基于GRG2的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，模型自主采用了8個變量，它們是：（1）經(jīng)營性現(xiàn)金流量/負(fù)債；（2）流動比率；（3）所有者權(quán)益/負(fù)債；（4）長期負(fù)債/總資產(chǎn)；（5）資產(chǎn)負(fù)債率；（6）稅前凈收益/銷售收入；（7）總資產(chǎn)凈利潤率；（8）上一年度是否虧損。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對持續(xù)經(jīng)營審計意見的預(yù)測準(zhǔn)確率達到95%，而基于相同變量的Logistic模型預(yù)測的準(zhǔn)確率為83%，結(jié)果表明人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對持續(xù)經(jīng)營審計意見具有較好的預(yù)測能力。

（四）持續(xù)經(jīng)營審計專家系統(tǒng)

持續(xù)經(jīng)營審計專家系統(tǒng)是人工智能在持續(xù)經(jīng)營審計判斷領(lǐng)域的，它將該領(lǐng)域的專家知識經(jīng)驗轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)知識庫的推理規(guī)則，被審計單位所處行業(yè)、外部經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部管理控制水平、異常事件等難以量化的因素都被加以考慮，并且專家系統(tǒng)具有自主學(xué)習(xí)知識功能，因此，專家系統(tǒng)能提高審計判斷的一致性和可靠性。Biggs、Selfridge和Krupka[24]研究設(shè)計了一個GC X持續(xù)經(jīng)營審計專家系統(tǒng)，該系統(tǒng)認(rèn)為審計師進行持續(xù)經(jīng)營審計判斷需要依據(jù)三類知識：財務(wù)知識、事件知識及程序知識，持續(xù)經(jīng)營危機（體現(xiàn)為異常的財務(wù)指標(biāo)）則是某些具體事件的必然結(jié)果。GC X系統(tǒng)通過4個程序?qū)Τ掷m(xù)經(jīng)營審計判斷提供決策支持作用，這4個程序分別是：持續(xù)經(jīng)營不確定性識別、問題緣由的后向推理、對管理層擬采取改善措施的有效性和可行性評估、出具持續(xù)經(jīng)營審計意見。Lenard、Madey和Alam（1998）[25]還將持續(xù)經(jīng)營審計專家系統(tǒng)與一個基于馬氏距離的聚類模型相結(jié)合構(gòu)建了一個混合模型，并隨機選取了1990年間26家破產(chǎn)公司和26家健康公司，對該混合模型與其他破產(chǎn)預(yù)測模型的預(yù)測準(zhǔn)確率進行了驗證，結(jié)果顯示混合模型的預(yù)測準(zhǔn)確率達到96.2%.

三、與評述

從以上的回顧可以看出，國內(nèi)外審計學(xué)界對持續(xù)經(jīng)營審計判斷模型進行了大量的研究，有關(guān)涉及分類的定量方法在模型構(gòu)建中得到了大量應(yīng)用。這些模型的研究在總體方向上呈現(xiàn)出兩個趨勢：一方面，從僅考慮財務(wù)指標(biāo)擴展到綜合考慮財務(wù)、經(jīng)營、股票市場表現(xiàn)、管理能力等因素，從定量向定性與定量分析相結(jié)合的方向發(fā)展；另一方面，從線性統(tǒng)計方法向更符合實際的非線性預(yù)測方法發(fā)展。盡管這些模型被證實在預(yù)測持續(xù)經(jīng)營危機方面具有較高的準(zhǔn)確性，但以下幾個方面的問題仍有待于進一步研究和探討：

（一）對持續(xù)經(jīng)營危機的定義

對持續(xù)經(jīng)營危機的定義在學(xué)術(shù)界尚未形成一致的意見，而對持續(xù)經(jīng)營危機的不同定義會直接到樣本的選擇標(biāo)準(zhǔn)，從而得出不同的預(yù)測模型。持續(xù)經(jīng)營審計意見預(yù)測模型建立在將被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見作為持續(xù)經(jīng)營危機發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，而持續(xù)經(jīng)營審計意見尚可進一步分為強調(diào)無保留、保留意見、無法表示意見和否定意見等4種具體意見類型。顯然，這4種具體意見在持續(xù)經(jīng)營不確定性程度上具有顯著差異，不加區(qū)別地同等對待影響了模型參數(shù)估計的穩(wěn)定性。持續(xù)經(jīng)營危機預(yù)測模型則建立在將申請破產(chǎn)、破產(chǎn)清算作為發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，而在破產(chǎn)機制還不健全的國內(nèi)，通常選用ST作為標(biāo)準(zhǔn)。將ST作為標(biāo)準(zhǔn)使得盈利能力低下是導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營危機的主要原因，虧損與否將是持續(xù)經(jīng)營危機與非持續(xù)經(jīng)營危機公司之間存在顯著差異的變量，這種變量的自選擇問題也是國內(nèi)相關(guān)研究的一個不足之處。

（二）變量選擇

持續(xù)經(jīng)營審計判斷模型的變量選擇依然處于試錯原則階段，缺乏基礎(chǔ)。在如何選擇變量及是否存在最佳的變量組合來預(yù)測持續(xù)經(jīng)營危機發(fā)生的概率仍然存在較大分歧。Chen、Church[21]指出增加無力償還到期債務(wù)這一變量可以顯著提高持續(xù)經(jīng)營審計意見的預(yù)測準(zhǔn)確率，Koh、Killough[2]等研究表明現(xiàn)金流量信息能有效地反映公司發(fā)生持續(xù)經(jīng)營危機的概率，Bell、Tabor[20]發(fā)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營危機公司股票存在負(fù)的市場收益率，股票收益率可以用來預(yù)測持續(xù)經(jīng)營危機，Goodman[26]證實管理當(dāng)局的經(jīng)營管理能力變量與是否被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見顯著相關(guān)。新修訂的《持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則》明確規(guī)定審計師在進行持續(xù)經(jīng)營審計判斷時應(yīng)密切關(guān)注管理層擬采取改善措施的可行性和有效性。

