導(dǎo)語：如何才能寫好一篇房地產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

大學(xué)生通過實(shí)習(xí)才能認(rèn)知社會(huì)中的優(yōu)勝劣汰，培養(yǎng)競爭意識，才能在實(shí)習(xí)中了解用人單位的需求和要求。下面是小編給大家整理的事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告參考范文，僅供參閱!

事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告參考范文【1】

一、實(shí)習(xí)目的

通過實(shí)習(xí)過程中對審計(jì)的相關(guān)軟件的使用，了解審計(jì)業(yè)務(wù)的主要流程，以及每個(gè)步驟需要的程序，以達(dá)到熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)流程，并能進(jìn)行簡單的審計(jì)問題的處理。理論聯(lián)系實(shí)踐，對所學(xué)內(nèi)容融會(huì)貫通，為日后的工作打下一些基礎(chǔ)。

二、實(shí)習(xí)要求

要求能通過實(shí)習(xí)，對于軟件能較為熟練地運(yùn)用，能系統(tǒng)地認(rèn)識到審計(jì)業(yè)務(wù)的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞒绦颉＞唧w的實(shí)習(xí)要求如下列示：

熟悉軟件使用流程;

做好查賬前的準(zhǔn)備工作;

生成未審報(bào)表;

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估;

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人結(jié)合實(shí)質(zhì)性程序做人員分工;

審計(jì)人員根據(jù)初始底稿執(zhí)行程序進(jìn)行審計(jì)工作;

生成正式的工作底稿。

三、實(shí)習(xí)內(nèi)容

實(shí)習(xí)的內(nèi)容便是依據(jù)實(shí)習(xí)要求中的具體流程操作。我們首先是聽老師講述了軟件使用的相關(guān)流程，然后聽教學(xué)錄音文件對軟件的使用中會(huì)出現(xiàn)的問題有了了解。這些準(zhǔn)備工作完畢后，我們才開始實(shí)用軟件進(jìn)行簡單的業(yè)務(wù)處理。具體的操作內(nèi)容列示如下：

1、熟悉軟件使用流程

熟知軟件的使用流程是十分必要的。工欲善其事，必先利其器。流程中包括十個(gè)步驟左右，我們本次實(shí)習(xí)主要練習(xí)其中的六個(gè)步驟。因而實(shí)習(xí)中實(shí)際用到的流程如下：

做好查賬前的準(zhǔn)備工作→生成未審報(bào)表→項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估→項(xiàng)目負(fù)責(zé)人結(jié)合實(shí)質(zhì)性程序做人員分工→審計(jì)人員根據(jù)初始底稿執(zhí)行程序進(jìn)行審計(jì)工作→生成正式的工作底稿

2、做好查賬前的準(zhǔn)備工作

首先點(diǎn)擊【建立審計(jì)項(xiàng)目】按鈕，選擇需要登錄的被審單位賬套。然后按照流程圖所示，逐步進(jìn)行如下操作：

(1)設(shè)置查賬期間

在“查前準(zhǔn)備”主界面中點(diǎn)擊“設(shè)置查賬期間”按鈕

(2)行業(yè)科目對照

在“查前準(zhǔn)備”主界面中點(diǎn)擊“行業(yè)科目對照”按鈕。具體操作如下：

選擇對照年度2010→選擇對應(yīng)的行業(yè)→點(diǎn)擊“第1步、1級對照”→點(diǎn)擊“第二步對照校驗(yàn)”→選擇對照年度2008→點(diǎn)擊“點(diǎn)擊第二步對照校驗(yàn)”→點(diǎn)擊“明細(xì)對照”

(3)數(shù)據(jù)準(zhǔn)備及測試

在“查前準(zhǔn)備”主界面中點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)準(zhǔn)備及測試”按鈕。具體操作如下：

賬戶平衡校驗(yàn)→損益類科目沖銷校驗(yàn)→年度間科目結(jié)轉(zhuǎn)校驗(yàn)→憑證校驗(yàn)及紅字對沖檢查→歷年科目設(shè)置連續(xù)性校驗(yàn)

至此，查賬前的準(zhǔn)備工作結(jié)束，開始進(jìn)行下一步——生成未審報(bào)表。

3、生成未審報(bào)表

在審計(jì)工作記錄的主界面中，單擊【工作底稿】上的【行業(yè)報(bào)表】，在報(bào)表生成及分析生成窗口中，生成未審報(bào)表。

4、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估

在本階段主要包括兩個(gè)方面：風(fēng)險(xiǎn)評估調(diào)查和編輯風(fēng)險(xiǎn)評估底稿。具體操作如下所示：

(1)風(fēng)險(xiǎn)評估調(diào)查

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估階段，我們可以根據(jù)每個(gè)調(diào)查階段生成不同階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的調(diào)查底稿。在每個(gè)階段的底稿中我們只需要按照所需要到內(nèi)容填寫，或者選擇就可以了。

(2)編輯風(fēng)險(xiǎn)評估底稿

首先第一步我們選取此次項(xiàng)目中所參與的人員以及他們各自負(fù)責(zé)的科目。點(diǎn)擊第二步來選擇每個(gè)科目我們執(zhí)行那些工作.在對每一個(gè)科目進(jìn)行完實(shí)質(zhì)性測試程序的選擇后只要執(zhí)行第三步，初始化底稿就會(huì)自動(dòng)的過渡到審計(jì)工作記錄中。

5、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人結(jié)合實(shí)質(zhì)性程序做人員分工

系統(tǒng)內(nèi)置的幾套工作底稿可以任意選擇，在生成工作底稿之前，先進(jìn)行抽憑，賬齡分析等。因?yàn)椋旱赘迥０逯惺怯腥?shù)公式的，如果不做好之前的準(zhǔn)備工作會(huì)取不到數(shù)。

(1)選擇人員及負(fù)責(zé)底稿

審計(jì)工作記錄主界面中，單擊【審計(jì)工作記錄】上的【工作底稿】按鈕，彈出操作界面。首先、點(diǎn)擊“選擇人員及底稿”進(jìn)入。在這里首先在左上角選擇人員，然后將這個(gè)人員所需要負(fù)責(zé)的底稿從左邊選到右邊。

點(diǎn)擊確認(rèn)以后，繼續(xù)點(diǎn)擊“選擇人員及底稿”按鈕，進(jìn)行其他人員分工。

(2)選擇實(shí)質(zhì)性執(zhí)行程序

選擇某個(gè)科目底稿點(diǎn)擊“第二步，選擇執(zhí)行程序”，來進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試程序的選擇。

(3)批量生成各人員初始底稿

設(shè)置完實(shí)質(zhì)性測試程序后,點(diǎn)擊“第三步，生成初始化底稿”，這樣就批量生成了各人員的初始底稿，初始底稿生成在“審計(jì)工作記錄”中的”工作底稿”中。

6、審計(jì)人員根據(jù)初始底稿執(zhí)行程序進(jìn)行審計(jì)工作

(1)基本查賬

明細(xì)賬查詢：直接雙擊“集成查賬中心”中的科目名稱即可對該科目進(jìn)行明細(xì)賬查詢。

銀行詢證函的生成：點(diǎn)擊財(cái)務(wù)審計(jì)中的“科目匯總查詢”來打開科目匯總表。在科目余額表中選中需要生成函證的銀行科目，點(diǎn)擊“函證”;單擊【生成多張函證】后，出現(xiàn)操作界面。

查賬中進(jìn)行抽憑：在打開的明細(xì)賬界面中，點(diǎn)擊界面上的抽憑按鈕，即可對該筆憑證進(jìn)行抽憑。

自由抽憑和批量抽憑

自由抽查：在上圖中點(diǎn)擊【自由抽查】功能，彈出操作界面

批量抽查：在上圖中點(diǎn)擊【批量抽查】功能，可以對憑證進(jìn)行批量抽查。

查賬中生成截止測試：生成截止測試可在打開的明細(xì)賬界面中進(jìn)行生成。點(diǎn)擊界面中的“截止測試”按鈕，選擇生成方式進(jìn)行生成。

(2)賬齡綜合分析

此功能可分析往來科目核算中的下級往來明細(xì)或輔助核算往來單位明細(xì)、重分類調(diào)整分錄的自動(dòng)生成、查詢。

進(jìn)行賬齡分析

往來詢證函的生成

在賬齡分析結(jié)果界面中，首先選中要生成函證的往來單位，可多選，然后點(diǎn)擊上面的“函證”按鈕，在審計(jì)工作記錄--函證管理中查看。

生成重分類調(diào)整分錄

單擊【重分類】中的【批量生產(chǎn)所有科目的重分類調(diào)整分錄】。

設(shè)置關(guān)聯(lián)方單位

單擊【分析流程】中的【關(guān)聯(lián)方包含單位設(shè)置(支持導(dǎo)入Excel關(guān)聯(lián)單位清單)】。

生成替代測試

單擊【替代測試】按鈕，來生成替代測試表。

(3)調(diào)整分錄錄入

單擊【審計(jì)工作記錄】上的【調(diào)整分錄】，彈出操作界面。

調(diào)整分錄清單窗口，點(diǎn)擊【新增】按鈕，進(jìn)入審計(jì)調(diào)整分錄輸入窗口。

選擇分類標(biāo)志：【調(diào)整】、【重分類】、【未調(diào)整】、【年初調(diào)整】、【年初重分類】。

輸入調(diào)整分錄明細(xì)內(nèi)容、科目代碼，選擇對應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表項(xiàng)目或?qū)?yīng)損益表項(xiàng)目。

點(diǎn)擊【保存】按鈕，設(shè)置好的分錄清單將顯示審計(jì)調(diào)整分錄窗口中。

7、生成正式的工作底稿

(1)批量生成底稿

在審計(jì)工作記錄的“工作底稿”界面中，點(diǎn)擊“底稿工具”中的‘批量重新生成底稿’。

(2)二次編輯底稿

首先，在審計(jì)工作記錄中的“工作底稿”界面中，找到已生成的相應(yīng)的底稿，直接雙擊打開底稿，比如我們在下圖Excel底稿中有一個(gè)查賬按鈕，我們可以通過查賬來找到我們所需要的內(nèi)容加到底稿中

(3)底稿表頭批量變更

在任何Excel界面中，點(diǎn)擊左上角的工具按鈕中的第二個(gè)“批量復(fù)核人簽名及變量變更”，可以對表頭的信息進(jìn)行批量的變更，如單位、日期、編制人復(fù)核人等。

四、實(shí)習(xí)心得

在實(shí)習(xí)中，我們跟隨著老師的講解逐步熟悉了軟件的使用流程。整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的完成要經(jīng)過很復(fù)雜的程序。我們是會(huì)計(jì)專業(yè)，專業(yè)所涉及到的軟件很多，而且技術(shù)性的軟件總是更新很快。在開始接觸中普審計(jì)軟件時(shí)，我覺得特別難，那么多復(fù)雜的操作，似乎很難記得清楚?？墒俏覞u漸發(fā)現(xiàn)，只要對理論知識比較清楚，理解起來還是很快的。也許不僅僅是審計(jì)學(xué)，其他的專業(yè)課程也是一樣，只要明白了本質(zhì)的東西，便容易觸類旁通了。

記得我在剛接觸會(huì)計(jì)相關(guān)的知識時(shí)，總是一頭霧水。我總是覺得困惑，似乎找不到什么規(guī)律可循。但學(xué)習(xí)，又豈能是完全無規(guī)律可尋呢?而如今，兩年過去了，專業(yè)帶來的壓力和不便也已經(jīng)逐漸減弱，我也漸漸明白了財(cái)經(jīng)類的課程，其實(shí)也是和那些文學(xué)類、理工類的課程一樣，是有一定的潛在規(guī)律的。那便是，找出它的本質(zhì)，找出線索以及核心。在學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)課程時(shí)，我在想只要是循著這門課的框架來把握要點(diǎn)，便是容易理解了。而事實(shí)上，我正是這樣做的。而實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)過程也是依賴于對于理論知識的掌握。也許教育的本質(zhì)，不在于僅僅學(xué)會(huì)一門知識，會(huì)使用一門軟件，而更重要的是，我們從中學(xué)到的理解能力和判斷能力。只要我們能夠擁有這樣的學(xué)習(xí)能力，我想，即使科學(xué)技術(shù)更新的速度如何迅捷，我們也能憑借這樣的觸類旁通的能力去適應(yīng)社會(huì)日新月異的改變。

另外，審計(jì)的內(nèi)容也在不斷地完善中，要想不斷地理解掌握變化的知識，也是需要毅力和勤奮的。我們還有很長的路要走。

事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告參考范文【3】

一、實(shí)習(xí)目的：

通過本次實(shí)習(xí)使我能夠從理論高度上升到實(shí)踐高度，更好的實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐的結(jié)合，為我以后的工作和學(xué)習(xí)奠定初步的知識。

為期一個(gè)月的實(shí)習(xí)結(jié)束了，心中無限感概，這次的實(shí)習(xí)讓我受益良多，在整個(gè)過程中，我不僅接觸到公司的整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，包括下級財(cái)務(wù)部門和上級財(cái)務(wù)部門的交流，還讓我把專業(yè)理論知識運(yùn)用到實(shí)踐結(jié)合過程的同時(shí)更學(xué)會(huì)了與人交際的各種技能。通過同事們的協(xié)助，更重要的是自己的努力讓我這次實(shí)習(xí)成果顯著，當(dāng)然，除了成功的經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐過程中所得到的“教訓(xùn)”也是一筆寶貴的財(cái)富。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

