導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇納稅實(shí)務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 增值稅;進(jìn)項(xiàng)稅;銷項(xiàng)稅

所謂納稅真諦就是指納稅人對(duì)納稅實(shí)務(wù)有實(shí)質(zhì)性認(rèn)識(shí),引領(lǐng)和統(tǒng)帥納稅。作為增值稅納稅真諦就是對(duì)征收過(guò)程每一個(gè)環(huán)節(jié)和步驟的內(nèi)涵,企業(yè)從不知到知,從知其然到知其所以然的認(rèn)識(shí)上的飛躍,進(jìn)一步掌握和主宰了納稅的主動(dòng)權(quán)。增值稅作為在改革開(kāi)放中新增的一種稅種從啟動(dòng)實(shí)施到現(xiàn)在創(chuàng)新,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,在稅收中的地位和作用日益顯著。不僅堵住了納稅人偷稅、漏稅、逃稅的渠道,而且也使企業(yè)明確了自己承擔(dān)納稅的義務(wù)和責(zé)任,特別是對(duì)企業(yè)在納稅中所屬納稅人、代征人,還是二者都兼顧的雙重身份角色也得到認(rèn)定。但是,在征收實(shí)踐中增值稅從征收起點(diǎn)到納稅結(jié)束的終點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅和應(yīng)納稅額的計(jì)算,征收對(duì)象的認(rèn)可,發(fā)票運(yùn)行的流程以及有關(guān)納稅實(shí)務(wù)的實(shí)質(zhì)和理論等問(wèn)題,人們?cè)谡J(rèn)識(shí)上還存在一定的誤區(qū),為把對(duì)納稅實(shí)務(wù)的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一到高價(jià)位上,探索蘊(yùn)涵納稅實(shí)務(wù)中的真諦,須要進(jìn)行深入細(xì)致地研究,因此,本文就此問(wèn)題作簡(jiǎn)要剖析。

對(duì)于此類問(wèn)題的研究要建立在實(shí)征分析的基礎(chǔ)上。

例如:某企業(yè)產(chǎn)銷某產(chǎn)品,購(gòu)進(jìn)材料價(jià)款為60元(其中進(jìn)項(xiàng)稅8.72元),經(jīng)加工成品后以120元的(其中銷項(xiàng)稅17.44元)價(jià)稅款銷售給批發(fā)企業(yè);批發(fā)企業(yè)又以160元的(其中銷項(xiàng)稅23.24元)價(jià)稅款銷給零售企業(yè);零售企業(yè)又以200元的(其中銷項(xiàng)稅29.06元)價(jià)稅款銷售給消費(fèi)者。依據(jù)上述資料計(jì)算出各環(huán)節(jié)增值稅、增值額,會(huì)同進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、各購(gòu)銷單位等明細(xì)列表如下:

單位:元

針對(duì)表中內(nèi)容作如下納稅實(shí)征分析,挖掘蘊(yùn)涵納稅實(shí)務(wù)中的真諦:

一、發(fā)票運(yùn)作

增值稅發(fā)票是一種特殊的專用發(fā)票,分為四聯(lián),第一聯(lián)為存根聯(lián)(蘭色),由銷售方留存?zhèn)洳?第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)(棕色),購(gòu)貨方作為付款的記帳憑證;第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)(綠色),購(gòu)貨方作為扣款憑證;第四聯(lián)為記帳聯(lián)(黑色),銷售方作為收款的記帳憑證。各聯(lián)均按照自己的職能范圍和要求,按增值稅運(yùn)作流程分步到位。生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí),銷售單位出具當(dāng)?shù)貒?guó)稅局增值稅發(fā)票,銷售單位留下(1)、(4)聯(lián),即留存?zhèn)洳榈拇娓?lián)和收款的記賬聯(lián),生產(chǎn)企業(yè)取回(2)、(3)聯(lián),即付款的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián);以下各購(gòu)銷單位發(fā)票運(yùn)作程序依此類,當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)對(duì)批發(fā)企業(yè)銷售貨物時(shí),出具當(dāng)?shù)貒?guó)稅局增值稅發(fā)票,生產(chǎn)企業(yè)留下(1)、(4)聯(lián),批發(fā)企業(yè)取回(2)、(3)聯(lián);當(dāng)批發(fā)企業(yè)對(duì)零售企業(yè)銷售貨物時(shí),出具當(dāng)?shù)貒?guó)稅局增值稅發(fā)票,批發(fā)企業(yè)留下(1)、(4)聯(lián),零售企業(yè)取回(2)、(3)聯(lián);當(dāng)零售企業(yè)對(duì)單位或消費(fèi)者銷售貨物時(shí),對(duì)單位出具增值稅發(fā)票,對(duì)消費(fèi)者不出具增值稅發(fā)票。

二、發(fā)票結(jié)構(gòu)及稅額構(gòu)成

增值稅發(fā)票的結(jié)構(gòu)是以銷售金額,稅額和價(jià)稅合計(jì)三欄構(gòu)成的,簡(jiǎn)稱三欄式。銷售金額是指表中的銷售額或購(gòu)進(jìn)額,稅額是指表中的銷項(xiàng)稅或進(jìn)項(xiàng)稅,價(jià)稅合計(jì)是指表中的銷價(jià)或進(jìn)價(jià),即商品市場(chǎng)銷售價(jià)格。銷售金額和稅額實(shí)質(zhì)上是將現(xiàn)行含稅的商品市場(chǎng)銷售價(jià)格一分為二,即按17%稅率計(jì)算出來(lái)的17.44稅額(進(jìn)項(xiàng)稅或銷項(xiàng)稅)和不含稅的102.56銷售額,其中17.44稅額既不是產(chǎn)品的價(jià)值增值額,也不是納稅入庫(kù)的增值稅額,它是以雙重身份出現(xiàn)在發(fā)票之中的稅額,該稅額對(duì)銷售單位來(lái)說(shuō)是銷項(xiàng)稅,對(duì)購(gòu)買單位來(lái)說(shuō)是進(jìn)項(xiàng)稅。例如表中生產(chǎn)企業(yè)120元的商品市場(chǎng)銷售價(jià)格,可分為不含稅的銷售額102.56元((120/(1+17%))和稅額17.44元(120-102.56),這17.44元稅額既是銷售單位生產(chǎn)企業(yè)的銷項(xiàng)稅,又是購(gòu)買單位批發(fā)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅,發(fā)票中根本不包含增值稅額。

三、納稅人交納稅額的實(shí)質(zhì)

人們?cè)诹?xí)慣傳統(tǒng)上都把經(jīng)營(yíng)者繳納的增值稅認(rèn)定為納稅人必繳納的稅款, 還有人認(rèn)為納稅人繳納的增值稅就是進(jìn)項(xiàng)稅或銷項(xiàng)稅,這是認(rèn)識(shí)上的一個(gè)誤區(qū)。實(shí)質(zhì)上每個(gè)納稅環(huán)節(jié)納稅人所繳納的增值稅既不是進(jìn)項(xiàng)稅,也不是銷項(xiàng)稅,而是銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅的差額,如表中批發(fā)企業(yè)繳納增值稅額5.8元=23.24元-17.4元,這5.8元增值稅額既不是進(jìn)項(xiàng)稅或銷項(xiàng)稅,也不是納稅人(批發(fā)企業(yè))向稅務(wù)部門所繳納的稅款,而是納稅人(批發(fā)企業(yè))向購(gòu)方零售企業(yè)代征的稅款,因?yàn)榧{稅人(批發(fā)企業(yè))所繳納的增值稅5.8元,連同進(jìn)貨時(shí)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅17.44元都作為銷項(xiàng)稅23.24元(也是零售企業(yè)進(jìn)項(xiàng)銳)向購(gòu)買方零售企業(yè)收回了,納稅人不承擔(dān)任何稅款。即批發(fā)企業(yè)繳納的5.8元增值稅和17.44元銷項(xiàng)稅是由零售企業(yè)支付的23.24元(5.8元+17.44元)進(jìn)項(xiàng)稅替代了。表中明確顯示銷售單位銷項(xiàng)稅等于購(gòu)貨單位進(jìn)項(xiàng)稅,如批發(fā)企業(yè)銷項(xiàng)稅和零售企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅都是23.24元。從表中可以看出,商品從生產(chǎn)企業(yè)出發(fā),歷經(jīng)批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)走到消費(fèi)者手中進(jìn)行消費(fèi),消費(fèi)者承擔(dān)了該商品各個(gè)環(huán)節(jié)的全部稅款,即零售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅=生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅+生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)增值稅之和,29.06=8.72+8.72+5.8+5.82。為什么消費(fèi)者承擔(dān)了所有環(huán)節(jié)的增值稅呢?從理論上講,生產(chǎn)企業(yè)、批發(fā)企業(yè)、零售企業(yè)購(gòu)買商品都不消費(fèi)商品,不能實(shí)現(xiàn)商品的使用價(jià)值,只是實(shí)現(xiàn)了商品的價(jià)值,即商品的社會(huì)屬性。消費(fèi)者購(gòu)買商品經(jīng)過(guò)消費(fèi),既實(shí)現(xiàn)了商品的價(jià)值,又實(shí)現(xiàn)了商品的使用價(jià)值,體現(xiàn)了雙重價(jià)值觀。所以,消費(fèi)者承擔(dān)所有環(huán)節(jié)增值稅是由商品的社會(huì)屬性和消費(fèi)者固有的雙重價(jià)值身份決定的。

