導(dǎo)語：如何才能寫好一篇結(jié)算審計(jì)和跟蹤審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新校區(qū)建設(shè) 建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）09-157-02

新校區(qū)建設(shè)是一項(xiàng)浩大的系統(tǒng)工程。由于其投資數(shù)額大、建設(shè)周期長、可變因素多，所以對建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行有效地監(jiān)督和控制，至關(guān)重要。對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法律賦予審計(jì)工作的一項(xiàng)職能，為做好我校新校區(qū)建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，使有限的資金得到優(yōu)化配置，并發(fā)揮最大的投資效益，維護(hù)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)利益，我們開展了建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。

一、開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性

《審計(jì)署2008年至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出“積極探索跟蹤審計(jì)，對關(guān)系國計(jì)民生的大型投資項(xiàng)目，試行全過程跟蹤審計(jì)?！睂π滦^(qū)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，有利于及時(shí)堵塞管理漏洞，減少損失浪費(fèi)，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，具有很大的必要性和現(xiàn)實(shí)意義。

1.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，變事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式為事前事中的動態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式。全過程跟蹤審計(jì)，將審計(jì)關(guān)口前移，變事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式為事前事中的動態(tài)審計(jì)監(jiān)督方式。特別是將跟蹤審計(jì)精確度提高到結(jié)算審計(jì)水平，強(qiáng)化了跟蹤審計(jì)人員的責(zé)任，防止了跟蹤審計(jì)流于形式，提高了審計(jì)效果。從審計(jì)結(jié)果看，自2009年我校新校區(qū)開工建設(shè)以來，在監(jiān)理審核的基礎(chǔ)上，審計(jì)審減率為10%，為學(xué)校節(jié)約了建設(shè)資金，審計(jì)效果顯著。

2.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有利于提高結(jié)算審計(jì)的效率，加快結(jié)算審計(jì)進(jìn)程。以往結(jié)算審計(jì)往往需要幾年才能完成，主要是有些爭議問題由于時(shí)間久遠(yuǎn)，時(shí)過境遷，當(dāng)事人記不起來，或相互推諉，簽證不及時(shí)，耽擱了結(jié)算審計(jì)時(shí)間，甚至竣工幾年都無法結(jié)算和交付。跟蹤審計(jì)的實(shí)行，使施工過程中的爭議及時(shí)解決，大大加快了結(jié)算審計(jì)進(jìn)程，審計(jì)效率得到提升。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)采用邊施工，邊審計(jì)，邊規(guī)范的做法，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出改正建議，督促整改，及時(shí)性大大提高。

3.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有利于預(yù)防施工單位高估冒算，壓縮其不當(dāng)?shù)美臻g。由于跟蹤審計(jì)的及時(shí)跟進(jìn)，施工單位每月的進(jìn)度款申報(bào)，“水分”都被及時(shí)擠出，高估冒算行為被及時(shí)糾正，久而久之，施工方“高估冒算”的僥幸心理會被消除，施工單位申報(bào)的工程款將日趨公允、合理。

4.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn)。竣工決算審計(jì)對工程進(jìn)度款撥付無法實(shí)施控制，若實(shí)際付款與工程造價(jià)的差額小于審減額，則款項(xiàng)的追討會面臨很大困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn)較大；建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)全過程監(jiān)督招投標(biāo)、合同簽訂、物資進(jìn)出和使用、設(shè)備安裝、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、施工進(jìn)度等，能夠及時(shí)控制工程進(jìn)度款撥付額度，使工程形象進(jìn)度與進(jìn)度款相吻合，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和資金支付風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

二、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐

1.對工程造價(jià)實(shí)施預(yù)防性控制。審計(jì)處和建設(shè)部門共同編制和審核所有工程項(xiàng)目的工程量清單，確保工程量清單的編制質(zhì)量和精確度，防止工程量清單因工作內(nèi)容描述不完整而引起的索賠，（例如：在編制公共教學(xué)樓工程量清單時(shí)，吸收南院研究生公寓的經(jīng)驗(yàn)，對鋼筋接頭的項(xiàng)目特征進(jìn)行了具體而明確的描述，即公稱直徑12mm以上的鋼筋接頭要求焊接，12mm以內(nèi)的鋼筋接頭要求搭接，防止了施工單位不合理操作，增加不必要的工程成本，向發(fā)包方提出額外的費(fèi)用要求。項(xiàng)目特征描述清楚后，施工單位根據(jù)發(fā)包人提供的清單編制的綜合單價(jià)應(yīng)該包含清單描述內(nèi)容，不能向發(fā)包人提出額外的費(fèi)用申請，這樣，成功避免了施工單位的索賠）；審核建設(shè)工程合同中與造價(jià)相關(guān)的條款，防止因?yàn)楹贤炗喌牟煌晟贫鴮?dǎo)致工程結(jié)算時(shí)學(xué)校蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

2.對施工過程實(shí)施跟蹤審計(jì)。我們首先在2008年開工的研究生公寓樓建設(shè)過程中實(shí)行跟蹤審計(jì)試點(diǎn)，將跟蹤審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和好的做法在新校區(qū)建設(shè)項(xiàng)目上進(jìn)行全面推廣。主要做法是：審計(jì)人員必須參加工程例會，定期、及時(shí)到施工現(xiàn)場，了解工程進(jìn)度，確認(rèn)工程變更，審核隱蔽工程、材料價(jià)格等。根據(jù)工程形象進(jìn)度審核經(jīng)監(jiān)理公司審核后的工程款支付方案，審核結(jié)果與業(yè)績掛勾，精確到結(jié)算審計(jì)水平，工程進(jìn)度款的支付與跟蹤審計(jì)相結(jié)合，在無變更的情況下，各階段審計(jì)結(jié)果的合計(jì)就是跟蹤審計(jì)結(jié)果。將審計(jì)關(guān)口前移，強(qiáng)化了跟蹤審計(jì)人員的責(zé)任，防止了跟蹤審計(jì)流于形式，彰顯了審計(jì)效果。

篇2

招投標(biāo)階段是確定工程造價(jià)的主要階段，跟蹤審計(jì)在此階段的作用更為突出，期間跟蹤審計(jì)應(yīng)完成下列內(nèi)容:1)監(jiān)督整個(gè)招投標(biāo)過程是否合理合法;2)審查招標(biāo)文件的完整性、公正性、有效性;3)審查工程量清單是否完整準(zhǔn)確，標(biāo)的或限價(jià)是否合理;4)對中標(biāo)預(yù)算進(jìn)行分析評估，對于施工單位在中標(biāo)預(yù)算中的不合理報(bào)價(jià)進(jìn)行預(yù)警，在合同中以相關(guān)條文降低不合理報(bào)價(jià)對于工程總價(jià)影響的風(fēng)險(xiǎn);5)審查合同條款是否齊全，合同雙方的權(quán)利義務(wù)是否明確，合同內(nèi)容是否合理、合法、公平、公正。此階段跟蹤審計(jì)的工作可以有效減少施工階段的工程糾紛，避免建設(shè)方在施工過程中由于施工方不合理報(bào)價(jià)所造成的相關(guān)損失。

2施工階段

施工階段是建設(shè)工程投資發(fā)生的具體階段，在此階段跟蹤審計(jì)的主要工作內(nèi)容有:1)審查合同雙方是否依照合同約定履行權(quán)利和義務(wù);2)審查施工過程中的變更、簽證的必要性、真實(shí)性、合理性;3)審查施工過程中各款項(xiàng)的撥付數(shù)量與到位情況;4)檢查施工單位的投標(biāo)承諾的履行情況。跟蹤審計(jì)在施工階段可以有效的控制變更，降低工程變更簽證影響工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

3驗(yàn)收結(jié)算階段

驗(yàn)收結(jié)算階段是建設(shè)工程實(shí)施的最后階段，是確定項(xiàng)目最終造價(jià)的階段，跟蹤審計(jì)在此分為工程結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩部分，在此階段跟蹤審計(jì)的主要工作內(nèi)容有:1)檢查合同的完成情況;2)檢查工程竣工以及相關(guān)資料的完成情況;3)進(jìn)行工程竣工結(jié)算;4)進(jìn)行建設(shè)工程財(cái)務(wù)資金的管理審計(jì)。跟蹤審計(jì)在此階段的工作基本與一般竣工審計(jì)一致，但由于跟蹤審計(jì)的全過程參與，使得審計(jì)結(jié)果更加合理公平。

4跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

建設(shè)工程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，在工程實(shí)踐中已越來越彰顯出其優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，具體有以下幾個(gè)方面。

4.1將事后審計(jì)與過程審計(jì)相結(jié)合

與傳統(tǒng)的事后審計(jì)相比跟蹤審計(jì)更注重于過程的管理監(jiān)督，建設(shè)工程管理主體缺乏工程相關(guān)專業(yè)的知識，在項(xiàng)目管理時(shí)大多采用經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ降男姓芾硎侄?，?jīng)常出現(xiàn)決策失誤從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)受損，跟蹤審計(jì)從過程入手，在源頭上審查建設(shè)工程管理的正確性、合理性，杜絕此類問題的發(fā)生。例如很多隱蔽工程變更簽證由于項(xiàng)目管理人員的相關(guān)知識匱乏，造成工程簽證的誤簽、錯(cuò)簽或者是簽證重復(fù)，在傳統(tǒng)的事后審計(jì)的模式下，又因?yàn)楹炞C的內(nèi)容記錄不詳，很難判斷其內(nèi)容的正確性、真實(shí)性。跟蹤審計(jì)的及時(shí)深入現(xiàn)場，可以在隱蔽工程隱蔽前做好相關(guān)記錄取證，掌握各種有效的工程信息，減少建設(shè)方與施工方的矛盾，為后期簽證的審核結(jié)算打好基礎(chǔ)。

4.2將審計(jì)工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計(jì)模式都是在工程竣工后集中進(jìn)行一次工程竣工結(jié)算審計(jì)，此時(shí)審計(jì)單位要在短時(shí)間內(nèi)處理整個(gè)施工過程中發(fā)生的大量簽證變更，跟蹤審計(jì)的全過程參與可以在工程中分階段的進(jìn)行動態(tài)審計(jì)，緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力，同時(shí)跟蹤審計(jì)將被動的接受工程簽證變?yōu)橹鲃拥挠涗浌こ毯炞C，可以分析工程簽證發(fā)生的關(guān)聯(lián)因素使得審計(jì)思路更加清晰，動態(tài)地監(jiān)督工程的全過程。

4.3促進(jìn)建設(shè)工程管理體系的完善

建設(shè)方一般將項(xiàng)目管理和監(jiān)督寄希望于監(jiān)理單位，但監(jiān)理單位的工作重點(diǎn)都是工程質(zhì)量和進(jìn)度管理，對建設(shè)工程的成本核算、資金控制、材料采購等環(huán)節(jié)很少顧及，造成建設(shè)工程管理的薄弱環(huán)節(jié)。跟蹤審計(jì)的參與可以提高建設(shè)方對于成本核算、資金控制等的管理水平，使整個(gè)建設(shè)工程管理體系更加完善。