1月初，我進(jìn)入了_X會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行審計(jì)助理的實(shí)習(xí)。雖然我學(xué)的是財(cái)務(wù)管理專業(yè)，但是也學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識，而進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)也對我將來的就業(yè)大有幫助。注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所從每年的十一二月份直到來年的三四月份，都是其業(yè)務(wù)的高峰期，對工作人員的需求十分急切，因而這時(shí)候他們通常都愿意接納較大量的應(yīng)屆畢業(yè)生作為實(shí)習(xí)生來補(bǔ)充原本所內(nèi)編制工作人員的不足。這樣我們應(yīng)屆畢業(yè)生與會(huì)計(jì)師事務(wù)所各取所需，達(dá)到雙贏的效果。而我正是在這個(gè)時(shí)候來到事務(wù)所學(xué)習(xí)，增加工作經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)更為自己未來的就業(yè)打上基墊。因?yàn)樵谧詴?huì)計(jì)師的工作流程通常都是先到企業(yè)里面取證，然后再回到所里面出報(bào)告，所以，出外勤是經(jīng)常的事。

(一)實(shí)習(xí)單位基本情況介紹：

(二)業(yè)務(wù)范圍：(每個(gè)單位情況不同)

1審計(jì)業(yè)務(wù)

包括驗(yàn)證企業(yè)注冊資本;年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì);基建項(xiàng)目預(yù)(決)算審計(jì);經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);合并、分立、清算審計(jì);財(cái)務(wù)專項(xiàng)調(diào)查等其他特殊項(xiàng)目的審計(jì);上市公司年報(bào)審計(jì)、IPO審計(jì)。

2司法會(huì)計(jì)鑒證業(yè)務(wù)

包括刑事、民事及行政案件中涉及各類財(cái)務(wù)資料的司法鑒證。

3資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)

包括單項(xiàng)資產(chǎn)評估、整體資產(chǎn)評估;兼并、聯(lián)營、解散、破產(chǎn)資產(chǎn)評估;融資租賃、抵押、轉(zhuǎn)讓及拍賣資產(chǎn)評估;房地產(chǎn)及土地評估;無形資產(chǎn)評估;其他資產(chǎn)評估。

4基本建設(shè)概預(yù)算審計(jì)

包括基本建設(shè)預(yù)算審計(jì)、建安工程竣工結(jié)算審計(jì)及基本建設(shè)總投資審計(jì)等。

5房地產(chǎn)估價(jià)業(yè)務(wù)

所有房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)評估咨詢業(yè)務(wù)、培訓(xùn)業(yè)務(wù)。包括為企業(yè)整體資產(chǎn)中的房地產(chǎn)估價(jià)、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓估價(jià)、房地產(chǎn)抵押估價(jià)、房地產(chǎn)拍賣估價(jià)、房地產(chǎn)處置估價(jià)、房地產(chǎn)糾紛估價(jià)、房地產(chǎn)租賃估價(jià)、房地產(chǎn)保險(xiǎn)估價(jià)、房地產(chǎn)分割和合并估價(jià)、征地和房屋動(dòng)拆遷估價(jià)，以及房地產(chǎn)與房地產(chǎn)法規(guī)咨詢服務(wù)。6稅務(wù)業(yè)務(wù)

包括代辦稅務(wù)清算及納稅申報(bào);審核稅款繳納及清算;擔(dān)任稅務(wù)顧問;其他稅務(wù)事項(xiàng)。

7管理咨詢業(yè)務(wù)

擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧問;受托設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)部控制制度;企業(yè)改制財(cái)務(wù)顧問;制作可行性研究報(bào)告及商業(yè)計(jì)劃書;其他管理咨詢業(yè)務(wù);公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或?qū)徍恕?/p>

(三)實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù)：

1、了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。

2、分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)員完成各類業(yè)務(wù)。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

(四)現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下：

我主要是參閱審計(jì)工作底稿，從中學(xué)習(xí)審計(jì)知識;而后整理工作底稿，更深入的了解審計(jì)工作以及各個(gè)科目之間，以及底稿本身系統(tǒng)的平衡和鉤稽關(guān)系;在對審計(jì)工作有了一定的了解之后，我實(shí)際的接觸了審計(jì)工作，參與了幾個(gè)單位的實(shí)際審計(jì)工作。以下是我在工作中對審計(jì)的認(rèn)識。

1、對審計(jì)業(yè)務(wù)的初步認(rèn)識

審計(jì)是指對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，屬于鑒證業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。

進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)是被審計(jì)單位的年度報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、以及必要的憑證等。注冊會(huì)計(jì)師通過對以上信息的審計(jì)形成審計(jì)意見，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的內(nèi)容主要是報(bào)表數(shù)與總賬，總賬與明細(xì)賬，總賬、明細(xì)賬與憑證的一致，以及賬實(shí)的一致，還包括對會(huì)計(jì)政策和各項(xiàng)稅收政策的執(zhí)行情況。

2、對審計(jì)報(bào)告的初步認(rèn)識

審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告可以分為:標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告包括以下內(nèi)容：標(biāo)題;收件人;引言段;管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

段;注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段;審計(jì)意見段;注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;會(huì)計(jì)事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;報(bào)告日期等九項(xiàng)。

此外還存在對特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告。特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義是指：注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分，合同的遵守情況，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)。其審計(jì)報(bào)告主要有四種：對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告，對合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告，對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告。按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分包括特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。合同的遵守情況主要是指被審計(jì)單位合同中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條款的遵守情況發(fā)表審計(jì)意見。例如，對貸款合同遵守情況發(fā)表審計(jì)意見;對專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況發(fā)表審計(jì)意見。簡要財(cái)務(wù)報(bào)表則是指依據(jù)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成和填制

工作底稿是我在工作中接觸到的最多的資料，是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)審計(jì)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要的檔案資料。

審計(jì)工作底稿作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)為審計(jì)報(bào)告提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，證明注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄，是重要的審計(jì)檔案。

審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重要事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。

資產(chǎn)類工作底稿、負(fù)債類工作底稿、所有者權(quán)益類工作底稿，損益類工作底稿主要是對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，是報(bào)表可信的保證，是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。主要對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，包括報(bào)表和總賬、總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對。根據(jù)報(bào)表和總賬、總賬與明細(xì)賬的核對填制科目的審定表，根據(jù)總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對填制科目抽測表。

在實(shí)習(xí)期間，我所參與的審計(jì)報(bào)告基本都是比較規(guī)范的單位，審計(jì)工作不是很復(fù)雜，做底稿一般比較順利，出具報(bào)告及審計(jì)過的報(bào)表和報(bào)表附注按照模版都很好出，但在審計(jì)工作中，一定要仔細(xì)認(rèn)真。

三、實(shí)習(xí)心得

我實(shí)習(xí)的第一個(gè)感悟是實(shí)習(xí)價(jià)值的高低取決于自身的積極性。在一個(gè)完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個(gè)主動(dòng)教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯(cuò)誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的

業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯(cuò)誤的地方就自己改掉了，也不會(huì)特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時(shí)候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時(shí)抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。所以不但是一個(gè)提高動(dòng)手能力的機(jī)會(huì)，更是一個(gè)鍛煉交際能力的時(shí)機(jī)。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時(shí)候也能夠及時(shí)的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實(shí)習(xí)生相處融洽的這一點(diǎn)，讓我在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個(gè)感悟是實(shí)踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，我們書本上的知識都是我們實(shí)踐的基礎(chǔ)，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而且書本的知識都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們在實(shí)踐中去理解，去總結(jié)。

第三個(gè)感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價(jià)格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會(huì)讓被審計(jì)單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)造利潤，另一方面要保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時(shí)候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時(shí)候事務(wù)所會(huì)以折衷的方法，降低審計(jì)工作質(zhì)量來謀求生存。

通過這次會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)組成，學(xué)會(huì)了怎么樣更好的去對人對事，進(jìn)一步了解會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會(huì)到了作為一名會(huì)計(jì)人員必須具備的個(gè)人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項(xiàng)重要的工作。

在當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日趨快速，各個(gè)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在快速增長，這就使得社會(huì)對會(huì)計(jì)人員有了更高的重視和更嚴(yán)格的要求，我們作為即將步入社會(huì)的未來的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，為了滿足和順應(yīng)社會(huì)的要求，增強(qiáng)社會(huì)競爭力，更應(yīng)該增強(qiáng)自身的素質(zhì)，培養(yǎng)較強(qiáng)的會(huì)計(jì)操作能力和會(huì)計(jì)道德素質(zhì)。而最直接的途徑就是參加實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)中，我們可以使我們在課堂上學(xué)到的知識得到印證，加深印象，熟悉流程，發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)錯(cuò)誤。

通過這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)構(gòu)成，學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性，無論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的，而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任。而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì)，同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

同時(shí)，作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員，在審計(jì)過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作。會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細(xì)賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬，錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序，步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提，為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性。對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據(jù)記賬憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計(jì)，填制資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，損益表等等年度報(bào)表。這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。

另外，財(cái)務(wù)，審計(jì)本身就是比較煩瑣的工作，面對那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時(shí)常會(huì)心生煩悶，厭倦，以致于錯(cuò)漏百出，而愈錯(cuò)愈煩，愈煩愈錯(cuò)。必須調(diào)整好心態(tài)，只要你用心地做，反而會(huì)左右逢源。越做越覺樂趣，越做越起勁。對于這次實(shí)習(xí)，同樣存在著一些不足之處。一是實(shí)習(xí)時(shí)間短，兩個(gè)多月的時(shí)間不足以對事務(wù)所所有業(yè)務(wù)都有一完整的了解，對于審計(jì)業(yè)務(wù)也是淺嘗輒止，沒能接觸到更多業(yè)務(wù)類型;第二，參與審計(jì)的都是業(yè)務(wù)較為簡單的諸如行業(yè)協(xié)會(huì)等，沒有涉及規(guī)模較大，業(yè)務(wù)繁雜的大中型企業(yè);第三，對于課本學(xué)習(xí)內(nèi)容有所遺忘，以至于在實(shí)踐過程中時(shí)常不知如何解決。

對于以上問題，還需要在今后有機(jī)會(huì)的實(shí)習(xí)過程或者工作過程中注意改進(jìn)和解決?？傊?，這幾個(gè)月的實(shí)習(xí)使即將走上工作崗位的我受益匪淺!

事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告參考范文【2】

實(shí)習(xí)已經(jīng)過去將近一個(gè)月了，思前想后還是得總結(jié)一下打工生活滴～反正開學(xué)得交實(shí)踐論文，那——就不妨一石二鳥啦，呵呵^^身為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，同時(shí)又對審計(jì)懷有濃厚的興趣，因而我選擇到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)，嘗試去感受審計(jì)工作的甜酸苦辣。

正式實(shí)習(xí)的前幾天我就已經(jīng)在網(wǎng)上查清楚到工作地點(diǎn)的公交路線，又牢記著具體的地址，心想萬無一失了。誰知道實(shí)習(xí)的第一天按著在網(wǎng)上查出來的路線下車后，問了在車站維持秩序的保安和好幾個(gè)路人都沒有一個(gè)人知道我工作的那棟大廈在哪里。我著急了，怎么可以在實(shí)習(xí)的第一天出現(xiàn)這種意外呢?于是我見到保安人員就攔截，終于我碰到的第二個(gè)保安知道大廈的所在，朝他指著的方向望去才發(fā)現(xiàn)那棟大廈正在裝修，整棟建筑都被竹竿和綠色的尼龍布給包起來了，怪不得我老找不著。在我的加速奔跑下最后在上班時(shí)間的前五分鐘到達(dá)了辦公室。

辦公室給我的第一感覺就是“空密交錯(cuò)”。“空”指的是偌大的辦公室卻沒幾個(gè)辦公人員;“密”指的是一排排的辦公桌上擺滿了層層疊疊的紙張。簡單的景象卻深刻的反映出了審計(jì)工作的最本質(zhì)的特點(diǎn)：忙。辦公室里工作的職員少是因?yàn)榇蟛糠值膯T工都出外勤了，而辦公桌上堆滿的是審計(jì)報(bào)告的工作底稿。審計(jì)工作的大部分就是由外勤和出具審計(jì)報(bào)告構(gòu)成的。找到了自己的位置后我的上司給我的第一個(gè)任務(wù)就是看底稿。我才發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作也分很多種，最普遍的當(dāng)然是年度審計(jì)啦，除此之外還有勞保金的審計(jì)，離任審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)。而目前等待整理的底稿中最多的就是年審了，我就先看年審的底稿。其實(shí)底稿的格式都一樣，首先是封面，接著是索引，然后是總體的審計(jì)計(jì)劃，最后是具體業(yè)務(wù)的審計(jì)。

由于前三項(xiàng)的內(nèi)容都相似，所以對我來說價(jià)值最大的就是具體業(yè)務(wù)審計(jì)的部分了。這部分是審計(jì)工作的精髓，凝聚了審計(jì)工作的過程。審定了的科目都匯集與此，每個(gè)科目都由具體審計(jì)計(jì)劃，審定表，抽查表組成。后來我從上司口中得知并不是每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都有審定的必要，只有被審計(jì)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)表上出現(xiàn)了的科目才需要審定。而審定表上需要填寫的內(nèi)容有年初審定數(shù)，就是財(cái)務(wù)報(bào)表上的年初數(shù);未審定數(shù)，就是我們核對了被審計(jì)單位的明細(xì)賬與總賬相符后，總賬上填寫的科目的本年發(fā)生額;已審定數(shù)，就是把年初數(shù)和發(fā)生額相加后的本年余額。一般來說，已審定數(shù)是和被審計(jì)單位提供給我們的財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)字相同的，如果出現(xiàn)不符就是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)問題了。除了核對明細(xì)賬和總賬外，審計(jì)人員還需要從被審計(jì)單位的賬簿中抽出一定數(shù)量的業(yè)務(wù)，再檢查這些登記入賬的業(yè)務(wù)的記賬憑證是否填寫正確，記帳憑證后附有的原始憑證是否齊全。而這項(xiàng)工作的過程就記錄在抽查表上。如果財(cái)務(wù)報(bào)表上的存在本年沒有發(fā)生額的科目，那么這個(gè)科目就沒有抽查的必要了。

