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篇1

[關(guān)鍵詞]高校；財(cái)務(wù)制度改革；固定資產(chǎn)；財(cái)務(wù)核算

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.02.013

[中圖分類號(hào)]G475 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）02-0019-01

1 新制度中固定資產(chǎn)核算的變化

1.1 符合資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

我國(guó)高校從1999年開始大規(guī)模擴(kuò)招，為了改善辦學(xué)條件，修建新校區(qū)、購(gòu)置各種設(shè)備、添置圖書資料等，很多高校因資金不足而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款。新制度依然未對(duì)高校利息支出作費(fèi)用化和資本化的區(qū)分，仍是在實(shí)際發(fā)生時(shí)，由學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)直接列作當(dāng)期事業(yè)支出，不按照具體固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行成本分?jǐn)?。某高校在進(jìn)行校區(qū)置換時(shí)，就因?yàn)槲茨芴峁┆?dú)立的、完整的為該校區(qū)修建教學(xué)及辦公大樓取得貸款的證據(jù)，無(wú)法分離開貸款利息支出，第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)實(shí)際發(fā)生的幾百萬(wàn)的利息支出不予認(rèn)可，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)置換價(jià)格偏低。建議下一步修訂制度，明確高校日常會(huì)計(jì)核算根據(jù)貸款用途區(qū)分相應(yīng)的貸款利息支出，對(duì)于為購(gòu)建固定資產(chǎn)而取得的專門貸款，自該固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)開始至完工期間發(fā)生的利息支出，予以資本化處理，計(jì)入該固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

1.2 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中進(jìn)行減值測(cè)試計(jì)提減值準(zhǔn)備

在新制度中明確固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，并且采用“虛提”折舊的做法，也就是認(rèn)可固定資產(chǎn)在運(yùn)行過(guò)程中通常會(huì)產(chǎn)生有形和無(wú)形損耗，目的在于真實(shí)反映固定資產(chǎn)的凈值，以此為出發(fā)點(diǎn)，建議對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，以更好的反映固定資產(chǎn)的凈值?？梢詤⒖计髽I(yè)的做法，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試、確定固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。

1.3 引入加速折舊法

除直線法以外還有一種計(jì)提折舊的方法是加速折舊法。加速折舊法是在資產(chǎn)使用的初期多計(jì)提折舊，后期少提折舊，使固定資產(chǎn)磨損的大部分價(jià)值能在使用期初各年內(nèi)進(jìn)行攤銷。高校也有單位價(jià)值較高，且更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，房屋、家具、儀器、設(shè)備等資產(chǎn)的使用更加頻繁，有形損耗加速。隨著市場(chǎng)人才需求變化加速，高校人才培養(yǎng)計(jì)劃、專業(yè)建設(shè)需適時(shí)做出調(diào)整，儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品不能適應(yīng)教學(xué)需求，高校就需要替換舊的儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品，這也加速了資產(chǎn)的更新?lián)Q代。另外，高校固定資產(chǎn)中，儀器設(shè)備、電子產(chǎn)品眾多，其技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快，無(wú)形損耗愈加突出。

1.4 折舊時(shí)考慮預(yù)計(jì)凈殘值

兩部新制度都規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值，但是高校固定資產(chǎn)種類繁多、狀態(tài)差異大、技術(shù)含量參差不齊，不適宜做統(tǒng)一規(guī)定。建議高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定、不得變更。這樣讓最了解自身固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況的高校掌握確定權(quán)，以便提供更準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)凈值和成本信息。

1.5 固定資產(chǎn)折舊時(shí)確認(rèn)支出，完善高校成本效益核算

新高校財(cái)務(wù)制度增加了成本費(fèi)用管理一章，明確“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理?！焙汀案叩葘W(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作?！蓖瑫r(shí)明確“高等學(xué)校成本核算實(shí)施細(xì)則由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同教育主管部門制定。”高校內(nèi)部成本核算只是眼下過(guò)渡期的暫時(shí)規(guī)定，隨著信息公開制度的健全，高校開展全面的、精細(xì)化的成本核算，對(duì)外提供各種成本數(shù)據(jù)是必然趨勢(shì)。

2 開展固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作的建議

2.1 提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平

高校會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期都是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，目前的新制度引入了部分權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一些特殊教育事業(yè)事項(xiàng)的核算基礎(chǔ)，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，更新會(huì)計(jì)知識(shí)，尤其是哪些業(yè)務(wù)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，哪些業(yè)務(wù)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，如何運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)判斷把握好度。固定資產(chǎn)后續(xù)支出、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值測(cè)試、存貨進(jìn)行出入庫(kù)核算等都有許多具體的核算要領(lǐng)，無(wú)論從實(shí)施細(xì)則還是軟件操作，會(huì)計(jì)人員都需要相當(dāng)廣度和深度的知識(shí)再造。

2.2 高校各部門強(qiáng)化成本效益意識(shí)

必須加強(qiáng)全體高校教職員工的成本效益意識(shí)。高校內(nèi)部要出臺(tái)相應(yīng)管理辦法，使大家認(rèn)識(shí)到必須提高資金使用效益，才能更好地促進(jìn)學(xué)校的發(fā)展，提高學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)力。并且要把成本意識(shí)落實(shí)到實(shí)際行動(dòng)當(dāng)中。

