導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)折舊方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)核算 計提折舊 固定資產(chǎn) 折舊方法

在改革開放浪潮的推動下，我國的經(jīng)濟市場中迅速涌現(xiàn)了大批的企業(yè)，極大的促進了我國國民經(jīng)濟的快速增長，同時也刺激了市場經(jīng)濟體制的健全與發(fā)展。而在這些企業(yè)的發(fā)展中，有些企業(yè)抓住機遇而迅速壯大，成為當前頗具規(guī)模的大型企業(yè)，而有些企業(yè)則因管理不善、資金短缺等原因而慢慢衰落，甚至倒閉。這些倒閉的企業(yè)或工廠最終的出路大多是被大型企業(yè)吸收合并。而在企業(yè)吸收合并的過程中不可避免的要對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行折舊計算，以核算企業(yè)的實際資產(chǎn)和價值。另外，在企業(yè)日常的運行中，也常常會需要用到固定資產(chǎn)折舊的會計方法來確定企業(yè)的總資產(chǎn)，為經(jīng)營者提供準確的會計信息，同時也有利于企業(yè)財務(wù)會計管理工作的開展，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的制定提供有力保障。因此，明確固定資產(chǎn)折舊方法就顯得尤為重要。

一、折舊的含義

企業(yè)的固定資產(chǎn)可以為企業(yè)提供長期的服務(wù)，具有為企業(yè)帶來長期經(jīng)濟效益或服務(wù)潛能的能力。然而，與土地不同的是，建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)的服務(wù)能力是有限的。隨著資產(chǎn)的使用，這種未來經(jīng)濟效益或服務(wù)潛能會逐漸減弱以致衰竭。為了遵循配比要求，既然企業(yè)的固定資產(chǎn)能為企業(yè)帶來長期的收入，那么為取得這些長期收入而投資與固定資產(chǎn)的成本也需要在這一長期內(nèi)與這些收入匹配，這就要求將固定資產(chǎn)的總成本在能帶來經(jīng)濟效益的期間內(nèi)分攤為費用，以達到收入和費用的正確配比，這一分攤固定資產(chǎn)總成本的過程就稱為折舊。

折舊是一種成本分攤過程，并不是資產(chǎn)評價的程序，它既不代表固定資產(chǎn)市價的變動，也不代表固定資產(chǎn)價值的減少。同時，折舊的目的是為了將已耗用的固定資產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為費用，也并不是為了資產(chǎn)重置，更無法產(chǎn)生重置資金。

二、計提折舊的范圍

我國最新固定資產(chǎn)準則認為應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。這里所有的固定資產(chǎn)包括在用的房屋和建筑物、設(shè)備、儀器儀表、運輸工具以及融資租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等，也包括企業(yè)未使用、不需用的以上固定資產(chǎn)。

與以往的企業(yè)會計制度相比，新會計準則將企業(yè)計提折舊的范圍擴大到了所有固定資產(chǎn)，包括了會計制度所規(guī)定不需要計提折舊的未使用、那個的不定資產(chǎn)。顯然，新會計準則充分考慮到了知識經(jīng)濟背景下的固定資產(chǎn)的無形損耗，固定資產(chǎn)即使不處于使用狀態(tài)但是技術(shù)進步帶來的無形損耗同樣存在。

在考察固定資產(chǎn)計提折舊范圍是，要注意的是企業(yè)以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)、在建工程項目交付使用前的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、未提足折舊前提報廢的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨入賬的土地等不需要計提折舊。

在我國的會計實務(wù)中，會計人員習慣于對當月新增的固定資產(chǎn)當月不計提折舊，從第二個月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從第二個月起停止計提折舊。

三、固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊對于企業(yè)的運行管理與發(fā)展起著很重要的作用，那么如何對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行折舊計算呢？在進行折舊時，如何合理的將企業(yè)固定資產(chǎn)的投入資金分攤到資產(chǎn)使用年限內(nèi)的企業(yè)資產(chǎn)開支中去呢？一般來講，固定資產(chǎn)折舊可以通過勻速折舊、加速折舊和慢速折舊這三種方法來實現(xiàn)。筆者結(jié)合自身多年的會計工作經(jīng)驗，在對新會計準則中對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定進行深入研究后，認為采用勻速折舊和加速折舊的方法來進行固定資產(chǎn)折舊更符合現(xiàn)代市場對企業(yè)財務(wù)管理的需求。

1、勻速折舊法。

勻速折舊法假定固定資產(chǎn)對每個服務(wù)單位的效用是相同而定，因而可以按一定的標準平均分攤固定資產(chǎn)的成本，每個服務(wù)單位分攤的成本額都一樣，單位折舊額相同。根據(jù)服務(wù)單位的不同，常用的菌素折舊法主要有直線法和工作量法。

（1）直線法。

直線法又稱年限平均法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額平均地分攤到估計是用年限內(nèi)的方法。它假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力是隨著時間的消逝而減退的，與固定資產(chǎn)的實際使用程度沒有關(guān)系。按照這種方法計算出來的每期折舊額都是相等的，在平面直角坐標系上表現(xiàn)為一條直線，直線法的稱呼也由此而來。

（2）工作量法。

工作量法又稱作業(yè)量法，是指按固定資產(chǎn)所完成的工作量來計算折舊額的方法。這種折舊方法是以固定資產(chǎn)原值的比率，并將這個比率稱之為折舊率，以后每期的折舊額就直接根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以這個“折舊率”即可。

在實際工作中，工作量有不同的量度，如機器的工作時間或生產(chǎn)數(shù)量、卡車的行駛里程、飛機的飛行時數(shù)等。工作量法實際上是直線法的一種變形，它考慮到了固定資產(chǎn)對公司收益的實際貢獻，比較適用于運輸汽車和大型精密機床等價值較高、損耗取決于使用程度，并且使用情況在各期有大幅度變動的固定資產(chǎn)。

2、加速折舊法。

所謂加速折舊法就是指在對企業(yè)進行固定資產(chǎn)的折舊時，將固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限劃分為不同的階段，在開始使用的初期階段對固定資產(chǎn)進行較多的計提折舊，而在后期則相應(yīng)的減少計提折舊，進而加快固定資產(chǎn)的折舊速度。

企業(yè)之所以會廣泛采用加速折舊法進行固定資產(chǎn)折舊主要是考慮到固定資產(chǎn)在最初使用時性能較為優(yōu)良，工作效率也更高，為企業(yè)帶來的收入也相對較大。而在后期的使用中，固定資產(chǎn)會產(chǎn)生一定的損耗，會降低其工作效率以及為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益。因此在折舊中采用加速折舊法可以很好的適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟收入的變化，使企業(yè)的財務(wù)會計信息不會產(chǎn)生較大誤差和波動。通常在采用加速折舊法進行折舊時會以年度總和法和雙倍余額遞減法等方法進行。

（1）年度總和法。

年度總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率來計算每年的折舊額。年度總和法是一種變率加速折舊法，固定資產(chǎn)原值減去殘值后的凈額即應(yīng)計折舊總額是一個固定的數(shù)字，主要是靠折舊率的變動來達到逐漸減少折舊費的目的。

（2）雙倍余額遞減法。

雙倍余額遞減法是一種定率加速折舊法，指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊額。

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摘 要 因為固定資產(chǎn)在使用的過程中會不斷地耗損，為了體現(xiàn)收入與成本相配比的原則，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)計提折舊，作為固定資產(chǎn)的后續(xù)計量的一部分，將固定資產(chǎn)產(chǎn)生的成本轉(zhuǎn)入到營業(yè)成本或費用中，以正確確認企業(yè)的收益。本文就固定資產(chǎn)的幾種主要折舊方法展開論述，并用具體的數(shù)字對固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行比較，進而對固定資產(chǎn)計提折舊的方法提出改進意見。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 計提折舊 意見 方法

一、固定資產(chǎn)折舊概述和方法

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊是在固定的資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進行系統(tǒng)分攤。

折舊的方法是經(jīng)國家確認的企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、加速折舊法等?？紤]我國實際情況，我國會計準則規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明

二、 固定資產(chǎn)折舊的意義

企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或構(gòu)成企業(yè)的費用中去。固定資產(chǎn)折舊即是對固定資產(chǎn)由于磨損而轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費用的那一部分價值的補償。按照固定資產(chǎn)的使用規(guī)律，早期給企業(yè)提供的效益高，隨著使用，其有形損耗和無形損耗使用的固定資產(chǎn)的效用呈遞減趨勢。因此，其價值以折舊的方式計入產(chǎn)品成本的金額也應(yīng)呈遞減趨勢。固定資產(chǎn)折舊的過程，實際上是一個持續(xù)的成本分配過程，并不是為了計算固定資產(chǎn)的凈值。折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限內(nèi)進行合理分配，是指與各期的收入相配比，以正確確認企業(yè)的損益。

三、完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路

（一）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策

當前固定資產(chǎn)折舊政策的問題在于彈性有余剛性不足，為企業(yè)隨意選擇折舊計算方法留下了太大空間。因此應(yīng)從三方面予以完善：第一，全面界定特定行業(yè)、企業(yè)或特定設(shè)備適用的折舊計算方法。第二，明確界定上述各類行業(yè)、企業(yè)、設(shè)備標準。第三，政策導(dǎo)向由“允許”型改為：“強制”型，即凡適用加速折舊法的不得使用非加速折舊法，適用工作量法的不得使用直線法。另外，要進一步完善折舊方法信息披露制度，無論企業(yè)是否改變折舊技術(shù)方法，年度報告中應(yīng)對所使用的折舊計算方法必須做出說明，以增強信息的明確性和可比性。

