導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇上市公司審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.不確定事項(xiàng)不等于審計(jì)范圍受到限制。不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大，主要是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。任何不確定事項(xiàng)都包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而對(duì)尚未發(fā)生的事項(xiàng)則無(wú)能為力，審計(jì)證據(jù)有可能在將來(lái)才能獲取。因此，不確定事項(xiàng)并不等于審計(jì)范圍受到限制。不能遇到不確定事項(xiàng)，就簡(jiǎn)單地出具保留意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2.不確定事項(xiàng)不等于被審計(jì)單位沒(méi)有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。不確定事項(xiàng)與被審計(jì)單位沒(méi)有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是兩碼事。如果被審計(jì)單位按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，就不算違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題是比較復(fù)雜的不確定事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。

4.如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出書(shū)面評(píng)價(jià)，而會(huì)計(jì)報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于對(duì)重大事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)問(wèn)題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有124份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告在意見(jiàn)段之后增加了說(shuō)明段，其中97份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，27份為意見(jiàn)段之后帶說(shuō)明段的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。涉及的事項(xiàng)主要包括八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、重大交易事項(xiàng)的法律手續(xù)不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ?、補(bǔ)貼收入、非經(jīng)常性損益、一次易取得的收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較大、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更等。上述事項(xiàng)固然屬于重大事項(xiàng)，然而有些事項(xiàng)放在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段是不合適的，需要實(shí)施必要的審計(jì)程序，把問(wèn)題搞清楚。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，我們?cè)诮谛抻喌摹丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》中明確規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段：(1)強(qiáng)調(diào)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大事項(xiàng)；(2)存在可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大或有負(fù)債；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；(4)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大不一致；(5)更新前期審計(jì)意見(jiàn)；(6)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)除外)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說(shuō)明段中指明，“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注……。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型”。通過(guò)采取這樣的措施，一方面可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，在一定程度上遏制某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以描述事項(xiàng)代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見(jiàn)的事項(xiàng)放在意見(jiàn)段后表述，另一方面也可以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人更加明確地理解審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型。此外，我們還在起草的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定，限制把某些事項(xiàng)放在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中作出表述。

關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，約有50份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題，其中28份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)，10份為保留意見(jiàn)，12份為拒絕表示意見(jiàn)。在各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，涉及壞賬準(zhǔn)備的比重較大，有41份，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2份，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7份，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備9份，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4份，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2份，在建工程減值準(zhǔn)備4份，委托貸款減值準(zhǔn)備2份(有的審計(jì)報(bào)告涉及若干項(xiàng)減值準(zhǔn)備)。此外，還有若干份審計(jì)報(bào)告僅僅提及了應(yīng)收款項(xiàng)本身，未明確提及減值準(zhǔn)備問(wèn)題。

從目前來(lái)看，上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績(jī)的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎(chǔ)，而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從50份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中描述了被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的事實(shí)，而未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷；還有一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)范圍受限從而無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由，同樣未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。應(yīng)當(dāng)指出的是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提屬于會(huì)計(jì)估計(jì)而非不確定事項(xiàng)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的復(fù)雜性有關(guān)，但也反映了某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性存在問(wèn)題、未能勤勉盡責(zé)的情況，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費(fèi)了社會(huì)資源。

為了進(jìn)一步規(guī)范出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中明確規(guī)定：(1)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段對(duì)重大會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)作出強(qiáng)調(diào)；如果管理當(dāng)局作出了重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更，且變更是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，以強(qiáng)調(diào)說(shuō)明有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。(2)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(3)如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制，以致無(wú)法評(píng)價(jià)重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于提及其他主體的工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，提及其他主體工作的情況時(shí)有發(fā)生，被提及的主體通常涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及專家。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1993-2001年之間，提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有50份，提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有20份，提及專家的審計(jì)報(bào)告約有10份。

1.提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。近年來(lái)，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告方式提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)”以及“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”等措辭。此外，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)也使用了“我們未復(fù)核”或“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)”等責(zé)任不清的表述方式，或未在審計(jì)報(bào)告中充分解釋無(wú)法信賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤(rùn)主要來(lái)源于其子公司，而這些子公司往往是設(shè)在境內(nèi)的高科技公司或設(shè)在境外的銷售公司，潛藏著很大的財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外子公司進(jìn)行審計(jì)，或無(wú)法對(duì)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，只在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，回避可能承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的做法并不妥。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)如果對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性均表示滿意，對(duì)其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認(rèn)為良好，且對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師本次的審計(jì)范圍和審計(jì)工作質(zhì)量感到滿意，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；(2)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中的引言段、范圍段和意見(jiàn)段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，也不應(yīng)在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)如果無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無(wú)法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(4)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)的主要原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度；(5)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)使用“我們未復(fù)核經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的貴公司所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)”、“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”或類似表述。

2.提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，有相當(dāng)一部分后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求。比如，在保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中僅僅簡(jiǎn)單描述“上年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的事實(shí)，而沒(méi)有明確期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；甚至有個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在說(shuō)明段中使用“貴公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì)，我們對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)”的措辭。

我們認(rèn)為，如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；如果期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在或可能存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.提及專家的工作。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的情況在近兩年來(lái)開(kāi)始增多。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所明明知道上市公司通過(guò)資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲，明明知道專家的工作不甚合理，將導(dǎo)致收益確認(rèn)存在問(wèn)題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔(dān)的責(zé)任，只是在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及專家的工作，或雖指出會(huì)計(jì)報(bào)表部分地依賴于專家工作的結(jié)果，但又不說(shuō)明專家工作的方法、程序及其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。這種做法不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專家的工作》的要求。

為了進(jìn)一步規(guī)范在審計(jì)報(bào)告中提及專家工作的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或把責(zé)任分?jǐn)偨o專家。(2)如果專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中提及專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的理由。

關(guān)于對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)不同于原來(lái)的意見(jiàn)

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，則至少前后兩期(前期及本期)會(huì)計(jì)報(bào)表是由其審計(jì)的。當(dāng)前期的會(huì)計(jì)報(bào)表在本期的比較會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)時(shí)，是第二次出現(xiàn)。此時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)不但涵蓋本期會(huì)計(jì)報(bào)表，也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的做法，稱為更新前已發(fā)出的審計(jì)意見(jiàn)。

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，兩個(gè)審計(jì)意見(jiàn)的日期一定不同，第二次審計(jì)意見(jiàn)的日期接近目前。至于審計(jì)意見(jiàn)的種類，可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注影響用于比較的前期會(huì)計(jì)報(bào)表的情形或事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而該前期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明該會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制，并對(duì)該重新編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。目前，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然認(rèn)可被審計(jì)單位對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編制，但對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，尤其對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，只字不提被審計(jì)單位重編會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，怎么在比較會(huì)計(jì)報(bào)表中卻變成了無(wú)保留意見(jiàn)?

針對(duì)這種情況，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中要求：如果被審計(jì)單位已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制了前期會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，指明發(fā)表不同意見(jiàn)的所有主要原因。該說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)披露：(1)前期審計(jì)報(bào)告的日期；(2)前期發(fā)表的意見(jiàn)類型；(3)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不同意見(jiàn)的情形或者事項(xiàng)；(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)不同于先前發(fā)表的意見(jiàn)。

此外，在IPO會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，有一種現(xiàn)象值得注意。因?yàn)橹袊?guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)某些公司實(shí)行專項(xiàng)復(fù)核，負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，而負(fù)責(zé)專項(xiàng)復(fù)核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻發(fā)現(xiàn)了。如果問(wèn)題重大，公司應(yīng)當(dāng)重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重新出具審計(jì)報(bào)告。最近發(fā)現(xiàn)，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所把兩個(gè)審計(jì)報(bào)告同時(shí)放在申報(bào)材料中，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者造成誤解：對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表出具兩個(gè)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)報(bào)告文號(hào)和日期卻不一樣，也不解釋原因。應(yīng)該說(shuō)，最簡(jiǎn)單的辦法應(yīng)當(dāng)將第二個(gè)審計(jì)報(bào)告放在申報(bào)材料中。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不重大，出具的審計(jì)報(bào)告沒(méi)有問(wèn)題，堅(jiān)持將兩個(gè)審計(jì)報(bào)告同時(shí)放在申報(bào)材料中，應(yīng)當(dāng)在第二個(gè)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，說(shuō)明公司重新編制或調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表這一事實(shí)。

［提要］我們?cè)谘芯?001年上市公司的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、對(duì)重大事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、以及其他主體工作、對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)不同于原來(lái)的意見(jiàn)等幾個(gè)問(wèn)題提出我們的看法，并從理論上就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見(jiàn)。

篇2

1.1監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)職責(zé)相近

事實(shí)上審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該是獨(dú)立的董事構(gòu)成，但是在實(shí)際情況中董事的聘用及工資都是由董事會(huì)研究決定，董事或者審計(jì)委員會(huì)的成員利益受多方面的限制，并不能夠很好的展開(kāi)工作，在我國(guó)現(xiàn)有的股份公司中，很多機(jī)構(gòu)并不合理，有些大股東處在優(yōu)勢(shì)地位，決定公司的事物，掌握公司運(yùn)行的權(quán)力，獨(dú)立的董事并沒(méi)有知情權(quán)和處理公司事物的能力，其監(jiān)督作用就不能很好的發(fā)揮，加之董事往往在多個(gè)部門任職，可見(jiàn)，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門之間的職責(zé)規(guī)定存在重復(fù)，難以進(jìn)行獨(dú)立工作，影響監(jiān)督作用的發(fā)揮。

1.2國(guó)有上市公司投資主體缺乏，使得內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威

我國(guó)公有制的主體地位決定了大量國(guó)有資本的存在，國(guó)家享有資本的所有權(quán)，然而，國(guó)家在企業(yè)的人格化代表是國(guó)有資產(chǎn)委員會(huì)，這就形成了很長(zhǎng)的鏈條，不利于工作的開(kāi)展，管理難度較大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的權(quán)威性。

1.3上市公司管理層對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視

上市公司的融資范圍較廣，設(shè)計(jì)利益體較多，現(xiàn)在的上市公司內(nèi)部審計(jì)常常受到政府行政的干預(yù)，缺乏內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)因，導(dǎo)致企業(yè)管理層人員并不重視內(nèi)部審計(jì)工作，加大了審計(jì)工作的難度，企業(yè)的利益得不到實(shí)際的保障。

2上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1內(nèi)部審計(jì)缺乏完整的獨(dú)立性

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是在國(guó)家干預(yù)下建立起來(lái)的，因此，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，我國(guó)股份公司需要由股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)構(gòu)成，然而，對(duì)于上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有明確的規(guī)定，很多機(jī)構(gòu)都空有形式，并沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。其次，內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性，工作人員的工資由單位負(fù)責(zé)人支配，使得工作人員在進(jìn)行工作時(shí)受到自身利益的限制，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)上也缺乏完整的獨(dú)立性，充足的經(jīng)費(fèi)保證是順利開(kāi)展審計(jì)工作的前提，然而，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)費(fèi)并沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定，使其具有很大的隨意性，工作得不到支持。

