導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)評(píng)估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目；后評(píng)估；原則；內(nèi)容

一、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的原則

第一，科學(xué)性原則。要求評(píng)估人員對(duì)被評(píng)估的審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估資料及其相關(guān)情況等進(jìn)行深入而周密的調(diào)查、研究和分析，掌握可靠和充足的審計(jì)項(xiàng)目信息；采用科學(xué)的方法是指在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中必須使用被國(guó)內(nèi)外實(shí)踐證明了的有效的評(píng)估方法；遵循科學(xué)的評(píng)估程序是指審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序進(jìn)行，以便從過(guò)程控制上保障審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的科學(xué)性。

第二，公正性原則。堅(jiān)持公正性原則，就是在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中，要求評(píng)估者必須堅(jiān)持公正的立場(chǎng)，不受權(quán)威或者利益的干擾。堅(jiān)持公正性原則，必須做到：一是獨(dú)立。要求從評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員組成、履行職責(zé)等方面綜合考慮，以保證項(xiàng)目評(píng)估人員的精神獨(dú)立和形式獨(dú)立，減少危險(xiǎn)、利誘和干擾，為后評(píng)估的公正提供組織保障。二是透明。透明就是要求審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)、過(guò)程及結(jié)果要透明。

第三，全面性原則?！凹媛?tīng)則明，偏聽(tīng)則暗”。堅(jiān)持全面性原則，就是指在審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估中要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)方面進(jìn)行全面的評(píng)估，以便最終給出該審計(jì)項(xiàng)目的整體性評(píng)價(jià)。

第四，效益性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估第四個(gè)要堅(jiān)持的原則是效益性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估活動(dòng)的目的之一就是提高“審計(jì)資源”的利用效果，因此它更應(yīng)該堅(jiān)持效益性原則。堅(jiān)持效益性原則，包含兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)估必須從成本和效益兩個(gè)方面進(jìn)行衡量，既不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目的成本而忽視該項(xiàng)目的效益，也不能突出審計(jì)項(xiàng)目的成果而忽視審計(jì)項(xiàng)目的成本。二是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估本身也要貫徹效益原則。既要堅(jiān)持科學(xué)性，又要講求效益性。

第五，實(shí)用性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估第五個(gè)要堅(jiān)持的原則是實(shí)用性原則。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估應(yīng)少擺“花架子”，堅(jiān)持實(shí)用性原則，才能切實(shí)、更好地發(fā)揮審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的作用。主要是做到：項(xiàng)目后評(píng)估指標(biāo)的設(shè)計(jì)、評(píng)估方法的選擇和評(píng)估程序的優(yōu)化要在保證科學(xué)性的基礎(chǔ)上盡量采用適用的成熟做法；后評(píng)估報(bào)告問(wèn)題應(yīng)針對(duì)性強(qiáng)，措施具有較強(qiáng)的可操作性，要能滿足多方面的要求。

二、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的內(nèi)容

（一）審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的后評(píng)估

第一，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的合理性進(jìn)行評(píng)估。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)合理性進(jìn)行評(píng)估就是對(duì)照審計(jì)項(xiàng)目在《審計(jì)計(jì)劃安排情況表》中的立項(xiàng)背景及必要性、審計(jì)目標(biāo)的論述和確定，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的重大目標(biāo)變更，評(píng)估項(xiàng)目立項(xiàng)和目標(biāo)的合理性。一是要檢查審計(jì)立項(xiàng)前是否廣泛收集有關(guān)資料、信息，征求相關(guān)部門(mén)的意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的必要性、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目的難度和項(xiàng)目可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行充分的評(píng)估，以切實(shí)保證項(xiàng)目的重要性、針對(duì)性和可行性。二是看審計(jì)目標(biāo)的確定是否準(zhǔn)確、科學(xué)。具體地說(shuō)，就是審計(jì)目標(biāo)的確定是否反映了當(dāng)初審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的愿望，是否抓住了人們關(guān)心的問(wèn)題，審計(jì)結(jié)果公布之后，是不是在社會(huì)上引起廣泛關(guān)注，產(chǎn)生了很大的反響，是不是真正促進(jìn)了被審計(jì)單位改進(jìn)管理，提高了效率和效果。

第二，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)估。對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)完成情況的評(píng)估主要是分析和確認(rèn)項(xiàng)目實(shí)際完成的各種目標(biāo)與項(xiàng)目原定計(jì)劃目標(biāo)的一致性程度，具體地說(shuō)就是目標(biāo)確定的問(wèn)題都回答了沒(méi)有，預(yù)期目的達(dá)到了沒(méi)有。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估要對(duì)照原定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)去分析和檢查實(shí)際完成的目標(biāo)情況，檢查項(xiàng)目目標(biāo)的變化情況，分析項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)際發(fā)生改變的原因，以判斷項(xiàng)目目標(biāo)發(fā)生變化的合理性。

（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的后評(píng)估

對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行評(píng)估就是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中所采用的審計(jì)方法、組織分工、風(fēng)險(xiǎn)防范和操作程序的健全性及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

主要包括以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策情況。要檢查審計(jì)模式和具體審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)手段的選擇、組織分工、時(shí)間安排等是否符合項(xiàng)目的實(shí)際情況，評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策不正確的影響，分析審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施決策不正確的原因。二是審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度控制、審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制情況。三是“沖突”的管理控制情況。檢查是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中審計(jì)的范圍、時(shí)間、成本和質(zhì)量之間的沖突進(jìn)行了管理和控制、管理和控制是否有效，分析無(wú)效或低效的原因，分析十分采取了有效的方法如“持續(xù)改善”的方法等。

（三）審計(jì)項(xiàng)目效益的后評(píng)估

審計(jì)項(xiàng)目效益的后評(píng)估主要是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的成本控制情況、審計(jì)項(xiàng)目的效益情況進(jìn)行評(píng)估。

審計(jì)項(xiàng)目的成本。審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到結(jié)束所發(fā)生的與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用之和，包括資金成本、人力成本和時(shí)間成本，即包括人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)。

審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效包括收繳的違紀(jì)資金、案件的移交及查處、直接經(jīng)濟(jì)損失的挽回、微觀制度的規(guī)范和宏觀管理的完善等，還包括審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)新：審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新、審計(jì)組織方式的創(chuàng)新和審計(jì)項(xiàng)目管理制度的創(chuàng)新。審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)新包括：一是審計(jì)技術(shù)和方法的創(chuàng)新。如新的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和新的審計(jì)方法的采用。二是審計(jì)組織方式的創(chuàng)新。如國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的整合，審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察聯(lián)合辦案方式的創(chuàng)新，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度的完善等。三是審計(jì)項(xiàng)目管理制度的創(chuàng)新。如人員分工、權(quán)責(zé)制約、激勵(lì)相容等的創(chuàng)新。

審計(jì)項(xiàng)目的成本績(jī)效進(jìn)行評(píng)估就是找出審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中造成審計(jì)資源浪費(fèi)和績(jī)效不好的原因，使項(xiàng)目實(shí)施單位吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高以后同類項(xiàng)目的績(jī)效。

（四）審計(jì)項(xiàng)目影響的后評(píng)估

審計(jì)項(xiàng)目影響包括經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響。經(jīng)濟(jì)影響主要是審計(jì)項(xiàng)目的收繳的違紀(jì)資金、直接經(jīng)濟(jì)損失的挽回、所審計(jì)項(xiàng)目的改進(jìn)和宏觀管理的完善等影響地區(qū)的經(jīng)濟(jì)；社會(huì)影響主要是通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)移交案件線索、配合有關(guān)部門(mén)查處大案要案、促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)象所在區(qū)域的制度完善和促進(jìn)國(guó)家層次規(guī)范的修訂與法律的完善等等，具有深遠(yuǎn)的社會(huì)影響和宏觀績(jī)效。

審計(jì)項(xiàng)目影響的后評(píng)估就是檢查、評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響情況，總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響的做法和經(jīng)驗(yàn)，分析影響審計(jì)項(xiàng)目產(chǎn)生較高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響的原因，提出改進(jìn)的意見(jiàn)，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的完善，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的科學(xué)健康發(fā)展。

（五）審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)性的后評(píng)估

審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)性的后評(píng)估就是檢查該項(xiàng)目社會(huì)大眾、黨和國(guó)家、有關(guān)部門(mén)的需要程度和歡迎程度、該審計(jì)項(xiàng)目的成功程度（或完成程度）、該項(xiàng)目的成本效益情況等等，評(píng)價(jià)這些審計(jì)項(xiàng)目是否具有發(fā)展前景，分析該類審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題，提出解決這些問(wèn)題的方法，進(jìn)而以后對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的類別和重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。

三、審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估方法

(一)對(duì)比法

第一，有無(wú)法。是指將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前與審計(jì)項(xiàng)目完成之后的情況進(jìn)行對(duì)比，以確定審計(jì)項(xiàng)目效益的一種方法。它主要應(yīng)用于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目決策和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的質(zhì)量的評(píng)估方面。

第二，先后法。指將審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的情況與若沒(méi)有審計(jì)項(xiàng)目可能發(fā)生的情況進(jìn)行對(duì)比，以評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)效益、影響和作用。先后對(duì)比法主要應(yīng)用于審計(jì)項(xiàng)目的效益評(píng)估和審計(jì)項(xiàng)目的影響評(píng)估方面。

(二)邏輯框架法（簡(jiǎn)稱LFA）

審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的邏輯框架法是將審計(jì)項(xiàng)目的多個(gè)具有因果關(guān)系的動(dòng)態(tài)因素組合起來(lái)，用一張簡(jiǎn)單的框圖分析其內(nèi)涵和關(guān)系，以確定審計(jì)項(xiàng)目范圍和任務(wù)，分清審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和達(dá)到目標(biāo)所需手段（或程序）的邏輯關(guān)系，以評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目活動(dòng)及其成果的方法，通過(guò)應(yīng)用邏輯框架法可以系統(tǒng)地分析審計(jì)項(xiàng)目原定的預(yù)期目標(biāo)、各目標(biāo)的層次、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和原因，從而評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的效果、作用和影響。它是審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的主要方法之一。

四、綜合評(píng)價(jià)法

第一，成功度評(píng)價(jià)法。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)估的綜合評(píng)價(jià)方法可采用成功度評(píng)價(jià)的方法。成功度評(píng)價(jià)是依靠評(píng)價(jià)專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗(yàn)，綜合后評(píng)估各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的成功程度作出定性的結(jié)論，也就是通常所稱的打分的方法。

第二，模糊層次綜合評(píng)價(jià)法。審計(jì)項(xiàng)目不僅有經(jīng)濟(jì)效果，更重要的是有社會(huì)政治效果，僅對(duì)經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)，就難以全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目，因此應(yīng)進(jìn)行多目標(biāo)綜合評(píng)價(jià)。而審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)政治效果難以精確計(jì)算，具有模糊性。模糊評(píng)價(jià)法是在評(píng)價(jià)中引入模糊性概念，運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)來(lái)處理審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)的一些問(wèn)題。模糊法常與分層法綜合運(yùn)用，稱為模糊層次綜合評(píng)價(jià)法。

參考文獻(xiàn)：

［1］王潔，袁靜曉.審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方法（執(zhí)行）.審計(jì)與理財(cái)，2004，(08).

［2］康波.審計(jì)方案入手切實(shí)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，審計(jì)理論與實(shí)踐，2002，(10).

［3］桂建平.對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約與國(guó)家職能定位研究，審計(jì)研究，2004，(05).

［4］高林.保持審計(jì)機(jī)關(guān)共產(chǎn)動(dòng)員先進(jìn)性關(guān)鍵在于提高依法審計(jì)能力，審計(jì)研究，2005，(04).