5跟蹤審計(jì)的局限性

建設(shè)工程跟蹤審計(jì)具有很多的優(yōu)點(diǎn)，但在工程實(shí)際操作中也不可避免的反映出很多不足，具體有以下幾個(gè)方面。

5.1跟蹤審計(jì)的力量有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

跟蹤審計(jì)的全過程參與要求跟蹤審計(jì)熟悉工程各階段的工作，需要充足的審計(jì)力量以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性與大量性。然而，目前在審計(jì)力量有限的情況下，面對繁重的審計(jì)任務(wù)，對審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和專業(yè)知識范圍提出了相當(dāng)高的要求，如不具備相當(dāng)?shù)乃?，跟蹤審?jì)最終只會流于形式。同時(shí)在長期的跟蹤審計(jì)過程中，對審計(jì)人員的自身素質(zhì)要有嚴(yán)格的要求，否則將會造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。因此提升審計(jì)人員能力，合理配置審計(jì)資源是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

5.2跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間模糊，效果不明顯

建設(shè)工程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)最重要的區(qū)別就是將審計(jì)工作滲透到建設(shè)工程決策階段，而跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間沒有一個(gè)明確的規(guī)定，從理論上來說跟蹤審計(jì)的介入越早越好，但目前大多跟蹤審計(jì)只是在建設(shè)工程決策后的一個(gè)審查，并不能影響決策的結(jié)果。造成這種情況主要有兩方面的原因，一方面審計(jì)人員的專業(yè)知識范圍較窄，無法勝任決策審計(jì)的重任，另一方面是由于建設(shè)方對于跟蹤審計(jì)的重視程度不夠，認(rèn)為審計(jì)工作只是竣工結(jié)算。由于以上兩個(gè)原因造成跟蹤審計(jì)并不能參與建設(shè)工程決策的環(huán)節(jié)，造成跟蹤審計(jì)的效果有限。

5.3跟蹤審計(jì)的深度難以把握

跟蹤審計(jì)需要審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中頻繁的介入審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，這很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，直接建設(shè)工程管理的職能范圍中，比如現(xiàn)場簽證問題，國家明確了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的具體職責(zé)和操作規(guī)范，而實(shí)際工作中，都要審計(jì)人員表態(tài)后才進(jìn)行辦理，這樣很容易造成各方利益沖突，破壞建設(shè)工程管理的權(quán)利制衡機(jī)制。

6結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：建筑項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；審計(jì)獨(dú)立性

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2013）08-0125-01

基建工程項(xiàng)目一般建設(shè)周期長、投資大、協(xié)作部門多，在計(jì)價(jià)方面具有單件性、多次性、方法的多樣性及依據(jù)的復(fù)雜性等特征。當(dāng)前隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化，建筑項(xiàng)目在審計(jì)中也日益暴露出自身存在的一些問題，諸如審計(jì)的范圍狹窄，深度不夠；審計(jì)監(jiān)督力度不夠；審計(jì)監(jiān)督缺乏有效的制約作用；審計(jì)的作用和績效都不明顯等。本文為此具體探討了建筑項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)與審計(jì)獨(dú)立性，現(xiàn)報(bào)告如下。

1建筑項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概念與意義

1.1建筑項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的概念

建筑項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，維護(hù)合法權(quán)益，提高投資效益。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分為開工前審計(jì)、施工期審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。具體來說，建筑項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是指依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，根據(jù)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段的評價(jià)的過程。

1.2建筑項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)的意義

建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作，由于近幾年經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅猛，各地方基建投資大幅增加，造成建設(shè)單位建設(shè)管理部門不相適應(yīng)，建筑項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)更是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。開展跟蹤審計(jì)的主要目的，就是在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，采取措施，糾正一些存在的問題，能夠保證把資金管好用好，保證在建設(shè)過程中存在的一些突出問題能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)解決。

2加強(qiáng)建筑項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的措施

2.1項(xiàng)目前期

要將關(guān)系國計(jì)民生的大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目納入了全過程跟蹤審計(jì)范圍，重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)范圍擴(kuò)大到8項(xiàng)。從立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)管理到項(xiàng)目施工階段進(jìn)行全過程跟蹤。比如某某地方政府先后對文化體育會展三大中心項(xiàng)目、五校合一項(xiàng)目、新城區(qū)醫(yī)院項(xiàng)目、少海新城項(xiàng)目等重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了全過程跟蹤審計(jì)，累計(jì)審計(jì)資金達(dá)60億元。同時(shí)要鞏固全過程跟蹤審計(jì)成果，對全過程跟蹤審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)的提出整改建議，并督促整改，先后提出審計(jì)整改建議12條，累計(jì)規(guī)范建設(shè)資金6億元，提高了資金的使用效益，促進(jìn)了項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)一步規(guī)范。履約審計(jì)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)法規(guī)制度和學(xué)校的委托要求制定跟蹤審計(jì)方案，選派素質(zhì)好、能力強(qiáng)的審計(jì)人員組成項(xiàng)目小組，實(shí)施跟蹤審計(jì)，并接受審計(jì)處的管理和監(jiān)督。定期參加工程監(jiān)理例會，及時(shí)了解工程進(jìn)度、設(shè)計(jì)變更、工程洽商等與造價(jià)相關(guān)的信息；參與大宗材料和設(shè)備的考察、招評標(biāo)，審核材料、設(shè)備的價(jià)格及合同內(nèi)容；對招標(biāo)文件、施工合同及分包合同進(jìn)行審查，提出審核意見；抽查隱藏工程的施工情況，及時(shí)到場參與工程驗(yàn)收，并做必要的記錄；對施工方提出的索賠費(fèi)用進(jìn)行審核；審查和確認(rèn)工程進(jìn)度款；對工程設(shè)計(jì)變更、洽商提出咨詢意見，并審核確認(rèn)變更費(fèi)用；對竣工結(jié)算資料進(jìn)行審查，確定工程造價(jià)；出具工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告。

2.2項(xiàng)目實(shí)施期

跟蹤審計(jì)在現(xiàn)場需要做什么樣的工作呢？其實(shí)也很簡單，在施工過程中發(fā)生一些圖紙中沒有的或是在施工過程中出現(xiàn)一些變更增加的。還有一些是現(xiàn)場不顯要做的內(nèi)容就是在基礎(chǔ)開挖之前，首先對原地面標(biāo)高進(jìn)行量取，開挖完成后對開挖的尺寸也要量取，以便作為開挖尺寸。跟蹤審計(jì)進(jìn)場時(shí)需要甲方提供的材料：（1）施工合同。合同里面有許多重要信息，比如結(jié)算方式、暫估價(jià)、甲供材等。（2）招聘控制價(jià)（俗稱標(biāo)底）。要看標(biāo)底里面包括哪些內(nèi)容，沒有包括哪些內(nèi)容，有沒有漏項(xiàng)、錯(cuò)項(xiàng)等。（3）圖紙。要對圖紙進(jìn)行粗劣的過一遍。（4）跟蹤審計(jì)表格。有的單位甲方有特定的審計(jì)表格。不過審計(jì)過程中要突出重點(diǎn)，提高效率，加強(qiáng)管理，改進(jìn)方法，不斷創(chuàng)新。要從項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局的高度來認(rèn)識和處理問題。要把資金到位、管理使用、效益、招投標(biāo)等情況作為關(guān)注的重點(diǎn)。對重大問題要深入揭示，把有限的人力、時(shí)間和精力放在對整體和全局有重要影響的事項(xiàng)和重大問題的審查上。運(yùn)用抓重點(diǎn)的方法，發(fā)現(xiàn)重大問題，反映重要情況，提出重要建議。要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證質(zhì)量。反映的情況和問題一定要準(zhǔn)確，事實(shí)不能有出入，審計(jì)質(zhì)量不能出問題。要實(shí)行分類對待，分步實(shí)施，分級負(fù)責(zé)。要通過科學(xué)的分析判斷選擇和確定重點(diǎn)，要不斷學(xué)習(xí)，不斷提高水平，不斷掌握先進(jìn)的方法，靠科學(xué)的方法保證審計(jì)質(zhì)量。要堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)、廉潔審計(jì)，做到警鐘長鳴。廉政建設(shè)是審計(jì)工作的生命線，不能高枕無憂。審計(jì)人員必須敢于堅(jiān)持原則，排除阻力，排除干擾，抵制各種誘惑，保持清醒的頭腦，守住底線。各級領(lǐng)導(dǎo)要以高度負(fù)責(zé)的精神關(guān)注廉政建設(shè)，嚴(yán)格實(shí)行各項(xiàng)廉政制度。要通過嚴(yán)格管理堵塞各種漏洞，通過經(jīng)常性的教育，提高審計(jì)人員的覺悟，在審計(jì)開始時(shí)對審計(jì)人員要多教育，打預(yù)防針，審計(jì)實(shí)施過程中要多檢查。要把廉政建設(shè)落實(shí)到每一個(gè)審計(jì)組、每一個(gè)審計(jì)人員，要落實(shí)好“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律、兩個(gè)舉報(bào)箱等制度。比如某某單位將外墻保溫工程作為審計(jì)重點(diǎn)，督促建設(shè)單位、監(jiān)理公司加強(qiáng)對外墻保溫材料的抽檢力度，杜絕假冒偽劣的外墻保溫材料流入工地現(xiàn)場，進(jìn)一步確保工程質(zhì)量。同時(shí)針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)正會同消防、建設(shè)等相關(guān)部門加大檢查力度，確保消除防火隱患。

2.3工程竣工后

工程竣工交付使用工程結(jié)算全部完成后，在過程審計(jì)基礎(chǔ)上，開始工程竣工結(jié)算審核工作。工作程序與建設(shè)期內(nèi)基本一致，最終出具工程竣工結(jié)算審核報(bào)告?？偝邪┕挝辉诠こ炭⒐を?yàn)收后，在國家規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)編制竣工結(jié)算送審報(bào)告；分包單項(xiàng)工程施工單位在分包工程竣工驗(yàn)收后，編制竣工結(jié)算送審報(bào)告。造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對基建處提交的竣工結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，并出具審核報(bào)告；監(jiān)理單位對施工方上報(bào)的結(jié)算報(bào)告進(jìn)行初審，提出審核意見；基建處與財(cái)務(wù)處根據(jù)審計(jì)處工程結(jié)算審計(jì)意見書進(jìn)行工程款結(jié)算。財(cái)務(wù)竣工結(jié)算審計(jì)具體實(shí)施：被審計(jì)單位提供審計(jì)資料；審查工程項(xiàng)目有無控制制度，控制制度是否得到嚴(yán)格、有效地執(zhí)行審查工程項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)是否齊全、完備，是否符合國家有關(guān)規(guī)定；對工程合同、勘察設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同等經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行核查；審核經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況，提供經(jīng)濟(jì)合同的總價(jià)、已付款、未付款明細(xì)表；審查工程有無概、預(yù)算，工程成本的支出是否控制在此范圍內(nèi)；審核經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況，提供經(jīng)濟(jì)合同的總價(jià)、已付款、未付款明細(xì)表。

3加強(qiáng)建筑項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性的措施

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，對審計(jì)工作提出了更高的要求。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是核心，最難的審計(jì)業(yè)務(wù)之一。當(dāng)前的研究熱點(diǎn)是建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)、效益審計(jì)、審計(jì)管理，非常需要加強(qiáng)審計(jì)人員對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐水平，提高建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量和績效。同時(shí)建議審計(jì)監(jiān)督與跟蹤服務(wù)相結(jié)合，審計(jì)組按照提前介入、全程跟蹤、突出重點(diǎn)的審計(jì)思路，根據(jù)不同的建設(shè)階段，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，揭示跟蹤?xiàng)目在投資決策、政策執(zhí)行、建設(shè)管理中存在的不科學(xué)、不規(guī)范的問題，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“免疫系統(tǒng)”功能。