2.2內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)較差

審計(jì)職業(yè)人員的學(xué)歷層次較低，還沒(méi)有真才實(shí)學(xué)，盡管從事審計(jì)多年，但是審計(jì)理論水平及業(yè)務(wù)技能都一般，不能勝任日益變化的工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中專業(yè)構(gòu)成單一，只能開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)和其他以企業(yè)的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)的審計(jì)咨詢服務(wù)，不能擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，具有職業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)師比較缺乏，影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，在履行職責(zé)時(shí)缺乏客觀性和公正性，經(jīng)常參與厲害沖突的工作，獨(dú)立性遭到侵蝕且難以維持權(quán)威性，另外在工作中，審計(jì)工作人員經(jīng)常違反保密性原則。

2.3內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高

上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作缺乏健全的質(zhì)量保證體系，業(yè)務(wù)無(wú)章可循，檢查缺乏效率和誠(chéng)信，外部檢查滯后，工作不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)和成效不突出，盡管人們對(duì)于審計(jì)的認(rèn)識(shí)有所提高，但是缺乏力度、廣度和深度，其審計(jì)重點(diǎn)僅僅局限于財(cái)務(wù)方面，沒(méi)有項(xiàng)目的計(jì)劃階段，只是事后才報(bào)告，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、內(nèi)部審計(jì)控制等，這些影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果。

3上市公司審計(jì)狀況改善的措施

3.1完善審計(jì)委員會(huì)的職能

審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該履行監(jiān)督和審核外部審計(jì)工作的職能，因此，應(yīng)該聘用擁有專業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)技能的專業(yè)人士，以此保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性，此外，審核公司的財(cái)務(wù)信息和披露以及協(xié)助和管理公司內(nèi)部審計(jì)工作，都是審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該開(kāi)展的工作，因此，還需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理，多聘用精通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的人才，更好的為企業(yè)服務(wù)。

3.2加大公司的支持力度

公司的支持是工作順利完成的保障，公司高管的態(tài)度影響審計(jì)工作的成效，公司的外部環(huán)境是影響上市公司內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)展程度的外在因素，公司的資源是審計(jì)委員會(huì)履行職能、發(fā)揮作用的基本條件，總之，公司的支持就是公司的高層管理人員、公司的規(guī)章制度給予審計(jì)委員會(huì)工作的支持，是其獲得工作成效的保障。

3.3確定合理的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)

在上市公司中，英美國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)比較分散，公司權(quán)力集中在董事會(huì)，經(jīng)理人負(fù)責(zé)公司的運(yùn)營(yíng)，董事會(huì)嚴(yán)格保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威，因此，審計(jì)委員會(huì)具有很高的獨(dú)立性及權(quán)威性，因此，在我國(guó)上市公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該將其設(shè)置在權(quán)力較高的部門隸屬下，以保持形式上的獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的權(quán)威性。建立完善有效的內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制制度，幫助上市公司更好的實(shí)現(xiàn)預(yù)期利益，提高審計(jì)部門在上市公司中的服務(wù)力度。此外，還應(yīng)該根據(jù)公司的股本結(jié)構(gòu)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，我國(guó)的股權(quán)較高，但是民營(yíng)企業(yè)因?yàn)樽陨項(xiàng)l件的不足，經(jīng)常購(gòu)買國(guó)有股權(quán)，導(dǎo)致法人股比重上升。協(xié)調(diào)并且統(tǒng)一審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，雖然我國(guó)已經(jīng)頒布幾項(xiàng)規(guī)定來(lái)規(guī)范各自的職責(zé)和功能，但是從上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀來(lái)看，各部門人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序并沒(méi)有達(dá)到合理的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)應(yīng)該出臺(tái)更多規(guī)定，來(lái)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的程序集監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)具體的法律法規(guī)來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任，確保其在上市公司中作用的發(fā)揮，加快建設(shè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與制度的建設(shè)，盡快完善行業(yè)管理體制標(biāo)準(zhǔn)，將行政強(qiáng)制管理向社團(tuán)行業(yè)自律發(fā)展，將分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。

3.4轉(zhuǎn)換方法使其順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)

西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)有比較成熟、完整的體系，在機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職能的劃分、工作計(jì)劃的開(kāi)展方面已經(jīng)有了很大的成績(jī)，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)該借鑒國(guó)外先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，以資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)為中心，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)管理的責(zé)任制度，將受托責(zé)任向多級(jí)化方向轉(zhuǎn)變，對(duì)受托人提交的報(bào)告認(rèn)真進(jìn)行審核，重新認(rèn)定，以此強(qiáng)化資產(chǎn)的有效管理，提高資產(chǎn)的運(yùn)行效果。

3.5優(yōu)化審計(jì)工作團(tuán)隊(duì)整體結(jié)構(gòu)

高素質(zhì)的工作團(tuán)隊(duì)是提高審計(jì)質(zhì)量的有效條件，選聘優(yōu)秀的工作人員，引進(jìn)高素質(zhì)的注冊(cè)審計(jì)師，組建一支專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作經(jīng)驗(yàn)充足的工作團(tuán)隊(duì)，可以將公司內(nèi)部的審計(jì)水平提高一個(gè)層次，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不斷發(fā)展的，業(yè)務(wù)人員的專業(yè)技能也需要與時(shí)俱進(jìn)，加大對(duì)工作人員的培訓(xùn)力度，使其獲得最新知識(shí)，滿足內(nèi)部審計(jì)要求的不斷變化，增加審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)和法律方面的知識(shí)，借鑒國(guó)外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法，多渠道獲取經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新消息，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)，有條件聘請(qǐng)專業(yè)的法律顧問(wèn)、工程技術(shù)專家等，形成公司發(fā)展的強(qiáng)大合力，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。

4結(jié)語(yǔ)

篇3

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)失敗；原因及對(duì)策

一、案例回顧

萬(wàn)福生科農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)股份有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)福生科）是一家從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司。該公司于2011年9月27日正式登陸創(chuàng)業(yè)板A股市場(chǎng)。2012 年 8 月，湖南證監(jiān)局在對(duì)萬(wàn)福生科進(jìn)行常規(guī)稽查時(shí) ，從該公司銀行流水中檢查資金流向，經(jīng)對(duì)照發(fā)現(xiàn)虛增收入等涉嫌財(cái)務(wù)造假違法違規(guī)行為。2012年10月29日萬(wàn)福生科復(fù)牌，股價(jià)直接封死跌停，11月23日萬(wàn)福生科被深交所公開(kāi)譴責(zé)，2013年3月2日，萬(wàn)福生科在的自查公告中承認(rèn)財(cái)務(wù)造假累計(jì)虛增收入7.4億左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億左右，虛增凈利潤(rùn)1.6億左右。2013年3月15日再次受到深交所譴責(zé)，萬(wàn)福生科可能成為創(chuàng)業(yè)板第一只退市的股票。

對(duì)于證監(jiān)局對(duì)萬(wàn)福生科的常規(guī)稽查就能查出的錯(cuò)誤，作為萬(wàn)福生科的審計(jì)機(jī)構(gòu)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)萬(wàn)福生科進(jìn)行發(fā)行上市審計(jì)和 2012年年度報(bào)告的審計(jì)中均沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題，并對(duì)該期間的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。為此，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)過(guò)失，并沒(méi)收該事務(wù)所非法所得并處以2倍罰款，對(duì)簽字會(huì)計(jì)師給予了警告及罰款。

二、萬(wàn)福生科舞弊動(dòng)機(jī)

從國(guó)外的“安然事件”到國(guó)內(nèi)的“銀廣夏事件”，再到現(xiàn)如今的萬(wàn)福生科舞弊案，企業(yè)財(cái)務(wù)造假案頻發(fā)引起人們的廣泛關(guān)注，解決舞弊案件的同時(shí)，我們需要從源頭上認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。在眾多舞弊理論中，筆者認(rèn)為舞弊三角理論是最能合理解釋萬(wàn)福生科這類中小企業(yè)舞弊原因。

舞弊三角理論是由內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯.索耶提出，史蒂文-阿伯雷齊特在其基礎(chǔ)上進(jìn)一步研究形成，該理論認(rèn)為舞弊產(chǎn)生的原因是由壓力、機(jī)會(huì)和借口組成。

（一）壓力因素。壓力因素指舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，主要包括舞弊者的壓力動(dòng)機(jī)、經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)，體現(xiàn)在公司上市、配股、逃避退市的動(dòng)機(jī)或者地方政府增加業(yè)績(jī)的需要。

上市是企業(yè)快速成長(zhǎng)的最佳途徑，通過(guò)資本運(yùn)營(yíng)的方式能夠給企業(yè)帶來(lái)質(zhì)的飛躍。此外，上市能夠大大增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)和解決困難的能力。上市公司大多是當(dāng)?shù)卣男蜗蠊こ?，所以?dāng)公司遇到困難時(shí)，政府也會(huì)大力扶持。萬(wàn)福生科在上市前三年公司的凈利潤(rùn)實(shí)際僅為2 000萬(wàn)元（包括政府補(bǔ)貼1 075萬(wàn)元），但其為上市編造謊言，人為將凈利潤(rùn)做大8倍。 2011年9月15日，萬(wàn)福生科順利上市，首募即募得4.25億元，其發(fā)行價(jià)格更是取得了25元/股的高價(jià)。IPO的成功催生了萬(wàn)福生科的貪婪，萬(wàn)福生科的萬(wàn)福生科各大股東嘗到了上市融資的甜頭，此后為了使限售股解禁后能賣個(gè)好價(jià)錢企業(yè)繼續(xù)加大了造假力度，以求通過(guò)融資獲得更多資金。

（二）機(jī)會(huì)因素。機(jī)會(huì)因素是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊后能夠隱藏其舞弊行為或者可以逃避懲罰的可能性，主要包括主要源于制度的缺陷，包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效、外部審計(jì)制度缺陷、證券發(fā)行制度缺陷、創(chuàng)業(yè)板退出制度缺陷、法律規(guī)范不健全等因素。

1.外部環(huán)境提供造假機(jī)會(huì)

1.1 創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)存在問(wèn)題。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)源于主板市場(chǎng)，卻又不同于主板市場(chǎng)，高市盈率、高發(fā)行價(jià)、高超募資金是創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的最大特點(diǎn)，而投資者對(duì)于創(chuàng)業(yè)板高成長(zhǎng)性的非理性預(yù)期導(dǎo)致了高發(fā)行價(jià)和高市盈率，而高發(fā)行價(jià)和高市盈率導(dǎo)致了資金的高超募，給舞弊者帶來(lái)更大的利益驅(qū)動(dòng)。

1.2 外部監(jiān)管不力。在保監(jiān)會(huì)對(duì)萬(wàn)福生科案的處理結(jié)果中，我們可以清晰的看出萬(wàn)福生科的保薦機(jī)構(gòu)平安證券和審計(jì)機(jī)構(gòu)中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所也難辭其咎。保薦機(jī)構(gòu)缺乏約束與規(guī)范與萬(wàn)福生科合謀進(jìn)行造假，中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所為了不菲的傭金，喪失審計(jì)獨(dú)立性。