四、增值稅特征

1.不重復(fù)課稅

由表中資料可知,增值稅是以法定增值額為課稅對(duì)象的稅種,只是對(duì)商品銷售額中企業(yè)創(chuàng)造的又沒(méi)有征過(guò)稅的增值價(jià)值(V+M)征稅,對(duì)C不征稅,這就從根本上解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。

2.最終銷售額等于各環(huán)節(jié)的增值額之和

在商品整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中,就一個(gè)商品而言,最終銷售額等于每個(gè)環(huán)節(jié)增值額之和,如表中零售企業(yè)銷售額170.94=51.28+51.28+34.2+34.18。由此可以得出最終環(huán)節(jié)總稅額等于各個(gè)環(huán)節(jié)稅額之和。29.06=8.72+8.72+5.8+5.82,或總稅負(fù)等于各環(huán)節(jié)增值稅稅負(fù)之和,即29.06(51.28+51.28+34.2+34.18)×17%。

3.征收與繳納分離,逐個(gè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁

增值稅采用價(jià)外稅,納稅人和稅款實(shí)際負(fù)擔(dān)人分離,納稅人不負(fù)擔(dān)稅金而直接繳納,購(gòu)貨人直接負(fù)擔(dān)而不繳納。在征收方式上,稅金通過(guò)價(jià)格附加形式逐個(gè)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁,最終全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

4.稅收公平、中性、公開(kāi)、透明

增值稅制是采用專用發(fā)票注明稅款抵扣的價(jià)稅分流的價(jià)外稅制,克服了舊稅制稅款介于價(jià)格中,商品納稅人不明確,出口退稅計(jì)算不準(zhǔn)確,購(gòu)銷方制約關(guān)系不力,偷稅漏稅隱患大等弊端,充分體現(xiàn)了公平、中性、公開(kāi)、透明等優(yōu)點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1]高莉.從發(fā)票虛開(kāi)環(huán)節(jié)的前移透視稅收制度的缺陷.稅務(wù)研究.2007(11)

篇2

摘 要 隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷成熟以及對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管的逐步完善，企業(yè)會(huì)越來(lái)越利用節(jié)稅效果好的籌資渠道，比如在商業(yè)信用完善下，企業(yè)會(huì)更多地利用企業(yè)之間的賒 銷款來(lái)達(dá)到資金融通的目的?？梢?jiàn)，我國(guó)企業(yè)將逐步改變僅向銀行借款和在證券市場(chǎng)發(fā)行股票的籌資方式，更多地會(huì)考慮稅收、資本結(jié)構(gòu)、籌資成本以及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況等因素來(lái)做出科學(xué)的籌資方案決策。因此，研究實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的納稅籌劃對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有十分現(xiàn)實(shí)的意義。

關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所得稅 納稅籌劃 實(shí)務(wù)研究

一、納稅籌劃與內(nèi)容

所謂納稅籌劃是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。中國(guó)對(duì)一部分國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者所做的調(diào)查表明，絕大多數(shù)企業(yè)有到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)及稅收優(yōu)惠地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的愿望和要求，其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)輕、納稅額較少。人們知道，利潤(rùn)等于收入減去成本(不包括稅收)再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個(gè)人的費(fèi)用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出項(xiàng)目，應(yīng)該越少越好，無(wú)論它是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。

1.避稅籌劃是相對(duì)于逃稅而言的一個(gè)概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動(dòng)。

2.節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點(diǎn)、免征額、減稅、免稅等一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳國(guó)家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達(dá)成共識(shí)，國(guó)家也從各方面給予扶持。

3.規(guī)避“稅收陷阱”，是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款。

4.稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)對(duì)銷售商品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于通過(guò)轉(zhuǎn)嫁籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)降低自身稅負(fù)的目標(biāo)，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。

5.涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款交納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險(xiǎn)極小，可忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

二、進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

1.要全面了解與籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的納稅政策、法規(guī)、規(guī)章條例。只有對(duì)納稅政策的全面了解才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，并進(jìn)行優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的納稅決策。

2.要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法的納稅籌劃觀念。以合法的方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以避免不當(dāng)避稅之嫌。

3.要用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光選擇納稅方案，有的納稅方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)途徑、一個(gè)方法。企業(yè)在籌劃時(shí)要考慮到很多因素，如合理利用資源、獲得規(guī)模效益、提高管理。

4.要注重企業(yè)整體利益。如果某種投資方案的資本收益率最高，但并非應(yīng)納稅額最低，那個(gè)這個(gè)投資方案也許仍然是最理想的方案，要以最小的代價(jià)換得最大的收益。

三、實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅籌劃實(shí)務(wù)研究

篇3

關(guān)鍵詞：尾房 合并清算 扣除項(xiàng)目總額

目前房地產(chǎn)行業(yè)因土增稅存在要求清算的情況從而導(dǎo)致了樓盤(pán)清算后還有尾房沒(méi)有賣出的情形。土增稅相關(guān)法規(guī)對(duì)扣除項(xiàng)目總額及計(jì)算方法規(guī)定還有模糊地帶，為增值額的確定提供了很大的空間，必須認(rèn)真研究，做出有利于公司的對(duì)策。下面將從尾房土增稅納稅實(shí)務(wù)應(yīng)對(duì)一二點(diǎn)技巧進(jìn)行探討。

一、扣除項(xiàng)目總額計(jì)算方法的選擇

辦稅人員在對(duì)清算后增值額的計(jì)算公式的選擇上，一定要事先進(jìn)行模擬，選擇有利的選項(xiàng)。為了方便理解，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：

東莞鴻景公司于2009年起開(kāi)發(fā)銷售A項(xiàng)目，可售建筑面積為20萬(wàn)，截至2013年12月底，已售建筑面積為18萬(wàn)，占可售面積的90%，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，辦理土增稅清算申報(bào)。申報(bào)資料顯示，取得土地使用權(quán)所支付的金額為1.6億元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本4.4億元（不包括預(yù)提成本0.2億元），房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)和開(kāi)發(fā)成本之和的10%扣除，已銷售房地產(chǎn)收入總額為10.8億元，已納可扣除的與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金6048萬(wàn)元，剩余尾房2萬(wàn)。本次清算項(xiàng)目總成本為1.6+4.4=6億元，單位可售建筑面積成本為6億÷20萬(wàn)=0.3萬(wàn)元/平。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，計(jì)算可扣除項(xiàng)目金額合計(jì)6+6×20%+6×10%+0.6048=8.4048億元，單位建筑面積可扣除項(xiàng)目金額為8.4048÷20=4202.4元/。

本次清算可扣除項(xiàng)目金額為，可扣除的成本為0.3×18=5.4億，應(yīng)扣除項(xiàng)目金額為5.4×（1+20%+10%）+0.6048=7.6248億。增值額為10.8-7.6248=3.1572億，增值率為41.64%，適用稅率為30%，應(yīng)繳土增稅為9525.6萬(wàn)。

公司2014年6月將剩余2萬(wàn)銷售完畢，取得轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入1.6億，繳納與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金896萬(wàn)，并取得0.2億清算時(shí)未取得的發(fā)票，根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，2014年6月尾房銷售后，可扣除項(xiàng)目金額為4202.4×2=8404.8萬(wàn)，增值額為1.6億-8404.8萬(wàn)=7595.2萬(wàn)，增值率90.37%，適用稅率40%，應(yīng)繳土地增值稅為2617.84萬(wàn)。

以上清算過(guò)程分析得出，尾房銷售按照初次清算時(shí)可扣除項(xiàng)目金額計(jì)算，包括了初次稅金6048萬(wàn)一部分，但未包括本次稅金896萬(wàn)，明顯不配比。另外，再轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)，取得了0.2億元發(fā)票也未納入扣除額。