大概看懂了一點(diǎn)審計(jì)工作底稿后，我就開始整理工作底稿的工作了。其實(shí)這是一個(gè)重復(fù)性很強(qiáng)的工作，但由于每間公司的業(yè)務(wù)不同，底稿的內(nèi)容也各不相同，我就趁著這個(gè)機(jī)會(huì)努力吸取知識，找出不懂的地方抓緊時(shí)間請教上司，卻也感到其樂無窮。畢竟理論與實(shí)踐是有著差別的，有時(shí)候甚至存在鴻溝。而實(shí)習(xí)的一個(gè)重要目的是感受這些鴻溝并對此作出應(yīng)有的思考。

我實(shí)習(xí)的第一個(gè)感悟是實(shí)習(xí)價(jià)值的高低取決于自身的積極性。在一個(gè)完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個(gè)主動(dòng)教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯(cuò)誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯(cuò)誤的地方就自己改掉了，也不會(huì)特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時(shí)候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時(shí)抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。

第二個(gè)感悟是實(shí)習(xí)不但是一個(gè)提高動(dòng)手能力的機(jī)會(huì)，更是一個(gè)鍛煉交際能力的時(shí)機(jī)。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時(shí)候也能夠及時(shí)的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實(shí)習(xí)生相處融洽的這一點(diǎn)，讓我在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。第三個(gè)感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價(jià)格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會(huì)讓被審計(jì)單位自己完成函證。在事務(wù)所林-立的情況下，一方面事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)造利潤，另一方面要保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時(shí)候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時(shí)候事務(wù)所會(huì)以折衷的方法，降低審計(jì)工作質(zhì)量來謀求生存。

隨著時(shí)間的流逝，實(shí)習(xí)生日漸增多，由于我是第一個(gè)進(jìn)公司的實(shí)習(xí)生，學(xué)習(xí)東西比他們早，工作也完成得不錯(cuò)，負(fù)責(zé)管理實(shí)習(xí)生的職員就把教導(dǎo)后進(jìn)實(shí)習(xí)生整理審計(jì)工作底稿的工作交給了我去完成。所謂人多力量大，在大家的努力下很快經(jīng)過整理的底稿替代了沒整理的底稿占領(lǐng)了一個(gè)又一個(gè)桌面。這時(shí)實(shí)習(xí)生的管理員就教我如何對已經(jīng)整理過的底稿進(jìn)行歸檔、裝訂、貼條、保存。

由于工作并不難，我很快就把從整理底稿到將底稿保存到鐵柜里的這條流水線掌握到手了。當(dāng)哪個(gè)實(shí)習(xí)生沒有工作問我有什么可以幫忙的時(shí)候我總能交代她們新的工作，也很樂意把我掌握到的知識告訴她們。因?yàn)槠渌麑?shí)習(xí)生對前輩們都有畏懼感，同時(shí)覺得我能把工作都完成得很好，所以她們碰到問題的時(shí)候就會(huì)選擇首先向我詢問;又因?yàn)楣芾韱T在實(shí)習(xí)生中與我溝通得最好，所以有什么任務(wù)都會(huì)交給我去做。最后就變成這樣一種局面：辦公室里名字被叫得最多次數(shù)的就是我了，從剛開始在辦公室里走漸漸變成在辦公室里跑來跑去。由于交給我的工作比較多，而幫助其他實(shí)習(xí)生解決一些工作上的問題也需要時(shí)間，我無法在短時(shí)間里完成交與的任務(wù)。

所以我開始把手上的工作分派給其他工作量比較少的實(shí)習(xí)生，讓每個(gè)人都有充足的工作。再后來，實(shí)習(xí)生的數(shù)量繼續(xù)增多，中間就會(huì)出現(xiàn)一些溝通方面的問題。實(shí)習(xí)生中碰到諸如此類的問題時(shí)她們也會(huì)告訴我，希望我能夠從中幫忙解決。而我在盡力化解溝通障礙的同時(shí)也能保持與實(shí)習(xí)生非常良好的關(guān)系。

其實(shí)在實(shí)習(xí)之前我就給這個(gè)實(shí)習(xí)定了一個(gè)目標(biāo)：感受審計(jì)工作。我不刻意要求能學(xué)到很多的審計(jì)知識，能獨(dú)立的完成審計(jì)的業(yè)務(wù)，這些對于一個(gè)實(shí)習(xí)生來說也不現(xiàn)實(shí)。我只希望能感受審計(jì)人的生活，體會(huì)事務(wù)所工作的氛圍，了解我理想的行業(yè)是否真的適合我。而結(jié)果是我得到遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了我開始的要求。其中最珍貴的不是加深了對審計(jì)這個(gè)行業(yè)的理解，而是實(shí)習(xí)帶給我的成就感，讓一直帶點(diǎn)自卑情結(jié)的我明白到自己的能力。進(jìn)入大學(xué)以后在參加的活動(dòng)中我都扮演著一個(gè)teammate的角色。而實(shí)習(xí)中雖然沒有定位職位，我就自然而然的成為了實(shí)習(xí)生里的leader的角色，從教導(dǎo)工作，分配任務(wù)到調(diào)解矛盾，一步步走來我都能把它們完成到位。上司和實(shí)習(xí)生們對我的信任讓我更認(rèn)真細(xì)致的完成自己的工作也增添了我的一份自信。真的，自信和出色是相得益彰的，而這些也是快樂的源泉。實(shí)習(xí)期間和大家一起工作，一起成長我感到由衷的喜悅。

到了最后，我都舍不得離開實(shí)習(xí)的崗位了，還有幾個(gè)實(shí)習(xí)生叫我不要走，我深切的感受到短短一個(gè)月里大家結(jié)下的深厚的情誼。很慶幸自己得到了這個(gè)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，一個(gè)讓我更自信的去面對即將到殘酷的“賣身”期的經(jīng)歷。

事務(wù)所審計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告參考范文

一、實(shí)習(xí)目的：

通過本次實(shí)習(xí)使我能夠從理論高度上升到實(shí)踐高度，更好的實(shí)現(xiàn)理論和實(shí)踐的結(jié)合，為我以后的工作和學(xué)習(xí)奠定初步的知識。

為期一個(gè)月的實(shí)習(xí)結(jié)束了，心中無限感概，這次的實(shí)習(xí)讓我受益良多，在整個(gè)過程中，我不僅接觸到公司的整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，包括下級財(cái)務(wù)部門和上級財(cái)務(wù)部門的交流，還讓我把專業(yè)理論知識運(yùn)用到實(shí)踐結(jié)合過程的同時(shí)更學(xué)會(huì)了與人交際的各種技能。通過同事們的協(xié)助，更重要的是自己的努力讓我這次實(shí)習(xí)成果顯著，當(dāng)然，除了成功的經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)踐過程中所得到的“教訓(xùn)”也是一筆寶貴的財(cái)富。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

1月初，我進(jìn)入了_X會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)行審計(jì)助理的實(shí)習(xí)。雖然我學(xué)的是財(cái)務(wù)管理專業(yè)，但是也學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識，而進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)也對我將來的就業(yè)大有幫助。注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所從每年的十一二月份直到來年的三四月份，都是其業(yè)務(wù)的高峰期，對工作人員的需求十分急切，因而這時(shí)候他們通常都愿意接納較大量的應(yīng)屆畢業(yè)生作為實(shí)習(xí)生來補(bǔ)充原本所內(nèi)編制工作人員的不足。這樣我們應(yīng)屆畢業(yè)生與會(huì)計(jì)師事務(wù)所各取所需，達(dá)到雙贏的效果。而我正是在這個(gè)時(shí)候來到事務(wù)所學(xué)習(xí)，增加工作經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)更為自己未來的就業(yè)打上基墊。因?yàn)樵谧詴?huì)計(jì)師的工作流程通常都是先到企業(yè)里面取證，然后再回到所里面出報(bào)告，所以，出外勤是經(jīng)常的事。

(一)實(shí)習(xí)單位基本情況介紹：

(二)業(yè)務(wù)范圍：(每個(gè)單位情況不同)

1審計(jì)業(yè)務(wù)

包括驗(yàn)證企業(yè)注冊資本;年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì);基建項(xiàng)目預(yù)(決)算審計(jì);經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);合并、分立、清算審計(jì);財(cái)務(wù)專項(xiàng)調(diào)查等其他特殊項(xiàng)目的審計(jì);上市公司年報(bào)審計(jì)、IPO審計(jì)。

2司法會(huì)計(jì)鑒證業(yè)務(wù)

包括刑事、民事及行政案件中涉及各類財(cái)務(wù)資料的司法鑒證。

3資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)

包括單項(xiàng)資產(chǎn)評估、整體資產(chǎn)評估;兼并、聯(lián)營、解散、破產(chǎn)資產(chǎn)評估;融資租賃、抵押、轉(zhuǎn)讓及拍賣資產(chǎn)評估;房地產(chǎn)及土地評估;無形資產(chǎn)評估;其他資產(chǎn)評估。

4基本建設(shè)概預(yù)算審計(jì)

包括基本建設(shè)預(yù)算審計(jì)、建安工程竣工結(jié)算審計(jì)及基本建設(shè)總投資審計(jì)等。

5房地產(chǎn)估價(jià)業(yè)務(wù)

所有房地產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)評估咨詢業(yè)務(wù)、培訓(xùn)業(yè)務(wù)。包括為企業(yè)整體資產(chǎn)中的房地產(chǎn)估價(jià)、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓估價(jià)、房地產(chǎn)抵押估價(jià)、房地產(chǎn)拍賣估價(jià)、房地產(chǎn)處置估價(jià)、房地產(chǎn)糾紛估價(jià)、房地產(chǎn)租賃估價(jià)、房地產(chǎn)保險(xiǎn)估價(jià)、房地產(chǎn)分割和合并估價(jià)、征地和房屋動(dòng)拆遷估價(jià)，以及房地產(chǎn)與房地產(chǎn)法規(guī)咨詢服務(wù)。6稅務(wù)業(yè)務(wù)

包括代辦稅務(wù)清算及納稅申報(bào);審核稅款繳納及清算;擔(dān)任稅務(wù)顧問;其他稅務(wù)事項(xiàng)。

7管理咨詢業(yè)務(wù)

擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)顧問;受托設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)部控制制度;企業(yè)改制財(cái)務(wù)顧問;制作可行性研究報(bào)告及商業(yè)計(jì)劃書;其他管理咨詢業(yè)務(wù);公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或?qū)徍恕?/p>

(三)實(shí)習(xí)期間按照要求和公司安排主要完成以下實(shí)習(xí)工作任務(wù)：

1、了解會(huì)計(jì)師事物所機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)。

2、分別熟悉事物所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)員完成各類業(yè)務(wù)。

3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。

(四)現(xiàn)按照時(shí)間進(jìn)度將實(shí)習(xí)內(nèi)容報(bào)告如下：

我主要是參閱審計(jì)工作底稿，從中學(xué)習(xí)審計(jì)知識;而后整理工作底稿，更深入的了解審計(jì)工作以及各個(gè)科目之間，以及底稿本身系統(tǒng)的平衡和鉤稽關(guān)系;在對審計(jì)工作有了一定的了解之后，我實(shí)際的接觸了審計(jì)工作，參與了幾個(gè)單位的實(shí)際審計(jì)工作。以下是我在工作中對審計(jì)的認(rèn)識。

1、對審計(jì)業(yè)務(wù)的初步認(rèn)識

審計(jì)是指對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，屬于鑒證業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)意見，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。

進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)是被審計(jì)單位的年度報(bào)表、總賬、明細(xì)賬、以及必要的憑證等。注冊會(huì)計(jì)師通過對以上信息的審計(jì)形成審計(jì)意見，并根據(jù)具體情況出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)的內(nèi)容主要是報(bào)表數(shù)與總賬，總賬與明細(xì)賬，總賬、明細(xì)賬與憑證的一致，以及賬實(shí)的一致，還包括對會(huì)計(jì)政策和各項(xiàng)稅收政策的執(zhí)行情況。

2、對審計(jì)報(bào)告的初步認(rèn)識

審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告可以分為:標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)報(bào)告包括以下內(nèi)容：標(biāo)題;收件人;引言段;管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

段;注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任段;審計(jì)意見段;注冊會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;會(huì)計(jì)事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;報(bào)告日期等九項(xiàng)。

此外還存在對特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告。特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義是指：注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分，合同的遵守情況，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)。其審計(jì)報(bào)告主要有四種：對按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告，對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告，對合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告，對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告。按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分包括特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。合同的遵守情況主要是指被審計(jì)單位合同中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)條款的遵守情況發(fā)表審計(jì)意見。例如，對貸款合同遵守情況發(fā)表審計(jì)意見;對專利技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等轉(zhuǎn)讓協(xié)議遵守情況發(fā)表審計(jì)意見。簡要財(cái)務(wù)報(bào)表則是指依據(jù)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、審計(jì)工作底稿的構(gòu)成和填制

工作底稿是我在工作中接觸到的最多的資料，是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)審計(jì)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要的檔案資料。

審計(jì)工作底稿作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)為審計(jì)報(bào)告提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，證明注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄，是重要的審計(jì)檔案。

審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重要事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。