篇2

在現(xiàn)實(shí)生活中，的確有不少投資決策成功的項(xiàng)目，但也存在一些嚴(yán)重失誤的投資決策，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項(xiàng)目管理上存在較大的漏洞，“三邊”工作較多，在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過(guò)資金籌資能力，盲目上項(xiàng)目，造成半拉子工程使上千萬(wàn)、甚至上億元的投資無(wú)法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，一些項(xiàng)目投資可研深度不夠，項(xiàng)目一建成就開(kāi)始虧損，造成較大的投資損失。

為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過(guò)程中的損失和浪費(fèi)，作為項(xiàng)目的投資方必須加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目投運(yùn)后的效益評(píng)估與分析，正確評(píng)價(jià)項(xiàng)目的盈利能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析談?wù)剛€(gè)人的一些體會(huì)：

一、進(jìn)行投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的必要性。

固定資產(chǎn)投資效益就是固定資產(chǎn)投資活動(dòng)所取得的有效成果與所消耗和所占用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)之間的比例關(guān)系，即固定資產(chǎn)投資的“投入”與“產(chǎn)出”的比例關(guān)系。開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析，對(duì)于提高項(xiàng)目決策科學(xué)化水平，促進(jìn)投資活動(dòng)規(guī)范，改進(jìn)項(xiàng)目管理和提高投資效益等方面起到積極的作用。1、有利于促使投資方加強(qiáng)投資項(xiàng)目可行性研究，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高項(xiàng)目的決策水平；2、有利于控制項(xiàng)目投資造價(jià)，通過(guò)對(duì)批準(zhǔn)概算審計(jì)、概算執(zhí)行情況審計(jì)、投資效益評(píng)估，分析存在差異的原因，提出改進(jìn)措施，對(duì)于控制工程造價(jià)起到積極的作用；3、通過(guò)對(duì)項(xiàng)目投資效益的評(píng)估與分析，全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資決策的可行性，評(píng)價(jià)可行性研究報(bào)告的預(yù)測(cè)正確性。4、總結(jié)建設(shè)管理和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析，找出在建設(shè)管理方面存在的不足和差距，提出改進(jìn)的意見(jiàn)或建設(shè)。有利于改進(jìn)和提高項(xiàng)目管理水平。

二、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的原則。

不同類型和不同規(guī)模的投資項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評(píng)估與分析方法。真實(shí)反映項(xiàng)目的投資效益是項(xiàng)目投資效益分析與評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)和最終目的，在項(xiàng)目評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：

1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評(píng)價(jià)時(shí)不能只考慮項(xiàng)目的直接投資，還要考慮相關(guān)投資，大型項(xiàng)目還需考慮主體項(xiàng)目的配套是否同步建設(shè)，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項(xiàng)目投資的最終目的，

2、建立資金的時(shí)間價(jià)值觀念。資金是有時(shí)間價(jià)值的，不同時(shí)段其資金的時(shí)間價(jià)值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來(lái)計(jì)算項(xiàng)目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項(xiàng)目的盈利能力，評(píng)估其投資風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立項(xiàng)目機(jī)會(huì)成本及邊際收益的觀念。機(jī)會(huì)成本就是投資本項(xiàng)目放棄其他項(xiàng)目投資的損失，邊際收益就是考慮項(xiàng)目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價(jià)格波動(dòng)對(duì)投資成本和經(jīng)營(yíng)效益的影響，這對(duì)于選擇投資項(xiàng)目決策時(shí)十分重要。

4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行投資審計(jì)效益分析與評(píng)估投入與產(chǎn)出時(shí)，應(yīng)以國(guó)內(nèi)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷(xiāo)售運(yùn)輸方式、建貸利率、營(yíng)銷(xiāo)方式等因素對(duì)投資收益的影響程度。

5、要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。任何投資決策都有風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)越大，投資收益率越高，我們要通過(guò)趨勢(shì)分析進(jìn)行概率測(cè)算，估算項(xiàng)目投資實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析。

運(yùn)用專門(mén)的投資效益評(píng)估與分析方法，對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，以促使全面提高項(xiàng)目決策水平和管理水平。

（一）、項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)。

通過(guò)計(jì)算項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，審查投資效果是否可研報(bào)告中預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值，來(lái)判斷投資項(xiàng)目的可行性和可研報(bào)告編制的正確性。

1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算該項(xiàng)目實(shí)際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

3、審核內(nèi)含報(bào)酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實(shí)際投資額現(xiàn)值，計(jì)算其實(shí)際報(bào)酬率，判斷實(shí)際報(bào)酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。

4、審核投資利潤(rùn)率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計(jì)算投資利潤(rùn)率和投資利稅率。投資利潤(rùn)率為稅后凈利潤(rùn)與實(shí)際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤(rùn)加其他應(yīng)上交稅之和與實(shí)際投資額之比。

5、審核投資貸款償還期。一般投資項(xiàng)目大部分的資金來(lái)源為銀行融資，項(xiàng)目投運(yùn)后，財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量的大小直接影響項(xiàng)目的貸款償還能力，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量在考慮貸款利息的情況下如實(shí)計(jì)算項(xiàng)目貸款實(shí)際償還期。

上述五項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資效益的重要方面，凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)反映項(xiàng)目方案的可行程度，內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率和投資利稅率反映項(xiàng)目的盈利能力，貸款償還期反映項(xiàng)目?jī)斶€貸款的能力。通過(guò)上述審核和計(jì)算，并與項(xiàng)目可研報(bào)告所預(yù)測(cè)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析項(xiàng)目實(shí)際投資效益與預(yù)期效益的差異所產(chǎn)生的原因，并評(píng)價(jià)可研報(bào)告的編制水平和預(yù)測(cè)能力。（二）、項(xiàng)目批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)。

批準(zhǔn)概算是按照國(guó)家規(guī)定的定額、指標(biāo)、價(jià)格指數(shù)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)建設(shè)內(nèi)容在項(xiàng)目開(kāi)工前計(jì)算編制的，它是確定項(xiàng)目投資規(guī)模，控制項(xiàng)目投資的重要依據(jù)。對(duì)批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性審計(jì)可以用好管好建設(shè)資金，購(gòu)置適合的設(shè)備，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，同時(shí)還有利于項(xiàng)目建設(shè)單位改善管理，防止損失浪費(fèi)，提高投資效益。概算的合理合規(guī)性審計(jì)主要內(nèi)容：

1、概算合規(guī)性審查。審查批準(zhǔn)概算是否經(jīng)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)，概算的編制是否與批準(zhǔn)的計(jì)劃任務(wù)書(shū)規(guī)定的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容相符，有無(wú)人為壓低或抬高概算的現(xiàn)象，概算編制所依據(jù)的定額、指標(biāo)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及設(shè)備價(jià)格是否符合規(guī)定。

2、概算經(jīng)濟(jì)合理性審查。審查項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃，在建設(shè)過(guò)程中大的設(shè)計(jì)變更對(duì)投資造價(jià)和建設(shè)工期的影響，主要生產(chǎn)車(chē)間與輔助生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)能力是否配套，對(duì)“三廢“的處理是否達(dá)到規(guī)定的要求，項(xiàng)目建成后是否形成綜合生產(chǎn)能力。

3、概算調(diào)整合法性審查。批準(zhǔn)概算在實(shí)施過(guò)程中往往由于材料設(shè)備的調(diào)價(jià)、匯率的變動(dòng)等原因，需對(duì)原批準(zhǔn)概算進(jìn)行必要的調(diào)整，對(duì)調(diào)整概算的審查，重點(diǎn)把握調(diào)整的理由是否充足，調(diào)整概算的范圍、幅度、金額是否適當(dāng)。

加強(qiáng)概算的審計(jì)，核減高估多算部分，可以促進(jìn)施工企業(yè)加強(qiáng)施工成本核算，同時(shí)合理的概算加上必須的考核措施能調(diào)動(dòng)建設(shè)單位的積極性，批準(zhǔn)概算合理合規(guī)性的審查，對(duì)于控制項(xiàng)目投資總額，提高投資效益起到直接作用。

（三）、概算執(zhí)行情況審計(jì)。

批準(zhǔn)概算是控制項(xiàng)目投資造價(jià)的基本依據(jù)，國(guó)家審計(jì)署關(guān)于《建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)實(shí)施辦法》規(guī)定，重點(diǎn)對(duì)建設(shè)成本、資金使用、設(shè)備材料的領(lǐng)用、其他費(fèi)用的列支等對(duì)照批準(zhǔn)概算，審查其開(kāi)支的合理性和合規(guī)性。

1、審查建設(shè)資金的到位情況及使用。重點(diǎn)把握建設(shè)資金的來(lái)源是否合法、是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，建設(shè)資金是否存在轉(zhuǎn)移、侵占的挪用的問(wèn)題。

2、審查已安裝設(shè)備和不需安裝設(shè)備（含輔助生產(chǎn)設(shè)備）。根據(jù)批準(zhǔn)概算的設(shè)備清冊(cè)，逐項(xiàng)核對(duì)已安裝設(shè)備與設(shè)備清冊(cè)和一致性，對(duì)多列支的生產(chǎn)設(shè)備要作調(diào)整，審查設(shè)備價(jià)格是否按中標(biāo)價(jià)加合理的運(yùn)雜費(fèi)列入決算，有無(wú)存在亂加價(jià)的問(wèn)題；對(duì)輔助生產(chǎn)設(shè)備按臺(tái)數(shù)和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制，重點(diǎn)關(guān)注以套為單位進(jìn)入決算設(shè)備的明細(xì)，防止夾帶便攜機(jī)等個(gè)人用品。

3、審查建設(shè)成本及收支的合規(guī)性。重點(diǎn)在建設(shè)成本的歸集是否按規(guī)定執(zhí)行，計(jì)算是否正確，有無(wú)將不合理費(fèi)用擠入建設(shè)成本，重點(diǎn)審查往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)和合法，有無(wú)存在“帳外帳”和損失浪費(fèi)的問(wèn)題，清點(diǎn)剩余物資，評(píng)價(jià)物資采購(gòu)計(jì)劃的正確性和物資管理水平。

4、審查其他費(fèi)用列支的合理合規(guī)性。重點(diǎn)把握建設(shè)單位的費(fèi)用開(kāi)支、前期工程費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)的列支手續(xù)及標(biāo)準(zhǔn)是否合理合規(guī)，建貸利息的分配是否按規(guī)定分?jǐn)?，?dòng)用基本預(yù)備費(fèi)是否有充分的理由及相關(guān)手續(xù)等。

通過(guò)概算執(zhí)行情況審計(jì)，可審減不合理和不合規(guī)的費(fèi)用，達(dá)到控制工程造價(jià)，提高投資效益的目的。

（四）、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力審計(jì)。

建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力會(huì)影響投資效果，加快項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度，其結(jié)果將有利于加快資金周轉(zhuǎn)，減少建貸利息支出，迅速形成生產(chǎn)能力，控制工程造價(jià)。而綜合生產(chǎn)能力的形成對(duì)項(xiàng)目的盈利能力有著十分重要的意義。

建設(shè)進(jìn)度的審計(jì)主要注重如下幾個(gè)方面：

1、建設(shè)工期的審查。應(yīng)將實(shí)際建設(shè)工期與計(jì)劃工期、同類型項(xiàng)目建設(shè)工期相比較，并分析單項(xiàng)工程計(jì)劃進(jìn)度的執(zhí)行情況，分析原因，作出公正的評(píng)價(jià)。

2、未完工程的審查。它反映項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和投資效果，應(yīng)將在建項(xiàng)目累計(jì)投資額與已完項(xiàng)目累計(jì)投資額相比。

上述二個(gè)指標(biāo)分別從不同角度反映項(xiàng)目建設(shè)的速度和效益，審計(jì)時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行綜合分析，作出較為客觀全面的評(píng)價(jià)。

綜合生產(chǎn)能力審計(jì)主要側(cè)重于以下兩個(gè)方面：

1、達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平的審查。生產(chǎn)是指項(xiàng)目投運(yùn)后新增生產(chǎn)能力與設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力相比，它反映項(xiàng)目建設(shè)形成的生產(chǎn)能力和是否達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的要求。

2、這到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力時(shí)間的審查。大型項(xiàng)目投運(yùn)后一般要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的試運(yùn)行和消缺完善，是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力水平，若在時(shí)間上提前達(dá)到設(shè)計(jì)能力，這說(shuō)明在其他條件不變的情況下，項(xiàng)目盈利能力提前。

對(duì)達(dá)不到設(shè)計(jì)能力的項(xiàng)目，審計(jì)要查明其原因，并計(jì)算因此而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。

（五）、項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的審查。

由于固定資產(chǎn)投資金額大，時(shí)間長(zhǎng)，涉及方方面面，建設(shè)過(guò)程中存在許多不確定因素或建成投產(chǎn)后外部環(huán)境發(fā)生較大的變化，因此需對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與分析。

我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行評(píng)估與分析時(shí)，除了考慮貨幣時(shí)間價(jià)值、投資機(jī)會(huì)成本、物價(jià)指數(shù)等因素外，還需考慮如市場(chǎng)供求關(guān)系、供貨及運(yùn)輸方式、貸款利率、營(yíng)銷(xiāo)管理機(jī)制等一些不確定因素，這些不確定因素會(huì)對(duì)我們計(jì)算的一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。因此在進(jìn)行投資效益評(píng)估與分析時(shí)需對(duì)不確定因素進(jìn)行計(jì)算。

1、盈虧平衡分析。即項(xiàng)目投運(yùn)后，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量、銷(xiāo)售價(jià)格、變動(dòng)成本、國(guó)定成本及利潤(rùn)進(jìn)行盈虧平衡分析，確定其盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)量，分析項(xiàng)目創(chuàng)利能力和抗市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)能力。

2、敏感性分析。工程實(shí)施過(guò)程中和投產(chǎn)后，受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整、市場(chǎng)需求的變化以及固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格和利率的變化因素影響，由此而造成對(duì)項(xiàng)目投資收益的影響等進(jìn)行敏感性分析，計(jì)算其變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目投資效益的影響程度。

四、結(jié)束語(yǔ)。

篇3

根據(jù)審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展年規(guī)劃，審計(jì)署將著力構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)及方法體系，2010年建立起財(cái)政績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，到2012年基本建立起符合我國(guó)發(fā)展實(shí)際的績(jī)效審計(jì)方法體系。新修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》已正式，己于2011年1月1日開(kāi)始實(shí)施。這是繼審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例修訂后，我國(guó)審計(jì)制度建設(shè)上的一次飛躍。新審計(jì)準(zhǔn)則的一大特色就是開(kāi)始注重績(jī)效審計(jì)，同時(shí)，對(duì)績(jī)效的關(guān)注點(diǎn)不僅是經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還要關(guān)注社會(huì)效益和環(huán)境效益，即對(duì)環(huán)境保護(hù)、能源節(jié)約等。在這種情況下，對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的績(jī)效審計(jì)中引入量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，無(wú)疑對(duì)提高各級(jí)政府和企業(yè)保護(hù)環(huán)境的意識(shí)，推動(dòng)環(huán)境治理評(píng)價(jià)體系的建立和完善，自覺(jué)加大對(duì)環(huán)境治理的投入有良好的引導(dǎo)作用。本文從學(xué)術(shù)角度對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)中引入環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)及其可量化性進(jìn)行探討，希望能夠引起國(guó)家和社會(huì)對(duì)環(huán)境治理問(wèn)題的重視及早建立完善的環(huán)境治理評(píng)價(jià)體系，最終保護(hù)人民賴以生存的自然資源，創(chuàng)造更加宜居的生活環(huán)境。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論基礎(chǔ)