二、應(yīng)對(duì)選擇：尾房銷售稅金應(yīng)準(zhǔn)予扣除

在清算時(shí)應(yīng)該和稅務(wù)機(jī)關(guān)交涉，尾房銷售稅金應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予扣除。清算后再轉(zhuǎn)讓土增稅的計(jì)算方法應(yīng)該修改為：清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額=（全部取得土地使用權(quán)所支付的金額+全部開(kāi)發(fā)成本）×（1+20%）+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用+清算時(shí)扣除的與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，單位建筑面積成本費(fèi)用=（清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額-清算時(shí)扣除的與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金）÷總可售面積；初次清算轉(zhuǎn)讓扣除項(xiàng)目金額=單位建筑面積成本費(fèi)用×初次清算所轉(zhuǎn)讓可售建筑面積+與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。再轉(zhuǎn)讓扣除項(xiàng)目金額=單位建筑面積成本費(fèi)用×再轉(zhuǎn)讓可售建筑面積+再轉(zhuǎn)讓與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。根據(jù)上述修改，單位建筑面積成本費(fèi)用=（84048-6048）÷20=3900元/，再轉(zhuǎn)讓可扣除項(xiàng)目金額=3900×2+896=8696萬(wàn)，增值額為1.6億-8696萬(wàn)=7304萬(wàn)元，增值率84%，適用稅率40%，應(yīng)繳土增稅稅額為2486.8萬(wàn)元，與原公式計(jì)算減少稅金2617.84-2486.8=131.04萬(wàn)元。

三、單獨(dú)清算還是合并清算的選擇

目前國(guó)家相關(guān)法規(guī)也沒(méi)有明確規(guī)定是否可以進(jìn)行合并清算，但有的省已進(jìn)行了規(guī)定，例如：鄂地稅發(fā)〔2013〕44號(hào)文中就有規(guī)定。因此對(duì)于單獨(dú)清算還是合并清算給了公司一定的選擇性。

仍延續(xù)上例，如果經(jīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，允許進(jìn)行合并清算，那么上例分析計(jì)算如下：

全部銷售收入為10.8+1.6=12.4億，全部與房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金為6048+896=6944萬(wàn)，全部可扣除成本1.6+4.4+0.2=6.2億，全部可扣除項(xiàng)目金額為6.2億×（1+20%+10%）+6944萬(wàn) =87544萬(wàn)，增值額12.4億-87544萬(wàn)=36456萬(wàn)，增值率41.64%，適用稅率30%，應(yīng)繳土地增值稅10936.8萬(wàn)元。與上述分次清算差異10936.8-9525.6-2617.84=-1206.64萬(wàn)。即便按照調(diào)整后公式計(jì)算，也存在差異10936.8-9525.6-2486.8=-1075.6萬(wàn)，差異的直接原因在于合并清算增值率降低了，稅率變了。同時(shí)，預(yù)提成本0.2億元在最終合并清算中得到了扣除，僅此一項(xiàng)即可知能夠減少土增稅應(yīng)繳稅額0.2億×（1+20%+10%）×30%=780萬(wàn)。

從上不難看出，對(duì)扣除項(xiàng)目總額的計(jì)算方法和清算方式的選擇及爭(zhēng)取，為公司節(jié)省了大筆稅金。因此，清算時(shí)未銷售房產(chǎn)再出售，清算時(shí)相關(guān)選擇不同會(huì)給土增稅應(yīng)納稅額帶來(lái)很大的變化，在項(xiàng)目前期必須與稅務(wù)局保持良好的溝通，了解稅務(wù)局對(duì)土增稅的政策取向，定期測(cè)算土增稅預(yù)測(cè)值，調(diào)整公司的應(yīng)對(duì)方法，未雨綢繆，以便清算時(shí)有更多的選擇性。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：納稅實(shí)務(wù)；高職教育；任務(wù)驅(qū)動(dòng)

伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，高等職業(yè)教育呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展之勢(shì)，作為技術(shù)應(yīng)用型的職業(yè)教育，高職教育在教學(xué)上具有職業(yè)性、實(shí)踐性和應(yīng)用性的特點(diǎn)，我們欲使高職教育保持旺盛的生命力，實(shí)現(xiàn)其“培養(yǎng)面向生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)和管理第一線需要的高技能人才的使命”，就必須全課程面認(rèn)識(shí)和把握高職教育的教學(xué)特點(diǎn)，并對(duì)其進(jìn)行有效的教學(xué)改革。本文在對(duì)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)納稅實(shí)務(wù)課程職業(yè)崗位分析的基礎(chǔ)上，探討基于會(huì)計(jì)崗位工作過(guò)程的納稅實(shí)務(wù)課程教學(xué)改革思路。

1《納稅實(shí)務(wù)》與會(huì)計(jì)崗位職業(yè)能力的對(duì)接

為貫徹高職教育以“就業(yè)為導(dǎo)向、以服務(wù)為宗旨”的教學(xué)理念，確定高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方向，真實(shí)了解社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的需求狀況，我們通過(guò)問(wèn)卷、座談等多種方式調(diào)查了企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和歷屆畢業(yè)生，調(diào)查結(jié)果顯示：會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)具備的最重要的專業(yè)技能包括會(huì)計(jì)核算能力、成本計(jì)算能力、納稅申報(bào)能力、會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用能力、財(cái)務(wù)分析能力，同時(shí)大家普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)最基本的技能是會(huì)計(jì)核算能力，而最欠缺的是稅務(wù)核算和納稅申報(bào)能力。由此可見(jiàn)，納稅實(shí)務(wù)知識(shí)在企業(yè)會(huì)計(jì)崗位中具有極其重要的作用，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備的基本技能。

2《納稅實(shí)務(wù)》課程教學(xué)中存在的主要問(wèn)題

納稅實(shí)務(wù)是以操作為主的理論與實(shí)務(wù)一體化課程，是從事會(huì)計(jì)崗位工作的必備基礎(chǔ)技能。目前，許多高職院校通過(guò)教學(xué)改革加強(qiáng)了課程建設(shè)，但效果不甚理想，主要表現(xiàn)在：

2.1理論教學(xué)內(nèi)容多，不符合高職學(xué)生的特點(diǎn)。

稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種手段，必定會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要而即時(shí)調(diào)整，相應(yīng)的《納稅實(shí)務(wù)》課程就具有時(shí)效性強(qiáng)，知識(shí)更新快的特點(diǎn)。CPA的《稅法》教材每年都進(jìn)行重新修訂，保證了教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際工作的同步，是業(yè)內(nèi)最貼近現(xiàn)行稅法的教材，但教材本身偏重稅法條文和公式，對(duì)高職學(xué)生而言，教材缺乏相關(guān)案例和實(shí)踐環(huán)節(jié)的介紹，導(dǎo)致晦澀的理論越發(fā)枯燥，比較抽象，不好理解，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)興趣。而且，稅法內(nèi)容本身具有一定難度，稅收種類繁多，所涉及的行業(yè)業(yè)務(wù)范圍很廣，在做業(yè)務(wù)處理時(shí)，由于對(duì)稅法的理論概念理解不夠深刻，混淆概念，令很多學(xué)生覺(jué)得比較復(fù)雜，導(dǎo)致在稅法的學(xué)習(xí)中困難重重。

2.2教學(xué)方法不夠靈活，教學(xué)手段落后

由于稅法教學(xué)內(nèi)容越來(lái)越豐富，而且實(shí)踐性很強(qiáng)，在教學(xué)計(jì)劃學(xué)時(shí)有限的情況下，即使老師希望給學(xué)生練習(xí)、實(shí)踐的機(jī)會(huì)，但為了完成教材內(nèi)容，授課時(shí)也多以講授為主，沒(méi)有充足的時(shí)間采用案例教學(xué)、課堂討論等費(fèi)時(shí)較多的教學(xué)方法，使得原本抽象的稅收理論更加枯燥乏味，導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容重理論而輕實(shí)踐，課堂氣氛沉悶，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)興趣，學(xué)習(xí)效果不理想。

2.3實(shí)踐教學(xué)能力欠缺，未建立稅收實(shí)踐教學(xué)體系

《納稅實(shí)務(wù)》課程具有一定的理論性，但更注重實(shí)務(wù)。由于課程教師自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏或?qū)嵺`教學(xué)設(shè)施不齊全，在教學(xué)中基本上是注重理論，諸如各知識(shí)點(diǎn)的講解、各稅種的計(jì)算，但是缺乏實(shí)際操作，結(jié)果是導(dǎo)致學(xué)生的動(dòng)手能力和實(shí)際運(yùn)用能力異常薄弱，學(xué)生剛走上工作崗位時(shí)，對(duì)于實(shí)際問(wèn)題無(wú)所適從，不知道以前學(xué)過(guò)的知識(shí)與技巧如何運(yùn)用，缺乏最基本的職業(yè)判斷能力，難以滿足社會(huì)的需要。

3基于會(huì)計(jì)職業(yè)崗位工作過(guò)程的《納稅實(shí)務(wù)》課程改革思路

基于職業(yè)教育的實(shí)踐要求，結(jié)合納稅實(shí)務(wù)課程的特點(diǎn)，將課程的設(shè)計(jì)理念定位于“以提高職業(yè)能力為目的，以解決實(shí)際問(wèn)題為中心，以學(xué)生為主體，因材施教”。具體表現(xiàn)在：

