導語：如何才能寫好一篇納稅評估工作，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、當前納稅評估中存在的問題

1.納稅評估工作定位不夠準確。在納稅人看來，納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題的方向發(fā)展。為了與稽查嚴格區(qū)分，強調(diào)評估時不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時，由于有效監(jiān)控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設計上存在一些不足，對對報表、查查相關數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實疑點問題等靜態(tài)的監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動態(tài)實際情況，無法掌握外部相關信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關因素約束，沒能全面發(fā)揮主動管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評估當作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應進一步明確定位，即通過評估手段和調(diào)查手段，對納稅人納稅情況進行宏觀管理監(jiān)控。

2.信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、價格類等相關信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。

3.納稅評估人員綜合業(yè)務素質(zhì)亟待提高。目前，從事評估的人員基本都是稅收管理員，在負責征管的同時進行納稅評估，沒有專門從事評估的專業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，有的只停留在看看表、對對數(shù)、查查抵扣發(fā)票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。

二、對深化納稅評估工作的思考

1.建立科學規(guī)范的納稅評估體系，強化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質(zhì)量的提高。但由于征管對象的復雜化、現(xiàn)金交易的擴大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強。納稅評估的開展恰恰能解決這個問題。因此，應該進一步拓展評估范圍，充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件，將納稅評估對象涵蓋全部納稅人，對信息數(shù)據(jù)進行分析、評定，規(guī)范涉稅行為，優(yōu)化納稅環(huán)境。

2.確立“服務型”的納稅評估，融洽征納關系。通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時，將評估結(jié)果與當事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助他們提高納稅意識的有效的途徑。納稅評估對一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務納稅人、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的作用。因此要樹立服務的觀念，提高納稅人依法納稅意識，倡導納稅人誠信納稅。

篇2

關鍵詞：納稅評估稅源管理必要性

納稅評估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評估概念是從國外的“Assessment”和“Au—dit轉(zhuǎn)譯而來，最早譯為“審核評稅”和“稽核評稅”，總局正式啟用納稅評估概念是在2001年l2月印發(fā)的《關于加速稅收征管信息化建設推行征管改革的試點工作方案》中。2005年3月，國家稅務總局出臺了《納稅評估管理辦法(試行)》，對納稅評估工作做出了全面、具體的規(guī)定，納稅評估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評估工作，已成為各級稅務部門關注和研究的重要課題。

一開展納稅評估工作的必要性及其意義

隨著網(wǎng)絡信息技術的迅速發(fā)展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發(fā)達國家和地區(qū)開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點，即以“評稅”、“計算機核查”等不同形式實施著這一相同性質(zhì)的管理方式一一納稅評估，并且都取得了較大的成功。由于實行納稅評估與稅務審計密切配合這一管理制度，國外發(fā)達國家或地區(qū)的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時也給我國的納稅評估工作提供了借鑒經(jīng)驗和啟示。

開展納稅評估工作是我國新時期強化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，其作用可以概括為以下幾點。

(一)納稅評估是一項具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內(nèi)容

納稅評估作為一種稅收管理和服務手段，貫穿稅收征管的各個環(huán)節(jié)。納稅評估不僅是稅款征收和稅務檢查的銜接點，而且是稅收管理工作的重點和核心。隨著納稅評估工作的開展和不斷完善，將引發(fā)稅務機關的機構(gòu)設置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法發(fā)生重大變革，并對稅收征管產(chǎn)生深遠影響。

(二)納稅評估有助于稅務機關加強對稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入

建立在納稅申報基礎上的納稅評估，是稅務部門實施稅收管理的“雷達檢測站”，通過設置科學的評估指標體系，借助信息化手段，對稅源進行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常，及時進行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯誤及問題及時處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，從而提高稅源監(jiān)控能力和水平，促進稅收征管質(zhì)量和效率的提高。同時又能有效地防范征納雙方的稅收風險，減少征納成本，達到強化管理和優(yōu)化服務雙贏的目的。

(三)納稅評估可以為稅務稽查提供案源

由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對納稅人、扣繳義務人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計算機選案，都帶有一定的盲目性。納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務稽查提供案源，減少了稽查部門對打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準確性和時效性，重點更突出，針對性更強。

(四)納稅評估有利改善稅收環(huán)境，促進誠信納稅

開展納稅評估的前提和依據(jù)是納稅人的申報、納稅和經(jīng)營等相關信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫。這些可為納稅信用等級評定提供基礎信息和充分依據(jù)，對于建設納稅信用體系乃至誠信社會都有著重要推動作用。

二當前納稅評估工作中存在的問題

在國家稅務總局的政策指導下，我國的一些基層稅務機關開展了以增值稅和企業(yè)所得稅為主的納稅評估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評估工作在我國稅收征管中是一項全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評估工作中存在的問題主要有以下幾方面。

(一)納稅評估的定位不夠準確，內(nèi)部協(xié)調(diào)機制沒有建立起來。

納稅評估對內(nèi)是強化管理的手段，對外是優(yōu)化服務的措施。因為目前缺乏有力的法律支撐體系，所以納稅評估不是法定程序，也就不帶有強制性。但在實際執(zhí)行中當納稅人拒絕約談或提供有關資料時，有的評估人員采取了罰款或停供發(fā)票等措施，這些都是沒有法律依據(jù)的、不規(guī)范的做法。同時由于機構(gòu)和人員配備上的相對獨立，稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間的良性互動機制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個重要因素。

(二)基礎信息資料不夠完整、真實、有效。

納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務機關收集的評估資料存在不全面和不充分性，相關的財務、會計資料，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，以及外部相關部門信息等收集不全，同時還缺乏對納稅人的申報資料具有佐證作用的相關資料，從而使我國的納稅評估結(jié)果與客觀實際有較大差異。同時稅務機關取得的評估資料幾乎都是納稅人向稅務機關提供的資料，而目前會計信息不對稱現(xiàn)象較為普遍、會計信息質(zhì)量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實反映其財務狀況和經(jīng)營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實，評估結(jié)果誤差大。

(三)納稅評估缺乏細致準確的指標體系。

科學的指標體系是納稅評估系統(tǒng)評估篩選疑點納稅人的依據(jù)。目前納稅評估指標體系還很不系統(tǒng)，有的指標實際操作性不強。行業(yè)稅負和預警值設置不合理，因此現(xiàn)階段評估人員主要憑借管戶經(jīng)驗對企業(yè)進行歷史時期縱向比較和同行業(yè)橫向比較，局限性很大。

(四)多稅種評估分別進行，增大成本，加重納稅人負擔。

根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評估工作的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責任開展。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行。因此，開展納稅評估工作時要特別注意避免對同一納稅人進行不同稅種的重復評估，避免評估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負擔。

(五)納稅評估人員綜合業(yè)務素質(zhì)亟待提高。

納稅評估是一項復雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會計、財務管理、計算機技術等方面的知識，同時還需掌握各行業(yè)經(jīng)營情況和特點。目前，從事評估的人員素質(zhì)參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。

三深化納稅評估的思考

在目前各級稅務部門強化稅收征收管理的工作中，納稅評估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，隨著納稅評估工作的不斷實踐，其實效性已凸現(xiàn)無疑，但現(xiàn)階段納稅評估開展工作中出現(xiàn)的問題還有待進一步的完善，筆者對此有以下幾點思考：

(一)解決好納稅評估的法律地位問題。

當前，我國開展的納稅評估實質(zhì)上缺乏有力的法律支撐體系，這使得稅務人員和納稅人對納稅評估工作不理解、不重視。因此應努力尋求納稅評估的立法支持，給納稅評估一個法律上的身份。

(二)建立起稅收分析、納稅評估和稅務稽查的良性互動機制。

建立良性互動機制，就是要將稅源管理的分析、評估和實施三個不同環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在內(nèi)部相關職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動、有機統(tǒng)一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機制，形成一個以稅收分析指導評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實，評估與稽查反饋結(jié)果改進評估分析和稅收分析工作的機制，以及時發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關鍵點，不斷加以改進和提高。

(三)要注意大力拓寬評估信息的來源和采集渠道。

納稅評估效果好壞與否，很大程度上取決于評估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準確、有效的評估信息已經(jīng)成為評估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當?shù)卣捌湫袠I(yè)管理部門的支持，拓寬評估信息的來源和采集渠道，通過相關管理部門廣泛搜集各類與稅收相關的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業(yè)管理部門信息等，為納稅評估提供充分準確信息。這在地方各稅的評估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實行綜合治稅的做法，是一個很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評估辦法。

(四)創(chuàng)新納稅評估方法。

目前普遍采用的評估方法是指標分析方法，即用稅收或財務分析指標，確定指標預警值，將被評估企業(yè)各指標值逐一比對，就某方面問題提出警示，同時利用一定數(shù)量的稅收和財務分析指標，建立綜合評估分析指標集，從多方面對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的合理性做出評析。其優(yōu)點是能夠指明納稅人某個財務指標處于非正常狀態(tài)，能夠指出納稅人財務指標的不均衡性和處于非正常狀態(tài)的項目。這對于科學分析納稅人的納稅狀況和負稅能力，明確加強管理和稽查目標發(fā)揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準確定位納稅人財務指標不正常的原因；二是無法有效測量疑點納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標分析評估體系的基礎上，積極引入數(shù)量經(jīng)濟模型深化納稅評估。這種方法是在總結(jié)指標分析定性評估優(yōu)點的同時，針對其量化不足的弱點，基于經(jīng)濟學原理，利用數(shù)學模型技術來模擬企業(yè)經(jīng)濟運行實際情況，估算企業(yè)稅基和企業(yè)應納稅額的總量，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點對象。今后的評估工作應逐步實現(xiàn)指標分析與模型分析的有機結(jié)合，以提高評估結(jié)果的準確性，進一步促進稅源管理。