（一）環(huán)境績(jī)效審計(jì)的起源環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的有機(jī)融合。環(huán)境績(jī)效審計(jì)借鑒了績(jī)效審計(jì)的應(yīng)用理論和技術(shù)方法，將之應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐中，形成了環(huán)境績(jī)效審計(jì)，并發(fā)展出一套自己所獨(dú)有的理論和實(shí)務(wù)。環(huán)境審計(jì)始于20世紀(jì)60年代末70年代初，首先在美國(guó)和加拿大的一些企業(yè)中興起，于80年代擴(kuò)展到歐洲，近年來(lái)亞洲太平洋地區(qū)和南美洲地區(qū)的國(guó)家也開(kāi)始重視環(huán)境審計(jì)，這極大地推動(dòng)了環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。到20世紀(jì)90年代，西方先進(jìn)國(guó)家已經(jīng)完成傳統(tǒng)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變。環(huán)境問(wèn)題作為可持續(xù)發(fā)展范疇的一部分也成為績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一，績(jī)效審計(jì)開(kāi)始注重評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的環(huán)境質(zhì)量和環(huán)境責(zé)任，從而確保與環(huán)境相關(guān)的效益指標(biāo)能夠公允地反映被審計(jì)單位環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，確保環(huán)境項(xiàng)目能夠經(jīng)濟(jì)、效益和有效地進(jìn)行。我國(guó)從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始對(duì)政府環(huán)境治理方面進(jìn)行審計(jì)試點(diǎn)。1998年審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，并在這一期間開(kāi)展了一系列針對(duì)政府環(huán)境整治項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)（如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程的審計(jì)等）。但到目前為止，我國(guó)對(duì)政府環(huán)境治理的審計(jì)研究仍然處于起步階段，缺乏完善的環(huán)境治理的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)落后于國(guó)際環(huán)境審計(jì)已是不爭(zhēng)的事實(shí)，這對(duì)我國(guó)開(kāi)展環(huán)境治理工作十分不利。為此，審計(jì)署指出“，積極開(kāi)展資源與環(huán)境審計(jì)，加強(qiáng)與資源開(kāi)發(fā)和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的資金、重點(diǎn)生態(tài)保護(hù)工程、重點(diǎn)流域（或區(qū)域）污染治理項(xiàng)目的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，探索符合我國(guó)國(guó)情的資源與環(huán)境審計(jì)模式”。

（二）環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義績(jī)效審計(jì)最早見(jiàn)于美國(guó)20世紀(jì)40年代提出的“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”概念。各國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的稱謂不盡相同，但本質(zhì)一樣。英國(guó)、加拿大稱為“現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)”或“價(jià)值為本審計(jì)”，澳大利亞為“效率審計(jì)”，瑞典為“效果審計(jì)”、“全面審計(jì)’、或“綜合審計(jì)”，我國(guó)在《審計(jì)法》中稱為“效益審計(jì)”，我國(guó)香港地區(qū)稱為“衡工量值審計(jì)”?？?jī)效審計(jì)是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，但并不局限于對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和合法合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，更多的是對(duì)資源耗用的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而更有效、更全面地滿足各方審計(jì)委托人的多層次需求。1986年，在悉尼召開(kāi)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第12屆會(huì)議發(fā)表了《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，該聲明將公營(yíng)部門(mén)的績(jī)效審計(jì)定義為“:除合規(guī)性審計(jì)，還有一種類型的審計(jì)，它涉及對(duì)公營(yíng)部門(mén)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)，這就是績(jī)效審計(jì)?！眹?guó)際商會(huì)（ICC）于1991年定義環(huán)境績(jī)效審計(jì)為對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備運(yùn)行等進(jìn)行系統(tǒng)地、有說(shuō)服力地、周期性且客觀地評(píng)價(jià)，并通過(guò)環(huán)境管理和控制，監(jiān)督和鑒證公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范和管理方面的執(zhí)行情況來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。1995年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（簡(jiǎn)稱INTOSAI）在《開(kāi)羅宣言》中明確提出環(huán)境績(jī)效審計(jì)是審計(jì)組織依據(jù)一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位在環(huán)境資源利用方面的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）（簡(jiǎn)稱“3E”）所進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)內(nèi)也有學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)做出定義。陳正興認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是通過(guò)檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇浴⒂行?，并?duì)其效果與效率表示意見(jiàn)的行為。吳立群和王恩山認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績(jī)效的建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種審計(jì)活動(dòng)。關(guān)于本文政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的涵義，即是指針對(duì)政府部門(mén)環(huán)境治理績(jī)效的專門(mén)性審計(jì)。而環(huán)境治理是使受到污染或破壞的生活環(huán)境或生態(tài)環(huán)境，在人為的強(qiáng)制、輔助以及環(huán)境的自凈能力作用下，恢復(fù)到與污染前相近的環(huán)境狀況過(guò)程。

（三）環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、主體、客體與內(nèi)容最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第12屆會(huì)議提出了公營(yíng)部門(mén)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo):為公營(yíng)部門(mén)改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；使決策者、立法者和公眾所利用的公營(yíng)部門(mén)管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；促使公營(yíng)部門(mén)管理人員采用一定的程序?qū)?jī)效做出報(bào)告；確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。學(xué)者認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)可分為總目標(biāo)和具體目標(biāo)，總目標(biāo)與國(guó)家環(huán)境立法體系、政府績(jī)效審計(jì)、企業(yè)績(jī)效審計(jì)以及社會(huì)的環(huán)保意識(shí)相聯(lián)系，而具體目標(biāo)則因達(dá)到總目標(biāo)的具體要求而定。吳立群、王恩山將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)分為根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)三個(gè)層次，分項(xiàng)目標(biāo)是對(duì)環(huán)境管理各步驟的績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，找出影響環(huán)境管理績(jī)效的消極因素，提出建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)，從而促使環(huán)境管理工作的高效進(jìn)行。審計(jì)學(xué)者們普遍認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主體分為政府審計(jì)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織三類，相互分工、相互協(xié)作，共同開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)。目前國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主體是以政府審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主，一些機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（社會(huì)審計(jì)組織）在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中發(fā)揮的作用進(jìn)行了研究。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)都很重視環(huán)境績(jī)效審計(jì)，開(kāi)展了大量的環(huán)境績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。政府環(huán)境治理將側(cè)重于通過(guò)發(fā)揮環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置的功能以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)各項(xiàng)目標(biāo)。目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)主要以客觀存在于政府、企業(yè)組織中已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的環(huán)境保護(hù)資金收支及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，側(cè)重資金使用的真實(shí)、合法性（毛金妹，2006）。按照職責(zé)范圍和權(quán)限大小劃分的，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的客體主要包括:內(nèi)部制定環(huán)保政策和措施的企業(yè)及具有環(huán)境影響的生產(chǎn)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)過(guò)程；承擔(dān)具體管理和監(jiān)督職能的各級(jí)環(huán)保部門(mén)；負(fù)責(zé)環(huán)保專項(xiàng)資金投入的財(cái)政部門(mén)以及其他涉及環(huán)境保護(hù)的部門(mén)（李笑天、顧建新、陶榮慶，2007）?？?jī)效審計(jì)一般分為事前績(jī)效審計(jì)、事中績(jī)效審計(jì)和事后績(jī)效審計(jì)三種。環(huán)境績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)不同，審計(jì)工作任務(wù)不集中安排在年終，而是根據(jù)審計(jì)資源情況，通過(guò)年度審計(jì)計(jì)劃靈活地安排審計(jì)項(xiàng)目，不同的項(xiàng)目使用不同的審計(jì)方法，基本程序是審計(jì)人員根據(jù)初步調(diào)查結(jié)果和提出的實(shí)施方案，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目進(jìn)行全面深入的調(diào)查。ICOSAI于2001年的《從環(huán)境視角執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的指南》（GuidanceonConductingAuditsActivitieswithAnEnvironmentalPerspective）中指出環(huán)境問(wèn)題的績(jī)效審計(jì)包括:確保與環(huán)境相關(guān)的效益指數(shù)能夠公允地反映被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況；確保環(huán)境項(xiàng)目能夠經(jīng)濟(jì)、效益和有效地執(zhí)行。國(guó)外對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)采取了更加廣闊的視角，促使他們?cè)诃h(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐上不斷突破。2004年INCOSAI的《環(huán)境審計(jì)與常規(guī)性審計(jì)》（EnvironmentalAuditandRegularityAuditing）中，列示出環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容：對(duì)政府執(zhí)行環(huán)境法規(guī)情況的審計(jì)；對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的審計(jì)；對(duì)政府其他項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)；對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)；對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。目前學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容也有不同理解。劉力云認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括:評(píng)價(jià)環(huán)境管理系統(tǒng)的充分性和有效性；確認(rèn)企業(yè)在建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否在保護(hù)環(huán)境、防止和治理污染方面做出了努力、環(huán)保政策和措施是否有效；環(huán)保部門(mén)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審查。陳正興認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容包括環(huán)境決策行為審計(jì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃審計(jì)、被審計(jì)單位的管理效能審計(jì)、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)、資源要素利用效益審計(jì)、資金利用效益審計(jì)等。李學(xué)柔和秦榮生認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括政府環(huán)境政策績(jī)效審計(jì)、政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)和企業(yè)環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分。劉家蘭和王恩山認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括:評(píng)價(jià)環(huán)境法律、政策和制度的科學(xué)性和合理性；環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置及工作效率審計(jì)；環(huán)境規(guī)劃決策的科學(xué)性和合理性評(píng)價(jià)；對(duì)環(huán)境投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)。

三、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)述評(píng)及建議

（一）政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)述評(píng)鑒于環(huán)境審計(jì)問(wèn)題是龐大而深邃的學(xué)術(shù)領(lǐng)域，本文不可能對(duì)此問(wèn)題的內(nèi)涵、外延等各方面均作論述。對(duì)政府績(jī)效的審計(jì)中引入環(huán)境治理評(píng)價(jià)，關(guān)鍵的問(wèn)題在于衡量政府在恢復(fù)和保護(hù)環(huán)境的過(guò)程中所達(dá)到的績(jī)效程度。一方面要衡量政府對(duì)環(huán)境的恢復(fù)和保護(hù)程度，另一方面還要衡量其所投入的社會(huì)資源的多少，這樣才是一個(gè)完整的績(jī)效衡量。本文指探討具體環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)建立的相關(guān)問(wèn)題。

（1）環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)。關(guān)于環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)，理論界和實(shí)務(wù)界都有相關(guān)文獻(xiàn)論述。1993年，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織成立了“環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)”，制定了針對(duì)世界上所有組織改進(jìn)環(huán)境管理行為的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)—15014000標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)的核心是建立職工和相關(guān)方參與的環(huán)境管理體系及其審計(jì)。該標(biāo)準(zhǔn)為環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理體系制定了原則和指南，做出了具體規(guī)范，在世界范圍內(nèi)得到了廣泛的認(rèn)可。在1995年的最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織第十五屆大會(huì)上，與會(huì)各國(guó)就通過(guò)了一個(gè)有關(guān)環(huán)境審計(jì)問(wèn)題的主題文件《開(kāi)羅宣言》，不僅提出了環(huán)境審計(jì)的定義和重要性等，鼓勵(lì)為政府部門(mén)和社會(huì)公眾確定環(huán)境成本和環(huán)境責(zé)任，也提出要開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。2001年初，INTOSAI所屬的環(huán)境審計(jì)工作小組（WGEA）向各成員印發(fā)了其工作成果《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》，鼓勵(lì)各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)建立完善合規(guī)合法性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并推薦參考ISO14000環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn)，但《指南》只是一般性指出最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以采用實(shí)地調(diào)查、標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)卷、統(tǒng)計(jì)抽樣等工具確立評(píng)價(jià)方法，具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)仍需各審計(jì)機(jī)關(guān)按照環(huán)境特點(diǎn)去制定。

（2）環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。關(guān)于環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)，加拿大、日本、聯(lián)合國(guó)以及國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織都有相關(guān)法律和文獻(xiàn)作出一些具體的規(guī)定，建立了系統(tǒng)化的指標(biāo)體系。加拿大列出了不同行業(yè)的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)，包括資源、公用事業(yè)、大小型制造業(yè)、零售業(yè)、交通業(yè)和其他服務(wù)業(yè)共七種行業(yè)十五個(gè)方面的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)，包括對(duì)野生動(dòng)植物的保護(hù)，對(duì)土地的破壞和恢復(fù)，采掘、使用和再生的資源，污染預(yù)防，固體廢物的管理，危險(xiǎn)廢物的管理，能源的保護(hù)，空氣方案，水方案等。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，提出了ISO14031環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系分為環(huán)境狀況指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)和管理績(jī)效指標(biāo)。該體系考慮了環(huán)境管理體系的目標(biāo)要求，提供了環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的綜合框架，并為指標(biāo)的獲取和加工計(jì)算提供了指南。環(huán)境狀況指標(biāo)，即反映對(duì)當(dāng)?shù)睾蛥^(qū)域性的環(huán)境狀況的影響，如污水排放對(duì)附近水域的影響，廢氣排放對(duì)當(dāng)?shù)乜諝赓|(zhì)量的影響等。經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)，即反映有關(guān)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的環(huán)境績(jī)效。管理績(jī)效指標(biāo)，即反映管理當(dāng)局為改善組織的環(huán)境績(jī)效所做的努力，其中包括方案和政策的實(shí)施、符合性、財(cái)務(wù)績(jī)效與社區(qū)的聯(lián)系等。這些都可以作為我們建立環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)的參考。