資產(chǎn)類工作底稿、負(fù)債類工作底稿、所有者權(quán)益類工作底稿，損益類工作底稿主要是對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，是報(bào)表可信的保證，是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。主要對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、當(dāng)期損益類科目的審定，包括報(bào)表和總賬、總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對。根據(jù)報(bào)表和總賬、總賬與明細(xì)賬的核對填制科目的審定表，根據(jù)總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與憑證的核對填制科目抽測表。

在實(shí)習(xí)期間，我所參與的審計(jì)報(bào)告基本都是比較規(guī)范的單位，審計(jì)工作不是很復(fù)雜，做底稿一般比較順利，出具報(bào)告及審計(jì)過的報(bào)表和報(bào)表附注按照模版都很好出，但在審計(jì)工作中，一定要仔細(xì)認(rèn)真。

三、實(shí)習(xí)心得

我實(shí)習(xí)的第一個(gè)感悟是實(shí)習(xí)價(jià)值的高低取決于自身的積極性。在一個(gè)完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個(gè)主動(dòng)教導(dǎo)你并且放手讓你做業(yè)務(wù)，再指出你的錯(cuò)誤幫助你進(jìn)步的上司。能遇到這樣的上司實(shí)屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的

業(yè)務(wù)，做好了他看到有錯(cuò)誤的地方就自己改掉了，也不會(huì)特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時(shí)候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時(shí)抓住時(shí)機(jī)去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實(shí)習(xí)更具價(jià)值。所以不但是一個(gè)提高動(dòng)手能力的機(jī)會(huì)，更是一個(gè)鍛煉交際能力的時(shí)機(jī)。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關(guān)系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時(shí)候也能夠及時(shí)的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實(shí)習(xí)生相處融洽的這一點(diǎn)，讓我在實(shí)習(xí)期間心境愉快并得到意外的收獲。

第二個(gè)感悟是實(shí)踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，我們書本上的知識都是我們實(shí)踐的基礎(chǔ)，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應(yīng)用。而且書本的知識都只是概論，至于細(xì)節(jié)，具體的方法還是要我們在實(shí)踐中去理解，去總結(jié)。

第三個(gè)感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價(jià)格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會(huì)讓被審計(jì)單位自己完成函證。在事務(wù)所林立的情況下，一方面事務(wù)所要?jiǎng)?chuàng)造利潤，另一方面要保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。當(dāng)兩者產(chǎn)生矛盾的時(shí)候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的情況下，很多時(shí)候事務(wù)所會(huì)以折衷的方法，降低審計(jì)工作質(zhì)量來謀求生存。

通過這次會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在學(xué)校外學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務(wù)所的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)組成，學(xué)會(huì)了怎么樣更好的去對人對事，進(jìn)一步了解會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)的業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵步驟。體會(huì)到了作為一名會(huì)計(jì)人員必須具備的個(gè)人素質(zhì)，應(yīng)該具備的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應(yīng)這樣一項(xiàng)重要的工作。

在當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日趨快速，各個(gè)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在快速增長，這就使得社會(huì)對會(huì)計(jì)人員有了更高的重視和更嚴(yán)格的要求，我們作為即將步入社會(huì)的未來的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，為了滿足和順應(yīng)社會(huì)的要求，增強(qiáng)社會(huì)競爭力，更應(yīng)該增強(qiáng)自身的素質(zhì)，培養(yǎng)較強(qiáng)的會(huì)計(jì)操作能力和會(huì)計(jì)道德素質(zhì)。而最直接的途徑就是參加實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)中，我們可以使我們在課堂上學(xué)到的知識得到印證，加深印象，熟悉流程，發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)錯(cuò)誤。

通過這次在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)，使我在即將畢業(yè)前學(xué)到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。明白事務(wù)所工作的主要職責(zé)范圍，機(jī)構(gòu)構(gòu)成，學(xué)到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會(huì)計(jì)政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及關(guān)鍵步驟。體會(huì)到作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部審計(jì)職責(zé)的重要性，無論從社會(huì)發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財(cái)務(wù)制度是至關(guān)重要的，而作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，肩負(fù)著外部審計(jì)這一重任。而作為事務(wù)所人員必須具備良好的個(gè)人品質(zhì)，同時(shí)應(yīng)具備較好的業(yè)務(wù)能力和身體素質(zhì)，這樣才能很好的適應(yīng)并勝任這一重要的工作。

同時(shí)，作為事務(wù)所的實(shí)習(xí)人員，在審計(jì)過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會(huì)到了作為企業(yè)或者單位會(huì)計(jì)人員的工作。會(huì)計(jì)其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細(xì)賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬，錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序，步驟都得以會(huì)計(jì)制度為前提，為基礎(chǔ)。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的規(guī)范性。對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據(jù)記賬憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計(jì)，填制資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，損益表等等年度報(bào)表。這就是會(huì)計(jì)操作的一般順序和基本流程。

篇2

【關(guān)鍵詞】 注冊會(huì)計(jì)師； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 非標(biāo)意見

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）23-0117-04

在非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出了謹(jǐn)慎的評估并披露。這些審計(jì)意見集中表達(dá)了上市公司可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、影響額度和程度等，對我國上市公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了充分的風(fēng)險(xiǎn)提示。因此，直接從非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見著手研究，能夠更直觀地發(fā)現(xiàn)近年來我國上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型、高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)分布等，從而幫助利益相關(guān)者作出理性決策。

一、2009年至2013年審計(jì)意見類型總體情況

對2009年至2013年我國上市公司年報(bào)審計(jì)意見類型進(jìn)行整理并分析，各類審計(jì)意見類型明細(xì)如表1。

表1說明我國上市公司2009年至2013年的審計(jì)意見以標(biāo)準(zhǔn)無保留意見為主，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段各年均沒有超過百家，保留意見各年數(shù)量也低于25家，無法表示意見數(shù)量最少。連續(xù)5年間，沒有否定意見的審計(jì)報(bào)告。

表2計(jì)算了2009年至2013年非標(biāo)意見的比例。

表2表明，在2009年至2013年間，我國平均每年出具2 000多份審計(jì)報(bào)告，其中絕大多數(shù)審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。在被發(fā)表的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中，數(shù)量最多的是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，其次是保留意見以及無法表示意見。在5年中，沒有企業(yè)被發(fā)表否定意見。

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見基本情況

表2表明，在2009年至2013年間，非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告占總體的比例逐年下降，審計(jì)報(bào)告中比例越來越多的是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，說明我國上市公司整體的財(cái)務(wù)質(zhì)量有所提升。

圖1表明，在2009年至2013年間，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見類型中的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見和無法表示意見的數(shù)量逐年遞減，總體呈下降趨勢；保留意見每年略有波動(dòng)，比較平穩(wěn)，數(shù)量較為穩(wěn)定。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見數(shù)量的減少，說明對我國上市公司來說整體財(cái)務(wù)狀況有所提升，對財(cái)務(wù)狀況造成疑慮的不確定事項(xiàng)減少；無法表示意見數(shù)量的減少，說明注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，審計(jì)范圍受限的情況有所改善，注冊會(huì)計(jì)師夠能實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；保留意見數(shù)量趨于穩(wěn)定，說明我國上市公司中，財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)或未按規(guī)定編制報(bào)表的情況5年來并未得到改善。

綜上所述，在2009年至2013年5年中，中國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表整體素質(zhì)有了明顯提高，在一定程度上說明我國大部分上市公司的管理和內(nèi)部控制越來越完善，但另一方面，存在重大錯(cuò)報(bào)的上市公司數(shù)量沒有減少，這將是我國上市公司監(jiān)管的下一個(gè)目標(biāo)。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見原因分析

（一）2009年至2013年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見分析

表3為2009年至2013年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因總體統(tǒng)計(jì)。

表4為2009年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因統(tǒng)計(jì)。

表5為2010年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因統(tǒng)計(jì)。

表6為2011年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因統(tǒng)計(jì)。

表7為2012年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因統(tǒng)計(jì)。

表8為2013年非標(biāo)準(zhǔn)意見原因統(tǒng)計(jì)。

從表3可以得出結(jié)論，持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性是我國上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的首要原因，2009年至2013年，共有316家上市公司因持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑而被注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。無法確認(rèn)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定恰當(dāng)性緊隨其后，位列第二，5年來共有91家上市公司的注冊會(huì)計(jì)師不能充分獲取審計(jì)證據(jù)，因而發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)意見。訴訟結(jié)果的不確定性、證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)論的不確定性、重大會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)等原因雖在個(gè)別年份有數(shù)量上的波動(dòng)，但整體數(shù)量比較穩(wěn)定且所占比例相當(dāng)。

表4至表8中5年數(shù)據(jù)的明細(xì)可以說明，注冊會(huì)計(jì)師對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑是其發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的首要原因，而無法確認(rèn)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定的恰當(dāng)性則是上市公司被出具保留意見審計(jì)報(bào)告以及無法表示意見審計(jì)報(bào)告的首要原因。

（二）保留意見與無法表示意見所在行業(yè)分布分析

2009年至2013年，注冊會(huì)計(jì)師共對94家上市公司發(fā)表了保留意見，對38家上市公司發(fā)表了無法表示意見。在94家被發(fā)表保留意見的上市公司中，60家屬于制造業(yè)，占比63.83%；11家屬于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，占比11.70%；9家屬于房地產(chǎn)業(yè)，占比9.57%；批發(fā)和零售業(yè)，交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)分別占比5.32%和4.26%，其余行業(yè)合計(jì)占比5.32%。在38家被發(fā)表無法表示意見的上市公司中，27家屬于制造業(yè)，占比71.05%；3家屬于交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)，3家屬于房地產(chǎn)業(yè)，各占比7.89%；其余行業(yè)合計(jì)占比13.16%。

篇3

【關(guān)鍵詞】亞太實(shí)業(yè) 財(cái)務(wù)舞弊 造假手段

亞太實(shí)業(yè)原系由中國寰島（集團(tuán)）公司、中國銀行?？谛磐凶稍児竞徒煌ㄣy行海南分行等單位共同發(fā)起，成立時(shí)名為海南寰島實(shí)業(yè)股份有限公司，主營業(yè)務(wù)為房產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營。2010年2月公司名稱變更為海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司（以下簡稱“亞太實(shí)業(yè)”），現(xiàn)主營業(yè)務(wù)為房產(chǎn)開發(fā)與銷售。1997年1月，經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行社會(huì)公眾股3100萬股，1997年2月28日，公司股票正式在深圳證券交易所掛牌上市，股票代碼000691。2015年6月下旬，亞太董事長和多名高管紛紛“因個(gè)人原因”離職。2015年11月，亞太實(shí)業(yè)收到了行政處罰告知書。2016年5月4日，亞太實(shí)業(yè)更名為ST亞太。

一、房地產(chǎn)企業(yè)常見造假手段

（一）提前確認(rèn)收入

我企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號準(zhǔn)則對收入確認(rèn)條件做出如下規(guī)定：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

在房地產(chǎn)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，企業(yè)往往會(huì)提前確認(rèn)以下幾類銷售收入：1.在存有重大不確定性時(shí)確定收入；2.完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用；3.在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)；4.提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。

（二）延遲確認(rèn)收入

由于我國房地產(chǎn)銷售通常采用預(yù)售制，預(yù)收賬款成為房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中一個(gè)十分重要的科目。房地產(chǎn)企業(yè)通常會(huì)將預(yù)收售房款長期掛賬，以達(dá)到延遲確認(rèn)收入的目的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)在工程決算并與購房業(yè)主辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)后，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但現(xiàn)實(shí)中，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了進(jìn)行盈余管理，會(huì)人為地推遲工程決算，從而達(dá)到延遲確認(rèn)銷售收入調(diào)整當(dāng)期利潤的目的。

（三）虛構(gòu)利潤

我國房地產(chǎn)銷售模式采用預(yù)售制，通常情況下房屋結(jié)構(gòu)封頂即可對外進(jìn)行預(yù)售。因此，房地產(chǎn)企業(yè)賬面上的預(yù)收賬款余額通常會(huì)顯著高于其賬面已完工開發(fā)產(chǎn)品的金額。

為了進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)，企業(yè)通常會(huì)將已竣工房屋按照存貨計(jì)入，即企業(yè)將已售房屋記作未售，這會(huì)導(dǎo)致預(yù)收款余額大幅低于其已竣工房屋金額，且少結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)費(fèi)用。同時(shí)存貨價(jià)值增加，銷售成本降低，經(jīng)營利潤增加。另外，一些房地產(chǎn)企業(yè)以負(fù)數(shù)在“應(yīng)交稅金”項(xiàng)下掛賬的預(yù)繳稅款對應(yīng)的房地產(chǎn)項(xiàng)目很可能已實(shí)現(xiàn)銷售收入，但企業(yè)為減少費(fèi)用，未將其結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)稅金及附加”等成本費(fèi)用項(xiàng)目。

二、亞太實(shí)業(yè)造假手段剖析

（一）虛構(gòu)收入

亞太實(shí)業(yè)主要利用其控股子公司蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱“同創(chuàng)嘉業(yè)”）來虛構(gòu)收入。據(jù)核實(shí)，同創(chuàng)嘉業(yè)在2010至2014年五年中均存在提前或延遲確認(rèn)銷售收入的情形。證監(jiān)會(huì)對同創(chuàng)嘉業(yè)永登亞太玫瑰園項(xiàng)目已完工住房（486套）和商鋪銷售收入確認(rèn)進(jìn)行逐一審核，發(fā)現(xiàn)其中有215套住房和6間商鋪均存在提前或延遲確認(rèn)銷售收入的情形。同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司未按披露的會(huì)計(jì)政策和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)收入，導(dǎo)致亞太實(shí)業(yè)2010、11、12年和14年分別虛增營業(yè)收入約971萬元、4122萬元、1123萬元、2120萬元，分別占其當(dāng)期營業(yè)收入的100%，100%，21.78%，59.53%，2013年虛減營業(yè)收入989萬元。

