導(dǎo)語：如何才能寫好一篇計算機審計風(fēng)險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

l、審計線索的缺乏性

在電算化會計信息系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計算機內(nèi)運行，所需的審計線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統(tǒng)中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發(fā)現(xiàn)錯誤的機會減少，難度增大。

2、審計內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，除了手工審計的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運行兩個方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會計制度和財經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對電算化會計信息系統(tǒng)

進(jìn)行事后審計、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計。審計內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應(yīng)的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計人員并不具備，計算機審計風(fēng)險也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

現(xiàn)代審計的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務(wù)部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯誤和舞弊；二是在會計帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風(fēng)險。4、會計軟件的大理想性

我國會計軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現(xiàn)在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，會計軟件應(yīng)答應(yīng)審計人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時還應(yīng)答應(yīng)分別對日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計軟件的查詢設(shè)計都是單向的，可以實現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過程，但當(dāng)需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預(yù)留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業(yè)務(wù)處理的實際過程。方法，往往需要進(jìn)行測試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會計軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設(shè)計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導(dǎo)致會計軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預(yù)留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風(fēng)險。

5、審計取證的動態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會計信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤，進(jìn)行生產(chǎn)動態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，往往是在系統(tǒng)運行過程中動態(tài)取證。審計人員一方面要及時完成審計任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風(fēng)險。

6、審計技術(shù)的復(fù)雜性

篇2

    【關(guān)鍵詞】計算機審計 審計風(fēng)險 因素分析 防范對策

    計算機審計是指審計人員以計算機為工具,對被審計單位會計信息系統(tǒng)運行的有效性、數(shù)據(jù)處理的合法性正確性、最終報表的真實性公允性進(jìn)行審計的過程。計算機審計是會計電算化的必然要求,也是審計工作緊跟信息時代步伐的必然要求。勿庸置疑,計算機審計技術(shù)的應(yīng)用必然會提高審計工作效率和質(zhì)量,已有的實踐的確向我們展示了其強大的功能和良好的應(yīng)用前景。但不容忽視的是:計算機技術(shù)的復(fù)雜性極可能使審計風(fēng)險復(fù)雜化。如何在充分發(fā)揮其優(yōu)勢的同時,有效地防范可能的風(fēng)險?這是一個迫切需要解決的課題,本文力圖對計算機審計風(fēng)險進(jìn)行分析和探討,從而提出有意義的防范對策。

    一、計算機審計風(fēng)險的三大構(gòu)成要素

    計算機審計風(fēng)險是指:由于審計人員未能正確合理地運用計算機審計技術(shù)對被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)運行的有效性、數(shù)據(jù)處理的合法性正確性、最終報表的真實性公允性進(jìn)行審計,從而對被審計單位含有重要錯報或漏報的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。按照國際上通行的審計風(fēng)險模型:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險,計算機審計雖然在審計技術(shù)、審計方法等方面與傳統(tǒng)審計有很大不同,但仍然可以認(rèn)為是由以上三大要素構(gòu)成,以下試對其進(jìn)行因素分析:

    (一)計算機審計的固有風(fēng)險因素分析

    計算機審計固有風(fēng)險是指:假定未對計算機會計軟硬件系統(tǒng)進(jìn)行安全控制的情況下,系統(tǒng)發(fā)生運行失?；驍?shù)據(jù)丟失、錯誤的風(fēng)險。其特點包括:①它是由計算機軟硬件系統(tǒng)所固有的特點決定的,其風(fēng)險水平與系統(tǒng)硬件質(zhì)量、軟件穩(wěn)定性及運行環(huán)境緊密相關(guān),審計人員只能評估其風(fēng)險水平,而無法對其實施控制和影響; ②它的影響因素是多方面的,需要從計算機技術(shù)的角度對其進(jìn)行評判,且不可避免地帶有一定主觀性和復(fù)雜性,難于準(zhǔn)確計量;③其風(fēng)險水平一方面會因為會計業(yè)務(wù)計算機處理的實時性、正確性而降低,另一方面又可能因為計算機系統(tǒng)的復(fù)雜性而增加。

    影響計算機審計固有風(fēng)險的因素包括:①計算機硬件系統(tǒng)的運行環(huán)境,不恰當(dāng)?shù)倪\行環(huán)境,如在防火、防磁、電源等方面達(dá)不到要求,可能導(dǎo)致硬件系統(tǒng)運轉(zhuǎn)失常;②計算機硬件系統(tǒng)故障,突然的硬件故障,可能令已完成的操作前功盡棄;③計算機軟件系統(tǒng)質(zhì)量,運行不穩(wěn)定的軟件系統(tǒng),可能導(dǎo)致不正常中斷或數(shù)據(jù)丟失;④磁性介質(zhì)保存的會計資料較易被破壞、篡改或竊取,且往往不留痕跡,難以追查。⑤系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)連接,與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)連接的會計信息系統(tǒng)可能受到網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程的惡意侵害。

    (二)計算機審計的控制風(fēng)險因素分析

    計算機審計的控制風(fēng)險是指:由于被審計單位內(nèi)部計算機軟硬件系統(tǒng)的應(yīng)用、操作和管理規(guī)范等安全控制制度不夠健全、有效,導(dǎo)致無法恰當(dāng)?shù)胤乐埂l(fā)現(xiàn)和及時糾正會計信息系統(tǒng)可能出現(xiàn)的各種錯誤的風(fēng)險。其特點包括:①它是由被審計單位有關(guān)安全控制制度不夠健全、有效所引起的,屬于內(nèi)部控制的范疇,審計人員只能評估其風(fēng)險水平而不能對其實施控制和影響;②對其風(fēng)險水平的衡量由于需要兼顧傳統(tǒng)內(nèi)部控制的思想和計算機系統(tǒng)管理的知識,因而較為復(fù)雜且難以準(zhǔn)確計量。

    影響計算機審計控制風(fēng)險的因素包括:①維護(hù)計算機軟硬件系統(tǒng)的相關(guān)安全控制制度不夠健全或未能完全貫徹執(zhí)行;②對會計軟件系統(tǒng)的應(yīng)用測試不夠嚴(yán)密,采納了潛伏某些錯誤的不合格系統(tǒng);③會計軟件系統(tǒng)的設(shè)計存在內(nèi)部控制考慮不足,包括:a.軟件系統(tǒng)中職責(zé)權(quán)限劃分不明,不相容職務(wù)沒有嚴(yán)格分離, 缺乏相互制約機制,導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)易遭篡改和操縱;b.軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)控制設(shè)計不嚴(yán)密,如數(shù)據(jù)校驗糾錯措施不足,導(dǎo)致誤將錯誤數(shù)據(jù)納入系統(tǒng);c.系統(tǒng)設(shè)計缺乏詳細(xì)的日志記錄,某些非法操作不留痕跡,審計線索丟失,導(dǎo)致對非法篡改數(shù)據(jù)的扼制力不足;d.軟件系統(tǒng)設(shè)計中對系統(tǒng)運行故障的事后恢復(fù)措施考慮不足或數(shù)據(jù)備份方案設(shè)計不全面,導(dǎo)致數(shù)據(jù)保存不完整或前后不一致;e.系統(tǒng)沒有預(yù)留審計接口,導(dǎo)致審計軟件的自動運行及采集審計證據(jù)困難;④工作人員配備安排欠妥,電算化會計系統(tǒng)要求工作人員尤其是系統(tǒng)管理人員同時具備會計知識和計算機技術(shù)相關(guān)知識,如二者欠缺其一,必然增加操作管理失誤的可能性;⑤系統(tǒng)管理人員對計算機病毒的安全防范意識及措施不足,增加了會計數(shù)據(jù)遭侵害甚至丟失的可能性;⑥防范網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程侵害的措施不足,如未設(shè)立有效的防火墻、實時監(jiān)控程序、數(shù)據(jù)加密程序、電子密鑰系統(tǒng)等,無法有效防止網(wǎng)絡(luò)黑客或敵意方對系統(tǒng)數(shù)據(jù)、程序的惡意攻擊。

    (三)計算機審計的檢查風(fēng)險因素分析

    計算機審計的檢查風(fēng)險是指:被審計單位內(nèi)部計算機軟硬件系統(tǒng)的相關(guān)安全控制措施未能及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)的錯誤, 審計人員也未能合理地運用計算機審計的相關(guān)技術(shù)進(jìn)行實質(zhì)性測試以發(fā)現(xiàn)該錯誤的風(fēng)險。其特點包括:①它是惟一可由審計人員自主確定和控制的風(fēng)險;②借助計算機的高速處理能力,審計抽樣樣本將大量增加,抽樣風(fēng)險有望被有效降低,則計算機審計的檢查風(fēng)險將主要表現(xiàn)為非抽樣風(fēng)險;③其風(fēng)險水平與審計人員的專業(yè)勝任能力密切相關(guān)。