2.內(nèi)部治理創(chuàng)造機(jī)會(huì)。萬(wàn)福生科的股權(quán)結(jié)構(gòu)形成“一股獨(dú)大”的局面，其實(shí)際控制人與第二股東為夫妻關(guān)系，兩人所持股份高達(dá)公司全部股份的59.88%，而股權(quán)過(guò)于集中、控制權(quán)過(guò)大的情形使得公司向著龔氏家族利益最大化方向發(fā)展，極易產(chǎn)生舞弊行為。公司所有權(quán)與管理權(quán)未分離，實(shí)際控制者與公司經(jīng)理為同一人。監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)成員曾是董事會(huì)成員家屬，這使得監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職責(zé)完全不獨(dú)立，公司內(nèi)控形同虛設(shè)。

（三）借口因素。借口因素又稱為自我合理化因素，是指舞弊者為自己的舞弊行為為找到一個(gè)自認(rèn)為合理的解釋，使其符合自己的價(jià)值觀，并以此來(lái)說(shuō)服自己實(shí)施舞弊行為，例如，宣稱自己是被迫的、自己是善意方等。

萬(wàn)福生科從2008年開(kāi)始造假，最初目的是為了上市，而在這個(gè)過(guò)程中，保薦機(jī)構(gòu)、審查機(jī)構(gòu)、政府部門不僅沒(méi)有成為造假的阻礙反而成為了助推劑，這不禁使得由農(nóng)民出身的龔永福認(rèn)為上市造假理所當(dāng)然，于是也不再擔(dān)心造假行為敗露。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因分析

萬(wàn)福生科從造假上市至披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，無(wú)不反映著中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所的不盡責(zé)。導(dǎo)致這起審計(jì)失敗的主要原因是中磊會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)時(shí)忽視了審計(jì)質(zhì)量，發(fā)表了不實(shí)審計(jì)報(bào)告。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所失職。中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中未充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。在招股書(shū)中，萬(wàn)福生科對(duì)全國(guó)稻米加工企業(yè)由于原料供應(yīng)危機(jī)導(dǎo)致大面積停產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)只字未提， 打著本地原料供應(yīng)充分的幌子粉墨登場(chǎng)創(chuàng)業(yè)板，并隱瞞不報(bào)2012年上半年的停產(chǎn)，對(duì)此，中磊事務(wù)所并未對(duì)此格局的重大變化給予應(yīng)有的關(guān)注，識(shí)破其原材料供應(yīng)謊言，以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。中磊事務(wù)所未執(zhí)行有效的實(shí)質(zhì)性程序來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。如果對(duì)萬(wàn)福生科進(jìn)行有效的細(xì)節(jié)測(cè)試，么萬(wàn)福生科虛構(gòu)銷售對(duì)象自然能浮出水面。若進(jìn)行有效函證往來(lái)款項(xiàng)，則虛增的往來(lái)賬項(xiàng)就會(huì)無(wú)立足之地。

2.審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在缺陷。萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案，中磊事務(wù)所的審計(jì)失敗不只是自身審計(jì)程序和方法存在問(wèn)題，與其所處的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境也密切相關(guān)。上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在著明顯的委托關(guān)系，在事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)來(lái)源和業(yè)務(wù)的持續(xù)性很較多依賴于被審計(jì)單位時(shí)，事務(wù)所受制于被審計(jì)單位，而為了得到高昂的審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)盡量滿足上市公司的需要，從而喪失了審計(jì)的獨(dú)立性。并且我國(guó)對(duì)審計(jì)舞弊的處罰力度偏輕，審計(jì)舞弊行為的高收益和由于處罰不力的的低成本，為審計(jì)師舞弊起到了推波助瀾的作用。

四、思考與建議

1. 強(qiáng)化公司治理，健全內(nèi)部控制體系。萬(wàn)福生科股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，使得公司難以建立有效的內(nèi)部控制制度，缺乏完善的決策制衡機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷是萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊的深層次原因。所以，企業(yè)應(yīng)建立切實(shí)有效的內(nèi)部控制框架體系，優(yōu)化公司治理，完善風(fēng)險(xiǎn)管控，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理動(dòng)力。

篇4

上市公司關(guān)聯(lián)方交易中雙方主體實(shí)質(zhì)上的不平等。貿(mào)易雙方如果存在著操控與控的關(guān)系，就沒(méi)有了平等談判的機(jī)會(huì)，造成的貿(mào)易結(jié)果就是一方單方面擁有并非雙方在平等的情況下協(xié)商分配財(cái)產(chǎn)。國(guó)有企業(yè)通過(guò)剝離上市的模式令上市公司與控股股東之間打斷骨頭連著筋，從根本上具有了非公允關(guān)聯(lián)交易的先天條件。上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，我國(guó)的上市公司多半是第一大股東擁有絕對(duì)的控股地位，董事和控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任太弱，獨(dú)立董事未發(fā)揮應(yīng)有作用。獨(dú)立董事和上市公司的監(jiān)事會(huì)同時(shí)履行監(jiān)督董事會(huì)的工作，工作內(nèi)容有重復(fù)。再有違規(guī)成本低，監(jiān)管部門對(duì)違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的查處又明顯缺乏力度。

2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析

關(guān)聯(lián)方交易的揭示與披露（不考慮內(nèi)部控制）出現(xiàn)重大的錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)為是上市公司關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員并不能努力工作來(lái)減少固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)審計(jì)程序分析和判定固有風(fēng)險(xiǎn)水平。現(xiàn)行法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及披露缺乏詳細(xì)的操作性規(guī)定，以致部分上市公司在具體操作中不知道該怎么辦，而還有些上市公司則根據(jù)這些逃脫披露監(jiān)管，加大關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。上市公司監(jiān)管指標(biāo)不合理，我國(guó)的證券監(jiān)管制度有一些特殊的制度促使了上市公司利用非公允的關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)報(bào)表利潤(rùn)，它們使得上市公司具有非常強(qiáng)烈的調(diào)節(jié)利潤(rùn)動(dòng)機(jī)，尤其是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不理想時(shí)增加了上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則的不完善

大部分國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基本都確定了關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)制定出與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)配合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐應(yīng)用來(lái)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)。而我國(guó)關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不完善，同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中又有過(guò)多的原則性條款，卻缺少與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套的審計(jì)操作規(guī)程，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施必要的審計(jì)程序和方法時(shí)缺少具體的準(zhǔn)則指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難對(duì)公司所披露的關(guān)聯(lián)交易信息發(fā)表恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)，關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)就不容易控制了。

3.2公眾及投資者對(duì)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)偏差

將關(guān)聯(lián)交易等同于存在問(wèn)題的交易。每當(dāng)提到關(guān)聯(lián)交易，好多人都會(huì)認(rèn)為是不公平的交易,以為公司一定會(huì)存在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造假的行為。希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能夠針對(duì)關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格做出公允性的保證。如果有哪個(gè)公司的關(guān)聯(lián)交易相對(duì)比較多,而這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有發(fā)表什么意見(jiàn)，那么公眾和許多的投資者可能就要認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有勤勉盡責(zé)。將稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)公司的關(guān)聯(lián)交易而進(jìn)行的應(yīng)納稅所得額調(diào)整誤解為公司關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的不公平。實(shí)際上，稅法中關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的規(guī)定并不是認(rèn)為比市場(chǎng)價(jià)格低的關(guān)聯(lián)交易就一定是非公允的交易。

4.針對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

4.1降低關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的建議

建立關(guān)聯(lián)股東回避表決制度，與關(guān)聯(lián)交易有利害關(guān)系的股東不能用他所持有的股份履行表決權(quán)。建立股東派生訴訟制度，完善獨(dú)立董事制度，注意不要和監(jiān)事會(huì)的工作內(nèi)容重復(fù)，避免公司在控股股東的影響之下做出不合適的關(guān)聯(lián)交易的決議。還可以考慮學(xué)習(xí)香港聯(lián)交所，增加董事會(huì)批準(zhǔn)制度，把關(guān)聯(lián)交易依據(jù)交易的總金額除以上市公司有形資產(chǎn)凈值的比值作為依據(jù)將關(guān)聯(lián)交易分給不同的人員或者部門來(lái)監(jiān)督。完善公司法、證券法、稅法等相關(guān)法律中對(duì)關(guān)聯(lián)方交易規(guī)定的細(xì)節(jié)，加大對(duì)違反規(guī)范的上市公司及相關(guān)責(zé)任人的法律制裁。

4.2降低關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的建議

建立股東大會(huì)批準(zhǔn)制度，要緊的關(guān)聯(lián)交易合同一定要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)的有效許可才可以發(fā)揮作用。這樣做的目的，第一是讓其他的股東也可以參與到某些關(guān)聯(lián)交易的決策中來(lái)，不讓董事會(huì)受到控股股東的操縱做出一些對(duì)公司或者少數(shù)股東的利益不相符的關(guān)聯(lián)交易決策，有效約束關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及其披露；第二就是憑借完善的信息披露的制度把有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易放在光天化日之下。建立嚴(yán)密的監(jiān)督審核體系，我國(guó)有證監(jiān)會(huì)和兩個(gè)證券交易所，這樣的機(jī)構(gòu)應(yīng)該成為監(jiān)督上市公司關(guān)聯(lián)交易的主力軍。這些機(jī)構(gòu)需要重點(diǎn)審查關(guān)聯(lián)交易的成交價(jià)格是否合理；公布和披露的相關(guān)消息是否及時(shí)和完整；重大的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)是不是已經(jīng)通過(guò)了股東大會(huì)的批準(zhǔn)等，而且不應(yīng)該只要求上市公司能夠滿足簡(jiǎn)單的條文，而應(yīng)該讓上市公司更加主動(dòng)地對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行適當(dāng)披露。在透明監(jiān)管的同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況改變通過(guò)單一指標(biāo)或者個(gè)別指標(biāo)來(lái)監(jiān)管上市公司關(guān)聯(lián)交易的現(xiàn)狀，建立更加立體全面的監(jiān)管體系。