（三）樣本選擇

選擇不同的樣本會直接影響到模型的有效性，多元線性判別方法多采用等額配對抽樣法，這樣作可能因為樣本量的限制，但卻過分夸大了持續(xù)經(jīng)營危機公司比例，使得系數(shù)對樣本和模型設(shè)置都非常敏感，模型設(shè)置的微小變化、在樣本總體中加入或刪除案例等變動，都會導(dǎo)致系數(shù)估計的較大變化。其次，現(xiàn)有的樣本選取忽略了行業(yè)特征，將一定期間不同行業(yè)的持續(xù)經(jīng)營危機公司作為測試樣本組，糅合在一起進行研究，損害了模型的價值，因為不同行業(yè)的公司具有不同的特征，即使影響持續(xù)經(jīng)營的因素相同，但是其相對重要性卻可能有所不同。最后，對于不同的樣本選取時間，由于其外在環(huán)境的差異，得出的模型可能存在顯著差異，模型的預(yù)測準(zhǔn)確性也會因經(jīng)濟環(huán)境、時間區(qū)間的不同而產(chǎn)生變動。

（四）建模方法

多元線性判別方法、多元概率比回歸、多元邏輯回歸方法均被大量采用，而多元概率比回歸、多元邏輯回歸方法運用最大似然估計，克服了多元線性判別分析要求數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布和等協(xié)方差的假設(shè)與公司數(shù)據(jù)實際狀況不相符合的矛盾，在理論上更為完善。值得關(guān)注的是持續(xù)經(jīng)營危機預(yù)測的研究方法又有新的進展，人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法、模糊數(shù)學(xué)、專家系統(tǒng)開始被應(yīng)用于構(gòu)建預(yù)測模型，一些對持續(xù)經(jīng)營審計判斷有重要影響但卻因難以量化而放棄的變量被重新予以考慮，而且這些新的方法整合了專家在該領(lǐng)域的知識經(jīng)驗，具有自主學(xué)習(xí)功能，顯示了獨特的優(yōu)越性。

（五）誤判成本

現(xiàn)有模型將分類的一類錯誤、二類錯誤等同看待，模糊了誤受和誤拒的成本，而事實上問題并非如此簡單。一般而言，從投資者或銀行的角度，一類錯誤成本要大于二類錯誤成本；而從看，由于借貸者、顧客、供貨商、股東或其他投資人的不必要的戒備狀態(tài)，會使二類錯誤的成本更高。對審計師而言，既要保證客戶的正當(dāng)權(quán)益，又要避免過高的訴訟風(fēng)險。因此，如何綜合權(quán)衡一類錯誤成本與二類錯誤成本也是未來模型研究的重點之一。

篇7

一、 韓國資產(chǎn)管理公社的演進過程和基金組織方式

韓國資產(chǎn)管理公社的前身―――成業(yè)公社，成立于1962年4月6日，最初作為韓國開發(fā)銀行（KDB，也稱產(chǎn)業(yè)銀行）的一個中間機構(gòu)，負(fù)責(zé)處理產(chǎn)業(yè)銀行的不良債權(quán)。公社的性質(zhì)屬于政策性的金融機構(gòu)。

1997年亞洲金融危機爆發(fā)后，為拯救陷入困境中的企業(yè)，減緩金融危機對韓國國內(nèi)金融系統(tǒng)的沖擊，國家賦予成業(yè)公社新的使命。1997年8月22日，通過了《金融機構(gòu)不良資產(chǎn)有效處置和成立韓國資產(chǎn)管理公社法》；11月24日，公社接受政府委托，開始正式接收并處置金融機構(gòu)不良貸款，并負(fù)責(zé)管理“不良資產(chǎn)整理基金”。1999年4月30日，擴大了公社職能并相應(yīng)作出企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時注冊資本增加至1萬億韓元（1美元約折合1100韓元，隨美元貶值韓元最近在升值）。2000年1月1日正式更名為韓國資產(chǎn)管理公社。其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)為：政府投資占42．8％，產(chǎn)業(yè)銀行的產(chǎn)權(quán)占28．6％，其他銀行的股份占28．6％。其職能包括：負(fù)責(zé)“不良資產(chǎn)整理基金”的運營和管理；接收、處置金融機構(gòu)的不良貸款；對陷入困境中的企業(yè)實施重組；管理和處置政府財產(chǎn)；針對不良貸款處置提供海外咨詢服務(wù)。

2002年11月22日，停止繼續(xù)使用“不良資產(chǎn)整理基金”接收新的不良貸款，但公社可以使用公司自己的會計賬戶接收并處置新的不良貸款，從而達到商業(yè)化運營的目的。

1997年8月，韓國政府根據(jù)《金融機構(gòu)不良資產(chǎn)有效處置和成立資產(chǎn)管理公社法》，在公社內(nèi)設(shè)立了“不良債權(quán)整理基金”。起初該基金的規(guī)模為1．5萬億韓元，1997年11月起規(guī)模擴大為10萬億韓元，經(jīng)過幾次增資，最終不良資產(chǎn)整理基金的規(guī)模達到了21．57萬億韓元?；鸬幕I集方式以政府發(fā)行的不良資產(chǎn)債券為主，約占95％；由各金融機構(gòu)籌集的資金，占2．7％；余下的2．3％為產(chǎn)業(yè)銀行貸款（參見下表，截至2004年7月31日）。

不良債權(quán)整理基金的用途為：收購金融機構(gòu)不良債權(quán)；收購經(jīng)營不佳企業(yè)的自救對象資產(chǎn)；償還貸款及債權(quán)本息金；不良資產(chǎn)處置中所需的資金貸款；基金管理及運行經(jīng)費。

從使用的情況看，基金達到了當(dāng)初設(shè)立的目的。自2002年11月22日起，韓國資產(chǎn)管理公社只做已收購資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，并為成功償還所募集的基金而努力。截至2004年4月末，從金融機構(gòu)收購的不良債權(quán)的規(guī)模為100．3萬億韓元，韓國資產(chǎn)管理公社為此支付了37．9萬億韓元。

二、韓國資產(chǎn)管理公社資產(chǎn)處置方式和技術(shù)

為了加快處置速度，提高處置效率，韓國資產(chǎn)管理公社除采用傳統(tǒng)的個別債權(quán)出售、打包出售、拍賣和法庭訴訟等方式外，引進并創(chuàng)新了多種處置技術(shù)，包括企業(yè)重整技術(shù)（Workout）、發(fā)行ABS（Asset－backed Securitization）、國際招標(biāo)、創(chuàng)立JV－AMC、JV－CRC和JV－CRV，以及采用現(xiàn)代信息技術(shù)工具等。