    計算機審計的檢查風(fēng)險既存在降低的趨勢也存在增加的可能。其趨于降低是因為:①抽樣樣本的大量增加,擴大了審計覆蓋面;②利用查詢、搜索等計算機系統(tǒng)功能可以迅速獲得所需信息,提高了取證效率;③只要導(dǎo)入審計軟件的初始數(shù)據(jù)無誤,則其后的計算、統(tǒng)計過程交由計算機高效完成,可以有效避免手工審計的某些低級錯誤。而其風(fēng)險水平可能增加的原因在于:①它與審計人員運用計算機技術(shù)進(jìn)行審計的能力密切相關(guān),由于目前多數(shù)審計人員計算機知識不足,導(dǎo)致審計工作往往局限于對所生成的電子賬簿的審查,而對于會計軟件系統(tǒng)的設(shè)計及運行還無法做到實質(zhì)性審查;②審計軟件的開發(fā)應(yīng)用還未形成較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),實踐中的審計軟件或自行開發(fā)或委托研制,可能潛伏某些缺陷;③由于審計軟件與會計軟件的開發(fā)商或開發(fā)時期不同,二者的系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式可能不相兼容,這為審計軟件的自動化應(yīng)用帶來了困難,數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換過程中如發(fā)生轉(zhuǎn)換錯誤或重復(fù)錄入數(shù)據(jù)失誤,都將直接帶來檢查風(fēng)險。

    二、計算機審計風(fēng)險的防范對策

    分析計算機審計風(fēng)險的構(gòu)成要素,是為了探求防范審計風(fēng)險的有效對策,從而促進(jìn)計算機審計技術(shù)的推廣應(yīng)用。如前文所述:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險,審計人員惟一能夠自主確定和控制的只有檢查風(fēng)險,至于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險則只能對其進(jìn)行評估。因此,對計算機審計風(fēng)險的防范應(yīng)同時從兩方面入手:①提高評估計算機審計固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平的正確性,從而為符合性測試和實質(zhì)性測試提供準(zhǔn)確的依據(jù);②降低計算機審計的檢查風(fēng)險。

    (一)提高評估計算機審計固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平正確性的對策

    為提高評估計算機審計固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平的正確性,應(yīng)著重考察以下幾個方面:1.考察被審計單位計算機硬件系統(tǒng)的運行環(huán)境,包括電源供應(yīng)的穩(wěn)定性、硬件運行的穩(wěn)定性以及各項安全控制制度是否健全并是否得到有效貫徹。2.考察被審計單位對計算機軟硬件系統(tǒng)的備份情況,包括是否進(jìn)行了硬件、軟件和數(shù)據(jù)的備份,備份方案是否全面。3.考察被審計單位的會計軟件系統(tǒng)是否合格,各項功能設(shè)置是否安全可靠,其運行的穩(wěn)定性及系統(tǒng)內(nèi)部控制手段如何,包括:①數(shù)據(jù)處理、報表處理等過程的正確性合法性,是否遵照了相關(guān)會計準(zhǔn)則、制度及法規(guī);②軟件內(nèi)部控制的有效性,如職責(zé)權(quán)限是否劃分明確,相互制約機制如何;③數(shù)據(jù)控制是否嚴(yán)密,是否包含了有效的數(shù)據(jù)校驗和糾錯措施;④系統(tǒng)能否提供詳細(xì)的日志記錄,以作為有效的審計線索。4.考察被審計單位會計人員的配備、分工及其權(quán)限制約的有效性。5.考察被審計單位會計信息系統(tǒng)防范計算機病毒及網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程侵害的相關(guān)措施,如有無設(shè)立防火墻、有無必要監(jiān)控措施等。

篇3

l、審計線索的缺乏性

在電算化會計信息系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都存儲在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計算機內(nèi)運行，所需的審計線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都和手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會計信息系統(tǒng)中的審計線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計發(fā)現(xiàn)錯誤的機會減少，難度增大。

2、審計內(nèi)容、范圍的廣泛性

在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，除了手工審計的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運行兩個方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會計制度和財經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對電算化會計信息系統(tǒng)

進(jìn)行事后審計、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)階段，審計人員要對系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計。審計內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應(yīng)的知識和技能，而現(xiàn)有很多審計人員并不具備，計算機審計風(fēng)險也不可避免。

3、內(nèi)部控制的巨大局限性

現(xiàn)代審計的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)和否直接影響會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務(wù)部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯誤和舞弊；二是在會計帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發(fā)生了根本的變化，手工會計系統(tǒng)中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對內(nèi)部控制的評價更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風(fēng)險。4、會計軟件的大理想性

我國會計軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現(xiàn)在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統(tǒng)的審計中，會計軟件應(yīng)答應(yīng)審計人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時還應(yīng)答應(yīng)分別對日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會計軟件的查詢設(shè)計都是單向的，可以實現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過程，但當(dāng)需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預(yù)留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業(yè)務(wù)處理的實際過程。方法，往往需要進(jìn)行測試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會計軟件，檢查其結(jié)果和預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設(shè)計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導(dǎo)致會計軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預(yù)留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風(fēng)險。

5、審計取證的動態(tài)性

在很多大中型企業(yè)中，電算化會計信息系統(tǒng)天天都要結(jié)算成本和利潤，進(jìn)行生產(chǎn)動態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)假如停止運行，會給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統(tǒng)的審計，往往是在系統(tǒng)運行過程中動態(tài)取證。審計人員一方面要及時完成審計任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風(fēng)險。

6、審計技術(shù)的復(fù)雜性

篇4

摘要：根據(jù)審計風(fēng)險和證據(jù)成本的均衡原理和幾何模型，分析了計算機輔助審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)及產(chǎn)生風(fēng)險的原因，得出了在利用計算機輔助審計時，必須處理好審計證據(jù)成本和審計風(fēng)險兩者之間的關(guān)系，以確保不使審計證據(jù)成本過高，同時也能將計算機輔助審計風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)的結(jié)論。最后，提出了降低審計風(fēng)險和審計證據(jù)成本的審計策略。

關(guān)鍵詞：計算機輔助審計風(fēng)險；證據(jù)成本；均衡點

中圖分類號：F239.43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0191－02

一、問題的提出

隨著計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，會計電算化在我國各企業(yè)被廣泛應(yīng)用，由此，計算機審計已被真正提到議事日程上來。目前，計算機審計在我國的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.審計機關(guān)利用計算機存儲有關(guān)的法規(guī)、條例、被審單位的有關(guān)情況、已審案例的審計結(jié)論和處理結(jié)果等，以便需要時可迅速查詢和及時調(diào)用。

2.利用計算機對審計資料進(jìn)行統(tǒng)計、匯總編制和打印出各種類型的報表。

3.利用計算機進(jìn)行輔助審計。把計算機作為審計的工具，輔助審計人員完成部分審計工作，一般稱為“計算機輔助審計技術(shù)”，它的作用是檢測電算化系統(tǒng)技術(shù)的錯誤和缺陷，判斷電算化處理過程合規(guī)性、合理性和有效性，以及有關(guān)數(shù)據(jù)的真實性和公允性。

4.對重點單位經(jīng)濟活動的直接監(jiān)控。計算機輔助審計的重要性越來越為人們所認(rèn)同，但隨之也帶來了一個很重要的問題：計算機輔助審計風(fēng)險和證據(jù)成本增加。因此，本文擬根據(jù)審計風(fēng)險和證據(jù)成本的均衡原理和幾何模型，分析計算機輔助審計風(fēng)險和證據(jù)成本增加的原因及表現(xiàn)，以求采取適當(dāng)?shù)膶徲嫴呗詠斫档陀嬎銠C輔助審汁風(fēng)險和證據(jù)成本，并同時保證審計工作質(zhì)量。

二、期望審計風(fēng)險、實擔(dān)審計風(fēng)險與審計證據(jù)成本的均衡

所謂審計風(fēng)險，按照我國注冊會計師頒布的新審計準(zhǔn)則的定義，它是指財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。從形式上看，審計風(fēng)險有期望審計風(fēng)險和實擔(dān)審計風(fēng)險。期望審計風(fēng)險是指審計人員對被審單位的財務(wù)會計報告發(fā)表無保留審計意見時，主觀確定的可以接受的審計風(fēng)險。實擔(dān)審計風(fēng)險是指審計人員對被審單位的財務(wù)會計報告發(fā)表無保留意見時實際承擔(dān)的風(fēng)險。實擔(dān)審計風(fēng)險與收集、評價的審計證據(jù)的數(shù)量相關(guān)， 即審計證據(jù)的數(shù)量越多，審計風(fēng)險越?。环粗?，審計風(fēng)險就越大。一般只有在實擔(dān)審計風(fēng)險小于期望審計風(fēng)險時，審計人員才能發(fā)表無保留審計意見。

期望審計風(fēng)險、實擔(dān)審計風(fēng)險與審計證據(jù)成本之間的關(guān)系的幾何模型如圖l所示。對此有幾點說明。

1.期望審計風(fēng)險一般介于0～1之間。當(dāng)期望審計風(fēng)險=0時，說明審計人員絕對保證被審單位的財務(wù)報告不存在重要錯誤；當(dāng)期望審計風(fēng)險=1時，說明審計人員認(rèn)為被審單位財務(wù)報告完全不可靠。