4.3降低關(guān)聯(lián)方交易檢查風(fēng)險(xiǎn)的建議

篇5

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板；上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)必然是更加重視市場(chǎng)的作用，尤其是在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展出于由高速經(jīng)濟(jì)發(fā)展向中低速經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)向的過(guò)程中第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)等都處于轉(zhuǎn)型階段，對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)明顯出現(xiàn)乏力的情況，因此對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)，尤其是高科技以及具有高速經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)潛力的新行業(yè)部門開(kāi)始重視了起來(lái)，尤其重視發(fā)揮民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的作用。而這些高新企業(yè)和中小企業(yè)的上市能夠幫助這些企業(yè)募集到更多的資金，有利于他們企業(yè)的發(fā)展和成長(zhǎng)，但是這些中小企業(yè)的上市板塊是創(chuàng)業(yè)板，因?yàn)閯?chuàng)業(yè)板上市公司的特殊性，導(dǎo)致了創(chuàng)業(yè)板上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)較高，因?yàn)槲覈?guó)股票市場(chǎng)的創(chuàng)業(yè)板建立的時(shí)間較短，各方面的機(jī)制和體制存在不規(guī)范、不完善的情況，所以近幾年來(lái)我們常?？吹皆趧?chuàng)業(yè)板上一開(kāi)始上市的公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后竟然出現(xiàn)了收入負(fù)增長(zhǎng)的情況，說(shuō)明這些創(chuàng)業(yè)板的上市公司不但沒(méi)有獲取利潤(rùn)，反而使得投資人和股東受到了經(jīng)濟(jì)方面的損失，分析其中的原因，創(chuàng)業(yè)板上市公司獨(dú)立審計(jì)方面的和其他的板塊相比，也存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)公司而言，針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)難度更大，風(fēng)險(xiǎn)更高，因此，本文通過(guò)對(duì)于創(chuàng)業(yè)板上市公司獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施的分析，希望能夠給創(chuàng)業(yè)板上市公司的獨(dú)立審計(jì)帶來(lái)啟示。

一、創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.創(chuàng)業(yè)板上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的風(fēng)險(xiǎn)形成因素因?yàn)槲覈?guó)的經(jīng)濟(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)混合發(fā)展的，所以原來(lái)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的，后來(lái)開(kāi)始漸漸的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)改革，開(kāi)始以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主，因此我國(guó)金融市場(chǎng)起步較晚，發(fā)展很不完善，目前股票市場(chǎng)同樣如此，國(guó)家管制的因素較多，各種規(guī)范和規(guī)章制度較為欠缺，所以我國(guó)企業(yè)在上市的過(guò)程中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的主導(dǎo)作用不能靠完善的金融市場(chǎng)制度來(lái)解決，而主要的責(zé)任在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用。而我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)更是具有特殊性，因?yàn)槲覈?guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司的進(jìn)入門檻低，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就更高了。而創(chuàng)業(yè)板上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任的能力。因?yàn)閯?chuàng)業(yè)板上市公司的企業(yè)能否上市要主要的依據(jù)就是就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于已經(jīng)上市公司的業(yè)績(jī)也有著直接的影響，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告現(xiàn)實(shí)企業(yè)不能夠上市，存在很大的上市風(fēng)險(xiǎn)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估已經(jīng)上市的企業(yè)上市的業(yè)績(jī)較差，那么這些上市的企業(yè)可能面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)，而尚未上市的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)也可能無(wú)法上市，所以這些上市公司或者打算上市的企業(yè)就會(huì)干涉注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，可能阻止注冊(cè)會(huì)計(jì)師一些不利于企業(yè)上市的報(bào)告等，而一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的壓力以及自身的利益，在缺乏專業(yè)能力的情況下，會(huì)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行違規(guī)操作，從而造成做出的審計(jì)報(bào)告與實(shí)際的情況并不相符的情況，而且值得我們注意的是，目前來(lái)說(shuō)，創(chuàng)業(yè)板的上市公司一般都是一些高科技公司，或者是具有自主研發(fā)能力，自我創(chuàng)業(yè)的公司，這些公司的未來(lái)發(fā)展和核心業(yè)務(wù)成長(zhǎng)等都會(huì)受到多方面的影響，而且因?yàn)槭菍儆诟咝缕髽I(yè)，市場(chǎng)上并沒(méi)有先例進(jìn)行借鑒，因?yàn)樗麄兊某砷L(zhǎng)軌跡和成長(zhǎng)潛力無(wú)法預(yù)測(cè)，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)因?yàn)椴涣私鈩?chuàng)業(yè)板的上市公司所在的行業(yè)，而做出不準(zhǔn)確的判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這種不準(zhǔn)確的判斷可能會(huì)對(duì)企業(yè)的上市造成不良影響。這些高科技公司的審計(jì)因?yàn)闆](méi)有先例存在，很可能注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身無(wú)法勝任這些企業(yè)的審計(jì)工作，但是為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)而強(qiáng)行進(jìn)行審計(jì)，往往會(huì)做出不準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到來(lái)自市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方面的干擾，更有可能做出不利于企業(yè)的審計(jì)結(jié)果，從而影響企業(yè)的上市。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面存在的問(wèn)題。由于我國(guó)金融市場(chǎng)起步較晚，在發(fā)展的過(guò)程中很不完善，雖然我國(guó)針對(duì)企業(yè)的上市制定了一些規(guī)章制度，這是這些規(guī)章制度并不完善而且基本上都是表面上的規(guī)章，不具有實(shí)際操作性，因此企業(yè)的能否上市還是要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)分析，而且根據(jù)企業(yè)上市監(jiān)管部門的要求，公司能否上市最終還是靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的無(wú)保留意見(jiàn)為主，這就使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，對(duì)于那些存在資金薄弱、實(shí)力不強(qiáng)、甚至存在偷稅漏稅等現(xiàn)象的公司進(jìn)行包庇，也為他們出具了無(wú)保留以意見(jiàn)的鑒定報(bào)告，從而幫助這些本來(lái)有問(wèn)題不具備上市資格的企業(yè)上市。而且因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)的審計(jì)過(guò)程中起到主要的責(zé)任，因此一旦企業(yè)上市之后，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)問(wèn)題面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)就難逃其咎，所以出于各方面壓力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)不顧及自身的職業(yè)道德，而選擇繼續(xù)包庇上市企業(yè)，做出不準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。2.創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)形成因素除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的主要因素之外，還有創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)管理部門存在的問(wèn)題，創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)管理部門存在的問(wèn)題主要有以下兩個(gè)方面，一是審計(jì)部門的管理水平較低。我們知道創(chuàng)業(yè)板上市公司的一個(gè)特點(diǎn)就是高新企業(yè)，這些企業(yè)集中在技術(shù)研發(fā)領(lǐng)域中，對(duì)于這些創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)，對(duì)于其持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的要求不高，因此，對(duì)于這些企業(yè)而言，未來(lái)的發(fā)展具有很大的不確定性，因?yàn)檫@些以高新技術(shù)為主要的企業(yè)可能未來(lái)會(huì)出現(xiàn)高盈利高回報(bào)的情況，同時(shí)也可能存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)甚至是破產(chǎn)的情況，而且企業(yè)重視的不僅是長(zhǎng)遠(yuǎn)的企業(yè)生存，而是新興行業(yè)中根據(jù)市場(chǎng)時(shí)機(jī)的高盈利性，所以上市公司的管理部門對(duì)于這些企業(yè)的上市標(biāo)準(zhǔn)要求也比較低。二是上市公司本身的管理水平較低，因?yàn)檫@些企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)板，所以作為基本上是剛成立不久的企業(yè)，這些企業(yè)沒(méi)有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，資本方面也沒(méi)有雄厚的積累，而之所以能夠在創(chuàng)業(yè)板上市，或者說(shuō)被市場(chǎng)看好，主要是因?yàn)閺V泛的市場(chǎng)前景，以此企業(yè)就有較大的經(jīng)營(yíng)方面的風(fēng)險(xiǎn)，常常存在的問(wèn)題是創(chuàng)業(yè)板上市公司的企業(yè)在交易方面存在著舞弊等行為。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)之所以存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)過(guò)上述分析我們知道是因?yàn)槲覈?guó)金融市場(chǎng)的特殊性和創(chuàng)業(yè)板上市公司本身的特殊性，而且我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)上一直存在較多的問(wèn)題，因此創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有：1.創(chuàng)業(yè)板上市公司的利益關(guān)聯(lián)性較大創(chuàng)業(yè)板上市公司和其他板塊上市公司不同的地方在于，創(chuàng)業(yè)板上市公司的利益相關(guān)者更多，在創(chuàng)業(yè)板上市公司中關(guān)注其能否順利上市的有發(fā)起人、企業(yè)管理層、企業(yè)的潛在投資人以及外部審計(jì)和管理部門，這些不同方面的都在密關(guān)注企業(yè)能否上市，因此對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出示的審計(jì)結(jié)果都是否準(zhǔn)確、公正等都存在著自己的態(tài)度。而且這些來(lái)自不同方面的關(guān)注中，希望企業(yè)順利上市的壓力很大，除了外部審計(jì)和管理部門對(duì)于企業(yè)能否順利上市持有中立態(tài)度之外，發(fā)起人、投資者以及企業(yè)的管理層等都是希望創(chuàng)業(yè)板能夠順利上市的，因此，對(duì)于創(chuàng)業(yè)板上市公司能否上市的關(guān)注希望順利上市的力量明顯大于不支持或者是保持中立態(tài)度的力量，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這方面存在著很大的壓力，往往會(huì)在審計(jì)上被相關(guān)的利益者所干涉，因此工作難度和工作風(fēng)險(xiǎn)都很大。2.我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市制度設(shè)計(jì)存在問(wèn)題按照我國(guó)創(chuàng)業(yè)板的設(shè)計(jì)初衷，為了保護(hù)投資人的利益，要求投資人的持股比例不少于35％，但是在實(shí)際操作中投資人這么高的持股比例卻給企業(yè)增加了上市風(fēng)險(xiǎn)，也帶給了審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師較大的壓力，這是因?yàn)橐话愣?，?chuàng)業(yè)板上市公司的投資人因?yàn)檎加休^多的股權(quán)，也是公司的管理層，對(duì)于公司的管理起著重要的作用，所以這些投資人會(huì)干涉公司的上市，而這些審計(jì)公司因?yàn)槭菫閯?chuàng)業(yè)板上市公司所進(jìn)行審計(jì)的，所以審計(jì)費(fèi)用、管理費(fèi)用等都是有公司進(jìn)行支付，因此，對(duì)于這些直接的客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有些時(shí)候會(huì)對(duì)其妥協(xié)，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)行業(yè)本身的不規(guī)范操作我國(guó)的審計(jì)行業(yè)與歐美等資本發(fā)到國(guó)家相比較，建立的時(shí)間很短，但是市場(chǎng)成長(zhǎng)卻是很快的，目前市場(chǎng)上會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，而且我們可以看到，在我國(guó)改革開(kāi)放之后，還有很多國(guó)外的知名會(huì)計(jì)公司入駐中國(guó)，也在積極搶奪中國(guó)的市場(chǎng)，在這種情況下我國(guó)本土?xí)?jì)企業(yè)的生存壓力很大，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)具有很高含金量的職業(yè)資格，考取很不容易，在我國(guó)本土還是比較稀缺的。在這種情況下，會(huì)計(jì)公司面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)很激烈，如果企業(yè)能夠接受審計(jì)工作，常常因?yàn)樯婧透?jìng)爭(zhēng)方面的壓力，而不遵守業(yè)內(nèi)的行業(yè)規(guī)范，在以客戶為主導(dǎo)的市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位低下，常常為了滿足客戶的需要而自行調(diào)節(jié)企業(yè)資本的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而使得上市公司本身存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，而且不僅如此，因?yàn)槲覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)不規(guī)范，而且起步時(shí)間很短，使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身存在的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)能力不足，面對(duì)的又是高新企業(yè)的上市審計(jì)工作，他們常常并不能勝任這些工作，但是迫于生存勉強(qiáng)審計(jì)，這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往工作壓力很大，每次審計(jì)的時(shí)間都相對(duì)較長(zhǎng)，對(duì)于身心都造成了很大的壓力，因此也沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力鉆研會(huì)計(jì)審計(jì)方面的業(yè)務(wù)，對(duì)于最新的創(chuàng)業(yè)市場(chǎng)進(jìn)行研究，因此就工作上常常力不從心，在對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)的時(shí)候也就很難做出公平并且準(zhǔn)確的決定，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