（二）改進固定資產(chǎn)折舊計算方法

固定資產(chǎn)折舊方法的改進主要是對工作量法和加速折舊法作技術(shù)完善。1.對于工作量法，應(yīng)將按設(shè)備工作量計提折舊改為按實現(xiàn)收入計提折舊。具體計算方法：設(shè)備折舊率=（原值―殘值）/設(shè)備使用的預(yù)期總收入；設(shè)備使用預(yù)期總收入=設(shè)備使用預(yù)期總產(chǎn)量x單位產(chǎn)品計劃銷售價格；折舊額=折舊率x本期按計劃銷售價。計劃銷售價可能不易掌握，但因決定設(shè)備價值在各期分配的主要因素是銷售量，而計劃銷售只是作為一個固定系數(shù)，不需要很高的精確性。2.關(guān)于加速折舊法的改進?，F(xiàn)行加速折舊法中存在兩種方法。以資產(chǎn)原值1000萬元，折舊期5年為例（不考慮殘值），雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法第一至五年折舊額（均為萬元）分別是：400、240、144、108、108和333.33、266.67、200、133.33、66.67萬元。可見，兩方法之間只是“加速”的速率略有不同，兩者并存弊大利小。而現(xiàn)行加速折舊未體現(xiàn)各月之間折舊差異等“加速不充分”等問題，則與計算公式的計算設(shè)計有關(guān)。綜合上述情況，可考慮用一個新公式取代原有兩種方法。公式擬以月度為折舊期間，并遵循一貫行原則，初步設(shè)想是“月折舊率=3/固定資產(chǎn)預(yù)計使用總月分數(shù)x100%”；月折舊額=固定資產(chǎn)月初賬面凈值x月折舊率。

使用綜合公式第一年和最后一年各月折舊分別是：50、47.5、45.125、42.869、40.726、38.689、36.755、34.917、33.171、31.512、29.937、28.44和4.039、3.837、3.645、3.462、3.289、3.125、2.969、2.82、2.679、2.545、2.418、2.297萬元。從上述數(shù)據(jù)可見，新公式直接計算折舊額，逐月遞減，簡單易行，折舊余額在3%―5%之間。既符合駕駛折舊法的本質(zhì)要求，又避免了原有兩種加速折舊法的所有缺點。

（三）修正固定資產(chǎn)折舊的價值計量標準

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Ren Hongling

（Zibo Institute of Drug Control，Zibo 255086，China）

摘要：固定資產(chǎn)在一個企業(yè)中占很大的比重，相對的，固定資產(chǎn)的折舊問題就顯得比較重要了。本文主要介紹固定資產(chǎn)的折舊方法，并對其進行比較，指出各種折舊方法的優(yōu)缺點，對企業(yè)合理得選擇固定資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)考慮的因素進行探討。

Abstract:Fixed asset is a very important part of enterprise, so depreciation of fixed asset is very important. This article provides the depreciation method of fixed asset as the major part, points out their merits and faults through the analysis between them and studies the factor we must consider when we choose the depreciation method of fixed asset.

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 折舊方法 直線法 稅收

Key words: fixed asset；depreciation method；line method；revenue

中圖分類號：F83文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）20-0120-02

0引言

在我國大部分企業(yè)中，固定資產(chǎn)一般占據(jù)投資者注入資金的70%。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是制定企業(yè)會計政策的一項重要內(nèi)容。選擇不同的折舊方法將導(dǎo)致不同的報告利潤和固定資產(chǎn)價值，并對企業(yè)的稅收利益、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。

1各種常用的折舊方法

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以選擇的折舊方法分為四種：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。其中，前兩種方法稱為普通折舊法，后兩種方法稱為加速折舊法。

年限平均法：又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。工作量法：是以固定資產(chǎn)在預(yù)定使用年限內(nèi)規(guī)定所能提供的工作量為基礎(chǔ)計算折舊的一種方法。年數(shù)總和法：又稱為年限總額折舊法，是以遞減分數(shù)作為折舊率分別乘以固定資產(chǎn)凈值，計算出每期折舊額的一種折舊方法。分數(shù)的分母是固定資產(chǎn)使用年數(shù)的各年數(shù)字之和，分子是固定資產(chǎn)使用年限的順序遞減數(shù)。雙倍余額遞減法：是以不計殘值的直線法折舊率的兩倍作為折舊率，每期分別乘以固定資產(chǎn)帳面余額，計算出每期折舊額的一種方法。

2幾種常用折舊方法的比較

2.1 幾種折舊方法的特點平均年限折舊法最大的優(yōu)點是簡單明了，易于掌握。由于它是以時間為基礎(chǔ)，因而可以適當考慮無形損耗因素；其缺點在于沒有考慮固定資產(chǎn)的利用程度和使用強度，同時也沒有考慮資產(chǎn)的時間價值。工作量折舊法也比較簡單易懂，而且考慮了固定資產(chǎn)的實際利用程度。因而在使用強度即定的前提條件下，可以正確地反映固定資產(chǎn)的實際耗用情況；其缺點是在于沒有考慮到固定資產(chǎn)的實際使用強度，沒有考慮無形損耗和自然損耗的因素。平均年限法計提折舊，表現(xiàn)為每期折舊數(shù)額相同，而單位產(chǎn)品的成本中的折舊費是變動的。工作量法計提折舊表現(xiàn)為每期折舊數(shù)額是變動的，而單位產(chǎn)品成本中的折舊費是固定的。加速折舊法是在固定資產(chǎn)的前期多攤提折舊，在后期少攤提折舊。從固定資產(chǎn)全部的耐用期限來看，計提折舊的總數(shù)是不變的，企業(yè)收益總額也不受影響，只是遞延了上繳所得稅。

2.2 普通折舊法與加速折舊法的比較所謂普通折舊法，即通常所指的直線折舊法。利用不同的折舊法計提折舊，其數(shù)額是不同的，下面通過一個實例說明采用直線折舊法與年數(shù)總和法對企業(yè)的不同影響。

例：某企業(yè)新增生產(chǎn)設(shè)備一臺，其原值為5000元，預(yù)計凈殘值200元，預(yù)計使用年限5年。

直線法：年折舊額=（5000-200）/5=960元

年折舊率=（1-200/5000）/5*100%=19.2%

年數(shù)總和法：5年的折舊率分別為：5/15、4/15、3/15、2/15、1/15

應(yīng)計提的折舊價值=5000-200=4800①

該例說明，用直線法計提的折舊率是不變的，年折舊額均為960元，而用年數(shù)總和法時，折舊率先大后小，計提的折舊額也就相應(yīng)的先多后少，逐年下降。如果因科學技術(shù)發(fā)展、生產(chǎn)力提高而使機器提前報廢，或者生產(chǎn)出的產(chǎn)品過剩時，造成大量積壓、占用流動資金時，顯然，用加速折舊法優(yōu)于直線法。此外，用加速折舊法還可以較快地更新固定資產(chǎn)，尤其對某些新產(chǎn)品剛投產(chǎn)時需要量大，而隨著時間的推移，產(chǎn)品的銷售量減少，甚至可能出現(xiàn)滯銷的情況。如果用直線法計提折舊，在最初的一兩年中，產(chǎn)品銷路好，銷售收入高，而年折舊額是固定不變的，這樣利潤就高。但當此設(shè)備生產(chǎn)出的產(chǎn)品市場飽和、銷路不好時，銷售收入會大大下降，相應(yīng)的利潤也會下降，甚至可能出現(xiàn)負值。而用年數(shù)總和法計算的利潤指標是均衡的，不至于出現(xiàn)大起大落的現(xiàn)象。如果產(chǎn)品仍然暢銷，那么利潤將隨著計提折舊的數(shù)量減少而相對的逐年增加。就此方面看，加速折舊法是優(yōu)于直線法的。再者，由于普通折舊法的折舊率偏低，每年計提的折舊額偏小，因此，微觀上不利于固定資產(chǎn)更新改造和經(jīng)濟效益的提高，宏觀上不利于科學技術(shù)的進步和整個國民經(jīng)濟的發(fā)展。相比而言，加速折舊法是比較合理和系統(tǒng)的方法。

3納稅對企業(yè)選擇折舊方法的影響

納稅問題對企業(yè)選擇折舊方法的影響主要在以下幾個方面。

3.1 不同稅制因素的影響一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法比較有利；而在累進稅制下，未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較為有利。

3.2 折舊年限因素的影響一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處；而對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.3 資金時間價值因素的影響由于資金受時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位的資金的價值含金量是不等的。這樣一來，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就需要采用動態(tài)的方法來分析，先將企業(yè)在規(guī)定年限內(nèi)計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

3.4 稅負的影響企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響到企業(yè)稅后凈利的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。資產(chǎn)的計價和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。

4選擇折舊方法應(yīng)考慮的因素

一個企業(yè)的資產(chǎn)是多種多樣的，不同的資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其不同的特性選擇合適的折舊方法。本文只對企業(yè)使用的生產(chǎn)設(shè)備計提折舊需考慮的因素進行一下論述。下面分析企業(yè)在選擇折舊方法時需要考慮的因素。