總之，建筑項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是我國建筑市場不斷完善發(fā)展過程中的迫切需要，是固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展的需要。但是只要我們科學(xué)組織與保持獨(dú)立性，就一定能使基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的效能作用，達(dá)到預(yù)期目的。

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篇4

作為在建項(xiàng)目方面的一項(xiàng)重要工作，其跟蹤審計(jì)過程在近期得到了長足的發(fā)展和進(jìn)步。研究其過程中的關(guān)鍵工作及控制方法，能夠更好地提升其審計(jì)水平，從而保證在建項(xiàng)目的順利開展。本文從概述相關(guān)內(nèi)容著手本課題的研究。

二、概述

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑領(lǐng)域獲得了較快的發(fā)展空間，工程建設(shè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，在這個(gè)過程中，項(xiàng)目的投資主體呈現(xiàn)出多樣化的利益集團(tuán)，這使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了各種問題，需要采取科學(xué)的方法抑制這一問題的出現(xiàn)，而工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法是很好的解決途徑。

在工程項(xiàng)目施工建設(shè)的過程中，跟蹤審計(jì)是確保其有效運(yùn)行的關(guān)鍵，建設(shè)工程具有投資大、周期長，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點(diǎn)，因此說在整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的過程中，一定要采取跟蹤審計(jì)的方法，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設(shè)工程項(xiàng)目的順利完成。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模不斷攀升，如何保障項(xiàng)目資金使用安全、充分發(fā)揮項(xiàng)目資金投資效益、規(guī)范建設(shè)管理行為、維護(hù)所有者權(quán)益，已成為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)所面臨的一項(xiàng)迫切而嚴(yán)峻的課題。一直以來，以竣工決算審計(jì)為主的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)立足于事后審計(jì)階段，著重于合法合規(guī)性的審查披露，雖然也取得了一定的成績，但由于缺乏事前預(yù)防和事中控制，事后審計(jì)所反饋的信息已嚴(yán)重滯后，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題大都木已成舟，難以改變和挽回。因此，推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的理論研究、探索和實(shí)踐提上日程。

三、跟蹤審計(jì)及各個(gè)階段的重要內(nèi)容分析

1.項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）在項(xiàng)目前期應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)概算，審查工程項(xiàng)目的造價(jià)是否合理，編制概算采用的各種編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，費(fèi)用的完整性和造價(jià)的合理性如何，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、造價(jià)水平、工程總造價(jià)是否與項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告等相符合。

（二）檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。招標(biāo)文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標(biāo)文件的編制依據(jù)，也是簽定合同的重要內(nèi)容之一，因此，發(fā)出招標(biāo)文件前，審計(jì)人員要對其認(rèn)真審核、把關(guān)，審查其內(nèi)容是否嚴(yán)謹(jǐn)、合法、規(guī)范，特別是提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)、完整。評標(biāo)時(shí)，要重點(diǎn)檢查投標(biāo)方資質(zhì)資信狀況，投標(biāo)文件對招標(biāo)文件的響應(yīng)程度，投標(biāo)方提供的工程量清單報(bào)價(jià)有無缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，報(bào)價(jià)是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制，調(diào)整、換算的內(nèi)容是否符合規(guī)定。

（三）審核工程項(xiàng)目相關(guān)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理合同。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；合同條款是否符合國家法律、法規(guī)；合同條款是否完整、準(zhǔn)確，特別是專用條款，要認(rèn)真審核，如在投標(biāo)時(shí)不考慮，而在結(jié)算時(shí)需調(diào)整的項(xiàng)目，對趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等如何計(jì)取，在履約過程中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更、簽證等如何結(jié)算費(fèi)用，如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。

2.項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）檢查履行合同情況。檢查項(xiàng)目實(shí)施單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程情況。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。

（二）檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

（三）檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度，如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)有關(guān)方面建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行，工程資金合法使用。

3.工程竣工驗(yàn)收、結(jié)算階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）工程竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員要重點(diǎn)參與驗(yàn)收工程量。工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素，工程量多計(jì)常常是一些施工單位加大工程造價(jià)謀取不正當(dāng)利益的主要環(huán)節(jié)，為此，審計(jì)人員應(yīng)全程參與工程量驗(yàn)收過程，確保工程驗(yàn)收按規(guī)范進(jìn)行。

（二）結(jié)算審核，重點(diǎn)審查是否嚴(yán)格按照合同約定結(jié)算各項(xiàng)費(fèi)用，審計(jì)人員要根據(jù)全過程跟蹤審計(jì)掌握的具體情況，開展結(jié)算審計(jì)工作。一是審查工程材料，包括實(shí)際使用的材料與原設(shè)計(jì)有無變化，是否存在以次充好的情況，變更后的材料單價(jià)是否合理，合同中對主要材料單價(jià)有約定的，結(jié)算時(shí)是否遵照約定，有關(guān)甲供材的扣減是否正確等。二是審查工程量，按照竣工圖計(jì)算實(shí)際工程量，檢查設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、現(xiàn)場簽證等是否真實(shí)、可靠，防止發(fā)生施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄。

四、在建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)流程的現(xiàn)狀

1.相關(guān)法規(guī)不完善，法制建設(shè)滯后審計(jì)實(shí)踐。建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐和規(guī)范。目前，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)在不同程度的試行，在實(shí)踐中已形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作流程和規(guī)范。雖然2009年9月1日實(shí)行的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號―內(nèi)部審計(jì)》從內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范的角度對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)流程提供了指導(dǎo)，但是還未建立一套與跟蹤審計(jì)流程相關(guān)的法律法規(guī)，沒有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范層面。

2.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)流程的實(shí)施缺乏有利的審計(jì)環(huán)境開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)必須得到相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的協(xié)助和配合，缺乏協(xié)助和配合，審計(jì)工作將難以維續(xù)。建設(shè)項(xiàng)目涉及建設(shè)、施工、監(jiān)理、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等多個(gè)部門，缺乏科學(xué)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，很容易出現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理的交叉和盲點(diǎn)，影響審計(jì)工作的效率和效果。

3.審計(jì)流程在實(shí)施中，審計(jì)力量及審計(jì)人員的專業(yè)技能尚難適應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)際要求。一方面，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有審計(jì)涉及面廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大，專業(yè)性強(qiáng)，不僅涉及審計(jì)方面，而且涵蓋建筑規(guī)劃、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理、法律等各個(gè)方面，加之跟蹤審計(jì)形式和內(nèi)容具有新變化、新特點(diǎn)，所以建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)需要自身素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)的綜合性人才。

五、搞好在建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量的控制方法

1.合理確定項(xiàng)目，量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)年度重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及企業(yè)發(fā)展、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上。對資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計(jì)力量和能力不及、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的建設(shè)項(xiàng)目不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。

2.制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，明確主要內(nèi)容

一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場作業(yè)，對審計(jì)質(zhì)量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。跟蹤審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)對重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作方案或?qū)徲?jì)底稿，并對審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

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關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過程；跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，是工程項(xiàng)目審計(jì)由事后向事前、事中審計(jì)的一種延伸。是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與完善，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。首先，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是對工程造價(jià)進(jìn)行的主動控制。從材料采購招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行基建項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價(jià)。其次，從時(shí)間角度來看，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后。依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)；而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價(jià)的潛在水分。工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)對隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議。通過參與對施工過程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，對進(jìn)度款撥付額進(jìn)行復(fù)核，與工程施工同步確定工程造價(jià)，避免了大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕了進(jìn)度撥款失控，同時(shí)也增大了審計(jì)的透明度和審計(jì)后期工作量。最后，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)相對于竣工結(jié)算審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃?、服?wù)性。實(shí)施工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)后，專業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目主管部門的需要，及時(shí)提供咨詢服務(wù)。從而將盲目擴(kuò)資、超投資計(jì)劃、超預(yù)算等現(xiàn)象消滅在事前。

二、當(dāng)前跟蹤審計(jì)存在的問題

1、業(yè)主對跟蹤審計(jì)認(rèn)識不明確，無法合理地界定造價(jià)咨詢單位跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容。跟蹤審計(jì)雖然已經(jīng)出現(xiàn)了幾年，但由于這方面沒有比較系統(tǒng)的介紹和研究，仍然屬于一個(gè)新生事物，而業(yè)主對跟蹤審計(jì)應(yīng)該干什么，不應(yīng)該干什么沒有明確認(rèn)識，錯(cuò)誤地認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是控制對施工單位的付款額度，這樣就將跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容簡單化，這種錯(cuò)誤認(rèn)識產(chǎn)生了兩方面不良后果：

（1）業(yè)主在進(jìn)行招標(biāo)選擇跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，由于業(yè)主對跟蹤審計(jì)認(rèn)識不清，僅僅關(guān)注各中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)收費(fèi)額，將收費(fèi)額的高低作為選擇跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，致使中介機(jī)構(gòu)不是在提高服務(wù)質(zhì)量上下工夫，而是通過低價(jià)競爭來承攬業(yè)務(wù)，形成惡性的不正常的價(jià)格戰(zhàn)，而收費(fèi)上不去，又無法提供比較好的服務(wù)，久而久之，形成惡性循環(huán)的怪圈，使收費(fèi)高一些，而服務(wù)質(zhì)量更好的中介機(jī)構(gòu)反而無法生存。

（2）業(yè)主在與中介機(jī)構(gòu)簽訂跟蹤審計(jì)合同時(shí)，注重收費(fèi)項(xiàng)目的談判，而對工作內(nèi)容卻以跟蹤審計(jì)四個(gè)字代替，沒有進(jìn)一步的關(guān)于跟蹤審計(jì)具體內(nèi)容、人數(shù)、跟蹤審計(jì)方法等詳細(xì)明確的約定。

2、部分工程項(xiàng)目的業(yè)主代表出于自身私利考慮，不想讓中介機(jī)構(gòu)參與過多，導(dǎo)致中介機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮應(yīng)有作用。

3、中介機(jī)構(gòu)對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識不清，中介機(jī)構(gòu)從事跟蹤審計(jì)的人員良莠不齊，使跟蹤審計(jì)流于形式。中介機(jī)構(gòu)的人員都非常熟悉事后的結(jié)算審計(jì)，但對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識卻是片面的、不系統(tǒng)的、不完善的。例如，我們發(fā)現(xiàn)大部分中介機(jī)構(gòu)對跟蹤審計(jì)的目的認(rèn)識不清，沒有認(rèn)識到在控制工程成本時(shí)，不但要考慮建設(shè)階段靜態(tài)的工程造價(jià)，還要考慮竣工驗(yàn)收后項(xiàng)目的運(yùn)營成本，跟蹤審計(jì)成本控制的目的是在考慮整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營期的前提下，使項(xiàng)目建設(shè)期造價(jià)和運(yùn)營期成本合計(jì)的凈現(xiàn)值最低。