針對(duì)以上的分析我們可以發(fā)現(xiàn)，創(chuàng)業(yè)板上市公司的獨(dú)立審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自內(nèi)部和外部等多個(gè)方面，但是我國(guó)的創(chuàng)業(yè)板上市公司必須應(yīng)該盡量克服這些困難，規(guī)避創(chuàng)業(yè)板上市公司存在的風(fēng)險(xiǎn)，具體可以采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施如下：一是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和職業(yè)能力建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為影響企業(yè)上市的主要方面，本身的責(zé)任重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)對(duì)于上市企業(yè)的審計(jì)工作，不僅僅涉及到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展問(wèn)題，還對(duì)于投資者以及市場(chǎng)上的普通股東有著重要的作用，因?yàn)槭袌?chǎng)的投資者和一些普通股東對(duì)于企業(yè)本身并不了解，他們并不知道企業(yè)內(nèi)部的資金財(cái)務(wù)狀況是什么樣子的，也不知道企業(yè)未來(lái)的成長(zhǎng)潛力如何，所以他們基本上依賴的是靠企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)報(bào)告，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德，或者為了利益而做出了和企業(yè)實(shí)際情況不相符的審計(jì)報(bào)告，那就會(huì)干擾股東的投資決策，而且長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看也會(huì)影響到上市企業(yè)在股市的收益情況，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師要正確看待本身的工作，應(yīng)該有較強(qiáng)的職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任感。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該要加強(qiáng)自身能力的建設(shè)，尤其是創(chuàng)業(yè)板的上市公司，他們所在的行業(yè)一般是新能源、高科技等行業(yè)，這些新興行業(yè)的對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作造成了一定的困難，因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)的行業(yè)知識(shí)，就會(huì)影響審計(jì)工作的順利進(jìn)行。除此之外，我國(guó)的審計(jì)工作起步較晚，所以和國(guó)際上相比，我國(guó)的審計(jì)工作也存在不規(guī)范的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)該針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力。二是積極尋求外部幫助來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司的獨(dú)立審計(jì)工作除了會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的問(wèn)題外，還有其他方面存在的問(wèn)題，因此審計(jì)管理部門應(yīng)該積極營(yíng)造適合審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境，首先要完善創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的法律法規(guī)，我國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的法律法規(guī)存在不健全、不合理的情況，導(dǎo)致我國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上存在很多的問(wèn)題，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候缺乏具體的參照標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范，使得創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)主觀性較大。其次，針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司涉及的行業(yè)高、精、尖的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該聯(lián)絡(luò)相關(guān)領(lǐng)域的專家等讓他們作為第三方參與到對(duì)于創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)工作上來(lái)，這樣有利于對(duì)于創(chuàng)業(yè)板上市公司的做出合理準(zhǔn)確的審計(jì)，避免因缺乏行業(yè)知識(shí)而研判失誤的情況。

四、結(jié)束語(yǔ)

創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)作為最有活力的市場(chǎng)，在我國(guó)的金融股市中占有重要的地位，但是也因?yàn)闇?zhǔn)入門檻較低，所以存在很多的問(wèn)題，主要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的問(wèn)題、制度設(shè)計(jì)方面的問(wèn)題以及外部監(jiān)管方面的問(wèn)題等，本文通過(guò)對(duì)于創(chuàng)業(yè)板上市公司獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以防范措施的分析，希望能夠?qū)τ趧?chuàng)業(yè)板企業(yè)的上市審計(jì)工作有所幫助。

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[4]范靜.我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因與防范對(duì)策[J].北方經(jīng)貿(mào),2015,09:118-119.

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我國(guó)上市公司的審計(jì)委托與費(fèi)用支付模式弊端致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師做不到勤勉盡職，必然有很多原因。在進(jìn)行原因分析時(shí)，首先得選審視問(wèn)題的角度，筆者認(rèn)為，審計(jì)委托與費(fèi)用支付屬于經(jīng)濟(jì)行為，所以，我們可以從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)問(wèn)題進(jìn)行剖析。

（一）供求分析從供求關(guān)系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供鑒證服務(wù)，是勞務(wù)的供應(yīng)方，上市公司是需求方。目前供需雙方的力量對(duì)比中，是供大于求。當(dāng)供大于求，且供方?jīng)]有形成同盟的情況下，供方必然處于弱勢(shì)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于競(jìng)爭(zhēng)，為了生存，對(duì)被審計(jì)人的一些額外需求就不便拒絕，比如，要求對(duì)一些會(huì)計(jì)科目的金額作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（二）價(jià)格干預(yù)的后果分析中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，為了規(guī)避行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收費(fèi)水平，進(jìn)行價(jià)格干預(yù)，逐項(xiàng)規(guī)定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同樣規(guī)模的企業(yè)，審計(jì)費(fèi)現(xiàn)在比過(guò)去翻了一兩倍，被審計(jì)人多支付了費(fèi)用，要求服務(wù)的內(nèi)容肯定就會(huì)增加，這就從客觀上導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”的想法和行動(dòng)。由此可見(jiàn)，價(jià)格干預(yù)的結(jié)果促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助上市公司財(cái)務(wù)作假。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)品屬性分析財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者眾多，但從成本的角度看，有生產(chǎn)成本，卻沒(méi)有使用成本。財(cái)務(wù)報(bào)告就成了準(zhǔn)公共品。公共品的供給方與使用方地位不平等：供給方強(qiáng)于使用方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是財(cái)務(wù)報(bào)告提供方的協(xié)助者或是共同提供者，處于強(qiáng)勢(shì)一方，并且具有信息優(yōu)勢(shì)，助長(zhǎng)了審計(jì)舞弊。

（四）相關(guān)利益主體的策略思維分析在上市過(guò)程中主要的利益主體有政府、上市公司、上市公司大股東、中介機(jī)構(gòu)、中小投資者，他們都有各自的利益所在。政府獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收，上市公司獲取“提款權(quán)”，上市公司大股東獲得股權(quán)溢價(jià)，中介機(jī)構(gòu)獲取勞務(wù)報(bào)酬和額外收益，中小投資者獲取風(fēng)險(xiǎn)投機(jī)收益。在利益博弈中，相關(guān)利益主體的地位排序：政府＞上市公司＞上市公司大股東＞中介機(jī)構(gòu)＞中小投資者。相關(guān)利益主體的策略選擇：上市公司、上市公司大股東和中介，優(yōu)勢(shì)策略——合作；政府，優(yōu)勢(shì)策略——容忍；中小投資者，沒(méi)有明顯的優(yōu)勢(shì)策略，更多選擇投機(jī)。

（五）環(huán)境分析行業(yè)監(jiān)管機(jī)制不健全，更多的是自律；處罰不管對(duì)中介機(jī)構(gòu)還是上市公司，力度都不夠；公眾監(jiān)督由于廣大中小投資者的專業(yè)水平總體不高，監(jiān)督乏力。

二、改變現(xiàn)行模式的思考

要去除上市公司現(xiàn)有審計(jì)委托與付費(fèi)模式的弊端，筆者認(rèn)為，應(yīng)該從以下兩個(gè)方面展開(kāi)。

（一）政府承擔(dān)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)費(fèi)用上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，有眾多的使用者，并且是免費(fèi)使用，從使用端來(lái)看，就是公共品。但從提供端來(lái)看，不是公共品，它是上市公司經(jīng)中介機(jī)構(gòu)簽證后對(duì)外提供的。提供和使用的公共屬性不對(duì)等。所以，要改變現(xiàn)有模式的弊端，得從源頭上改變財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)品屬性，使其從準(zhǔn)公共品變成共同品，即上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由政府承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，達(dá)到降低上市公司在被審計(jì)過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)。

（二）改變委托人上市公司不能作為委托人，因?yàn)椴徽撈涫枪蓶|、董事，還是監(jiān)事、管理層，他們的自身利益都與企業(yè)利益息息相關(guān)。為了自身利益，他們都會(huì)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出這樣或那樣的要求，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到影響。為了真正實(shí)現(xiàn)委托人、審計(jì)人和被審計(jì)人三方獨(dú)立的三角關(guān)系，筆者認(rèn)為證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為公共委托人比較合適。

三、可能出現(xiàn)的新問(wèn)題

改變現(xiàn)行模式，能夠在很大程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但可能出現(xiàn)新的問(wèn)題。

（一）權(quán)力機(jī)構(gòu)尋租證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他政府部門作為公共委托人后，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方面權(quán)力很大，決定著以怎樣的條件入圍和同等條件下誰(shuí)入圍，這給權(quán)力尋租提供了空間。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的態(tài)度可能會(huì)扭曲注冊(cè)會(huì)計(jì)師本來(lái)是處于財(cái)務(wù)報(bào)告提供與使用雙方之外的第三方，應(yīng)該是中性和獨(dú)立的，不偏袒任何一方。但在公共委托后，既不由被審計(jì)人委托，也不由被審計(jì)人支付勞務(wù)報(bào)酬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)很可能會(huì)改變，從免職和保護(hù)自身利益的角度出發(fā)，對(duì)被審計(jì)人變得苛刻或提出一些不合理的要求，變得不中立了。

四、結(jié)論

篇7

[關(guān)鍵詞]上市公司；財(cái)務(wù)欺詐；審計(jì)對(duì)策

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.019

[中圖分類號(hào)]F239.41 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）18-00-01

上市公司是我國(guó)最具成長(zhǎng)性的企業(yè)，上市公司的財(cái)務(wù)狀況不僅反映著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和盈利能力，關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展壯大，也關(guān)系著廣大投資者的切身利益，關(guān)系我國(guó)金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，更關(guān)系我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。應(yīng)防止上市公司的財(cái)務(wù)欺詐，做好審計(jì)工作，引導(dǎo)上市公司健康發(fā)展，服務(wù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。認(rèn)真研究我國(guó)上市公司存在的財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象和原因，采取有效審計(jì)對(duì)策以減少或杜絕企業(yè)的欺詐行為，優(yōu)化我國(guó)資源配置，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)健康發(fā)展。