篇3

一、指導思想

以共享行政資源、提高行政效能、優(yōu)化納稅評估、共建和諧稅收為聯(lián)合評估的基本出發(fā)點，以提高評估質(zhì)效和減輕納稅人負擔為最終目的，通過相互學習、協(xié)同配合，形成優(yōu)勢互補，促使雙方的評估工作質(zhì)效、評估隊伍素質(zhì)、評估服務水平明顯提高。

二、組織領導

在國、地稅市局黨組的統(tǒng)一領導下，成立聯(lián)合評估工作領導小組，負責對聯(lián)合評估工作統(tǒng)籌規(guī)劃、協(xié)調(diào)督導。領導小組組長實行輪值制，由縣國家稅務局、縣地方稅務局分管評估工作的局領導分年度輪流擔任正副組長，成員由國稅納稅評估科正副科長、地稅征管信息局正副局長擔任。領導小組下設辦公室，辦公室分年度設在縣國家稅務局納稅評估科、縣地方稅務局征管信息局（與領導小組組長任期一致），輪流牽頭負責聯(lián)合納稅評估日常工作的聯(lián)絡、溝通和協(xié)調(diào)。

三、工作目標

國、地稅聯(lián)合評估工作應做到全方位，深層次的合作，形成完善的聯(lián)合評估組織領導機制、聯(lián)席會議制度、信息交換制度、聯(lián)合評估工作制度并貫徹落實，使評估工作暢通、有效。

四、工作內(nèi)容和措施

（一）加強組織領導和溝通。為確保各協(xié)作事項切實有效的運轉(zhuǎn)，國稅納稅評估科、地稅征管信息局在雙方局黨組的統(tǒng)一領導下開展此項工作，根據(jù)領導小組組長輪值制的原則，互相協(xié)作。雙方分別確定一名工作人員作為日常工作聯(lián)絡員，具體負責雙方信息交換和事件處理。

（二）統(tǒng)籌計劃和安排評估工作。在上級或者本級地稅機關根據(jù)稅收征管實際，確定的評估對象的基礎上，加強國、地稅納稅評估部門之間的溝通協(xié)調(diào)，共同協(xié)商制定本級聯(lián)合評估工作計劃，協(xié)商確定評估對象范圍、評估時間安排、評估實施方式和評估成果交換。

（三）完善制度和規(guī)劃。以《國、地稅合作制度》為基礎，雙方緊密結(jié)合實際共同研究磋商，全面完善國稅、地稅聯(lián)席會議制度、信息交換制度、聯(lián)合評估工作制度等。

1.建立聯(lián)席會議制度。每半年（1月、7月）召開一次聯(lián)席會議，會議由雙方評估部門負責人輪流召集組織，會議內(nèi)容為相互交流納稅評估中的處理方法和情況，協(xié)調(diào)解決雙方協(xié)作中的有關問題，共同總結(jié)評估經(jīng)驗和和成果；研究雙方在評估中發(fā)現(xiàn)的稅收違法新動向、新特點，共同確定本階段的聯(lián)合評估方向、評估范圍等。

2.建立和完善信息交換制度。定期或者即時交換信息，達到信息資源互通共享的目的。對評估過程中涉及對方的信息定期交流、傳遞或及時通報對方或商請對方介入，以實現(xiàn)信息共享。雙方的聯(lián)絡員每月底進行一次信息交換，并不斷拓展信息交換的內(nèi)容和形式，提高信息交換的質(zhì)量。

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關鍵詞：納稅評估稅源管理必要性

納稅評估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評估概念是從國外的“Assessment”和“Au—dit轉(zhuǎn)譯而來，最早譯為“審核評稅”和“稽核評稅”，總局正式啟用納稅評估概念是在2001年l2月印發(fā)的《關于加速稅收征管信息化建設推行征管改革的試點工作方案》中。2005年3月，國家稅務總局出臺了《納稅評估管理辦法(試行)》，對納稅評估工作做出了全面、具體的規(guī)定，納稅評估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評估工作，已成為各級稅務部門關注和研究的重要課題。

一開展納稅評估工作的必要性及其意義

隨著網(wǎng)絡信息技術的迅速發(fā)展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發(fā)達國家和地區(qū)開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點，即以“評稅”、“計算機核查”等不同形式實施著這一相同性質(zhì)的管理方式一一納稅評估，并且都取得了較大的成功。由于實行納稅評估與稅務審計密切配合這一管理制度，國外發(fā)達國家或地區(qū)的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時也給我國的納稅評估工作提供了借鑒經(jīng)驗和啟示。

開展納稅評估工作是我國新時期強化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，其作用可以概括為以下幾點。

(一)納稅評估是一項具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內(nèi)容

納稅評估作為一種稅收管理和服務手段，貫穿稅收征管的各個環(huán)節(jié)。納稅評估不僅是稅款征收和稅務檢查的銜接點，而且是稅收管理工作的重點和核心。隨著納稅評估工作的開展和不斷完善，將引發(fā)稅務機關的機構(gòu)設置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法發(fā)生重大變革，并對稅收征管產(chǎn)生深遠影響。

(二)納稅評估有助于稅務機關加強對稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入

建立在納稅申報基礎上的納稅評估，是稅務部門實施稅收管理的“雷達檢測站”，通過設置科學的評估指標體系，借助信息化手段，對稅源進行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常，及時進行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯誤及問題及時處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，從而提高稅源監(jiān)控能力和水平，促進稅收征管質(zhì)量和效率的提高。同時又能有效地防范征納雙方的稅收風險，減少征納成本，達到強化管理和優(yōu)化服務雙贏的目的。

(三)納稅評估可以為稅務稽查提供案源

由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對納稅人、扣繳義務人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計算機選案，都帶有一定的盲目性。納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務稽查提供案源，減少了稽查部門對打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準確性和時效性，重點更突出，針對性更強。

(四)納稅評估有利改善稅收環(huán)境，促進誠信納稅

開展納稅評估的前提和依據(jù)是納稅人的申報、納稅和經(jīng)營等相關信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫。這些可為納稅信用等級評定提供基礎信息和充分依據(jù)，對于建設納稅信用體系乃至誠信社會都有著重要推動作用。

二當前納稅評估工作中存在的問題

在國家稅務總局的政策指導下，我國的一些基層稅務機關開展了以增值稅和企業(yè)所得稅為主的納稅評估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評估工作在我國稅收征管中是一項全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評估工作中存在的問題主要有以下幾方面。

(一)納稅評估的定位不夠準確，內(nèi)部協(xié)調(diào)機制沒有建立起來。

納稅評估對內(nèi)是強化管理的手段，對外是優(yōu)化服務的措施。因為目前缺乏有力的法律支撐體系，所以納稅評估不是法定程序，也就不帶有強制性。但在實際執(zhí)行中當納稅人拒絕約談或提供有關資料時，有的評估人員采取了罰款或停供發(fā)票等措施，這些都是沒有法律依據(jù)的、不規(guī)范的做法。同時由于機構(gòu)和人員配備上的相對獨立，稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間的良性互動機制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個重要因素。

(二)基礎信息資料不夠完整、真實、有效。

納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務機關收集的評估資料存在不全面和不充分性，相關的財務、會計資料，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，以及外部相關部門信息等收集不全，同時還缺乏對納稅人的申報資料具有佐證作用的相關資料，從而使我國的納稅評估結(jié)果與客觀實際有較大差異。同時稅務機關取得的評估資料幾乎都是納稅人向稅務機關提供的資料，而目前會計信息不對稱現(xiàn)象較為普遍、會計信息質(zhì)量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實反映其財務狀況和經(jīng)營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實，評估結(jié)果誤差大。

(三)納稅評估缺乏細致準確的指標體系。

科學的指標體系是納稅評估系統(tǒng)評估篩選疑點納稅人的依據(jù)。目前納稅評估指標體系還很不系統(tǒng)，有的指標實際操作性不強。行業(yè)稅負和預警值設置不合理，因此現(xiàn)階段評估人員主要憑借管戶經(jīng)驗對企業(yè)進行歷史時期縱向比較和同行業(yè)橫向比較，局限性很大。

(四)多稅種評估分別進行，增大成本，加重納稅人負擔。

根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評估工作的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責任開展。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進行。因此，開展納稅評估工作時要特別注意避免對同一納稅人進行不同稅種的重復評估，避免評估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負擔。

(五)納稅評估人員綜合業(yè)務素質(zhì)亟待提高。

納稅評估是一項復雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會計、財務管理、計算機技術等方面的知識，同時還需掌握各行業(yè)經(jīng)營情況和特點。目前，從事評估的人員素質(zhì)參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。

三深化納稅評估的思考

在目前各級稅務部門強化稅收征收管理的工作中，納稅評估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，隨著納稅評估工作的不斷實踐，其實效性已凸現(xiàn)無疑，但現(xiàn)階段納稅評估開展工作中出現(xiàn)的問題還有待進一步的完善，筆者對此有以下幾點思考：

(一)解決好納稅評估的法律地位問題。

當前，我國開展的納稅評估實質(zhì)上缺乏有力的法律支撐體系，這使

得稅務人員和納稅人對納稅評估工作不理解、不重視。因此應努力尋求納稅評估的立法支持，給納稅評估一個法律上的身份。

(二)建立起稅收分析、納稅評估和稅務稽查的良性互動機制。

建立良性互動機制，就是要將稅源管理的分析、評估和實施三個不同環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在內(nèi)部相關職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動、有機統(tǒng)一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機制，形成一個以稅收分析指導評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實，評估與稽查反饋結(jié)果改進評估分析和稅收分析工作的機制，以及時發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關鍵點，不斷加以改進和提高。