2.從曲線S的特性可以看出，在某一點以前，所耗的證據(jù)成本能大大地降低審計風(fēng)險；而過了這一點，在審計風(fēng)險降低到一定程度以后，要降低一點審計風(fēng)險，所付出的證據(jù)成本將大大增加。這一點就是L與S的相交點，表明期望審計風(fēng)險和實際審計風(fēng)險相等時的證據(jù)成本最為恰當(dāng)。因此，A點就是權(quán)衡證據(jù)成本與分析之間關(guān)系的均衡點。

3.審計證據(jù)越多，審計成本越高，實擔(dān)風(fēng)險越小。但隨著審計證據(jù)數(shù)量和成本的增多，實擔(dān)審計風(fēng)險的下降幅度呈遞減趨勢，這體現(xiàn)了“收益遞減規(guī)律”在現(xiàn)代審計中的運用。

三、增加審計風(fēng)險和審計證據(jù)成本的主要表現(xiàn)及成因分析

計算機輔助審計既具有常規(guī)審計所具有的審計風(fēng)險，即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，也有其特定的審計風(fēng)險內(nèi)容。根據(jù)調(diào)查可知，增加的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險有：

1.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進(jìn)行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數(shù)據(jù)。

2.自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會增加對數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險。這種風(fēng)險可能導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)對非授權(quán)交易及不存在交易的記錄遭到破壞，系統(tǒng)、系統(tǒng)程序、數(shù)據(jù)遭到不適當(dāng)?shù)母淖?，系統(tǒng)對交易進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠涗?，以及信息技術(shù)人員獲得超過其職責(zé)范圍的過大系統(tǒng)權(quán)限等。

3.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險或數(shù)據(jù)無法訪問風(fēng)險，如系統(tǒng)癱瘓。

4.不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動控制。

5.電算化數(shù)據(jù)處理存儲方式帶來的風(fēng)險。如審計線索的不可視性、給審計人員察覺異常、查找錯弊帶來困難，影響了審計效率和質(zhì)量。

6.計算機軟件、硬件系統(tǒng)失靈風(fēng)險。如硬件故障、軟件有病毒等，使數(shù)據(jù)失真，也可能引發(fā)風(fēng)險。

7.計算機系統(tǒng)控制風(fēng)險。計算機內(nèi)部控制不完善的風(fēng)險很大，或雖有完善內(nèi)控制度，但執(zhí)行不力，也存在風(fēng)險。

8.計算機舞弊風(fēng)險。計算機舞弊風(fēng)險是指由于被審計單位的計算機舞弊行為導(dǎo)致的會計報表產(chǎn)生重大錯報的可能性。被審單位利用計算機進(jìn)行舞弊的方法主要有：篡改輸入、文件、程序和輸出以及非法操作等。當(dāng)然，報表審計工作并非專為發(fā)現(xiàn)舞弊，但也要合理保證可能導(dǎo)致財務(wù)報表嚴(yán)重失實的舞弊得以披露。如果由于審計人員未能保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度而出具無保留意見，其實擔(dān)審計風(fēng)險將是十分嚴(yán)重的。

9.目前，一般審計人員電算化會計和審計知識技能均不足，專業(yè)勝任能力受到影響，增加了審計風(fēng)險。

10.目前實用的的審計軟件較少，制約了審計質(zhì)量和效率，加大了審計風(fēng)險。

計算機輔助審計方法增加了審計證據(jù)成本，主要還表現(xiàn)在資源、時間和人力的耗費上。

（1）與“繞過計算機審計”的方法相比，目前的計算機審計輔助審計方法的成本太高。以檢測數(shù)據(jù)法為例，為正確評價客戶的電算化系統(tǒng)，需要事先進(jìn)行大量的工作，獲得準(zhǔn)確的測試結(jié)果，以便和客戶系統(tǒng)的處理相比較。此外，測試數(shù)據(jù)的設(shè)計和安排也需要有充分的考慮、豐富的經(jīng)驗和嫻熟的技巧。而且，被審系統(tǒng)越復(fù)雜，實施越困難。

（2）不同客戶的電算化系統(tǒng)在開發(fā)形式、軟硬件配置和應(yīng)用程序等方面存在著很多差異，加上通用審計軟件的缺乏，審計人員需要對不同系統(tǒng)設(shè)計不同的審計軟件。因而，引起審計證據(jù)成本的增加。

（3）計算機輔助審計技術(shù)中，嵌入審計程序法對審計人員的要求甚高，不僅要求審計人員掌握一定的應(yīng)用程序方面的知識，還要能將審計軟件移植到客戶的計算機系統(tǒng)中。這對目前的審計人員來講有較大的難度，因此，不得不依靠純計算機人員來完成計算機審計任務(wù)，這不僅會增加重大錯報風(fēng)險，也增加了審計證據(jù)成本。

根據(jù)計算機輔助審計風(fēng)險和證據(jù)成本增加的趨勢，我們必須將可接受的審計風(fēng)險定在低水平內(nèi)，但也要考慮審計證據(jù)成本，若把審計風(fēng)險定為5％，可將風(fēng)險模型列一檢查風(fēng)險變動簡表（見表1）。

從表1可以看出，對于計算機輔助審計來說，重大錯報風(fēng)險較高，檢查風(fēng)險可接受水平必須確定在低水平階段。

四、結(jié)論和建議

在利用計算機輔助審計時，必須處理好審計證據(jù)成本和審計風(fēng)險兩者之間的關(guān)系，以確保既不使審計證據(jù)成本過高，同時也能將計算機輔助審計風(fēng)險控制在可以接受的范圍內(nèi)。

會計電算化給會計工作帶來了便捷，但同時卻給審計工作帶來了新情況和新問題。因此，采取適當(dāng)?shù)膶徲嫴呗砸越档蛯徲嬶L(fēng)險和證據(jù)成本就成為迫切的任務(wù)。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)做到以下幾點。

1.合理確定期望審計風(fēng)險

我們對圖2加以分析。如果審計人員要降低期望審計風(fēng)險，則期望審計風(fēng)險從L1變?yōu)長2，風(fēng)險水平從a點降為b點，證據(jù)成本也從c點移到f點，這時，審計人員就要權(quán)衡審計風(fēng)險的降低率（a - b）／a與證據(jù)成本的增加率（（d - c）／c之間的關(guān)系，以判斷這種變動是否值得，若審計風(fēng)險的降低率高于審計數(shù)據(jù)成本的增加率則降低期望審計風(fēng)險有利，否則不利。也就是說，如果降低期望審計風(fēng)險可避免的損失大于由此而增加的證據(jù)成本，審計人員就應(yīng)降低期望審計風(fēng)險，實施根多的實質(zhì)性測試，以使審計結(jié)論更加可靠。

2.加快審計軟件的開發(fā)

缺少審計方面的實用軟件，是阻礙審計部門購買運用計算機的一個重要原因之一。如果有好的實用軟件，就可以促進(jìn)計算機的配備，帶動計算機審計業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，要加強審計軟件的開發(fā)，力爭開發(fā)出適合我國國情的審計軟件，在系統(tǒng)內(nèi)推廣使用。

3.熟練掌握通用審計軟件

通用審計軟件是具有常用計算機審計功能的計算機程序，其主要功能有輔助會計師事務(wù)所管理、輔助制定審計計劃，輔助內(nèi)部控制與風(fēng)險評估、輔助會計數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換、提供一系列審計工具輔助審計、輔助工作底稿的的編制與復(fù)核，可與WORD、EXCEL集成，方便用戶導(dǎo)入、導(dǎo)出編制的資料等。審計人員應(yīng)在實踐中不斷提高計算機輔助審計水平，熟悉通用審計軟件輔助審計的步驟，不斷提高審計軟件的使用效率。

4.制定和推廣電算化系統(tǒng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

制定和推廣電算化系統(tǒng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的目的在于盡量使同一行業(yè)系統(tǒng)的電算化系統(tǒng)采用的軟硬件配置、系統(tǒng)開發(fā)走準(zhǔn)化模塊式設(shè)計道路。通過模塊化，把一個復(fù)雜的系統(tǒng)分為一個個有聯(lián)系又獨立的模塊，同一行業(yè)部門的電算化系統(tǒng)中執(zhí)行同一功能的部分應(yīng)盡量采用系統(tǒng)的模塊設(shè)計。這樣，可大大降低計算機輔助審計風(fēng)險和審計證據(jù)成本。另外，還應(yīng)堅持重要性原則和進(jìn)行成本效益分析。

總之，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍ο到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展，代表了現(xiàn)代審計方法的最新趨勢。對于計算機輔助審計來說，為了降低審計風(fēng)險和證據(jù)成本，更應(yīng)在審計計劃階段加強期望審計風(fēng)險的確定工作和在審計實施過程中加強審計證據(jù)的經(jīng)濟性分析。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 李若山．審計學(xué)[M]．沈陽：遼寧人民出版社，1995．