4、在如何搞好跟蹤審計(jì)上也存在認(rèn)識上的偏差，對跟蹤審計(jì)人員的權(quán)力、責(zé)任認(rèn)識不清，中介機(jī)構(gòu)也不注重跟蹤審計(jì)方面的培訓(xùn)，接到委托后，就直接派人，沒有很好考慮委派人員是否能夠勝任，這樣，每個(gè)人都根據(jù)自己理解去從事跟蹤審計(jì)，而認(rèn)識上的偏差使他們雖然主觀上想搞好跟蹤審計(jì)，卻力不從心或沒有認(rèn)識到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟蹤審計(jì)的效果大打折扣。

5、跟蹤審計(jì)投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計(jì)資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種法律文件。為了獲取業(yè)主的青睞和委托，大部分中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)投標(biāo)書做的非常漂亮，對跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容也作了比較多的明確的承諾，而業(yè)主在招標(biāo)結(jié)束后，一般僅僅根據(jù)標(biāo)書的報(bào)價(jià)簽訂審計(jì)收費(fèi)，就把標(biāo)書扔在旁邊，卻不注重投標(biāo)書中中介機(jī)構(gòu)的承諾是否兌現(xiàn)，就是發(fā)生的糾紛，也基本根據(jù)跟蹤審計(jì)合同解決問題，此時(shí)，跟蹤審計(jì)投標(biāo)書僅僅成了中介機(jī)構(gòu)獲取跟蹤審計(jì)資格的一種敲門磚，而沒有成為對雙方責(zé)權(quán)利約定的一種法律文件，跟蹤審計(jì)發(fā)揮的作用也就可想而知。

三、做好工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

1、在界定跟蹤審計(jì)工作內(nèi)容的情況下，提高中介機(jī)構(gòu)的跟蹤審計(jì)的素質(zhì)，提高全社會對跟蹤審計(jì)的正確認(rèn)識，促進(jìn)跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

篇6

關(guān)鍵詞：全過程；跟蹤審計(jì)；電力行業(yè)；投資控制

全過程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)單位對建設(shè)項(xiàng)目從前期工作、實(shí)施階段、竣工結(jié)算等各階段各環(huán)節(jié)的工程造價(jià)進(jìn)行全過程監(jiān)督、控制和審計(jì)。全過程跟蹤審計(jì)是項(xiàng)目投資控制的重要手段，也是工程造價(jià)由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在電力工程建設(shè)項(xiàng)目中被大量采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟(jì)效果。

一、電力建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)

電力建設(shè)的特點(diǎn)是投資大，周期長。造價(jià)控制是否到位將直接影響總投資額。為提高建設(shè)資金使用效益，全過程跟蹤審計(jì)在電力建設(shè)行業(yè)已經(jīng)被普遍采用。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)主要是對工程造價(jià)進(jìn)行事后控制，這種工程造價(jià)的控制方法是在工程實(shí)體形成，竣工交付使用后進(jìn)行的，雖然也能核減一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點(diǎn)，即工程建設(shè)投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結(jié)算審計(jì)中認(rèn)為不應(yīng)增加或可以降低的費(fèi)用，但由于已經(jīng)發(fā)生且程序合法、手續(xù)完善，已經(jīng)無可挽回。而全過程跟蹤審計(jì)則是對工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標(biāo)結(jié)束簽訂合同前就介入，在整個(gè)工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程進(jìn)行全過程控制。

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，全過程跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。

1、全過程跟蹤審計(jì)是對工程造價(jià)進(jìn)行的主動控制。從材料采購招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)結(jié)算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價(jià)。

2、從時(shí)間角度來看，全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價(jià)的潛在水分。全過程跟蹤審計(jì)對隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等可提前計(jì)量、記錄和取證，避免事后發(fā)生爭議；全過程審計(jì)增大了審計(jì)的透明度、減少了后期審計(jì)的工作量，有利于竣工后結(jié)算工作的順利完成和財(cái)務(wù)竣工決算的編制。

3、從造價(jià)控制效果上來看，全過程跟蹤審計(jì)可以通過參與對施工過程中的設(shè)計(jì)變更可行性與變更費(fèi)用的論證，避免大幅度超預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕投資失控；對進(jìn)度款撥付額進(jìn)行復(fù)核，與工程施工同步，確保資金沒有提前支付，節(jié)約資金的時(shí)間成本。

二、電力行業(yè)全過程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施內(nèi)容

全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容主要可劃分為以下幾個(gè)階段進(jìn)行： 招標(biāo)階段、合同簽訂階段、工程實(shí)施階段和竣工階段，電力行業(yè)常用的跟蹤審計(jì)階段主要集中在工程實(shí)施階段和竣工階段

1、招標(biāo)階段負(fù)責(zé)協(xié)助建設(shè)單位編制或?qū)徍耸┕?、材料設(shè)備采購招標(biāo)文件，保證其內(nèi)容完整，有關(guān)要求合理、合法；主要包括：審核工程量清單，并保證其完整、準(zhǔn)確；項(xiàng)目設(shè)置、項(xiàng)目名稱表達(dá)、工程量計(jì)算規(guī)則是否符合《電力建設(shè)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》要求；評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否科學(xué)合理；審核標(biāo)底（如有），并保證其完整合理；參與招標(biāo)、評標(biāo)過程，提出合理化建議，保證其符合規(guī)定等。

2、合同簽訂階段負(fù)責(zé)協(xié)助建設(shè)單位擬訂施工及設(shè)備材料采購合同；審要合同條款（付款方式、合同雙方風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)，特別是主要建筑材料及設(shè)備供應(yīng)方式及價(jià)格的確定、合同質(zhì)量等級、合同工期、工程計(jì)量程序和方法、工程變更和索賠的處理等）是否符合招標(biāo)文件、是否有利于降低風(fēng)險(xiǎn)、控制造價(jià)；重點(diǎn)審核合同中關(guān)于工程價(jià)款調(diào)整的范圍、程序、計(jì)算依據(jù)和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、材料價(jià)格的簽發(fā)和確認(rèn)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式，分析研究可能發(fā)生工程費(fèi)用索賠的誘因，制定防范性對策，避免或減少承包單位提出索賠的機(jī)會，盡量杜絕因合同簽訂漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。

3、工程實(shí)施階段對工程量清單報(bào)價(jià)工程，依據(jù)招標(biāo)、投標(biāo)文件和合同的內(nèi)容進(jìn)行跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)單位參與圖紙會審及設(shè)計(jì)變更的論證，對影響工程價(jià)款的部分提出相應(yīng)的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟(jì)簽證，對影響工程造價(jià)較大的隱蔽工程，審計(jì)人員及時(shí)到現(xiàn)場進(jìn)行審核或確認(rèn)，并作相應(yīng)的取證；嚴(yán)把簽證關(guān)，嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用；參與工程進(jìn)度款支付額的審核。審核付款、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量是否與合同條款相符，以及進(jìn)度撥付款額度，防止工程款超付或業(yè)主方所供材料款的漏扣，避免工程進(jìn)度滯后或出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成不必要的糾紛；定期進(jìn)行計(jì)劃支付與實(shí)際的比較分析，不定期提交造價(jià)變化分析報(bào)告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關(guān)新材料、新工藝實(shí)施過程中的有關(guān)資料，對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進(jìn)行跟蹤記錄，作為結(jié)算的依據(jù)。

4、竣工階段審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審核承包單位提出的索賠要求，并進(jìn)行協(xié)商，及時(shí)處理費(fèi)用索賠；審計(jì)工程財(cái)務(wù)決算。

三、電力行業(yè)全過程跟蹤審計(jì)工作的控制重點(diǎn)

在全過程跟蹤審計(jì)的工作實(shí)踐中，通常是對建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)分部、分項(xiàng)的建設(shè)活動全部參與并審計(jì)，這種做法重點(diǎn)不突出，不僅工作量大，造成審計(jì)資源浪費(fèi)，而且影響施工進(jìn)度，因此，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。首先，對工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和必審項(xiàng)目，提前介入。對其他工程內(nèi)容和施工活動，根據(jù)審計(jì)資源和條件采取不定時(shí)抽查的方式進(jìn)行現(xiàn)場取證和審核，隨機(jī)進(jìn)行。其次，對施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法重點(diǎn)審核。施工組織設(shè)計(jì)中的措施和方法一般比較安全，技術(shù)含量較高，因此措施費(fèi)用也較高。而施工單位往往愿意采取簡易的施工方法，從而獲取最大的利潤，這樣做了不僅對工程質(zhì)量造成影響，而且還會給施工安全帶來隱患。最后，對影響工程造價(jià)比較大的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證要重點(diǎn)審核。嚴(yán)格審核變更程序，避免隨意變更。對增減工程費(fèi)用的現(xiàn)場簽證，重點(diǎn)審核簽證的規(guī)范性、及時(shí)性和必要性。

參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)。審計(jì)人員參與招投標(biāo)工作，主要從招標(biāo)程序、招標(biāo)文件、招標(biāo)組織上進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標(biāo)工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標(biāo)單位。 合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進(jìn)行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時(shí)還要審查有關(guān)文件精神是否落實(shí)到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。 對影響工程造價(jià)比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。根據(jù)施工進(jìn)度，采用定期或不間斷方式進(jìn)行跟蹤、利用照相機(jī)、攝像機(jī)等工具記錄、取證。對于定額缺項(xiàng)或不在綜合單價(jià)中的項(xiàng)目，在施工過程中協(xié)助有關(guān)各方做好實(shí)際消耗量的計(jì)量、記錄便于結(jié)算中單價(jià)的組成。

篇7

關(guān)鍵詞：高?；?xiàng)目 跟蹤審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 對策

中圖分類號： E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

隨著高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，高?；?xiàng)目越來越多，資金投入量越來越大。如何利用好建設(shè)資金是擺在審計(jì)工作者面前現(xiàn)實(shí)課題。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的廣泛性、全面性、過程性等特性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

從靜態(tài)審計(jì)向動態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)化，從被動審計(jì)向主動審計(jì)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計(jì)模式是工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)。跟蹤審計(jì)可分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計(jì)。跟蹤審計(jì)可分析互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可動態(tài)監(jiān)督建設(shè)過程各階段的運(yùn)作，審核思路更清晰，可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決因隱蔽工程或多次變更部位細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、正確判斷等問題的發(fā)生。

縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率

在施工階段跟蹤審計(jì)人員在現(xiàn)場會同參見各方簽字認(rèn)可實(shí)測記錄后即可計(jì)算出相應(yīng)工程數(shù)據(jù)，避免相互推諉不簽證，積壓簽證的弊病，使簽證審計(jì)量分散在施工期間，從而加快結(jié)算審核速度，加大審核力度，保證結(jié)算審核質(zhì)量，提高審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益。

從最終結(jié)果審計(jì)到全過程跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)是從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收結(jié)算時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的全過程的審計(jì)與監(jiān)督，把傳統(tǒng)審計(jì)以竣工結(jié)算為工作重點(diǎn)的審計(jì)，轉(zhuǎn)化為以決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段和施工階段以及竣工結(jié)算項(xiàng)目全過程的審計(jì)為審計(jì)工作重點(diǎn)，不但重視審計(jì)結(jié)果，也重視審計(jì)過程，更能保證審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

上述特點(diǎn)決定工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比較審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，表現(xiàn)在以下幾方面：