3.1基于會(huì)計(jì)崗位工作過(guò)程的“立體化”課程框架設(shè)計(jì)

納稅實(shí)務(wù)是一門與企業(yè)的財(cái)務(wù)辦稅人員業(yè)務(wù)崗位直接對(duì)應(yīng)的課程，通過(guò)對(duì)企業(yè)辦稅員業(yè)務(wù)崗位的日常工作分析，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)稅人員的實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程向納稅實(shí)務(wù)課程的模擬和移植。在教學(xué)結(jié)構(gòu)上，基于企業(yè)辦稅員崗位的工作過(guò)程進(jìn)行課程開(kāi)發(fā)，貫徹以工作崗位為基礎(chǔ)、工作任務(wù)為導(dǎo)向、工作過(guò)程為依托的“立體化”課程設(shè)計(jì)框架。將工作過(guò)程與學(xué)習(xí)過(guò)程有機(jī)結(jié)合，教師的教學(xué)過(guò)程就是指導(dǎo)學(xué)生完成辦稅員工作任務(wù)的過(guò)程，教學(xué)內(nèi)容就是系統(tǒng)化、典型化的辦稅員的工作內(nèi)容。通過(guò)基于工作過(guò)程的課程設(shè)計(jì)，重新整合教學(xué)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)實(shí)體稅種與稅收程序、申報(bào)實(shí)務(wù)與賬務(wù)處理、法條解讀與實(shí)務(wù)操作的有機(jī)統(tǒng)一。

3.2工作流程融于工作領(lǐng)域的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)

在教學(xué)內(nèi)容的選取上，堅(jiān)持工學(xué)結(jié)合、校企合作的原則，綜合企業(yè)會(huì)計(jì)崗位職能需求，確定該課程從工作崗位、工作任務(wù)和工作過(guò)程出發(fā)，設(shè)計(jì)立體化的教學(xué)內(nèi)容。使教學(xué)內(nèi)容既符合學(xué)習(xí)認(rèn)知規(guī)律，又符合工作過(guò)程邏輯，做到工作過(guò)程系統(tǒng)化、工作任務(wù)典型化。本課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)與教學(xué)目標(biāo)分解如圖所示：

教學(xué)的主線是指導(dǎo)學(xué)生完成涉稅業(yè)務(wù)工作流程的實(shí)踐工作，并針對(duì)實(shí)踐過(guò)程中產(chǎn)生的需求引入相關(guān)理論知識(shí)，使學(xué)生通過(guò)實(shí)踐來(lái)掌握操作方法和技能，通過(guò)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，加深對(duì)操作方法的理解，獲得內(nèi)化的職業(yè)能力。

同時(shí)，在實(shí)訓(xùn)教材的開(kāi)發(fā)建設(shè)上，應(yīng)根據(jù)用人單位實(shí)際，虛擬企業(yè)的全套業(yè)務(wù)資料和納稅原始業(yè)務(wù)憑證，根據(jù)企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)進(jìn)行提煉，提供與企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)相同的各類原始憑證，由學(xué)生對(duì)這些原始憑證進(jìn)行職業(yè)判斷。同時(shí)，實(shí)訓(xùn)教材要依據(jù)國(guó)家稅收政策調(diào)整及時(shí)更新，實(shí)現(xiàn)實(shí)訓(xùn)與職業(yè)崗位的高度一致。

總之，基于會(huì)計(jì)工作崗位的納稅實(shí)務(wù)課程改革必須圍繞企業(yè)辦稅員崗位工作需要，以企業(yè)辦稅員崗位能力為目標(biāo)，引導(dǎo)學(xué)生聯(lián)系工作任務(wù)解決實(shí)際問(wèn)題，突出高職教育特色，獲取崗位所需的能力，但基于工作過(guò)程的教學(xué)改革，對(duì)教學(xué)環(huán)境和教師素質(zhì)提出了更高的要求。建立良好的課程改革監(jiān)督機(jī)制，以保證教學(xué)改革的質(zhì)量；建立一定的課程改革激勵(lì)機(jī)制，以調(diào)動(dòng)教師參與教學(xué)改革的積極性。

參考文獻(xiàn)

[1]陳小娟.高職會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程改革探索[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，2011（5）

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[關(guān)鍵詞] 工作過(guò)程 系統(tǒng)性 實(shí)務(wù)教學(xué)

一、對(duì)《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)模式進(jìn)行改革的必要性

要解決稅務(wù)會(huì)計(jì)人才供需矛盾,必須從根本上對(duì)《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)模式進(jìn)行改革。在《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程中采用工作過(guò)程教學(xué)法有利于解決稅務(wù)會(huì)計(jì)人才供需矛盾。工作過(guò)程教學(xué)法是一種以工作過(guò)程為線索設(shè)置課程、以典型產(chǎn)品或服務(wù)為載體設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)過(guò)程、以職業(yè)能力形成為依據(jù)選擇課程內(nèi)容并以完成工作任務(wù)為主要學(xué)習(xí)方式的課程模式?；诠ぷ鬟^(guò)程導(dǎo)向的教學(xué)模式,強(qiáng)調(diào)學(xué)生是學(xué)習(xí)過(guò)程的中心.教師是學(xué)習(xí)過(guò)程的組織者與協(xié)調(diào)人。教師遵循咨詢、計(jì)劃、決策、實(shí)施、檢查、評(píng)估這一完整的工作過(guò)程序列,在教學(xué)中與學(xué)生互動(dòng).讓學(xué)生通過(guò)。獨(dú)立地獲取信息、獨(dú)立地制訂計(jì)劃、獨(dú)立地實(shí)施計(jì)劃、獨(dú)立地評(píng)估計(jì)劃。在自己“做”的實(shí)踐中,掌握職業(yè)技能.習(xí)得專業(yè)知識(shí),從而構(gòu)建屬于自己的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)體系。

而傳統(tǒng)的人才培養(yǎng)模式下,高職院校對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的人才培養(yǎng)重視不夠。觀念不正確造成稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)教育教學(xué)投入嚴(yán)重不足?！都{稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程僅停留在開(kāi)課層面:開(kāi)設(shè)有該課程,有師資,但是沒(méi)有教學(xué)效果或收效甚微。學(xué)生畢業(yè)后走上工作崗位,根本不知道自己所在的企業(yè)該交哪些稅,怎么根據(jù)本企業(yè)的業(yè)務(wù)而不是業(yè)務(wù)題計(jì)算稅款,如何申報(bào)繳納稅款,甚至不知道本企業(yè)在銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)該開(kāi)具什么發(fā)票,如何開(kāi)具,發(fā)票如何識(shí)別其有效性等問(wèn)題。

《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》傳統(tǒng)教學(xué)模式下從理論到理論的教學(xué)(指課堂到實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié))、例題式的講解形式、各稅種各自為陣的教學(xué)方法是造成上述問(wèn)題的癥結(jié)所在,抽象化的教學(xué)使毫無(wú)社會(huì)工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生無(wú)法想象和體會(huì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式,習(xí)慣了看題目做作業(yè)的學(xué)生們,走上工作崗位后不知道如何開(kāi)票,更無(wú)法根據(jù)原始憑證所記載內(nèi)容分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,而計(jì)算稅款和按期足額進(jìn)行納稅申報(bào)更是無(wú)從談起。

二、工作過(guò)程教學(xué)法在《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程中的應(yīng)用

1. 將企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理流程及技能要求嵌入課程教學(xué)

深入企業(yè),熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程,總結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)所出現(xiàn)的涉稅業(yè)務(wù)或事項(xiàng)及其處理規(guī)范,并將其整理形成課堂教學(xué)的系統(tǒng)性業(yè)務(wù)資料,再細(xì)分為各稅種的業(yè)務(wù)資料。在將企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)細(xì)分到課堂教學(xué)時(shí),教學(xué)過(guò)程中既要照顧到各稅種發(fā)生發(fā)展的自然順序,又要注意選取選全企業(yè)運(yùn)營(yíng)中必須、常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),真實(shí)再現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情境。

2. 改革課程教學(xué)方式方法

運(yùn)用PPT、視頻、情景教學(xué)等現(xiàn)代教育手段,將傳統(tǒng)教學(xué)的例題、案例轉(zhuǎn)換成票據(jù)、圖表等原始憑證表達(dá)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的發(fā)生,以記賬憑證、賬簿取代會(huì)計(jì)分錄和文字表達(dá)業(yè)務(wù)處理過(guò)程及方法,注意崗位劃分和角色分工,讓學(xué)生在實(shí)踐中適應(yīng)各種渠道得來(lái)的原始憑證種類,同時(shí)學(xué)會(huì)識(shí)別和區(qū)分各種原始憑證的有效性和填開(kāi)注意事項(xiàng)。