（3）環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系。國(guó)內(nèi)關(guān)于環(huán)境審計(jì)方面的學(xué)術(shù)成果也層出不窮。陳思維的《環(huán)境審計(jì)》（陳思維，1998）是較早的關(guān)于環(huán)境審計(jì)的專著，從環(huán)境審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)到環(huán)境因子影響評(píng)價(jià)均有論述，并對(duì)不同的環(huán)境影響因子提出了NPV、替代工程等方法，而且以水體污染、大氣污染、物種生態(tài)資源為例建立經(jīng)濟(jì)損失測(cè)評(píng)模型，對(duì)其進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。劉長(zhǎng)翠在《企業(yè)環(huán)境審計(jì)研究》（劉長(zhǎng)翠，2005）一書(shū)中，對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)環(huán)境審計(jì)方面的文獻(xiàn)進(jìn)行了較為系統(tǒng)的歸納，并對(duì)環(huán)境審計(jì)的依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)提出了自己理解與思考，指明了未來(lái)的研究方向?！董h(huán)境審計(jì)研究：歷史、《環(huán)境審計(jì)研究:回顧與評(píng)價(jià)》（李雪、楊智慧、王健姝，2002），現(xiàn)狀與未來(lái)———基于國(guó)內(nèi)研究的實(shí)證分析與理論述評(píng)》（劉長(zhǎng)翠、周芳，2005），《中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究述評(píng)———基于國(guó)內(nèi)1997-2008年研究的分析》（潘煜雙、李云，2010）等都對(duì)環(huán)境審計(jì)問(wèn)題的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧與評(píng)價(jià)。劉達(dá)朱、王本強(qiáng)、陳基湘在《政府環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)和技術(shù)方法》（劉達(dá)朱、王本強(qiáng)、陳基湘，2002）中提出了我國(guó)需對(duì)環(huán)境政策、環(huán)境部門(mén)部門(mén)活動(dòng)的審計(jì)進(jìn)行立法保護(hù)，政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是增加績(jī)效審計(jì)，并且也從量化角度增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可靠性。郝玉貴在《審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)估機(jī)制研究》（郝玉貴，2010）中闡述了政府績(jī)效評(píng)估的動(dòng)機(jī)引導(dǎo)與價(jià)值問(wèn)題，并探討了在和諧理念下審計(jì)參與型政府績(jī)效評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建。國(guó)外諸多學(xué)者如Cahil（l1996）、Ammenberg（2001）等也對(duì)環(huán)境審計(jì)的定義及外部審計(jì)工作等提出了觀點(diǎn)。這些研究成果對(duì)建立健全相關(guān)環(huán)境評(píng)價(jià)體系有重要參考意義。

（二）政府環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)的相關(guān)建議通過(guò)閱讀相關(guān)文獻(xiàn)，認(rèn)識(shí)到建立政府績(jī)效的環(huán)境治理評(píng)價(jià)指標(biāo)從理論上是可行的，而且也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)快速健康發(fā)展的必然要求，環(huán)境治理是利國(guó)利民的大事。環(huán)境審計(jì)的難點(diǎn)在于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立，這是一項(xiàng)十分浩大繁瑣的系統(tǒng)工程，筆者謹(jǐn)從學(xué)術(shù)角度提出關(guān)于建立相關(guān)指標(biāo)建議：

（1）保持環(huán)境治理審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完整性。所謂評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的完整性，是指在建立政府環(huán)境治理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)包括各級(jí)政府轄區(qū)內(nèi)主要環(huán)境治理目標(biāo)的相應(yīng)指標(biāo)。如常見(jiàn)的環(huán)境問(wèn)題包括大氣污染，水污染，噪聲污染，森林資源破壞，土地流失，土地荒漠化，物種生物資源破壞等。評(píng)價(jià)指標(biāo)要保證其完整性，凡是關(guān)系國(guó)家和人民切身利益的指標(biāo)必須體現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，并對(duì)每個(gè)環(huán)境因子的具體指標(biāo)訂立國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)人大進(jìn)行立法保護(hù)，以確保法規(guī)的強(qiáng)制性和有效性。建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為國(guó)家級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和地方級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，國(guó)家級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在全國(guó)通用，地方級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由省人大或政府機(jī)關(guān)在國(guó)家評(píng)價(jià)指標(biāo)體系下進(jìn)行完善，制定更加具體和嚴(yán)格的指標(biāo)體系。

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 績(jī)效評(píng)估 耦合理論

1、引言

績(jī)效審計(jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式，是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)與分析，旨在向有關(guān)利益方提供參考信息，以改善組織運(yùn)營(yíng)、增加組織價(jià)值。2011年初，人民銀行出臺(tái)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年規(guī)劃》，將探索績(jī)效審計(jì)作為人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型工作的重要內(nèi)容。在總行及上級(jí)行的要求及部署下，基層人民銀行績(jī)效審計(jì)工作取得了顯著進(jìn)展。然而，客觀上，當(dāng)前央行的績(jī)效審計(jì)工作基本上是對(duì)央行職能部門(mén)、直屬單位、具體業(yè)務(wù)工作開(kāi)展績(jī)效審計(jì)及評(píng)估分析，作為績(jī)效審計(jì)的執(zhí)行部門(mén)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身履職績(jī)效的審計(jì)評(píng)估及相應(yīng)研究較少。同時(shí)，人民銀行將改進(jìn)與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)任務(wù)深入推動(dòng)，各分支行積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作。故本文嘗試對(duì)人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身履職績(jī)效情況開(kāi)展評(píng)估分析，既順應(yīng)了人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的趨勢(shì)，也是對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作的借鑒和提升，具有一定的理論和實(shí)踐價(jià)值。

2、績(jī)效評(píng)估體系及技術(shù)選擇

2.1、體系設(shè)計(jì)總體要求

根據(jù)人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的履職實(shí)際，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)服從和服務(wù)于央行職能定位，合規(guī)、高效履行職責(zé)，以更好發(fā)揮確認(rèn)、咨詢作用為目標(biāo)。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展履職績(jī)效評(píng)估，應(yīng)緊密?chē)@內(nèi)部審計(jì)履職目標(biāo)，合理選擇評(píng)價(jià)維度和評(píng)價(jià)指標(biāo)，保證各項(xiàng)指標(biāo)明確、相關(guān)、可測(cè)，并借助一定的技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)、全面、客觀地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)履職績(jī)效評(píng)估分析。

2.2、體系框架構(gòu)建

根據(jù)評(píng)估工作的目標(biāo)，可基于平衡計(jì)分卡的基本原理，構(gòu)建客戶、內(nèi)部流程、財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部審計(jì)整體工作開(kāi)展系統(tǒng)、全面評(píng)估分析，實(shí)現(xiàn)從“查錯(cuò)糾弊”的短期目標(biāo)向“確認(rèn)和咨詢”的中長(zhǎng)期目標(biāo)轉(zhuǎn)移，并結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，除包含傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)維度外，也包含非財(cái)務(wù)維度，突出非財(cái)務(wù)維度對(duì)內(nèi)部審計(jì)履職績(jī)效的重要性，如客戶維度能夠較好體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)情況，學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度能較好體現(xiàn)審計(jì)人員的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)，反映內(nèi)部審計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)型發(fā)展的基礎(chǔ)和后勁。

2.3、技術(shù)方法確立

總體上，基于平衡計(jì)分卡原理而建立的評(píng)估體系，技術(shù)本身存在一定缺陷，表現(xiàn)在其僅理論上闡述了各緯度指標(biāo)之間的關(guān)系，不能夠反映各維度與目標(biāo)之間、各維度彼此之間的相互影響、相互作用甚至可能存在的矛盾和沖突情況，從根本上看是一種靜態(tài)、孤立的評(píng)估技術(shù)，故需對(duì)此體系進(jìn)行補(bǔ)充和完善。借鑒物理學(xué)中的耦合理論，建立績(jī)效審計(jì)耦合評(píng)價(jià)模型，能夠動(dòng)態(tài)、全面地揭示內(nèi)部審計(jì)各維度的價(jià)值貢獻(xiàn)機(jī)理，結(jié)合評(píng)估結(jié)果對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)進(jìn)行判斷分析，反映各維度作用關(guān)系及可能存在的矛盾與問(wèn)題，實(shí)時(shí)判斷內(nèi)部審計(jì)績(jī)效水平，并可以設(shè)置預(yù)警條件，及時(shí)采取措施化解矛盾和沖突，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效的不斷提升。

3、績(jī)效審計(jì)耦合評(píng)價(jià)模型

3.1、模型原理

“耦合”原為物理學(xué)概念，是指兩個(gè)（含）以上系統(tǒng)或運(yùn)動(dòng)方式之間，通過(guò)各種相互作用而彼此影響以至協(xié)同的現(xiàn)象，是在各子系統(tǒng)之間互動(dòng)下相互依賴、相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的動(dòng)態(tài)關(guān)聯(lián)關(guān)系。從協(xié)同學(xué)視角看，耦合作用及其協(xié)調(diào)程度決定了系統(tǒng)在達(dá)到臨界狀態(tài)時(shí)的走勢(shì)，決定了系統(tǒng)是由無(wú)序走向有序還是由有序走向無(wú)序。

根據(jù)系統(tǒng)耦合理論，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效情況取決于各緯度（指標(biāo)）自身績(jī)效以及各緯度之間的耦合作用，表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)各緯度與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)存在耦合關(guān)系，各緯度的績(jī)效評(píng)價(jià)均需圍繞內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)展開(kāi)；各緯度之間存在耦合關(guān)系，如客戶目標(biāo)的完成依賴于內(nèi)部流程和財(cái)務(wù)目標(biāo)的耦合，而內(nèi)部流程和財(cái)務(wù)目標(biāo)完成又依賴于審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)創(chuàng)新能力的耦合?？傮w上，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的提高取決于緯度之間的協(xié)調(diào)程度，必須保證各緯度處于動(dòng)態(tài)均衡狀態(tài)。

3.2、模型建立

3.2.1、指標(biāo)分類

建立耦合評(píng)價(jià)模型，可以根據(jù)各指標(biāo)（序參量）對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效目標(biāo)影響程度，將各維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分為三類，即正功效指標(biāo)、負(fù)功效指標(biāo)和適度功效指標(biāo)。其中，正功效指標(biāo)值越大越好，如客戶滿意度；負(fù)功效指標(biāo)值越小越好，如審計(jì)發(fā)現(xiàn)單位成本；適度功效指標(biāo)值處于某區(qū)間范圍內(nèi)為最佳，如人均審計(jì)年限。

3.2.2、指標(biāo)閾值設(shè)定

根據(jù)耦合理論，決定組織狀態(tài)的序參量（指標(biāo)）存在閾值，可以通過(guò)閾值判斷組織的狀態(tài)，并根據(jù)閾值的計(jì)算結(jié)果確定各方面對(duì)總體結(jié)果的影響。對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，閾值即績(jī)效評(píng)估指標(biāo)的臨界值，如審計(jì)成本的最高限額等。由于耦合系統(tǒng)為一種動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)分析模型，模型中各指標(biāo)的閾值存在全部或部分的依賴關(guān)系，因此，閾值設(shè)定必須綜合考慮利益方需求、組織發(fā)展規(guī)模、資源配置等多種因素，并能根據(jù)實(shí)際情況修訂和調(diào)整。通過(guò)合理設(shè)置閾值，建立耦合評(píng)價(jià)模型，可以實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)某個(gè)維度或指標(biāo)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)進(jìn)行預(yù)警，找到影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的瓶頸因素，及時(shí)采取措施予以化解，促進(jìn)績(jī)效評(píng)估各緯度之間協(xié)調(diào)程度從較低水平進(jìn)入較高水平。

3.2.3、耦合度測(cè)量

（1）子系統(tǒng)分類。根據(jù)上文所述，設(shè)變量Gi（i=1，2，...m）為耦合系統(tǒng)的子系統(tǒng)，文中具體指客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、財(cái)務(wù)四個(gè)子系統(tǒng)（維度）。

（2）計(jì)算指標(biāo)xij（第i子系統(tǒng)第j指標(biāo)）的功效系數(shù)ui（0≤ui≤1）。

，ui具有正功效；

，ui具有負(fù)功效；

，

ui具有適度功效[1]；

αi、βi是系統(tǒng)穩(wěn)定臨界點(diǎn)上序參量的上、下限值；當(dāng)ui具有適度功效時(shí)，X1、X2為系統(tǒng)穩(wěn)定臨界點(diǎn)上序參量的理想?yún)^(qū)間。按照上述公式構(gòu)造的功效系數(shù)ui，能夠反映指標(biāo)達(dá)到目標(biāo)的滿意程度，ui越趨近0為越不滿意、ui越趨近1為越滿意。