（二）虛構(gòu)利潤

2012年，亞太實(shí)業(yè)參股企業(yè)濟(jì)南固锝電子器件有限公司（以下簡稱“濟(jì)南固锝”）根據(jù)其客戶臺灣敦南科技股份有限公司向其出具的《扣款通知單》，將535萬元質(zhì)量索賠款確認(rèn)為營業(yè)外支出。2013年10月，濟(jì)南固锝鑒于該筆質(zhì)量索賠款尚未實(shí)際支付，且具體賠償金額無法合理確定，認(rèn)為2012年確認(rèn)營業(yè)外支出時(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)不準(zhǔn)確，沖減了2013年?duì)I業(yè)外支出535萬元。2013年12月31日，濟(jì)南固锝?jīng)_回2013年10月份所做憑證，并在下一個(gè)憑證中沖減當(dāng)期營業(yè)成本530萬元，對應(yīng)將產(chǎn)成品調(diào)增530萬元，同時(shí)增加未分配利潤5.51萬元。此會(huì)計(jì)處理方式導(dǎo)致濟(jì)南固锝在2012年凈利潤虛減535萬元、2013年凈利潤虛增535萬元。其中，上市公司亞太實(shí)業(yè)持有濟(jì)南固锝48%權(quán)益，虛增利潤257萬元。

（三）虛假計(jì)提資產(chǎn)減值

亞太實(shí)業(yè)在2013年未對其所持有的濟(jì)南固得長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致2013年凈利潤虛增2，377，904.37元，占當(dāng)期利潤的比例高達(dá)90.54%。

此外，亞太實(shí)業(yè)2007年投資的北京藍(lán)景麗家明光家具建材有限公司無實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營。自2008年起便無法取得該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，但亞太實(shí)業(yè)卻在2009年對該股權(quán)投資計(jì)提了7000萬元的減值準(zhǔn)備。2011年12月北京藍(lán)景麗家明光家具建材有限公司被吊銷營業(yè)執(zhí)照，公司卻繼續(xù)對該股權(quán)投資計(jì)提2989萬元的減值準(zhǔn)備。

（四）虛構(gòu)資本公積

亞太實(shí)業(yè)為已破產(chǎn)終結(jié)的控股子公司天津綠源生態(tài)能源提供了兩筆連帶擔(dān)保責(zé)任貸款，一筆是交通銀行天津市分行的銀行借款19，800，000.00元，另一筆是中國農(nóng)業(yè)銀行天津分行金信支行的銀行借款44，800，000.00元，兩筆借款均已己逾期且涉及司法律訴訟。最終由母公司蘭州亞太代為歸還的負(fù)債金額為2844萬元。此筆債務(wù)被亞太實(shí)業(yè)計(jì)入其他應(yīng)收款并計(jì)入資本公積，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

三、結(jié)語

亞太實(shí)業(yè)2010～2012年財(cái)務(wù)報(bào)表由國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，2013～2014年財(cái)務(wù)報(bào)表由瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。雖然亞太實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告均被出具無保留意見審計(jì)意見，但東窗事發(fā)后仍難逃被處罰的命運(yùn)。證監(jiān)會(huì)依據(jù)《證券法》相關(guān)條例，對亞太實(shí)業(yè)給予警告并處以60萬元罰款，對亞太實(shí)業(yè)總經(jīng)理龔成輝給予警告，并處以30萬元罰款，對其他涉事人員分別處以3至30萬元不等的罰款。根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定，深圳證券交易所對亞太實(shí)行“其他風(fēng)險(xiǎn)警示”的特別處理。公司股票自2016年5月4日起實(shí)行其他風(fēng)險(xiǎn)警示，股票簡稱由“亞太實(shí)業(yè)”變更為“ST亞太”。

本文結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)，對房地產(chǎn)企業(yè)常見造假手段進(jìn)行了分析，從而對亞太實(shí)業(yè)的造假手段有更全面和深入的了解。近年來，上市公司造假案層出不窮，深入了解其造假手段對完善資本市場具有重要意義。

參考文獻(xiàn)

[1]莊新芝.上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因及防范措施分析[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2016，（28）：58.

篇4

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、引言

房地產(chǎn)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中著舉足輕重的地位。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，我國房地產(chǎn)業(yè)的增長方式正在由偏重速度規(guī)模向注重效益和市場細(xì)分的轉(zhuǎn)變，從主要靠政府政策調(diào)控向依靠市場和企業(yè)自身調(diào)節(jié)的方式轉(zhuǎn)變；銷售方式也由過去單一的現(xiàn)銷到現(xiàn)在多種多樣的銷售方式，例如：按揭、代銷、預(yù)售等等；籌資方式也有向銀行貸款到股權(quán)融資，以至于將來的債券和信托融資。這些變化正給現(xiàn)時(shí)的房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理等問題帶來新的挑戰(zhàn)。

在面對我國房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真和稅收流失極其嚴(yán)重的事實(shí)，我們不得不反思：我國的房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)有哪些問題？同時(shí)，隨著我國入世以及市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，越來越多的內(nèi)地房地產(chǎn)企業(yè)通過資本市場走向國際化。制定和實(shí)施符合國際標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是我國企業(yè)走向國際化的一個(gè)決定性因素。近年來，財(cái)政部和我國證監(jiān)會(huì)為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，亦己推行了一系列的會(huì)計(jì)制度改革，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量己經(jīng)得到了極大的提高。與其它行業(yè)相比，房地產(chǎn)行業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)、經(jīng)營特點(diǎn)、會(huì)計(jì)核算程序和方法等，都具有明顯的差異性。

二、房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題

由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候有伴隨著行業(yè)的一些特殊情況，往往提供的會(huì)計(jì)信息未能很好的貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，造成了各種會(huì)計(jì)信息問題。

（一）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中銷售收入的確認(rèn)隨意性較大

房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)，費(fèi)用確認(rèn)因收入四個(gè)原則關(guān)系，使各期損益浮動(dòng)較大。項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)的成本費(fèi)用往往遠(yuǎn)大于當(dāng)期確認(rèn)的收入，開發(fā)項(xiàng)目峻工并售出后，大量預(yù)收款項(xiàng)或應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為收入。由于開發(fā)產(chǎn)品價(jià)值較高，往往采用預(yù)售和分期付款銷售的辦法，從而造成收款期與房屋交付期不一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》以四個(gè)原則作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)有以下方法：

1、在簽訂預(yù)售合同后并收取預(yù)收房款確認(rèn)收入。

2、在簽訂預(yù)售合同后以合同金額確認(rèn)收入。

3、在房地產(chǎn)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，發(fā)出了“入伙通知書”并開具銷售發(fā)票確認(rèn)收入。

4、在收訖房款并辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

上述收入確認(rèn)情況在房地產(chǎn)上市公司年報(bào)披露中有不同的會(huì)計(jì)處理注明，以往年度，都有數(shù)家房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)上市公司年報(bào)因當(dāng)年房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)原則的問題，被其注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告或非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。而公司與注冊會(huì)計(jì)師分歧的焦點(diǎn)集中在商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否己經(jīng)轉(zhuǎn)移這一關(guān)鍵問題上，往往是企業(yè)判斷的結(jié)果不能被注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)同。這亦是企業(yè)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)師的原因。

（二）企業(yè)各期的業(yè)績信息可比性較差

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從土地開發(fā)至確認(rèn)收入短則一年，長則三至四年，在項(xiàng)目籌建期大量資金投入開發(fā)過程，大量管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；由于部分項(xiàng)目尚未完工，其預(yù)售款項(xiàng)也無法確認(rèn)為收入，這樣看來，會(huì)計(jì)理論中的收入費(fèi)用配比原則在房地產(chǎn)業(yè)的體現(xiàn)并不明確，每年的損益表因項(xiàng)目在不同狀態(tài)下而使利潤波動(dòng)大，如果某房地產(chǎn)企業(yè)的大部分項(xiàng)目在建設(shè)期內(nèi)，該年度的業(yè)績只反映費(fèi)用的投入，因此該年的財(cái)務(wù)報(bào)表就不能適當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的真實(shí)情況，亦不能與其它同類企業(yè)比較，失去了可比性而項(xiàng)目竣工并出售后，大量預(yù)售款項(xiàng)確認(rèn)為收入。該年度的收入實(shí)質(zhì)是企業(yè)幾年的經(jīng)營成果。所以，用一般的公司業(yè)績評價(jià)指標(biāo)如凈利潤等并不能正確、客觀、全面地反映房地產(chǎn)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況，并可能誤導(dǎo)投資者。為進(jìn)一步完善房地產(chǎn)上市公司報(bào)表的可讀性，可比性。在2001年中國證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第11號——從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定》，其中要求發(fā)行人在預(yù)收賬款項(xiàng)目注釋中，除列示賬齡余額外，對預(yù)收的房產(chǎn)款應(yīng)分項(xiàng)目反映期初余額、期末余額、預(yù)計(jì)竣工時(shí)間和預(yù)售比例，目的即是保證房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)披露的信息中盡可能多地展示其行業(yè)特性。但以這兩年的年報(bào)看來，執(zhí)行情況并不太理想。不同的企業(yè)有不同的披露標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算的方法亦不一致。

篇5

（一）部分房地產(chǎn)企業(yè)管理制度存在漏洞，不夠合理

房地產(chǎn)公司是資金密集型的一類公司，對資金的流動(dòng)性要求比較高。但是在實(shí)際房地產(chǎn)公司中，基本的管理制度不夠規(guī)范，在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)尚未形成有約束力的標(biāo)準(zhǔn)。這方面的原因主要如下：部分房地產(chǎn)公司規(guī)模較小，由于自身的實(shí)力較弱，在公司制度建設(shè)方面投入不足，公司缺乏明確清晰的管理制度；一些房地產(chǎn)公司制定的管理制度缺乏實(shí)際的靈活性，操作性很差，在涉及到資金管理時(shí)財(cái)務(wù)管理部門受公司高層領(lǐng)導(dǎo)影響較大，缺乏一定的獨(dú)立性；公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃不清晰，在財(cái)務(wù)處理方面有時(shí)過于看重短期利益而忽視對長期公司戰(zhàn)略發(fā)展的考量。

（二）部分房地產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)管理體系十分復(fù)雜，管理起來比較繁瑣

房地產(chǎn)的開發(fā)建設(shè)，涉及項(xiàng)目繁多，各級管理單位在財(cái)務(wù)管理體系中對接標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致最終的管理模式效率不高，而且管理起來也比較繁瑣。在房地產(chǎn)開發(fā)前期，由于所需要繳納的稅費(fèi)繁多，給公司的財(cái)務(wù)管理帶來很重的任務(wù)。明目繁多的費(fèi)用如：基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、土地拆遷費(fèi)、前期準(zhǔn)備費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、安裝費(fèi)用等。這些費(fèi)用的管理均需要財(cái)務(wù)管理部門投入很大的精力，財(cái)務(wù)部門內(nèi)部牽涉到很多崗位的參與，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等部門分工沒有明確清晰的界限，在發(fā)生一些問題時(shí)找不到具體責(zé)任承擔(dān)者。

（三）成本管理和財(cái)務(wù)預(yù)算的意識有待加強(qiáng)

一般來說，房地產(chǎn)公司在開發(fā)項(xiàng)目之前要對項(xiàng)目的營利性做一定的評估調(diào)查，要對整個(gè)項(xiàng)目的資金、收入、回收期、成本、利息、收益率等做全面細(xì)致研究分析，這是做好預(yù)算資金安排的前提。但是現(xiàn)實(shí)中一些房地產(chǎn)公司，限于自己的資金實(shí)力較弱，在項(xiàng)目開發(fā)前期做得財(cái)務(wù)預(yù)算工作不到位，沒有深入詳細(xì)的可行性調(diào)查研究報(bào)告，缺乏一線的具體資料，導(dǎo)致預(yù)算資金與實(shí)際項(xiàng)目投資出現(xiàn)較大偏差，影響了公司的現(xiàn)金流。

（四）財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)不高，使財(cái)務(wù)管理水平較低

現(xiàn)階段，一些中小型的房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平不夠高，在涉及復(fù)雜的財(cái)務(wù)處理方面略顯經(jīng)驗(yàn)不足。還有就是諸多的管理經(jīng)營者如：出納、家族式管理、會(huì)計(jì)等都是用自己的親戚來做，涉及到現(xiàn)金管理的工作都是交予自己的親屬去做，這樣難免會(huì)出現(xiàn)管理的漏洞。財(cái)務(wù)管理水平不高，已經(jīng)是影響房地產(chǎn)公司融資的主要障礙，投資者在投資時(shí)會(huì)根據(jù)公司的現(xiàn)金流情況、償債能力、公司發(fā)展前景等考察公司的基本情況，而財(cái)務(wù)管理水平的高低直接影響相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的優(yōu)劣。

二、房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)管理工作的對策

（一）創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境

任何企業(yè)要想取得良好的發(fā)展業(yè)績，離不開一個(gè)健康、良好的行業(yè)環(huán)境。房地產(chǎn)公司的發(fā)展同樣不例外，需要有支持公司發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)要體現(xiàn)出公司的宏觀發(fā)展理念，公司高層要有高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略眼光，制定公司中長期的發(fā)展戰(zhàn)略，并將公司的發(fā)展目標(biāo)具體落實(shí)到每一個(gè)會(huì)計(jì)期限內(nèi)，從公司的企業(yè)文化、人力資源管理、后勤保障、市場營銷等多個(gè)部門同時(shí)入手，健全部門之間的信息交流溝通機(jī)制，減少公司內(nèi)部行政阻礙，優(yōu)化公司的內(nèi)部環(huán)境。對于外部環(huán)境，要嚴(yán)格遵守行業(yè)發(fā)展規(guī)律，規(guī)避可能的重大風(fēng)險(xiǎn)，公司的發(fā)展切不可冒險(xiǎn)激進(jìn)，要立足長遠(yuǎn)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定增長。遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，落實(shí)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，打造精品優(yōu)質(zhì)工程，樹立企業(yè)的品牌形象，為公司的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