1、國際招標(biāo)

為了提高處置效率，韓國資產(chǎn)管理公社引入海外投資者。它將收購來的不良資產(chǎn)重新組合，分包成適當(dāng)?shù)囊?guī)模，通過公開招標(biāo)的方式直接出售。從1999年到2000年，先后有高盛、摩根斯坦利、德意志銀行和龍星（Lone Star）等海外投資銀行參與了韓國不良金融資產(chǎn)的競標(biāo)，總標(biāo)的資產(chǎn)價值達40．34億美元，投資額為10．34億美元。

2、資產(chǎn)證券化

資產(chǎn)證券化是指從原始權(quán)益人的全部資產(chǎn)中“剝離”出來一部分特定資產(chǎn)，以此作為資產(chǎn)抵押發(fā)行ABS。資產(chǎn)管理公社通常充當(dāng)發(fā)起人，成立專門目的機構(gòu)（SPC）充當(dāng)發(fā)行人發(fā)行債券。在資產(chǎn)證券化鏈條中，發(fā)起人―――韓國資產(chǎn)管理公社首先選擇擬證券化的基礎(chǔ)資產(chǎn)，進行捆綁組合，然后將其出售給SPC，從SPC處得到資金。特殊目的機構(gòu)（SPC）購買發(fā)起人的基礎(chǔ)資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的規(guī)模和質(zhì)量等基本素質(zhì)為依據(jù)設(shè)計并發(fā)行ABS。大多數(shù)情況下，SPC是一家獨立于資產(chǎn)管理公社的投資銀行和發(fā)行中介公司。這種設(shè)計有利于獲得專業(yè)分工的效益。這一設(shè)計很重要的是“真實出售性”，即資產(chǎn)管理公司對SPC的證券化資產(chǎn)出售，無論從法律上還是會計核算角度都是具有真實意義的轉(zhuǎn)售。投資者的投資利益完全取決于證券化資產(chǎn)的息票率和本金的回收情況，與資產(chǎn)管理公社的信用無關(guān)。通過這樣一種方式，資產(chǎn)管理公社加快了資金回收效率。

3、JV－AMC、JV－CRC和JV－CRV

JV－AMC、JV－CRC和JV－CRV是合作設(shè)立專門公司或簽訂合作契約的不同的運作模式。合作設(shè)立專門公司的目的是提高企業(yè)資產(chǎn)重整效益。

JV－AMC是韓國資產(chǎn)管理公社與投資者出資共同設(shè)立資產(chǎn)管理公司，對所收購的資產(chǎn)（主要是金融機構(gòu)和大公司的不良資產(chǎn)）進行重組，然后出售。

JV－CRC是依據(jù)商業(yè)法注冊的股份制公司，或依法設(shè)立CRC基金。公司接管和重整有問題企業(yè)，收購并銷售不良資產(chǎn)，制定企業(yè)重整計劃，發(fā)行企業(yè)債券，參與組建CRV和AMC。在企業(yè)重整和不良資產(chǎn)處置中，JV－CRC實質(zhì)性地參與并直接介入重整企業(yè)的經(jīng)營管理事務(wù)。JV－CRC獨立進行財務(wù)核算，接受商工能源部（Ministry of Commerce， Industry， and Energy）或金融監(jiān)管委員會（Financial Supervi-sory Commission）的監(jiān)督。

JV－CRV屬契約型公司，通常以信托方式實現(xiàn)管理，如委托資產(chǎn)管理公司管理。它的設(shè)立目的也在于輔助企業(yè)重構(gòu)計劃的實施，但是，它主要投資于正在進行重整的困難企業(yè)股票，或購置其資產(chǎn)，有時參與實施管理控制。JV－CRV主要通過買賣重組企業(yè)的股票和資產(chǎn)獲利，與JV－CRC相比，它更像一家金融機構(gòu)。

4、“壞銀行”重整計劃

韓國資產(chǎn)管理公社成立專門公司（Badbank Harmony Co．Ltd）清理信用卡公司并處置信用卡公司的個人不良債權(quán)，同時幫助個人債務(wù)人擺脫債務(wù)困境。這是一種個人不良信用處置的專門方式。組建BHC，韓國資產(chǎn)管理公社和原始貸款銀行共同注入資金，通過BHC再貸款給原始借款人，并延長原始借款人對原借款的償付期，降低原始貸款的還款利息率，以此激勵債務(wù)人的還款意愿，改善借款人的不良信用。貸款人的債權(quán)地位得到實質(zhì)性的保證。

5、數(shù)字化信息技術(shù)的應(yīng)用

韓國資產(chǎn)管理公社開發(fā)公共拍賣信息系統(tǒng)（PAIS），該系統(tǒng)能夠及時與國家稅務(wù)服務(wù)系統(tǒng)（NTS）進行數(shù)據(jù)交換，使拍賣過程更加迅速、公正和透明，極大地提升了它在政府清理欠繳稅金、管理拍賣抵押資產(chǎn)和質(zhì)押股票出售等業(yè)務(wù)的效率。韓國資產(chǎn)管理公社還開發(fā)了網(wǎng)上拍賣系統(tǒng)（OnBid sys-tem），截至2004年2月底，已有1000家公共機構(gòu)和6．2萬家私人機構(gòu)和個人注冊為網(wǎng)絡(luò)會員，每月有24萬人次訪問網(wǎng)站了解拍賣信息。通過推進電算化系統(tǒng)建設(shè)和網(wǎng)上交易，鞏固了它在政府業(yè)務(wù)領(lǐng)域的核心地位。

三、韓國資產(chǎn)管理公社持續(xù)經(jīng)營的啟示

歐美多數(shù)國家的金融資產(chǎn)管理公司，僅僅服務(wù)于一個政策目標(biāo)，完成任務(wù)后即行撤銷。與此不同，韓國采取的是不斷擴充金融資產(chǎn)管理公司的業(yè)務(wù)范圍，促使其資產(chǎn)處置方式和技術(shù)不斷更新，使之持續(xù)經(jīng)營，成為金融風(fēng)險的緩沖池，成為產(chǎn)權(quán)市場一個活躍的交易主體。韓國資產(chǎn)管理公社選擇持續(xù)經(jīng)營，是由該國的特殊國情決定的：政府主導(dǎo)的經(jīng)濟高速增長，并伴隨經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整；銀企關(guān)系密切，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險向銀行集中。目前，我國也存在同樣或類似的情況。韓國資產(chǎn)管理公社持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)驗，對我們有多方面的啟發(fā)和借鑒意義。