制度不健全，程序不規(guī)范

跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，其責(zé)任重大，風(fēng)險(xiǎn)也較大。但建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)規(guī)章制度卻相對滯后，使審計(jì)人員難以對建設(shè)項(xiàng)目作出具有共性的判斷和評價(jià)。

審計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊

跟蹤審計(jì)從不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒有明確規(guī)定，理論上講，越早介入審計(jì)越好，一方面由于審計(jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任，另一方面認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在高?；?xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中，絕大多數(shù)是還是項(xiàng)目招投標(biāo)階段介入，深入項(xiàng)目的實(shí)際施工階段和結(jié)算審計(jì)階段。我國目前現(xiàn)有的工程造價(jià)審計(jì)力量和現(xiàn)行的建設(shè)工程建設(shè)程序來看，一般有以下幾個(gè)切入點(diǎn)： 一種是在項(xiàng)目立項(xiàng)階段， 也就是在可行性報(bào)告批準(zhǔn)以后；一種是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，即從項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)開始； 還有一種是項(xiàng)目招投標(biāo)完成后，進(jìn)入項(xiàng)目的實(shí)際施工階段。如果在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì)，那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不明顯。

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可從投資立項(xiàng)開始延續(xù)到竣工交付使用為止，跨越時(shí)間長，要對項(xiàng)目建設(shè)各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)基本上決定了工程規(guī)模、結(jié)構(gòu)形式和建筑標(biāo)準(zhǔn)及使用功能。工程審計(jì)人員應(yīng)從初步設(shè)計(jì)方案比選論證階段開始介入，積極參與項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案比選，關(guān)注工程規(guī)模、產(chǎn)品方案、結(jié)構(gòu)形式和建筑標(biāo)準(zhǔn)及使用功能的經(jīng)濟(jì)合理性，從源頭上控制工程造價(jià)。既能提高工作效率，又能把握跟蹤重點(diǎn)。

跟蹤審計(jì)人員越位

跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁地介入進(jìn)行過程審計(jì)，提出審計(jì)意見或建議，供建設(shè)單位管理部門糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的初始目標(biāo)，而不經(jīng)意介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定了建設(shè)管理單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要征求審計(jì)部門人員的意見，審計(jì)人員表態(tài)后，建設(shè)管理部門才簽署簽證，甚至要求跟蹤審計(jì)人員在簽證單上簽字。這樣很容易造成各方利益的沖突，職責(zé)分工不清，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制，不能落實(shí)項(xiàng)目參與各方的職責(zé)，加大了審計(jì)方的風(fēng)險(xiǎn)，突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門。

跟蹤審計(jì)人員、能力不足

審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的工程技術(shù)管理、會計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的工程實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計(jì)人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對工程現(xiàn)場發(fā)生的事項(xiàng)作出正確的判斷，很難對經(jīng)濟(jì)活動作出科學(xué)的決策，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免了。我國的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國家相比起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、工程技術(shù)知識等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計(jì)制度對審計(jì)人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和全面性。然而，在目前審計(jì)力量有限的情況下，面對繁重的審計(jì)任務(wù)，詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容，長期的審計(jì)過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。與此同時(shí)，跟蹤審計(jì)也對審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出更高的要求，要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員不但要有精湛的專業(yè)技術(shù)和豐富的業(yè)務(wù)知識面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，了解掌握最新的審計(jì)方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

中介機(jī)構(gòu)參與審計(jì)質(zhì)量較難保證

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)往往需要社會中介機(jī)構(gòu)的參與。作為中介機(jī)構(gòu)而言，其取費(fèi)主要考慮兩個(gè)因素：投入成本和工程審減金額，并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)或直接按審減額度計(jì)費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會集中在：跟蹤審計(jì)工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)就越少。這樣，在跟蹤審計(jì)中對于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來說，就容易產(chǎn)生發(fā)現(xiàn)問題而不指出問題，這樣就達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的，跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。另外，中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的工作水平工作能力層次不齊，有些工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，錯(cuò)誤漏洞在所難免，審計(jì)質(zhì)量較難保證。如有的中介協(xié)審人員不注重查勘現(xiàn)場，僅對被審計(jì)單位的送審資料進(jìn)行核對，其結(jié)論勢必與實(shí)際情況不相符。

跟蹤審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)大

審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施如下：

完善審計(jì)制度

審計(jì)程序是任何審計(jì)人員從事審計(jì)工作都必須遵守的，也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。完善并貫徹各項(xiàng)跟蹤審計(jì)制度則是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。

提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)技術(shù)、管理理論和經(jīng)濟(jì)理論；熟悉審計(jì)法規(guī)條例、建筑法規(guī)條例及其相關(guān)知識學(xué)習(xí)。

規(guī)范中介服務(wù)行為

中介造價(jià)審計(jì)單位應(yīng)企業(yè)信譽(yù)好，資質(zhì)等級高；配備好協(xié)審隊(duì)伍；要加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，特別是要強(qiáng)調(diào)審計(jì)紀(jì)律和審計(jì)程序；加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核。

妥善處理項(xiàng)目參建各方關(guān)系

遵守跟蹤審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督原則。審計(jì)部門應(yīng)調(diào)動參建各方積極性，使各方相互配合，團(tuán)結(jié)協(xié)作。

篇8

關(guān)鍵詞：高校；基建修繕工程；內(nèi)審?fù)鈱?；利弊；合?/p>

一、研究背景和意義

目前，基建工程審計(jì)主要有竣工結(jié)算審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)兩種方式。竣工結(jié)算審計(jì)是審計(jì)在工程竣工結(jié)算階段介入，審核施工方提報(bào)結(jié)算報(bào)告的準(zhǔn)確性，未涉及決策立項(xiàng)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、施工過程等重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，難以進(jìn)行全過程造價(jià)的有效控制，是一種事后監(jiān)督。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2005年在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南1號《建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)》，提出了“建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)”的方式。全過程跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到交付使用，實(shí)施全面、系統(tǒng)、動態(tài)的全過程審計(jì)控制，具有實(shí)時(shí)性、預(yù)防性、效益性、專業(yè)性的特點(diǎn)。即涵蓋設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、施工過程、竣工結(jié)算等全過程，注重各階段之間的銜接，關(guān)注重點(diǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全方位的管理，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。此種方式有效避免了單純竣工結(jié)算審計(jì)的弊端，可以在審計(jì)過程中及時(shí)、有效地掌握工程進(jìn)度、材料質(zhì)量、現(xiàn)場變更的具體內(nèi)容及容易發(fā)生糾紛的各種情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題采取防范措施，是一種動態(tài)的審計(jì)方式。全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢使其逐漸成為高校工程審計(jì)采用的主要方式。

全過程跟蹤審計(jì)方式下，完全依靠內(nèi)審資源，無論從審計(jì)力量，還是時(shí)間、技術(shù)上都已不能滿足工作需要。高校為減輕內(nèi)部審計(jì)壓力，降低風(fēng)險(xiǎn)，逐漸將眼光轉(zhuǎn)向委托外審。工程造價(jià)咨詢公司專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢明顯，但也有其固有的一些弊端，如審計(jì)合謀的風(fēng)險(xiǎn)問題，審計(jì)過程的監(jiān)管問題，審計(jì)質(zhì)量控制問題等等。所以必須堅(jiān)持內(nèi)審與外審相結(jié)合，取長補(bǔ)短，緊密配合，才能充分利用各自優(yōu)勢，最終達(dá)到合理控制工程造價(jià)的目的。內(nèi)審與外審有效結(jié)合的前提，就是應(yīng)充分了解它們各自的優(yōu)勢和弊端，深入研究和分析其利弊和特點(diǎn)，探討內(nèi)審與外審在各個(gè)環(huán)節(jié)的介入時(shí)間和配合方式，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，合理分工，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，降低工程造價(jià)，提高資金使用效益，實(shí)現(xiàn)審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)與委托外審的利弊分析

（一）內(nèi)部審計(jì)的利弊分析

高校工程內(nèi)部審計(jì)是高校監(jiān)督基建資金運(yùn)用情況的管理部門，是一種較高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，有較強(qiáng)的專業(yè)性，在改善組織管理，維持項(xiàng)目合理造價(jià)等方面有著積極的作用。

1.內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會審計(jì)相比，有其自身特點(diǎn)：（1）內(nèi)審人員服務(wù)于組織內(nèi)部的獨(dú)立部門，可獨(dú)立行使監(jiān)督管理職能。目前，高校審計(jì)崗位普遍根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置，專設(shè)工程審計(jì)崗位，且職責(zé)明確，責(zé)任落實(shí)到人。工程內(nèi)審人員獨(dú)立于基建等部門之外，審計(jì)工作不受其他部門影響，能夠?qū)ㄔO(shè)工程過程獨(dú)立地進(jìn)行造價(jià)管理控制。（2）人員和服務(wù)的內(nèi)向性，決定了管理主動性和客觀性較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員分工明確，責(zé)任意識較強(qiáng)。且多為高校正式編制人員，個(gè)人利益c學(xué)校利益休戚相關(guān)。審計(jì)工作特有的崗位風(fēng)險(xiǎn)也促使審計(jì)人員必須具有較強(qiáng)的廉潔自律和責(zé)任意識，恪守職業(yè)道德，客觀、公正地評價(jià)和管理工程建設(shè)過程，對發(fā)生的各類問題能夠公正地處理，不會與施工方串通舞弊，保證建設(shè)資金的安全。（3）內(nèi)部審計(jì)部門與本校其他部門及施工單位之間協(xié)調(diào)性強(qiáng)，利于問題的快速處理。內(nèi)審人員為本校人員，經(jīng)歷基建修繕工程項(xiàng)目從立項(xiàng)開始的整個(gè)工程建設(shè)過程，熟悉學(xué)校工程建設(shè)相關(guān)制度流程和項(xiàng)目執(zhí)行各個(gè)階段的實(shí)際情況，也可以隨時(shí)進(jìn)入建設(shè)現(xiàn)場了解施工現(xiàn)況；且與基建、財(cái)務(wù)等部門同在一個(gè)組織體內(nèi)，有共同的行政領(lǐng)導(dǎo)，遇到問題與基建、施工單位溝通協(xié)調(diào)更順暢，可以保證及時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)度，隨時(shí)了解現(xiàn)場情況，化解可能存在的各種矛盾，合理控制工程造價(jià)。