4.1 固定資產(chǎn)的使用規(guī)律眾所周知，固定資產(chǎn)可以連續(xù)參加若干個生產(chǎn)周期而保持其原有的形態(tài)，其價值隨著使用而逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到成本和費用中去。按照固定資產(chǎn)的使用規(guī)律，早期給企業(yè)提供的效益高，其有形損耗和無形損耗使得固定資產(chǎn)的效用呈遞減趨勢。因此，其價值以折舊的方式計入產(chǎn)品成本的金額也應(yīng)呈遞減趨勢。按此規(guī)律，折舊方法選擇加速折舊法比較恰當。

4.2 固定資產(chǎn)磨損狀況固定資產(chǎn)折舊反映了固定資產(chǎn)的磨損價值，包括有形磨損和無形磨損兩種價值。在選擇折舊政策時，一般會首先考慮到這兩個因素，它們從根本上決定了固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法的選擇。這兩個因素中，在科技不斷進步的今天，固定資產(chǎn)磨損狀況對折舊的影響體現(xiàn)在無形損耗加快，加速折舊短時間內(nèi)收回固定資產(chǎn)價值已經(jīng)成為一種發(fā)展趨勢。所以在折舊政策選擇時，充分考慮科學技術(shù)的進步是十分重要的。

4.3 固定資產(chǎn)的特性企業(yè)一般按固定資產(chǎn)的不同特點，劃分為不同的類別，不同類別的固定資產(chǎn)往往決定了其折舊方法的選用。如某輻照有限公司中的機器設(shè)備中含有鈷60這種放射性物質(zhì)，鈷60重要用于食品消毒和保鮮，鈷60的揮發(fā)周期約為6年。該公司為了更好得反映固定資產(chǎn)的特殊性，對這類機器設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，其余機器按年數(shù)平均法計提折舊，比較真實得反映出了企業(yè)固定資產(chǎn)的使用狀況。

4.4 折舊方法對企業(yè)財務(wù)利益的影響從固定資產(chǎn)的使用壽命周期來看，固定資產(chǎn)的價值將全部計入生產(chǎn)各成本，但計提折舊是按照權(quán)責發(fā)生制的要求按期進行的，選擇不同的折舊方法會直接影響期末固定資產(chǎn)價值的確定和銷售成本的計算，進而對企業(yè)的利潤、稅收負擔、現(xiàn)金流量、財務(wù)比率等產(chǎn)生影響。直線法是平均分攤，忽視了貨幣時間價值，未考慮各期物資磨損的程度不一和技術(shù)革新更新?lián)Q代等因素，使用效率和產(chǎn)生的收入在整個使用期間不一定是相對均等的。而加速折舊法考慮到利息因素和固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來凈收入難于準確估計，從穩(wěn)健性出發(fā)，前期多提折舊費用，隨后遞減；從納稅角度看，這種方法也可使納稅人獲得一定的財產(chǎn)利益。一般來說，在資產(chǎn)使用期間，固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的凈收入是遞減的，新資產(chǎn)效率高，舊資產(chǎn)效率低，用遞減的折舊費可以抵補遞增的修理和維護費用。折舊是否合理，要根據(jù)實際情況而定。資產(chǎn)在使用中，修理維護費用將不斷增加，若按直線法計提折舊費用，則會造成固定資產(chǎn)的使用成本逐年增加，這是不合理的；資產(chǎn)一經(jīng)使用，其價值會大幅度下降，為了使固定資產(chǎn)的賬面價值比較接近市價，應(yīng)在使用年限的早期多提一些折舊費用；剛購置的固定資產(chǎn)的服務(wù)能力比較強，因而能為企業(yè)提供較多的利益，為反映固定資產(chǎn)的成本與其提供收益相配比，要求固定資產(chǎn)在具有較大服務(wù)能力的早期計提較多的折舊費用；隨著技術(shù)進步，再加上固定資產(chǎn)的未來使用年限難以確定預(yù)測，按穩(wěn)健原則，應(yīng)在前期多提一些折舊費用，以降低無形損耗的風險?？傊?，折舊的方法很多，其核心問題是如何正確確定計入轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，固定資產(chǎn)價值才能與當期收入相配比。

注釋：

①文中舉例數(shù)據(jù)來源于王維祝、鐘安石、謝瑞峰所著《中級財務(wù)會計》.

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篇4

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法；稅收籌劃；年限平均法；加速折舊法

固定資產(chǎn)折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額在企業(yè)成本費用中進行的系統(tǒng)分攤，作為固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移，可以在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除，因此它起著“稅收擋板”的作用。因為每個納稅期折舊額的大小直接影響當期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負。由于折舊的計提數(shù)額一般較大，因此進行固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃就顯得尤為重要。

一、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的空間

企業(yè)每個納稅期折舊額的影響因素主要包括固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、折舊計提年限以及折舊計提方法的選擇。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)實行以歷史成本記賬原則，其價值一經(jīng)確定。改變的彈性很小。同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。因此如何調(diào)整各納稅期折舊額可考慮折舊計提年限及折舊計提方法。

我國《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除?！钡谌l規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！庇纱丝梢?，稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計提方法的選擇權(quán)，這就提供了納稅人通過折舊費用計提進行稅收籌劃的空間。然而對于折舊年限除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此通過折舊年限的變更。轉(zhuǎn)移各期的會計利潤，達到延期納稅目的，在實際操作中有相當?shù)碾y度。那么納稅人就只能通過折舊計提方法的不同來影響企業(yè)成本費用的計算。

二、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度及稅法規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法及加速折舊法。

(一)年限平均法

又稱直線法，其特點是將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中折舊額都是相等的。然而該種方法并未考慮固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益是不同的，也未考慮固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣，致使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用后期需承擔更多的折舊和維修費，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額。

(二)工作量法

這種方法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的勞務(wù)時數(shù)。工作量法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。

(三)加速折舊法

又稱遞減折舊法，在這種方法下，固定資產(chǎn)每期計提的折舊費是不等的。在其早期提得較多，使用的后期提得較少，從而使固定資產(chǎn)的價值在使用期內(nèi)盡快得到補償。加速折舊法主要包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。

下面通過實例分析，就固定資產(chǎn)折舊方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

例1：某企業(yè)有一固定資產(chǎn)，原值為180萬元，預(yù)計殘值率為5％，使用年限為5年。5年內(nèi)該企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量見表1，假設(shè)該企業(yè)適用25％的所得稅稅率。

從表2可以看出，在固定資產(chǎn)價值既定的情況下，無論企業(yè)采用哪種折舊方法，其計算提取的折舊總額、五年累計應(yīng)納所得額和應(yīng)納所得稅都是相同。但采用雙倍余額遞減法計算折舊時第一年度應(yīng)納所得稅最少，其次是年數(shù)總和法，年限平均法次之，工作量法最多。這說明加速折舊法使企業(yè)在最初的年度提取的折舊較多，開始的年份可以少納稅，把較多的稅負延遲到以后年份繳納。相當于企業(yè)在最初的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款，對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)注意的問墨

(一)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定

企業(yè)在進行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款等損失。應(yīng)當注意的是，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般應(yīng)采取年限平均法。對由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)才可采用加速折舊法。并且由

從表3看出，企業(yè)采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速計提折舊，不但沒有讓企業(yè)少交稅，相反使企業(yè)5年累計應(yīng)納稅所得稅額增加。因此，企業(yè)在稅收減免期應(yīng)采用年限平均法，這樣有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)視企業(yè)狀況而定

1　盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。加速折舊法可以加速固定資產(chǎn)價值的回收，使計入各期成本費用的折舊費用前移，應(yīng)納稅額盡量后移，由此增加納稅人前期的現(xiàn)金流量。同時，由于較大地降低稅基后，有可能使企業(yè)享受兩檔照顧性稅率，從而可相對或絕對地降低稅負。

2　虧損企業(yè)不應(yīng)采用加速折舊法。因為企業(yè)所得稅規(guī)定虧損的最長彌補期限為五年，即企業(yè)虧損額只可以用今后五個連續(xù)納稅年度的稅前利潤來彌補。采用加速折舊使企業(yè)利潤后移，相對加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補或最大限度的彌補，從而產(chǎn)生最終稅負加重。在這種情況下，企業(yè)選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補，減少企業(yè)稅負。

3　企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。一般來說，當企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間時，也不宜采用加速折舊法。如上例，若該企業(yè)前2年免稅，則企業(yè)在5年間共納稅額見表3。把稅收優(yōu)惠政策對折舊費用的抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低限度。

(三)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮貨幣時間價值因素

從會計賬面上看，無論企業(yè)采用什么折舊方法，計提折舊總額都是一致的。但不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的，資金會隨著時間的推移而增值。企業(yè)應(yīng)該采用動態(tài)的方法來進行稅務(wù)籌劃，將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算的折舊按當時資本市場的利率進行貼現(xiàn)，計算出的各種折舊方法在規(guī)定折舊年

由表4可知，如果將貨幣時間價值考慮進來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用工作量法計算折舊時，稅額最多。原因在于，加速折舊法在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多。使應(yīng)納稅額減少，相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。比較年限平均法和工作量法計算折舊時，由于年限平均法將折舊均勻地分攤于各年度。而工作量法根據(jù)年產(chǎn)量來分攤折舊額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較低，因而所分攤的折舊額較少，從而對初始幾年的稅基沖減較少。因此，年限平均法較產(chǎn)量法的節(jié)稅效果更顯著。

(四)固定資產(chǎn)折舊方法選擇應(yīng)考慮通貨膨脹因素

在通貨膨脹情況下，加速折舊法的抵稅作用顯得更為突出。因為，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)的資產(chǎn)實行以歷史成本記賬原則。在通貨膨脹的情況下，企業(yè)按歷史成本收回的實際購買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行市價進行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以加快投資的回收限內(nèi)提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再進行比較，在不違背稅法的前提下，選擇最大折舊抵稅的折舊方法。