2.3 完善固定資產(chǎn)信息化管理

高校要更好開展固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，需要完善相應(yīng)的固定資產(chǎn)信息化管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)信息資源的開放性?？梢越柚舜涡屡f制度銜接，高校開展全面細(xì)致的全校固定資產(chǎn)清查。購(gòu)買或者自行研發(fā)適合本校的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，與財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，對(duì)每一件固定資產(chǎn)都進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理的精細(xì)化和動(dòng)態(tài)化，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、資金來(lái)源、折舊金額、報(bào)廢處理、計(jì)提減值準(zhǔn)備等提供及時(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

3 結(jié) 語(yǔ)

當(dāng)前，高校要結(jié)合自身情況，根據(jù)本校固定資產(chǎn)管理的特點(diǎn)，通過(guò)改進(jìn)固定資產(chǎn)的核算方法和核定標(biāo)準(zhǔn)、將基建會(huì)計(jì)主體納入一級(jí)會(huì)計(jì)核算管理體系、制定高校固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制等系列措施，使得高校固定資產(chǎn)的核算和管理制度更加完善，財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況將會(huì)得到更加真實(shí)的反映，為高校的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。

主要參考文獻(xiàn)

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一、舊制度下固定資產(chǎn)管理與核算存在的問(wèn)題

(一）缺少固定資產(chǎn)管理意識(shí)

明細(xì)賬是會(huì)計(jì)賬目的重要一項(xiàng)，仔細(xì)記載有助于了.解醫(yī)院的賬目支出、收支等內(nèi)容，而醫(yī)院對(duì)此所做的工作欠缺很多，或是設(shè)有明細(xì)賬,卻無(wú)及時(shí)的更新，或是根本缺失此項(xiàng)內(nèi)容。與此同時(shí)，醫(yī)院各部門融合力度明顯不足，對(duì)固定資產(chǎn)的管理明顯不夠，管理、使用、職權(quán)、限制等都不具體，又缺乏溝通，因此常常無(wú)法深入了解資金的使用情況，從而影響對(duì)資金的管理使用。除此之外，在設(shè)備的采購(gòu)環(huán)節(jié)也問(wèn)題百出：或購(gòu)置金額遠(yuǎn)在預(yù)算之上，造成資金周轉(zhuǎn)困難；或因趕時(shí)間等原因不走正規(guī)程序直接使用，造成賬目無(wú)法對(duì)號(hào)入座;或在設(shè)備使用一段時(shí)間后仍然缺少發(fā)票等相關(guān)手續(xù),造成賬目與資金有所出入;或是各科室無(wú)紀(jì)律缺手續(xù)的將設(shè)備串換使用，造成部分設(shè)備不知所蹤……類似情況數(shù)不勝數(shù)，究其原因，皆是由于'相關(guān)人員缺少固定資產(chǎn)管理意識(shí)，不能嚴(yán)肅對(duì)待而造成不小損失。

(二）固定資產(chǎn)核算不合理

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)的核算基本全通過(guò)借貸兩項(xiàng)來(lái)填寫，對(duì)固定資產(chǎn)的增減也是將包括“修購(gòu)基金”、“銀行存款”等幾項(xiàng)內(nèi)容反復(fù)使用。以上缺少細(xì)化項(xiàng)目的使用方式，使醫(yī)院的固定資產(chǎn)基本沒(méi)有浮動(dòng)，管理核算并不合理，賬目數(shù)據(jù)早已失去真實(shí)性。正常情況下，醫(yī)院的固定資產(chǎn)是被不斷使用的，難免會(huì)有消磨和破損，如果財(cái)務(wù)上始終維持原有的金額，無(wú)疑是對(duì)資產(chǎn)的虛增，循環(huán)往復(fù)必是難以填滿的深坑，不加制止，終會(huì)有無(wú)法收?qǐng)龅闹苊妗?/p>

二、新制度提升醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的建議

(一）資產(chǎn)管理專業(yè)化

目前大部分醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的管理多采用較為分散的方式，很難達(dá)到理想的管理效果。我們從經(jīng)驗(yàn)中總結(jié)，所謂辦對(duì)事要找對(duì)人，對(duì)固定資產(chǎn)管理的加強(qiáng)應(yīng)率先做好相關(guān)人的工作，明確具體負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，使資產(chǎn)管理專業(yè)化。在落實(shí)明確負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)時(shí)，可參考團(tuán)隊(duì)力量的優(yōu)勢(shì)，將具有與此相關(guān)特長(zhǎng)經(jīng)驗(yàn)的人聚集在一起創(chuàng)建專門的資產(chǎn)管理部門，走專業(yè)化、全面化的管理之路。

(二）提升報(bào)表信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)南細(xì)賬是賬目的細(xì)分，會(huì)計(jì)報(bào)表是賬目的整體，醫(yī)院在做好細(xì)節(jié)的同時(shí)也要注重整體，通過(guò)合理提升會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量,從而使固定資產(chǎn)管理水平更上一層。會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)格的填寫要求，應(yīng)認(rèn)真仔細(xì)對(duì)待，尤其避免信息失真狀況的出現(xiàn)。醫(yī)院應(yīng)對(duì)新制度做到心中有數(shù)，并將新制度中的相關(guān)內(nèi)容適時(shí)、正確的運(yùn)用于會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，通過(guò)規(guī)范化的會(huì)計(jì)操作和高質(zhì)量的報(bào)表信息，提升自身的固定資產(chǎn)管理水平。

(三）建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)

網(wǎng)絡(luò)已為人們生活帶來(lái)很大便利，對(duì)于醫(yī)院而言合理利用網(wǎng)絡(luò)是有助于其發(fā)展的途徑。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)資源豐富、溝通暢通，強(qiáng)大的硬件條件可以將醫(yī)院的管理分門別類，對(duì)購(gòu)置、使用、折舊資產(chǎn)均可系統(tǒng)管理。建立科學(xué)有效的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，有利于醫(yī)院對(duì)成本精細(xì)化的控制和對(duì)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)的及時(shí)了解，它既是管理者的得力助手，也是配合政府或自身工作的合理方式。