（二）提高決策者的財(cái)務(wù)管理意識

房地產(chǎn)公司的高層領(lǐng)導(dǎo)者要轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，堅(jiān)持樹立財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的核心理念，切實(shí)把眼光從利潤轉(zhuǎn)向可持續(xù)發(fā)展上面來。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)自身的管理技能學(xué)習(xí)，通過參加管理培訓(xùn)班來提高經(jīng)營理念和管理水平，也可以通過和同行業(yè)人士的交流來學(xué)習(xí)和提高管理水平。

（三）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

房地產(chǎn)公司應(yīng)該以不斷夯實(shí)財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，切實(shí)規(guī)范財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，努力把財(cái)務(wù)管理水平提高到最佳。財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作，因此在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理人員的招聘時(shí)要選擇既會(huì)財(cái)會(huì)知識的人員，又對各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)較為熟悉的人員。同時(shí)還要考核員工的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，要求員工不僅要具備優(yōu)秀的專業(yè)勝任能力，而且還要有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。

（四）加大評審力度

公司的審計(jì)部門除了每天要完成全面的審計(jì)工作，還要在具體項(xiàng)目的建設(shè)中實(shí)施不定期的專項(xiàng)審計(jì)，對在進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)的任何問題都要及時(shí)的向相關(guān)部門反應(yīng)和及時(shí)的整改。建立完工項(xiàng)目的評價(jià)制度，組織各個(gè)業(yè)務(wù)部門對項(xiàng)目完成以后取得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合的分析和評價(jià)，并定期的總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為日后的順利工作和項(xiàng)目開發(fā)提供可行性的建議。對于規(guī)模較小，沒有內(nèi)部審計(jì)部門的房地產(chǎn)公司，可以聘請第三方獨(dú)立審計(jì)單位對公司特殊項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告，提高對工程項(xiàng)目的評審力度。

篇6

    通州區(qū)13.59億元廉租房保障資金被擠占挪用,用于非保障性住房項(xiàng)目建設(shè);北京市昌平房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司將通過企業(yè)債券籌集的6億元資金購買了銀行理財(cái)產(chǎn)品;52家養(yǎng)老機(jī)構(gòu)重復(fù)申請資助經(jīng)費(fèi)1.49億元……今天上午,在市十四屆人大常委會(huì)第二十次會(huì)議上,市審計(jì)局局長吳素芳作了“關(guān)于北京市2014年市級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告”,指出了在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題。

    吳素芳表示,審計(jì)結(jié)果表明,市級財(cái)政存在收入收繳不完整、預(yù)算下達(dá)不及時(shí)、預(yù)算支出不規(guī)范等問題。市審計(jì)局還對涉及保障房建設(shè)、養(yǎng)老服務(wù)、生態(tài)環(huán)境治理、科技文化等專項(xiàng)資金管理使用情況進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)結(jié)果表明,一些項(xiàng)目資金使用不合規(guī)、執(zhí)行進(jìn)度慢、資金使用效益不高等問題。

    吳素芳表示,2015年,市審計(jì)局選擇了40家市一級預(yù)算部門開展了預(yù)算執(zhí)行和決算草案審計(jì)。一些部門和下屬單位規(guī)范管理意識和責(zé)任意識不強(qiáng),預(yù)算編制不夠細(xì)化、預(yù)算執(zhí)行不夠規(guī)范、決算草案編報(bào)不夠完整等問題依然存在,審計(jì)結(jié)果將依程序適時(shí)向社會(huì)公開。

    市人大財(cái)經(jīng)委主任委員王琪在會(huì)上指出,審計(jì)報(bào)告中反映的違規(guī)問題,將責(zé)成市監(jiān)察部門開展行政監(jiān)察。市政府及相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定明確具體的整改方案、時(shí)間表、目標(biāo)和要求。在年底前,將審計(jì)查出問題的整改情況和處理結(jié)果向市人大常委會(huì)提交書面報(bào)告。

    審計(jì)發(fā)現(xiàn)的部分問題

    -基本醫(yī)保基金去年結(jié)余34.34億元

    2014年末,基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入682.7億元,支出648.36億元,結(jié)余34.34億元,滾存結(jié)余227.06億元。按照規(guī)定,作為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)測的關(guān)鍵性指標(biāo),基本醫(yī)療保險(xiǎn)累計(jì)結(jié)余應(yīng)保證6至9個(gè)月的平均支付水平。按照6個(gè)月最低平均支付水平計(jì)算,基本醫(yī)療保險(xiǎn)累計(jì)結(jié)余至少應(yīng)達(dá)到324.18億元。

    -通州挪用13.59億元廉租房保障金

    通州區(qū)13.59億元廉租房保障資金被擠占挪用,用于非保障性住房項(xiàng)目建設(shè);北京市昌平房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司將通過企業(yè)債券籌集的6億元資金購買了銀行理財(cái)產(chǎn)品。

篇7

    2004年，財(cái)政部在中國證監(jiān)會(huì)等部門的配合下，組織駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處（簡稱專員辦）對5家具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證（簡稱證券業(yè)資格）的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和13家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了重點(diǎn)檢查，并抽查了55戶相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    檢查發(fā)現(xiàn)，深圳中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家僅有16名注冊會(huì)計(jì)師的合伙事務(wù)所，該所內(nèi)部管理混亂，質(zhì)量控制薄弱，從2003年1月到2004年5月間共出具了 4098份審計(jì)報(bào)告，大量審計(jì)報(bào)告未履行必要的審計(jì)程序，造成了惡劣的社會(huì)影響。浙江光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知杭州蕭山之江房地產(chǎn)有限公司存在虛增收入 5536萬元的問題而未在審計(jì)報(bào)告中予以指明，促成該企業(yè)騙取了AAA級企業(yè)信用等級。抽查發(fā)現(xiàn)，10戶上市公司為粉飾業(yè)績不同程度地存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，為其提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中也存在審計(jì)程序不到位、收集審計(jì)證據(jù)不充分的問題，特別是對一些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤、避免連續(xù)虧損等問題，缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

    針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，財(cái)政部及相關(guān)專員辦依法對深圳中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以撤銷，對浙江光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)，對華寅會(huì)計(jì)師事務(wù)所、天津瑞泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所、山東東慧會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以警告，責(zé)令普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所、岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、遼寧天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對查出問題進(jìn)行整改；同時(shí)，對違規(guī)注冊會(huì)計(jì)師予以吊銷證書1人，暫停執(zhí)業(yè)6人，警告16人。此外，還將4家會(huì)計(jì)師事務(wù)所移交中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行行業(yè)自律懲戒，將牡丹江北龍股份有限公司等3戶企業(yè)移交有關(guān)部門進(jìn)行處理。

    財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人透露，被處理處罰的上市公司日前已全部按要求繳納罰款、調(diào)整賬務(wù)，并針對暴露出的問題進(jìn)行了認(rèn)真整改。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告；內(nèi)部控制鑒證報(bào)告

一、 引言

內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告及其鑒證報(bào)告是目前國際通行的兩種了解與評估企業(yè)內(nèi)部控制有效性的內(nèi)部控制報(bào)告。這兩份報(bào)告從2002年美國《會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》（SOX法案）404節(jié)強(qiáng)制要求上市公司披露而獲得國內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。雖然在我國內(nèi)部控制報(bào)告目前仍屬于自愿披露范疇，但隨著《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等諸多法規(guī)的頒布，內(nèi)部控制報(bào)告的披露已是大勢所趨，并將作為常態(tài)與上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告共同出現(xiàn)。

國外對內(nèi)部控制報(bào)告的研究主要集中于分析上市公司對內(nèi)部控制的一般、重要和重大缺陷披露的影響因素，而我國學(xué)者更關(guān)注內(nèi)部控制報(bào)告自愿披露的影響因素。蔡吉甫（2005）實(shí)證發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績好、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；方紅星等（2009）研究結(jié)果顯示上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制信息與海外交叉上市、聘請"四大"、資產(chǎn)總規(guī)模、資產(chǎn)凈利率、獨(dú)立董事比例、審計(jì)意見類型相關(guān)；林斌和饒靜（2009）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制資源充裕、快速成長、設(shè)置了內(nèi)審部門的上市公司更愿意披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告；張龍平等（2010）實(shí)證發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量較高。上述研究較少關(guān)注報(bào)告內(nèi)容、格式、程序的披露現(xiàn)狀，極少將內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和鑒證報(bào)告聯(lián)系起來，為此，本文將對內(nèi)部控制報(bào)告的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，并對上市公司、監(jiān)管部門和審計(jì)師提出改進(jìn)建議以期豐富內(nèi)部控制相關(guān)理論和實(shí)務(wù)成果。

二、 內(nèi)部控制報(bào)告現(xiàn)狀調(diào)查

1. 研究設(shè)計(jì)。此次調(diào)查的目的是在從披露數(shù)量、格式與內(nèi)容、鑒證程序三個(gè)維度對深滬兩市2010年度內(nèi)部控制報(bào)告披露情況及其聯(lián)系進(jìn)行研究，從而提出對管理層、事務(wù)所、監(jiān)管部門的相關(guān)建議。調(diào)查對象為深市主板（485家），滬市A股主板（880家），共1 365家上市企業(yè)，調(diào)查截止日為2011年12月31日。2010年度制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易、金融保險(xiǎn)業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、社會(huì)服務(wù)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、傳播與文化、建筑業(yè)、綜合類內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告披露情況分別為472家、59家、47家、59家、19家、26家、46家、49家、29家、18家、6家、20家和42家；內(nèi)部控制鑒證報(bào)告披露情況分別為152家、31家、24家、21家、19家、18家、17家、15家、12家、9家、6家、5家和4家。制造業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告的披露率最高，占52.91%，房地產(chǎn)行業(yè)次之，為6.61%。

2. 調(diào)查結(jié)果分析。

（1）報(bào)告數(shù)量。剔除資料不全的上市公司，調(diào)查有效樣本數(shù)分別為883份內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告及321份內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，披露率分別為64.69%和23.52%，總體披露情況并不理想。其中滬市披露率僅45.80%的上市公司披露內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，遠(yuǎn)低于深市98.97%。內(nèi)部控制鑒證報(bào)告自愿披露比例深滬兩市持平，均略超過20%。此外，本文統(tǒng)計(jì)表明2007年～2010年深市內(nèi)部控制報(bào)告披露率較高。深市自評報(bào)告的披露率四年分別為92.42%、96.93%、100%、98.97%，滬市自評報(bào)告披露率雖然低于深市，但逐年提高，分別為16.71%、40.50%、45.25%、45.80%。內(nèi)部控制鑒證報(bào)告深滬兩市都呈現(xiàn)緩慢上升趨勢，深市披露率分別為：9.31%、10.15%、19.79%、22.06%，滬市為12.80%、15.16%、20.57%、24.32%。由此可見，雖然上市公司為應(yīng)對內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告逐步強(qiáng)制的披露要求，加強(qiáng)了自我評價(jià)報(bào)告的披露，然而內(nèi)部控制鑒證屬于自愿報(bào)告范疇，出于成本與效益原則考慮，不少上市公司披露的動(dòng)力仍顯不足。

（2）報(bào)告格式與內(nèi)容。

篇9

年初，xx公司經(jīng)營管理模式調(diào)整，財(cái)務(wù)工作并入財(cái)務(wù)部；客旅分公司人員分流，財(cái)務(wù)工作又并入財(cái)務(wù)部；新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理工作納入財(cái)務(wù)部。**年*月份集團(tuán)公司推出財(cái)務(wù)合同管理月，財(cái)務(wù)部被推向了陣地最前沿；**年*月份集團(tuán)公司實(shí)際預(yù)算管理，財(cái)務(wù)部是沖鋒陷陣的先鋒隊(duì)。公司內(nèi)部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務(wù)機(jī)關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)的重點(diǎn)檢查、稅收政策調(diào)整、國家金融政策的宏觀調(diào)控，在這不平凡的一年里全體財(cái)務(wù)人員任勞任怨、齊心協(xié)力把各項(xiàng)工作都扛下來了，下面總結(jié)一下一年來的工作。

一、職能發(fā)展過去的一年，財(cái)務(wù)部在職能管理上向前邁出了一大步。

1、建立了成本費(fèi)用明細(xì)分類目錄，使成本費(fèi)用核算、預(yù)算合同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)。

2、對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行梳理、格式作相應(yīng)的調(diào)整，制訂了會(huì)計(jì)報(bào)表管理辦法。使會(huì)計(jì)報(bào)表更趨于管理的需要。

3、修改完善了會(huì)計(jì)結(jié)算單，推出了會(huì)計(jì)憑證管理辦法，為加強(qiáng)內(nèi)部管理做好前期工作。

4、設(shè)置了資金預(yù)算管理表式及辦法，為公司進(jìn)一步規(guī)范目標(biāo)化管理、提高經(jīng)營績效、統(tǒng)籌及高效地運(yùn)用資金，鋪下了良好的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)合同管理月總結(jié)

公司推出“財(cái)務(wù)、合同管理月活動(dòng)”，說明公司領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)、合同管理工作的重視，同時(shí)也說明目前財(cái)務(wù)管理工作還達(dá)不到公司領(lǐng)導(dǎo)的要求。