篇5

摘 要 固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項重要的非流動資產(chǎn)，從進入企業(yè)到報廢經(jīng)歷的時間一般較長，而折舊作為固定資產(chǎn)后續(xù)計量的重要部分，折舊基金作為重置資金的來源，對企業(yè)重置固定資產(chǎn)，實現(xiàn)資本保全，保證再生產(chǎn)的順利進行至關(guān)重要。本文首先固定資產(chǎn)折舊進行了概述，分析了固定資產(chǎn)計提折舊的有形損耗和無形損耗兩方面原因，剖析了年限平均法、工作量法和加速折舊法的優(yōu)缺點以及不同的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)的財務(wù)影響。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 折舊方法 財務(wù)影響

一、固定資產(chǎn)折舊概述

企業(yè)取得固定資產(chǎn)是為了獲得資產(chǎn)在未來能夠給企業(yè)帶來的濟利益，這種經(jīng)濟利益來源于企業(yè)對固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用。但是，隨著企業(yè)生產(chǎn)過程中不斷使用，固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力并非無窮無盡，這種潛力會逐漸減弱最終消逝。并且，固定資產(chǎn)在使用中由于有形損耗和無形損耗，固定資產(chǎn)的價值就會不斷減少。而這種損耗換來的是產(chǎn)品銷售收入，相應(yīng)的，為了保證固定資產(chǎn)損耗能及時得到補償，就必須根據(jù)固定資產(chǎn)損耗造成價值減少的程度，慢慢的、分部分地把固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，并且從產(chǎn)品銷售收入中回收回來，以貨幣形態(tài)積累起來以補充因固定資金損耗而減少的資本金。這種逐漸提取補償固定資產(chǎn)損耗部分價值的辦法，就是折舊；逐漸提取的那部分貨幣資金額，就叫折舊額。

其次，按照成本和收入相配比的原則，消逝的服務(wù)潛力帶來了經(jīng)濟利益，所以就要將固定資產(chǎn)的取得成本轉(zhuǎn)入營業(yè)成本和費用中，以便正確確定企業(yè)的損益。從定量上說，想要精確的確定固定資產(chǎn)已消逝的服務(wù)能力特別是某一期間內(nèi)消逝的服務(wù)能力，幾乎沒有可能。但是，會計可以通過一定方法按期間計算轉(zhuǎn)入成本費用中的固定資產(chǎn)成本，并且這種方法一旦確定，沒有更為合理的理由，在固定資產(chǎn)的整個經(jīng)濟使用年限內(nèi)一般不許變更，具有連續(xù)性和穩(wěn)定性，也就是會計上被稱為“合理而系統(tǒng)”的固定資產(chǎn)折舊。

固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的逐漸消逝，是因為固定資產(chǎn)隨著使用會發(fā)生各種損耗，可分為有形損耗和無形損耗。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和受到自然力影響而發(fā)生的自然損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；無形損耗是指由于新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊，或者市場需求變化使產(chǎn)品過時等原因引起的損耗，無形損耗使固定資產(chǎn)從外觀上看在物質(zhì)形態(tài)上仍具有一定的服務(wù)潛力，但已不再適用或者繼續(xù)使用已不再經(jīng)濟。一般說來，有形損耗決定固定資產(chǎn)的物質(zhì)使用年限，也就是最長使用年限，無形損耗決定固定資產(chǎn)的實際使用年限，即經(jīng)濟使用年限。

影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額的因素主要有三個，即原始價值、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限。其中，原始價值是指固定資產(chǎn)的原始取得成本，是固定資產(chǎn)的原始價值，也是計提折舊的基數(shù)。預(yù)計凈殘值是指未來處置固定資產(chǎn)時處置收入扣除處置費用后的凈額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式， 合理估計固定資產(chǎn)的凈殘值。預(yù)計使用年限，也稱為折舊年限，其長短直接關(guān)系到折舊率的高低，，是影響折舊額的關(guān)鍵因素，是對固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)提供服務(wù)期限的估計。

二、固定資產(chǎn)的折舊方法

固定資產(chǎn)的折舊方法是將應(yīng)計提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進行分配所采用的具體計算方法，包括年限平均法、工作總量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等等。折舊方法的選取將直接影響應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈利潤和所得稅數(shù)額。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、有形損耗和無形損耗影響方式及程度、結(jié)合科技發(fā)展、環(huán)境等其他因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。

1.年限平均法

也稱為直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分攤標準，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分攤到使用各年的一種折舊方法。采用這種折舊方法，各年計提相同的折舊額，不關(guān)注固定資產(chǎn)使用頻率或者生產(chǎn)量的多少。這種方法是所有折舊方法中最為簡單易行的，便于理解，也是目前會計實踐中應(yīng)用最為廣泛的一種折舊方法。但是，年限平均法也有缺點：首先，它只注重固定資產(chǎn)的使用時間，忽視了固定資產(chǎn)的利用程度和使用強度，無論有形和無形損耗程度怎樣，都計提相同的折舊費用，顯然不夠合理；其次，隨著資產(chǎn)被使用而變舊，所需要的修理、保養(yǎng)費用將會逐年增加，而年限平均法確定的各年折舊費用卻相等，這就產(chǎn)生了固定資產(chǎn)使用早期負擔費用偏低，后期負擔偏重的現(xiàn)象，違背了收入費用相配比的原則。

2.工作量法

這種方法以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分攤標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。這種折舊方法計算的各年折舊金額隨著工作量的變動而變動。工作量法的原理和使用年限法相同，只是將分配折舊額的標準由使用年限改為了工作量，因此工作量法實際上是使用年限法的一種變形。和年限平均法一樣，工作量法簡單實用，而且工作量法以固定資產(chǎn)的工作量為分配固定資產(chǎn)的成本，考慮了固定資產(chǎn)的實際利用程度，使各年計提的折舊額和固定資產(chǎn)的使用程度成正比，體現(xiàn)了收入費用相配比的會計基本原則。但是，它也不是十全十美，工作量法只將有形損耗看做引起固定資產(chǎn)折舊的唯一因素，很明顯，固定資產(chǎn)不使用則不計提折舊，而事實上，由于無形損耗的客觀存在，固定資產(chǎn)就算不使用也會折舊，沒有考慮到固定資產(chǎn)的實際使用強度，；工作量法在計算折舊時前后期采用了一致的單位工作量的折舊額，而實際上前后期的單位工作量的折舊額并不同。

3.加速折舊法

典型的加速折舊法由雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。通過加速折舊法計提的折舊額，在固定資產(chǎn)使用前期提的較多，在后期提的較少，使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早起盡快得到補償，從而加快折舊速度。和直線法相比，加速折舊法既不意味著縮短折舊年限，也不是增大或者減少應(yīng)計提的折舊總額，只是對應(yīng)的折舊總額在各使用年限之間的分配采用了遞減的方式而不是平均的方式。無論是加速折舊法還是年限平均法，在整個固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)計提的折舊總額并沒有不同。

首先，加速折舊法計提的折舊可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年大致保持相同，固定資產(chǎn)的使用成本主要由折舊費用和修理維護費用兩項內(nèi)容組成。對于絕大部分的固定資產(chǎn)，修理維護費用會隨著使用老化而逐漸增加，為了使固定資產(chǎn)的使用成本在使用年限中大致保持均衡，計提的折舊費用就應(yīng)當逐年遞減。其次，加速折舊則能及時回收更新設(shè)備的資金，固定資產(chǎn)在其投入使用的初期，生產(chǎn)效率較高，能給企業(yè)帶來較多的收入，因而應(yīng)多提折舊，隨著固定資產(chǎn)使用時間的延長，其生產(chǎn)效率降低，帶來的收入也會減少，對應(yīng)提取的折舊就應(yīng)減少，所以，完全符合收入費用配比原則。再次，根據(jù)會計核算中的謹慎性原則，企業(yè)應(yīng)充分估計可能承擔的損失和風險，并力爭將其減少到最低程度。加速折舊法可以使投入的資金更快地收回，這樣能減少企業(yè)的損失和風險。最后，加速折舊法下固定資產(chǎn)的賬面凈值比較接近市值。資產(chǎn)一經(jīng)投入使用就變成了舊貨，可變現(xiàn)凈值就會降低，并且前期降低的多些，因而在最初投入使用時多計提折舊，可以使資產(chǎn)的賬面凈值更接近資產(chǎn)的現(xiàn)實市價。

三、不同的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)的財務(wù)影響

從固定資產(chǎn)的使用壽命周期來看，固定資產(chǎn)的價值將全部計入生產(chǎn)各成本，但計提折舊是按照權(quán)責發(fā)生制的要求按期進行的，選擇不同的折舊方法會直接影響期末固定資產(chǎn)價值的確定和銷售成本的計算，進而對企業(yè)的利潤、稅收負擔、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生影響。

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對利潤和所得稅的影響

一般來說，享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，比如初創(chuàng)期的企業(yè)或者高科技企業(yè)，可以選擇在稅法允許的情況下延長固定資產(chǎn)的折舊年限，這樣稅收優(yōu)惠期滿后還需要計提折舊，這時的折舊計入成本費用，進而獲得節(jié)稅的好處，并且，對于處在創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)，資金缺乏，需要從外部吸收大量資金，企業(yè)必須使自己的財務(wù)報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導(dǎo)致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，所以建議采用平均年限法；但對一般企業(yè)，即使沒有稅收優(yōu)惠，采用加速折舊法相對平均年限法，前期計提的折舊多于后期，在使用前期可以得到更多補償，可以使后期的成本費用前移，前期利潤后移，相當于在固定資產(chǎn)的使用前期得到一筆無息貸款，延遲繳納所得稅時間。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對資金時間價值的影響