1、經(jīng)營目標(biāo)多元化

在對我國資產(chǎn)管理公司未來發(fā)展方向的討論中，有學(xué)者主張將其職能限定為“防范系統(tǒng)金融風(fēng)險，維護金融穩(wěn)定”，取消“支持國企改革等職能”。這種對防范金融風(fēng)險的理解是不全面的，切斷金融機構(gòu)與企業(yè)聯(lián)系，風(fēng)險防范也就無從談起。而且，這樣勢必影響到資產(chǎn)管理公司的業(yè)務(wù)發(fā)展和對經(jīng)濟生活的影響力。當(dāng)然，這一主張也有其相對真理性，那就是支持企業(yè)改革重組是有條件的。就韓國的經(jīng)驗看，主要條件有兩條：一是企業(yè)對國民經(jīng)濟的影響力強弱，如大宇重工是民營的，但確屬重點骨干企業(yè)；二是企業(yè)有無拯救價值。韓國為了防止大面積企業(yè)破產(chǎn)，1998年4月成立了不良債權(quán)判斷委員會，最后通過“債權(quán)調(diào)整機構(gòu)委員會”收購了60多個企業(yè)的債權(quán)，其中大宇旗下的有23個。而后，又經(jīng)過會計法人安德森的核查，債權(quán)金融機關(guān)協(xié)議會認(rèn)為大宇重工存續(xù)經(jīng)營有利：1997年7月末清算價值為3．16萬多億韓元，存續(xù)經(jīng)營企業(yè)價值為4．05―7．05萬億韓元。經(jīng)過企業(yè)改善作業(yè)，更名為大宇綜合機械公司，韓國資產(chǎn)管理公社控股，大宇集團喪失經(jīng)營權(quán)。韓國資產(chǎn)管理公社通過國際招標(biāo)，以M＆A方式轉(zhuǎn)讓，預(yù)計還可以有贏利。根據(jù)我國的實際情況，可把工作做得再細(xì)一點，對債轉(zhuǎn)股企業(yè)逐一進行企業(yè)價值判斷與甄別，采取實質(zhì)性步驟改善具有潛力企業(yè)的經(jīng)營狀況，以更有利的方式處置，盡量降低損失，從而也對消弭金融風(fēng)險作出貢獻。

在沒有限定經(jīng)營期限條件下，韓國資產(chǎn)管理公社的經(jīng)營范圍不斷擴充。首先是托管、經(jīng)營和處置欠稅企業(yè)的抵押財產(chǎn)，并對相應(yīng)房產(chǎn)、土地進行改造、開發(fā)，在市場上租賃、銷售，使其保值增值。根據(jù)需要，他們還進一步成立了房地產(chǎn)經(jīng)營部。在個人信用卡業(yè)務(wù)急劇膨脹并產(chǎn)生大量壞賬的情況下，韓國資產(chǎn)管理公社又成立了個人信用卡部，開展個人信用卡不良債權(quán)處置業(yè)務(wù)，到2003年底收購9．06億韓元，使大量失信客戶恢復(fù)信用，為發(fā)卡銀行挽回部分損失。我國資產(chǎn)管理公司從2004年開始的招標(biāo)承銷商業(yè)銀行不良債權(quán)、托管有問題金融機構(gòu)及其旗下企業(yè)，持續(xù)經(jīng)營的趨勢也開始顯現(xiàn)。

2、運營資金基金化

韓國資產(chǎn)管理公社的注冊資本中產(chǎn)業(yè)銀行和其他銀行股份各占28．6％（2860億韓元），“不良資產(chǎn)整理基金”中金融機構(gòu)撥款5734億韓元。其比例是按需要收購處置的不良債權(quán)比例確定的。這一制度設(shè)計有利于建立風(fēng)險與利益共擔(dān)機制。在此基礎(chǔ)上，大部分運營資金通過發(fā)行金融債券和政策性貸款取得。這樣操作的前提條件是，韓國資產(chǎn)管理公社所擁有的銀行不良債權(quán)物有所值，其處置收入足以還本付息，具有良好的信譽。與我國資產(chǎn)管理公司收購銀行不良債權(quán)的方式不同的是，韓國資產(chǎn)管理公社不是按原值收購，而是通過不良債權(quán)判斷委員會和社會中介機構(gòu)對債權(quán)價值進行核定，根據(jù)市場價值打折收購。這樣做的優(yōu)點是，把不良資產(chǎn)的損失部分留在所產(chǎn)生的金融機構(gòu)，以便自負(fù)盈虧，也便于其分析研究產(chǎn)生根源，起到警示作用；有利于韓國資產(chǎn)管理公社市場化運作，為基金投資者留下獲利空間。我國資產(chǎn)管理公司按原值收購銀行不良債權(quán)，除了當(dāng)時的市場體系建設(shè)方面的原因以外，主要是基于銀行不良債權(quán)產(chǎn)生的原因很大程度上是由于政策性貸款和經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌損失，損失完全由商業(yè)銀行承擔(dān)不盡合理，可是不加分析地大包大攬，其負(fù)面作用是顯而易見的。我們難以效仿韓國的做法，但對我們研究不良資產(chǎn)處置最終損失的分擔(dān)問題有一定的啟發(fā)，對資產(chǎn)管理公司持續(xù)經(jīng)營的運營資金籌措也具有參考價值。