篇5

一、形成計算機審計風(fēng)險的原因

1.傳統(tǒng)審計線索逐漸消失。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證、賬簿記錄以及財務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有不同的經(jīng)手人簽字，審計線索十分清晰。但在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的帳簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，會計信息大都存儲在磁盤或磁帶上，因此，肉眼所見的線索減少了。況且，存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯的痕跡，因此，審計人員發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性就減少了，而審計風(fēng)險就增加了。

2.審計技術(shù)、日趨復(fù)雜。實行會計電算化后，審計技術(shù)和方法有了很大的變化，由于被審計單位采用的會計軟件有的是商品化軟件，有的是自行開發(fā)的軟件，在功能、程序處理上都有著一定的差別，其要求運用的 審計技術(shù)和方法也不一樣，從而給審計人員的審計增加了復(fù)雜性，審計人員如果對軟件不熟悉或采用了不當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法，必然會帶來審計風(fēng)險。

3.在動態(tài)中進(jìn)行審計取證較難。在某些大型，計算機會計信息系統(tǒng)是一個很大的系統(tǒng)，每一天都要進(jìn)行成本和利潤的結(jié)算，進(jìn)行生產(chǎn)動態(tài)，供管理層次決策，因此，系統(tǒng)必須處于運作當(dāng)中，一旦停止工作，將會給被審計單位造成很大的損失。而審計人員一方面要完成審計任務(wù)，一方面又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統(tǒng)的運做，這樣就只能在系統(tǒng)運作過程中進(jìn)行取證，難度較高，也存在一定的審計風(fēng)險。

4.被審計單位內(nèi)控制度的不完善。在手工系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的，但在會計電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法發(fā)生了很大的變化，使得手工系統(tǒng)中的許多原有的控制措施都已不適合了，大部分控制措施都是以程序的形式建立在計算機會計信息系統(tǒng)中，肉眼無法覺察，在很大程度上依賴于計算機處理。而計算機會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效會直接系統(tǒng)輸出信息的真實和準(zhǔn)確，內(nèi)控環(huán)境的復(fù)雜性以及內(nèi)部控制的局限性也使舞弊行為有機可乘，從而增加了審計風(fēng)險。

5.審計人員計算機知識的缺乏。，大部分審計人員對于計算機知識普遍缺乏，而隨著會計電算化的實行，審計的對象也更多更復(fù)雜了。因此，審計人員除了要有專業(yè)的審計、會計知識外，還必須掌握一定的計算機知識和應(yīng)用技術(shù)，否則，審計人員作出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位會計信息系統(tǒng)的實際，從而造成審計風(fēng)險。

6.缺少的計算機會計信息系統(tǒng)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。對于以往手工系統(tǒng)的審計有諸多的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則加以參考，但是對于會計電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，由于審計對象和審計線索等發(fā)生了變化，審計的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，原來的一些標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則就顯得不適用了，新的適用于會計電算化信息系統(tǒng)審計方面的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則尚未出臺，因此，也容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

7.現(xiàn)行會計軟件評審機制存在缺陷。現(xiàn)行會計軟件的評審主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素及會計處理方法的合理性，忽視了審計線索的保全性；評審側(cè)重于會計軟件運行的結(jié)果與手工一致，忽略了對軟件開發(fā)過程內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價；評審依賴于會計電算化專家小組及部分用戶的意見，忽視了軟件的審計特征；評審的結(jié)果可能同審計人員的意見產(chǎn)生沖突。這些都給審計人員的工作帶來了一定的困難和風(fēng)險。

二、機審計風(fēng)險的種類

1.人員操作風(fēng)險。人員操作風(fēng)險是指審計恩怨在對電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計時，由于過分依賴計算機運行所得出的結(jié)果，而沒有對各種疑點線索進(jìn)行必要的復(fù)查所產(chǎn)生的風(fēng)險。

2.財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險。財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險是由于財會人員在對財務(wù)數(shù)據(jù)錄入時采用虛假、修改、延遲等手段造成虛假財務(wù)數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的風(fēng)險。

3.軟件管理風(fēng)險。軟件管理風(fēng)險是指對計算機輔助審計軟件的使用和管理不完善、不健全而引起的風(fēng)險。

4.審計軟件風(fēng)險。審計軟件風(fēng)險是指審計軟件在設(shè)計開發(fā)過程中由于本身的不完善等原因而造成的風(fēng)險。主要有以下幾個因素：（1）開發(fā)人員對審計、會計業(yè)務(wù)不熟悉，致使開發(fā)的軟件達(dá)不到審計的要求；（2）所使用的審計軟件沒有經(jīng)過有關(guān)部門的鑒定、評審就投入使用，造成軟件本身運行不穩(wěn)定；（3）審計軟件與會計電算化軟件之間的接口不完全一致，數(shù)據(jù)不能完全導(dǎo)出。

三、計算機審計風(fēng)險的防范

1.保證審計數(shù)據(jù)的完整性。為保證審計數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，審計人員在審計時必須認(rèn)真檢查被審計單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實、是否屬審計時間范圍內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)，是否屬結(jié)帳后的數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)帳冊、報表相配套。同時，審計人員獲得的財務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計單位財務(wù)人員對財務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場備份所得的。

2.選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫲l(fā)與技術(shù)。審計人員可以根據(jù)被審計單位不同的系統(tǒng)而采取不同的審計和技術(shù)，從而有效地降低審計風(fēng)險。當(dāng)打印文件充分且與被審計單位輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對時，則可采用繞過計算機的審計方法，用核對、復(fù)核、等審計技術(shù)；當(dāng)被審計單位采用實時處理，紙質(zhì)的審計線索較少且輸入輸出不能直接核對時，則可采用計算機審計的方法，當(dāng)被審計單位采用每時每刻都在運行，審計過程中不能終止工作時，則可采用制度基礎(chǔ)法，首先對被審計單位計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制和控制進(jìn)行審查，根據(jù)一般控制和應(yīng)用控制審查的結(jié)果決定抽查的重點、范圍和方法，這樣，既可以降低審計風(fēng)險，又可以減少被審計系統(tǒng)正常工作的。

3.選擇合理的審計方式。由于要審計的大都存儲在磁性介質(zhì)中，而磁性介質(zhì)很容易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此，對于計算機會計信息系統(tǒng)審計一般應(yīng)采用就地審計或突擊審計的方式。在進(jìn)行審計時，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統(tǒng)中正在運行的數(shù)據(jù)拷貝出來進(jìn)行審查，以防操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確、完整性，也才能有效地降低審計風(fēng)險。

4.積極取得被審計單位的支持和配合。在進(jìn)行計算機審計時，如果被審計單位的財務(wù)人員、操作人員不予配合，把存在磁性介質(zhì)當(dāng)中以及會計信息系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、修改、刪除、隱匿等，則審計人員很難進(jìn)行審查，因此，審計時應(yīng)積極取得被審計單位的支持和配合，來降低審計風(fēng)險。

5.建立健全會計電算化信息系統(tǒng)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。原有的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有的已經(jīng)不適用于會計電算化信息系統(tǒng)審計，這給會計電算化信息系統(tǒng)審計帶來了一定的風(fēng)險，有關(guān)部門應(yīng)采取有關(guān)措施，大力加強對計算機審計的研究，盡快制定出適用于會計電算化信息系統(tǒng)審計的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，來降低計算機審計風(fēng)險。

篇6

一、會計電算化的審計風(fēng)險

1.系統(tǒng)控制風(fēng)險會計電算化主要是以機械控制為主，人的控制為輔，這種審計系統(tǒng)內(nèi)部控制存在一定的缺陷。由于審計對象和審計內(nèi)容發(fā)生了改變，會計軟件系統(tǒng)的安全性與穩(wěn)定性在審計中起著舉足輕重的作用，但是系統(tǒng)的測試對于審計人員來講確實是一個艱巨的任務(wù)，大多數(shù)的審計人員缺乏計算機知識，一旦在測試中沒有發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的漏洞，等到軟件系統(tǒng)正式進(jìn)行審計工作后就會造成很大的風(fēng)險，降低審計效果，使審計結(jié)果失真。

2.財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險審計的控制風(fēng)險包括財務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險等，是指電磁性財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改所造成的風(fēng)險。電算化會計中，審計線索發(fā)生了改變，一些不法分子可不留痕跡的篡改數(shù)據(jù)。電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源、編制結(jié)果等都采用文件形式，一旦有人篡改了審計的公式、報表等，審計人員很難發(fā)現(xiàn)問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。

3.人員操作風(fēng)險計算機審計系統(tǒng)的操作人員在審計工作中會由于主觀或客觀原因造成一定的風(fēng)險。審計操作人員對計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)沒有充分的認(rèn)識，不夠了解電子數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制的研究與評價和對審計程序的施行產(chǎn)生著什么樣的影響，這樣就會造成因為知識不全面而遺漏了審計證據(jù)，造成審計風(fēng)險。軟件系統(tǒng)的技術(shù)人員需要全方位的了解審計軟件的開發(fā)背景、功能等，通過與審計定制人員的溝通了解他們的需求，設(shè)計出滿足他們審計需求的軟件系統(tǒng)，不然審計軟件功能就會有局限性，帶來審計風(fēng)險。