(四）強(qiáng)化監(jiān)管意識(shí) _

會(huì)計(jì)制度的成功只有制度是不夠的，同時(shí)也離不開相關(guān)人員的監(jiān)管意識(shí)。相關(guān)人員應(yīng)擺正使用與管理、資金與資產(chǎn)的天平，盡量不偏不倚。通過(guò)對(duì)之前工作的總結(jié)，反思其中存在的問(wèn)題，對(duì)各方面存在的問(wèn)題能合理對(duì)待、強(qiáng)化監(jiān)管意識(shí);多加記錄,做到有賬可依，并做到來(lái)源、使用、去向三個(gè)明確。

(五)建立健全相關(guān)制度

與資產(chǎn)管理專業(yè)化緊密相聯(lián)的是相關(guān)制度的建立健全，如果說(shuō)資產(chǎn)管理專業(yè)化是上層建筑，那么相關(guān)制度便是地基。只有地基打得牢固，上層建筑才堅(jiān)不可摧。對(duì)于管理工作來(lái)說(shuō)，其制度應(yīng)科學(xué)且健全,可包括日常管理制度、相關(guān)責(zé)任制度和獎(jiǎng)罰明確制度三個(gè)部分。日常管理制度是基礎(chǔ)，責(zé)任制度是超越，獎(jiǎng)罰制度是激勵(lì)，三項(xiàng)合一，所求披靡。

三、結(jié)語(yǔ)

醫(yī)療衛(wèi)生體系逐漸健全，也有了較多新型元素注入其中，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理都面臨全新的挑戰(zhàn)。新制度的一項(xiàng)重要要求是資產(chǎn)折舊，要求醫(yī)院一方面應(yīng)對(duì)除圖書之外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，另一方面要將在用的所有固定資產(chǎn)重新計(jì)提折舊。醫(yī)學(xué)還在不斷的完善與進(jìn)步之中，醫(yī)院應(yīng)做好各方面的工作，包括會(huì)計(jì)工作，以更合理規(guī)范化的服務(wù)為更多人提供便利。

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【關(guān)鍵詞】高校；新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制

【Abstract】In this paper， under the framework of "college finance system" and "college accounting system"，the author puts forward some problems about accounting of fixed assets in universities and offer some relevant suggestions.

【Key word】college；new accounting system；fixed assets；accounting；

the accrual basis

財(cái)政部于2010年9月了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（第二次征求意見稿），于2012年12月了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]488號(hào)）。在新制度中，引入了原只用于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，相應(yīng)制定了新的固定資產(chǎn)核算體系，在固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等方面發(fā)生了很大的變化，基于對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行更好的管理與控制的目的，本文將對(duì)這些變化進(jìn)行深入分析，探討更完善的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)控制方法。

舊制度下會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，沒(méi)有成本核算，固定資產(chǎn)在購(gòu)置當(dāng)期一次性計(jì)入支出，此后以原值保存至報(bào)廢。調(diào)查結(jié)果顯示，很多高等學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不足，管理水平不高，很多學(xué)校在固定資產(chǎn)的使用上不顧成本和使用效率，購(gòu)置之后，忽視清查和管理，這種狀況下，高校財(cái)務(wù)賬面固定資產(chǎn)金額并不能代表其真正的價(jià)值。

新制度中有關(guān)固定資產(chǎn)核算的相關(guān)變化包括：整合基建會(huì)計(jì)與高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷；區(qū)分資本性支出和收益性支出；進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算；完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制給高校會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了重要的積極影響，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)用與資產(chǎn)使用期間的配比，保證了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為核算教育成本提供了制度保障。

新制度比照企業(yè)固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高校的固定資產(chǎn)不分一般設(shè)備和專用設(shè)備統(tǒng)一按照單位價(jià)值2000元以上的標(biāo)準(zhǔn)作為高校的固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。這樣不但適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的要求，同時(shí)也統(tǒng)一了固定資產(chǎn)的核算口徑，規(guī)范了高校固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容和范圍，便于指導(dǎo)實(shí)際工作。

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括資產(chǎn)的分類、折舊的期間與方法選擇、每期末的價(jià)值重估、殘值確定、清理報(bào)廢及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

一、固定資產(chǎn)的分類

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊取決于兩個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值和使用年限，而固定資產(chǎn)使用年限必須在固定資產(chǎn)分類的基礎(chǔ)上按類別確定。為了保證固定資產(chǎn)分類和使用年限的統(tǒng)一，提高各高校間會(huì)計(jì)信息的可比性，確保固定資產(chǎn)核算、管理和績(jī)效評(píng)價(jià)采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，本文建議參照財(cái)政部《全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查報(bào)表系統(tǒng)》和《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中“文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等，不計(jì)提折舊”的規(guī)定，以及土地的特殊性，將高校計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊對(duì)象分為九大類，即房屋建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備、電氣設(shè)備、電子產(chǎn)品及通信設(shè)備、儀器儀表及其他、文體設(shè)備以及家具用具，并對(duì)九大類別的固定資產(chǎn)分別規(guī)定折舊年限和折舊方法。針對(duì)不同類資產(chǎn)的使用特點(diǎn)合理確定折舊期間與折舊方法，便于固定資產(chǎn)的核算與管理，又能合理地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，確保固定資產(chǎn)的核算和信息披露具有統(tǒng)一性、可比性。