3、處置方式多樣化

如本文第二部分所述，韓國資產(chǎn)管理公社面向國內(nèi)外，采取多種方式處置銀行不良債權(quán)。除國際招標(biāo)、資產(chǎn)證券化外，還采用多種方式設(shè)立專門公司或以契約合作方式對企業(yè)進行改善作業(yè)，然后出售。前文提到的大宇綜合機械公司，1997年金融危機后，資產(chǎn)負(fù)債率上升到900％，1999年經(jīng)常損失5733億韓元，海外客戶紛紛解除合同。1999年8月開始企業(yè)改善作業(yè)。企業(yè)改善作業(yè)協(xié)議規(guī)定，企業(yè)再生成本由三方共同分擔(dān)：一是債權(quán)團分擔(dān)，包括資產(chǎn)管理公社、韓國產(chǎn)業(yè)銀行、外匯銀行等6家金融機構(gòu)債權(quán)1．04萬億韓元轉(zhuǎn)為股權(quán)，其中資產(chǎn)管理公社占56．4％，追加資金550億韓元，提供合同履約保證支援；二是股東分擔(dān)，存續(xù)企業(yè)股份全額免除，大宇集團喪失經(jīng)營權(quán)；三是公司與職員分擔(dān)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，處置不動產(chǎn)，精簡人員，節(jié)約成本。韓國對有重大影響的大宇綜合機械公司，從保護生產(chǎn)力著眼，多管齊下進行培植，促進公司再生后再上市出售，既保護了國內(nèi)生產(chǎn)能力和就業(yè)，又避免了企業(yè)破產(chǎn)造成的更大損失。由于聯(lián)想到我國資產(chǎn)管理公司處置不良債權(quán)的現(xiàn)狀，為了促進這部分國有資產(chǎn)保值增值，應(yīng)該采取更加有力的措施，其中，資產(chǎn)管理公司和相關(guān)金融機構(gòu)對有潛力的企業(yè)，進行包括注資在內(nèi)的多方面的培植是十分必要的。同時，在處置進度的時間要求上也不宜過緊過嚴(yán)，以免為了趕進度而賤賣。

篇8

論文摘要：森林的可持續(xù)經(jīng)營不僅要考慮近期的情況，而且要考慮長期的情況；不僅要考慮森林本身的特點，而且要考慮森林本身的外部環(huán)境特點。因此，要實現(xiàn)森林的可持續(xù)經(jīng)營，就要有科學(xué)的森林經(jīng)營規(guī)劃。東北國有林區(qū)森林的可持續(xù)經(jīng)營就要在全面考慮東北國有林區(qū)森林的自然和社會經(jīng)濟特點的基礎(chǔ)上，進一步結(jié)合各地的具體情況，規(guī)定相應(yīng)的經(jīng)營方針與經(jīng)營策略。

1 東北國有林區(qū)森林的現(xiàn)狀特點

東北國有林區(qū)是我國重要的森林分布地帶，是我國的重點林區(qū)，歷史上蘊藏著豐富的森林資源，位居我國三大林區(qū)之首。是我國林業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)、主力，決定我國林業(yè)建設(shè)的命脈。所以東北國有林區(qū)的發(fā)展是我國森林可持續(xù)經(jīng)營的關(guān)鍵所在。東北國有林區(qū)森林的現(xiàn)狀是：有林地面積不斷減少，森林覆蓋不斷降低，天然針葉樹、珍貴樹種比例下降，樹種結(jié)構(gòu)趨向不良；齡組結(jié)構(gòu)不盡合理，成過熟林減少，可采資源近于枯竭；森林消耗量大于生長量，總蓄積量正在不斷減少。影響東北國有林區(qū)森林可持續(xù)經(jīng)營的主要因素是：森林資源結(jié)構(gòu)仍不合理；森林資源各立地區(qū)分布極不均勻；分類經(jīng)營沒有到位，經(jīng)營機制不活。

2 存在的問題

根據(jù)東北國有林區(qū)森林區(qū)域的自然和社會特點，在實施可持續(xù)經(jīng)營時現(xiàn)存在以下幾方面的問題：

2.1 東北國有林區(qū)森林是林業(yè)的發(fā)達地區(qū)，森林經(jīng)營的歷史悠久，所得出正反兩方面的經(jīng)驗與教訓(xùn)最多。在制定

東北國有林區(qū)森林可持續(xù)經(jīng)營規(guī)劃時應(yīng)充分考慮到這些區(qū)域林業(yè)和森林經(jīng)營的沿革，汲取其中的經(jīng)驗和教訓(xùn)。結(jié)合森林經(jīng)營和社會經(jīng)濟發(fā)展的未來趨勢，制定科學(xué)合理的規(guī)劃方案。在規(guī)劃方案中，一定要充分考慮森林的環(huán)境和社會效益。

2.2 東北國有林區(qū)森林的可持續(xù)經(jīng)營過程中應(yīng)充分發(fā)揮科學(xué)的優(yōu)勢，應(yīng)用已有的科技成果和高新技術(shù)手段，使經(jīng)營過程更加科學(xué)，準(zhǔn)確和高效。

2.3 東北國有林區(qū)森林所有權(quán)的多樣化以及人們對森林多種功能和效益的多樣性需求，要求我們在規(guī)劃時應(yīng)考慮不同林區(qū)的經(jīng)營目標(biāo)，并充分考慮森林多種效益的發(fā)揮。

2.4 東北國有林區(qū)森林可持續(xù)經(jīng)營中既要注意現(xiàn)有天然林的保護，恢復(fù)和質(zhì)量提高，同時又要考慮在天然林生態(tài)系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，盡可能的生產(chǎn)木材和其它林產(chǎn)品，另處也要充分考慮優(yōu)質(zhì)、高效速生工業(yè)用材林的培育和開發(fā)。只有這樣，才能既滿足森林可持續(xù)經(jīng)營對木材及其它林產(chǎn)品的需求，同時又能滿足區(qū)域?qū)Ω哔|(zhì)量生態(tài)環(huán)境的日益增長的需求，從而逐步實現(xiàn)區(qū)域的可持續(xù)發(fā)展。

2.5 在東北國有林區(qū)森林區(qū)域內(nèi)，由于人類在森林內(nèi)活動較為頻繁，生態(tài)環(huán)境變化極大，為了規(guī)劃能滿足不斷變化的條件，使規(guī)劃能在實際情況下順利實施，在制訂規(guī)劃中應(yīng)該始終貫穿動態(tài)規(guī)劃或?qū)嶒炐砸?guī)劃的思想，每隔一定時期對規(guī)劃方案進行一次更新或修訂。