（3）計(jì)算耦合子系統(tǒng)貢獻(xiàn)度。

，其中，ui為子系統(tǒng)對(duì)總系統(tǒng)有序度的貢獻(xiàn)度，λij為序參量的權(quán)重。

（4）計(jì)算耦合度值。借鑒物理學(xué)中的容量耦合概念及容量耦合系數(shù)模型，可以得到內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估各緯度的耦合度函數(shù)，具體為：

，

C為耦合系統(tǒng)耦合度值，，Ui（i=1，2，3，4）代表耦合評(píng)價(jià)模型的四個(gè)緯度。

3.3、耦合層次界定

耦合系統(tǒng)內(nèi)各子系統(tǒng)或要素之間的相互作用與影響，決定著系統(tǒng)變化的特征與規(guī)律，可以促進(jìn)系統(tǒng)由無(wú)序走向有序。作為各子系統(tǒng)相互作用度量的耦合度，可以根據(jù)各緯度交互作用的強(qiáng)弱程度，將耦合程度c劃分為低度耦合（0≤C≤0.4）、中度耦合（0.4

低度耦合層次（0≤C≤0.4）。各緯度處于低水平的耦合階段，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效差，各緯度之間不能實(shí)現(xiàn)有效配合，若不針對(duì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取措施，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效可能會(huì)持續(xù)下降，此時(shí)必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重大變革，如內(nèi)部流程再造、更換審計(jì)負(fù)責(zé)人等。

中度耦合層次（0.4

高度耦合層次（0.8

4、實(shí)證評(píng)估

根據(jù)以上評(píng)估模型，以某中心支行2011-2012年的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效情況為評(píng)估目標(biāo)，以對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)、全面、客觀的評(píng)價(jià)分析。

4.1、建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。根據(jù)績(jī)效評(píng)估工作需要，成立績(jī)效評(píng)估專家組，成員涵蓋人民銀行行領(lǐng)導(dǎo)、職能部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)相關(guān)人員，采用頭腦風(fēng)暴法和主成分分析法，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，基本實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的可測(cè)、可比、相關(guān)。

4.2、明確指標(biāo)分類。根據(jù)以上建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，按照各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際影響效果劃分為正功效、負(fù)功效和適度功效三類指標(biāo)，確定各項(xiàng)指標(biāo)的閾值或理想?yún)^(qū)間，確定評(píng)估指標(biāo)的權(quán)重。

4.3、耦合度計(jì)算。結(jié)合該中心支行前期內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估情況，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，組織相關(guān)職能部門(mén)、人員座談交流，查閱相關(guān)檔案、資料，搜集并整理相關(guān)評(píng)估數(shù)據(jù)，計(jì)算定量評(píng)估指標(biāo)，對(duì)評(píng)估指標(biāo)中的定性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分（采用5級(jí)標(biāo)度法），計(jì)算各指標(biāo)的功效系數(shù)和耦合度值（如下表）。

4.4、耦合度分析。根據(jù)上表評(píng)估結(jié)果，2011-2012年，某市中心支行內(nèi)部審計(jì)績(jī)效耦合度為0.45113，處于相對(duì)較好的中度耦合層次，主要是由于該中心支行內(nèi)部審計(jì)工作具有較高的客戶認(rèn)可度、較規(guī)范的內(nèi)部流程以及較好的財(cái)務(wù)成本控制，但同時(shí)也顯示內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效仍存在一定的問(wèn)題。通過(guò)績(jī)效審計(jì)各指標(biāo)功效系數(shù)分析發(fā)現(xiàn)，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度下的人均審計(jì)年限、年人均培訓(xùn)時(shí)長(zhǎng)以及審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新功效系數(shù)較低，成為影響內(nèi)部審計(jì)總體績(jī)效不高的主要原因。調(diào)查及訪談發(fā)現(xiàn)，主要是由于該部門(mén)審計(jì)人員輪崗交流相對(duì)較少，人員年齡老化較為嚴(yán)重，人均審計(jì)年限偏長(zhǎng)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度、頻度較低，審計(jì)工作創(chuàng)新較弱所致，一定程度上影響了部門(mén)履職績(jī)效的提升，需適時(shí)優(yōu)化人員配置、強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)力度，以更好的適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

5、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的背景下，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估應(yīng)該說(shuō)是一個(gè)前沿和熱點(diǎn)的問(wèn)題，對(duì)此開(kāi)展分析研究，具有較好的理論價(jià)值和實(shí)踐指導(dǎo)意義。從總體上看，本文研究更多的是從理論和技術(shù)方法上進(jìn)行了探討，評(píng)估分析工作還較為粗略，如指標(biāo)體系的進(jìn)一步完善、指標(biāo)閾值的設(shè)立及修正、長(zhǎng)期歷史數(shù)據(jù)采集整理等，均需要在以后的研究中進(jìn)一步予以完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]李曼，陸貴龍.基于耦合理論的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)估研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013，（1）.

[2]高楠，馬耀峰，李天順，白凱.基于耦合模型的旅游產(chǎn)業(yè)與城市化協(xié)調(diào)發(fā)展研究―以西安市為例[J].旅游學(xué)刊，2013，（1）.

[3]徐莉莉，宋向婷，劉姍.國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)文獻(xiàn)綜述[J].中國(guó)證券期貨，2013，（3）.

篇5

在對(duì)審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估前，首先要建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立遵循目的性、科學(xué)性、適用性和系統(tǒng)性四大原則。指標(biāo)體系要全面反映重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)影響要素，保證評(píng)價(jià)的全面性和可信性。本文在此力圖建立一套科學(xué)精簡(jiǎn)且便于度量的核心評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。根據(jù)指標(biāo)設(shè)立的原則，結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)地調(diào)研，參照我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)———了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，最終本文從行業(yè)環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)錯(cuò)弊、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)狀況等七個(gè)方面建立了包括23個(gè)二級(jí)指標(biāo)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)核心評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。具體指標(biāo)體系如表1所示。

(1)行業(yè)環(huán)境。了解行業(yè)狀況有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與被審計(jì)單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。行業(yè)環(huán)境因素主要有:1)行業(yè)的成長(zhǎng)性。行業(yè)的成長(zhǎng)性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。處于導(dǎo)入期和衰退期的企業(yè)，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大;而處于成長(zhǎng)期和成熟期的企業(yè)，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。2)所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)。如果行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，或者行業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)大的波動(dòng)而造成經(jīng)營(yíng)者面對(duì)較大的經(jīng)營(yíng)壓力，從而出現(xiàn)粉飾利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)以獲得新的發(fā)展機(jī)會(huì)，因此其則務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，特別是蓄意舞弊的可能性明顯要大。3)行業(yè)景氣度。行業(yè)景氣度可以用來(lái)反映宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處的景氣狀況和未來(lái)發(fā)展變化趨勢(shì)。

(2)法律環(huán)境。法律環(huán)境對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響具有如下特點(diǎn):一是直接性，即國(guó)家法律環(huán)境直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。二是難預(yù)測(cè)性，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，很難預(yù)測(cè)國(guó)家政治法律環(huán)境的變化趨勢(shì)。三是不可逆轉(zhuǎn)性，法律環(huán)境因素一旦影響到企業(yè)，就會(huì)使企業(yè)發(fā)生快速、顯著的變化，而這一變化企業(yè)是駕馭不了的。法律環(huán)境是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要外部因素，了解被審計(jì)單位的法律環(huán)境應(yīng)關(guān)注國(guó)家對(duì)該行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求，并考慮是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)(如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等)及其對(duì)被審計(jì)單位有何影響。

(3)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。宏觀經(jīng)濟(jì)狀況是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)重要的外部環(huán)境，其好壞勢(shì)必對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。政府在不同時(shí)期會(huì)采取不同的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，而那些政策敏感性的企業(yè)必將因此受到較大的影響。在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估的過(guò)程中，宏觀經(jīng)濟(jì)狀況是其中要考慮的不可或缺的重要風(fēng)險(xiǎn)因素，具體包括:1)宏觀經(jīng)濟(jì)景氣度;2)經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響程度等。

(4)管理層舞弊。由于管理層可能會(huì)逾越內(nèi)部控制，直接或間接操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或呈報(bào)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)特別關(guān)注管理層舞弊行為，特別是在管理層具有操縱利潤(rùn)的壓力、動(dòng)力和機(jī)會(huì)時(shí)尤其需要警惕。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)了解管理層素質(zhì)、管理層遭受的壓力等來(lái)評(píng)估管理層有無(wú)舞弊行為。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮到:董事、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理人員頻繁變更，過(guò)于復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，難以實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，過(guò)多涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷的運(yùn)用等都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加。

(5)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層與其他人員設(shè)計(jì)并執(zhí)行的政策和程序。被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱，會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加。內(nèi)部控制包括下列要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督。

(6)戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)的戰(zhàn)略也是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要因素。戰(zhàn)略規(guī)劃在很大程度上決定一個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展步驟和發(fā)展策略，甚至決定一個(gè)企業(yè)的前途和命運(yùn)。一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一致、戰(zhàn)略計(jì)劃的執(zhí)行是否有效，不僅會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，還會(huì)對(duì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性產(chǎn)生直接的影響。

(7)財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果的綜合反映。陷入財(cái)務(wù)困境的公司，其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平就增高。評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)主要包括:1)償債能力。企業(yè)償債能力的大小是衡量企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常、是否能吸引外來(lái)資金的重要指標(biāo)。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況接近于違反債務(wù)契約或是無(wú)法履行債務(wù)契約中的某些條款時(shí)，管理層就會(huì)產(chǎn)生進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)。2)獲利能力。企業(yè)的獲利能力不僅是投資者了解企業(yè)目前狀況和未來(lái)態(tài)勢(shì)的基本信號(hào)，也是衡量企業(yè)管理層“政績(jī)”的主要因素，同時(shí)是證券監(jiān)管部門(mén)衡量公司上市資格、再融資資格的重要指標(biāo)。當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)狀況較差、獲利能力較弱時(shí)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高。3)營(yíng)運(yùn)能力。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力反映了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)狀況，反映了企業(yè)營(yíng)業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)管理水平。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)狀況越好，說(shuō)明公司的經(jīng)營(yíng)管理水平越高，資產(chǎn)的利用效率越好;一旦公司營(yíng)運(yùn)能力出現(xiàn)問(wèn)題，必然會(huì)影響公司運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，公司會(huì)因此陷入困境甚至虧損的尷尬境地，因此，當(dāng)營(yíng)運(yùn)能力出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，上市公司有可能實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊以擺脫困境。當(dāng)然這些影響因素所形成的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)體系并不是靜態(tài)的，它可能隨著被審計(jì)單位具體情況的不同而有所區(qū)別，在必要時(shí)可以對(duì)影響因素體系進(jìn)行增減修訂。

審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的構(gòu)造

審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是復(fù)雜的非線性評(píng)價(jià)活動(dòng)。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)理論作為非統(tǒng)計(jì)類方法，沒(méi)有嚴(yán)格的前提條件，是解決非線性系統(tǒng)問(wèn)題的有效工具，因能夠通過(guò)學(xué)習(xí)在雜亂無(wú)章的樣本數(shù)據(jù)中概括出其中的規(guī)律而在模式識(shí)別和數(shù)據(jù)挖掘等領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，這符合審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本特征。因此，本文在此嘗試構(gòu)建基于三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。

1指標(biāo)值的確定及歸一化處理

本文所構(gòu)建的指標(biāo)體系中的單個(gè)指標(biāo)，雖然只反映企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的某一方面，但整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能夠涵蓋企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容。在企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)綜合隸屬度評(píng)估過(guò)程中因存在大量的定性指標(biāo)而難于直接進(jìn)行測(cè)算比較，為便于最終評(píng)價(jià)價(jià)值的確定，本文首先對(duì)定性指標(biāo)進(jìn)行定量化理(采用專家打分法進(jìn)行，分值介于0到10之間)，具體做法如表2;其次考慮神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練的收斂問(wèn)題，對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行無(wú)量綱的歸一化處理，以便消除指標(biāo)量綱影響造成的困難。歸一化處理的公式如式

2基于三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的學(xué)習(xí)算法

在本文審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中選用Sigmoid型函數(shù)作為神經(jīng)元的傳遞函數(shù)，其定義為:f(x)=1/(1－e－x)，其中f(t)為非線性、可微、非遞減函數(shù)。在三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型中，每一個(gè)隱層單元接受來(lái)自輸入層各單元的輸入，并完成空間聚合和時(shí)間累積運(yùn)算，最后將結(jié)果在輸出層輸出。輸出與輸入過(guò)程的關(guān)系函數(shù)如式(2)所示:

應(yīng)用實(shí)例

本文隨機(jī)抽取了19家上市公司作為實(shí)證樣本，組織了一個(gè)專家組對(duì)這19家企業(yè)的23個(gè)指標(biāo)分別進(jìn)行打分(專家組由1名會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師、1名企業(yè)財(cái)務(wù)主管和2名高校專家組成)，定性分值介于0到10之間。根據(jù)上述BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)和算法，將經(jīng)過(guò)專家組評(píng)估獲得數(shù)據(jù)按照公式(1)將樣本數(shù)據(jù)歸一化處理后作為BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的輸入。本文使用MATLAB7.0軟件實(shí)現(xiàn)編程，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，設(shè)定學(xué)習(xí)精度為ε=0.001，最大訓(xùn)練次數(shù)為1000次，根據(jù)Kolmogorov定理確定隱層節(jié)點(diǎn)數(shù)為57。將19家樣本企業(yè)分為兩部分，選取前面的12組作為學(xué)習(xí)樣本，用以訓(xùn)練權(quán)值;后面剩下7組作為測(cè)試樣本。經(jīng)過(guò)281次學(xué)習(xí)，網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練的結(jié)果見(jiàn)表3所示，誤差下降曲線如圖1所示。從表3中可以看出，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練結(jié)果與專家評(píng)價(jià)結(jié)果基本一致。訓(xùn)練結(jié)束后，利用訓(xùn)練好的三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分別輸入測(cè)試的7組樣本數(shù)據(jù)，測(cè)試的評(píng)價(jià)結(jié)果和專家評(píng)價(jià)結(jié)果如表4所示。從表4中可以看出，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)評(píng)價(jià)結(jié)果與專家評(píng)價(jià)結(jié)果基本一致，兩種評(píng)價(jià)結(jié)果之間的誤差均在4%以下，其中兩個(gè)在2%以下，可以認(rèn)為采用三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)來(lái)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)是可行的。

結(jié)論

篇6

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)的程序包括以下步驟：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序，其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是基礎(chǔ)和前提，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思路。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指，會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。根據(jù)新的審計(jì)準(zhǔn)則，總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小主要取決于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小，而企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置和執(zhí)行的缺陷及具體認(rèn)定本身固有缺陷也會(huì)造成錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計(jì)的最根本著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)也從企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)上來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品，①其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)+控制風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)成

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系可以依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)—了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定。

1.外部環(huán)境。外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，從而可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生?？赡苡绊懾?cái)務(wù)報(bào)表的外部環(huán)境包括企業(yè)所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.被審計(jì)單位的性質(zhì)。如果被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)或存在缺陷，就有可能造成財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略，以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)流程。

4.財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)因素包括關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)、業(yè)績(jī)趨勢(shì)、業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策。

5.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制能有效防止、發(fā)現(xiàn)和糾正被審計(jì)單位差錯(cuò)和舞弊，如果內(nèi)部控制不利，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)大大增加。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法采用定量分析法與定性法分析相結(jié)合的方法，在下面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，我們采用了因素分析法、①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型法、分析性復(fù)核等方法。

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的主要是為了確定企業(yè)的總體層次和認(rèn)定層次的發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重于對(duì)賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，評(píng)估企業(yè)可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。目前審計(jì)人員的一般做法是：在各種情況都比較好的情況下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的水平應(yīng)該高于50%；反之，如果有某種跡象表明有可能存在重大錯(cuò)誤，就應(yīng)該將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)定為非常高的水平，甚至100%。評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的3個(gè)具體步驟如下：需要考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo);各要素所占的權(quán)重以及各要素本身風(fēng)險(xiǎn)值的大小;最后將各要素風(fēng)險(xiǎn)值與其權(quán)重加權(quán)平均計(jì)算出企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)值。即企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)=∑xiyi/∑Pyi，其中，x表示各指標(biāo)（要素）本身風(fēng)險(xiǎn)值的大小，y表示各指標(biāo)（要素）所占的權(quán)重，而P表示各指標(biāo)（要素）本身風(fēng)險(xiǎn)的最大值（為一常數(shù)）。下面舉例說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體實(shí)施。

步驟一、經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要素的識(shí)別，從指標(biāo)體系中，選擇一部分指標(biāo)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。它們是企業(yè)長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)，盈利能力狀況指標(biāo)，資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率、安全邊際指標(biāo)，顧客滿意度，市場(chǎng)占有率，主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額等。

步驟二、確定每個(gè)指標(biāo)的取值A(chǔ)=企業(yè)長(zhǎng)期償債能力，B=盈利能力狀況，C=資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率，D=安全邊際，E=顧客滿意度，F(xiàn)=市場(chǎng)占有率，G=主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額，H=研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品周期，I=合格產(chǎn)品比率，以上指標(biāo)取值均為1—5分。

其中1分表示企業(yè)盈利能力非常強(qiáng)、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率非常高、安全邊際程度非常高、顧客滿意度非常高、市場(chǎng)占有率非常高、主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額非常大，研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品周期非常短、合格產(chǎn)品比率非常高。5分表示企業(yè)盈利能力非常弱、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率非常低、安全邊際程度非常低、顧客滿意度非常低、市場(chǎng)占有率非常低、主營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額非常小，研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品周期非常長(zhǎng)、合格產(chǎn)品比率非常低。運(yùn)用專家意見(jiàn)法，通過(guò)反復(fù)多次征求專家意見(jiàn)，形成基本一致的意見(jiàn)。根據(jù)專家的意見(jiàn)，假設(shè)每個(gè)指標(biāo)取值如下：A=3B=3C=3D=3E=2F=5G=4H=2I=2

步驟三、運(yùn)用矩陣技術(shù)，得出9個(gè)參數(shù)的相關(guān)重要性（即各自的權(quán)重，見(jiàn)表1。需說(shuō)明的是，本舉證僅利用了一個(gè)簡(jiǎn)單的多元比較，而未采用高等數(shù)學(xué)中矩陣來(lái)求解。矩陣中每一數(shù)字表示該數(shù)字所載列的參數(shù)相對(duì)于該數(shù)字所在行的參數(shù)的相對(duì)重要性（主要取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷）。相關(guān)加數(shù)值（即各自的權(quán)重）是由其上一行的平方根除以4得出。因此，可以計(jì)算出個(gè)指標(biāo)的權(quán)重如下：步驟四、計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)公式：企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)=∑xiyi/∑Pyi可知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)=（1*3+2*3+3*5+3*1+2*1+5*3+4*2+7*2+7*2）（/1*5+2*5+5*5+1*5+1*5+3*5+2*5+7*5+7*5）=80/145=55%

（二）企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制要素效果的函數(shù)。審計(jì)人員無(wú)法改變控制風(fēng)險(xiǎn)水平，僅能評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)和評(píng)估未能揭示出錯(cuò)報(bào)的概率。如果存在以下幾種情況：（1）控制政策與程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無(wú)效；（3）取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制顯得不經(jīng)濟(jì)。那么審計(jì)人員可以將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。如果審計(jì)人員將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%以下的某一水平，則要執(zhí)行下面的步驟來(lái)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。

1．根據(jù)識(shí)別初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，先了解相關(guān)的內(nèi)部控制流程，識(shí)別相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平作一個(gè)初步的評(píng)估。了解內(nèi)部控制時(shí)，主要從以下方面考慮：（1）每一結(jié)構(gòu)要素中制度和程序如何設(shè)計(jì)；（2）這些制度和程序是否得到執(zhí)行?？紤]這兩個(gè)因素的基礎(chǔ)上結(jié)合控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。

2．通過(guò)控制測(cè)試降低估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平

審計(jì)人員決定通過(guò)有效方法進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平時(shí)，可以設(shè)計(jì)追加的測(cè)試程序來(lái)進(jìn)行，包括3種方法：重新執(zhí)行、進(jìn)一步觀察和文件測(cè)試。審計(jì)人員進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)該對(duì)3個(gè)層次的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，即對(duì)最高層、中層和最低層內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。由于內(nèi)部控制的運(yùn)行效果可以通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試來(lái)更好地了解，所以大多數(shù)審計(jì)人員在沒(méi)有實(shí)施控制測(cè)試時(shí)都不愿意將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高水平。

3．控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量

內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，按層次可分為3個(gè)控制層次，即最高層、中層和基層控制。每一個(gè)層次都是一個(gè)子系統(tǒng)，3個(gè)層次中的每個(gè)層次的可靠性程序決定著整個(gè)內(nèi)部控制的可靠性。控制風(fēng)險(xiǎn)為：C=1-P;P=P1*P2*P3其中，C表示控制風(fēng)險(xiǎn)，P表示內(nèi)部控制的可信性，P1、P2、P3分別表示最高層控制的可信度、中層控制的可信度和基層控制的可信度。首先，對(duì)最高層控制所設(shè)計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)包括權(quán)力決策人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)達(dá)標(biāo)率。這些指標(biāo)越高，則內(nèi)部控制設(shè)計(jì)相對(duì)較為健全，控制風(fēng)險(xiǎn)較小。在中層控制流程上，所運(yùn)用的指標(biāo)主要為評(píng)價(jià)管理部門(mén)設(shè)立的全面性、互為牽制作用性指標(biāo)，當(dāng)這一指標(biāo)越高時(shí)，即管理部門(mén)的設(shè)計(jì)越全面，各職能部門(mén)之間能起到很好的牽制作用，則控制風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)小些。在基層控制流程上，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)主要有一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的崗位輪換率，業(yè)務(wù)操作的換人復(fù)核率，稽核程序執(zhí)行率，稽核統(tǒng)計(jì)差錯(cuò)率，稽核重大事項(xiàng)的及時(shí)報(bào)告率等。當(dāng)這些指標(biāo)比率較高時(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。上述控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的計(jì)量結(jié)果與控制測(cè)試的測(cè)試結(jié)果相結(jié)合，就可具體地評(píng)估出控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序的有效性和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)程序有效性的函數(shù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的風(fēng)險(xiǎn)，其水平的高低與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)，而與審計(jì)程序的有效性有關(guān)。審計(jì)人員能夠控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，但受審計(jì)資源、審計(jì)時(shí)間等要素制約，以及審計(jì)人員出于成本效益的考慮，檢查風(fēng)險(xiǎn)不能根除。與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不同，檢查風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的公式計(jì)算出來(lái)的，即：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平隨著審計(jì)人員實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的變化而改變。

結(jié)束語(yǔ)

篇7

在現(xiàn)實(shí)生活中，的確有不少投資決策成功的項(xiàng)目，但也存在一些嚴(yán)重失誤的投資決策，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項(xiàng)目管理上存在較大的漏洞，“三邊”工作較多，在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過(guò)資金籌資能力，盲目上項(xiàng)目，造成半拉子工程使上千萬(wàn)、甚至上億元的投資無(wú)法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益，一些項(xiàng)目投資可研深度不夠，項(xiàng)目一建成就開(kāi)始虧損，造成較大的投資損失。

為提高固定資產(chǎn)投資效益，節(jié)約工程建設(shè)資金，減少建設(shè)過(guò)程中的損失和浪費(fèi)，作為項(xiàng)目的投資方必須加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督和項(xiàng)目投運(yùn)后的效益評(píng)估與分析，正確評(píng)價(jià)項(xiàng)目的盈利能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平。下面我就固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益評(píng)估與分析談?wù)剛€(gè)人的一些體會(huì)：

一、 進(jìn)行投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的必要性。 二、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析的原則。

不同類型和不同規(guī)模的投資項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)程度、外部環(huán)境和不確定因素也不同，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的效益評(píng)估與分析方法。真實(shí)反映項(xiàng)目的投資效益是項(xiàng)目投資效益分析與評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)和最終目的，在項(xiàng)目評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：

1、建立投入與產(chǎn)出的觀念。評(píng)價(jià)時(shí)不能只考慮項(xiàng)目的直接投資，還要考慮相關(guān)投資，大型項(xiàng)目還需考慮主體項(xiàng)目的配套是否同步建設(shè)，以發(fā)揮綜合效益，產(chǎn)出必須大于投入，獲取最大的投資效益是項(xiàng)目投資的最終目的，

2、建立資金的時(shí)間價(jià)值觀念。資金是有時(shí)間價(jià)值的，不同時(shí)段其資金的時(shí)間價(jià)值是不同的，可參照銀行同期貸款利率及行業(yè)平均收益率來(lái)計(jì)算項(xiàng)目的投資凈現(xiàn)值和投資收益率，以正確反映項(xiàng)目的盈利能力，評(píng)估其投資風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立項(xiàng)目機(jī)會(huì)成本及邊際收益的觀念。機(jī)會(huì)成本就是投資本項(xiàng)目放棄其他項(xiàng)目投資的損失，邊際收益就是考慮項(xiàng)目建設(shè)所需材料和設(shè)備及生產(chǎn)稀缺的主要原材料和主要產(chǎn)品由于供求關(guān)系的變化引起的價(jià)格波動(dòng)對(duì)投資成本和經(jīng)營(yíng)效益的影響，這對(duì)于選擇投資項(xiàng)目決策時(shí)十分重要。

4、建立合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行投資審計(jì)效益分析與評(píng)估投入與產(chǎn)出時(shí)，應(yīng)以國(guó)內(nèi)現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，同時(shí)還應(yīng)考慮供求關(guān)系、銷(xiāo)售運(yùn)輸方式、建貸利率、營(yíng)銷(xiāo)方式等因素對(duì)投資收益的影響程度。

5、要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。任何投資決策都有風(fēng)險(xiǎn)，一般來(lái)說(shuō)項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)越大，投資收益率越高，我們要通過(guò)趨勢(shì)分析進(jìn)行概率測(cè)算，估算項(xiàng)目投資實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、投資審計(jì)效益評(píng)估與分析。

運(yùn)用專門(mén)的投資效益評(píng)估與分析方法，對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、批準(zhǔn)根據(jù)的合理合規(guī)、概算執(zhí)行情況、建設(shè)進(jìn)度及綜合生產(chǎn)能力、投資收益率及投資控制效果等進(jìn)行全面的分析與評(píng)價(jià)，分析其產(chǎn)生差異的原因，提出相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，以促使全面提高項(xiàng)目決策水平和管理水平。