二、折舊的期間與方法

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊?！闭叟f額分期計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，使固定資產(chǎn)的損耗得到體現(xiàn)，保證了固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符，真實(shí)地反映了高校固定資產(chǎn)的使用狀況，有助于加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。固定資產(chǎn)按計(jì)提折舊后的凈值在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。但新制度并未對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。如果各高校固定資產(chǎn)的使用年限不統(tǒng)一，提供的固定資產(chǎn)信息缺乏橫向可比性，必然導(dǎo)致高校教育成本計(jì)量的不準(zhǔn)確和不可比。本文建議采用《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》規(guī)定，“設(shè)備按分類折舊率（專用設(shè)備按8年，一般設(shè)備按5年，其他設(shè)備均按10年折舊）計(jì)提折舊；各年房屋建筑物應(yīng)提折舊統(tǒng)一按當(dāng)年房屋建筑物固定資產(chǎn)總值的2%（50 年折舊期）計(jì)提?！币源艘?guī)范各高校固定資產(chǎn)折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，確保固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的可比性。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的固定資產(chǎn)的折舊方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。不同的折舊方法將直接影響固定資產(chǎn)折舊額在不同年度間的分配情況，進(jìn)而影響高校各年教育成本的核算。新制度下，文物文化資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不提折舊，對(duì)其他高校固定資產(chǎn)折舊給出了年限平均法與工作量法，但是高校的固定資產(chǎn)種類多、規(guī)模大，一般設(shè)備和房屋建筑物，由于損耗均勻，使用年限較長(zhǎng)而采用年限平均法計(jì)提折舊比較合理，但是對(duì)于高精尖儀器、電子類設(shè)備來(lái)說(shuō)，技術(shù)含量高、更新速度快，雖然在形態(tài)上保持完整，但是由于技術(shù)進(jìn)步使更新?lián)Q代產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，技術(shù)壽命大大縮短，這類固定資產(chǎn)經(jīng)歷的無(wú)形損耗顯得尤為突出，采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊不能真實(shí)體現(xiàn)這類固定資產(chǎn)的凈值，可能出現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面凈值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其真實(shí)價(jià)值，造成賬實(shí)不符的局面。鑒于此，本文建議對(duì)科技含量高、價(jià)格昂貴、生命周期短以及無(wú)形損耗嚴(yán)重的高精尖儀器、電子類等教學(xué)科研設(shè)備，應(yīng)采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法計(jì)提折舊，以保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。新制度對(duì)以科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照資產(chǎn)使用年限和項(xiàng)目期間孰短確定其使用壽命，這種核算可以真實(shí)反映科研經(jīng)費(fèi)的支出情況，但是不利于反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，本文建議在充分考慮資產(chǎn)使用狀態(tài)的基礎(chǔ)上確定該類資產(chǎn)的折舊年限以反映其真實(shí)價(jià)值。

三、固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的銜接

新舊制度的銜接首先要做好固定資產(chǎn)的清查與清理工作，在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上做好固定資產(chǎn)清理，對(duì)應(yīng)報(bào)廢的資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處理，這樣固定資產(chǎn)計(jì)提折舊才更真實(shí)、科學(xué)。老制度對(duì)固定資產(chǎn)不提折舊，對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)在核算時(shí)一次性進(jìn)入當(dāng)年相關(guān)支出科目，同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離，資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高、賬實(shí)不符。按《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，從執(zhí)行新制度開始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，實(shí)務(wù)中如果只對(duì)新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，不對(duì)存量固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，就不能夠準(zhǔn)確地反映高校固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。但很多高校賬面都是十幾億甚至幾十億的固定資產(chǎn)，如果對(duì)賬面上的固定資產(chǎn)一次性補(bǔ)提折舊則工作量非常大，而且補(bǔ)提折舊的金額對(duì)當(dāng)年賬面的資產(chǎn)價(jià)值及支出、結(jié)余金額都會(huì)有影響。面對(duì)這個(gè)問(wèn)題建議對(duì)存量固定資產(chǎn)重新分類，按照分類標(biāo)準(zhǔn)確定固定資產(chǎn)的使用年限，對(duì)已超出使用年限的固定資產(chǎn)全額計(jì)提折舊，未達(dá)到使用年限的按照實(shí)際已使用年限計(jì)提折舊。計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)從不計(jì)提折舊改為按新制度要求計(jì)提折舊屬于會(huì)計(jì)政策的變更，可采用追溯調(diào)整法處理。在老制度下，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。新制度不再使用“固定基金”科目，補(bǔ)提折舊的金額借記“以前年度調(diào)整”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，新增資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，借記“教育費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“離退休保障費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?？紤]到普通圖書的特殊性，新制度要求于購(gòu)入時(shí)一次性提足折舊。

四、每期末的價(jià)值重估與減值處理

新制度為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值引入固定資產(chǎn)折舊制度，但是比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本文認(rèn)為引入減值測(cè)試將更加準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)于處于科研前沿的高校，隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變和科技進(jìn)步，設(shè)備淘汰更新比較快，為了能更準(zhǔn)確地反映高校教育成本、固定資產(chǎn)凈值等情況，建議借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，作為固定資產(chǎn)備抵科目，用于反映固定資產(chǎn)價(jià)值減少情況。在每年年末，對(duì)可以取得公允價(jià)值的固定資產(chǎn)，按可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額來(lái)確定需計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，建議增設(shè)“固定資產(chǎn)凈額”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，用于反映高校固定資產(chǎn)在期末的實(shí)際價(jià)值。