3 今后經(jīng)營的策略

我們正處在一個變化非常巨大的歷史時期，人類的生產(chǎn)和生活方式正在經(jīng)歷著一日千里的變化，森林經(jīng)營所需要的機遇與挑戰(zhàn)并存。不同區(qū)域可針對各自的具體實際，努力對其森林資源實施可持續(xù)經(jīng)營。國有林區(qū)森林面臨著幾個同時存在的挑戰(zhàn)，除大面積的森林歸政府所有外、地方組織和私人擁有一部分森林，為了保護森林生態(tài)系統(tǒng)不被破壞，必須使以原材料和保護地方市場為基礎(chǔ)的森林工業(yè)向其它地區(qū)獲得原材料，參與大范圍的市場競爭的森林工業(yè)轉(zhuǎn)變。木材生產(chǎn)業(yè)的規(guī)模發(fā)展迅速，也影響了東北國有林區(qū)森林的可持續(xù)經(jīng)營。原來由于人們對東北國有林區(qū)森林關(guān)注很少，所以這類森林面積顯著減少。近期由于生態(tài)環(huán)境的惡化，人類開始極為重視森林，政府政策也發(fā)生了巨大的變化，趨向于控制天然的采伐，并擴大速生人工林，將速生人工林作為需求不斷增長的工業(yè)原料的基本來源，同時也就減少了天然林的壓力。

東北國有林區(qū)森林可持續(xù)經(jīng)營的對策：

3.1 制定規(guī)劃，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略 制定國有林場發(fā)展規(guī)劃必須堅持森林可持續(xù)經(jīng)營原則，充分考慮森林資源自然消長的內(nèi)在規(guī)律，以當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展和社會進步的整體需要出發(fā)，確定國有林場的經(jīng)營管理模式與經(jīng)營目標(biāo)，促進森林的生態(tài)效益、社會效益和經(jīng)濟效益之間的最佳結(jié)合，發(fā)揮森林的綜合效益，做到既維持和保持生態(tài)環(huán)境，又能獲得最好的經(jīng)濟效益，使森林既能最大限度滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足需要構(gòu)成危害。要不斷優(yōu)化森林資源結(jié)構(gòu)，在林種結(jié)構(gòu)上，適度控制低效商品林，合理配置生態(tài)公益林，保護天然林，建設(shè)防護林；在樹種結(jié)構(gòu)上，要適度限制針葉林，特別是純針葉林的發(fā)展，保護和發(fā)展闊葉林和混交林。通過合理編制、嚴(yán)格實施規(guī)劃與森林經(jīng)營方案，促進國有林場森林走上可持續(xù)發(fā)展道路。

3.2 分類經(jīng)營，發(fā)揮森林資源綜合功能

3.2.1 分類經(jīng)營，因場施策。按照森林所處的區(qū)域、作用、用途和三大效益發(fā)揮的效果，將森林劃分為生態(tài)公益林和商品林，并根據(jù)各自不同特點和經(jīng)營規(guī)律，建立與之相適應(yīng)的經(jīng)營管理體制和經(jīng)濟政策。

3.2.2 改革傳統(tǒng)經(jīng)營措施。強化森林生態(tài)功能，按照“三大效益兼顧，生態(tài)效益優(yōu)先”的林來建設(shè)主導(dǎo)思想，森林經(jīng)營由以生產(chǎn)木材為中心向培育森林生態(tài)功能為主轉(zhuǎn)變，加快環(huán)境生態(tài)建設(shè)，加速森林植被的恢復(fù)，促進生態(tài)林區(qū)植物群落向常綠闊葉林演變。降低對林地的干擾強度，保護與恢復(fù)生物多樣性。

3.2.3 集約化發(fā)展高優(yōu)商品基地。以市場為導(dǎo)向，根據(jù)定向、速生、高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、穩(wěn)定和高效目標(biāo)，依靠科技進步，采用集約經(jīng)營措施，協(xié)調(diào)人(管理措施)地(立地條件)樹(樹種生物學(xué)特性)相互之間的關(guān)系，對人工林生長發(fā)育進行有效的調(diào)控，不斷提高經(jīng)營管理水平。

3.3 深化改革，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營機制

3.3.1 實行林業(yè)扶持政策，減輕稅費負(fù)擔(dān)。林業(yè)是一項重要的公益和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，必須執(zhí)行優(yōu)惠的投資和信貸政策，增加生態(tài)環(huán)境建設(shè)投入，加大信貸扶持力度，簡化林政手續(xù)，調(diào)動林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者積極性，提高經(jīng)營效益。

3.3.2 發(fā)揮優(yōu)勢、規(guī)模經(jīng)營。按照社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律，充分發(fā)揮國有林場業(yè)已形成的經(jīng)營管理和技術(shù)優(yōu)勢，以國有林場為依托逐步擴張，吸納周邊的國有、集體林(或林地)參與發(fā)展，逐步發(fā)揮國有林場的規(guī)模效益，走貿(mào)工林一體化道路。

3.3.3 講究實效、一場多制。根據(jù)“三個有利于”的標(biāo)準(zhǔn)，積極探索與不同類型國有林場、經(jīng)營項目特點相適應(yīng)的經(jīng)營機制，把所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)適當(dāng)分開。

篇9

關(guān)鍵詞 國有林場；可持續(xù)發(fā)展；經(jīng)營模式

中圖分類號 F326.25 文獻標(biāo)識碼 A 文章編號 1007-5739（2017）01-0167-01

植樹造林在保護環(huán)境中具有重要的作用。森林可持續(xù)經(jīng)營是人類社會可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵之一[1]。國有林場是我國林業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，本文在森林可持續(xù)經(jīng)營理論的基礎(chǔ)上，以塞罕壩機械林場總場北曼甸林場為例，探討國有林場森林健康可持續(xù)經(jīng)營模式，以期為廣大的林場經(jīng)營者提供參考。

1 森林可持續(xù)經(jīng)營模式理論

1.1 森林可持續(xù)經(jīng)營模式概念

森林可持續(xù)經(jīng)營模式是指為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而實施各種干預(yù)措施的模式，使經(jīng)濟、社會、生態(tài)、資源相互之間和諧發(fā)展[2]。干預(yù)的前提是不影響林地生產(chǎn)力及過度損害外部環(huán)境。森林可持續(xù)經(jīng)營模式是一種動態(tài)經(jīng)營系統(tǒng)，經(jīng)營目標(biāo)不同，則經(jīng)營體系不同。實際應(yīng)用過程中，應(yīng)從確定經(jīng)營目標(biāo)入手，嚴(yán)格把控經(jīng)營系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)林業(yè)資源可持續(xù)發(fā)展。