(三)要注意大力拓寬評估信息的來源和采集渠道。

納稅評估效果好壞與否，很大程度上取決于評估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準確、有效的評估信息已經(jīng)成為評估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當?shù)卣捌湫袠I(yè)管理部門的支持，拓寬評估信息的來源和采集渠道，通過相關管理部門廣泛搜集各類與稅收相關的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業(yè)管理部門信息等，為納稅評估提供充分準確信息。這在地方各稅的評估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實行綜合治稅的做法，是一個很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評估辦法。

(四)創(chuàng)新納稅評估方法。

目前普遍采用的評估方法是指標分析方法，即用稅收或財務分析指標，確定指標預警值，將被評估企業(yè)各指標值逐一比對，就某方面問題提出警示，同時利用一定數(shù)量的稅收和財務分析指標，建立綜合評估分析指標集，從多方面對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的合理性做出評析。其優(yōu)點是能夠指明納稅人某個財務指標處于非正常狀態(tài)，能夠指出納稅人財務指標的不均衡性和處于非正常狀態(tài)的項目。這對于科學分析納稅人的納稅狀況和負稅能力，明確加強管理和稽查目標發(fā)揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準確定位納稅人財務指標不正常的原因；二是無法有效測量疑點納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標分析評估體系的基礎上，積極引入數(shù)量經(jīng)濟模型深化納稅評估。這種方法是在總結(jié)指標分析定性評估優(yōu)點的同時，針對其量化不足的弱點，基于經(jīng)濟學原理，利用數(shù)學模型技術來模擬企業(yè)經(jīng)濟運行實際情況，估算企業(yè)稅基和企業(yè)應納稅額的總量，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點對象。今后的評估工作應逐步實現(xiàn)指標分析與模型分析的有機結(jié)合，以提高評估結(jié)果的準確性，進一步促進稅源管理。

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【論文摘要】納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措，它對于加強稅收管理、提高征度質(zhì)量、增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管的科學化、精細化管理具有十分重要的作用。我國目前的納稅評估從機構(gòu)的質(zhì)量、指標的采用等方面還存在不足，需針對不足之處采取相應措施以提高納稅評估的質(zhì)量。

納稅評估工作是國家稅務總局加強稅源管理的一項重要舉措，它是通過稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務機關通過對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內(nèi)容，是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”，是加強對稅源的科學化、精細化管理的客觀要求，是強化稅源管理和監(jiān)控，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要手段，是稅收內(nèi)部基礎管理制度在稅收征管工作中的重要體現(xiàn)。因此，在現(xiàn)代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質(zhì)量，增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管科學化、精細化管理的目標。

一、開展納稅評估的必要性及其作用

(一)開展納稅評估的必要性

1、開展納稅評估，是當前稅收征管環(huán)境的需要。目前我國的稅收征管環(huán)境不甚理想，稅源監(jiān)控乏力，大量的稅源不能轉(zhuǎn)化為稅收，主要表現(xiàn)在：一是市場經(jīng)濟不發(fā)達，現(xiàn)金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現(xiàn)象突出，稅收流失嚴重；二是一些社會中介機構(gòu)、會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，申報信息失真嚴重，稅企之間信息明顯不對稱；三是社會各部門對稅務機關依法治稅的支持、協(xié)助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務工作支持程度有待進一步提高；四是稅收法律體系尚需完善，稅收執(zhí)法手段剛性不足，威懾力不強；五是稅收征管現(xiàn)代化程度較低，雖然計算機網(wǎng)絡技術在日管中得到廣泛應用，但征管的科技含量、信息化應用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能沒有充分發(fā)揮出來。因此，需要一個比較科學的方法幫助稅務機關了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估，則能很好地滿足這一要求。

2、現(xiàn)行稅收征管體制不夠健全，需要開展納稅評估加以完善。主要表現(xiàn)在：(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環(huán)節(jié)，對征管基礎工作重視不夠，從而導致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴重；(2)稅務部門提供納稅服務有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯(lián)系，稅務機關對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況心中無數(shù)，知之不多，從而缺乏對稅源變化的有效監(jiān)控；(3)機構(gòu)設置不合理，征管崗責劃分不清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形不成合力，突出表現(xiàn)在：征收、管理、稽查各系列職責不清，各環(huán)節(jié)缺乏相互制約的信息傳導機制，造成相互扯皮、責任不清、效率低下甚至腐敗，出現(xiàn)“疏于管理，淡化責任”的局面，征管查整體效能得不到充分發(fā)揮。

(二)開展納稅評估的作用

1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質(zhì)量，融洽征納關系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環(huán)境下，通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的納稅狀況進行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；(2)納稅評估將評估結(jié)果與當事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的有效途徑；(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，減少了稅務機關和納稅人雙方直接沖突的可能；(4)納稅評估通過計算機對納稅人整體納稅情況的監(jiān)控，體現(xiàn)了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發(fā)生，減少了納稅人進入稽查的頻率，起到了服務納稅人，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的目的。

2、提高了稅務機關的執(zhí)法能力，形成了工作合力。首先，納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它具有前瞻性、及時性和反饋性，它不但能發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監(jiān)控和檢查的作用，而且也可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。其次，納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續(xù)”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”．是稅款征收和稅務稽查的結(jié)合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務稽查有機地聯(lián)系在一起。再次，納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎，開展納稅評估，有助于稅務稽查整體效能的發(fā)揮。一方面納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性，而且可使稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工并對稽查實施產(chǎn)生制約。有利于發(fā)揮稅務部門的整體效能。

二當前評估工作存在的主要問題

(一)納稅評估的機構(gòu)有待落實。納稅評估工作的推行與開展，要以專業(yè)化組織機構(gòu)設置為保證，目前，大多數(shù)稅務部門沒有在稅收管理員制度的基礎上，成立專門的納稅評估機構(gòu)開展納稅評估工作，使納稅評估工作在組織機構(gòu)上得不到保證。

(二)納稅評估人員素質(zhì)有待進一步提高。納稅評估工作是一項業(yè)務性較強的綜合性工作，要求稅務機關對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性。這就要求評估人員應具備較高的業(yè)務素質(zhì)。但是．目前評估人員的業(yè)務素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數(shù)的淺層次上，使評估工作的作用沒有充分發(fā)揮。

(三)納稅評估指標存在一定的局限性?，F(xiàn)行的納稅評估指標體系一般是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設，一般這種評估指標的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外．單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果。

(四)納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。

(五)信息渠道有待進一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎和前提，是稅務機關內(nèi)部各崗位在日管工作中形成的各種資料、數(shù)據(jù)，以及外部單位提供的信息資料。因此，資料信息的完整性和準確性直接影響著評估工作的效率和成果，但是稅務部門自常形成的數(shù)據(jù)資料真實性較低，成為制約評估準確性的限制因素。

三、對提高納稅評估質(zhì)量的對策和建議

(一)設立納稅評估機構(gòu)。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、人員素質(zhì)要求高的工作特點，根據(jù)工作需要，稅務機關應設置專業(yè)的組織機構(gòu)，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。

(二)強化培訓，提高評估人員的綜合業(yè)務水平。在實際工作中，首先應選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作；其次，堅持學習經(jīng)?；⒅贫然?，使評估人員在日常工作中多學習、勤實踐，精通業(yè)務知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務制度，精通財務核算方法；再次．要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業(yè)務、財務管理、計算機相關知識進行系統(tǒng)學習，不斷提高評估人員素質(zhì)，培養(yǎng)出一批能夠勝任評估工作的“專家”。

(三)完善評估方法，提高納稅評估的工作實效

1、實行分類評估管理。對大型企業(yè)集團或重點稅源，依靠計算機網(wǎng)絡、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用納稅評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題．確定評估對象，進行評定處理；對個體工商業(yè)戶l，可采取事前測定評估方法，即計算機定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)嵉卣{(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應的較為合理的應納稅定額。完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結(jié)合。一是注重調(diào)查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎指標測算的基礎上，對納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的經(jīng)營額、經(jīng)營成本、流動資產(chǎn)等指標進行縱橫向?qū)Ρ确治龊途C合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現(xiàn)納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息。二是建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的經(jīng)營能力、經(jīng)營規(guī)模等方面，實現(xiàn)對經(jīng)營情況的全方位分析，應用經(jīng)濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結(jié)合以提高分析的科學性、準確性。

3、簡化工作程序，規(guī)范評估運作。首先要簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。其次是規(guī)范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質(zhì)量全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。

(四)依靠科技手段，提升納稅評估的水平

1、結(jié)合稅收征管實際，開發(fā)納稅評估軟件。稅務機關要以綜合征管軟件為核心，以稅收管理員制度為基礎，以各行業(yè)相關稅收預警指標為參數(shù)，開發(fā)出符合稅收征管實際的納稅評估軟件，提高納稅評估的工作質(zhì)量和效率。

篇6

[關鍵詞]稅收征管；納稅評估；定位；配套改革

一、納稅評估的定位

納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，為納稅人提供自我糾錯的機會，并采取相應的征管措施，以增強稅源管理，提高稅收遵從度的管理行為。可見，納稅評估是一種介乎于稅務管理、稅款征收與稅務稽查之間的相對獨立的管理活動，它與稅務管理、稅款征收、稅務稽查一起，共同構(gòu)成稅收征管體系，并在稅收征管中居于核心地位。