五、清理與報(bào)廢處理

新制度下，為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)不考慮殘值，同時(shí)要求各高校的固定資產(chǎn)進(jìn)行定期清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。在處理固定資產(chǎn)時(shí)使用“固定資產(chǎn)清理”科目，反映高校因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等各項(xiàng)金額的差額。在資產(chǎn)負(fù)債表中根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如為貸方余額，則以“-”號(hào)填列。這種處理避開了收入費(fèi)用表，處理當(dāng)期不會(huì)影響收支總額，不能真實(shí)反映資產(chǎn)處理的實(shí)質(zhì)，與相關(guān)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理不一致，本文建議將固定清理與費(fèi)用支出掛勾，保持固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的一致性，真實(shí)反映當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況。

【參考文獻(xiàn)】

[1]孫凌峰.對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（ 征求意見稿） 的思考[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2010（10）.

篇4

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)制度 問(wèn)題 對(duì)策

一、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不足

1.固定資產(chǎn)核算

（1）固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金后沒(méi)有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)前《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實(shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提“折舊”，固定資產(chǎn)計(jì)提的“折舊”反映在“專用基金――修購(gòu)基金”里，但沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的“累計(jì)折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，以反映固定資產(chǎn)凈值和累計(jì)提取修購(gòu)基金（累計(jì)折舊）。從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。

(2)未達(dá)到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用物資管理混亂。當(dāng)前《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

按這個(gè)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院購(gòu)買的大批家具辦公桌等物資，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，那小批或單獨(dú)購(gòu)買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產(chǎn)管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產(chǎn)，有些又不是固定資產(chǎn)，容易造成固定資產(chǎn)管理混亂，賬實(shí)不符。

(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進(jìn)行的門診樓、住院病房等固定資產(chǎn)裝修應(yīng)允許增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。隨著人民群眾對(duì)健康的要求逐步提高，醫(yī)院除了提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)，還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產(chǎn)原值較低，對(duì)其裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)展項(xiàng)目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)原值的，這就不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。

(4)沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會(huì)計(jì)科目，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，有些原來(lái)貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已明顯減值。如果這些實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，還按購(gòu)置時(shí)確認(rèn)的原值在固定資產(chǎn)賬面反映，那固定資產(chǎn)價(jià)值明顯失真，有違會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的原則。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表欠缺現(xiàn)金流量表

當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表等，而作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模巨大的醫(yī)院，有的每年現(xiàn)金流量多達(dá)10億元以上，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況的重要報(bào)表現(xiàn)金流量表，使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

1.增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目

針對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金后沒(méi)有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真的情況，建議醫(yī)院會(huì)計(jì)增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，具體核算辦法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

2.建議醫(yī)院會(huì)計(jì)在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用

針對(duì)醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建項(xiàng)目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，其裝修費(fèi)是不能增加固定資產(chǎn)核算，確保固定資產(chǎn)真實(shí)性。

比如現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定:資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源；資產(chǎn)必須是能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。在這兩條標(biāo)準(zhǔn)中，恰恰缺少了一個(gè)最基本的條件，即作為資產(chǎn)必須是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。因此，開辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損失、實(shí)際上已經(jīng)沒(méi)有任何價(jià)值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備、被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況嚴(yán)重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對(duì)外投資、已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代的無(wú)形資產(chǎn)等，按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定均確認(rèn)為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。

建議參照《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)――固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

因此建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)值，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

3.應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值

建議醫(yī)院會(huì)計(jì)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》辦法，增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)借記“其他支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

4.建議醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表增設(shè)現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況。

參考文獻(xiàn):

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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)制度改革 保證資產(chǎn)安全 人才培養(yǎng)

高校在我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)和精神文明建設(shè)發(fā)揮重要作用，肩負(fù)著為社會(huì)培養(yǎng)有用人才的重要使命，是我國(guó)人才培養(yǎng)體系中的重要組成部分。為了滿足現(xiàn)代學(xué)校固定資產(chǎn)的管理需求，也為了保證學(xué)校資產(chǎn)能夠被充分地應(yīng)用到培養(yǎng)人才和學(xué)校建設(shè)方面，必須強(qiáng)化高校會(huì)計(jì)制度改革中固定資產(chǎn)的核算問(wèn)題。

一、高校固定資產(chǎn)核算過(guò)程中的變化

我國(guó)主要通過(guò)國(guó)家撥款來(lái)維持高校運(yùn)行，因此，高校資產(chǎn)及資金主要來(lái)源于國(guó)家撥款，這種做法容易導(dǎo)致學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及職工無(wú)法形成資產(chǎn)意識(shí)，從而很容易造成資金流失和資金閑置等問(wèn)題。為了使高校固定資產(chǎn)能夠得到科學(xué)、合理地應(yīng)用，必須健全固定資產(chǎn)管理體系，杜絕資金問(wèn)題的出現(xiàn)。

（一）完善高校會(huì)計(jì)制度的目的

高校會(huì)計(jì)制度改革后增添了新的核算內(nèi)容，這些內(nèi)容主要與公共財(cái)政管理相關(guān)，內(nèi)容的增加有以下幾個(gè)目的：配合國(guó)庫(kù)集中收付蓋澤所增設(shè)的“零用額賬戶用款額度”、“財(cái)政返還額度”等科目；按照基本支出和項(xiàng)目支出以及按照功能和經(jīng)濟(jì)支出逐級(jí)分類設(shè)立明細(xì)科目以配合部門預(yù)算及政府收支分類改革；對(duì)校辦企業(yè)產(chǎn)業(yè)投資和其他對(duì)外投資統(tǒng)一為長(zhǎng)期投資，以期達(dá)到配合國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理制度的目的。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