1.2 森林可持續(xù)經(jīng)營模式體系

1.2.1 木材培育技術(shù)體系。該體系主要以定向培育大、中、小徑級材為經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)樹種的生態(tài)學(xué)特性，科學(xué)合理地延長森林經(jīng)營周期，增加林下植被多樣性，使林下植被的生長更穩(wěn)定，林場的各種效益更加和諧統(tǒng)一。

1.2.2 森林生態(tài)改良技術(shù)體系。該體系主要以調(diào)整林分密度、促進林木生長為經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)樹種和樹齡結(jié)構(gòu)，合理調(diào)整林分密度，在提升森林景觀品味的同時增強森林的生態(tài)功效，包括改善氣候、防風(fēng)固沙、固碳制氧等。

1.2.3 后備資源培育技術(shù)體系。該體系的主要經(jīng)營目標(biāo)為實現(xiàn)荒山、荒漠、沙灘等地質(zhì)惡劣地方的造林。在環(huán)境惡劣的荒漠、沙灘、石質(zhì)荒山植樹造林，在改善當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境的同時培育優(yōu)良的森林資源。

1.2.4 調(diào)整森林資源結(jié)構(gòu)。國有林場普遍存在一些弊端，如林分物種單一、森林景觀單調(diào)、病蟲害嚴(yán)重等，因而需要采取一定的措施調(diào)整森林資源結(jié)構(gòu)，以改善上述弊端。從森林的生態(tài)效益、自然保護、經(jīng)營利用三方面綜合考慮，調(diào)整森林資源結(jié)構(gòu)，采取近自然森林經(jīng)營措施，培育復(fù)層異齡混交林，使森林結(jié)構(gòu)趨于天然狀態(tài)，充分發(fā)揮人工造林的生態(tài)效益和經(jīng)濟效益，最終使森林結(jié)構(gòu)呈近正態(tài)分布。

2 實施可持續(xù)發(fā)展措施

2.1 天然次生林改培

目前，塞罕壩機械林場總場北曼甸林場的天然次生林存在單位面積蓄積量低、生長速度慢、林地資源利用度低等問題。因此，需對天然次生林進行改培。主要措施是采取近自然森林經(jīng)營模式，營造筒鬩熗浠旖渙鄭將林場中劣勢樹木除去，改善森林的生態(tài)功能。

2.2 培育針葉樹種大徑級材

根據(jù)適地適樹的原則，培育主林層高度在26 m以上、直徑為50 cm以上的樹木。主要實施措施是根據(jù)針葉樹種樹勢和生物學(xué)特性，分多次選擇保留木，逐步降低林分密度，分階段實施修枝作業(yè)，培育無節(jié)良材，提高林場的林分質(zhì)量、景觀品位和森林的三大效能，逐步豐富林場的生物多樣性，形成喬、灌、草相結(jié)合的立體森林資源結(jié)構(gòu)[2]。

2.3 科學(xué)培育后備資源

主要目的是采用科學(xué)合理的措施，改善我國北方國有林場造林地匱乏的現(xiàn)狀。具體措施是造林過程中選用耐受性強的樟子松等樹種，采用高規(guī)格優(yōu)質(zhì)的容器苗，嚴(yán)格把控造林過程中的各個環(huán)節(jié)，以保證造林成活率。容器苗運輸時采用專人運輸，保證運輸環(huán)節(jié)的規(guī)范化以及科學(xué)化；栽培時培土撤桶栽植，最大程度地提高造林的成活率[3]。

2.4 建立森林動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)

為能及時發(fā)現(xiàn)并處理森林培育過程中出現(xiàn)的問題，實時監(jiān)測森林動態(tài)，建立森林動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)十分必要。為不造成監(jiān)測資源的浪費，可選擇有代表性的森林撫育地塊進行檢測。建立森林資源動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)，不僅能夠及時更新地理信息系統(tǒng)中相關(guān)數(shù)據(jù)，還可以分析總結(jié)長期監(jiān)測積累的數(shù)據(jù)。

3 發(fā)展模式

森林資源可持續(xù)經(jīng)營模式主要以優(yōu)化林業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高林地生產(chǎn)力、提升森林生態(tài)效益為經(jīng)營目標(biāo)。以近自然森林經(jīng)營理論為指導(dǎo)，結(jié)合林場的林地資源、生態(tài)環(huán)境、經(jīng)營模式等方面的實際情況，創(chuàng)建最適合當(dāng)?shù)亓謭龅慕?jīng)營模式，培育優(yōu)質(zhì)的森林資源，提高森林的各種生態(tài)效能[4]。主要措施是：①資源培育，不再以提高林木數(shù)量為主，注重數(shù)量與質(zhì)量；②經(jīng)營模式，改變原先的單一樹種栽培，營造混交林；③經(jīng)營目標(biāo)，不再以培育木材為重點，而是轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)展多功能森林經(jīng)營；④經(jīng)營策略，由粗放經(jīng)營向集約經(jīng)營轉(zhuǎn)變。

4 參考文獻

[1] 桂子凡.廣州市森林健康風(fēng)險研究[D].長沙：中南林業(yè)科技大學(xué)，2013.

[2] 孫國龍，王磊.國有林場森林健康可持續(xù)經(jīng)營模式[J].安徽農(nóng)學(xué)通報，2015（19）：90.