(一)納稅評估不同于稅務管理

納稅評估側(cè)重于對納稅人申報真實性、準確性的分析，其工作主要涉及案頭評估、稅務約談和評估處理。分析工具一般采用“人機”結(jié)合，評估主要是根據(jù)事先掌握的信息，通過一定的數(shù)學模型和人工邏輯分析進行，稅務約談主要是引證或搞清評估中發(fā)現(xiàn)的疑點。它強調(diào)事前涉稅信息的充分、評估方法的科學和評估技能的過硬。因此，納稅評估不同于稅務管理涉及各種稅源管理及其紛繁復雜的納稅人管理事宜，在業(yè)務上相對單一和專業(yè)，除在評估中采用稅務約談和落實納稅評估處理結(jié)果外，評估員一般必須直接與納稅人接觸。

(二)納稅評估不同于稅務稽查

稅務稽查屬于現(xiàn)場檢查，主要通過查賬、詢問、現(xiàn)場勘查、異地調(diào)查等方式，以判斷納稅人是否存在稅收問題；稅務稽查可以涉及納稅人當年和以前年度的納稅情況，稽查期一般視案情的復雜程度而定。而納稅評估是屬于非現(xiàn)場檢查，主要通過案頭審計、約談納稅人等方式進行；納稅評估對象主要是申報所屬期的納稅申報，評估期限一般在下一個申報期來臨前結(jié)束。案頭審計主要是根據(jù)評估部門預先設計的評估指標和預警值等，運用計算機對納稅申報涉及的各項相關資料進行比對分析，對存在的疑點通過人工分析和約談納稅人等方式予以解釋。在評估中，評估員一般不應進行實地檢查和查看納稅人的賬冊。納稅評估中發(fā)現(xiàn)的疑點，通過約談仍未能解釋清楚的，應轉(zhuǎn)入稅務稽查環(huán)節(jié)，由稽查部門做進一步調(diào)查。

不賦予納稅評估實地調(diào)查權(quán)是有道理的。一是納稅評估的主要任務是評估納稅人當期申報的數(shù)據(jù)與預警值是否相符，申報資料的各項指標之間是否存在邏輯關系。在評估中，評估員若發(fā)現(xiàn)申報數(shù)據(jù)及其資料出現(xiàn)較大差異，其責任是約談納稅人并要求其作出解釋或舉證，以消除疑點。疑點若不能消除，則可判定納稅申報存在問題，進一步查核則是稽查部門的事情。其二，納稅評估作為稅源的日常管理工作，也不允許對評估中發(fā)現(xiàn)的問題介入過深的調(diào)查。因為納稅評估工作一般在下一申報期開始前就要結(jié)束，如果允許其對案件審計中發(fā)現(xiàn)的疑點實地調(diào)查，將耗用較多的評估資源。由于納稅評估期限較短，因此，即使允許實地調(diào)查，在短期內(nèi)也難以發(fā)現(xiàn)問題，而在匆忙之中作出調(diào)查結(jié)論，恐怕也是有問題的。其三，允許納稅評估介入實地調(diào)查容易與稅務稽查相混淆。我國現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定，稅務機關在實行納稅檢查時，具有“到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況”的職權(quán)。如果納稅評估也允許介入實地調(diào)查，就行使了納稅檢查的職權(quán)，使納稅評估與稅務稽查在某些職權(quán)上存在混淆。明確規(guī)定納稅評估不介入實地調(diào)查，可以使納稅評估和稅務稽查的職權(quán)更加清晰，分工更加明確。

(三)納稅評估在稅收征管中處于核心地位

稅收征管的基本目標在于貫徹稅收法律政策，確保稅收能夠及時足額地入庫。稅務管理涉及大量的基礎性工作，從各方面構(gòu)筑有效的征管平臺，并通過執(zhí)行一系列的征管制度以規(guī)范納稅人行為；而稅務稽查則通過事后檢查來判斷納稅人的稅收遵從，對各種違法行為予以處理并追繳流失的稅收?？梢赃@樣說，稅務管理與稅務稽查分別通過柔性與剛性的方式對納稅人實施管理。但這一柔一剛怎樣才能有效地結(jié)合并充分發(fā)揮其作用，仍缺乏聯(lián)結(jié)點，納稅評估正好彌補了這一缺陷。納稅評估使稅務管理柔中帶剛，使稅務稽查剛中帶柔，從而使稅款征收更有保障。

1　由于納稅評估是在申報后立即展開，納稅申報中存在的問題能夠及時被發(fā)現(xiàn)和處理，因而能夠有效地消除納稅人對申報不實的僥幸心理，改善了稅務管理過于柔弱的一面，也給納稅人依法申報提出了更高的要求，對虛假申報構(gòu)成一定的震懾力。

2　納稅評估的目標定位決定其具有服務的功能。在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題一般不像稅務稽查那樣強調(diào)處罰，而是更加注重幫助納稅人識錯、糾錯，提高其正確納稅的能力。雖然納稅評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題不能完全免責，但相對于稅務稽查而言，其免責范圍相對較廣，處罰力度也相對較小。這種相對溫和的處理方式深受納稅人的歡迎，尤其是因稅收無知而造成申報錯誤的納稅人，往往能從中獲得不少的納稅幫助，這對于構(gòu)建和諧的征納關系具有重要的意義。

3　納稅評估為稅務稽查提供可靠案源，有利于稽查資源的有效運用。當然，硬性地把納稅評估作為稅務稽查前置的做法并不可取。這是因為，一是由于納稅評估本身的局限性，它不可能發(fā)現(xiàn)所有的涉稅問題，即使是納稅評估通過的納稅戶也不一定就沒有問題；二是所謂前置是指沒有通過納稅評估不得進人稅務稽查階段，因此，建立前置程序?qū)⑾拗贫悇栈榈倪x案權(quán)，并打亂稅務稽查的具體計劃。然而，不管怎樣，納稅評估對于推動稅務稽查走向科學化、高效化的作用是不可置疑的。

可見，確立納稅評估在稅收征管的核心地位，可以使征管體系更加嚴謹，征管工作更具活力，精細化程度更高，稅收的管理與服務功能更加凸顯。而一旦把納稅評估的核心地位確立下來，我國的征管模式也將隨之發(fā)生較大的變化，弱化管理的狀況必將得到根本的改變。

二、納稅評估的配套改革

確立納稅評估在稅收征管中的核心地位，將面臨著一系列的配套改革，其中，納稅評估機構(gòu)的設置和完善納稅評估的法制建設，已經(jīng)成為推進我國納稅評估向縱深發(fā)展的亟待解決的問題。

(一)納稅評估的機構(gòu)設置

納稅評估的專業(yè)性與基礎性特點，決定了納稅評估工作必須在相對獨立和穩(wěn)定的環(huán)境下開展。建立獨立的納稅評估機構(gòu)，明確納稅評估的職責，配備高素質(zhì)的評估隊伍，完善對評估人員的激勵機制，是推動我國納稅評估工作向縱深發(fā)展的關鍵。在國外，大凡納稅評估搞得較好的，無不與之有關。例如，新加坡成立了獨立的評稅部門，并分別設有稅務處理部、納稅人服務部、公司服務部、納稅人審計部和稅務調(diào)查部，各部門職能界定明確，各司其職。法國設有專門的稅務審計機構(gòu)，分為中央級、大區(qū)級和地區(qū)級，其內(nèi)部審計則以各級稅務局的管轄范圍為界，各負其責。德國聯(lián)邦財政部和州財政局也下設了稅務審計局。而澳大利亞的納稅評估機構(gòu)和稽查機構(gòu)是分設的。相比之下，我國的納稅評估，無論是機構(gòu)設置還是人員配備都相差甚遠。一是除個別地方外，基本都沒有設置獨立的納稅評估機構(gòu)。目前的納稅評估工作主要是由稅源管理部門負責，在個別地方是由稅務稽查員兼辦的。二是納稅評估的職責不明，特別是與稅務稽查的界線更是含糊不清。三是缺乏適應納稅評估工作要求的高素質(zhì)的評估隊伍，難以滿足納稅評估工作的需要。四是納稅評估隊伍建設的激勵機制尚未完善，在一定程度上制約了納稅評估工作的深入。因此，要推動我國納稅評估的發(fā)展，必須采取有效措施，妥善解決以上問題。

1　盡快成立獨立的納稅評估機構(gòu)。設置的納稅評估機構(gòu)屬于稅務機關內(nèi)部的一個職能部門，其主要職責包括：(1)設計評估指標體系，測算、確定相關指標的峰值和預警值。(2)負責評估軟件的開發(fā)工作。(3)實施案頭評估，對案頭評估中出現(xiàn)的疑點，約談納稅人，對評估結(jié)論作出相應處理，并制作納稅評估報告。(4)幫助納稅人正確處理評估中發(fā)現(xiàn)的問題，并開展相關的稅法教育和納稅指導。(5)在法定時間內(nèi)向稽查部門移交有重大違法嫌疑的案件。(6)建立納稅評估信息體系，不斷開發(fā)信息來源渠道。(7)維護納稅評估資料數(shù)據(jù)，實施納稅評估檔案管理。(8)把納稅評估信息及時傳遞給相關部門。