為了完善學(xué)校成本核算體系，全面、合理地展現(xiàn)學(xué)校的各項(xiàng)收入支出現(xiàn)象，高校會(huì)計(jì)制度改革積極引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提折舊，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行攤銷，便于真實(shí)反映高校的資產(chǎn)價(jià)值，這樣做能夠有效避免資產(chǎn)閑置和資金浪費(fèi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，同時(shí)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，在問(wèn)題擴(kuò)大化之前想出應(yīng)對(duì)措施，避免事態(tài)的惡化，保證高校工作的正常進(jìn)行。為了使固定資產(chǎn)的管理更加得當(dāng)，還增設(shè)了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“文物文化資產(chǎn)”以及“固定資產(chǎn)清理”等項(xiàng)目。

（三）推動(dòng)會(huì)計(jì)體系的重構(gòu)和會(huì)計(jì)信息完整性的提高

為了做好預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理兩方面的工作，需要重構(gòu)會(huì)計(jì)體系。及時(shí)有效地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行平行設(shè)置，能夠?yàn)榭?jī)效評(píng)價(jià)提供權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也能夠?yàn)轭A(yù)算管理提供預(yù)算收支信息。使單位“大帳”囊括基建項(xiàng)目，這樣做能夠加強(qiáng)對(duì)資金集中的統(tǒng)一管理，有效統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算主體，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息完整性的提高。調(diào)整收入、支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，用“費(fèi)用”替代“支出”，能夠更好的體現(xiàn)各個(gè)期間收入與費(fèi)用之間的配比關(guān)系，同時(shí)也能對(duì)高?，F(xiàn)實(shí)的收支情況作出迅速的反應(yīng)。

二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度很難適應(yīng)當(dāng)前高校預(yù)算、財(cái)務(wù)管理、管理以及績(jī)效評(píng)價(jià)的改革與發(fā)展要求，也無(wú)法提供有價(jià)值的高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致資本核算不健全、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理、資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)和資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目不完整等各種問(wèn)題，導(dǎo)致無(wú)法建立科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系，容易造成資金管理的混亂，阻礙學(xué)校工作的正常進(jìn)行。

（一）關(guān)于長(zhǎng)期投資的處置問(wèn)題

《高校會(huì)計(jì)制度》征求意見稿指出：“處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面余額與實(shí)際取得價(jià)款的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”，按照所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期投資-股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他收入”科目。”這一規(guī)定的初衷是為了完善財(cái)務(wù)管理體系，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作的有效進(jìn)行，但是這一規(guī)定與“事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入屬于國(guó)家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行'收支兩條線'管理”的規(guī)定不相符合。

（二）折舊計(jì)提方式不夠明確

為了做好固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算，需要明確固定資產(chǎn)原值、折舊年限以及折舊方法，對(duì)此，《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（征求意見稿）明確提出：“高等學(xué)校固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用年限平均法，在其使用年限內(nèi)計(jì)提折舊”，這一規(guī)定沒(méi)有明確指出計(jì)提折舊應(yīng)該按月還是按年進(jìn)行，給實(shí)際的操作工作帶來(lái)了很多的困難，容易導(dǎo)致不同高校賬面處理的差異。

（三）沒(méi)有明確說(shuō)明對(duì)賬面現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理的方

法

近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)突飛猛進(jìn)，對(duì)人才的需求力度不斷加大，為了順應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求，國(guó)家不斷加大對(duì)高等學(xué)校的投資力度，高等教育事業(yè)迅猛發(fā)展，固定資產(chǎn)總量不斷增加，資產(chǎn)管理的難度也相應(yīng)加大。當(dāng)前的高校財(cái)務(wù)制度沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊做出規(guī)定，通常對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)視為購(gòu)置成本一次性計(jì)入當(dāng)年支出項(xiàng)目，在此舉出上相應(yīng)地增加固定資產(chǎn)和固定基金。但是，新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》沒(méi)有對(duì)賬面現(xiàn)有數(shù)額龐大的高校固定資產(chǎn)的處理方法做出明確規(guī)定，這就在一定程度上影響了核算固定資產(chǎn)有效性的進(jìn)行。

三、怎樣確保高校固定資產(chǎn)核算平穩(wěn)過(guò)渡

當(dāng)前高校執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度要求：“高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊”。這樣就無(wú)法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的實(shí)際價(jià)值，也不能提供其在報(bào)告期間的損耗，會(huì)對(duì)學(xué)校的資產(chǎn)管理工作造成阻礙。為了解決這一難題，需要采取相關(guān)舉措。

（一）加強(qiáng)新制度的可操作性

為了使各高校在賬面處理問(wèn)題上達(dá)成一致，應(yīng)該盡快對(duì)計(jì)提折舊作出明確的規(guī)定，盡快出臺(tái)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，明確是否對(duì)高校資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值以及殘值率的確定方式，同時(shí)還應(yīng)明確計(jì)提折舊的方式，在按月計(jì)提與按年計(jì)提這兩種方式上做出選擇。高校固定資產(chǎn)具有非營(yíng)利性和專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，計(jì)提折舊的目的是為計(jì)算教育成本提供依據(jù)而不是為了核算損益，因此可以采取靈活變通的方式進(jìn)行處理。