注重學(xué)生在課程中的參與性,以學(xué)生為主導(dǎo),堅(jiān)持高職教育理論知識(shí)“必需夠用”的原則,加大實(shí)務(wù)教學(xué)比例。將企業(yè)業(yè)務(wù)處理資料及流程嵌入實(shí)驗(yàn)教學(xué)并編制實(shí)務(wù)操作范本,編寫(xiě)實(shí)驗(yàn)指南,說(shuō)明實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)任務(wù)、操作方法、注意事項(xiàng)、崗位分工及崗位職責(zé)描述。既讓學(xué)生在實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)能身處企業(yè)其中處理涉稅業(yè)務(wù),熟悉憑證流轉(zhuǎn)程序,掌握原始憑證填開(kāi)方法,以使學(xué)生在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程及票據(jù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有切身體驗(yàn)并在操作中掌握涉稅業(yè)務(wù)處理技能

3. 改革中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

(1)注意培養(yǎng)學(xué)生的獨(dú)立思考問(wèn)題解決問(wèn)題的能力。范本的作用是為學(xué)生提供業(yè)務(wù)處理的規(guī)范,而不應(yīng)淪為學(xué)生生搬硬套的模板。教學(xué)中應(yīng)注意強(qiáng)化對(duì)范本中所涉及的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行講解,并給予學(xué)生反復(fù)試錯(cuò)的機(jī)會(huì),以便掌握相應(yīng)技能。如發(fā)票識(shí)別,應(yīng)對(duì)現(xiàn)行國(guó)地稅發(fā)票版本防偽標(biāo)志進(jìn)行講解并在業(yè)務(wù)中嵌入虛假發(fā)票供學(xué)生識(shí)別并分別進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)處理,教予學(xué)生在教學(xué)中實(shí)踐,在實(shí)踐中試錯(cuò),在錯(cuò)誤中成長(zhǎng),真正做到學(xué)以致用。

(2)注意教學(xué)的系統(tǒng)性。所謂系統(tǒng)性并非指對(duì)教材所列稅種要面面俱到進(jìn)行教學(xué)。而是從企業(yè)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā),對(duì)企業(yè)納稅年度內(nèi)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所涉及的涉稅業(yè)務(wù)細(xì)分到各稅種中,在教學(xué)過(guò)程中按實(shí)務(wù)處理順序漸次組織教學(xué),并處理好各稅種間的相互關(guān)系。在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)注意培養(yǎng)學(xué)生系統(tǒng)學(xué)習(xí)的能力,關(guān)注能力培養(yǎng)而不是課程教學(xué)本身。

三、影響《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)模式改革的因素分析

師資、設(shè)備、教學(xué)環(huán)境等因素,凡是參與到教學(xué)過(guò)程的任何一個(gè)環(huán)節(jié)的因素,都有可能影響既定教學(xué)改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果。

師資水平的高低直接決定課程改革成敗,欲通過(guò)《納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程教予學(xué)生涉稅業(yè)務(wù)處理能力,要求授課教師深入企業(yè)一線,熟悉不同企業(yè)類型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,對(duì)各類企業(yè)常見(jiàn)的涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有篩選整理和再現(xiàn)能力;同時(shí)要求授課教師既要掌握我國(guó)現(xiàn)行稅法理論知識(shí),又要熟知涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范,即遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。涉稅業(yè)務(wù)處理技能對(duì)理論和實(shí)務(wù)的雙向要求決定了師資培育難度,同時(shí)也是教學(xué)改革實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的一個(gè)瓶頸因素。

參考文獻(xiàn):

[1] 教育部教高[2006]16號(hào)文《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見(jiàn)》.

篇6

關(guān)鍵詞：大宗貨物；增值稅；問(wèn)題；措施

近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生諸多變化，許多企業(yè)集團(tuán)為抵抗經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)紛紛調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，或單一業(yè)務(wù)拓展為多元經(jīng)營(yíng)，或若干企業(yè)合并為更大的企業(yè)集團(tuán)。而這些企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展大宗貨物購(gòu)銷業(yè)務(wù)非常普遍，典型的有生產(chǎn)企業(yè)、項(xiàng)目建設(shè)投資，還有利用自身資金優(yōu)勢(shì)等開(kāi)展購(gòu)銷業(yè)務(wù)。企業(yè)隨著成員單位數(shù)量、經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)增，大宗貨物購(gòu)銷已成為日常業(yè)務(wù)，大額增值稅也成為需要面對(duì)的日常事項(xiàng)，企業(yè)感受到相伴而來(lái)的增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接影響不容忽視。于是，很多企業(yè)通過(guò)設(shè)置稅務(wù)專員以應(yīng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)，但因缺少系統(tǒng)的納稅管理而發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)損失、造成不良影響的例子仍屢見(jiàn)不鮮，因此，增值稅納稅管理被越來(lái)越多企業(yè)列為經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)之一，且迫切需要提升自身的納稅管理水平。［1］

一、企業(yè)大宗貨物增值稅納稅管理常見(jiàn)問(wèn)題與分析

（一）發(fā)票問(wèn)題引起納稅風(fēng)險(xiǎn)1.取得發(fā)票不及時(shí)引起多交稅因增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得不及時(shí)引起的多交增值稅的情況很常見(jiàn)。比如生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，當(dāng)申報(bào)期已至卻仍未取得或未足額取得與銷售情況相匹配的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，造成多交增值稅。2.取得發(fā)票不合規(guī)引起多交稅企業(yè)取得供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅發(fā)票中“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄的內(nèi)容，超出供應(yīng)商營(yíng)業(yè)執(zhí)照中登記的經(jīng)營(yíng)范圍，造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證異常無(wú)法抵扣，造成多交增值稅。

（二）購(gòu)銷業(yè)務(wù)“三流”管控缺失受票方納稅人企業(yè)在購(gòu)銷業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中貨物流、資金流、發(fā)票流不符合“三流合一”的原則，取得的增值稅專用發(fā)票不符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）［2］規(guī)定的可以作為增值稅扣稅憑證的情形，未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，造成多交增值稅。

（三）未建立健全相應(yīng)制度相應(yīng)管理制度缺失或不完善，直接影響購(gòu)銷業(yè)務(wù)開(kāi)展未得到統(tǒng)一規(guī)劃，業(yè)務(wù)流程、過(guò)程管控、工作質(zhì)量要求、責(zé)任考核等不清晰，容易造成業(yè)務(wù)實(shí)施混亂，重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)管控缺失進(jìn)而出現(xiàn)重大管理漏洞，責(zé)任不清互相推諉，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如A企業(yè)已開(kāi)展購(gòu)銷業(yè)務(wù)一年卻未制定相應(yīng)制度，購(gòu)銷業(yè)務(wù)的開(kāi)展往往僅憑會(huì)議紀(jì)要，還未簽訂合同就進(jìn)行，開(kāi)具銷售發(fā)票的時(shí)間由客戶說(shuō)了算，而正式合同常常在貨物交接及增值稅申報(bào)已完成后一、兩個(gè)月仍未簽訂，當(dāng)出現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)大、相關(guān)人員變動(dòng)、貨物質(zhì)量問(wèn)題等情況，客戶違約事件時(shí)有發(fā)生。而A企業(yè)已申報(bào)繳納的增值稅款卻未能從客戶收回，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和人員互相推諉責(zé)任，極大損害了企業(yè)利益和士氣。

（四）業(yè)務(wù)開(kāi)展前未進(jìn)行納稅測(cè)算企業(yè)集團(tuán)具有下屬企業(yè)多、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)發(fā)生地分散等特點(diǎn)，業(yè)務(wù)開(kāi)展前未總體測(cè)算納稅期間涉稅金額大小，各項(xiàng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行過(guò)程中無(wú)法掌握納稅節(jié)奏，待納稅申報(bào)期來(lái)臨，容易顧此失彼或發(fā)生納稅損失。例如，A企業(yè)采購(gòu)和銷售部門各自獨(dú)立且分別與客商洽談采購(gòu)、銷售合同，卻從未進(jìn)行動(dòng)態(tài)的進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅匯總匹配測(cè)算以指導(dǎo)商談與增值稅有關(guān)的合同條款；當(dāng)月度增值稅納稅申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅，急急忙忙要求供應(yīng)商開(kāi)發(fā)票，但因未達(dá)合同約定開(kāi)票條件無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)票，引起多交稅款。

（五）缺少業(yè)財(cái)綜合人才很多企業(yè)雖設(shè)有稅務(wù)專員，但因稅務(wù)人員對(duì)購(gòu)銷業(yè)務(wù)流程缺少深入了解、對(duì)大宗貨物購(gòu)銷財(cái)稅政策理解不透、工作態(tài)度馬虎、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)報(bào)告等也會(huì)增加納稅風(fēng)險(xiǎn)。比如實(shí)操經(jīng)驗(yàn)不足無(wú)法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；涉及不同稅率貨物銷售未分開(kāi)核算，造成從高征稅；相關(guān)收入、成本的原始憑據(jù)殘缺不全，帳目混亂難以核查被稅務(wù)機(jī)務(wù)處罰等。