2.內(nèi)部審計(jì)的弊端。內(nèi)部審計(jì)也有其自身的一些弊端：（1）內(nèi)審人員配備少，專業(yè)技能不全面。工程項(xiàng)目涉及設(shè)計(jì)、土建、按裝、裝飾、綠化各個(gè)階段，涵蓋建筑規(guī)劃、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理、法律知識等各個(gè)專業(yè)，需要配備實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全過程全方位管理目標(biāo)的各類專業(yè)人才。而高校普遍人員配備不足，資源缺乏；有些人員是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)到審計(jì)崗位的，專業(yè)勝任能力不足；一般工程專業(yè)內(nèi)審人員，只掌握某一工程專業(yè)技術(shù)，知識結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)機(jī)構(gòu)整體知識結(jié)構(gòu)不均衡，滿足不了項(xiàng)目全過程管理的需要；（2）內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識缺乏，審計(jì)深度、范圍不夠。內(nèi)部審計(jì)人員為高校正式職工，體制內(nèi)的安全感往往削弱其對風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識。如對一些設(shè)計(jì)變更、施工變更，過度依賴監(jiān)理和基建人員的判斷和處理結(jié)果，缺乏主動參與的意識；對隱蔽工程等一些現(xiàn)場簽證單的處理不夠敏感，關(guān)注的深度不夠；在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建筑材料價(jià)格波動等外部風(fēng)險(xiǎn)方面，市場考察和審前調(diào)查工作不足，對可能存在的舞弊行為沒有事先有效防范和控制意識，等等。（3）內(nèi)部審計(jì)方案不完善，跟蹤不到位，審計(jì)質(zhì)量不高。高校基建修繕項(xiàng)目投資數(shù)額大、周期長、技術(shù)復(fù)雜、涉及面廣，而內(nèi)部審計(jì)囿于其專業(yè)力量的限制，在全過程審計(jì)方案的范圍、深度、具體細(xì)節(jié)方面有缺陷，應(yīng)對措施考慮不周全；計(jì)劃性弱，往往是干到哪兒審到哪兒，不能全面兼顧，統(tǒng)籌安排；跟蹤不深入，對一些現(xiàn)場簽證資料和價(jià)格變更等問題處理不及時(shí)、不到位，如對設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)關(guān)注不夠或嚴(yán)重缺位。設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)關(guān)系整個(gè)工程的質(zhì)量和造價(jià)水平，經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)計(jì)過于注重外觀、實(shí)用性差，設(shè)計(jì)檔次過高、大大超過其實(shí)用功能造成使用浪費(fèi)等現(xiàn)象。（4）內(nèi)控機(jī)制不健全，獨(dú)立性相對較弱，易受單位行政干預(yù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)行政上受單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)的客觀公正性很大程度上取決于行政領(lǐng)導(dǎo)是否干預(yù)工程和造價(jià)管理。但隨著中央“八項(xiàng)“規(guī)定的深入，高校各級領(lǐng)導(dǎo)越來越重視內(nèi)控制度的完善和執(zhí)行，自律意識普遍增強(qiáng)，內(nèi)審的人為干擾因素已逐漸減弱。

（二）外部審計(jì)利弊分析

基建修繕項(xiàng)目的外審，就是高校以簽訂造價(jià)合同的形式，委托工程造價(jià)咨詢公司承擔(dān)本校工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。委托外審可以彌補(bǔ)高校內(nèi)部審計(jì)資源缺少，降低審計(jì)壓力，節(jié)約辦學(xué)資金。

1.外部審計(jì)的優(yōu)勢。（1）外部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)，行政干擾因素少，可以保障審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性?；ㄐ蘅樄こ添?xiàng)目受托的工程造價(jià)公司為獨(dú)立的第三方社會中介機(jī)構(gòu)，與高校不存在隸屬關(guān)系，不受高校的行政干預(yù)，與高校沒有利害關(guān)系。業(yè)務(wù)上只對受托人負(fù)責(zé)，因而可以獨(dú)立、客觀地評價(jià)和審核經(jīng)濟(jì)活動過程、結(jié)果，有效保障建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)、時(shí)間目標(biāo)、成本目標(biāo)等管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）專業(yè)勝任能力強(qiáng)，可以保證審計(jì)質(zhì)量，降低造價(jià)成本。工程造價(jià)公司配備了包括施工技術(shù)、工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)管理等各類專業(yè)人員，專業(yè)技能覆蓋跟蹤審計(jì)全過程的需求；工程造價(jià)人員專職從事造價(jià)管理工作，具備豐富的施工現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)、熟悉施工流程、掌握工程管理控制的方法，能夠應(yīng)付各類復(fù)雜的工程狀況，可以為工程建設(shè)項(xiàng)目提供合理建議和咨詢服務(wù)，通過跟蹤審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問題，規(guī)范建設(shè)程序，完善內(nèi)控制度。（3）有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，遏制腐敗現(xiàn)象，推進(jìn)高校的廉政建設(shè)工作。工程造價(jià)公司的獨(dú)立性和非隸屬性，使委托外審可以消除因內(nèi)部關(guān)系處理帶來的經(jīng)濟(jì)隱患，有效避免因高校內(nèi)控制度不健全、審計(jì)程序不合理而出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象，對推動高校的廉政建設(shè)工作具有重要的意義。

2.外部審計(jì)的弊端。委托外審的缺陷主要有：（1）外審的審計(jì)成本高。委托工程造價(jià)公司跟蹤審計(jì)，需要按建安工程投資的一定比例支付審計(jì)咨詢費(fèi)用，因而會增加工程建設(shè)成本。（2）外審的積極性、主動性弱，對降低項(xiàng)目工程造價(jià)有影響。工程造價(jià)公司受托參與業(yè)務(wù)服務(wù)的目的主要是為取得收入，而工程管理各個(gè)階段出現(xiàn)的一些問題，如材料定價(jià)、設(shè)計(jì)變更、施工變更等事項(xiàng)的發(fā)生與其服務(wù)收入不掛鉤。處理這些問題，只要委托方在現(xiàn)場簽證單上簽字蓋章或其他相關(guān)手續(xù)完備，受托方便不需要承擔(dān)責(zé)任，所以受托方不會積極主動地站在學(xué)校的立場，從降低造價(jià)、提高工程質(zhì)量等角度考慮業(yè)務(wù)本身的合理性、效益性。（3）存在受托方與施工單位合謀的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)結(jié)果。中介C構(gòu)參與項(xiàng)目管理的目的是為了獲取更多的利益，若受托造價(jià)公司整體職業(yè)道德不過硬，以利潤最大化為最終目的，勢必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風(fēng)險(xiǎn)，而最終影響審計(jì)結(jié)果，不利于建設(shè)成本的控制。

三、內(nèi)審與外審結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)外部化

內(nèi)審與外審各有利弊，應(yīng)有效結(jié)合?；趦?nèi)部審計(jì)不可避免的專業(yè)資源聵乏的問題，內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)是一種趨勢。應(yīng)合理運(yùn)用以外審為主，內(nèi)審監(jiān)督、管理，內(nèi)外審合作的審計(jì)模式，規(guī)避雙方的短板，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，完成審計(jì)目標(biāo)。

（一）合理選擇外審機(jī)構(gòu)

外審機(jī)構(gòu)的選擇至關(guān)重要。應(yīng)充分考察企業(yè)信譽(yù)、業(yè)績，從業(yè)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力、業(yè)績，慎重選擇備選單位。1.在充分考察的基礎(chǔ)上，確定合作意向名單；2.通過招投標(biāo)方式，最終確定外審機(jī)構(gòu)；3.簽訂咨詢服務(wù)合同，明確受托的業(yè)務(wù)范圍、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、違約處罰等內(nèi)容。

（二）全過程合作審計(jì)

為充分利用外審的專業(yè)化優(yōu)勢，受托的造價(jià)公司從立項(xiàng)開始，通過代為編制可行性研究報(bào)告，確定投資估算書，可確保項(xiàng)目的投資計(jì)劃更合理。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注幾個(gè)重要環(huán)節(jié)的配合：

1.設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)直接關(guān)乎項(xiàng)目的造價(jià)水平。設(shè)計(jì)人員缺乏施工經(jīng)驗(yàn)，對實(shí)際施工工藝的了解不多，容易使設(shè)計(jì)和施工脫節(jié)；且只重視設(shè)計(jì)技術(shù)和工程的安全性，不關(guān)注項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和合理性等等，因而存在一定的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。受托造價(jià)公司可運(yùn)用其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，協(xié)同內(nèi)審擬訂設(shè)計(jì)合同內(nèi)容、審核概算和施工圖預(yù)算、從工程造價(jià)的角度出發(fā)，對設(shè)計(jì)圖提出合理化建議，節(jié)省建設(shè)成本。

2.招投標(biāo)、合同簽訂階段。招標(biāo)文件的修改、工程量清單的編制復(fù)核、施工合同的簽訂決定著整個(gè)施工過程和結(jié)算結(jié)果，是造價(jià)審核的依據(jù)。此階段，應(yīng)內(nèi)外審結(jié)合，共同審核招投標(biāo)文件、施工合同有關(guān)條款。外審要確保工程量清單的準(zhǔn)確性，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防止竣工結(jié)算時(shí)因約定不明確和漏項(xiàng)而使委托方蒙受經(jīng)濟(jì)損失問題的發(fā)生。為確保工程量清單的準(zhǔn)確性，基建部門可另行委托一家造價(jià)公司同時(shí)編制工程量清單，雙方核對無誤后，由內(nèi)審委托的造價(jià)公司最終出具工程量清單，編制招標(biāo)控制價(jià)，做為施工招標(biāo)的依據(jù)。

3.施工過程。此階段的跟蹤內(nèi)容主要有參與圖紙會審、編制進(jìn)度報(bào)告、審核設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、材料價(jià)格詢價(jià)定價(jià)、處理索賠等事項(xiàng)。內(nèi)外審結(jié)合應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)簽證的真實(shí)性、必要性和時(shí)效性，設(shè)計(jì)變更的合理性及手續(xù)的完備性，甲方供材的領(lǐng)料經(jīng)辦簽字是否齊全等問題。內(nèi)審應(yīng)對受托造價(jià)公司的項(xiàng)目人員提出具體的管理要求和標(biāo)準(zhǔn)，要求其代為參加監(jiān)理會議 記錄并及時(shí)匯報(bào)會議內(nèi)容，定期提供審計(jì)資料，如進(jìn)度報(bào)告、跟蹤審計(jì)日志、現(xiàn)場施工照片等，為竣工結(jié)算提供依據(jù)。

4.竣工結(jié)算階段。內(nèi)審檢查是否具備竣工驗(yàn)收條件、結(jié)算資料是否完整，報(bào)外審進(jìn)行結(jié)算審核。外審根據(jù)施工結(jié)算資料，再次檢查確認(rèn)資料的完整性和真實(shí)性，結(jié)合現(xiàn)場簽證等資料，審核工程造價(jià)。出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)附簽證資料、竣工驗(yàn)收單、工程結(jié)算申請等原件及施工合同復(fù)印件。此階段，外審出初步意見后，內(nèi)審應(yīng)抽查復(fù)核審計(jì)結(jié)果，保證結(jié)算報(bào)告的準(zhǔn)確性；工程審計(jì)力量弱的單位可另行委托造價(jià)公司復(fù)核，定稿審計(jì)報(bào)告由受托全過程跟蹤審計(jì)的造價(jià)公司出具。以上復(fù)核程序可以有效保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避計(jì)算錯(cuò)誤、合伙作弊等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)外審結(jié)合注意的幾個(gè)問題

1.強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，注重制度建設(shè)。應(yīng)建立健全全過程跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度和業(yè)務(wù)流程，明確各方責(zé)任和義務(wù)。（1）建立現(xiàn)場審計(jì)人員簽到制度，保證審計(jì)人員及時(shí)掌握現(xiàn)場施工情況，及時(shí)處理有造價(jià)有關(guān)的問題；（2）建立跟蹤審計(jì)日志制度，重視每次的跟蹤審計(jì)日志或跟蹤周報(bào)，并保存現(xiàn)場影像圖片資料，為日后可能發(fā)性的糾紛及審計(jì)結(jié)算爭議事項(xiàng)提供證據(jù)；（3）建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，內(nèi)審要定期檢查和復(fù)核受托造價(jià)公司的業(yè)務(wù)成果，審核審計(jì)報(bào)告，有效預(yù)防受托造價(jià)公司消極應(yīng)付的行為，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督管理的作用；（4）建立外審評價(jià)制度，審計(jì)服務(wù)結(jié)束后，對其審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，優(yōu)秀的納入長期合作名單。