企業(yè)選擇不同的折舊方法，造成資金價值的不同進而負擔的稅負也不同。由于貨幣時間價值的客觀存在，同樣金額的貨幣在不同時間點上的價值并不相同。因此，要用動態(tài)的眼光看待不同折舊方法帶來的稅收收益的差異。也就是說，將折舊額按照一定的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，計算出折舊費用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅的限制總和，在稅法允許的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大經(jīng)濟效益的折舊方法。

3.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對實物資產(chǎn)更新補償?shù)挠绊?/p>

固定資產(chǎn)折舊能夠減少無形損耗對企業(yè)經(jīng)濟利益的影響?？萍家蝗涨Ю锏慕袢?，無形損耗越加嚴重和快速，繼續(xù)使用舊設(shè)備，會推遲產(chǎn)品升級換代、降低市場競爭能力，而計提折舊可以使企業(yè)實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的足額補償，并且，無形損耗是企業(yè)外部因素引起的，企業(yè)很難估計和控制，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，將大部分成本在使用早期收回，無形損耗的影響會降低。所以采用加速折舊法有利于實物資產(chǎn)的更新和補償，可以降低無形損耗帶來的風險。

四、總結(jié)

在現(xiàn)代企業(yè)中，市場競爭日益激烈，企業(yè)需要不斷擴大經(jīng)營規(guī)模增強核心競爭力，企業(yè)對固定資產(chǎn)的使用率也逐漸提高，固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項重要的非流動資產(chǎn)，從進入企業(yè)到報廢經(jīng)歷的時間一般較長，而折舊作為固定資產(chǎn)后續(xù)計量的重要部分，折舊基金作為重置資金的來源，對企業(yè)重置固定資產(chǎn)，實現(xiàn)資本保全，保證再生產(chǎn)的順利進行至關(guān)重要。所以在生產(chǎn)經(jīng)營中不僅要加強對固定資產(chǎn)的日常管理，也要在會計核算中根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的經(jīng)濟意義選擇合理、科學的固定資產(chǎn)折舊方法，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

在現(xiàn)行會計準則的制度監(jiān)督下，為了保證簡單再生產(chǎn)的資金來源，企業(yè)需要正確計算折舊金額，正確的評估產(chǎn)品成本和企業(yè)利潤，反映真實的企業(yè)財務(wù)成果，有利于各財務(wù)報告使用者對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出正確的評估。

參考文獻：

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[3]馬西牛.選擇固定資產(chǎn)折舊方法的探討.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊.2012（04）：88-89.

篇6

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊；折舊方法；現(xiàn)狀；路徑

一、固定資產(chǎn)折舊的的概述

1.固定資產(chǎn)折舊的涵義

在《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十四條中，對固定資產(chǎn)折舊是這樣表述的：折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

2.固定資產(chǎn)折舊的特點

制造型企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備等，構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)工具，能多次參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，在使用過程中其價值隨實物的磨損而被一點一點地損耗掉，固定資產(chǎn)要完成其全部價值損耗就需要一個較長的時間階段。因此，固定資產(chǎn)因折舊而轉(zhuǎn)移的價值必須是分期計入到成本費用中去，并通過產(chǎn)品銷售收入分期得到償。

3.影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的因素

各項固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊額等于該固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值。而每期計提折舊的多少要受以下因素影響：一是固定資產(chǎn)的原值，它就是固定資產(chǎn)計提折舊的基數(shù)；二是預(yù)計凈殘值，是定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿報廢時的殘余價值扣除報廢時發(fā)生的清理費后的差額；三是固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額；四是固定資產(chǎn)使用壽命，是指企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計的有效使用時間；五是固定資產(chǎn)折舊方法。

二、固定資產(chǎn)折舊的方法及其特點

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十七條之規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

1.年限平均法。年限平均法又稱直線法，就是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊額在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)平均分攤的一種方法。按照這種方法，固定資產(chǎn)的年折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1一預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限。年限平均法的特點是在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)，每年計提的折舊額相等。

2.工作量法。是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計的總工作量中平均分攤。按照這種方法，單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×（1一預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量；固定資產(chǎn)折舊額=當期完成工作量×單位工作量折舊額限。工作量法的特點是固定資產(chǎn)的單位工作量的折額相等，某一會計期，固定資產(chǎn)計提的折舊額的多少取決于該項固定資產(chǎn)完成工作量。

3.雙倍余額遞減法。是一種加速折舊法，是固定資產(chǎn)在其有效使用期內(nèi)，從第一年至報廢前兩年，是以年初該固定資產(chǎn)的折余價值乘以雙倍直線法折舊率來計算每年折舊額。其計算公式為：年折舊額=期初折余價值×2/固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限。在固定資產(chǎn)使用期的最后兩年內(nèi)平攤賬面凈值減去預(yù)計凈殘值的余額。雙倍余額遞減法的特點是計提折舊的基數(shù)逐年降低，而折舊率不變，因此，在固定資產(chǎn)使用前期計提折舊多，而在其使用的后期少計提折舊少。

4.年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是一種加速折舊法，是固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額，乘以一個由固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限的總和作分母、尚可使用年限作分子的分數(shù)的折舊率，計算各期折舊額。其計算公式為：年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計使用年限的逐年數(shù)字合計；固定資產(chǎn)年舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）×年折舊率。年數(shù)總和法的特點是計提折舊的基數(shù)不變，而折舊率逐年遞減，因此，在固定資產(chǎn)使用前期計提折舊多，而在其使用的后期少計提折舊少。

三、我國制造型企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法的現(xiàn)狀

1.選擇固定資產(chǎn)折舊方法與實際經(jīng)營情況脫節(jié)

當前大多數(shù)制造型采用直線折舊法計提固定資產(chǎn)折舊，而凈殘值率還在沿用5%。對于不同企業(yè)以及同一企業(yè)的不同時期，其生產(chǎn)任務(wù)有輕有重，因此，固定資產(chǎn)的利用率就有高有低，不同的固定資產(chǎn)利用率，就會造成該項固定資產(chǎn)價值損耗有大有小。如果都用直線法來計提固定資產(chǎn)折舊，勢必造成企業(yè)計提的折舊額與固定資產(chǎn)的損耗程度脫節(jié)，這不符合計提折舊的根本目的。而對固定資產(chǎn)凈殘值率核定為一個統(tǒng)一的比率（如5%）也是不科學的。固定資產(chǎn)的損耗程度不同，其凈殘值就不相同。同時，固定資產(chǎn)的凈殘值要受多種因素的影響，如舊貨市場供求情況、經(jīng)濟發(fā)展水平、科技進步情況等因素的影響。

2.選擇固定資產(chǎn)折舊方法時忽略了實物資本的維護

企業(yè)計提折舊目的是為了逐漸實現(xiàn)固定資產(chǎn)的重置價值，維持企業(yè)的再生產(chǎn)能力，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)規(guī)模是再生產(chǎn)能力的具體表現(xiàn)。在物價穩(wěn)定的情況下，重新購置固定資產(chǎn)與歷史購置的固定資產(chǎn)所需的成本相差不大，因而財務(wù)資本維護與實物資本維護也是一致的；但在物價不斷上漲的情況下，重新購置固定資產(chǎn)的成本就會大大地高于該項固定資產(chǎn)的累計折舊額。在這種情況下選擇不當?shù)恼叟f方法容易少計折舊額，虛增企業(yè)的利潤。因此，折舊的方法的選擇要以保證實物的更新、維護企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力為目標。

3.選擇固定資產(chǎn)折舊方法時沒有充分考慮固定資產(chǎn)的無形損耗

企業(yè)采用直線折舊法雖然在財務(wù)核算上簡潔方便，但沒有充分考慮無形損耗。設(shè)備的無形損耗是隨著科技的進步越來越明顯的，有的高精尖部門的固定資產(chǎn)不是因為磨損過度而報廢，而是在其自然壽命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或價格更便宜的新設(shè)備出現(xiàn)導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的提前報廢。

四、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法的路徑思考

1.不同的行業(yè)的固定資產(chǎn)選擇不同的折舊方法

企業(yè)選擇折舊方法時應(yīng)充分考慮行業(yè)特殊性和企業(yè)自身結(jié)合特點。新興行業(yè)市場快速成長，技術(shù)更新迅速，固定資產(chǎn)貶值較快，因此，大多數(shù)處于新興行業(yè)的企業(yè)會可采用加速折舊法計提折舊；成熟行業(yè)的市場增長緩慢，需求穩(wěn)定，固定資產(chǎn)利用較為均衡，因此，數(shù)處于成熟行業(yè)的企業(yè)可采用直線法計提折舊。不同行業(yè)的企業(yè)在選擇折舊方法是還要結(jié)合企業(yè)自身的特點。季節(jié)性生產(chǎn)比較明顯的企業(yè)，可采用工作量法計提折舊；人工成本較大，固定資產(chǎn)價值較低且使用年限較長的企業(yè)可采用直線法計提折舊。綜上所述，不同行業(yè)、不同經(jīng)營周期狀況、不同的成本構(gòu)成等因素都會影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。