為了使財(cái)務(wù)人員能充分地認(rèn)識“財(cái)務(wù)、合同管理月活動(dòng)”的重要性，財(cái)務(wù)總監(jiān)姚總親自給財(cái)務(wù)部員工作動(dòng)員，會(huì)上針對財(cái)務(wù)人員安于現(xiàn)狀、缺乏競爭意識和危機(jī)感，看問題、做事情缺少前瞻性，進(jìn)行了一一剖析，同時(shí)提出財(cái)務(wù)部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細(xì)也沒用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，所以，做好基礎(chǔ)工作的同時(shí)要提高管理意識，要求財(cái)務(wù)人員在思想上要高度重視財(cái)務(wù)管理。如對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，在考慮核算要求的同時(shí)，還要考慮該項(xiàng)業(yè)務(wù)對公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補(bǔ)。針對“財(cái)務(wù)、合同管理月活動(dòng)”進(jìn)行了工作布置。

*、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)合公司管理要求對開發(fā)成本、期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)二級、三級明細(xì)科目進(jìn)行梳理，并對明細(xì)科目作簡要說明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對比前后的一致性；二是為了便利各責(zé)任單元責(zé)任人了解財(cái)務(wù)各數(shù)據(jù)的內(nèi)容。這項(xiàng)工作本月已完成，并經(jīng)姚總審核。目前進(jìn)入貫徹實(shí)施階段。

*、配合目標(biāo)責(zé)任制，對財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行再調(diào)整，目的，一是要符合財(cái)務(wù)管理的要求；二是要滿足責(zé)任單元責(zé)任人取值的要求及內(nèi)部考核的要求。財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表已經(jīng)多次調(diào)整修改，建議集團(tuán)公司對新調(diào)整的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理報(bào)表的格式及其內(nèi)容進(jìn)行一次認(rèn)證，并于明確，作為一定時(shí)期內(nèi)相對穩(wěn)定的表式。

*、針對外地公司遠(yuǎn)離集團(tuán)公司，財(cái)務(wù)又獨(dú)立設(shè)立核算機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)集團(tuán)公司對外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時(shí)性，提出了與駐外地公司財(cái)務(wù)工作聯(lián)系要求。**月份與寧波公司財(cái)務(wù)進(jìn)行交流，將財(cái)務(wù)核算要求、信息傳遞、對外報(bào)表的審批程序、上報(bào)集團(tuán)公司的報(bào)表都進(jìn)行了明確。

*、對各公司進(jìn)行一次內(nèi)部審計(jì)，目的，是對各公司經(jīng)營狀況進(jìn)行一次全面地了解，為今后財(cái)務(wù)管理做好基礎(chǔ)工作。

*、根據(jù)公司的要求對部門職責(zé)進(jìn)行了修改，并制訂了部門考核標(biāo)準(zhǔn)。為了使會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化，重新提出《財(cái)務(wù)工作要求》，要求從基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎(chǔ)。內(nèi)部開展規(guī)范化工作，從會(huì)計(jì)核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財(cái)務(wù)的管理工作。

*、會(huì)計(jì)知識的培訓(xùn)，我們從三方面考慮培訓(xùn)內(nèi)容，一是《會(huì)計(jì)法》，要了解會(huì)計(jì)知識，首先要了解這方面的法律知識；二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識，非專業(yè)人員學(xué)習(xí)這方面知識的目的要明確，目的是為了看懂會(huì)計(jì)報(bào)表，為了能看懂報(bào)表，就要了解一些基礎(chǔ)的東西；三是如何看報(bào)表，這是會(huì)計(jì)知識培訓(xùn)的重點(diǎn)。

經(jīng)過調(diào)研、溝通、設(shè)計(jì)，于****年**月推出《成本費(fèi)用明細(xì)分類目錄及說明》；于****年**月**日推出《會(huì)計(jì)報(bào)表管理試行辦法》；****年*月**日推出《會(huì)計(jì)憑證管理試行辦法》。

會(huì)計(jì)報(bào)表推出執(zhí)行*個(gè)月后，從會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)置上看，報(bào)表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會(huì)計(jì)的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個(gè)時(shí)間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動(dòng)情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個(gè)表補(bǔ)充；另外需要增添反映“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的報(bào)表。這樣對一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計(jì)好“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）ⅴ《融資及融資成本情況表》”。

會(huì)計(jì)憑證使用涉及到每個(gè)公司和部門，下文后財(cái)務(wù)部進(jìn)行電話通知，*月份實(shí)行逐步換新的辦法，*月份要求全面試行。試行一個(gè)月時(shí)間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對這些問題，我們組織各公司綜合管理人員進(jìn)行交流，明確有關(guān)事項(xiàng)，解決設(shè)計(jì)上的不足。****年*月份，針對會(huì)計(jì)憑證管理試行情況，再一次征求各公司對報(bào)銷單據(jù)意見，根據(jù)大家的建議，對會(huì)計(jì)結(jié)算單據(jù)作進(jìn)一步完善，并于****年*月**日下發(fā)了有關(guān)規(guī)定。

經(jīng)過財(cái)務(wù)合同管理月活動(dòng)，財(cái)務(wù)部的管理意識加強(qiáng)了，管理能力也得以提高，財(cái)務(wù)部從會(huì)計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理邁出了關(guān)鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。

二、職能管理

（一）核算工作

核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費(fèi)用的稽核與報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、稅務(wù)申報(bào)等各項(xiàng)工作開展都能有序進(jìn)行、按時(shí)完成。

*、會(huì)計(jì)審核

會(huì)計(jì)審核是把好企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，決不應(yīng)個(gè)人面子而放松政策。

如，親親家園項(xiàng)目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票，否則建設(shè)單位不得在稅前列支，為此我們對工程發(fā)票的來源嚴(yán)格審核，并將此項(xiàng)規(guī)定傳達(dá)到項(xiàng)目公司，目前工程量大的施工單位均在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并使用當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供的發(fā)票。

在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時(shí)工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們在嚴(yán)格審核退回的同時(shí)，幫助他們聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。

*、材料核算材料占工程成本比重較大，同時(shí)也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問題，但在價(jià)格這個(gè)不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價(jià)格“公司財(cái)務(wù)工作年終工作總結(jié)”版權(quán)歸作者所有；請注明出處!不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價(jià)格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進(jìn)行，配合材料部門調(diào)整采購結(jié)算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。

公司與供貨商結(jié)算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結(jié)算時(shí)才轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)，一是造成財(cái)務(wù)不能及時(shí)向用料施工單位結(jié)算材料款，二是由于時(shí)間較長給財(cái)務(wù)與施工單位核對增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領(lǐng)用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應(yīng)的“樓梯磚”，****年**月**日供給浙江大經(jīng)有限公司和****年**月**日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于****年*月*日前來辦理結(jié)算，時(shí)間跨度近一年，在與施工單位核對時(shí)發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當(dāng)時(shí)該款項(xiàng)未辦理結(jié)算支付，要求核對無誤后再付貨款。

在材料采購調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購-- -供貨---結(jié)算”三個(gè)環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應(yīng)均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗(yàn)收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗(yàn)收簽字，這就無法掌握材料實(shí)際到場的品質(zhì)與數(shù)量。如*月份與施工單位核對鋼材時(shí)發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結(jié)算聯(lián)”在鋼材等級上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實(shí)，是廠家供貨時(shí)未注明等級，發(fā)現(xiàn)后也未及時(shí)補(bǔ)救，只在“結(jié)算聯(lián)”上進(jìn)行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧稀安少?--供貨---結(jié)算”三個(gè)環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。

*、會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)表執(zhí)行對*月份會(huì)計(jì)報(bào)表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①@#￥公司的“費(fèi)用明細(xì)表”明細(xì)目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制；②寧波公司未按新表編制，因?yàn)樾畔鬟f上的出了問題，已通知從 *月份報(bào)表按新表式編制。對這件事的反思，一項(xiàng)新工作的推行，一是要責(zé)任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項(xiàng)新工作才能有效地推行。

對會(huì)計(jì)報(bào)表推出執(zhí)行*個(gè)月后進(jìn)行反檢，從會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)置上看，報(bào)表格式設(shè)置還是比較科學(xué)，能比較清晰地反映會(huì)計(jì)的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個(gè)時(shí)間上的差異，這樣“損益明細(xì)及異動(dòng)情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個(gè)表補(bǔ)充；另外需要增添反映“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的報(bào)表。這樣對一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況能較全面地反映。已設(shè)計(jì)好“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)）ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團(tuán)公司和嘉和公司在編制*月份報(bào)表時(shí)試行。本打算在*月份報(bào)表中全面推廣，因這項(xiàng)工作的前期工作量較大，由于*月份開展稅務(wù)自查工作把此事?lián)鷶R了，要求*月份落實(shí)執(zhí)行。

*、銷售管理春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對這個(gè)問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財(cái)務(wù)部與銷售部門進(jìn)行了核對查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責(zé)，按揭資料由銷售部門負(fù)責(zé)，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時(shí)，將名冊報(bào)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財(cái)務(wù)與銀行交涉并查明原因。

*月份公司加強(qiáng)了財(cái)務(wù)部銷售管理力量，加強(qiáng)了對銷售臺帳的審核，加快了財(cái)務(wù)銷售明細(xì)的編制，及時(shí)與銷售部的銷售月報(bào)表進(jìn)行核對，并對銷售計(jì)劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進(jìn)行分析，提出有關(guān)措施。如：從*月份開始銀行有關(guān)個(gè)人住房貸款的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和貸款額度的控制，建議在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關(guān)信息，避免按揭辦理后反復(fù)工作；對銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關(guān)手續(xù)，并對這批客戶多加關(guān)注。

*、稅務(wù)政策及納稅申報(bào)

運(yùn)用稅務(wù)政策，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)集團(tuán)公司向下屬子公司計(jì)提管理費(fèi)的申請，經(jīng)杭州市地方稅務(wù)局檢查審核于****年*月**日下文批復(fù)同意杭州建設(shè)集團(tuán)有限公司對杭州山水人家xx有限公司、杭州坤和建設(shè)有限公司等*戶企業(yè)按不超過當(dāng)年銷售收入*%的比例提取****年度總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。****年會(huì)計(jì)決算中集團(tuán)公司向山水人家xx公司提取了***.**萬元。

對****年養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行清算，整個(gè)集團(tuán)養(yǎng)老保險(xiǎn)分四個(gè)公司交費(fèi)，今年社區(qū)公司也單獨(dú)開戶交費(fèi)。在集團(tuán)參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團(tuán)公司主要納入集團(tuán)本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員；公司員工劃到余杭；客旅中心劃入客旅分公司；社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理；寧波當(dāng)?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對該項(xiàng)費(fèi)用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務(wù)與社保的檢查。

****年度，山水xx公司產(chǎn)生利潤，為彌補(bǔ)以前年度的虧損，我們做了稅務(wù)審計(jì)和申報(bào)工作，經(jīng)多方努力于****年*月獲得所得稅退稅返還**萬元。根據(jù)浙地稅發(fā)[****]**號文件《浙江省地方稅務(wù)局浙江省財(cái)政廳關(guān)于個(gè)人取得差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支；二是員工可減輕稅賦。

（二）審計(jì)工作

*、山水xx公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤，在進(jìn)行所得稅申報(bào)的同時(shí)，辦理以前年度虧損彌補(bǔ)申報(bào)。為彌補(bǔ)以前年度虧損委托杭州天瑞稅務(wù)師事務(wù)所對山水 xx公司****年、****年及****年進(jìn)行了稅務(wù)審計(jì)（****年、****年已審計(jì)過），出據(jù)的審計(jì)結(jié)果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務(wù)征管局已對山水xx公司前五年的虧損進(jìn)行了核實(shí)。

*、委托浙江興合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對集團(tuán)公司、客運(yùn)中心、集團(tuán)合并報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，審計(jì)的目的是為了融資的需要。已取得了集團(tuán)公司、客運(yùn)中心審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告出據(jù)的審計(jì)結(jié)果基本符合公司要求。集團(tuán)合并報(bào)表的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告。

*、委托浙江興合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對集團(tuán)公司增資的驗(yàn)資工作，已取得有效的驗(yàn)資報(bào)告。

*、*月份對各公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了一次審計(jì)；**月份

對客旅分公司****年經(jīng)營進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)；對投資企業(yè)彩虹城項(xiàng)目的****年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行復(fù)核；*月份對社區(qū)服務(wù)公司****年經(jīng)營情況自查工作進(jìn)行了布置，并進(jìn)行了財(cái)務(wù)審計(jì)。

篇10

（哈爾濱三家灣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，黑龍江 哈爾濱 150089）

摘　要：伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步成熟和完善，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的競爭格局發(fā)生了很大變化，過去那種依靠擴(kuò)張來獲得增長的方式已不再適應(yīng)未來的發(fā)展，加強(qiáng)管理以獲取競爭力成為房地產(chǎn)企業(yè)面臨角逐的選擇，在這樣的背景下，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)便成為極其重要的問題，文章從房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，對如何加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)行探討，旨在為房地產(chǎn)企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè)提供參考。

關(guān)鍵詞 ：房地產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制；建議

中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）10-0058-02

收稿日期：2015-03-12

作者簡介：侯君麗（1972-），女，黑龍江哈爾濱人，會(huì)計(jì)師，主要研究方向?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理與內(nèi)部控制。