2.加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，密切配合。內(nèi)審與外審在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)雙方密切協(xié)作，成為一個(gè)管理團(tuán)體。外審應(yīng)定期向內(nèi)審匯報(bào)工程進(jìn)展?fàn)顩r及現(xiàn)場簽證等涉及的所有審計(jì)工作，內(nèi)審對外審工作定期檢查并及時(shí)提出要求。對施工過程中遇到的問題，雙方溝通應(yīng)做到經(jīng)常、及時(shí)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和降低造價(jià)為目標(biāo)，防止因溝通不到位、不及時(shí)引發(fā)施工問題及各方矛盾，影響工程造價(jià)及工程進(jìn)度。

四、結(jié)論

本文通過對全過程跟蹤審計(jì)方式下內(nèi)審?fù)鈱徖椎纳钊敕治觯接憙?nèi)審?fù)鈱徳诨ㄐ蘅樄こ踢^程中的結(jié)合形式，有效解決工程審計(jì)過程中各階段、各環(huán)節(jié)專業(yè)技術(shù)等方面可能存在的問題，降低造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金效益，健全內(nèi)部管理體制，促進(jìn)高校健康發(fā)展。

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篇9

關(guān)鍵詞：海事 工程建設(shè) 全過程跟蹤審計(jì)

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，海洋經(jīng)濟(jì)日趨受到中央及各地方政府的重視。交通運(yùn)輸部海事局也不斷加大了對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、船舶制造的領(lǐng)域的投入力度。為了提高資金使用效益，使國家的每一分錢的投入都真實(shí)地反映到工程項(xiàng)目上，是擺在內(nèi)部審計(jì)工作者面前的問題。

對于海事基礎(chǔ)建設(shè)工程，又有其“投資審批周期長、工程建設(shè)工期要求嚴(yán)格”的特點(diǎn)，交通運(yùn)輸部海事局在對其年度下達(dá)的建設(shè)項(xiàng)目任務(wù)，要求“兩年不開工、三年不完工的建設(shè)項(xiàng)目收回其投資資金”在這種情況下，審計(jì)部門既要起到監(jiān)督項(xiàng)目管理部門的職責(zé)，又要通過對工程項(xiàng)目建設(shè)跟蹤審計(jì)，發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)項(xiàng)目管理部門改進(jìn)管理，提高管理水平，保證建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合規(guī)性、合法性，幫助項(xiàng)目管理部門更好的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)、完成工程建設(shè)。

因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)調(diào)整思路，一改過去的事后審計(jì)為事前介入、事中跟蹤，對投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。關(guān)于全過程跟蹤審計(jì)的定義，目前理論界還沒有形成一致的看法。國內(nèi)對全過程跟蹤審計(jì)的研究大部分集中在工程項(xiàng)目上。在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的理論研究中，研究的對象也有差異，有的研究工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，有的則僅限于施工階段跟蹤審計(jì)。結(jié)合目前已有的研究成果和審計(jì)工作實(shí)踐，我們認(rèn)為，全過程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)人員旨在提高被審計(jì)對象的績效這里的績效既指經(jīng)濟(jì)效益，也指被審計(jì)對象的合規(guī)性、合法性等，對被審計(jì)對象進(jìn)行適時(shí)評價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式。

跟蹤審計(jì)有效提高了項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效益，有效避免了事后審計(jì)“雖然查出問題，但己既成事實(shí)，糾正起來難度較大”這一難題，因此其自誕生開始，就得到了社會的普遍好評。從實(shí)踐效果看，跟蹤審計(jì)在監(jiān)督財(cái)政資金的管理使用、防止損失浪費(fèi)、促進(jìn)國家有關(guān)政策的貫徹落實(shí)、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，取得了顯著的成效，更加有效地發(fā)揮了審計(jì)部門的“免疫功能”，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)理念的改變和審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，不僅完善了傳統(tǒng)的審計(jì)方式，而且推進(jìn)政府完善制度、改進(jìn)機(jī)制，有效發(fā)揮了審計(jì)部門的保障和促進(jìn)作用。

1.工程建設(shè)全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

1.1審計(jì)范圍覆蓋面廣

涉及到整個(gè)工程項(xiàng)目的方方面面，它包含對工程建設(shè)方案、工程預(yù)算、工程資金收支、工程成本效益、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度等進(jìn)行全方位的審計(jì)。以前由于前期基建管理上漏洞所造成的問題，到結(jié)算審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)時(shí)已無法改變，眼睜睜的看著單位的利益受損而無法彌補(bǔ)。擴(kuò)大審計(jì)范圍以后可以使一些問題在建設(shè)期間及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)糾正，能有效的幫助建設(shè)單位提高管理水平、回避降低管理風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督項(xiàng)目實(shí)施部門履行合同情況。

1.2審計(jì)過程動態(tài)化

全過程跟蹤審計(jì)是在對影響工程項(xiàng)目的多方面因素進(jìn)行動態(tài)分析的基礎(chǔ)上，從立項(xiàng)、可行性分析、方案設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算到效能評價(jià)為止的各階段進(jìn)行的事前、事中、事后相結(jié)合的一種動態(tài)審計(jì)。審計(jì)人員必須及時(shí)地、動態(tài)地掌握工程項(xiàng)目的各種信息、資料，才能使審計(jì)行為延伸至工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)防錯(cuò)糾偏，最終達(dá)到提高基建工程項(xiàng)目質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)有效控制投資、降低工程風(fēng)險(xiǎn)的目的。

1.3審計(jì)內(nèi)容系統(tǒng)化

比較單一性的傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)得內(nèi)容，其主要審查資金收支問題，而跟蹤審計(jì)得審計(jì)內(nèi)容則廣泛很多，各階段、各環(huán)節(jié)、各部分之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，往往每個(gè)問題的發(fā)生都可能影響到整個(gè)工程的質(zhì)量、進(jìn)度或效益，這就要求審計(jì)人員必須系統(tǒng)地、全面地看問題，秉持認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，絕不放過任何疑點(diǎn)。

2.全過程跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制措施

2.1內(nèi)、外審計(jì)相配合

近年來的內(nèi)部審計(jì)隨著建設(shè)項(xiàng)目的增加，跟蹤環(huán)節(jié)較多、專業(yè)性較強(qiáng)，而審計(jì)資源有限甚至匱乏，因此只能采用委托外部工程咨詢單位進(jìn)行審計(jì)，但是這種長期委托外審人員的單一跟蹤模式，其行為不會在項(xiàng)目管理部門和施工單位之間長期保持完全的獨(dú)立性，這就可能產(chǎn)生審計(jì)合謀行為，內(nèi)外審計(jì)成員結(jié)合的跟蹤審計(jì)模式可以最大限度的預(yù)防審計(jì)合謀行為。審計(jì)部門根據(jù)實(shí)際情況，外聘一定資質(zhì)的造價(jià)咨詢及會計(jì)事務(wù)所，作為內(nèi)部審計(jì)人員的補(bǔ)充力量，與內(nèi)審人員一同參與跟蹤審計(jì)，在這種模式下，內(nèi)審人員和外審人員各負(fù)其責(zé)，做到內(nèi)部互相監(jiān)督，降低跟蹤審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。

2 . 2把握全面、重點(diǎn)審計(jì)方針

針對工程建設(shè)過程的連續(xù)性和階段性的特點(diǎn)，全過程跟蹤審計(jì)不再是單純的造價(jià)審計(jì)為主，而是把工程建設(shè)管理的全過程作為審計(jì)對象，一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目包含的環(huán)評審評、立項(xiàng)規(guī)劃、工程設(shè)計(jì)、概（預(yù)）算編制、招投標(biāo)和合同簽訂、施工建設(shè)過程、結(jié)算及決算、資金撥付及使用等各個(gè)階段，對工程建設(shè)投資影響程度有所不同的，而概（預(yù)）算編制、招投標(biāo)和合同簽訂、施工建設(shè)過程中的增加工程的確認(rèn)、資金使用情況應(yīng)作為全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。因此全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)從以下幾點(diǎn)去把握：

（1）概預(yù)算編制的合理性是影響工程造價(jià)的主要原因，是有效控制工程投資的關(guān)鍵。目前，建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算超預(yù)算、預(yù)算超概算等現(xiàn)象十分突出，它理應(yīng)成為審計(jì)控制的重點(diǎn)。對概預(yù)算編制進(jìn)行審查，不僅要審查概預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、正確，還要分析其合理性、效益性，嚴(yán)格控制擴(kuò)大規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）施工建設(shè)階段是整個(gè)投資目的的主要階段，全過程跟蹤審計(jì)的重心應(yīng)放在這里。

首先審計(jì)部門人員應(yīng)定期參加項(xiàng)目管理部門定期例會，了解、掌握施工過程的最新情況，使審計(jì)工程與施工進(jìn)度不脫節(jié)。在工程關(guān)鍵部位主動到現(xiàn)場了解工程情況，對工程進(jìn)度及造價(jià)變動等情況做到心中有數(shù)，并積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)備結(jié)算審計(jì)使用，同時(shí)給項(xiàng)目管理部門提供技術(shù)支持 ，為單位的決策提供依據(jù)。

其次隱蔽工程簽證及變更，必須堅(jiān)持經(jīng)跟蹤審計(jì)人員審核的原則，隱蔽工程占工程造價(jià)的比重較大，又是隨施工過程的進(jìn)展面產(chǎn)生，建成后隱蔽工程很難看到，如缺乏真實(shí)完備的現(xiàn)場簽證手續(xù)，勢必增加結(jié)算審計(jì)的難度。因此，對隱蔽工程實(shí)行現(xiàn)場審計(jì)確認(rèn)制度，認(rèn)真審查隱蔽工程驗(yàn)收記錄，現(xiàn)場確認(rèn)每一項(xiàng)隱蔽工程簽證，也是全過程跟蹤審計(jì)得重點(diǎn)。

最后，在工程結(jié)算過程中，對資金的管理審計(jì)尤其關(guān)鍵，要關(guān)注項(xiàng)目資金的流向及付款進(jìn)度，查有無多付、超付工程款等風(fēng)險(xiǎn)行為，是否及時(shí)、足額代扣代繳有關(guān)稅費(fèi)，是否有損失、浪費(fèi)建設(shè)資金，超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支付項(xiàng)目管理費(fèi)等違法違紀(jì)行為。

總之全過程跟蹤審計(jì)貫穿與項(xiàng)目建設(shè)的全過程，跟蹤審計(jì)不同于以往的工程結(jié)算審計(jì)，審計(jì)部門需要事先投入一定的人力物力實(shí)際投入比以往的結(jié)算審計(jì)提前并增大，也更需要我們的內(nèi)審人員從程序、措施、人員和制度等多方面努力，才能控本降耗，規(guī)范建設(shè)管理，堵塞漏洞，達(dá)到維護(hù)單位利益，提高資金使用效益的目的。