（二）出臺(tái)新規(guī)定，明確新舊制度的銜接問(wèn)題

現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)制度沒(méi)有要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這樣很容易造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，容易造成學(xué)校固定資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理的誤區(qū)。全面清查現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，按照新的標(biāo)準(zhǔn)確定各類固定資產(chǎn)的原值，根據(jù)使用年限確定它的使用年限，及時(shí)更新淘汰老舊設(shè)備以免影響教學(xué)進(jìn)度的正常進(jìn)行。對(duì)于超出使用年限的固定資產(chǎn)全額計(jì)提折舊，未達(dá)到使用年限的依據(jù)規(guī)定方法計(jì)提折舊。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能培養(yǎng)

隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大和新制度的實(shí)施，高校固定資產(chǎn)的管理難度將會(huì)進(jìn)一步加大，因此必須提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。雖然各大高?；旧辖⒘速Y產(chǎn)管理系統(tǒng)，但是缺乏計(jì)提折舊功能，系統(tǒng)還有待于進(jìn)一步全面。面對(duì)更大的管理難度，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該積極提高自身的技能，各高校也應(yīng)該根據(jù)工作需求對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行多種形式和多個(gè)層次的培訓(xùn)，保證高校財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行。

三、結(jié)語(yǔ)

高校承載著為我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)人才的重要使命，人才是一個(gè)國(guó)家自立于世界民族之林的關(guān)鍵，因此必須重視高校的管理工作。資金是維持高校運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保證，目前有些高校中存在資產(chǎn)管理混亂、管理體系不夠健全和管理制度存在漏洞等重大財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，這些問(wèn)題不但容易造成資金的流失還容易阻礙高校工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。解決好財(cái)務(wù)管理方面以及高校會(huì)計(jì)制度改革中固定資產(chǎn)的核算問(wèn)題能夠推動(dòng)高校工作的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，為國(guó)家和人民培養(yǎng)更多有用人才。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；比較；核算；處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 011

[中圖分類號(hào)] R197.32；F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）07- 0018- 02

自2012年1月開始，新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱新制度）在全國(guó)開始正式實(shí)施。與1998年開始生效的原醫(yī)院財(cái)務(wù)制度（以下簡(jiǎn)稱舊制度）相比，新制度在計(jì)量基礎(chǔ)、科目設(shè)置、核算體系、會(huì)計(jì)處理等方面發(fā)生了很多變化。固定資產(chǎn)作為醫(yī)院最重要的一類資產(chǎn)，具有數(shù)量大、金額高、管理復(fù)雜的特點(diǎn)，如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)部門乃至整個(gè)醫(yī)院管理者需要認(rèn)真思考解決的問(wèn)題。新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行了重大改進(jìn)，本文通過(guò)新舊制度的比較，對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理和核算的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)進(jìn)行了深入分析。

1 固定資產(chǎn)的含義發(fā)生變化

與舊制度對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上）相比，新制度提高了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：一般設(shè)備單位價(jià)值在1 000元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上。這一改進(jìn)充分考慮了物價(jià)上漲因素，避免將大批價(jià)值量比較低的財(cái)產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)（如某些實(shí)驗(yàn)器具、儀器儀表等可以直接計(jì)入低值易耗品），降低了固定資產(chǎn)管理的難度。

其次，醫(yī)院在購(gòu)入醫(yī)療儀器、電子設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)有時(shí)要同時(shí)支付一筆購(gòu)買操作軟件的費(fèi)用。此項(xiàng)支出如何處理，舊制度沒(méi)有做出規(guī)定，不同醫(yī)院的處理方法也不相同。有的醫(yī)院計(jì)入固定資產(chǎn)，有的醫(yī)院計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，還有的醫(yī)院計(jì)入管理費(fèi)用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不具有可比性。針對(duì)此情況，新制度明確規(guī)定，如果醫(yī)院購(gòu)買的應(yīng)用軟件是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)；否則應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。這一規(guī)定統(tǒng)一了軟件購(gòu)買費(fèi)用的處理，提高了不同醫(yī)院之間會(huì)計(jì)信息的可比性，對(duì)改進(jìn)醫(yī)院信息化管理也起到了促進(jìn)作用。

2 固定資產(chǎn)開始計(jì)提折舊

與舊制度相比，新制度最大的改變?cè)谟谛略隽死塾?jì)折舊科目，明確規(guī)定醫(yī)院應(yīng)采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用部門和資金來(lái)源，分別計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、待沖基金、其他支出等科目。期末固定資產(chǎn)以扣除折舊后的賬面價(jià)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表。這一規(guī)定避免了舊制度虛列固定資產(chǎn)價(jià)值的弊端，真實(shí)反映了固定資產(chǎn)的損耗情況。促使醫(yī)院能及時(shí)合理地安排資產(chǎn)的更新，保證醫(yī)療活動(dòng)的順利完成。但新制度規(guī)定醫(yī)院在計(jì)提折舊時(shí)一律假定固定資產(chǎn)的殘值為零，這一規(guī)定雖然有利于避免由于不同醫(yī)院對(duì)于殘值率估計(jì)不同導(dǎo)致的折舊計(jì)提數(shù)額不同，但固定資產(chǎn)殘值作為一種客觀存在的事實(shí)，在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)一定將會(huì)出現(xiàn)，建議有關(guān)部門對(duì)此規(guī)定進(jìn)行修改，針對(duì)不同大類的設(shè)備分別規(guī)定不同的殘值率上下限，由各醫(yī)院根據(jù)自身情況進(jìn)行判斷選擇。