4.網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險目前，隨著計算機技術(shù)的飛速發(fā)展，計算機舞弊的犯罪案例越來越多，對受害企業(yè)造成了巨大的損失。利用計算機竊取資產(chǎn)，這種犯罪對于會計師和審計師來說較難察覺，一般都會造成巨額損失，是最為嚴(yán)重的犯罪。

5.職業(yè)道德風(fēng)險注冊會計師具有獨立性，是指他能夠站在公平、公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計，并提出與事實相符的審計意見。會計發(fā)展的主流已經(jīng)是電算化，增加了審計內(nèi)容，對審計人員的素質(zhì)要求更高。由于審計人員在審計過程中會受到各種環(huán)境和關(guān)系的影響，其獨立性遭到破壞，審計結(jié)果就具有一定的失真。審計行業(yè)比較特殊，是一個經(jīng)驗積累的行業(yè)，審計的越多，就越有經(jīng)驗，審計效果就越好。因此，會計電算化專業(yè)人才比較缺乏，為了順利進(jìn)行會計電算化審計，會計師事務(wù)所往往需要聘請計算機專家協(xié)助他們開展審計工作，一旦聘請的計算機專家不能遵守或不能完全遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

二、產(chǎn)生會計電算化風(fēng)險的原因

1.傳統(tǒng)審計線索逐步消失在手工會計系統(tǒng)中的記賬憑證、賬簿以及財務(wù)報表都有紙質(zhì)資料，都通過了每一位經(jīng)手人簽字，審計線索顯而易見。但在會計電算化系統(tǒng)中，由于會計系統(tǒng)采用了計算工具、存儲介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，絕大部分的紙質(zhì)資料消失了，所有的會計信息都存儲在磁盤上，導(dǎo)致審計限速逐漸減少。與此同時，存儲的數(shù)據(jù)很容易被認(rèn)為不留痕跡的加以修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，審計人員無法用肉眼進(jìn)行辨別，也無法用傳統(tǒng)的方法考察會計檔案數(shù)據(jù)。這些都削弱了審計線索的安全性、可靠性和有效性，使得審計工作中發(fā)現(xiàn)問題就更加艱難，增加了審計的風(fēng)險。

2.被審計單位內(nèi)控不完善在會計電算化信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制是依靠人和計算機的雙重控制，而且主要是計算機為主。這樣就導(dǎo)致交易缺乏軌跡，職責(zé)分工不明確，在特定的方面發(fā)生錯誤和舞弊的可能性比較大。大部分的計算機控制措施都是以程序的形式，是計算機系統(tǒng)中肉眼無法覺察的。而計算機會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效，審計人員是無法通過肉眼看出來的，這就會導(dǎo)致計算機輸出的信息不準(zhǔn)確，從而增加了審計風(fēng)險。

3.審計人員計算機知識缺乏會計電算化對審計人員的計算機知識要求較高，我國目前的審計人員在這方面的總體水平還不夠，其主要就是因為會計人員隊伍偏老齡化，大部分人員具有良好的審計經(jīng)驗，但其中大部分人沒有對計算機的基礎(chǔ)知識進(jìn)行過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。因此，他們?nèi)狈τ嬎銠C系統(tǒng)設(shè)計和編程的檢測能力，不能夠分析軟件系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，在審計過程中無法獨立完成，需要專業(yè)的計算機人員的協(xié)助，這就導(dǎo)致了審計人員的獨立性減弱，帶來審計風(fēng)險。

4.現(xiàn)行會計軟件存在缺陷發(fā)展至目前，會計電算化得到了一定的發(fā)展，我國審計署也指導(dǎo)開發(fā)了包括審計作業(yè)類軟件、審計支持類軟件以及審計管理類軟件等三種軟件。然而，國內(nèi)的這些軟件主要側(cè)重于軟件功能的構(gòu)成要素和會計處理的合理性，忽視了對線索的保全性，忽略了對軟件開發(fā)過程中內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，導(dǎo)致審計結(jié)果與事實存在偏離。

三、預(yù)防措施

1.加強審計軟件技術(shù)的開發(fā)在電算化會計的發(fā)展歷程中，各種各樣的會計軟件開發(fā)并投入使用，為了適應(yīng)會計軟件的快速更新，審計軟件的研發(fā)、更新必須加快腳步。此外，可以通過對國外審計軟件的引進(jìn)，對適合我國審計工作的軟件進(jìn)行組織推廣，促進(jìn)審計軟件的商品化。

2.完善內(nèi)部控制評價想要維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，必須擁有健全的內(nèi)部控制制度。在電算化會計方式下，需要通過對軟硬件的管理制度、會計電算化崗位責(zé)任制度等來保證會計信息的真實性。在企業(yè)的審計過程中，要實現(xiàn)企業(yè)職能的分離控制，根據(jù)職責(zé)分明、相互制約的原則建設(shè)相應(yīng)職責(zé)分工。

3.提升審計人員素質(zhì)會計電算化審計范圍不斷擴大，審計人員面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在計算機處理環(huán)境下，審計人員應(yīng)對計算機系統(tǒng)、審計系統(tǒng)有深刻、全面的認(rèn)識。因此，審計單位應(yīng)多舉行員工培訓(xùn)，促進(jìn)審計人員的知識積累，以適應(yīng)電算化審計的需求。審計人員培訓(xùn)中應(yīng)強化他們對數(shù)據(jù)庫程序的學(xué)習(xí)，讓他們能夠采集和轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)，并直接分析和整理財務(wù)數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王際巖.淺析會計電算化系統(tǒng)的安全性與風(fēng)險防范[J].黑龍江金融，2003(5)：5355.

篇7

一、會計電算化視角下的審計風(fēng)險解讀

1.審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險指審計人員對存在重大錯報與漏報的財務(wù)報表進(jìn)行審計后，發(fā)表與事實不符的審計意見而帶來的風(fēng)險。會計電算化審計涉及一種是對會計電算化系統(tǒng)下的審計，另一種是借助計算機與軟件作為工具開展的輔助審計。通過審計風(fēng)險定義與會計電算化的雙重含義，得知會計電算化視角下的審計風(fēng)險指的是審計工作人員在審計會計電算化系統(tǒng)的過程中，為會計電算化系統(tǒng)貢獻(xiàn)的存在重大錯報和漏報的財務(wù)報表，但是，在審計之后卻發(fā)現(xiàn)相關(guān)的重大錯報和漏報并不存在?？梢?，審計風(fēng)險為注冊會計師對存在重要錯誤信息的財務(wù)報表進(jìn)行審計之后，認(rèn)為存在不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。一般情況下，審計風(fēng)險等于重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的乘積。在分析會計電算化審計風(fēng)險成因過程中，具體應(yīng)關(guān)注以下方面：（1）在推行會計電算化之后，審計人員還依靠審計工作的原有程序進(jìn)行，缺乏合理性和執(zhí)行有效性而帶來的風(fēng)險；（2）借助會計電算化，在電子化數(shù)據(jù)方面存在篡改和丟失的可能，這屬于固有風(fēng)險；（3）在會計電算化視角下，審計對象的內(nèi)部控制制度有待完善，提升了控制風(fēng)險。2.會計電算化下審計風(fēng)險的差別與原因在會計電算化視角下，審計風(fēng)險增加了新的內(nèi)涵。這是因為，會計電算化下的審計工作會因為對風(fēng)險的合理規(guī)避與對經(jīng)濟社會的貢獻(xiàn)而具有重要的現(xiàn)實意義。在傳統(tǒng)審計模式中，審計人員一般要獨立接受會計師事務(wù)所或者審計對象的委托，對審計對象特定時期內(nèi)的會計報表與有關(guān)資料之公允性、真實性和可靠性等進(jìn)行審查，對經(jīng)濟行為的合規(guī)性、合法性與效益性予以審查和監(jiān)督，同時要對相關(guān)活動開展評價與鑒證工作。電算化審計作為審計人員按照會計電算化的要求進(jìn)行的針對電子憑證、賬簿和財務(wù)報表以及內(nèi)部控制制度等開展的客觀評價，能夠全面評估會計電算化中數(shù)據(jù)的公允性和真實性，對工作的合法性與可靠性也要進(jìn)行分析和研判，以保證審計信息和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之間更加符合。