1 上市公司一般財(cái)務(wù)欺詐行為成因剖析

我國(guó)對(duì)上市公司的監(jiān)督較為嚴(yán)格，對(duì)上市公司的審計(jì)也較為嚴(yán)格，上市公司財(cái)務(wù)欺詐的核心主體是管理階層。財(cái)務(wù)欺詐首先源于財(cái)務(wù)壓力。財(cái)務(wù)壓力承受最重的是管理層，上市公司一般都是行業(yè)或領(lǐng)域的龍頭，經(jīng)營(yíng)規(guī)模和開(kāi)支較大，需要維持強(qiáng)大的現(xiàn)金流。很多的上市公司財(cái)務(wù)欺詐因?yàn)楸旧泶嬖谫Y格條件問(wèn)題，我國(guó)的金融市場(chǎng)有待進(jìn)一步完善，公司上市審核、操作、監(jiān)督體制不夠完善，很多公司為了滿足上市條件采用財(cái)務(wù)造假，以實(shí)現(xiàn)上市謀求利益最大化，管理層在上市之前就根據(jù)上市資格要求進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。我國(guó)上市公司運(yùn)行制度對(duì)公司的財(cái)務(wù)規(guī)定嚴(yán)格，也給上市公司的管理層提出了更為苛刻的要求，公司如果連續(xù)3年出現(xiàn)虧損就會(huì)面臨停牌的危險(xiǎn)，這在激勵(lì)公司管理層改善經(jīng)營(yíng)策略、提高管理效率和效益的同時(shí)，也給上市公司的股票交易帶來(lái)很大影響，尤其給管理層帶來(lái)極大壓力。連續(xù)虧損的公司為保留發(fā)行股票的資格就只能選擇出具欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告。另外，作為上市公司，董事會(huì)需要對(duì)所有股東負(fù)責(zé)，尤其需要對(duì)一些重要的股東利益負(fù)責(zé)，股東最為關(guān)心的就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為了滿足股東的要求選擇欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告成為不少上市公司的無(wú)奈之選。企業(yè)改制以后，不少企業(yè)的管理者成為上市公司股東；部分企業(yè)實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，推行員工持股制，尤其是管理層的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)和公司業(yè)績(jī)有著非常直接的關(guān)聯(lián)，抬高上市公司的股票價(jià)格，并選擇合理的時(shí)機(jī)出手套利成為不少上市公司管理層謀求利益的共同選擇，很多管理層對(duì)出具欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告樂(lè)此不疲。

其次，公司缺乏合理的治理結(jié)構(gòu)，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)最初的股市是為了國(guó)企脫困，很多上市公司都是國(guó)有企業(yè)改制；不少公司公司自身處于絕對(duì)控股地位，很多國(guó)有公司擁有超過(guò)五成的股份，可以完全掌控董事會(huì)選舉，完全掌控公司的全部經(jīng)營(yíng)管理，這是當(dāng)前上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理的突出表現(xiàn)。公司的董事和監(jiān)事都由控股方委派，監(jiān)事與董事之間根本不能形成有效的制衡與約束。盡管不少公司也設(shè)立了獨(dú)立董事，但是公司高管掌控著獨(dú)立董事的薪酬和任免，并且很多公司的獨(dú)立董事是一些沒(méi)有時(shí)間和精力顧及公司財(cái)務(wù)的社會(huì)名流，形同虛設(shè)。至于公司所謂的內(nèi)部控制也只能說(shuō)是聊勝于無(wú)，缺乏合理的控制程序設(shè)計(jì)，沒(méi)有做到真正的職權(quán)分離，無(wú)法真正貫徹實(shí)施相互制約機(jī)制。雖然現(xiàn)在也在倡導(dǎo)外部監(jiān)管，但會(huì)計(jì)稅務(wù)所因?yàn)槔骊P(guān)系很難獨(dú)立，也就不能全面客觀地對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，監(jiān)管缺乏明確分工并因?yàn)槁氊?zé)問(wèn)題，經(jīng)常出現(xiàn)推諉等現(xiàn)象，影響行政監(jiān)管的效率和質(zhì)量。

2 上市公司財(cái)務(wù)欺詐審計(jì)對(duì)策分析

2.1 充分重視上市公司企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估

企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)論對(duì)企業(yè)自身發(fā)展還是審計(jì)都至關(guān)重要，審計(jì)部門派駐的審計(jì)人員在工作之前首先應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制，獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息很大程度上依賴內(nèi)部控制提供的有效信息，如果內(nèi)部控制做到科學(xué)公正，審計(jì)人員就能夠更好地審計(jì)。如果內(nèi)部控制不到位，審計(jì)人員就無(wú)法準(zhǔn)確快捷地獲取審計(jì)信息。為此，作為上市公司應(yīng)該依照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度做好財(cái)務(wù)報(bào)表，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

2.2 積極開(kāi)展上市公司的外部審計(jì)

外部審計(jì)是強(qiáng)化公司自律、防止財(cái)務(wù)欺詐的重要方式。首先，應(yīng)該密切關(guān)注財(cái)務(wù)舞弊的先期預(yù)兆，做好審計(jì)人員的選拔和培訓(xùn)工作，確保每一個(gè)審計(jì)人員都具備過(guò)硬的專業(yè)技能，能敏銳發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊端倪，并時(shí)刻保持高度警覺(jué)，在上市公司的內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)等方面給予更多關(guān)注，能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)存在各種欺詐的可能性，認(rèn)真研究公司采取欺詐的常見(jiàn)方式、基本條件和實(shí)施步驟。其次，上市公司的財(cái)務(wù)欺詐具有很大的類似性，應(yīng)認(rèn)真把握管理舞弊和非管理舞弊的基本基本特征，非管理舞弊的實(shí)施者很多都是公司地位較低的人員，他們會(huì)表現(xiàn)出明顯的不良生活特征，很容易發(fā)現(xiàn)舞弊苗頭。而管理層的舞弊不少都是為了渡過(guò)公司所謂“困難時(shí)期”，意在獲得新貸款，發(fā)行新股票，重點(diǎn)關(guān)注這些關(guān)鍵時(shí)期。另外，管理層出于名聲、地位、利益需要實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊，需重點(diǎn)關(guān)注與企業(yè)管理層切身利益相關(guān)的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。再次，要充分做好財(cái)務(wù)審計(jì)，不斷優(yōu)化審計(jì)流程，確保審計(jì)效率和效果，確保防止審計(jì)漏洞，嚴(yán)格把關(guān)審計(jì)的每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.3 不斷完善審計(jì)的后續(xù)配套工作

審計(jì)是為了對(duì)上市公司進(jìn)行全面的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)存在的問(wèn)題，防止上市公司財(cái)務(wù)欺詐。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后更好地組織整改，防止再次出現(xiàn)問(wèn)題，才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用。要不斷完善后續(xù)審計(jì)工作，提高審計(jì)水平，完善公司內(nèi)部控制。為此，審計(jì)人員必須把握好后續(xù)審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全面落實(shí)后續(xù)審計(jì)工作，重點(diǎn)監(jiān)督問(wèn)題的整改情況，針對(duì)上市公司存在的問(wèn)題提供有效的整改措施，做好后續(xù)的督查與復(fù)查審核，保障審計(jì)質(zhì)量，不斷提升審計(jì)水平，充分發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用。

總之，應(yīng)做好上市公司的審計(jì)工作，保護(hù)廣大投資者的切身利益，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)上市公司不斷提升經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，優(yōu)化我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)管理，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。審計(jì)工作舉足輕重，要認(rèn)真研究上市公司的舞弊動(dòng)機(jī)、方式，做好全面審計(jì)監(jiān)督。

篇8

關(guān)鍵詞:上市公司;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范對(duì)策

一、引言

從現(xiàn)階段我國(guó)上市公司的整體情況來(lái)看，審計(jì)工作受到內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境綜合影響，其中還存在很多風(fēng)險(xiǎn)，受到這些風(fēng)險(xiǎn)的影響，上市公司的發(fā)展會(huì)遭遇更多阻礙。近些年來(lái)，對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度不斷加大，客觀看待上市公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拿出積極的態(tài)度進(jìn)行應(yīng)對(duì)，早已成為了公司內(nèi)部管理人員的重要工作內(nèi)容。

二、對(duì)上市公司實(shí)施審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

影響上市公司審計(jì)工作的因素有很多，具體總結(jié)分為外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，下面進(jìn)行分析:

1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.1社會(huì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一，公司內(nèi)部制度體系不完善、執(zhí)行制度力度不夠都會(huì)影響審計(jì)工作，從而導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)無(wú)法發(fā)現(xiàn)所出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致了公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。第二，由于我國(guó)比較注重審計(jì)工作，所以審計(jì)報(bào)告對(duì)人們來(lái)說(shuō)也就相當(dāng)重要，這種現(xiàn)象導(dǎo)致了人們非常重視審計(jì)報(bào)告的結(jié)果。在這種情況下，國(guó)內(nèi)又要實(shí)行公開(kāi)審計(jì)報(bào)告的制度，這又加大了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

1.2經(jīng)濟(jì)環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革、經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、新科技的應(yīng)用、多元化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、公司經(jīng)營(yíng)體系變化、企業(yè)內(nèi)部工作類型較多、金融工具的多種多樣等等，這些都是在審計(jì)工作時(shí)所需要面臨的問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、公司內(nèi)部工作不到位致使審計(jì)人員在工作時(shí)無(wú)法全面的、正確的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況作出評(píng)價(jià)與反映，這又無(wú)疑給審計(jì)增加了風(fēng)險(xiǎn)。

1.3法律環(huán)境的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

上市公司要知法、懂法，在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)需按照健全的法律法規(guī)進(jìn)行工作，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要依據(jù)法律的規(guī)章制度進(jìn)行審計(jì)工作，若所依據(jù)的法律制度體系不完善，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，從而進(jìn)一步導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2.1上市公司的欺詐、舞弊行為

一些上市公司為了使審計(jì)報(bào)告的結(jié)果良好，不惜一切代價(jià)，比如:欺詐、舞弊等等，在我國(guó)這種情況屢見(jiàn)不鮮。有些公司為了取得上市資格，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行美化;有些公司為增加公司利潤(rùn)、逃避市場(chǎng)監(jiān)管等等，采用欺詐、舞弊、造假等手段。由于這些虛假的公司在所有指標(biāo)上達(dá)到上市公司的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員若無(wú)法察覺(jué)這些不法手段，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不準(zhǔn)確、不合理，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員也就承擔(dān)了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)如今我國(guó)的大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)整理改制而成，所以這些公司在某些方面還存在著關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)方交易也就在無(wú)形中生成。這種情況的發(fā)生對(duì)審計(jì)工作的影響很大，審計(jì)人員若沒(méi)有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的事件發(fā)生。有的上市公司為了隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，利用關(guān)聯(lián)方交易將公司的虧損進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到無(wú)需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)中;有的公司為了在利潤(rùn)的確認(rèn)過(guò)程中符合法律標(biāo)準(zhǔn)，與關(guān)聯(lián)公司撰寫(xiě)復(fù)雜交易，采取造假的非法手段;有的公司為了轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、逃避債務(wù)或者轉(zhuǎn)移收入，利用與母公司或子公司之間的關(guān)聯(lián)進(jìn)行交易?？偟膩?lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)方交易就是上市公司利用公司之間的關(guān)系，互相包庇。這些公司對(duì)與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行的交易信息含糊其辭，不如實(shí)敘述，避重就輕。在審計(jì)測(cè)試范圍有限、企業(yè)內(nèi)部控制不當(dāng)?shù)那闆r下，公司之間關(guān)聯(lián)交易的存在導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)單位與關(guān)聯(lián)交易失去了準(zhǔn)確性，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2.3非常交易和非貨幣交易的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