參考文獻(xiàn)：

篇10

審計(jì)的目標(biāo)跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是建設(shè)項(xiàng)目全過程的綜合審計(jì)，不僅具有動態(tài)審計(jì)的獨(dú)有特點(diǎn)，同時(shí)具有一般審計(jì)的特點(diǎn)，其目標(biāo)就是通過全過程跟蹤及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，避免事后審計(jì)無效性問題的發(fā)生，促進(jìn)工程投資的有效控制和建設(shè)管理水平的改善與提高，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)。

高校建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤

審計(jì)的效能提升為了更好地實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)，如何利用有限的審計(jì)力量，保質(zhì)保量完成審計(jì)任務(wù)，以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出，使審計(jì)效率和審計(jì)能力得以提升是本文主要研究的問題。

（一）審計(jì)效率的提高

根據(jù)跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)，把審計(jì)效率分為審計(jì)管理效率和審計(jì)工作效率兩個(gè)方面。在審計(jì)管理效率的提高方面：

1．完善制度。跟蹤審計(jì)是一種實(shí)時(shí)動態(tài)審計(jì)模式，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》為完善跟蹤審計(jì)提供了合理借鑒指南。我校以中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會這個(gè)指南的為契機(jī)，及時(shí)將原竣工結(jié)算審計(jì)辦法修訂為《北京航空航天大學(xué)建設(shè)工程項(xiàng)目過程跟蹤審計(jì)管理辦法》，建立健全我校的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度，界定各部門的職責(zé)權(quán)限；制定切實(shí)有效的、可操作的全過程跟蹤審計(jì)操作規(guī)程，為審計(jì)人員提供指導(dǎo)，使審計(jì)工作從開始就能按照規(guī)范的要求進(jìn)行，并明確了各相關(guān)部門及單位的職責(zé)，使各部門配合起來有法可依、有章可循。

2．科學(xué)分工。在實(shí)施跟蹤審計(jì)前，審計(jì)部門根據(jù)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況和審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行科學(xué)分工，明確每個(gè)審計(jì)人員的任務(wù)和職責(zé)，力求做到人事相宜、各盡所能，防止任務(wù)不清、推諉扯皮等問題的發(fā)生?？茖W(xué)分工是提高審計(jì)管理效率的有效手段。目前，我校全過程跟蹤審計(jì)實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目指派專人從立項(xiàng)到竣工實(shí)行全過程管理和協(xié)調(diào)，保證跟蹤審計(jì)各階段的無縫銜接。此外，審計(jì)部門針對每個(gè)項(xiàng)目制訂跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，并認(rèn)真組織實(shí)施，使整個(gè)審計(jì)實(shí)施工作處于有序、高效狀態(tài)。在審計(jì)工作效率的提高方面：

1．突出重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是跟蹤項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作，包括項(xiàng)目投資立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)階段、招標(biāo)階段、施工階段、竣工驗(yàn)收各階段的審計(jì)。在審計(jì)力量有限的情況下，把“全天候”的跟蹤變?yōu)椤爸攸c(diǎn)核心環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達(dá)到事半功倍的效果，從而提高審計(jì)工作效率。

(1)設(shè)計(jì)階段。工程設(shè)計(jì)是對工程建設(shè)進(jìn)行的全面規(guī)劃，是確定與控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有統(tǒng)計(jì)資料表明，設(shè)計(jì)費(fèi)一般只相當(dāng)于建設(shè)工程造價(jià)的3%～5%，但正是這3%～5%的費(fèi)用對工程造價(jià)影響卻占到70%以上，因此，對設(shè)計(jì)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)性比較分析，盡可能促使優(yōu)化設(shè)計(jì)，避免過多的設(shè)計(jì)變更是該階段審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題。比如：設(shè)計(jì)圖紙不夠詳盡，遺留二次設(shè)計(jì)較多，必然會影響到審計(jì)工作的效率，也將影響工程造價(jià)的控制，在招標(biāo)階段編制工程量清單時(shí)，審計(jì)部門就要反復(fù)與設(shè)計(jì)部門溝通、確認(rèn)，才能確定最終的工程量。

(2)招標(biāo)階段。招標(biāo)階段應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在招標(biāo)文件的審核上，通過審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤，避免不必要的損失，同時(shí)前期工作的準(zhǔn)確也為后期打下基礎(chǔ)，節(jié)省結(jié)算審計(jì)的時(shí)間，提高工作效率。目前，我校在此階段實(shí)行“雙軌并行”模式進(jìn)行工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)的編制。對我校近兩年16項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)編制的招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)比較，通過“雙軌并行制”審計(jì)服務(wù)模式的實(shí)行，在此環(huán)節(jié)為學(xué)校節(jié)省資金670余萬元，提升了審計(jì)效能。

(3)施工階段。一要關(guān)注施工合同的審查。合同能否依法履行直接關(guān)系到建設(shè)項(xiàng)目能否順利實(shí)施，關(guān)系到建設(shè)工程的質(zhì)量和投資效益，因此，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查合同主體是否合法，內(nèi)容是否完整，意思表達(dá)是否準(zhǔn)確，違約的界定及相應(yīng)責(zé)任是否具體明確等，完善合同條款，確保執(zhí)行，避免糾紛，依法維護(hù)有關(guān)各方的合法權(quán)益。目前，我校的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目在施工合同簽訂前，審計(jì)部門參與合同的評審工作，完善合同內(nèi)容，盡可能避免由于合同不完備、文字不準(zhǔn)確等原因帶來的隱患。二要關(guān)注變更簽證的控制。變更簽證在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中經(jīng)常發(fā)生，施工單位為了獲取豐厚利潤，已將目光轉(zhuǎn)向工程的變更、簽證方面，有的甚至采取低價(jià)入圍的策略中標(biāo)，然后靠施工中的各種變更、簽證來確保自身利潤的最大化。因此，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)把簽證關(guān)，防止施工單位巧立名目，以少報(bào)多。在工程簽證前，區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項(xiàng)目是合同內(nèi)，哪些是合同外；哪些內(nèi)容已在投標(biāo)單價(jià)中包含，哪些沒有包含等；對于可以描述清楚的尺寸、部位、數(shù)量要準(zhǔn)確記錄，防止結(jié)算時(shí)的漏項(xiàng)、錯(cuò)算。三要關(guān)注隱蔽工程的取證。隱蔽工程事后無法取證，它對工程質(zhì)量、工程造價(jià)有較大影響，也最容易出現(xiàn)造價(jià)不實(shí)的問題，及時(shí)做好隱蔽工程的跟蹤記錄，是準(zhǔn)確確定工程造價(jià)的必要前提。審計(jì)人員可以采取現(xiàn)場進(jìn)行材料取樣，拍攝現(xiàn)場實(shí)際情況，做好跟蹤記錄等手段，及時(shí)掌握第一手資料和確鑿的審計(jì)證據(jù)，把審計(jì)結(jié)論建立在可靠、充分的證據(jù)基礎(chǔ)之上。

(4)結(jié)算階段。建設(shè)工程竣工結(jié)算審核是審計(jì)監(jiān)督的最后一道關(guān)口，是對建設(shè)項(xiàng)目投資的全面審核。結(jié)算審計(jì)主要是審計(jì)人員根據(jù)招標(biāo)文件、合同、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、工程簽證等對清單范圍內(nèi)、外的工程量進(jìn)行復(fù)核，對清單范圍外的綜合單價(jià)進(jìn)行審計(jì)。目前，我校結(jié)算審計(jì)采取的是二審制，工程管理部門對項(xiàng)目進(jìn)行初審，工程管理部門初審后的完整結(jié)算資料交付審計(jì)部門，審計(jì)部門根據(jù)前期在項(xiàng)目實(shí)施階段掌握的情況，對項(xiàng)目進(jìn)行全面審。

2．明晰權(quán)責(zé)。建設(shè)項(xiàng)目全過程涉及建設(shè)管理部門、監(jiān)理單位、施工單位等多個(gè)部門，一方面，做好與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)與溝通，通過責(zé)任追究制度及懲罰措施的約束，充分發(fā)揮工程管理部門、監(jiān)理單位在項(xiàng)目建設(shè)過程中的控制作用；另一方面，明確審計(jì)職能和范圍，把握好審計(jì)定位，工作到位而不越位，盡職而不越權(quán)，使審計(jì)工作高效、有序、規(guī)范進(jìn)行。

3．利用信息技術(shù)。實(shí)施跟蹤審計(jì)后，審計(jì)的內(nèi)容遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍，不利用先進(jìn)的技術(shù)手段和方法，就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。因此，必須大力推進(jìn)審計(jì)信息化，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高審計(jì)的效率和質(zhì)量?？梢钥紤]與建設(shè)管理部門建立建設(shè)項(xiàng)目共享數(shù)據(jù)資料庫，將造價(jià)軟件聯(lián)網(wǎng)，開展日常性審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)。

（二）審計(jì)能力的提高

實(shí)施跟蹤審計(jì)對審計(jì)人員的能力提出了更高的要求。審計(jì)人員需要不斷完善自身的專業(yè)技術(shù)水平和拓寬業(yè)務(wù)知識面，同時(shí)提高協(xié)調(diào)、溝通能力，才能適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。

1．審計(jì)工作能力的提高。審計(jì)人員要做到勤下工地、深入一線，掌握現(xiàn)場第一手資料，及時(shí)收集建筑市場各種信息并掌握其變動情況，提高實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)要善于總結(jié)工作中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，勤于思考、勇于創(chuàng)新，不斷提升工作能力。跟蹤審計(jì)的質(zhì)量與監(jiān)督的效果，不僅取決于審計(jì)部門和審計(jì)人員的本身，在很大程度上還要受到審計(jì)對象及配合部門等外部因素的制約。正確處理好跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)部門與相關(guān)部門的協(xié)作關(guān)系，才能讓全部參與單位形成共識。因此，審計(jì)人員不僅要業(yè)務(wù)過硬，技術(shù)精通，還要不斷加強(qiáng)自身素養(yǎng)，提高與人協(xié)調(diào)、溝通的能力，使各相關(guān)部門協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，從而保證跟蹤審計(jì)各項(xiàng)工作順利開展。

2．審計(jì)業(yè)務(wù)能力的提高。隨著審計(jì)監(jiān)督政策、內(nèi)容、重點(diǎn)的變化，審計(jì)人員要能不斷適應(yīng)審計(jì)形勢，與時(shí)俱進(jìn)，積極參加業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，主動研究新事物，接受新觀念，形成新思維，完善和優(yōu)化自身的知識結(jié)構(gòu)，全面提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力。審計(jì)人員不應(yīng)盲目“埋頭苦干”，而應(yīng)注重業(yè)務(wù)理論和實(shí)踐的互動，加強(qiáng)縱、橫向交流。縱的方面就是多向上級機(jī)關(guān)請示，匯報(bào)審計(jì)工作中遇到的新問題，發(fā)現(xiàn)的新情況，并及時(shí)取得上級機(jī)關(guān)的答疑解惑，用于指導(dǎo)工作；橫的方面就是注重審計(jì)部門內(nèi)部人員、審計(jì)部門與兄弟單位及社會中介機(jī)構(gòu)之間的溝通交流，學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以他人先進(jìn)的審計(jì)管理理念、創(chuàng)新審計(jì)思維和成功范例，指導(dǎo)本單位審計(jì)實(shí)踐。