2.不同類別的固定資產(chǎn)選擇不同的折舊方法

企業(yè)不同類別的固定資產(chǎn)，其價值損耗的特點是不相同的，因此，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)不同類別固定資產(chǎn)的價值損耗的特點來選擇不同的折舊方法。在預(yù)計可使用年限內(nèi)磨損狀況比較均勻的房屋、建筑物類固定資產(chǎn)可以采取年限平均計提折舊；受技術(shù)進步影響大，固定資產(chǎn)更新?lián)Q代較快的設(shè)備以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備采用加速折舊法計提折舊；而運輸工具及不經(jīng)常使用的大型設(shè)備可以采用工作量法來計提折舊。

3.不同類別的固定資產(chǎn)選擇不同的凈殘值率

不同類別的固定資產(chǎn)，其使用期滿時的殘余價值是不同的。如房屋類固定資產(chǎn)，隨著時間的推移，有一定的價值上升空間，在其會計使用期滿，還可能有較高的價值，而對于電子設(shè)備、軟件等固定資產(chǎn)，在其會計使用期滿，甚至會計使用期未滿就無任何價值。所以，企業(yè)應(yīng)對不同類別的固定資產(chǎn)在其使用期滿時的未來市場價值進行逐項綜合分析，分類核定固定資產(chǎn)凈殘值率。

4.在通貨膨脹因素的條件下，盡量考慮加速折舊法計提折舊

企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法時需要考慮很多因素，其中最為實際的因素就是通貨膨脹。在通貨膨脹時期，加速折舊法提供的會計信息比直線法提供的會計信息更具科學性。加速折舊法的特點是在固定資產(chǎn)交付使用的前期計提折舊較多，固定資產(chǎn)的大部分資本在前幾年就集中收回，這對于處于通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)來說就提前收回了其支付的固定資產(chǎn)歷史成本，可以大大減少企業(yè)受到未來年限物價上漲、貨幣貶值等情況的所帶來的不利影響。

5.從考慮企業(yè)財務(wù)利益的角度來選擇適合的折舊方法

（1）根據(jù)企業(yè)面臨的具體稅收政策來選擇合適的折舊方法

企業(yè)面臨的具體稅收政策會對企業(yè)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響，對于一些享受所得稅減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)來說，折舊費用后移，能最大化優(yōu)惠期間的利潤，從而使企業(yè)獲得更多的節(jié)稅好處。所以當企業(yè)處于所得稅減免稅優(yōu)惠期間，在符合稅法規(guī)定的前提下，考慮量采用年限平均法、工作量方法來減少當期折舊額，使折舊費用后移。這樣可以使企業(yè)最大限度地享受減免所得稅帶來的好處。

（2）根據(jù)企業(yè)預(yù)計經(jīng)營成果來選擇合適的折舊方法

企業(yè)預(yù)計經(jīng)營成果會對企業(yè)折舊方法的選擇產(chǎn)生影響。對于盈利企業(yè)，為了當期少繳納企業(yè)所得稅或為了平滑利潤，需要增加折舊額，在不違反稅法規(guī)定的前提下，考慮采用加速折舊法或縮短折舊年限的方法計提折舊。而對于虧損企業(yè)，為了彌補以前年度的虧損或為了減少虧損，需要減少當期折舊額，可考慮采用平均法計提折舊。在不違反稅法的前提下，企業(yè)可利用不同的折舊方法來達到盈余管理的目的，實現(xiàn)企業(yè)最佳財務(wù)利益。

綜上所述，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，對企業(yè)來說很重要。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度和企業(yè)所得稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身固定資產(chǎn)的實際情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計殘值率，并結(jié)合科技發(fā)展和市場環(huán)境等因素，選擇合理的折舊方法，實現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟利益。

參考文獻：

[1]常美麗.固定資產(chǎn)累計折舊方法選擇探析[M].商品與質(zhì)量，2012（1）.

篇7

企業(yè)在會計核算中采用不同的折舊方法，直接關(guān)系到固定資產(chǎn)回收時間和某一時期的經(jīng)濟效益，從而影響到國家的財政收入。在當今競爭日益激烈的社會經(jīng)濟大潮中，隨著改革開放的深入和發(fā)展，我國為了鼓勵企業(yè)采用新技術(shù)，加快科學技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，增強企業(yè)后勁，促進經(jīng)濟騰飛，搞好固定資產(chǎn)使用和管理對企業(yè)有非常重要的意義。為此，必須對固定資產(chǎn)折舊有一個清楚、明白的認識。選用切實可行的折舊方法是非常必要的。本文將對固定資產(chǎn)折舊方法作一些研究。

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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)所得稅

一、 固定資產(chǎn)折舊方法概述

固定資產(chǎn)是一種長期資產(chǎn)，其在使用過程中物質(zhì)形態(tài)不會發(fā)生改變，因此固定資產(chǎn)的成本是在對其不斷使用過程中逐漸消耗或轉(zhuǎn)移的。為了保持收入與費用的恰當配比，應(yīng)把固定資產(chǎn)的投入成本在其使用期間內(nèi)進行分攤。因此，一般認為，折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)、合理的分攤。

我國《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。折舊的方法很多，主要包括以時間為基礎(chǔ)的直線法和加速折舊法以及以工作量為基礎(chǔ)的工作時間法和產(chǎn)量法。我國《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

二、幾種常用的折舊方法

（一）直線法

直線法又稱平均年限法，它假設(shè)固定資產(chǎn)服務(wù)潛力降低的決定因素是時間流逝所帶來的損耗而不是有形損耗和使用強度因素，因此用這種方法計算的每期折舊數(shù)額都是相同的。在直線法下：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限

年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值

（二）工作量法

工作量法又稱變動費用法，它是根據(jù)固定資產(chǎn)在使用過程中實際完成的工作總量為基礎(chǔ)計提折舊的一種方法。主要分為以工作時間為分攤基礎(chǔ)的工作時間法和以產(chǎn)量為分攤基礎(chǔ)的產(chǎn)量法。在工作量法下，計算公式：

單位工作量（工作時間或產(chǎn)量）折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計工作總量

年折舊額=固定資產(chǎn)當年工作總量*單位工作量折舊額

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法簡稱余額遞減法，它是用一個固定的百分比（通常是直線折舊率的兩倍）乘以固定資產(chǎn)在每個會計期間開始時的賬面凈值來計算本期折舊的方法。在雙倍余額遞減法下：

年折舊率=2/預(yù)計使用年限*100%

年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值*年折舊率

我們應(yīng)該注意到以上算年折舊額的公式里，沒有考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，因此，用該方法計算的折舊額小于這一年用固定資產(chǎn)賬面凈值扣除累計折舊后在剩余年限內(nèi)用直線法算得的折舊時，就要從這一年開始改用直線法繼續(xù)計提折舊。實務(wù)中，我們一般是在最后兩年里直接改用直線法計算。

（四）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法同雙倍余額遞減法同屬于加速折舊方法，年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子，以預(yù)計使用年限逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)而計算每年折舊額的。與雙倍余額遞減法比較可以看出，此法下折舊率是變動的。計算公式如下：

年折舊率=固定資產(chǎn)尚可使用年限/預(yù)計使用年限年數(shù)總和

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）*年折舊率

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響到企業(yè)稅后凈利的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。資產(chǎn)的計價和折舊是影響企

業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。所以合理選擇折舊方法進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是非常有必要的。例如，采用加速折舊法的企業(yè)可以在固定資產(chǎn)使用初期多計提折舊，加大企業(yè)的初期成本，減少利潤，使企業(yè)前期的稅負降低，達到推遲納稅的目的。這樣企業(yè)相當于獲得了國家的一項貸款，可以利用這部分資金擴大規(guī)?；蛴脕硗顿Y。下面我們用一個例子來說明折舊方法的選擇對企業(yè)所得稅的影響：

如長江公司的固定資產(chǎn)原值為3125000元，預(yù)計凈殘值為125000元，會計和稅法規(guī)定的使用年限均為五年，使用平均年限法時，每年的稅前利潤都是2000000元。所得稅稅率為25%。投資報酬率為10%，1到5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091，0.8264，0.7513，0.6830，0.6209。

（1）如果公司采用平均年限法，請計算長江公司5年的應(yīng)納稅所得額；

（2）如果公司采用年數(shù)總和法，請計算長江公司5年的應(yīng)納稅所得額；

（3）假設(shè)該公司前2年享受免稅待遇，在平均年限法下，計算長江公司5年的應(yīng)納稅所得額；

（4）假設(shè)該公司前2年享受免稅待遇，在年數(shù)總和法下，計算長江公司5年的應(yīng)納稅所得額。

解題過程如下：

（1）在沒有稅收優(yōu)惠的情況下：以第1年的數(shù)據(jù)為例說明計算方法：

①平均年限法：

年折舊額=（312.5-12.5）/5=60（萬元）；

使用平均年限法時，每年的（312.5-12.5）都是200萬元；

應(yīng)納稅額=200*25%=50（萬元）

應(yīng)納稅額的現(xiàn)值=50*0.9091=45.46（萬元）

②年數(shù)總和法：

第1年的年折舊率=5/（1+2+3+4+5）=1/3

第1年的年折舊額=（312.5-12.5）*1/3=100（萬元）

稅前利潤額=200-（100-60）=160（萬元）

應(yīng)納稅額=160*25%=40（萬元）

應(yīng)納稅額的現(xiàn)值=40*0.9091=36.36（萬元）

以后各年的計算方法以此類推，得到下列計算結(jié)果見表1：

（2）下面討論有稅收優(yōu)惠的情況，見表2：

由上面的分析可知，在沒有稅收優(yōu)惠的情況下，企業(yè)采用直線法和加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊都需要交納相同的所得稅。但在加速折舊法下，固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多，可以減少企業(yè)初期的利潤從而導(dǎo)致企業(yè)初期所得稅的減少，減輕企業(yè)前期所得稅負擔，推遲企業(yè)納稅時間。企業(yè)推遲交納的這部分稅款可以看做國家提供的無息貸款，有利于企業(yè)發(fā)展。但如果企業(yè)在前幾年享受減免稅待遇，選擇加速折舊法對企業(yè)所得稅籌劃就沒有優(yōu)勢了。從表2中可以看出，企業(yè)后期的利潤多于前期，且一期比一期多，這將導(dǎo)致企業(yè)后期的所得稅額增加，稅負加重。