大多數(shù)上市公司利用不正常的交易———非常交易來(lái)避免由于公司虧損的年限到期而導(dǎo)致的摘牌現(xiàn)象發(fā)生，或利用非常交易來(lái)達(dá)到規(guī)定的配股條件。部分上市公司的公司交易業(yè)務(wù)是通過(guò)非貨幣性的資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行交換，此項(xiàng)業(yè)務(wù)交易屬于非貨幣交易。這種交易的形式有很多，比如:轉(zhuǎn)讓土地、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等等，在此同時(shí)利潤(rùn)也確認(rèn)轉(zhuǎn)讓，交易中無(wú)現(xiàn)金流入，收貨款形式屬于借記位收款。資金拆借、資金投入子公司等等，這些是上市公司慣用的計(jì)量，通過(guò)非法手段來(lái)進(jìn)行利息收入或投資收益。以上可知，交易的合法性、有效性、公允性是執(zhí)行審計(jì)工作的人員所需要仔細(xì)、認(rèn)真審查的，從而有效的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)本身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)

3.1審計(jì)人員的素質(zhì)和能力有限

一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員要具有一定的政治道德素質(zhì)、心理素質(zhì)等等，審計(jì)人員的素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量是否標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵。當(dāng)然，一個(gè)好的審計(jì)人員也離不開(kāi)好的專業(yè)能力，專業(yè)能力不足也會(huì)影響審計(jì)工作的實(shí)施，員工的職業(yè)道德與專業(yè)能力牽引著審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)之前要具有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，若之前對(duì)要審計(jì)的公司所處的環(huán)境和其行業(yè)的性質(zhì)只是粗略了解，就會(huì)忽視公司之間的舞弊行為;若之前沒(méi)有對(duì)評(píng)估對(duì)象所出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，就會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3審計(jì)技術(shù)、程序和方法不當(dāng)

由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中大量使用，審計(jì)的規(guī)模和技術(shù)種類大大增加。雖然抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)受到廣大人民群眾的認(rèn)可，但其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響不容小視。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，科學(xué)方法不清楚、技術(shù)不強(qiáng)或?qū)徲?jì)程序有漏洞，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.4一些審計(jì)人員為招攬業(yè)務(wù)而作出讓步形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在要進(jìn)行審計(jì)工作前，有些上市公司會(huì)臨時(shí)委托事務(wù)所，并提出要用最短的時(shí)間做出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。一些審計(jì)人員為了招攬業(yè)務(wù)獲得利益，在這種條件下，由于時(shí)間的緊迫，審計(jì)人員往往會(huì)喪失應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)未經(jīng)證實(shí)的陳述過(guò)分依賴，更有甚者對(duì)客戶言聽(tīng)計(jì)從，從而導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

基于以上對(duì)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，下面有針對(duì)性的提出具體防范對(duì)策:

1.完善審計(jì)的外部環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。審計(jì)工作高效率、高質(zhì)量的前提是擁有一套完整健全的法律法規(guī)制度體系。尤其對(duì)于職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，在一個(gè)良好的職業(yè)環(huán)境下和一個(gè)健全的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)時(shí)刻遵守獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)原則。近年來(lái)，某些政府部門或被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，致使審計(jì)單位不得以而違反法規(guī)制度、違背自身原則作出虛假的審計(jì)報(bào)告。但若被審計(jì)單位擁有一套完整的、健全的、高效的內(nèi)部管理控制制度，審計(jì)時(shí)所涉及的信息真實(shí)、全面、可靠，那么就會(huì)大大降低審計(jì)工作的難度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高審計(jì)人員素質(zhì)，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制創(chuàng)造條件。審計(jì)是個(gè)比較專業(yè)的詞，當(dāng)然其工作性質(zhì)也具有一定的專業(yè)性、技術(shù)性，審計(jì)工作屬于高層次的工作，大致理解為對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其工作前提是系統(tǒng)的對(duì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行指導(dǎo)、約束、規(guī)范。審計(jì)人員要具有較強(qiáng)的責(zé)任心、較高的職業(yè)道德、扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)。審計(jì)人員要時(shí)刻遵守員工行為準(zhǔn)則，堅(jiān)持以實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公做為工作的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)單位要定期培訓(xùn)審計(jì)人員，要讓審計(jì)人員具有不斷學(xué)習(xí)的意識(shí)，不斷提高其分析能力、判斷能力、預(yù)測(cè)能力等等，打造一批高素質(zhì)、高技能、高文化的審計(jì)人員，從而使審計(jì)人員擁有主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。

3.做好審計(jì)實(shí)施工作，規(guī)范審計(jì)作業(yè)，嚴(yán)格審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量。一套健全完善的內(nèi)部控制體系與監(jiān)督制度是每個(gè)審計(jì)單位的必備品，審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作，保證審計(jì)環(huán)節(jié)與審計(jì)項(xiàng)目的工作無(wú)誤，審計(jì)機(jī)構(gòu)要加大內(nèi)部管理與監(jiān)督的力度，保證審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，保證審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而保證審計(jì)人員在遵守審計(jì)原則的條件下，準(zhǔn)確無(wú)誤的進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審前和審中的調(diào)查，然后認(rèn)真記錄調(diào)查信息和撰寫(xiě)審計(jì)工作的底稿，接著嚴(yán)格按照審計(jì)操作的規(guī)章制度辦理審計(jì)環(huán)節(jié)，最后以真實(shí)、客觀、公正的態(tài)度撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。

4.建立一套風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估價(jià)與防范機(jī)制

4.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

對(duì)審計(jì)工作所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判定、歸類以及對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)所具有的性質(zhì)進(jìn)行鑒定過(guò)程即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。審計(jì)人員會(huì)根據(jù)一些比較常見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或過(guò)去發(fā)生過(guò)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所積累下來(lái)的經(jīng)驗(yàn)和基本風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)來(lái)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種種表現(xiàn)，并預(yù)測(cè)出即將發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)人員需根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的不同來(lái)采取不同的審計(jì)程序和方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度大小來(lái)對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)方法，重點(diǎn)關(guān)注存在較大風(fēng)險(xiǎn)的被審計(jì)對(duì)象，全面控制要審計(jì)對(duì)象所存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，使其控制在可承受的范圍內(nèi)。

4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)

預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是非常重要的一個(gè)方面，首先，要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，之后確定可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后其損失有多大。審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有的資料進(jìn)行分析，采用概率統(tǒng)計(jì)理論，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率進(jìn)行評(píng)估。審計(jì)人員在審計(jì)評(píng)估的時(shí)候，往往會(huì)持有一些主觀意見(jiàn)，這對(duì)于評(píng)估的準(zhǔn)確性是有一定影響的，因此盡量避免與控制審計(jì)損失的發(fā)生。審計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告用戶的要求和審計(jì)時(shí)間、審計(jì)費(fèi)用等因素，以不導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失為基準(zhǔn)，預(yù)先確定一個(gè)可接受的期望風(fēng)險(xiǎn)值和風(fēng)險(xiǎn)損失程度，并以此為風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，在以后的具體審計(jì)工作中，盡量把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在期望水準(zhǔn)之下。

4.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)則是指在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和估測(cè)的基礎(chǔ)上，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、損失嚴(yán)重程度，結(jié)合其他因素綜合起來(lái)考慮，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其危害程度，并與公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)比較，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超出了社會(huì)可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施，以及控制措施采取到什么程度。

4.險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和分散來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在識(shí)別、判斷和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地轉(zhuǎn)移和分散風(fēng)險(xiǎn)。如，通過(guò)資金積累來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。積累是一種積極且十分有效的財(cái)務(wù)方式。依靠資金積累來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)機(jī)理在于通過(guò)積累一定數(shù)量的基金，對(duì)單個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在遭遇風(fēng)險(xiǎn)事故的時(shí)候予以補(bǔ)償?shù)囊环N經(jīng)濟(jì)保障體制和損失分?jǐn)倷C(jī)制。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。因此，投保注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任險(xiǎn)也是一種分散風(fēng)險(xiǎn)的措施。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文的研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制上，應(yīng)該從多個(gè)方面入手，本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行了分析，又有針對(duì)性的提出了相關(guān)的防范對(duì)策，希望能夠?yàn)槲覈?guó)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完善與效果的提升有所促進(jìn)。當(dāng)然，現(xiàn)階段我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面，還缺乏完整的規(guī)范與體系，這也在很大程度上為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了滋生的土壤，因此，整合一切力量，內(nèi)外結(jié)合，一同控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是非常必要的。

作者:陳皞 單位:三安光電股份有限公司

參考文獻(xiàn):

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［2］呂濱，郭春麗.上市公司審計(jì)失敗現(xiàn)狀分析［J］.經(jīng)濟(jì)論壇.2012(02).

［3］周竹梅.上市公司審計(jì)的政府委托模式初探［J］.會(huì)計(jì)之友.2014(01).

篇9

【關(guān)鍵詞】上市公司 審計(jì)費(fèi)用 投融資體系

一、引言

審計(jì)費(fèi)用作為連接審計(jì)市場(chǎng)中供需雙方的紐帶，把審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)責(zé)任通過(guò)費(fèi)用的方式，明確分配給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)也通過(guò)費(fèi)用的方式，認(rèn)可了審計(jì)服務(wù)這項(xiàng)專業(yè)性業(yè)務(wù)。

自1980年DAN A.SIMUNIC在其論文―――The Pricing of Auditservices：Theory and Evidence中首次提出simunic審計(jì)收費(fèi)定價(jià)模型之后，國(guó)外學(xué)者基于此模型，對(duì)審計(jì)定價(jià)問(wèn)題進(jìn)行了廣泛而深入的研究。同時(shí)，在國(guó)內(nèi)，在2001年中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)―――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，要求中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在年報(bào)中披露支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的費(fèi)用，從而使得審計(jì)費(fèi)用的更加透明化，同時(shí)也更加方便了學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)費(fèi)用及其影響因素的研究，從此，國(guó)內(nèi)更多的學(xué)者也開(kāi)始關(guān)注審計(jì)費(fèi)用相關(guān)方面的實(shí)證研究。

但是，2009年10月，在籌備了十年后，中國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的形成和興起給審計(jì)費(fèi)用研究領(lǐng)域提出了一項(xiàng)新的課題，中國(guó)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)審計(jì)費(fèi)用的研究自此剛剛起步。國(guó)內(nèi)缺少很多對(duì)創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)審計(jì)費(fèi)用的針對(duì)性研究，但是，作為投融資體系下的必然產(chǎn)物，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)對(duì)我國(guó)的投融資體系又具有重要的意義。故而，本文將運(yùn)用回歸分析的方法，通過(guò)對(duì)比相同因素的影響下的創(chuàng)業(yè)板和主板上市公司審計(jì)費(fèi)用，尋找創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)與主板市場(chǎng)審計(jì)費(fèi)用影響因素的不同點(diǎn)和特殊點(diǎn)，尋找到創(chuàng)業(yè)板與主板市場(chǎng)在審計(jì)費(fèi)用上的差異。