一、引言

毋庸置疑，在過去幾十年的經(jīng)濟(jì)改革中，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展引人注目，無數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在這場經(jīng)濟(jì)盛宴中迅速崛起，數(shù)十年的累積也使得房地產(chǎn)行業(yè)逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)支柱之一，然而，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，加之近年來我國越來越嚴(yán)厲的調(diào)控政策，房地產(chǎn)企業(yè)所處的形勢也愈發(fā)嚴(yán)峻，外部環(huán)境的惡劣又加重了企業(yè)之間的競爭，為了在競爭中生存、發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)勢必要重視自身管理水平的提高，最大化地利用現(xiàn)有的資源以獲得長久的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，因而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分必要。

縱觀當(dāng)下的房地產(chǎn)企業(yè)，由于受歷史因素的影響，加之內(nèi)部控制在我國企業(yè)發(fā)展時(shí)間不長，房地產(chǎn)企業(yè)普遍未予以內(nèi)部控制足夠的重視，在很多企業(yè)都存在著控制環(huán)境薄弱、未進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評估、缺乏必要控制活動(dòng)以及信息溝通等諸多問題，在過去粗狂的發(fā)展期，這些問題或多或少都被經(jīng)濟(jì)效益的高效增長所掩蓋，而到了發(fā)展另一個(gè)階段，尤其在競爭激烈的當(dāng)下，這些問題都將成為制約企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的阻礙，甚至成為影響企業(yè)生存的阻礙，為了保證經(jīng)營的有效性和方針的貫徹實(shí)施，也為了保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和企業(yè)資產(chǎn)的安全，房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)刻不容緩，雖然內(nèi)部控制建設(shè)涉及的內(nèi)容龐大而繁雜，與過去很多落后的管理理念沖突，內(nèi)部控制的建設(shè)勢必不是一件輕松的事，但是積極應(yīng)對這個(gè)問題，房地產(chǎn)企業(yè)才能進(jìn)一步規(guī)范管理，提高自身的競爭力。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境薄弱

目前我國很多房地產(chǎn)企業(yè)都沒有建立起科學(xué)管理的思維，管理方式多為經(jīng)驗(yàn)主義，對內(nèi)部控制不甚重視，在過去的經(jīng)濟(jì)高速增長期，業(yè)務(wù)擴(kuò)展為企業(yè)帶來了豐厚的回報(bào)，這也導(dǎo)致很多房地產(chǎn)企業(yè)的管理者看不到內(nèi)部控制的重要性，片面將其視為一種形式而已，在這樣的觀念指導(dǎo)下，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境普遍薄弱，而且上行下效，企業(yè)的員工也不會(huì)重視內(nèi)部控制制度，當(dāng)然也不會(huì)按照內(nèi)部控制的要求行事，甚至將內(nèi)部控制制度視為不必要的“麻煩”。除此之外，由于缺乏必要的內(nèi)部控制意識，很多房地產(chǎn)企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不甚合理，職責(zé)分工不明確，導(dǎo)致員工對一些事情相互推諉，或者經(jīng)常性拖延。在房地產(chǎn)企業(yè)，任人唯親的現(xiàn)象也十分普遍，人力資源的缺乏導(dǎo)致員工素質(zhì)參差不齊，工作效率低下的情況并非個(gè)例，這也為企業(yè)發(fā)展埋下的隱患。

（二）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對

相比于其他企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)涉及不動(dòng)產(chǎn)這一特殊的產(chǎn)品，因而經(jīng)營成果在很大程度上受到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境、政策制度、自然和社會(huì)環(huán)境等諸多因素的影響，在進(jìn)行投資決策前，必須要對項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，譬如分析當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平是否足以支撐房產(chǎn)需求，當(dāng)?shù)卣漠a(chǎn)業(yè)政策、安全政策、環(huán)保政策等是否適宜于項(xiàng)目的運(yùn)行等，但目前很多房地產(chǎn)企業(yè)并未對各種因素有充分的了解，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估程序，盲目擴(kuò)張，甚至將經(jīng)營成敗系于企業(yè)與當(dāng)?shù)毓賳T的“關(guān)系”上。另一方面，由于地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)資金密集型行業(yè)，頻繁涉及資金籌措與償還，因而房地產(chǎn)企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)償還、資金周轉(zhuǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也高于一般企業(yè)，但很多房地產(chǎn)企業(yè)卻并未對面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以評估，激進(jìn)舉債最終導(dǎo)致資金鏈斷裂的例子俯拾皆是，加上風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的缺失，不少房地產(chǎn)企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的沖擊，可以說，如果卻缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對，以賭徒的心態(tài)來看待企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，企業(yè)終將自食惡果。

（三）控制活動(dòng)沒得得到良好執(zhí)行

房地產(chǎn)是一個(gè)集高風(fēng)險(xiǎn)高收益于一體的行業(yè)，為控制經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行職責(zé)分離和授權(quán)審批十分必要，而目前很多房地產(chǎn)企業(yè)對于職務(wù)的設(shè)置以及審批權(quán)的限定仍舊是流于形式，粗狂式的管理模式使得不少職務(wù)權(quán)責(zé)不清，項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營也時(shí)常取決于相關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)直覺，缺乏對數(shù)據(jù)的分析；其次，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營往往涉及多個(gè)項(xiàng)目以及大量的資金調(diào)配，但大部分企業(yè)卻缺少對項(xiàng)目運(yùn)營的分析以及資金的管控，不少負(fù)責(zé)人都不會(huì)去分析項(xiàng)目營運(yùn)狀況、資金該如何匹配等問題，這些控制活動(dòng)的缺乏在降低資金使用效益的同時(shí)，也為資金的安全帶來隱患；最后，很多房地產(chǎn)企業(yè)都缺乏預(yù)算控制，預(yù)算的編制沒有夯實(shí)的數(shù)據(jù)支撐，或者建立了預(yù)算控制制度卻未得到良好的執(zhí)行，使得預(yù)算控留在編制層面上。

（四）信息溝通機(jī)制不健全

在信息化時(shí)代，信息的及時(shí)反饋對企業(yè)來說十分重要，但是目前不少房地產(chǎn)企業(yè)卻沒有建立起信息溝通機(jī)制，管理層與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、以及施工人員之間缺乏溝通的橋梁，很多項(xiàng)目上的實(shí)際情況無法及時(shí)傳遞給管理者，管理者也不能有效傳達(dá)企業(yè)的經(jīng)營政策、了解企業(yè)方針的實(shí)施情況，最終危害企業(yè)經(jīng)營的效果。此外，出于成本或者其他因素的考慮，不少房地產(chǎn)企業(yè)并不重視信息系統(tǒng)的搭建，物資的采購與管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)以及銷售等系統(tǒng)尚未整合成一條完整的信息傳遞系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)各部門之間的信息流通不暢，無法相互配合，致使業(yè)務(wù)開展不順，甚至延誤商機(jī)，而有的企業(yè)雖然建立了信息系統(tǒng)，卻存在著規(guī)劃不合理、存在信息孤島、維護(hù)措施不足等問題，為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生留下可乘之機(jī)。

（五）監(jiān)督機(jī)制尚不完善

實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷、改進(jìn)問題的必要手段，對于房地產(chǎn)這樣一個(gè)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜的企業(yè)來說，有效的監(jiān)督是企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目得以順利進(jìn)行的一個(gè)重要保證，而當(dāng)下很多房地產(chǎn)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制尚不完善，也少有企業(yè)能建立良好的內(nèi)審機(jī)制，不少房地產(chǎn)企業(yè)都存在著工程物資賬實(shí)不符、管理人員隨意支配資金等情況，有的雖然建立的監(jiān)督機(jī)制，但監(jiān)督的執(zhí)行力度不夠，甚至形同虛設(shè)，監(jiān)督人員對于企業(yè)存在的違反內(nèi)部控制制度的事情采取睜一只眼閉一只眼的姑息態(tài)度。此外，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也得不到保證，在不少企業(yè)內(nèi)部，監(jiān)督機(jī)構(gòu)往往隸屬于財(cái)務(wù)部門或者由某一管理者負(fù)責(zé)，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。

三、房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）重視內(nèi)部控制，完善控制環(huán)境

首先，企業(yè)管理者要予以內(nèi)部控制足夠的重視，如果說前期的利益是由業(yè)務(wù)擴(kuò)張帶來的，那么未來的利益將很可能來自于良好的管理制度，所以上至管理層，下至施工員工，都必須重視內(nèi)部控制，遵循內(nèi)部控制制度規(guī)定；其次，加強(qiáng)員工素質(zhì)的培養(yǎng)，盡量避免任人唯親，一方面，企業(yè)要重視提升高層管理人員的職業(yè)道德，加強(qiáng)對規(guī)章制度的遵循，另一方面，根據(jù)崗位需要選用合格的員工，同時(shí)對員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，不僅包括專業(yè)知識，也要涵蓋內(nèi)部控制的內(nèi)容，唯有足夠了解，才能執(zhí)行內(nèi)部控制制度；此外，企業(yè)要重視治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建，強(qiáng)化股東會(huì)或董事會(huì)的決策職權(quán)，避免一人專權(quán)，如果涉及管理，要重視對經(jīng)理人的監(jiān)督和激勵(lì)，尤其要建立良好的激勵(lì)機(jī)制，此外，在董事會(huì)下設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門十分必要，并且要賦予其足夠的權(quán)力，保證審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對

鑒于房地產(chǎn)企業(yè)面臨諸多財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要完善風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估以及應(yīng)對機(jī)制，為此，企業(yè)可以首先制定與項(xiàng)目運(yùn)營、資金籌措以及銷售等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，然后從目標(biāo)出發(fā)，分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種潛在因素，包括企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，譬如為保證項(xiàng)目的良好運(yùn)營，在投資前，企業(yè)需要分析產(chǎn)業(yè)政策政治、經(jīng)濟(jì)水平、競爭狀況、監(jiān)管要求、市場需求等因素，同時(shí)需要分析企業(yè)內(nèi)部是否有足夠的資源來建設(shè)、運(yùn)營項(xiàng)目，包括資質(zhì)、員工的專業(yè)水平、負(fù)責(zé)人的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)等，識別在這些因素中存在何種風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)可以承擔(dān)的，因而選擇風(fēng)險(xiǎn)承受，哪些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)采取措施可以規(guī)避的，哪些風(fēng)險(xiǎn)是無法避免的，所以需要制定應(yīng)對措施等。針對資金的籌措和使用，房地產(chǎn)企業(yè)要分析各種不同的籌資方法所蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)，盡可能避免單一的融資渠道，實(shí)現(xiàn)資金來源的多樣化，同時(shí)也要綜合考慮各融資方式的償債風(fēng)險(xiǎn)和資金成本。

（三）提高控制活動(dòng)的執(zhí)行力度

控制活動(dòng)是企業(yè)采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)的手段，加強(qiáng)控制站活動(dòng)的執(zhí)行力度也是內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容，對房地產(chǎn)企業(yè)來說，提高控制活動(dòng)的執(zhí)行力度，首先就要對不相容職位進(jìn)行分離，同時(shí)在投資項(xiàng)目前進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)審批，以保證招投標(biāo)管理是科學(xué)的、合理的，決策不是管理層隨意做出的；其次，在項(xiàng)目運(yùn)營前以及運(yùn)營過程中，加強(qiáng)對運(yùn)營的分析和資金管理，為了提高資金的使用效率，企業(yè)還可以建立統(tǒng)一結(jié)算中心以實(shí)行資金的集中管理，統(tǒng)一結(jié)算、統(tǒng)一支付，降低擅自動(dòng)用資金的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)可為每個(gè)項(xiàng)目制定資金的使用計(jì)劃，為項(xiàng)目的順利進(jìn)行提供足夠的資金保證；此外，企業(yè)還需要重視預(yù)算管理，根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)科學(xué)編制預(yù)算表，明確責(zé)任，同時(shí)加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的控制和反饋，提高預(yù)算的靈活性。

（四）建立信息溝通機(jī)制，完善信息系統(tǒng)

房地產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營都是一個(gè)周期特別長的過程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起信息溝通渠道，以使信息得以在內(nèi)部良好地傳遞，減少溝通不暢所帶來的不利影響，在可能的情況下盡可能建立完備的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模塊的整合以及各部門信息的共享，如將采購、付款、會(huì)計(jì)核算等系統(tǒng)進(jìn)行整合，提高核算的準(zhǔn)確性，再如完善預(yù)算控制系統(tǒng)，將預(yù)算執(zhí)行的信息及時(shí)進(jìn)行反饋，一旦出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)钠x便發(fā)出警告，從長遠(yuǎn)看來，信息系統(tǒng)的完善將有效提高內(nèi)部溝通的效率。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的保證，而內(nèi)部審計(jì)是發(fā)揮監(jiān)督功能的重要方法，因而房地產(chǎn)企業(yè)必須重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。首先，企業(yè)必須保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，不可隸屬于某一部門導(dǎo)致管理層凌駕內(nèi)控的情況出現(xiàn)；其次，注意引進(jìn)、培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)審人員，不僅具備審計(jì)知識，還要對房地產(chǎn)企業(yè)有充分的了解，這樣才有助于發(fā)現(xiàn)問題，揭示風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)需要，企業(yè)也可以定期或不定期對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)；此外，為了提高監(jiān)督效果，企業(yè)還可以聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告，畢竟外部審計(jì)服務(wù)于社會(huì)公眾，將有助于企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體制。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制所涉及的內(nèi)容十分廣泛，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)也是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，不僅要樹立正確的意識，還要從經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面入手，構(gòu)建內(nèi)部控制體制，但是房地產(chǎn)企業(yè)面臨的形勢已是十分嚴(yán)峻，為長遠(yuǎn)計(jì)，企業(yè)不得不高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，減少不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也唯有如此，才能真正提高企業(yè)的競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1] 白而姝.房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù).2014（33）.