（一）、項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)指標(biāo)審計(jì)。

通過(guò)計(jì)算項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)、內(nèi)含報(bào)酬率、投資利潤(rùn)率、投資利稅率及投資償還期等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，審查投資效果是否可研報(bào)告中預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)值，來(lái)判斷投資項(xiàng)目的可行性和可研報(bào)告編制的正確性。

1、復(fù)核凈現(xiàn)值。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量和實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算該項(xiàng)目實(shí)際凈現(xiàn)值，如果凈現(xiàn)值為正數(shù)，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

2、復(fù)核現(xiàn)值指數(shù)。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量與實(shí)際投資額，按同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率計(jì)算其現(xiàn)值指數(shù)，如果現(xiàn)值指數(shù)大于1，該投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值大于現(xiàn)金流出量現(xiàn)值，表明該項(xiàng)目投資實(shí)際報(bào)酬率大于同期銀行貸款利率或同行業(yè)收益率。

3、審核內(nèi)含報(bào)酬率。內(nèi)含報(bào)酬率是指使投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為零的貼現(xiàn)率。根據(jù)已完項(xiàng)目投產(chǎn)后現(xiàn)金流入量現(xiàn)值與實(shí)際投資額現(xiàn)值，計(jì)算其實(shí)際報(bào)酬率，判斷實(shí)際報(bào)酬率是否大于同期銀行貸款利率和同行業(yè)投資收益率。

4、審核投資利潤(rùn)率和投資利稅率。在不考慮現(xiàn)值的情況下計(jì)算投資利潤(rùn)率和投資利稅率。投資利潤(rùn)率為稅后凈利潤(rùn)與實(shí)際投資額之比，投資利稅率為稅前利潤(rùn)加其他應(yīng)上交稅之和與實(shí)際投資額之比。

篇8

上市公司年報(bào)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估只涉及本年的情況，而IPO審計(jì)涉及的會(huì)計(jì)期間跨度至少是三年，企業(yè)每年面對(duì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境都有所變化。因此項(xiàng)目組形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿時(shí)應(yīng)關(guān)注申報(bào)期外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的具體變化，不可簡(jiǎn)單照搬上年工作底稿。同一年度的各個(gè)階段如有典型反轉(zhuǎn)，也應(yīng)在底稿中詳細(xì)說(shuō)明。比如，房地產(chǎn)行業(yè)在2011年的三季度出現(xiàn)明顯的向下拐點(diǎn)，對(duì)上游的工程機(jī)械、水泥鋼材等建材行業(yè)，下游的裝飾、裝修、家電行業(yè)均有不利影響。還有一些特殊的重大事件如自然災(zāi)害會(huì)對(duì)局部經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)分析

(一)應(yīng)獲取深入的行業(yè)信息

宏觀環(huán)境基本面的情況以及政府政策從公開(kāi)媒體上較為容易獲取，而行業(yè)信息可能需要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)專業(yè)機(jī)構(gòu)的分析報(bào)告才能得到較為詳盡的描述。項(xiàng)目組為降低審計(jì)成本常常忽略該部分的變化分析。其實(shí)除了購(gòu)買(mǎi)行業(yè)協(xié)會(huì)的分析報(bào)告和行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之外，項(xiàng)目組還可以從其他渠道獲得行業(yè)資料：一是同行業(yè)已上市企業(yè)的招股說(shuō)明書(shū)；二是被審計(jì)單位董事會(huì)的年度經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告；三是券商編寫(xiě)的關(guān)于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的研究報(bào)告；四是向被審計(jì)單位銷(xiāo)售部門(mén)、戰(zhàn)略發(fā)展部門(mén)、宣傳部門(mén)等機(jī)構(gòu)詢問(wèn)其主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息；五是其他機(jī)構(gòu)如銀行編寫(xiě)的公司債券發(fā)行的盡職報(bào)告等資料；六是相關(guān)報(bào)刊和期刊等。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了解行業(yè)的總體狀況以外還要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況進(jìn)行具體分析。比如，某IPO企業(yè)主要生產(chǎn)復(fù)合聚氨酯膠粘劑，其產(chǎn)品屬于環(huán)保型高性能新材料，廣泛應(yīng)用于食品、醫(yī)藥、日化、電子、輕紡等行業(yè)的產(chǎn)品包裝，還大量應(yīng)用于交通運(yùn)輸、油墨印刷、安全防護(hù)等其他領(lǐng)域。粘合劑屬于高分子材料行業(yè)的細(xì)分行業(yè)，而聚氨酯膠粘劑又是粘合劑的分支。2011年該企業(yè)受鐵路建設(shè)速度放緩的影響，與整體行業(yè)運(yùn)行情況相比，收入及凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率略低。同屬高分子行業(yè)的另一家醫(yī)用高分子材料企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)則明顯高于整體行業(yè)水平。這說(shuō)明細(xì)分行業(yè)的差異化以及特定事件對(duì)企業(yè)有可能發(fā)生重大影響。

(二)注意行業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)特點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位的影響

舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，食品飲料行業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)特點(diǎn)是巨額廣告費(fèi)的投入，與其他行業(yè)相比占比較大。從重要賬戶來(lái)講，銷(xiāo)售費(fèi)用是重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，確定擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

(三)相同行業(yè)會(huì)隨著產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與客戶分類的不同表現(xiàn)出個(gè)體差異

同屬一行業(yè)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不同，客戶分類不同，有時(shí)個(gè)體差異也較大。例如，有一家從事風(fēng)力發(fā)電塔架制造的IPO企業(yè)A，其2010年會(huì)計(jì)報(bào)表顯示存貨余額較大，占到資產(chǎn)總額的33.57%。項(xiàng)目組選取了一家同樣從事風(fēng)力發(fā)電塔架制造的已上市企業(yè)B，對(duì)其上市前一年的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了比較。分析發(fā)現(xiàn)兩家企業(yè)在資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模上略有差異，更重要的是在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和客戶群體上有差異。B企業(yè)2010年主營(yíng)產(chǎn)品為1.5MW及以上功率風(fēng)機(jī)，2011年募資投向3MW及以上海上風(fēng)電塔架建設(shè)2.5MW及以上風(fēng)電塔架技改、研發(fā)中心三個(gè)項(xiàng)目。A企業(yè)2010年主營(yíng)產(chǎn)品為1.5MW風(fēng)塔，且全部為陸上風(fēng)力發(fā)電風(fēng)塔項(xiàng)目，主要客戶均為國(guó)內(nèi)客戶，2011年開(kāi)始逐步轉(zhuǎn)向1.5MW以上風(fēng)塔項(xiàng)目及海上發(fā)電風(fēng)塔項(xiàng)目。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，目前國(guó)內(nèi)風(fēng)電企業(yè)傳統(tǒng)的1.5MW風(fēng)機(jī)利潤(rùn)逐年下降，急需開(kāi)拓新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，大型化風(fēng)機(jī)已成為其著力開(kāi)拓的新市場(chǎng)。通過(guò)上述行業(yè)背景資料分析及數(shù)據(jù)比較分析，可看出A企業(yè)庫(kù)存商品的“存在”認(rèn)定以及“計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三、要科學(xué)合理地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用分析性復(fù)核能夠作出縱向比較，如當(dāng)期與前期的比較；也能夠作出橫向比較，如被審計(jì)單位與所在行業(yè)的比較；也能夠通過(guò)數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系判斷整體的合理性。這種比較分析有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系作更好的理解和判斷。項(xiàng)目組在未審報(bào)表分析時(shí)采用的方法一般有典型趨勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法和回歸分析法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析銷(xiāo)售數(shù)量的合理性時(shí)，可以與倉(cāng)儲(chǔ)能力、生產(chǎn)能力進(jìn)行對(duì)比，在分析產(chǎn)能利用率時(shí)，可以將營(yíng)業(yè)收入與運(yùn)費(fèi)、動(dòng)力消耗、銷(xiāo)售人員薪酬等聯(lián)系起來(lái)比較，這就是合理性測(cè)試法的運(yùn)用?；貧w分析法的運(yùn)用必須建立在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，設(shè)置回歸方程并計(jì)算期望值，再將實(shí)際發(fā)生額與期望值進(jìn)行比較。當(dāng)被審計(jì)單位處于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)環(huán)境下時(shí)，趨勢(shì)分析法最適用。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系穩(wěn)定且可直接預(yù)測(cè)時(shí)，比率分析法最適用。首次承接業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組在分析未審報(bào)表時(shí)，一般只做上期和本期比較，也就是趨勢(shì)分析法，連續(xù)審計(jì)后才對(duì)申報(bào)期做三年一期的趨勢(shì)分析。對(duì)于首次承接業(yè)務(wù)的項(xiàng)目組，建議適當(dāng)拉長(zhǎng)比較區(qū)間，同樣進(jìn)行若干期趨勢(shì)比較。同時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)注意比較基準(zhǔn)的問(wèn)題。有的項(xiàng)目組將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)在與同行業(yè)已上市公司進(jìn)行比較時(shí)，使用的是樣本企業(yè)上市以后的數(shù)據(jù)。同一家企業(yè)上市前后的財(cái)務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)都有可能波動(dòng)較大，何況不同企業(yè)在經(jīng)營(yíng)范圍、資產(chǎn)規(guī)模、營(yíng)銷(xiāo)渠道等各個(gè)方面根本無(wú)法完全復(fù)制，其數(shù)據(jù)的可比性就大打折扣了。樣本企業(yè)上市前三年一期的數(shù)據(jù)都已公告，比較容易取得，因此，筆者建議選用樣本企業(yè)上市前的數(shù)據(jù)。又如，與行業(yè)數(shù)據(jù)比較時(shí)，底稿中往往不注明數(shù)據(jù)出處，其可靠性無(wú)法判斷。數(shù)據(jù)的可靠性直接影響數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。因此，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)——分析程序》的準(zhǔn)則指南建議，比較行業(yè)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)使用政府及有關(guān)部門(mén)的信息；行業(yè)監(jiān)管者、貿(mào)易協(xié)會(huì)、行業(yè)調(diào)查單位的信息；公開(kāi)出版物的信息、證券交易所的信息。

篇9

一、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的劃分

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)系統(tǒng)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度，增加企業(yè)價(jià)值，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此其所涉及的范圍和對(duì)象相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)而言更為廣泛，內(nèi)容也更加全面和深入。

（一）劃分方法選擇 關(guān)于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的劃分，《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》（SIAS）中提出了十種劃分標(biāo)準(zhǔn)，如按業(yè)務(wù)循環(huán)劃分，按職能部門(mén)劃分，按項(xiàng)目劃分，按決策中心劃分，按地理位置劃分，以及按會(huì)計(jì)系統(tǒng)劃分等等[1]。也有學(xué)者提出從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)劃分審計(jì)對(duì)象。依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的結(jié)果出發(fā)，由果及因，列出影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有風(fēng)險(xiǎn)，然后逐項(xiàng)實(shí)施審計(jì)。還有，按照審計(jì)的目的和內(nèi)容將內(nèi)部審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)以及專項(xiàng)審計(jì)等，或者按內(nèi)部審計(jì)對(duì)象劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)等。將上述各類審計(jì)業(yè)務(wù)分類方法、內(nèi)容及利弊歸納分析見(jiàn)表1。

就Z公司而言，公司現(xiàn)已形成了以工程機(jī)械、環(huán)衛(wèi)機(jī)械等為主的多元產(chǎn)業(yè)模塊，經(jīng)營(yíng)范圍遍布國(guó)內(nèi)外，是一個(gè)規(guī)模非常強(qiáng)大、業(yè)務(wù)非常廣泛的多產(chǎn)品、寬領(lǐng)域的國(guó)際化工程機(jī)械制造企業(yè)。因此，對(duì)于Z公司的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域劃分，不能單純地使用某一種方法。為設(shè)計(jì)出適合企業(yè)整體的審計(jì)模型，本文將上述各種分類方法加以綜合，各取其優(yōu)點(diǎn)，補(bǔ)其不足。劃分思路如下：

（1）一級(jí)分類：借鑒學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的劃分方法，本文將內(nèi)部審計(jì)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，同時(shí)補(bǔ)充增加了投融資審計(jì)和工程審計(jì)等方面的內(nèi)容。

在一級(jí)分類方面，為綜合考慮Z公司內(nèi)部審計(jì)工作的思路和執(zhí)行方式，以及公司的現(xiàn)實(shí)需要和項(xiàng)目的重要性，本文對(duì)上述財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)的概念進(jìn)行了重新定義，對(duì)其所包含的內(nèi)容也進(jìn)行了重新整合和劃分：財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于檢驗(yàn)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性；經(jīng)營(yíng)審計(jì)主要針對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的事項(xiàng)；管理審計(jì)則主要是對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)不直接相關(guān)，為促進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理而進(jìn)行的一系列監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。

（2）二級(jí)分類：對(duì)于經(jīng)營(yíng)審計(jì)，本文選擇依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行劃分，同時(shí)考慮重要性原則，將重大模塊單獨(dú)成項(xiàng)；對(duì)于管理審計(jì)，難以依照流程，于是選擇按職能劃分；財(cái)務(wù)審計(jì)、投融資審計(jì)等，則直接按業(yè)務(wù)類型劃分。