二、實(shí)證分析

（一）樣本選取及模型設(shè)定

本文選取2010年到2014年間滬深主板與創(chuàng)業(yè)板的上市公司作為研究對(duì)象。對(duì)上述數(shù)據(jù)進(jìn)行如下處理：剔除金融行業(yè)公司，剔除未披露審計(jì)費(fèi)用公司，剔除ST類公司，剔除審計(jì)費(fèi)用異常或大額公司。最終留下滬深主板公司912家和創(chuàng)業(yè)板公司323家作為此次實(shí)證研究的樣本。

（二）模型設(shè)定

根據(jù)Simunic（1980）回歸模型，結(jié)合相關(guān)國(guó)內(nèi)外理論研究和我國(guó)審計(jì)收費(fèi)實(shí)際情況，本文建立了以下多元線性回歸模型：

Ln（FEE）=β1+β2ZC+β3Ln（ASSET）+β4Ln（TR）+β5Ln（FLOW）+β6INDEP+β8BIG4+

其中，晃隨機(jī)誤差項(xiàng)。FEE為審計(jì)費(fèi)用。ZC為虛擬變量，如果是主板市場(chǎng)的上市公司則為0，如果是創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的上市公司則為1。Ln（ASSET）為總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)，衡量公司規(guī)模大小，按照相關(guān)理論，總資產(chǎn)越大則審計(jì)費(fèi)用越高。Ln（TR）為營(yíng)業(yè)收入的對(duì)數(shù)，Ln（FLOW）為自由現(xiàn)金凈流量的對(duì)數(shù)，它們都用來(lái)衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照理論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大則審計(jì)費(fèi)用越高。INDEP為公司中獨(dú)立董事占董事會(huì)人數(shù)比例，相關(guān)理論指出，該數(shù)據(jù)可以衡量公司的治理結(jié)構(gòu)，該比例越大則審計(jì)費(fèi)用會(huì)越高。BIG4為虛擬變量，用來(lái)衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知名度等，如果是國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司則為1，否則為0，相關(guān)理論認(rèn)為知名度越高的事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)也會(huì)越高。

（三）回歸分析結(jié)果

運(yùn)用OLS方法進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如下：

Ln（FEE） = -373067.6-142152.9ZC+0.0000133Ln（ASSET）+0.0000235Ln（TR）-0.0000783Ln（FLOW）+2762416INDEP+2180955BIG4

（0.090283）（0.01935）（0.09135）（0.02913）（0.02311）（0.08455）（0.1199）

t=（32.15）（10.39）（36.65）（23.15）

（15.56） （43.21） （11.15）

R^2=0.8462 F=5639.04 n=6329

對(duì)模型進(jìn)行回歸后得出的修正R^2為0.8424，非常接近于1，說(shuō)明擬合效果非常好。F（6，6322）為5639，非常大也是一個(gè)好的結(jié)果。模型中每一個(gè)自變量的P值除了ZC外都小于0.01，說(shuō)明在0.01的置信水平下顯著。根據(jù)自變量系數(shù)項(xiàng)的結(jié)果可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，年末總資產(chǎn)，獨(dú)立董事占董事會(huì)的比例都與審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)的關(guān)系，與相應(yīng)的理論支撐是吻合的，而現(xiàn)金流量?jī)糁蹬c審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性也非常明顯（t值為-13.43）。

再細(xì)觀ZC，即衡量創(chuàng)業(yè)版市場(chǎng)上市公司和主板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用差異，發(fā)現(xiàn)ZC的系數(shù)項(xiàng)是一個(gè)非常大的負(fù)數(shù)（-142152.9），表示，主板市場(chǎng)上市公司（ZC=0時(shí)）的審計(jì)費(fèi)用比創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司（ZC=1時(shí)）的審計(jì)費(fèi)用平均高142152.9元。另外，對(duì)比主板與創(chuàng)業(yè)板的審計(jì)費(fèi)均值，主板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用均值為1690472元，而創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用均值為538181.5元，可以明顯看出主板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用大大高于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用，這與回歸分析結(jié)果相符。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)2010年至2012年滬深兩市主板和創(chuàng)業(yè)板的數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)和回歸分析，我們可以看出，在考慮了公司規(guī)模大小、事務(wù)所規(guī)模大小及聲譽(yù)好壞、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)良以及包括公司未來(lái)破產(chǎn)否為衡量標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，主板市場(chǎng)上市公司與創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用存在顯著差異，根據(jù)分析結(jié)果顯示，可以得出結(jié)論，主板市場(chǎng)上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用顯著高于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司?；谶@一結(jié)論，創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上市公司的特點(diǎn)對(duì)降低主板市場(chǎng)上市公司的審計(jì)費(fèi)用具有重大的借鑒意義。主板市場(chǎng)上市公司可以增加獨(dú)立董事占董事會(huì)人數(shù)的比重、增加公司的規(guī)模以及通過(guò)規(guī)范化公司流程和公司體系的方式降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而起到降低審計(jì)費(fèi)用，精簡(jiǎn)管理成本的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]張繼勛，劉成立.審計(jì)收費(fèi)研究綜述及啟示[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006，（7）.

篇10

上市公司審計(jì)意見(jiàn)一直是企業(yè)和投資者等關(guān)注的焦點(diǎn)。本文主要對(duì)我國(guó)2011-2012年度上市公司的審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行分析，尤其是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的分析，旨在探尋上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的主要影響因素。

【關(guān)鍵詞】

審計(jì)意見(jiàn)；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)；審計(jì)報(bào)告

上市公司審計(jì)意見(jiàn)的研究是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。本文基于2011-2012年上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)，在總體統(tǒng)計(jì)分析審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，從我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合排名和被審計(jì)單位的規(guī)模與變更委托兩個(gè)角度，對(duì)影響審計(jì)意見(jiàn)類型的因素進(jìn)行分析。

1 2012年上市公司年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)分析

1.1 總體分析

本文所用數(shù)據(jù)均來(lái)自中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站、國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)以及上海證券交易所和深圳證券交易所網(wǎng)站。

2013年1-4月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2471家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2382份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告71份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告15份，無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告3份。

在2471份財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告89份，占3.60%，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的數(shù)量和比例都較2011年（115份，比例為4.87%）有所下降。其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告占審計(jì)意見(jiàn)總體的2.87%，保留意見(jiàn)占總體的0.61%，無(wú)法表示意見(jiàn)占所有意見(jiàn)總數(shù)的0.12%。在2012年年報(bào)審計(jì)中，沒(méi)有一家上市公司被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

1.2 出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)間分析

我們按照審計(jì)意見(jiàn)出具的時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，2012年1-4月份出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的數(shù)量分別為4份、3份、14份、68份，所占比例依次為4.49% 、3.37% 、15.73% 、76.40%（注：為了方便統(tǒng)計(jì)，將4月1日至4月8日歸為一周。由于，4.29和4.30為節(jié)假日，所以第四周為4.23日-4.28日）。可見(jiàn)，4月份集中出具了大部分的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

我們分周對(duì)4月份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)披露情況作了進(jìn)一步考察。4月份第1周有2份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，占全部非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的2.25%；第2周沒(méi)有出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)；第3周有9份，占10.11%；第4周有57份，占64.04%。另外，4月份的第4周集中了13份保留意見(jiàn)和3份無(wú)法表示意見(jiàn)，這些更嚴(yán)厲的審計(jì)意見(jiàn)絕大多數(shù)集中在最后一周。

2 影響審計(jì)意見(jiàn)的因素分析

2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合排名與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系分析

根據(jù)我國(guó)中注協(xié)2013年7月17日公布的會(huì)計(jì)事務(wù)所排名，綜合實(shí)力排名前10位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所共審計(jì)了1476家上市公司[]，占2012年上市公司總數(shù)的59.73%。他們共出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)50份，占所審計(jì)公司數(shù)量的3.39%。其中，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)39份，保留意見(jiàn)9份，無(wú)法表示意見(jiàn)2份，分別占1476家公司的2.64%、0.61%、0.14%。就綜合實(shí)力排名前10 的事務(wù)所來(lái)看，他們出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比率均不高，甚至略低于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的平均出具比例（3.60%）。

出現(xiàn)上述情況的可能原因是規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的上市公司大多規(guī)模都較大，這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和管理狀況都較好，公司所披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都較高。還有可能是財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況較差的公司知道，規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性較強(qiáng)，與自己合謀出具有利于公司的審計(jì)意見(jiàn)的可能性較小，因此，他們?cè)谶x擇事務(wù)所時(shí)會(huì)選擇規(guī)模較小的事務(wù)所，希望通過(guò)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)來(lái)掩蓋公司存在的問(wèn)題。

2.2 被審計(jì)單位的規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系分析

2012年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的89家中有46家為“戴帽”公司，所占比例51.69%。再?gòu)某鼍叻菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比例來(lái)看， 2012年“戴帽”公司共有124家，收到46 份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比率是37.10%，遠(yuǎn)高于上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的總體比率（3.60%） ；其余2347 家公司，收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)43 份，收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的比率是1.83%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的總體比率?？梢?jiàn)，“戴帽”公司更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

2.3 變更委托與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系分析

一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，會(huì)選擇與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，試圖尋求解決問(wèn)題的方法，采取一些措施進(jìn)行補(bǔ)救，以達(dá)到改善下一個(gè)審計(jì)年度審計(jì)意見(jiàn)的目的。

在對(duì)2011-2012年度審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型進(jìn)行分析后我們發(fā)現(xiàn)，2011年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的上市公司共115家中有19家在2012年更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這19家更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司中，有13家公司2012年的審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)明顯好轉(zhuǎn)，比例為68.42%，其中12家被出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，剩余的1家（*ST 國(guó)商）被出具的審計(jì)意見(jiàn)由2011年的保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段轉(zhuǎn)為無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

3 建議

根據(jù)上述研究，本文提出如下建議：

（1）監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承接的此類審計(jì)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)作出書(shū)面提示，并將這一提示在官網(wǎng)公告，督促承接此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。

（2）監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加大對(duì)“戴帽”公司的監(jiān)管力度，同時(shí)拓展監(jiān)管部門的職責(zé)范圍，使監(jiān)管部門在履行監(jiān)管職責(zé)的同時(shí)，也要發(fā)揮建設(shè)性作用，具體體現(xiàn)在：未來(lái)的監(jiān)管部門一方面要認(rèn)真分析其“戴帽”的主要原因，另一方面也要提出有利于“摘帽”的可行性建議，旨在促進(jìn)上市公司的可持續(xù)發(fā)展，保護(hù)投資者的利益。

（3）監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)著力規(guī)范上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，促使變更委托的委托人與被審計(jì)對(duì)象相分離，強(qiáng)化變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所原有信息披露制度。重點(diǎn)檢查變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)好轉(zhuǎn)的上市公司，并加大對(duì)“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”行為的處罰力度，形成不敢買的機(jī)制。

【參考文獻(xiàn)】

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