二、會計電算化視角下審計風(fēng)險的識別

近年來，很多企業(yè)將計算機技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用至?xí)嫼蛯徲嫎I(yè)務(wù)之中，大大提升了審計人員的工作效率和效果。但是，在這一過程中，新的審計風(fēng)險與之相伴而生。1.會計電算化視角下的審計檢查風(fēng)險在會計電算化視角下，部分審計標(biāo)準(zhǔn)制度會隨著社會的變化而改變，所以，審計人員需要緊跟社會發(fā)展的步伐，充分了解審計和會計電算化的標(biāo)準(zhǔn)制度，為做好會計電算化下的審計工作奠定基礎(chǔ)。因為電算化系統(tǒng)本身具有特殊屬性，審計人員如果無法了解和掌握其操作方法，就會導(dǎo)致在檢查過程中出現(xiàn)審計風(fēng)險。比如，在會計電算化視角下，部分審計人員在會計電算化的有關(guān)知識與計算機操作能力方面顯得缺乏，難以勝任會計電算化視角下的審計工作，不能將審計理論和會計電算化系統(tǒng)融合起來，在電算化信息面前，難以給出合理的判斷。審計標(biāo)準(zhǔn)也會因此發(fā)生改變，審計人員只有充分了解這些改變才能不斷提升審計成效。2.會計電算化視角下的審計固有風(fēng)險會計電算化開展審計工作時，會遭遇一些風(fēng)險，一般由會計電算化場域中審計線索和會計電算化系統(tǒng)工作環(huán)境及其特殊性造成的。例如，在運行電算化系統(tǒng)的過程中，會計機構(gòu)內(nèi)的部分?jǐn)?shù)據(jù)信息被到修改甚至丟失，部分審計人員在工作過程中未能察覺到這些數(shù)據(jù)信息受到了修改，這就為部分試圖謀取不正當(dāng)利益的個體或者組織創(chuàng)造了條件。因此，在會計電算化環(huán)境中，企業(yè)需要把有關(guān)管理人員的責(zé)任意識放在首位，防止出現(xiàn)審計固有風(fēng)險，保證財務(wù)部門內(nèi)部的信息更加真實可靠。3.會計電算化視角下的審計控制風(fēng)險一些企業(yè)內(nèi)部控制制度自身存在很大局限性，在開展會計電算化審計任務(wù)時，往往會發(fā)生風(fēng)險，一般體現(xiàn)在（1）在會計電算化中，違法現(xiàn)象會由于證據(jù)不足而更容易發(fā)生，這對組織和機構(gòu)的內(nèi)部治理和監(jiān)督制約來說是極為不利的；（2）企業(yè)缺少完整的內(nèi)部控制體系，無法依據(jù)相關(guān)制度開展控制工作，使得員工在工作時極有可能貪污和挪用公款。這是因為，在會計電算化審計中，員工非法行為的證據(jù)無法被收集，使得這列現(xiàn)象難以遏制；（3）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)缺乏完整性導(dǎo)致審計控制風(fēng)險的發(fā)生。當(dāng)前，我國大部分企業(yè)的會計電算化模式和內(nèi)部控制手段均是依據(jù)電算化系統(tǒng)展開的，這在某種程度上影響企業(yè)管理機構(gòu)對內(nèi)部資源與能力的控制和管理。

三、會計電算化視角下審計風(fēng)險的防范措施

近年來，會計電算化在財務(wù)管理和審計中發(fā)揮的作用越來越顯著，借助會計電算化給審計工作帶來了諸多方便。但在這一過程中，還需要通過多種途徑弱化和消除審計風(fēng)險，以促進(jìn)會計電算化和企業(yè)的快速發(fā)展。1.降低控制風(fēng)險為降低控制風(fēng)險，企業(yè)要在原有內(nèi)部控制的前提下，審查會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制狀況，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，合理規(guī)避控制風(fēng)險：（1）界定有關(guān)人員的職權(quán)與責(zé)任。在會計電算化視角下，企業(yè)管理層應(yīng)該確立有關(guān)人員的職權(quán)與責(zé)任，這些人員通過分工和協(xié)作不斷明確其行為的方向并彼此制約，保證會計電算化視角下審計工作的順利運行，提升審計的有效性與穩(wěn)定性；（2）構(gòu)建資產(chǎn)保護(hù)控制體系。企業(yè)為了降低審計風(fēng)險，需要在控制系統(tǒng)方面自動完成數(shù)據(jù)的錄入、處理和輸出等工作，一旦發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)該第一時間發(fā)出提示；（3）企業(yè)應(yīng)該全面修正企業(yè)的內(nèi)部控制制度方面的缺陷。為此，要借助調(diào)查問卷法和現(xiàn)場考察的方式，對審計人員的意見加以匯總和分析，在充分結(jié)合企業(yè)特點和借鑒其他企業(yè)成功經(jīng)驗的過程中，更好制定積極有效的內(nèi)部控制體系。2.消除檢查風(fēng)險因為會計電算化視角下審計風(fēng)險的固有特征，使得傳統(tǒng)審計規(guī)則已無法全部適用，這勢必會增加其審計風(fēng)險。為此，有關(guān)部門需要制定與之相對應(yīng)的會計電算化體系審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，所有這些標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則都要針對我國當(dāng)前的基本國情和審計現(xiàn)狀予以開展，同時，要借鑒國外的審計經(jīng)驗，結(jié)合我國會計電算化體系的特征，將審計風(fēng)險降到最低限度。其次應(yīng)構(gòu)建合理的審計方式。審計人員需要對審計對象的數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出記錄等開展審查工作，以便發(fā)現(xiàn)其中存在的各種紕漏。對于數(shù)據(jù)存儲問題，企業(yè)應(yīng)該引用先進(jìn)的電子設(shè)備加強數(shù)據(jù)安全。比如，對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和操作情況等要進(jìn)行隨機的輸出保存，借此提升數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。此外，審計人員還要借助會計電算化軟件之輔助核算功能，將單位和個人的往來賬戶明細(xì)加以區(qū)分，把項目與部門管理明細(xì)和會計報表信息結(jié)合在一起開展分析工作，以全面消減財務(wù)數(shù)據(jù)出錯和造假的概率，降低審計風(fēng)險。3.弱化固有風(fēng)險因為系統(tǒng)軟件容易受到有關(guān)環(huán)境的影響，因此優(yōu)化會計電算化的運行環(huán)境能夠有效降低損失。隨著科學(xué)的進(jìn)步，來自網(wǎng)絡(luò)的計算機病毒不斷增多，并呈現(xiàn)出多樣化的趨勢，只有對其加以防范，才能降低審計工作的固有風(fēng)險。同時，還應(yīng)提升企業(yè)審計人員的風(fēng)險防范意識，讓審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)審計工作中出現(xiàn)的異常情況，并及時向有關(guān)部門進(jìn)行報告并以便及時解決問題，將損失降到最低。同時，應(yīng)使用性能更好的會計電算化軟件，通過及時的更新?lián)Q代，使運行更加穩(wěn)定，避免因為更新和運行失誤而造成的信息丟失等。這一過程中，企業(yè)還應(yīng)積極聽取專家的意見，通過適當(dāng)?shù)氖袌稣{(diào)研，讓最適合企業(yè)的電算化軟件能夠與審計工作相配合，最大限度降低審計風(fēng)險。

四、實例

包括神華集團、中國移動在內(nèi)的國內(nèi)一些大型集團型企業(yè)在快速發(fā)展與信息化建設(shè)不斷深入的情況下，審計業(yè)務(wù)發(fā)展與審計信息化建設(shè)面臨著迫切需求。希望借助演進(jìn)的方式分階段建設(shè)內(nèi)控審計管理信息系統(tǒng)，并以此為平臺，通過內(nèi)控審計管理流程的標(biāo)準(zhǔn)化與系統(tǒng)固化及與業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)集成，實現(xiàn)總部層面“集中在線風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警”，審計中心與各分子公司內(nèi)控審計機構(gòu)進(jìn)行“現(xiàn)場重點審計”的審計管理方式，促進(jìn)審計方式、方法的進(jìn)一步完善，提升內(nèi)控審計工作的時效性和風(fēng)險防范能力；通過各類審計工作的實施，關(guān)鍵風(fēng)險的全面預(yù)警，審計風(fēng)險的分析提煉，逐步實現(xiàn)從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后審計相結(jié)合，實現(xiàn)審計方式從“現(xiàn)場查找審計線索”到“帶著審計疑點到現(xiàn)場開展審計”再到“持續(xù)審計”的優(yōu)化完善，最終加強內(nèi)控審計機構(gòu)的咨詢職能。集團企業(yè)的內(nèi)控審計信息系統(tǒng)一期項目基于慧點科技的審計產(chǎn)品搭建了“以風(fēng)險為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，以內(nèi)部控制為手段，以內(nèi)部審計為保障”的內(nèi)控審計管理信息系統(tǒng)，提供審計管理、審計作業(yè)、審計數(shù)據(jù)分析等功能模塊，實施范圍包括集團總部、三個審計中心和集團下屬三家試點單位。系統(tǒng)建設(shè)取得了預(yù)期成效：（1）提升了審計效率。系統(tǒng)與ERP等財務(wù)系統(tǒng)的集成提高了審計分析和鎖定審計疑點的效率，降低了審計風(fēng)險；（2）強化了審計管理。借助系統(tǒng)固化相應(yīng)的組織、權(quán)限和流程。系統(tǒng)固化了管理規(guī)范和實務(wù)指南，實現(xiàn)審計管理和工作標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。系統(tǒng)實現(xiàn)了審計管理手段提升，實現(xiàn)了計劃管理、項目準(zhǔn)備、作業(yè)執(zhí)行、整改跟蹤、后續(xù)審計的系統(tǒng)內(nèi)閉環(huán)管理；（3）規(guī)范了審計作業(yè)。系統(tǒng)實現(xiàn)了審計作業(yè)工作步驟和任務(wù)節(jié)點統(tǒng)一化，詳細(xì)規(guī)范了從準(zhǔn)備階段、實施階段到報告階段的主要工作任務(wù)；實現(xiàn)審計作業(yè)質(zhì)量基線標(biāo)準(zhǔn)化，將制度框架中作業(yè)指引中的關(guān)注點和審計程序植入系統(tǒng)；落實了審計作業(yè)質(zhì)量管控流程規(guī)范化，并內(nèi)嵌于系統(tǒng)之中，整體規(guī)范了審計作業(yè)，提高了工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]李哲.會計電算化下的審計風(fēng)險研究[J].赤峰學(xué)院學(xué)報，2014（4）：97-98.