由此，我們可以得出以下結(jié)論：

（1）對盈利企業(yè)，由于折舊費用的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮，應(yīng)選擇抵稅效應(yīng)能盡早發(fā)揮作用的折舊方法。

（2）在虧損企業(yè)中，選擇的折舊方法必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。

（3）在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)中，由于減免稅期內(nèi)折舊費用的抵稅效應(yīng)會全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。

但加速折舊同時也向經(jīng)營者提供了一項秘密資金，即已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻“沒有”占用企業(yè)資金。因此，即使在減免稅期間，許多企業(yè)的經(jīng)營者也樂于采用加速折舊方法，為的是有個寬松的財務(wù)環(huán)境。

如果說加速折舊對經(jīng)營者有利也有弊的話，那么對所有者來說則無利可言，加速折舊方法將所有者收益遞延，勢必延長所有者的投資回收期，使所有者的投資處于通貨膨脹和企業(yè)經(jīng)營風險之中。

參考文獻

[1]蓋地.稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃（第五版）[M].中國人民大學出版社，2011.

[2]葛家澍.中級財務(wù)會計學（第三版）[M].中國人民大學出版社，2009.

篇9

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；固定資產(chǎn)折舊；必要性；方法選擇；改進

中圖分類號：R197 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

一、前言

現(xiàn)如今，大量醫(yī)院的固定資產(chǎn)達到醫(yī)院資產(chǎn)總額的70%，并且成為醫(yī)院總資產(chǎn)不可缺少的一部分內(nèi)容。折舊費用計提會對醫(yī)院成本費用產(chǎn)生巨大影響，進而對醫(yī)院財務(wù)報表反映出的醫(yī)院財務(wù)情況、經(jīng)營效益以及決策都會產(chǎn)生巨大的影響。由此看來，只有科學、合理的選擇醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法是十分重要的。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊必要性分析

對于醫(yī)院固定資產(chǎn)來說，使用壽命有限性是醫(yī)院固定資產(chǎn)最明顯的一個特點。而且醫(yī)院固定資產(chǎn)的服務(wù)潛能是隨著固定資產(chǎn)使用而變得更加衰竭。正是此特點，才決定醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊必要性。再加上，近年來，我國各大醫(yī)院改革深化，特別是對經(jīng)濟責任以及劃分正處于完善當中，因此，醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊是一項非常重要的內(nèi)容。

所有從事醫(yī)療獲得的企業(yè)都會具有一定的使用固定資產(chǎn)，這同時也是醫(yī)院等從事醫(yī)療獲得的物質(zhì)基礎(chǔ)，為準確核算出某一時期的經(jīng)營成果，必然會把固定資產(chǎn)消耗的價值轉(zhuǎn)移到醫(yī)療成本當中，并且，又會從醫(yī)療服務(wù)中得到相應(yīng)的補償，這樣一來，便出現(xiàn)了醫(yī)院更新改造基金。由此看來，醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊是極其重要的。

三、關(guān)于醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法改進以及選擇建議

1.醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法改革

（1）動態(tài)折舊

加速動態(tài)折舊方法指的是在執(zhí)行加速折舊方法的基礎(chǔ)之上，結(jié)合設(shè)備每年實際收益狀況，同時結(jié)合醫(yī)院所制定出的標本數(shù)定額指標作為其重要的參考標準，并且還要實行年折舊率的動態(tài)浮動，它的范圍通常會是在20%基礎(chǔ)上有5%——7%的浮動才是十分適合的，此種做法不僅能夠保留加速折舊方法的所有特點，而且又會和指標定額完成的具體情況與收益情況相掛鉤，這樣一來，才和實際相符合。

（2）綜合法

事實上，綜合法指的是醫(yī)院資產(chǎn)的單價符合標準的非電子設(shè)備固定資產(chǎn)所實行的綜合定率折舊，并且要求綜合折舊率都必須按照相應(yīng)的比例進行計算。然而，在征求意見稿中，并沒有涉及到上述兩種固定資產(chǎn)折舊的方法，但上述所論述的兩種固定資產(chǎn)折舊方法可以更好地彌補當前固定資產(chǎn)折舊方法存在的漏洞，因此，要盡量在征求意見稿中加入上述兩種固定資產(chǎn)折舊方法。除此之外，醫(yī)院還可以結(jié)合自身具體實際情況來正確選擇相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊方法。

2.醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法選擇建議

然而，當前在正確意見稿中，對于醫(yī)院的固定資產(chǎn)界定來說，卻發(fā)生了較大的改變?，F(xiàn)如今，醫(yī)院的固定資產(chǎn)指的是醫(yī)院所持有預(yù)計使用年限超出1年，并且單位價值超出2000元，在使用中始終保持原有物質(zhì)形態(tài)具有的有形資產(chǎn)。盡管其固定資產(chǎn)的單位價值沒有達到規(guī)定的標準，但是，可以將那些使用年限超出1年的同類物質(zhì)，作為其固定資產(chǎn)進行管理。在實際生活中，因各個醫(yī)院所持有的固定資產(chǎn)使用目的、性能、年限等都有較大的差別，所以，我們要對不同類別固定資產(chǎn)加以認真、系統(tǒng)的分析，正確選用合理的折舊方法。

（1）結(jié)合有形損耗和無形損耗來選擇折舊的方法

如果從有形資產(chǎn)角度來分析，房屋以及建筑等通常不會存在無形損耗的問題，因此，我們要盡量選用直線法計提折舊。如果設(shè)備是剛投入使用，那么它的使用效能是非常高的，并且各種性能指標也都處于良好的狀態(tài)。然而，隨著使用年限的增加，各種設(shè)備都開始老化，性能也大大降低，其收入和前提相比較來說，勢必會大大減少。除此之外，還要擔負一些維修費用，這樣一來，醫(yī)院后期產(chǎn)生的收入便會大大減少。針對此情況，醫(yī)院最后選用加速折舊法。

然而，如果是從無形損耗角度來分析，因社會的不斷進步，和醫(yī)院資產(chǎn)相當?shù)尼t(yī)療設(shè)備的壽命周期逐漸減小，更新?lián)Q代的速度變得越來越快。再加上，隨著時間的推移，醫(yī)療設(shè)備無形損耗也勢必會增大。針對此情況，要在早期提高設(shè)備折舊成本，而到了后期是要降低折舊成本，事實上，這是和加速折舊成本相類似，這樣一來，能夠大大減少無形損耗帶來的損失與風險。

（2）結(jié)合固定資產(chǎn)的價值來正確選擇折舊的方法

對于醫(yī)院內(nèi)價值8萬以上的醫(yī)療設(shè)備折舊方法，最好選用雙倍余額遞減折舊法，而對于折舊年限來說，必須要結(jié)合我國相關(guān)的法律法規(guī)進行確定。如果價值在2000——80000范圍內(nèi)的醫(yī)療設(shè)備其折舊方法依然要選用雙倍余額遞減法。如果是價值在2000以上的非電子類固定資產(chǎn)折舊，最好要選用綜合法。

（3）結(jié)合資產(chǎn)性質(zhì)來選擇折舊的方法

結(jié)合醫(yī)院資產(chǎn)的性質(zhì)，將其分成兩大類，既電子類固定資產(chǎn)與非電子類固定資產(chǎn)。然而，當前大多數(shù)診斷、治療等醫(yī)療設(shè)備中都涉及到各類電子器件，而只有少量是機械結(jié)構(gòu)所組成的。這樣一來，在實際生活中，難以準確劃分出哪些設(shè)備是電子類的，哪些設(shè)備是非電子類的。所以，必須結(jié)合醫(yī)院具體情況加以確定。通常情況下，非電子類設(shè)備造價低、維修費用偏低，并且會在短時間內(nèi)將成本收回，因此，年綜合折舊率通常在10%——20%最合適，不僅能夠快速回收成本，而且又可以將資金進行再次投入，確保醫(yī)療設(shè)備始終都在更新的狀態(tài)當中。

四、結(jié)束語

總體來說，在醫(yī)院中，由于固定資產(chǎn)占有相當大的比例，再加上，折舊會直接對醫(yī)院效益產(chǎn)生一定的影響，所以，醫(yī)院必須要合理的選擇折舊方法，從而減少對服務(wù)價格確定與財政補貼額定產(chǎn)生巨大影響。這樣一來，醫(yī)院財務(wù)管理人員應(yīng)該充分認識到固定資產(chǎn)折舊方法類型和重要性。并且，還必須建立完善醫(yī)院各項財務(wù)制度體系，只有這樣，才可以為醫(yī)院管理人員提供更為準確的信息。

參考文獻：

[1]劉建，劉娜，高潔.醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法選擇[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2010（08）.