為了更好地開展納稅評估工作，可在納稅評估機構(gòu)內(nèi)劃分五個部門(或崗位，下同)，分別從事五種不同的評估業(yè)務。(1)專門從事預警值和評估指標制定的部門。該部門的主要職責是根據(jù)各稅種的特點及其影響申報質(zhì)量的相關因素，設計納稅評估指標體系，搜集相關的涉稅信息及其經(jīng)濟信息，運用經(jīng)濟分析學、計量經(jīng)濟學等原理，結(jié)合本地區(qū)的實際情況以及相關的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，測算、修改、確定相關評估指標的預警值和峰值，為開展納稅評估工作提供前提和基礎。(2)專門從事納稅評估對象篩選工作的部門。該部門的主要職責是運用計算機和人工方式對納稅申報期內(nèi)的申報資料進行初步評估，把初步評估發(fā)現(xiàn)的問題戶轉(zhuǎn)交納稅評估分析處理部門處理。初步評估的面應逐步從重點戶向所有納稅戶過渡，使初步評估的對象覆蓋到所有的納稅戶。該部門應積極參與納稅評估軟件的開發(fā)工作，不斷改進納稅評估手段。(3)專門從事納稅評估分析與稅務約談工作的部門。該部門的主要職責是根據(jù)篩選部門轉(zhuǎn)來的有問題的申報進行案頭分析評估，對疑點作出解釋；約談納稅人，搞清申報疑點；對納稅人解釋相關的稅收政策；制作納稅評估分析報告，并把案卷移交納稅評估處理部門處理。(4)專門從事納稅評估處理工作的部門。該部門的主要職責是根據(jù)納稅評估分析部門轉(zhuǎn)來的材料制作處理結(jié)論：對納稅評估暫無異議的，制作“納稅評估暫無異議結(jié)論”；對納稅評估發(fā)現(xiàn)的已被確認的申報問題，制作“納稅評估問題及其處理建議”，并交由納稅人，由其對已申報的稅額自主作出是否更正的決定；對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，通過案頭分析和稅務約談仍不能搞清的，制作“納稅評估待處理報告”，轉(zhuǎn)交稅務稽查部門；對納稅人未能在規(guī)定時間內(nèi)根據(jù)“納稅評估問題及其處理建議”作出相關的納稅調(diào)整，或調(diào)整不理想的，制作“提請稅務稽查建議”送交稅務稽查部門。(5)專門從事納稅評估處理落實和歸檔工作的部門。該部門的主要職責是把“納稅評估問題及其處理建議”文書送達納稅人，跟蹤納稅人是否按處理建議對已申報的稅額作出更正，并把納稅人更正納稅申報的情況及時向納稅評估機構(gòu)報告以及向稅務管理部門通報；把“納稅評估待處理報告”、“提請稅務稽查建議”送達稅務稽查部門，并向其提請對相關納稅人實施進一步調(diào)查的建議。把納稅評估機構(gòu)分成五個部門(或崗位)，既符合納稅評估的專業(yè)化要求和評估權(quán)的相互制衡，也有利于納稅評估崗位責任制的推行。

2　配備業(yè)務素質(zhì)高的有一定規(guī)模的專業(yè)評估隊伍。納稅評估的性質(zhì)要求評估員必須具有較高的業(yè)務水平，有一定的工作經(jīng)驗，有較強的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力；尤其是對從事預警值和評估指標體系制定的人員要求更高。因此，不改變當前我國納稅評估隊伍的狀況，納稅評估工作將難以向廣度和深度推進，納稅評估的目標也難以實現(xiàn)。因此，建議從下列幾個方面予以改善：(1)增加評估員編制。根據(jù)評估機構(gòu)設置的要求配備相應的評估人員，確保納稅評估工作能夠有效運行。隨著納稅評估核心地位的確立，稅務人員的配置應更多地向評估員方面傾斜。(2)實行評估員定級制。把評估員劃分為高級評估員、中級評估員和初級評估員，實行不同的待遇。實行評估員定級制，將有利于激發(fā)評估員自覺學習、自我完善的積極性，對促進評估隊伍綜合素質(zhì)的提高具有重要意義。評估員的評級可由國家稅務總局統(tǒng)一組織進行。(3)加強對評估員的培訓，不斷提高其評估技能，以適應納稅評估工作的要求。(4)建立獎懲嚴格的機制。對在評估工作中成績突出，能為國家挽回重大損失的，給予物質(zhì)與精神獎勵；對評估工作不努力，工作馬虎，造成國家稅收損失的，應追究其相應的責任。

(二)完善納稅評估的法律責任

納稅評估涉及的法律責任主要有三個方面：一是納稅評估后被稅務稽查部門發(fā)現(xiàn)評估所屬期存在納稅問題，則該涉稅責任應由誰承擔；二是在納稅評估中發(fā)現(xiàn)被評估的納稅人存在涉稅問題，是否應依法予以行政處罰；三是評估部門是否擁有行政處罰權(quán)。

1　納稅評估后被稽查部門發(fā)現(xiàn)的涉稅問題的法律責任。一般來說，納稅評估后被稅務稽查部門發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，通常有兩種情況：(1)被納稅評估部門認定為暫無異議，而事后被稅務稽查部門發(fā)現(xiàn)涉稅問題。由于納稅評估主要是根據(jù)評估指標實施案頭分析和稅務約談，在信息并不充分的情況下，評估人員對被評估人存在的涉稅問題未能及時發(fā)現(xiàn)是在所難免的。因此，納稅評估沒有發(fā)現(xiàn)的涉稅問題后被稽查部門發(fā)現(xiàn)的，由納稅人承擔相應的責任是理所當然的。雖然現(xiàn)行《納稅評估管理辦法》第22條的“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內(nèi)部資料，不發(fā)給納稅人，不作為行政復議和訴訟依據(jù)”規(guī)定，已把納稅評估可能引起的麻煩降至最低，但為了避免納稅人對納稅評估責任的誤解，征管制度還是應該明確規(guī)定，納稅評估后被稽查部門發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，屬于納稅人原因的，由納稅人承擔法律責任。(2)納稅人根據(jù)納稅評估部門發(fā)出“納稅評估問題及其處理建議”，對相關納稅事項作出調(diào)整、更正，但事后被稽查部門認定為錯誤的。如果該錯誤完全是由于納稅人遵循評估部門的建議而形成的，則責任在稅務機關，納稅人可以根據(jù)《稅收征管法》第52條的規(guī)定承擔責任。也就是說，稅務機關在法定時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人少繳稅款，可以追征，但不得加收滯納金，更不能罰款；如果該錯誤并非完全是由于納稅人遵循評估部門的建議而形成的，則責任應在納稅人與稅務機關之間劃清，并按征管法的有關條款予以處理。確認這一法律責任，將給納稅評估提出更高的要求，即納稅評估部門建議納稅人調(diào)整、更正相關的納稅處理方式，應以文書形式下達，事后稅務稽查機關發(fā)現(xiàn)納稅人存在問題，納稅人應負舉證責任，說明其涉稅處理是在稅務機關建議下進行的。

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退稅評估是納稅評估的一個重要組成部分，我們有必要將退稅評估融入到“一戶式”納稅評估體系之中，完善“一戶式”納稅評估體系?？茖W完善的“一戶式”納稅評估，其核心是將征管系統(tǒng)、增值稅管理信息系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)進行整合，將分散在各個不同系統(tǒng)、不同業(yè)務模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進行整理、篩選、歸并，實現(xiàn)對納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲。評估人員通過對這部分數(shù)據(jù)的分析，對納稅人稅收發(fā)展的趨勢進行科學的預測，對納稅遵從狀況給予科學合理、公開公正的評估和判定，對納稅人履行納稅義務的全過程進行實時、有效、科學、嚴密的控管。完善后的“一戶式”納稅評估在強化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴防出口騙稅等方面具有重要意義。

2征、退稅納稅評估的現(xiàn)狀與問題

近年來，稅務部門推行在專業(yè)評估、分析、監(jiān)控、管理的基礎上，實現(xiàn)對出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實現(xiàn)征、退稅部門統(tǒng)籌共管出口貨物退（免）稅業(yè)務，嘗試完善“一戶式”納稅評估工作，將退稅評估有效地融入過往的“一戶式”納稅評估體系中，為加強征退銜接和推進征退查一體化發(fā)揮了跨越式的作用。但在實踐中，目前“一戶式”納稅評估工作仍然存在以下幾個方面的問題。

2．1納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的認識不足，“一戶式”評估體系不完善

當前，一些納稅評估人員雖然開展了納稅評估工作很多年，但仍對“一戶式”納稅評估缺乏準確的理解。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的內(nèi)涵理解不足，對如何建立科學的納稅評估體系概念模糊，很多人將退稅評估與納稅評估看成是兩個并列的概念，未能認識到退稅評估是納稅評估的重要組成部分，完善的納稅評估體系中必須有效地融入退稅評估。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的作用和價值認知不足，部分評估人員往往認為“一戶式”納稅評估僅僅是一件案頭的稅務審計工作，只是簡單地核對企業(yè)提交的相關材料，而不能予以認真的分析，并通過邏輯上的兌契關系發(fā)現(xiàn)相關疑點。同時，退稅評估人員由于身兼出口企業(yè)的日常管理或?qū)徍斯ぷ?，往往以工作量大不能抽身為由而不進行實地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評估工作雖然名義上已經(jīng)開展，但實際中發(fā)現(xiàn)問題有限，不能達到預期的效果。其次，“一戶式”納稅評估體系不完善，缺乏相應的執(zhí)行標準。目前，由于缺乏相應的法律依據(jù)，缺少科學、規(guī)范的工作指引，納稅評估工作常常無章可循，變得比較隨意，在增加了評估難度的同時，也讓評估人員對退稅評估工作產(chǎn)生了畏難情緒。