篇8

一、會計電算化條件下的審計程序

基于手工會計的基礎(chǔ)上,一般審計程序可分為四個階段,即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。按照《審計法》的規(guī)定,同時結(jié)合會計電算化的特點,我們也將電算化會計審計分為這四個階段,對電算化會計系統(tǒng)進(jìn)行評價。

(一)準(zhǔn)備階段

在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況,并擬定科學(xué)合理的計劃。一般包括以下主要工作。1、調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況。2、與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4、確定審計重要性、確定審計范圍。5、分析審計風(fēng)險。6、制定審計計劃。

(二)實施階段

實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。

1、符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。

2、實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。

(三)審計結(jié)論和執(zhí)行階段

在這一階段審計人員整理審計工作底稿,編制審計報告,作出審計結(jié)論,而且還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價,提出改進(jìn)意見。在征求被審單位的意見后報送審計機關(guān)和有關(guān)部門,并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

(四)異議和復(fù)審階段。被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時,還需組織后續(xù)審計。

二、會計電算化條件下的審計風(fēng)險

(一) 紙質(zhì)憑證消失,導(dǎo)致審計風(fēng)險

在手工會計條件下,審計線索是紙質(zhì)的會計憑證、賬簿、報表等會計資料。然而,在會計電算化條件下,紙質(zhì)信息變成了只有計算機才能識別的磁質(zhì)代碼,這樣對審計人員而言,傳統(tǒng)的審計追蹤審查已不適用,導(dǎo)致檢查風(fēng)險增大。

(二)會計電算化條件下內(nèi)部控制的變化,導(dǎo)致審計風(fēng)險

在手工會計條件下,內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制,采取的手段主要是利用紙面信息進(jìn)行手工核對和檢查,責(zé)任容易明確,結(jié)果也比較直觀?？墒?在會計電算化條件下,內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器的雙重控制,且以對計算機控制為主。若內(nèi)控制度不健全,計算機數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進(jìn)行,更說明了會計電算化條件下內(nèi)部控制的難度,這對審計工作而言,加大了審計風(fēng)險。

(三)審計環(huán)境的變化,導(dǎo)致審計風(fēng)險

會計環(huán)境的變化,改變了審計環(huán)境。在會計電算化環(huán)境下,審計人員需要花費大量的時間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu),以證實該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。電算化軟件本身的完善性、計算機硬件的可靠性、電算化軟件內(nèi)控制度的嚴(yán)密性等均可造成的系統(tǒng)風(fēng)險;會計電算化的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險等,都會大大增加審計的難度,產(chǎn)生審計風(fēng)險。

三、會計電算化條件下審計的防范策略

(一) 提高審計人員的電算化素質(zhì)

加強對在職審計人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn),同時加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班,專門培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員,使他們成為電算化審計的專業(yè)技術(shù)人員。

(二)完善電算化審計標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

計算機審計準(zhǔn)則是對電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計質(zhì)量的保證。應(yīng)建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn),以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,規(guī)范計算機審計業(yè)務(wù)的發(fā)展,并逐步向國際審計準(zhǔn)則靠攏,將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。

(三)開發(fā)高效的審計軟件

由于審計軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件,故有助于審計人員對整個數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項目進(jìn)行復(fù)核。在數(shù)據(jù)采集方面,特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件。在數(shù)據(jù)分析方面,面向特定的領(lǐng)域,開發(fā)新的分析工具。如針對企業(yè)審計領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具,針對金融審計領(lǐng)域的利率檢查工具等。同時,還要增加一些基于特定方法的分析工具,如賬戶分析、比較分析等。

(四)加強對內(nèi)控制度的審計

篇9

我國大部分預(yù)算轉(zhuǎn)移制度具體的制度設(shè)置，仍然存在一定的問題，隨著我國社會財政框架的逐漸建立與完善，在新制定的具體的轉(zhuǎn)移支付制度中，出現(xiàn)了不透明以及各種操作違規(guī)等現(xiàn)象。同時，核算制度具有較強的隨意性，一些專項資金使用的效率非常低。綜合的講，預(yù)算執(zhí)行審計出現(xiàn)的各種問題首先表現(xiàn)在地方財政主要的補助收入缺乏細(xì)致的編報工作，其次，一些專項轉(zhuǎn)移支付的主要項目出現(xiàn)各種重復(fù)設(shè)置的情況，并且資金比較分散，最后是由于上級下發(fā)的各種資金無法真正落實到地方的具體使用中。

二、預(yù)算執(zhí)行審計進(jìn)行風(fēng)險控制采取的有效措施

(一)加強預(yù)算執(zhí)行審計具有的適應(yīng)性

想要加強預(yù)算執(zhí)行審計具有的適應(yīng)性，需要從轉(zhuǎn)移支付以及政府進(jìn)行采購和部門預(yù)算進(jìn)行深入的探究，并制定有效的措施。1、加強轉(zhuǎn)移支付具有的規(guī)范化在轉(zhuǎn)移支付的過程中需要逐漸加強對具體資金的審計工作，并不斷完善各種法律法規(guī)。其中需要重點關(guān)注的是，第一，加強審計工作具有的公平性以及透明性，全面加強審計工作具有的能力。第二，提高審計報告具體的質(zhì)量問題。總之，想要轉(zhuǎn)移政府具體的預(yù)算執(zhí)行審計需要首先保證所有數(shù)據(jù)具有的真實性，使各種專項資金最終贏取更多的社會效益。2、加強政府進(jìn)行采購具有的審計力度需要不斷加強政府采購具體的審計監(jiān)督等工作，其中重點關(guān)注的是，第一，事業(yè)單位中需要加強對采購進(jìn)行的各種審計工作。第二，對政府內(nèi)部的具體采購中心實行比較全面的審計工作，一旦發(fā)現(xiàn)任何的問題，及時制定有效的措施。3、提高部門具有的預(yù)算執(zhí)行審計的基本能力想要提升部門內(nèi)具體的預(yù)算執(zhí)行審計基本的能力需要重點關(guān)注的是，強化效益觀念，并嚴(yán)格的把關(guān)具體的資金流向，建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系等。

(二)加強預(yù)算執(zhí)行審計具有的獨立性

想要有效的減少體制存在缺陷對具體的審計工作帶來一定的損失，需要審計部門能夠做到查漏補缺，從機構(gòu)、相關(guān)工作人員以及具體的經(jīng)費方面不斷加強預(yù)算執(zhí)行審計具有的獨立性，有效的控制審計出現(xiàn)的各種風(fēng)險。審計部門首先應(yīng)該認(rèn)識到工作具有的基本性質(zhì)，做到腳踏實地的工作，并充分發(fā)揮自身工作具有的職能以及作用，不斷總結(jié)工作的經(jīng)驗以及工作的有效方法，不斷的完善審計工作，做到適應(yīng)審計機構(gòu)具體的管理工作，并發(fā)揮最大的作用。

三、結(jié)束語

篇10

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算，審計，簽證，風(fēng)險，控制

1. 前言

工程簽證單是基建工程竣工結(jié)算審計的重要依據(jù)。由于工程簽證單是在基建工程施工過程中施工單位現(xiàn)場出具的因設(shè)計或施工變更等原因造成的施工承包合同范圍之外的工程量和單價的增減變動而要求建設(shè)單位予以認(rèn)可的書面憑據(jù)，這就意味著它的真實度和可靠性直接影響著最終工程審計的準(zhǔn)確度。而前者隱含的風(fēng)險和審計工作人員如何有效的控制，是本文所闡述的重點。

2. 工程結(jié)算審計中簽證的風(fēng)險及存在的問題

在基建工程施工中，對建筑物的規(guī)模、使用功能、裝修標(biāo)準(zhǔn)等方面的改動會經(jīng)常發(fā)生，加之建筑材料的不斷更新?lián)Q代，建筑材料價格的浮動多變，人們對建筑風(fēng)格、外觀設(shè)計等因素的主觀變化，使得基建工程產(chǎn)生了大量的簽證單，簽證單涉及的費用也越來越多，有的特殊工程簽證單的費用甚至在工程總造價中的比重達(dá)到15%-20%。因此，對工程簽證單的審計已成為基建工程決算審計的一項重要內(nèi)容。下面先來列舉一下簽證中經(jīng)常出現(xiàn)的問題：