[2]劉小鳳.醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊方法淺議[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（01）.

篇10

使用范圍：所有年審；上年未對被審計單位進行年審；被審計單位固定資產(chǎn)核算已機化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。

主要思路：第一，根據(jù)各項固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計算出各項固定資產(chǎn)上年累計折舊，與上年實際累計折舊相比較，如有差額，調(diào)整年初未分配利潤。第二，根據(jù)各項固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計算出本年度各項固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊，與企業(yè)本年實際計提折舊相比較，如有差額，調(diào)整本年度成本或費用。

二、非初次年審折舊逐臺測算法

使用范圍：所有年審；上年已對被審計單位進行了年審，被審計單位固定資產(chǎn)核算已計算化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。

主要思路：根據(jù)各項固定資產(chǎn)合理的原值，規(guī)定的使用年限、殘值率，計算出本年度各項固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊，與企業(yè)本年實際計提折舊相比較，如有差額，調(diào)整本年度成本或費用。

三、固定資產(chǎn)原值平均法

適用范圍：所有年審；企業(yè)固定資產(chǎn)的核算未實行計算機化。

主要思路：對固定資產(chǎn)折舊進行分類測算，對某一類固定資產(chǎn)，以前年度就有、本期繼續(xù)使用的，用固定資產(chǎn)原值A(chǔ)×年折舊率D計算應(yīng)計折舊。對本年N月新增的固定資產(chǎn)，其本年應(yīng)計折舊為：固定資產(chǎn)本年折舊=年折舊率D×固定資產(chǎn)原值B×（12－N）/12.對本年M月減少的固定資產(chǎn)，其本年應(yīng)計折舊為：固定資產(chǎn)本年折舊=年折舊率D×固定資產(chǎn)原值C×M/12=D×固定資產(chǎn)原值C×（M＋12－12）/12=D×固定資產(chǎn)原值C×[12－（12－M）] /12=D×固定資產(chǎn)原值C－D×固定資產(chǎn)原值C×（12－M）/12.

綜上所述，對這類固定資產(chǎn)在全年應(yīng)計折舊為：

[固定資產(chǎn)原值（A＋C）＋固定資產(chǎn)原值B×（12－N）/12－固定資產(chǎn)原值C×（12－M）/12 ]×年折舊率D

中應(yīng)注意的：在運用此時，一定要向企業(yè)有關(guān)人員查詢是否有一些已提足折舊，但仍在繼續(xù)使用，因此還未進行清理的固定資產(chǎn)。在這種情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)原值雖然在賬面上，但是應(yīng)該停止計提折舊。如在折舊測試時沒有詢問核實上述情況，審計測算出來的折舊就會大于企業(yè)應(yīng)該計提的折舊，結(jié)果區(qū)分不出是企業(yè)少提折舊還是審計人員計算有誤。

四、累計折舊率法

適用條件：各種企業(yè)年審，企業(yè)固定資產(chǎn)的核算未實行計算機化。

主要思路：分類計算上年和本年的累計折舊率，根據(jù)本年累計折舊率和上年累計折舊率的差額與該類固定資產(chǎn)應(yīng)有年折舊率相比，判斷該類固定資產(chǎn)本年折舊是否合理。

五、年度折舊差額法

適用范圍：股份制改造審計；企業(yè)曾經(jīng)評估調(diào)賬且調(diào)賬是法定有效的，被審計單位固定資產(chǎn)核算已計算機化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。

這種方法又具體分為三種情況：

（一）評估調(diào)賬在評估基準日

主要思路：第一，將企業(yè)固定資產(chǎn)明細賬導(dǎo)入表格并對照評估報告，逐臺核對企業(yè)是否嚴格將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差?；?qū)⑵髽I(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入電子表格，將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差。第二，將經(jīng)上述第一步驟得出的企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計折舊合計與企業(yè)資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)原值和累計折舊核對，如有差額，一定要找出原因，將企業(yè)固定資產(chǎn)原值和累計折舊賬面數(shù)調(diào)整為上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值和累計折舊數(shù)。第三，以上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計算各年應(yīng)計折舊額，如和企業(yè)各年計提的折舊有差別，調(diào)整期初未分配利潤或當年成本費用。（二）評估調(diào)賬在評估基準日之后，企業(yè)在調(diào)賬日按以評估重置值為基礎(chǔ)計算的評估基準日至調(diào)賬日應(yīng)計折舊加上評估折舊（評估重置值減評估值）作為調(diào)賬日的累計折舊。

主要思路：第一，將企業(yè)調(diào)賬日固定資產(chǎn)明細賬導(dǎo)入電子表格并對照評估報告，逐臺核對企業(yè)是否嚴格將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，如不符，要將企業(yè)固定資產(chǎn)原值進行調(diào)整以符合評估重置值?；?qū)⑵髽I(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入電子表格，將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值。第二，將評估調(diào)賬日累計折舊定為評估重置值與評估值之差加上評估基準日至企業(yè)調(diào)賬日企業(yè)應(yīng)計提折舊，如和企業(yè)調(diào)賬日賬面累計折舊有差額，一定要找出原因進行調(diào)整。第二，將以上述第一步驟得出的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計算調(diào)賬日后各年應(yīng)計折舊數(shù)，如和企業(yè)各年計提的折舊有差別，進行調(diào)整期初未分配利潤或當年成本費用。

（三）評估調(diào)賬在評估基準日之后，但在調(diào)帳日未按以評估重置值為基礎(chǔ)的評估基準日至調(diào)賬日應(yīng)計折舊加上評估折舊（評估重置值減評估值）作為調(diào)賬日的累計折舊。

主要思路：因為企業(yè)雖然評估結(jié)果調(diào)了賬，但累計折舊沒有任何一年是正確的，因此從調(diào)賬日后測算固定資產(chǎn)折舊少了一個正確的時點為基礎(chǔ)，故不能用該種進行折舊測算，而是要用到下述的“累計折舊差額法”。

“年度折舊差額法”應(yīng)注意事項：第一，一定要在調(diào)賬日將企業(yè)賬面的累計折舊和計算出來的累計折舊核對，如不相符，一定要找出原因，進行調(diào)整一致。因為“年度折舊法”只計算各年應(yīng)計折舊，與企業(yè)各年實際計提折舊相比，差額調(diào)期初或當期。如在調(diào)賬日未將企業(yè)賬面累計折舊和審計人員計算出來的累計折舊進行核對相符，雖然調(diào)整了各年企業(yè)應(yīng)計折舊數(shù)，也不能保證企業(yè)的累計折舊數(shù)是正確的。第二，在測算各年折舊前，一定要完成固定資產(chǎn)增加和減少的審計，并逐項記錄固定資產(chǎn)增加減少的原值、累計折舊和時間，以在計算固定資產(chǎn)年應(yīng)計折舊額時考慮固定資產(chǎn)年內(nèi)增減因素。

六、累計折舊差額法

適用范圍：股份制改造審計；企業(yè)曾經(jīng)評估調(diào)賬且調(diào)賬是法定有效的，被審計單位固定資產(chǎn)核算已計算機化，因此可以逐臺測算固定資產(chǎn)折舊。

主要思路：第一，將企業(yè)固定資產(chǎn)評估結(jié)果輸入表格，將每臺固定資產(chǎn)的原值定為評估重置值，將累計折舊定為評估重置值與評估值之差。第二，將經(jīng)上述第一步驟得出的企業(yè)固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)逐年計算各年應(yīng)計折舊數(shù)。第三，將評估基準日固定資產(chǎn)累積折舊逐年加上該年應(yīng)計折舊數(shù)，得出各年累積折舊數(shù)。第四，如和企業(yè)各年累計折舊有差異，進行調(diào)整期初未分配利潤或當年成本費用。

應(yīng)注意事項：運用此方法由于不需在調(diào)賬日將企業(yè)賬面累計折舊和審計人員計算出的累計折舊相比較并將企業(yè)賬面累計折舊調(diào)整為審計人員計算出的累計折舊，故較“年度折舊差額法”簡單。但是在運用此法時，一定要檢查和查詢清楚各年固定資產(chǎn)增減情況，使審計人員計算折舊的資產(chǎn)范圍和時間與企業(yè)計提折舊的范圍和時間一致，否則，雖然整個審計階段累計折舊調(diào)整量是正確的，各年累計折舊調(diào)整量可能不合理。

七、倒軋法

適用范圍：股份制改造審計；企業(yè)未曾經(jīng)過評估調(diào)賬或雖然經(jīng)過了評估調(diào)賬，但調(diào)賬法定無效。

主要思路：第一，請評估師提供評估基準日的固定資產(chǎn)明細表，按照固定資產(chǎn)賬面原值，折舊年限，殘值率計算審計最后一個時點的累計折舊數(shù)。第二，按照固定資產(chǎn)賬面原值、折舊年限、殘值率，結(jié)合固定資產(chǎn)增減變化情況，計算各審計年度應(yīng)計折舊額。第三，用某年底的累計折舊額，減本年折舊額，加本年轉(zhuǎn)出的折舊額，減本年轉(zhuǎn)入的折舊額，得出本年初累計折舊額。第四，根據(jù)計算出來的累計折舊額和企業(yè)賬面累計折舊額的差異，調(diào)整期初或本期。第五，將企業(yè)剝離的固定資產(chǎn)從電子表格中刪去，剩下入圍的固定資產(chǎn)各年累計折舊與剝離前固定資產(chǎn)各年累計折舊的差異作為各年剝離的累計折舊。