篇10

森林要獲得可持續(xù)經(jīng)營，其中的制約因素有不少：社會上對森林及生態(tài)的認(rèn)識程度如何，參與的程度又如何？直接會影響到對森林的可持續(xù)經(jīng)營；我國的原始森林所在的區(qū)域，基本上都是經(jīng)濟發(fā)展相對落后，甚至是“老少邊窮”地區(qū)，而這些地區(qū)又會因為急于擺脫貧困而引起的短視行為、局部行為、盲目生產(chǎn)等，不僅沒有能夠?qū)崿F(xiàn)對經(jīng)濟善的改善，而且還導(dǎo)致了對森林資源的破壞和對生態(tài)環(huán)境的破壞；國家在市場經(jīng)濟條件下穩(wěn)定而有效的林業(yè)投入政策和新的機制；最后一個因素就是人口日益鼓脹所帶來的壓力。

而主要的內(nèi)部因素則包括：①林業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)還不夠厚實，表現(xiàn)為林道網(wǎng)的密度低。即使是在我國最大的國有林區(qū)――東北林區(qū)，其林道網(wǎng)的密度也不是很高，也不過才只有2.4米/公頃，遠(yuǎn)低于國際上標(biāo)準(zhǔn)上現(xiàn)代化林區(qū)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)4.0米/公頃標(biāo)準(zhǔn)的要求。②經(jīng)營森林的過程總體上來說比較粗放，技術(shù)也相對落后，對林業(yè)及森林經(jīng)營業(yè)的教育發(fā)展也比較緩慢。作為森林可持續(xù)經(jīng)營的重要一環(huán)，林地的利用率很低，只有51%；③單位面積的森林蓄積量和生長量也比較低，人工林地力衰退較為嚴(yán)重，且林分的生產(chǎn)力空前低下；④就林業(yè)的科技進步貢獻率和科技成果的轉(zhuǎn)化率均低于全國的平均水平。⑤森林區(qū)域從業(yè)人員的素質(zhì)急待進一步提高，專業(yè)人才整體數(shù)量偏少，人才層次與其專業(yè)結(jié)構(gòu)并不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)狀。⑥林業(yè)的政策與管理還不很完善，現(xiàn)行的政策法規(guī)、管理模式與執(zhí)法監(jiān)督的機制尚不完善，特別是森林經(jīng)營的主體與經(jīng)營權(quán)屬還不甚明晰。

2 森林可持續(xù)經(jīng)營的實施策略

2.1 區(qū)域?qū)嵤┎呗?林業(yè)生產(chǎn)的地域性是很強的，我國地域比較遼闊，加之自然類型多樣，各地區(qū)的人口、社會經(jīng)濟發(fā)展、技術(shù)條件的差異也比較大，同時森林資源的分布也相當(dāng)不平衡。因此，森林可持續(xù)經(jīng)營必須分別區(qū)域加以實施。結(jié)合國家“六大工程”的實施，在分類經(jīng)營的方針下，我國森林經(jīng)營方向?qū)⒅饕牵?/p>

2.1.1 人工林將成為木材生產(chǎn)的主要來源，天然林將逐步轉(zhuǎn)為公益林或兼用林 南方11省（區(qū)）水源用材經(jīng)濟林區(qū)，人工林比重很大，集體林占重要位置，經(jīng)濟林豐富。應(yīng)當(dāng)逐步過渡為全國最主要的木材基地，即木材生產(chǎn)基地將由東北林區(qū)向南方集體林區(qū)轉(zhuǎn)移，流域森林轉(zhuǎn)為公益林或兼用林。在西南高山林區(qū)和西南高山峽谷原始用材林開發(fā)區(qū)，林業(yè)是地方經(jīng)濟的支柱。該區(qū)內(nèi)成過熟林比重大，近30年內(nèi)每年可采伐木材1200萬m33，但地形復(fù)雜、交通落后。因此在保證生態(tài)環(huán)境安全的前提下可加大開發(fā)力度。東北防護用材林區(qū)是我國傳統(tǒng)的重點國有林區(qū)，商品材占全國的50%，應(yīng)當(dāng)有步驟地將經(jīng)營重點從商品林向兼用林過渡。

2.1.2 西北地區(qū)的森林植被恢復(fù)與可持續(xù)經(jīng)營得到高度重視，防護林將進一步發(fā)展 在“三北”防風(fēng)固沙復(fù)合生態(tài)經(jīng)濟林區(qū)，自然條件惡劣，干旱少雨，其經(jīng)營重點是防護林建設(shè)。

2.1.3 非木質(zhì)林產(chǎn)品將得到重視

2.1.4 平原復(fù)合生態(tài)經(jīng)濟防護林區(qū) 該地區(qū)是我國主要商品糧生產(chǎn)基地，以減少自然災(zāi)害、改善農(nóng)田生態(tài)環(huán)境為目標(biāo)的平原綠化是林業(yè)經(jīng)營的重點。

2.1.5 海南及南海諸島熱帶經(jīng)濟區(qū) 其經(jīng)營重點是熱帶亞熱帶森林，天然林的生物多樣性保護和水土保持功能很重要。

2.1.6 高原無林區(qū) 主要是以灌木為主的高寒荒漠化防治。

2.2 參與式森林經(jīng)營 公眾的積極參與是實現(xiàn)森林可持續(xù)經(jīng)營的關(guān)鍵。公共再生資源管理的基本問題不是如何獲取資源，而是如何使有關(guān)各方充分地協(xié)商和妥協(xié)；決策過程體現(xiàn)協(xié)商、妥協(xié)和參與的原則。個人/地方、國家和全球利益三者之間經(jīng)常存在沖突，許多項目的失敗往往是因為沒有平衡穩(wěn)妥地協(xié)調(diào)好有關(guān)各方的利益所造成的。應(yīng)特別注意認(rèn)可和兼顧社區(qū)利益的重要性。

首先，必須區(qū)分出各利益集團并明晰其權(quán)利和義務(wù)。保持地方公眾與林業(yè)機構(gòu)的對話，對促進雙方利益的相互認(rèn)同具有極重要的作用。

其次，伙伴關(guān)系是參與機制的原則。一個常見的誤區(qū)是，婦女和邊緣群體（如林區(qū)居民、無產(chǎn)者、游牧民等）沒有得到足夠重視。

第三，采取“自下而上”的方式。

第四，一個方案可能被采納、修改或變更。當(dāng)有關(guān)各方對長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的意見不一致時，必須有一個“中介”進行調(diào)解。

2.3 循序漸進的必要性 針對我國森林可持續(xù)經(jīng)營所面臨的問題，我們看到，一種新模式在推廣過程中僅靠專業(yè)技術(shù)人員的熱情是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須增加管理人員和森林所有者之間的相互理解。原則上說，所推薦的管理模式的效率和效益在沒有得到公眾認(rèn)可之前，不能盲目采取實際行動。必須充分考慮當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)的意見，只采用那些經(jīng)過改進的傳統(tǒng)管理技術(shù)。