2．2退稅部門開展的退稅評估未能有效地融入“一戶式”納稅評估工作之中

在納稅評估過程中，征稅和退稅部門同樣各自為政，分別從自己的專業(yè)立場對出口企業(yè)開展評估業(yè)務，而不能借助對方的力量，通盤考慮問題，造成了人力資源的巨大浪費，也影響了評估的質(zhì)量，大大降低了稅務機關對出口退稅管理工作的質(zhì)效。因此要完善“一戶式”納稅評估工作，退稅評估的拳頭必須和征稅評估的拳頭綁定在一起，形成合力。

2．3納稅評估人員專業(yè)化不足且分散在征、退部門之中，缺乏全面掌握征、退稅業(yè)務復合型評估人才

納稅評估是一項專業(yè)性非常強的工作，只有具有豐富經(jīng)驗和嫻熟業(yè)務的稅務人員才能勝任。而目前由于稅務機關人力資源緊張與高速增長的業(yè)戶數(shù)量形成巨大的矛盾，評估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時大多數(shù)評估人員稅收業(yè)務知識掌握不全面，征稅部門納稅評估人員缺乏對出口政策的學習，對出口退免稅業(yè)務有畏懼心理，其納稅評估往往不能從征退一體化的角度來考慮；退稅部門納稅評估人員長期從事退稅業(yè)務，對相應征管業(yè)務的了解也極其欠缺，無法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發(fā)現(xiàn)疑點挖掘出深層次的問題，所以十分迫切需要加強稅務機關的人力資源配置，尤其是加大對“一戶式”納稅評估人才的培養(yǎng)，建設精通征退稅業(yè)務的“納稅評估人才庫”。

3整合退稅評估到“一戶式”納稅評估的建議

出口退稅評估是一種典型的風險管理方法，要運用信息化的、科學的分析方法，來比較、分析、論證、測算及評估出口企業(yè)各種信息資料的真實性、準確性和合法性，從而實現(xiàn)對出口企業(yè)的精細化管理，預防出口騙稅案件的發(fā)生。因此，把出口退稅評估整合到“一戶式”納稅評估當中，進一步強化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過程中，筆者建議應該遵循“兩個體系、兩個整合、兩個建庫”的工作思路。

3．1形成和規(guī)范“信息收集體系、分級預警體系”兩個體系

（1）信息收集體系。評估綜合管理人員在已確定的評估項目基礎上，借助“一戶式”稅收管理信息系統(tǒng)，對個案納稅人通過監(jiān)控指標進行具體分析預測，去偽存真，篩選判別，對有疑點問題的，確定為評估對象。建立信息收集體系，有利于及時了解出口貨物（特別是異地收購貨物）出口額增長過快、價格變動較大、貨物國內(nèi)流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產(chǎn)品等情況，深入分析、評估，從宏觀上把握本地區(qū)出口退（免）稅的發(fā)展態(tài)勢。

（2）分級評估預警體系。運行模式為：一是根據(jù)預警系統(tǒng)信息，確保完成預警信息調(diào)查核實工作；二是以制度形式確定評估對象，增強評估工作的針對性。如：對應退（免）稅出口額變動連續(xù)兩次預警、生產(chǎn)企業(yè)免抵退比例異常預警等項目，必須作為評估對象，通過評估程序?qū)ζ髽I(yè)進行退（免）稅評估；三是根據(jù)預警企業(yè)評估情況，確定重點評估行業(yè)，并以重點行業(yè)評估為突破口，發(fā)現(xiàn)出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。

3．2將退稅評估的指標和方法融入到“一戶式”納稅評估中，使兩者加以整合

（1）流程的整合。通過把退稅評估融入到“一戶式”納稅評估之中，將退稅評估和征稅評估管理辦法整合為“一戶式納稅評估管理辦法”，實現(xiàn)對出口企業(yè)納稅評估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評估體系中相關崗位設置，建議稅務機關設置納稅評估分析崗、評估處理崗和評估復核崗，有條件的還可以設置退稅評估機構(gòu)。在確定崗位人員職責時，規(guī)定相關崗位人員不得兼職。加設評估復核崗位，對結(jié)論需要整改及相關指標異常的設置復核時間，定期跟進，對評估結(jié)論需要整改或存在待跟進問題的被評估企業(yè)作暫緩退稅或移送稽查處理。這樣做，一是保證退稅評估工作的效率和質(zhì)量；二是符合相互制約、相互監(jiān)督的執(zhí)法機制。

（2）信息的整合。稅務機關內(nèi)部應建立科學完善的信息共享體系。稅務機關通過現(xiàn)有的CTAIS平臺或設置“一戶式”納稅評估信息平臺相應信息，方便評估人員及時、便捷地獲取。評估人員通過全面的分析平臺中出口企業(yè)的征、退環(huán)節(jié)的各項數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點環(huán)節(jié)，做出相應的評估方案。在評估過程中，評估人員到出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所了解情況，查看賬冊憑證，認真記錄調(diào)查核實情況；然后針對每戶評估企業(yè)制訂完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評估指標分析表、評估報告等。再將評估結(jié)論反饋到“一戶式”納稅評估信息平臺中，分享評估結(jié)果，方便征、退稅管理部門了解出口企業(yè)的最新動態(tài)。

3．3建立有效的資源庫，夯實“一戶式”納稅評估的物質(zhì)基礎

（1）建立出口退（免）稅評估人才庫。人是生產(chǎn)力的重要因素，對評估工作要高度重視，在人、財、物上提供保障，尤其是對從事這方面工作的專業(yè)人員應保持相對穩(wěn)定，結(jié)合本地實際設立專門的評估崗位，合理配備人員，明確工作職責，認真開展此項工作。

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目前，只有中國稅收管理信息系統(tǒng)和金稅工程中的數(shù)據(jù)實現(xiàn)了自動采集，納稅評估所需的大量其他涉稅資料仍然需要人工采集，效率很低。政府的很多部門都有大量可用于納稅評估的信息，但這些信息只在各個部門內(nèi)部上下級之間縱向共享，部門之間的橫向共享還沒有開始，信息化的支撐作用得不到充分發(fā)揮已經(jīng)成為制約各地納稅評估工作深入開展的一個瓶頸。

2評估人員的綜合素質(zhì)有待提高

納稅評估工作專業(yè)性很強，對評估人員的業(yè)務水平要求相對較高，評估人員不僅要掌握稅務系統(tǒng)的納稅評估指標，還必須十分了解被評估行業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、懂得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、精通財務核算、掌握計算機操作技能等等。這就要求納稅評估人員綜合素質(zhì)較高，必須不斷地學習提高自己，才能滿足納稅評估工作的需要。

3更好地開展納稅評估工作的建議

發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，納稅評估對創(chuàng)新征管方式、提高稅源管理質(zhì)量、優(yōu)化納稅服務都有很大的促進作用，但在我國這種作用還沒有完全發(fā)揮出來。如何更好地開展納稅評估工作、把納稅評估的作用真正發(fā)揮出來，稅務機關還將付出更多的努力。筆者就如何更好地開展納稅評估工作，提出幾點建議。

3.1多渠道獲取涉稅信息

“知己知彼，百戰(zhàn)不殆?！比娴卣莆招袠I(yè)的涉稅信息是提高納稅評估質(zhì)量的關鍵所在。納稅評估的信息主要從以下幾個方面采集：一是來自納稅人申報納稅的直接信息；二是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中無需向稅務機關報送的間接信息，如銷計劃、供銷合同等。這些信息需要納稅評估人員下戶調(diào)查研究，了解掌握；三是實現(xiàn)政府機構(gòu)部門間橫向、縱向的信息共享，節(jié)約大量的人力、物力、財力，使納稅評估信息更加全面、及時、準確。

3.2建立上下聯(lián)動的納稅評估工作機制

稅務機關應適時、有效、有的放矢地選取稅收分析指標，進行綜合稅種、分稅種稅收分析，包括稅收彈性分析、稅負分析、稅源分析等?；鶎佣愒垂芾聿块T利用稅收分析成果，開展針對本轄區(qū)企業(yè)的個案納稅評估工作，重點是對企業(yè)銷售收入、生產(chǎn)經(jīng)營成本、材料消耗、加工費、利潤和稅負率等指標進行分析和審核，查找異常企業(yè)，對其進行重點納稅評估。

3.3構(gòu)建以行業(yè)為主導的稅收管理指標體系

每個行業(yè)都有其獨特之處，稅務機關應通過典型調(diào)查，了解其生工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用、行業(yè)標準等信息，找出行業(yè)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，確定原材料、電耗、工資等主要指標的預警值，使納稅評估有章可循。本文來自于《財會研究》雜志。財會研究雜志簡介詳見

3.4實施多稅種聯(lián)合評估

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關鍵詞：納稅評估；監(jiān)督；稅務

一、納稅評估目前存在的主要問題

（一）信息獲取渠道的局限性

由于當前國稅系統(tǒng)與工商、金融、等部門的信息交流和協(xié)作還不夠完善，從而導致納稅評估人員在獲取外部數(shù)據(jù)時存在一定的難度。在納稅評估工作的開展過程中，所依據(jù)的信息主要來源有：財務信息、納稅人申報的信息、征管信息系統(tǒng)相關數(shù)據(jù)等。由于這些信息有相當一部分是不完整，甚至是虛假的。從而導致納稅評估缺乏信息基礎。而資料信息的完整性和準確性與否對納稅評估工作的成效存在著直接或間接的關系。因此，國稅部門獲取的信息渠道窄，數(shù)據(jù)真實性較低，成為了當前限制納稅評估質(zhì)量提升的重要因素。