二、大宗貨物增值稅納稅管理改進(jìn)措施

（一）注重增值稅相關(guān)稅法的學(xué)習(xí)與宣貫企業(yè)經(jīng)常組織購(gòu)銷業(yè)務(wù)流程涉及的崗位人員學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)法律法規(guī)，使其充分了解增值稅相關(guān)政策、計(jì)算方式、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的內(nèi)容等。尤其注意學(xué)習(xí)稅法原文，例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”。使相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到，實(shí)務(wù)中應(yīng)稅銷售行為發(fā)生的時(shí)間不僅是開(kāi)具銷售發(fā)票的當(dāng)天，企業(yè)在收訖銷售款或與客戶確認(rèn)銷售結(jié)算表單的當(dāng)天也是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。又如，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)“納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”，再結(jié)合學(xué)習(xí)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)，使相關(guān)人員明了應(yīng)取得怎樣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票為有效。

（二）建立健全購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理制度大宗購(gòu)銷業(yè)務(wù)屬“三重一大”事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立和完善購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理制度，確保業(yè)務(wù)開(kāi)展有充分的制度保障。例如A企業(yè)集團(tuán)為改善納稅管理狀況，組織總部各部門和各所屬企業(yè)，深入調(diào)研企業(yè)特點(diǎn)和市場(chǎng)環(huán)境，建立起相應(yīng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)方案審批辦法、購(gòu)銷合同管理辦法、業(yè)績(jī)考核辦法，這為開(kāi)展購(gòu)銷活動(dòng)明確了操作流程、審批權(quán)限、崗位職責(zé)、考核方法等，使企業(yè)的納稅管理有了制度保障和工作指引。

（三）納稅管理貫穿購(gòu)銷業(yè)務(wù)全過(guò)程相關(guān)人員要合理充分參與到整個(gè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)流程中，使納稅管理落到實(shí)處，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得到及時(shí)反饋和解決，有效避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)常總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不斷優(yōu)化納稅管理工作。例如B企業(yè)為極具水、陸運(yùn)輸優(yōu)勢(shì)且現(xiàn)金流充足的大型物流企業(yè)，其下游某客戶為大型制造業(yè)企業(yè)且對(duì)煤炭長(zhǎng)年有采購(gòu)需求，B企業(yè)利用物流優(yōu)勢(shì)對(duì)該客戶開(kāi)展煤炭購(gòu)銷業(yè)務(wù)，結(jié)算方式為，貨物驗(yàn)收后B企業(yè)先開(kāi)出銷項(xiàng)發(fā)票，并給予該客戶一定賬期；上游供應(yīng)商為若干中小企業(yè)，結(jié)算方式為，貨物驗(yàn)收后B企業(yè)先付款后取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。B企業(yè)將與該客戶的合作作為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行整體管理和項(xiàng)目納稅管理，并根據(jù)與客戶每月增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和金額，靈活與各供應(yīng)商約定交貨和取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間。這使增值稅的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)高度匹配，且每月進(jìn)行項(xiàng)目納稅情況分析和總結(jié)。B企業(yè)納稅管理貫穿購(gòu)銷業(yè)務(wù)全過(guò)程，不僅其增值稅稅負(fù)合理，還促進(jìn)上下游整個(gè)供應(yīng)鏈的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，為自己和供應(yīng)鏈中各企業(yè)贏得了更多商機(jī)。

（四）充分利用信息系統(tǒng)作為納稅管理工具，提高企業(yè)管理質(zhì)量和效率1.選擇適合業(yè)務(wù)特點(diǎn)的系統(tǒng)例如A企業(yè)針對(duì)其購(gòu)銷業(yè)務(wù)分布在若干地區(qū)、辦公地點(diǎn)不集中的特點(diǎn)，選擇了釘釘與簡(jiǎn)道云系統(tǒng)相結(jié)合，經(jīng)辦人員在電腦或手機(jī)上操作業(yè)務(wù)都非常便利，可將全部采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)錄入特定數(shù)據(jù)庫(kù)管理，實(shí)時(shí)掌握銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的匹配情況，在進(jìn)行購(gòu)銷業(yè)務(wù)洽談時(shí)，即可對(duì)企業(yè)一個(gè)納稅期間增值稅的稅負(fù)情況進(jìn)行模擬。購(gòu)銷、財(cái)務(wù)、內(nèi)控等部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能在線同時(shí)獲取同樣的信息，快速與客商協(xié)商、調(diào)整購(gòu)銷方案和做出決策，不但大大提高了購(gòu)銷合同達(dá)成效率，還有效避免了企業(yè)內(nèi)各部門之間、企業(yè)與客商之間的糾紛。2.充分使用公開(kāi)的信息系統(tǒng)了解供應(yīng)商稅務(wù)情況例如對(duì)供應(yīng)商開(kāi)展盡調(diào)時(shí)通過(guò)企查查、天眼查等信用信息查詢工具了解其營(yíng)業(yè)范圍和法律訴訟情況；通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)納稅平臺(tái)，了解供應(yīng)商發(fā)票種類、每月最高領(lǐng)用發(fā)票數(shù)量、單份發(fā)票最高限額等發(fā)票信息及其納稅信用評(píng)級(jí)。如此可助力企業(yè)快速?zèng)Q策選擇哪些供應(yīng)商合作、決定采購(gòu)訂單的金額和采購(gòu)頻次等。

（五）關(guān)注增值稅政策變化，及時(shí)與客商溝通近幾年我國(guó)增值稅政策普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)激發(fā)市場(chǎng)活力是重大舉措。企業(yè)應(yīng)抓住此利好政策，積極組織相關(guān)人員研究企業(yè)和客商具體情況，將原合同涉稅條款及時(shí)與上下游客商進(jìn)行溝通，就增值稅稅率變動(dòng)、如何開(kāi)具發(fā)票、合同金額變化等問(wèn)題提前協(xié)商解決，推進(jìn)合同繼續(xù)順利執(zhí)行和企業(yè)增值稅納稅申報(bào)順利過(guò)渡，保持與客商的良好合作關(guān)系。

（六）及時(shí)對(duì)增值稅納稅管理進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)對(duì)增值稅納稅管理的效果進(jìn)行綜合或?qū)ｍ?xiàng)考評(píng)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。比如每月納稅申報(bào)期進(jìn)行一次綜合自評(píng)，找出預(yù)算與實(shí)際情況的差異；每年聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)納稅管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，出具納稅管理建議書(shū)。通過(guò)內(nèi)部和外部考評(píng)，深入分析增值稅納稅管理存在的問(wèn)題和原因，及時(shí)完善相應(yīng)制度；給予獲評(píng)優(yōu)秀的項(xiàng)目和人員專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)并推廣經(jīng)驗(yàn)和方法，促進(jìn)企業(yè)不斷提升納稅管理水平。

篇7

【關(guān)鍵詞】 視同銷售；增值稅；企業(yè)所得稅

關(guān)于視同銷售業(yè)務(wù)， 目前尚未有一個(gè)明確的解釋。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生這樣的事項(xiàng)：將自產(chǎn)或購(gòu)買的貨物用于在建工程、職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、抵債、進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換等。這一方面減少了企業(yè)的貨物，另一方面這些事項(xiàng)都不是典型意義上的銷售行為。對(duì)此類事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，存在許多的爭(zhēng)論， 因此，暫時(shí)將其稱為“視同銷售”。 筆者認(rèn)為， 所謂視同銷售， 就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷售， 但納稅時(shí)按照稅法的規(guī)定要視同正常銷售一樣計(jì)算納稅， 視同銷售是稅法概念， 而不是會(huì)計(jì)概念。

各稅種對(duì)視同銷售的規(guī)定不完全一致，稅收中的視同銷售有流轉(zhuǎn)稅與所得稅之分， 兩者之間不可相互適用。如增值稅法規(guī)規(guī)定的視同銷售行為，不一定就要視同銷售繳納所得稅，是否需要繳納所得稅，要看所得稅法規(guī)有沒(méi)有視同銷售的規(guī)定。 本文僅就視同銷售業(yè)務(wù)問(wèn)題在增值稅與所得稅上的處理進(jìn)行分析。其他的流轉(zhuǎn)稅類同增值稅。

一、稅收上對(duì)視同銷售的規(guī)定

因?yàn)橐曂N售在各稅種之間的差異性和不可相互適用性難以把握， 因此在實(shí)務(wù)中對(duì)稅收法規(guī)的解讀就尤為重要，現(xiàn)整理歸納如下。