2.1 簽證不規(guī)范

（1）很多簽證都存在不完整的現(xiàn)象，即簽證中只計增加工程量部分，而對那些因變更而減少的工程項目卻只字未提，甚至還有故意漏簽，虛增工程量的情況。

（2）簽章單位不齊全：簽證一般需要由業(yè)主、監(jiān)理、施工單位三方共同簽字，但審計中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場簽證存在缺少一方甚至兩方的簽章，有的只有相關(guān)人員簽字無公章，有的簽證無簽證日期等，然而很多建設(shè)工周期很長，而當(dāng)時又沒有一個到最后工程結(jié)算期由于項目部解散或者人員跳槽、離職、監(jiān)理聯(lián)系不上等各種原因，造成簽證單無法與監(jiān)理日志、施工日志相對應(yīng)，責(zé)任制也難以落實。

2.2 想方設(shè)法增大簽證，實現(xiàn)施工單位的利益最大化

（1）未經(jīng)核實隨意簽證：有些項目工程甲方代表缺乏造價控制意識，對簽證工作不負(fù)責(zé)任。往往因簽證內(nèi)容與實際不符造成不必要的經(jīng)濟浪費。

（2）簽證不真實：特別對一些隱蔽工程，施工單位往利用其隱蔽性高及求證難的特點，高估冒算，弄虛作假，從而抬高工程造價。

2.3 利用甲方專業(yè)知識的缺乏，增加不合理簽證

（1）簽證既簽量又簽價格

當(dāng)前，好多工程項目上好多簽證單簽的工程材料不僅簽定了工程量而且把價格也簽死了，例如：簽證樓地面工程鋪地板：簽證復(fù)合地板施工面積130m2，地板材料單價為180元/m2 。

（2）不簽事實直接簽解決結(jié)果

審計過程中經(jīng)常會發(fā)生合同外的零星工程事項及一些零星用工，無法核實實際發(fā)生的費用。如簽證單描述：“平整場地費用3000元”，“增加排水溝1項21000元”，或者有“增加人工工日2100元”等等，平整場地的位置、原因、人工工程量、做什么項目等，均未提及，造成最后審計人員無法核實這些費用的準(zhǔn)確性

3. 控制簽證風(fēng)險的方法和措施

工程簽證審計與基建工程其他內(nèi)容的審計不同，有著其自有的特殊性：由于工程簽證單直接牽涉到甲方簽證當(dāng)事人，礙于情面或才是故意行為，糾正簽證內(nèi)空較為敏感，有可能會造成甲方管理人員不配合或消極對抗，使審計陷入被動。再者，因?qū)徲嬋藛T和施工單位竣工結(jié)算編制人員對簽證單合法性認(rèn)識和工程定額理解上的差異，處理不慎會成為施工單位與審計人員在對帳溝通過程中的障礙，不利于審計的順利進(jìn)行。這就要求審計人員必須堅持自己的原則，靈活運用審計對策及技巧，結(jié)合自己的實踐經(jīng)驗，從而達(dá)到最終理想的審計效果。

3.1 判定簽證單的真實性

（1）判定簽證是否與事實符合

工程建設(shè)過程中經(jīng)常發(fā)生增減工程的工程量、更換材料的品牌、規(guī)格、檔次的簽證。工程量簽證主要是用圖紙表達(dá)尺寸與事實不符；施工圖無法表達(dá)須現(xiàn)場丈量，現(xiàn)場丈量方法與實際誤差較大（如高級裝飾面料收口處）。材料品牌簽證與現(xiàn)場品牌名接近以假亂真，規(guī)格型號、檔次以次充好（如電工器材、衛(wèi)生潔具、五金配件及裝飾面料厚度等）。

（2）判定簽證是否符合合同條款及招標(biāo)文件規(guī)定

工程施工過程事實雖然有發(fā)生，但因工地代表對合同條款及招標(biāo)文件不熟悉，甚至有時連招標(biāo)范圍、合同承包范圍、合同采用何種計價方式都不知道，經(jīng)常發(fā)生追加價款超過合同價款可調(diào)整范圍或標(biāo)內(nèi)外界定允許追加范圍，工期簽過超過招標(biāo)文件及合同約定同意延誤原因的范圍。

（3）判定簽證是否與定額規(guī)定矛盾

有些簽證內(nèi)容，已經(jīng)包括在定額內(nèi)容之中，費用已經(jīng)計算，而建設(shè)單位代表對費用定額規(guī)定范圍不了解，業(yè)務(wù)不熟練，使其簽證內(nèi)容重復(fù)計取。最為常見的就是如基坑排水費用已包括在現(xiàn)場管理費中，但有些建設(shè)單位仍簽證確定一筆費用。還有一些項目對中標(biāo)的投標(biāo)價中包含的內(nèi)容，又重復(fù)簽證，這就需要審計人員根據(jù)自己的專業(yè)知識，仔細(xì)的進(jìn)行比對、復(fù)核。

3.2 不合理簽證單

（1）通過尋找事實依據(jù)不合理簽證

審計人員應(yīng)當(dāng)先熟悉圖紙、投標(biāo)文件、簽證所含的內(nèi)容，憑自身的專業(yè)知識及經(jīng)營對不合理的簽證做出標(biāo)記，然后深入現(xiàn)場，通過現(xiàn)場測量觀察記錄，尤其是工程變更、工程細(xì)部，盡量掌握對那些不合理簽證實物的事實依據(jù)；在熟悉工程竣工圖紙內(nèi)部資料，除合同、招標(biāo)文件、竣工圖紙、工程聯(lián)系單外，特別注意會議紀(jì)要、地質(zhì)資料，技術(shù)資料等，系統(tǒng)了解工程概況，施工過程，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)與工程簽證矛盾的資料；對于投資大、工期長、變更量大、更換過工地代表的工程，具有時間長可追溯性不強、專業(yè)性強等特點，要發(fā)現(xiàn)、處理不合理簽證性較難，通過查閱工程施工日記、監(jiān)理日記、施工組織、支付月工程進(jìn)度款的預(yù)算書，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)資料中有可作為設(shè)計變更、簽證的事實依據(jù)。

（2）通過強有力的依據(jù)及法律手段不合理簽證

但在沒有事實依據(jù)或法律依據(jù)時，談判難度較大，所以我們可先從側(cè)面了解施工過程及施工工藝，必要時要查找圖集、相關(guān)單位出臺的規(guī)定性文件等，掌握強有力的事實依據(jù)后，使施工單位難以自圓其說，簽證便不攻自破。

3.3 避免簽證風(fēng)險的相關(guān)建議

不合理簽證直接影響工程造價，不利工程規(guī)范管理，待審計結(jié)算糾正，已經(jīng)屬于事后控制，審計工作難度較大。工程管理過程中應(yīng)當(dāng)避免不合理簽證發(fā)生，建議如下：

（1）加強工程管理，減少工程變更發(fā)生。工程前期工作應(yīng)當(dāng)盡量做全面細(xì)致，設(shè)計階段圖紙會審盡量明確使用功能，了解生產(chǎn)工藝要求，盡量施工圖體現(xiàn)完整功能及工藝，把施工階段變更施工圖紙降到最低限度。招投標(biāo)時盡量避免施工過程追加工程量、更換材料，同時通過競爭選擇物美價廉材料。

（2）加強工程審計人員培訓(xùn)。工程審計人員應(yīng)加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，除學(xué)習(xí)設(shè)計施工規(guī)范外，不能忽略定額學(xué)習(xí)；加強相關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，特別合同法，招標(biāo)法等與工程密切相關(guān)法律。掌握簽證技巧，如實地簽證事實有發(fā)生，但不能明確是否在可簽證范圍內(nèi)，在合同規(guī)定期限內(nèi)又來不及查閱有關(guān)資料，建議簽證“情況屬實，結(jié)算時按有關(guān)規(guī)定”，而不要簽“同意施工單位意見”，除學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)與法律知識外，還要加強政治思想學(xué)習(xí)，樹立愛崗敬業(yè)的道德觀念，為企業(yè)建設(shè)盡心盡責(zé)。

4. 結(jié)束語

對于審計中簽證存在的風(fēng)險，大多需要我們審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)，實踐經(jīng)驗，尤其是對一些不合理簽證更需要我們細(xì)心、通過比對翻閱資料，耐心的找出權(quán)威性的依據(jù)。同時在政府投資項目工程的建設(shè)中，必須加強建設(shè)單位對工程結(jié)算中簽證審計的管理，提高工程結(jié)算簽證審計的效率和質(zhì)量，從而有效地降低政府投資項目實施階段的工程造價，保證業(yè)主單位的有限資金得以高效率地使用，從而達(dá)到出最大的投資效益。

參考文獻(xiàn)