（二）指標體系不夠完善

評估指標體系（參照值）的時效性與完整性不夠，很多數(shù)據(jù)未能及時更新，因陳舊過時而導致疑點失真；評估深度不夠，評估方法單一，案頭審核大多基于納稅人所申報的信息，評估工作流于形式；缺乏實踐經(jīng)驗豐富的專業(yè)人才，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

（三）納稅評估運用的方法和手段落后

目前納稅評估工作尚停留在手工和紙質(zhì)階段，在納稅評估的過程中僅靠堆積大量的書面資料、對納稅人申報的資料進行簡單審核等傳統(tǒng)手段在各類數(shù)據(jù)龐雜的今天難以取得實效。并且由于國內(nèi)稅務系統(tǒng)內(nèi)信息化程度不高，納稅評估并沒有充分運用納稅評估管理軟件和計算機網(wǎng)絡技術，因此評估效率并不令人滿意。

（四）納稅評估工作規(guī)范性和工作流程有待進一步完善

目前納稅評估工作尚不夠規(guī)范，納稅評估工作方法也不夠科學合理。納稅評估流程也需進一步優(yōu)化，如目前省局納稅評估規(guī)程規(guī)定納稅評估原則上在稅務機關內(nèi)部進行，一般不到納稅人、扣繳義務人所在地實地稽核納稅人、扣繳義務人的會計核算資料及賬簿憑證，僅依照目前規(guī)程，不足以深層次的發(fā)現(xiàn)和說明問題。

（五）納稅評估人員綜合素質(zhì)有待進一步提高。

從事納稅評估的人員要求精通稅收業(yè)務知識，并熟悉會計業(yè)務和相關法律、法規(guī)知識。而目前從事納稅評估人員大多缺乏系統(tǒng)培訓，掌握納稅評估相關知識不夠全面和系統(tǒng)，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次的問題，納稅評估工作往往流于形式，評估效率和質(zhì)量不高。

二、完善納稅評估工作方法及對策

要使納稅評估工作得以順利開展并不斷完善，我們認為應從以下幾方面完善納稅評估工作。

（一）多渠道采集和廣泛儲存納稅人各種涉稅信息

首先加強國稅與金融、工商等部門橫向聯(lián)系。通過建立完善的溝通與協(xié)作機制逐步實現(xiàn)信息資源的交換。特別是與國稅部門信息交換顯得尤為重要；二是在現(xiàn)有納稅人報送的資料基礎上，充分關注企業(yè)的會計信息資料，進一步拓展資料占有域；三是在納稅評估時，充分考慮企業(yè)所處環(huán)境，面臨的風險和資金流向等信息，及時掌握企業(yè)動態(tài)信息，了解資金結(jié)算變化情況，實現(xiàn)對企業(yè)全方位監(jiān)控；四是依靠科技手段，最大限度依托計算機網(wǎng)絡技術搜集并有效整合納稅人涉稅信息。

（二）建立納稅評估指標體系，統(tǒng)一納稅評估工作中運用和參考的指標

繼續(xù)優(yōu)化評估指標的相關體系，盡量不要一味地依賴已有的過時的指標對最新的目標進行的評析。對已經(jīng)不能反應實際情況或者不能完整體現(xiàn)評估對象真實情況的指標可以進行刪減或更新。并適當添加一定在最新的日常工作中總結(jié)出的最新指標，做到與時俱進，開拓創(chuàng)新。需要注意的是，僅僅通過對大數(shù)據(jù)按照一定指標進行測算、比較、歸納之外是遠遠不夠的。在進行定量分析的同時，若評估的稅務人員能對被評估的行業(yè)的背景、公司運營狀況等情況進行一定的了解，進行定性分析。則評估的質(zhì)量會得到進一步提高。

（三）加快納稅評估信息化建設步伐，充分發(fā)揮計算機及網(wǎng)絡技術

納稅評估工作是一個獲取、分析、使用信息的過程，它離不開涉稅信息的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、信息資料比對等定量、定性分析。沒有數(shù)據(jù)信息資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。當前，我國納稅評估的一個制約“瓶頸”便是涉稅信息獲取渠道不暢、信息量不足、信息可靠性較差，其根本原因在于信息不對稱。要解決信息不對稱問題，關鍵是建立四通八達的稅務信息網(wǎng)絡。應建立和完善信息提供機制，實現(xiàn)信息共享，建立日常信息收集機制，構(gòu)建完善的社會信用體系。

（四）要適當運用行政處罰手段，放大評估效應

對納稅評估中涉及補稅的，應當區(qū)分是案頭審核與實地核查，對案頭審核不愿自查自糾的，在轉(zhuǎn)為實地核查或移交稽查后涉及補稅的，嚴格依照征管法予以行政處罰，不能以補代罰或是以罰代刑，如果一味地強調(diào)和諧和改善征納關系而弱化稅務檢查或稅務稽查的震懾力，實際上是放縱了納稅人的不遵從行為。

（五）加大對納稅評估人員培訓力度，不斷提高納稅評估人員綜合素質(zhì)

納稅評估人員綜合素質(zhì)高低直接影響到納稅評估工作的質(zhì)量和效率。要注重培養(yǎng)評估專家。努力培養(yǎng)或引進通曉財會知識、稅務知識、計算機知識且經(jīng)驗豐富的復合型人才，發(fā)揮好老中青的傳幫帶的優(yōu)良傳統(tǒng)。以評估實際案例詳細講解，從案中來到案中去，摸索分析評估規(guī)律、注重評估分析方法與約談技巧，不斷地提高納稅評估工作的整體水平，從而提高評估效率。

三、關于完善我國納稅評估的初步設想

目前，我國各地納稅評估的理論和實踐缺乏一個切實的整體規(guī)劃思路。本文從我國稅務實際工作出發(fā)，通過對國家相關經(jīng)驗的借鑒，并且適應管理成本的相關要求，分四個階段提出了完善我國今后納稅評估的基本思路：

第一階段：現(xiàn)階段國內(nèi)的有效數(shù)據(jù)來源的渠道較局限、數(shù)據(jù)處理大多數(shù)通過人工的操作來完成。因為處理的數(shù)據(jù)以及指標的相關算法沒有事先在計算機中進行編程，計算機不能按照稅務部門所提出的要求對有關信息進行所需的處理。所以在當前階段，數(shù)據(jù)的錄入工作不得不由稅務人員人工實現(xiàn)錄入。綜上所述，評估對象的選取要遵循量少但是高效。對某些營業(yè)收入和企業(yè)所得稅高度不匹配的公司進行重點跟蹤。

第二階段：數(shù)據(jù)獲取途徑仍存在一定程度生的局限性，但對數(shù)據(jù)的電子處理能力逐步完善。因為可靠數(shù)據(jù)的不足會造成評估錯誤率上升，所以建議在評估對象的年應納稅額到達預先設定好的某個標準時再對其進行評估，在得到國家相關法律法規(guī)的支持下，使評估工作逐步完善，成為稅務工作中的一項基本業(yè)務。

篇10

一、優(yōu)化納稅服務，切實減輕納稅人辦稅負擔

納稅服務既是稅務機關依法應履行的義務，又是稅務機關加強稅收管理的一項措施。作為執(zhí)法機關，稅務部門要依法征稅、嚴格管理，同時稅務部門也承擔著保障納稅人合法權(quán)益的職責，要為納稅人提供全面、優(yōu)質(zhì)、高效的服務。做好納稅服務，是加強稅收管理的重要內(nèi)容，是提高稅收征管質(zhì)量和效益的重要手段，是改善稅務部門形象的重要措施，是落實“聚財為國、執(zhí)法為民”工作宗旨的體現(xiàn)，是構(gòu)建和諧征納關系的重要方面。

近年來，各級稅務機關轉(zhuǎn)變服務理念，優(yōu)化服務手段，豐富服務內(nèi)容，改進服務方式，納稅服務工作取得了顯著成效。從全國文明單位評比和精神文明先進單位評選上，可以看出納稅人對稅務機關的納稅服務工作是比較滿意的。2005年全國評選的1003家文明單位中，就有110多家來自稅務系統(tǒng)，占總數(shù)的11%；在1100多家創(chuàng)建精神文明的先進單位中，稅務機關占13%。在每年各地黨委政府行風評議活動中，絕大多數(shù)國稅局、地稅局都名列前茅。這是各地黨委政府對稅務部門的鼓勵，是廣大納稅人對稅務工作的肯定。當然，納稅服務工作還有不少差距，如“門好進、臉好看、事難辦”的現(xiàn)象仍然較為常見，有些地方甚至還存在“門難進、臉難看、事難辦”的情況。我們要正視問題，看到差距，正確處理依法治稅和納稅服務的關系、稅收征管與納稅服務的關系，不斷改進和優(yōu)化納稅服務，不斷提高納稅服務水平，將納稅服務工作做得更好。

第一，要堅持秉公執(zhí)法，依法征管。樹立正確的服務理念，增強服務意識，努力踐行“聚財為國、執(zhí)法為民”的稅務工作宗旨，依法治稅、秉公執(zhí)法、文明執(zhí)法，切實維護納稅人的合法權(quán)益，誠心誠意地為納稅人服務。納稅人對稅務機關的基本要求，就是希望稅務機關能夠秉公執(zhí)法，公平稅負。所以，依法征管，文明執(zhí)法，這是我們做好納稅服務工作的基本要求。

第二，進一步優(yōu)化辦稅程序，加強稅法宣傳和納稅咨詢輔導，為納稅人提供必要的辦稅條件，方便納稅人及時、足額納稅。要運用信息化等先進的手段，使納稅人各種辦稅事項更加便捷、成本更低。