（一）視同銷售在增值稅上的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

（二）視同銷售在所得稅上的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

新的企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。

（三）視同銷售含義的理解

以貨物為例，從上面稅收法規(guī)的規(guī)定中，可以看出增值稅的視同銷售與企業(yè)所得稅的視同銷售在范圍與內(nèi)涵上都有差異。這種差異的根本原因是增值稅的視同銷售行為不僅強(qiáng)調(diào)貨物的用途還要考慮貨物的來(lái)源；而所得稅的視同銷售行為, 只強(qiáng)調(diào)貨物的用途, 與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)。

對(duì)在稅收上認(rèn)為是視同銷售的行為（無(wú)論是針對(duì)哪種稅而言），進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)也存在一些需要澄清的概念。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，沒(méi)有視同銷售的問(wèn)題，只有是否確認(rèn)為收入的問(wèn)題。如前所述，新的企業(yè)所得稅法規(guī)中視同銷售在會(huì)計(jì)處理時(shí)基本上都是要確認(rèn)收入的，這樣看來(lái)，所得稅法規(guī)中認(rèn)為的幾種視同銷售需要繳納所得稅，在會(huì)計(jì)上也增加當(dāng)期利潤(rùn)，這似乎是一致的，因此在所得稅法實(shí)施條例中沒(méi)有必要強(qiáng)調(diào)為視同銷售。既然強(qiáng)調(diào)了，就說(shuō)明在所得稅法規(guī)中的視同銷售指的是這種貨物轉(zhuǎn)移行為（以貨物為例）不是所得稅法規(guī)中認(rèn)定的一般意義上的收入，是行為上的差異。

從上面簡(jiǎn)單的分析中可看出， 同一個(gè)詞在不同的稅種中會(huì)有不同的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)而言，由于規(guī)定總是在不斷的適應(yīng)實(shí)際情況而進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)會(huì)計(jì)人員只要在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)下，清楚這樣的業(yè)務(wù)處理即可。筆者經(jīng)過(guò)不斷的積累，按貨物轉(zhuǎn)移的特殊業(yè)務(wù)類型，對(duì)其會(huì)計(jì)處理及增值稅和所得稅的納稅處理進(jìn)行分析整理，以供參考。

二、 視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與納稅處理分析

（一）將貨物用于在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、分公司（非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）等

企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)及分公司（分生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）等，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的貨物用于這些方面，還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購(gòu)的而分別作銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于在建工程等的處理

這種情況下企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。

借：在建工程（或管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出等）

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2. 企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于在建工程等的處理

這種情況企業(yè)應(yīng)將外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，按貨物的成本結(jié)轉(zhuǎn)。

借：在建工程（或管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出等）

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（二）將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)

企業(yè)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)用于對(duì)外捐贈(zèng)的貨物，無(wú)論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購(gòu)的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理； 在會(huì)計(jì)處理上按照收入準(zhǔn)則，對(duì)收入的確認(rèn)需要同時(shí)滿足五個(gè)條件來(lái)判斷，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)貨物不符合確認(rèn)收入的條件，因此在會(huì)計(jì)上不作收入處理。下面以案例來(lái)分析。

例：某家具公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品（課桌）500 套贈(zèng)送給希望工程，市場(chǎng)價(jià)每套100 元，產(chǎn)品成本80 元。會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 48 500

貸：庫(kù)存商品40 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500

可以看出對(duì)外捐贈(zèng)的貨物：

1. 會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬。

2. 增值稅上則視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

3. 企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)， 要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入50 000 元，視同銷售成本40 000 元。

另一方面由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的捐贈(zèng)支出48 500 元，要看其是否超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%，如果沒(méi)有超過(guò)，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過(guò)則超過(guò)部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

（三）將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；在會(huì)計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)的，還要視貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，還是外購(gòu)的而分別作銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

1. 企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工收回的貨物用于職工福利等的處理

這種情況企業(yè)應(yīng)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

2. 企業(yè)將外購(gòu)的貨物用于職工福利等的處理

在會(huì)計(jì)和所得稅的處理上與上面是一致的，即按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)所得稅上視同銷售繳納所得稅，但是在增值稅上，由于貨物沒(méi)有增值，應(yīng)將外購(gòu)貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

（四）將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對(duì)外投資

所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以在所得稅的處理上以貨物對(duì)外投資和進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換處理是一樣的。

會(huì)計(jì)上，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

在增值稅上，以貨物對(duì)外投資與進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購(gòu)的。

例：A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外投資，市價(jià)1 000 000 元，成本價(jià)600 000 元。

1. 如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量, 則會(huì)計(jì)上處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 170 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)―― 應(yīng)交增值稅（ 銷項(xiàng)稅額） 170 000

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 000

貸：庫(kù)存商品 600 000

這與所得稅處理一致，不需納稅調(diào)整。

2. 如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則會(huì)計(jì)處理為：

借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資 770 000

貸：庫(kù)存商品 600 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000

這種情形與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整，在視同銷售收入項(xiàng)目填列視同銷售收入1 000 000元，在視同銷售成本項(xiàng)目填列視同銷售成本600 000 元。

（五）將貨物用于償債、利潤(rùn)分配等方面

企業(yè)將貨物用于償債及利潤(rùn)分配，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于用于償債和作為給股東分配利潤(rùn)的貨物，無(wú)論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購(gòu)的貨物，在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理；在會(huì)計(jì)處理上也是要確認(rèn)收入的。

借：應(yīng)付賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

因此，這種情況在所得稅上不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、 總結(jié)與歸納

（一）增值稅視同銷售的歸納

根據(jù)《增值稅暫行條例》, 對(duì)于增值稅視同銷售行為, 可歸納為：

1.將貨物( 有形動(dòng)產(chǎn)) 用于在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、職工福利、個(gè)人消費(fèi)等非生產(chǎn)性用途， 要考慮貨物的來(lái)源， 如果貨物是外購(gòu)的， 為進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為， 需要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；如果貨物是自產(chǎn)或者委托加工收回的， 則視同銷售行為。

2.將貨物用于投資、償債、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、非貨幣性資產(chǎn)交換， 包括總公司將貨物移送分公司銷售等， 無(wú)論貨物的來(lái)源如何， 均為增值稅的視同銷售行為。

判斷是視同銷售行為， 還是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為， 要依據(jù)該行為是否具有增值的性質(zhì)。如將外購(gòu)的貨物用于在建工程、職工福利等，其未產(chǎn)生增值額， 所以不需要計(jì)算繳納增值稅， 屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣行為；而將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于在建工程、職工福利等， 由于自產(chǎn)或委托加工收回的貨物經(jīng)過(guò)加工過(guò)程已具備了增值的特性， 所以應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算繳增值稅。

出自于保證增值稅稅源的目的，將貨物用于投資、償債、捐贈(zèng)、利潤(rùn)分配、非貨幣性資產(chǎn)交換 ，無(wú)論何種原因， 最終均脫離了企業(yè)的范圍，考慮到稅收監(jiān)管的困難， 無(wú)論貨物是否產(chǎn)生增值額， 均視同銷售計(jì)算繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅視同銷售的歸納

企業(yè)所得稅法建立了法人所得稅制，對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移， 如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為， 不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。除此之外都作為所得稅的視同銷售行為。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則. 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

篇8

液態(tài)，固態(tài)，氣態(tài)，穩(wěn)態(tài)，亂態(tài)。

水，是由氫、氧兩種元素組成的無(wú)機(jī)物，無(wú)毒。在常溫常壓下為無(wú)色無(wú)味的透明液體，被稱為人類生命的源泉。水，包括天然水，蒸餾水是純凈水，人工制水。水是地球上最常見(jiàn)的物質(zhì)之一，是包括無(wú)機(jī)化合、人類在內(nèi)所有生命生存的重要資源，也是生物體最重要的組成部分。水在生命演化中起到了重要作用。它是一種狹義不可再生，廣義可再生資源。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇9

[關(guān)鍵詞]銷售貨物 銷售勞務(wù) 視同銷售業(yè)務(wù) 增值稅與企業(yè)所得稅納稅時(shí)間差異

2008年1月1日,《新企業(yè)所得稅實(shí)施條例》施行,2009年1月1日,修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》施行,修訂后的條例對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行了細(xì)化,本文主要對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繳納增值稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行分析。

一、銷售貨物

㈠、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

1、采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;

2、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書(shū)面合同約定收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或書(shū)面合同未約定收款日期的,為貨物發(fā)出當(dāng)天;

3、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的,為貨物發(fā)出當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

4、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

5、委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天,未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

㈡、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間

在企業(yè)所得稅實(shí)施條例中,對(duì)銷售貨物的收入,必須同時(shí)滿足下列條件,才能確認(rèn)為計(jì)算企業(yè)所得稅的收入。

1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

2、企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

在符合上述四個(gè)收入確認(rèn)條件的前提下,有幾個(gè)特殊的商品銷售收入確認(rèn)時(shí)間:

1、托收承付方式銷售商品,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;

2、采取預(yù)收款方式銷售商品,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

3、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入;

4、銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;

5、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的,銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用;

6、銷售商品以舊換新的,銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理;

7、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

二、銷售應(yīng)稅勞務(wù)

㈠、增值稅納稅義務(wù)時(shí)間

銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

㈡、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間

企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量;②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

2、企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

三、特殊銷售業(yè)務(wù)

1、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售需繳納增值稅,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外。企業(yè)所得稅對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不視同銷售,不確認(rèn)收入,原因?yàn)?企業(yè)除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)。

2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為視同銷售業(yè)務(wù),需繳納增值稅;企業(yè)所得稅不視同銷售確認(rèn)收入,原因?yàn)?企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn),相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算,因此不視同銷售確認(rèn)收入,內(nèi)部處置資產(chǎn)的情況有① 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品; ② 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能; ③ 改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)); ④ 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移; ⑤ 上述兩種或兩種以上情形的混合; ⑥ 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

篇10

一、指導(dǎo)思想與工作要求

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按照上級(jí)局有關(guān)納稅服務(wù)的總體要求，緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求，牢固樹(shù)立納稅服務(wù)基本理念，全面把握基本原則，認(rèn)真貫徹“規(guī)范執(zhí)法、科學(xué)管理、誠(chéng)信便捷、優(yōu)化服務(wù)”的工作方針，堅(jiān)持以人為本，以信息化建設(shè)為依托，充分利用現(xiàn)有的稅收征管科技、人才和社會(huì)資源，千方百計(jì)落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的服務(wù)，努力實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)工作目標(biāo)，促進(jìn)納稅服務(wù)效能不斷提升，促進(jìn)提高納稅遵從度，促進(jìn)提高納稅人滿意度，促進(jìn)營(yíng)造良好的稅收環(huán)境和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境。

當(dāng)前重點(diǎn)抓好以下幾方面工作：

（一）堅(jiān)持科學(xué)管理、科技興稅。要進(jìn)一步依托信息化建設(shè)，加快網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)推廣進(jìn)度，拓展新的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，盡可能以現(xiàn)代信息化手段替代傳統(tǒng)工作方式，實(shí)現(xiàn)“減負(fù)增效”。

（二）全面規(guī)范完善辦稅服務(wù)廳建設(shè)，落實(shí)全職能功能，實(shí)現(xiàn)一窗式工作要求。不斷探索、持續(xù)推進(jìn)“兩個(gè)稅局、兩個(gè)窗口”戰(zhàn)略，按照“雙管齊下，平行推進(jìn)”的方針，充分發(fā)揮“1+1大于2”的功能作用，實(shí)現(xiàn)我們的管理更強(qiáng)、服務(wù)更優(yōu)、群眾滿意度更高。

（三）堅(jiān)持以人為本，切實(shí)提高征納雙方履行依法納（征）稅能力與素質(zhì)，充分發(fā)揮納稅人潛能和能動(dòng)性，促進(jìn)稅收征納和諧良性互動(dòng)，共建和諧國(guó)稅、和諧社會(huì)。

二、工作部署與安排

（一）依托信息化建設(shè)，加快推進(jìn)網(wǎng)上認(rèn)證、網(wǎng)上抄報(bào)稅和網(wǎng)上申報(bào)等網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)。要以拓展網(wǎng)絡(luò)服務(wù)作為優(yōu)化納稅服務(wù)的重要舉措，逐步實(shí)現(xiàn)納稅人能足不出戶辦理涉稅事宜。

1、大力推進(jìn)網(wǎng)上認(rèn)證工作。計(jì)劃在2010年1月底達(dá)到93%以上，2010年3月底達(dá)到94%以上。對(duì)新增的和每月認(rèn)證票量在20份以上的自行開(kāi)票納稅人，原則上都應(yīng)網(wǎng)上認(rèn)證；對(duì)每月認(rèn)證票量在20份以下的納稅人，要發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用，拓展服務(wù)領(lǐng)域，在其各地網(wǎng)點(diǎn)方便納稅人進(jìn)行免費(fèi)認(rèn)證。

2、大力推進(jìn)網(wǎng)上抄報(bào)稅工作。計(jì)劃在2010年1月底達(dá)到80%以上，2010年3月底達(dá)到85%以上。要進(jìn)一步做好自行開(kāi)票納稅人網(wǎng)上抄稅的推廣工作，加大推廣的力度，努力實(shí)現(xiàn)自行開(kāi)票納稅人都實(shí)行網(wǎng)上抄報(bào)稅。

3、大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)工作。增值稅網(wǎng)上申報(bào)率，計(jì)劃一般納稅人（除輔導(dǎo)期一般納稅人）在2010年1月底達(dá)到97%以上，2010年3月底達(dá)到98%以上；計(jì)劃小規(guī)模納稅人（除定額戶）在2010年1月底達(dá)到91%以上，2010年3月底達(dá)到92%以上。企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報(bào)率，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步提升。

4、拓展新的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，逐步實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳。要試行網(wǎng)絡(luò)代開(kāi)發(fā)票等涉稅事項(xiàng)，盡可能減少納稅上門辦理涉稅事項(xiàng)，取得“兩個(gè)減負(fù)”的實(shí)際效果。

5、繼續(xù)完善提升網(wǎng)站功能，更好發(fā)揮信息平臺(tái)的作用。要在充分利用現(xiàn)有稅收政策法規(guī)、政務(wù)公開(kāi)、征納互動(dòng)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)議、涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示等模塊功能，持續(xù)完善提升，使其真正起到發(fā)揮征納雙方交流互動(dòng)，全方位、全天候、全時(shí)段即時(shí)服務(wù)的作用。

（二）規(guī)范完善辦稅服務(wù)廳功能，提升管理服務(wù)的質(zhì)量與效率。要在現(xiàn)有辦稅服務(wù)廳各項(xiàng)行之有效的制度和方法基礎(chǔ)上，在進(jìn)一步加強(qiáng)管理的同時(shí)，從提高工作效率，為納稅人提供便捷上加以改進(jìn)和提高：

1、整合完善臨柜窗口功能，提升一線質(zhì)效。按照全職能窗口實(shí)現(xiàn)一窗式服務(wù)的要求，合理配置窗口。要明確崗位職責(zé)要求，完善內(nèi)部工作制度，要按照一崗兩責(zé)要求，落實(shí)分級(jí)管理與職能部門兩權(quán)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)控機(jī)制，確保在優(yōu)化服務(wù)的同時(shí)，規(guī)范執(zhí)法和科學(xué)管理并行前進(jìn)。建立完善質(zhì)效考核和納稅人滿意度為主體的考評(píng)機(jī)制，促進(jìn)高效管理，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

2、切實(shí)加強(qiáng)發(fā)票的科學(xué)管理，提高工作效能。

要以科學(xué)發(fā)展的觀點(diǎn)看待稅務(wù)機(jī)關(guān)“以票管稅”的模式與方法，在實(shí)施更為規(guī)范有效管理，通過(guò)改進(jìn)和完善以下工作方便納稅人，提高效能：

（1）加強(qiáng)發(fā)票管理的各項(xiàng)工作機(jī)制及配套措施，切實(shí)提高內(nèi)部各類發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、發(fā)放、稽核與注銷，重視發(fā)票保管、領(lǐng)用、開(kāi)具等各道環(huán)節(jié)，做到制度健全、運(yùn)作規(guī)范、管理到位、便捷高效。

（2）部分企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要，可根據(jù)納稅人要求經(jīng)審核認(rèn)定，在有關(guān)規(guī)定3個(gè)月的最高使用量限量?jī)?nèi)，其領(lǐng)購(gòu)發(fā)票可按下述情況適當(dāng)增加每次發(fā)票供應(yīng)量：

①納稅信用等級(jí)屬A級(jí)的納稅人；

②納稅信用等級(jí)雖屬B級(jí)，但其正常發(fā)票用量大，且同時(shí)具備以下下列條件的：

a、每月實(shí)際發(fā)票用量大于一般限量標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)稅源企業(yè)；

b、企業(yè)能自覺(jué)履行依法納稅義務(wù)，無(wú)偷逃騙稅行為；

c、企業(yè)財(cái)會(huì)相關(guān)制度齊全，使用發(fā)票規(guī)范且無(wú)發(fā)票違章記錄的；

d、每月實(shí)際發(fā)票用量大于一般限量標(biāo)準(zhǔn)的外貿(mào)及生產(chǎn)出口企業(yè)，其涉稅事項(xiàng)管理規(guī)范，出口退稅單證備案符合要求，申報(bào)資料規(guī)范無(wú)差錯(cuò)。

3、積極探索施行“削峰補(bǔ)谷”措施，減輕辦稅服務(wù)廳擁堵壓力。