（3）三級(jí)分類：主要選擇以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，以使劃分結(jié)果能夠與企業(yè)的審計(jì)工作實(shí)務(wù)相對(duì)應(yīng)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)性和操作便宜性。

（二）劃分結(jié)果 按照上文所述分類方法，將內(nèi)審業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行逐級(jí)劃分，結(jié)果見(jiàn)表2。

二、風(fēng)險(xiǎn)要素選擇

本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素的選擇主要考慮從客戶需求和業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面進(jìn)行。

（一）客戶需求角度 客戶需求主要包括公司的戰(zhàn)略管理與發(fā)展需求，管理層的重點(diǎn)關(guān)注需求以及被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)管理需求等。公司的內(nèi)審工作必須與企業(yè)的發(fā)展方向和目標(biāo)保持一致，因此將公司戰(zhàn)略發(fā)展的重點(diǎn)引入到內(nèi)審工作中是十分重要和必要的。另外，內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)服務(wù)的，公司的高層管理者出于對(duì)公司業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)某方面關(guān)注，也會(huì)要求內(nèi)審人員實(shí)施某些特定項(xiàng)目的審計(jì)。被審計(jì)對(duì)象的需求則更不用說(shuō)。對(duì)第一類需求，可以從公司的年度戰(zhàn)略規(guī)劃中識(shí)別，如中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等，第二類需求信息可以根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查的方式取得，第三類需求較靈活，一般是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中臨時(shí)產(chǎn)生。

（二）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素包括內(nèi)控制度的有效性、企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理水平、業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和影響金額，以及年度工作的重難點(diǎn)領(lǐng)域等。對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，很多學(xué)者都已有所研究。謝維佳（2011）在對(duì)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能造成的損失程度以及損失頻率等方面計(jì)算和衡量風(fēng)險(xiǎn)的大小，這也是大多數(shù)學(xué)者所認(rèn)可和采用的方法。而劉穎斐在對(duì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，則考慮了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)值、權(quán)重等因素。南方航空集團(tuán)公司審計(jì)部課題組（2010）、喬林（2011）在研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)進(jìn)一步引入了內(nèi)控因素，如內(nèi)控有效性、內(nèi)控變化情況、上次審計(jì)時(shí)間等。任進(jìn)軍（2011）提出從性質(zhì)和來(lái)源角度評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，引發(fā)了我們對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的關(guān)注。在審計(jì)計(jì)劃制定方面，甄士龍（2011）總結(jié)借鑒了前人的方法，還進(jìn)一步將年度工作的重、難、熱點(diǎn)以及管理層關(guān)注的項(xiàng)目等也作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。

從業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，在具體審計(jì)工作中，審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷，很大程度上還依賴于對(duì)某些重要運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，這也是業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中非常重要的考察因素之一。

（三）綜合結(jié)果 通過(guò)歸納、整理各種不同觀點(diǎn)，同時(shí)考慮業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及客戶需求，本文最終形成了以內(nèi)部控制、運(yùn)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)要素體系。其中內(nèi)部控制包括內(nèi)控制度完整性、最近一次內(nèi)控測(cè)試結(jié)果、內(nèi)控穩(wěn)定性以及抽樣測(cè)試結(jié)果等。運(yùn)營(yíng)管理指標(biāo)針對(duì)具體業(yè)務(wù)而定，不同審計(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)營(yíng)指標(biāo)也各不相同。業(yè)務(wù)重點(diǎn)主要從戰(zhàn)略規(guī)劃重點(diǎn)、管理層需求、業(yè)務(wù)性質(zhì)以及業(yè)務(wù)金額變動(dòng)等方面評(píng)定。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則主要從包括累計(jì)審計(jì)次數(shù)、上次審計(jì)時(shí)間、上次審計(jì)結(jié)果以及經(jīng)驗(yàn)估計(jì)等因素。

三、風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)價(jià)與度量

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)與度量方面，本文借鑒Z公司內(nèi)部控制培訓(xùn)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，并結(jié)合具體工作需要，針對(duì)每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)要素確定了如下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)及對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)賦值，詳見(jiàn)表3：

說(shuō)明：風(fēng)險(xiǎn)賦值范圍為1-10分，本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)語(yǔ)的賦值主要采用均等分的思想，將賦值范圍（0-10）按評(píng)語(yǔ)級(jí)數(shù)（一般為5）均等分配，然后各取其中間值，得到每一評(píng)語(yǔ)的賦值，當(dāng)級(jí)數(shù)為3時(shí)，每一級(jí)次的賦值范圍較大，此時(shí)采用范圍賦值的方法（按3、4、3的比例劃分），具體評(píng)分時(shí)再根據(jù)實(shí)際情況在范圍中確定

四、層次分析法確定風(fēng)險(xiǎn)要素權(quán)重

關(guān)于定性評(píng)價(jià)結(jié)果的綜合分析與排序方法，理論上有層次分析法、模糊評(píng)價(jià)法等。其中層次分析法多用于對(duì)多個(gè)定性評(píng)價(jià)要素權(quán)重的確定和分配，通過(guò)對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)要素的兩兩比較，構(gòu)造兩兩比較判斷矩陣，然后運(yùn)用一定的計(jì)算方法，得到各風(fēng)險(xiǎn)要素在所有要素中的重要性排序及權(quán)重值。本文將首先運(yùn)用層次分析法確定各風(fēng)險(xiǎn)要素的權(quán)重值，然后根據(jù)各要素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)值，綜合加權(quán)得出上一級(jí)要素的風(fēng)險(xiǎn)值，以此類推，最終得出針對(duì)項(xiàng)目的綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)值。

（一）構(gòu)造兩兩比較矩陣 構(gòu)造兩兩比較矩陣需要邀請(qǐng)審計(jì)專家運(yùn)用其豐富的審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，來(lái)對(duì)各個(gè)模塊、各個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)要素重要性進(jìn)行兩兩評(píng)價(jià)，常用的依據(jù)是“1-9標(biāo)度尺”，詳見(jiàn)表4：

首先，將審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一級(jí)要素權(quán)重矩陣定義為A=（a1，a2，a3，a4），其中a1，a2，a3，a4分別代表內(nèi)部控制、運(yùn)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)重點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等四個(gè)要素的權(quán)重值，同理，將風(fēng)險(xiǎn)的二級(jí)要其中bij為第i個(gè)一級(jí)要素下第j個(gè)二級(jí)要素的權(quán)重值。由于運(yùn)營(yíng)管理指標(biāo)隨具體業(yè)務(wù)不同而不同，本文將根據(jù)算術(shù)平均法確定。

根據(jù)“1-9標(biāo)度尺”對(duì)一級(jí)要素進(jìn)行兩兩比較：（如表5所示）

整理可得如下關(guān)系矩陣：（如表6所示）

（二）關(guān)系矩陣正規(guī)化

五、模型運(yùn)用思路

針對(duì)已細(xì)分的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，逐項(xiàng)對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的每一種風(fēng)險(xiǎn)要素，按既定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和賦值，然后將各級(jí)要素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分與對(duì)應(yīng)的權(quán)重值進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，得出每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的綜合風(fēng)險(xiǎn)值，最后以此作為審計(jì)工作重點(diǎn)確定的依據(jù)。

綜上所述，本文通過(guò)理論與實(shí)踐相結(jié)合以及層次分析的方法，從業(yè)務(wù)領(lǐng)域劃分和風(fēng)險(xiǎn)要素評(píng)價(jià)兩個(gè)方面，完成了對(duì)Z公司內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃模型的構(gòu)建，并為模型的運(yùn)用提供了思路，旨在合理規(guī)劃內(nèi)審工作，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用，提高審計(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉穎斐：《風(fēng)險(xiǎn)排序法：確定內(nèi)審對(duì)象的程序性方法》，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2002年第10期。

篇10

【關(guān)鍵詞】 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

Comparing on the Tactics of Risk Assessment of Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit

Abstract: Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit are the two phases that Risk-based Audit has evolved. tactics of risk assessment of Traditional Risk-based Audit and Modern Risk-based Audit differ from each other while they still have some similarities. This paper does the Comparion on the Tactics of Risk Assessment from the following four aspects: orientation of risk assessment， extent of risk assessment， procedures of risk assessment and methods of risk assessment.

Keywords: Traditional Risk-based Audit Modern Risk-based Audit

Tactics of Risk Assessment Audit risk

一、引言

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的兩個(gè)不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程，使審計(jì)過(guò)程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略較易被混淆，本文擬對(duì)兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略作一比較，對(duì)兩者差異加以初步探討。 二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[1]。審計(jì)模式 發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SAS No.47）——“審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，首次提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)）之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序并沒(méi)有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但它在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理。針對(duì)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過(guò)該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來(lái)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估，將審計(jì)資源相對(duì)合理的分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 （二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營(yíng)（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。1997 年，Bell 和 Frank 發(fā)表了名為《通過(guò)戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對(duì)組織進(jìn)行審計(jì)》的研究報(bào)告，首次提出了畢馬威的BMP 審計(jì)模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念[2]?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2003年10月國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)( ISA 315) “了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)具體風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點(diǎn)，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。 二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略比較

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[3]。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目標(biāo)就是確定

高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。策略，是根據(jù)形勢(shì)發(fā)展而制定的行動(dòng)方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對(duì)審計(jì)策略的定義，筆者將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略定義為審計(jì)人員根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法四個(gè)方面來(lái)比較兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向

雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別、賬戶余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計(jì)人員通常難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)做出準(zhǔn)確評(píng)估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重點(diǎn)鎖定在控制風(fēng)險(xiǎn)上。因此在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評(píng)估為切入點(diǎn)的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)：審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[i]主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)[4]。所以要充

分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)綜合評(píng)估戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍

在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對(duì)企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，審計(jì)人員也同樣要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下“固有風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架取代的趨勢(shì)，相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素則更加全面了。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估控制測(cè)試（可選）控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動(dòng)情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計(jì)結(jié)果等。但由于種種原因，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，通常的做法是將固有風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地確定為高水平，而將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上。審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，首先從控制環(huán)境入手，再對(duì)制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時(shí)主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計(jì)人員基于當(dāng)前對(duì)內(nèi)控的了解對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行初步評(píng)估（計(jì)劃估計(jì)水平）。如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估為最高值，則對(duì)該控制不需執(zhí)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段；但如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低于最高值時(shí)，則就需要對(duì)該控制執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險(xiǎn)水平?？刂茰y(cè)試完成以后，審計(jì)人員對(duì)被測(cè)試控制的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評(píng)估（最終估計(jì)水平），并根據(jù)最終估計(jì)水平來(lái)決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計(jì)人員首先需要對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時(shí)需要對(duì)客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)等。對(duì)客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對(duì) 客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。然后審計(jì)人員對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等八個(gè)維度來(lái)了解流程情況[7]。通過(guò)流程分析可

以了解客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)、威脅，從而來(lái)評(píng)估流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)客戶的流程進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對(duì)流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)特別要注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。然后在此基礎(chǔ)上來(lái)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在評(píng)估時(shí)除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能引起的重大錯(cuò)報(bào)之外，還要考慮其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計(jì)人員在對(duì)客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評(píng)價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對(duì)內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評(píng)價(jià)，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制?；趯?duì)內(nèi)部控制充分的了解，審計(jì)人員然后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估的基礎(chǔ)上還須對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對(duì)聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是審計(jì)工作的核心，因?yàn)榻酉聛?lái)其余的審計(jì)工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計(jì)人員對(duì) 值得信賴的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，從而來(lái)獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，從而來(lái)確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)（即檢查風(fēng)險(xiǎn)），并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。 （四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問(wèn)、穿行測(cè)試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信急的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上[9]。 而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性程序?yàn)橹行?，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開(kāi)始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時(shí)運(yùn)用到了價(jià)值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績(jī)效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中 使得風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估導(dǎo)向不同：

雖然國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以固有風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍不同：

審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)往往會(huì)忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估，只通過(guò)對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員除了要對(duì)傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是注重對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[11]。同時(shí)由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)

大，審計(jì)人員在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)考慮的因素相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下更加全面了。

3. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不同： 相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加了對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)流程的分析，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而且最后將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行評(píng)估，因此在評(píng)估程序方面現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更完善。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的更全面了，所以在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下能夠更好的將會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。 4. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體方法重點(diǎn)不一樣： 兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)都運(yùn)用了觀察、檢查、函證、詢問(wèn)、穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，但相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重分析性程序的運(yùn)用，做到了以分析性程序?yàn)橹行摹?/p>

________________________________________

[i]國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是廣義的，即不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，還包括客戶經(jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。

：

[1] 王澤霞.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)創(chuàng)新[J].會(huì)計(jì)，2004（12）: 49-54

[2] 謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究與實(shí)務(wù)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:47-51

[3] AICPA：professional Standards As of June 1，1992，AU.31

[4] 謝榮，吳建友.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本內(nèi)涵分析[J].審計(jì)研究，2004（05）:26-30

[5] 陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)[J].會(huì)計(jì)研究，2004（14）:58-63

[6] 鄭朝暉.戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之合理預(yù)期[J/OL].會(huì)計(jì)視野，2004 [2006-4-17] doc.esnai.com/showdoc.asp?docid=448&uchecked=true

[7] 王義華.BMP審計(jì)模式介紹[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2005（06）: 69-70

[8] Ernst&Young Global Audit Planning Toolkit 2004[M]， 2004: 65-67

[9] 馬賢明，鄭朝暉.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探討[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（01）:9-13