第三，要注意加強與納稅人的交流，通過舉辦座談會、走訪納稅人、在辦稅服務廳建立信息咨詢窗口等方式加強與納稅人的聯(lián)系，聽取納稅人的意見，不斷改進我們的工作。

第四，要切實減輕納稅人負擔。辦稅負擔重是納稅人反映較為集中的問題，比如，辦理涉稅事項申報資料較多，一些地方辦稅服務廳有時發(fā)生排隊時間長的問題，等等。針對這些問題，要認真分析其產(chǎn)生的原因，區(qū)別不同情況，采取措施逐一加以解決。各級稅務機關要根據(jù)稅收征管工作的規(guī)律，認真分析和研究稅收征管程序中存在的問題，按照既有利于管理，又方便納稅人的基本要求，運用科學化、精細化管理方法，優(yōu)化辦稅程序，強化窗口功能，提高工作效率，切實減輕納稅人辦稅負擔。

要切實解決納稅人重復報送資料問題。目前稅務機關要求納稅人報送的資料比較普遍的有三類：第一類是納稅申報表及相關附件。第二類是財務會計報表，如資產(chǎn)負債表、損益表、資金流量表。第三類是稅務機關根據(jù)稅收管理需要讓納稅人補充報送的資料，如重點稅源戶相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計表。另外，在辦理納稅人一些具體申請事項時，要求附送諸如營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證等有關資料。納稅人辦稅時要申報相關資料，這是法律規(guī)定的，是稅收管理工作必要的，現(xiàn)在的問題主要是重復申報，加重了負擔，對此納稅人反映比較多。重復報送的主要是財務會計報表以及各種證件復印件。出現(xiàn)這種情況，既有多年來各種涉稅事項辦理要求累加出現(xiàn)重復的原因，也有部門工作協(xié)調(diào)不夠，信息沒有共享，多頭要求納稅人報送資料的原因。各級稅務機關要采取有效措施解決重復報送問題。要徹底清理要求納稅人報送的資料，去除重復。注意一個口子接受并及時錄入納稅人報送的相關資料，進行“一戶式”存儲，實現(xiàn)信息共享。在納稅人辦理稅務登記注冊時按規(guī)定報齊相關資料，以后辦理其他涉稅事項時，稅務機關可運用已有資料進行審核，不再要求納稅人重復報送諸如身份證等復印件。要研究合理歸并稅種申報資料，減少納稅人重復報送。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理觀念，善于用信息化手段整合和應用現(xiàn)有資源，加強部門協(xié)調(diào)配合，切實減輕納稅人申報資料的負擔。

要加強辦稅服務廳管理，方便納稅人辦稅。這里要著重講講采取措施解決一些地方辦稅廳排隊擁擠問題。要認真分析一下有些地方辦稅服務廳出現(xiàn)納稅人排隊問題的原因。目前大多數(shù)地方辦稅服務廳建于十年前，以后沒有增加。但這十年來，稅收收入增長了6倍，納稅戶也增加了好幾倍，辦稅工作量大大增加，不少地方辦稅廳容量已經(jīng)不適應，加上10天申報期納稅人往往到最后兩三天來辦稅，這兩天人就更多了，即使辦理一戶申報納稅只要兩到三分鐘，已經(jīng)夠快的了，但因同時來的人太多，也會出現(xiàn)排隊現(xiàn)象。所以，要解決一些地方辦稅廳排隊問題，除了在納稅戶比較集中的城區(qū)稅務分局增設一些辦稅廳，加強辦稅廳管理，改善申報辦法等外，最現(xiàn)實也最有效的辦法就是要積極與納稅人協(xié)商，均衡分配納稅申報時間，有計劃地引導納稅人分期申報辦稅。充分運用10天申報時間，均衡辦稅，錯開高峰，避免擁擠。近年來，不少地方采用引導納稅的辦法，有效地解決了申報期后兩天辦稅廳排隊擁擠問題，納稅人很滿意，也都能積極配合，同時辦稅廳管理工作質(zhì)量和效率也提高了。目前還存在排隊過長問題的地方，要盡快采取這個措施，認真抓必有成效。要運用科學化管理手段，合理分配前臺與后臺的管理工作，在優(yōu)化辦稅程序的同時強化征收管理，提高辦稅廳工作效率，提高納稅服務的水平。

要切實加強國地稅協(xié)作。各地國稅局、地稅局要積極采取措施，加強信息溝通，開展聯(lián)合辦證、聯(lián)合開設“12366”、聯(lián)合評定納稅信用等級、聯(lián)合開展稅務檢查等工作?；鶎佣悇諜C關對納稅人的日常檢查或調(diào)查了解情況，要統(tǒng)籌合理安排。檢查前要做好準備工作，在檢查或調(diào)查時，盡可能將相關情況都了解清楚，不要多頭、多次下戶檢查，減輕納稅人負擔。

二、加強稅源管理，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率

稅源管理是稅收管理的基礎工作，是提高稅收征管水平的重要措施。各地要切實加強稅源管理，建立健全稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務稽查的良性互動機制，促進稅收管理水平的提高。

第一，要使納稅評估工作經(jīng)?；?/p>

納稅評估是稅務機關對企業(yè)納稅申報的審核，是對納稅人應稅能力和應繳稅款的分析評估。它是基層稅務機關的一項經(jīng)常性工作，是稅源管理的重要內(nèi)容和重要措施。要通過稅收經(jīng)濟分析，采用計算機和人工相結(jié)合的手段，對地區(qū)、行業(yè)以及相關稅種稅負狀況和增長彈性進行評估，并對照企業(yè)納稅情況，及時發(fā)現(xiàn)異常問題。稅源管理部門對申報異常的企業(yè)、重點監(jiān)控的企業(yè)以及其他非正常戶要進行深入的納稅評估，查找異常的原因。在評估時，要注意運用第三方信息，不能僅僅憑申報表評估申報數(shù)。過去，一些地方稅務機關納稅評估工作比較薄弱，必須不斷強化，一定要把納稅評估工作作為基層稅務機關的經(jīng)常性工作來抓，努力提高稅源管理水平。

第二，要善于收集和運用信息

掌握信息對于開展納稅評估工作具有重要作用。稅務部門要善于收集各方面涉稅信息，運用信息進行分析評估。要充分發(fā)揮管理信息系統(tǒng)的作用，讓稅收管理部門和管理人員更加快捷地查詢和應用信息?；A信息掌握得越多，運用得越好，納稅評估水平就越高。反過來，如果沒有基礎信息，納稅評估就失去了對象和依據(jù)，評估效果就將大打折扣。今年初開展年收入12萬元以上個人申報納稅工作，做得比較好的地區(qū)都是基礎信息工作做得好。要利用多種手段拓展信息來源，加強部門之間信息溝通，稅務機關要積極主動了解各方面情況，包括跟納稅人溝通，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況。稅收管理員要盡可能多地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息，為開展納稅評估，加強稅源管理奠定基礎。我要強調(diào)一下，地稅系統(tǒng)要盡快建立起涉及個人財產(chǎn)、個人收入情況的數(shù)據(jù)庫。

要積極推廣應用稅控器具和有獎發(fā)票。運用稅控器具和有獎發(fā)票，是擴大信息渠道、加強稅源管理的重要措施，它不僅有利于流轉(zhuǎn)稅管理，也有利于所得稅管理。從目前稅控收款機推廣應用工作情況看，進展比較慢，各地很不平衡。廣東、湖南、北京、上海、大連和吉林等省市已完成和正在進行稅控收款機的選型招標工作，湖南已完成試點工作并計劃今年年底以前在全省范圍內(nèi)推廣使用稅控收款機。希望其他地方抓緊開展選型招標工作。各省市稅務機關都要充分認識這項工作的重要性，加倍努力，切實抓好稅控收款機的推廣應用工作。

第三，要正確處理稅源管理與稅款征收、稅務稽查的關系

納稅評估是稅源管理的重要措施，也是稅務稽查的重要手段。搞好納稅評估、加強稅源管理與加強稅務稽查等，目的都是一樣的，都是為了提高稅收征管質(zhì)量和效率。要加強這些方面工作的配合協(xié)調(diào)，建立和健全稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查的良性互動機制。稅源管理部門通過納稅評估發(fā)現(xiàn)納稅人申報存在的問題要及時處理。對于一般性問題，稅源管理部門依法做出處理，補繳稅款并督促其正常申報。對于涉嫌偷逃騙稅的問題，稅源管理部門要及時移交稽查?；椴块T對稅源管理部門移交的案件，要及時檢查。稅源管理部門通過納稅評估發(fā)現(xiàn)問題移送稽查，這是稅源管理的工作成績?；椴块T要堅持以查促管的工作要求，通過查辦案件，懲處違法行為，查補稅收收入，促進納稅人正常申報納稅，同時，針對征管中存在的問題，提出加強管理的意見，促進稅收征管工作。

稅源管理與稅款征收的關系也是相輔相承的。稅款征收好不好，稅源管理包括納稅評估等工作很重要。納稅評估工作做好了，就能促進納稅人依法納稅申報，征收率就能提高。納稅評估是稅務機關對納稅人應稅能力和應繳稅款的分析評估，并與其申報情況進行比較，發(fā)現(xiàn)異常約談檢查，查明原因，從而促使納稅人依法正常申報。對涉嫌偷騙稅的問題，要進行稽查并依法處理。稅務機關必須依法征收，不能簡單地以評估分析數(shù)或行業(yè)平均稅負作為稅款征收的依據(jù)。某個企業(yè)稅負低并不意味著一定存在偷逃稅行為，必須查找原因，具體情況具體分析、處理。

三、加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，發(fā)揮征管部門綜合管理作用