3 針對(duì)財(cái)政補(bǔ)助和科教項(xiàng)目專門設(shè)置待沖基金科目

隨著國(guó)家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)投入的加大以及醫(yī)療教學(xué)、科研的發(fā)展，醫(yī)院使用財(cái)政撥款和科研資金購(gòu)買醫(yī)療設(shè)備的情況越來(lái)越普遍。由于此類固定資產(chǎn)屬于醫(yī)院無(wú)償獲得，對(duì)其提取的折舊如果計(jì)入醫(yī)療成本或者費(fèi)用，將虛增醫(yī)院的成本費(fèi)用，不利于準(zhǔn)確報(bào)送會(huì)計(jì)信息。針對(duì)此問(wèn)題，新制度專門設(shè)立了待沖基金科目，具體核算如下：

（1）對(duì)于醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)建固定資產(chǎn)的，按照實(shí)際支出金額，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“在建工程”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目。例如：2014年1月，某醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)置某醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款100萬(wàn)元，其賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元，下同）：

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出——財(cái)政直接支付 100

貸：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 100

借：固定資產(chǎn)——醫(yī)療設(shè)備 100

貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金 100

（2）使用科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，按照實(shí)際支出金額，借記“科教項(xiàng)目支出”，貸記“銀行存款”等；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金”。

例如，某醫(yī)院使用科教項(xiàng)目資金購(gòu)入一臺(tái)醫(yī)療與科研公用設(shè)備（不需安裝），價(jià)款50萬(wàn)元。其賬務(wù)處理如下：

借：科教項(xiàng)目支出——科研項(xiàng)目 50

貸：銀行存款 50

借：固定資產(chǎn) 50

貸：待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金 50

上述處理的優(yōu)點(diǎn)在于充分考慮了醫(yī)院作為差額撥款的事業(yè)單位，資金來(lái)源具有多樣性這一事實(shí)，能夠比較客觀充分地反映不同來(lái)源資金的投入與使用情況。但待沖基金的引入使醫(yī)院內(nèi)部收入與支出的配比受到?jīng)_擊，也給醫(yī)院內(nèi)部工作績(jī)效考核帶來(lái)一些問(wèn)題，需要引起有關(guān)部門的關(guān)注與思考。

4 明確了固定資產(chǎn)更新改造的賬務(wù)處理

醫(yī)院在固定資產(chǎn)投入使用后，為延長(zhǎng)設(shè)備的使用年限，提高設(shè)備的性能，經(jīng)常會(huì)對(duì)其進(jìn)行更新改造。對(duì)該業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，舊制度沒(méi)有做出規(guī)定。各醫(yī)院對(duì)此問(wèn)題的處理也不相同，但大部分醫(yī)院是作費(fèi)用化處理，即將更新改造支出計(jì)入費(fèi)用而不是固定資產(chǎn)成本，從而虛減了固定資產(chǎn)成本，造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。新制度規(guī)定，為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。但對(duì)于大型修繕的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，新制度沒(méi)有做出統(tǒng)一規(guī)定，而只是規(guī)定由各省財(cái)政部門會(huì)同主管部門根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。這樣的規(guī)定考慮了我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異，各省可以根據(jù)本地特點(diǎn)規(guī)定適合自身發(fā)展水平的標(biāo)準(zhǔn)，但也將會(huì)造成不同地區(qū)的醫(yī)院固定資產(chǎn)更新改造后入賬價(jià)值將會(huì)產(chǎn)生較大差異，不利于全國(guó)醫(yī)療資源的統(tǒng)計(jì)、調(diào)查、分析。

5 新制度設(shè)立了固定資產(chǎn)清理科目

舊制度對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的處理非常簡(jiǎn)單，僅規(guī)定同時(shí)沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”，對(duì)固定資產(chǎn)處置時(shí)發(fā)生的費(fèi)用、殘值回收的收入以及保險(xiǎn)或過(guò)失人的賠償并不反映。新制度規(guī)定，醫(yī)院出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)，完全以固定資產(chǎn)清理科目為核心，清理過(guò)程中發(fā)生的支出、費(fèi)用、稅金記入固定資產(chǎn)清理的借方，取得的各項(xiàng)收入記入固定資產(chǎn)清理的貸方，最終將清理凈收入記入其他收入，清理凈損失記入其他支出，可以完整披露此類業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。

6 新制度未規(guī)定提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

與舊制度相同，新制度未規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值制度，也就沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。但在實(shí)務(wù)工作中，由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步很快，醫(yī)院花巨資購(gòu)入的醫(yī)療設(shè)備往往在使用一段時(shí)間后市場(chǎng)價(jià)值就會(huì)發(fā)生大幅下降，但由于不能計(jì)提減值準(zhǔn)備，此類資產(chǎn)仍要按照原值列示于資產(chǎn)負(fù)債表，從而虛夸了資產(chǎn)價(jià)值。建議參考企業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使固定資產(chǎn)價(jià)值得到真實(shí)反映，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。

主要參考文獻(xiàn)

篇7

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)制度；固定資產(chǎn)折舊；策略分析

醫(yī)療改革是改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，當(dāng)下中國(guó)的新醫(yī)改正在全國(guó)如火如荼的進(jìn)行著。如何更好地提高和整合醫(yī)院財(cái)務(wù)意資源，發(fā)揮較好的經(jīng)濟(jì)效益，現(xiàn)代化的管理必須跟上。財(cái)務(wù)管理上的收支是一項(xiàng)復(fù)雜煩瑣的工作，其管理內(nèi)容多，技術(shù)性及專業(yè)性強(qiáng)。要由具有一定的管理能力，專業(yè)知識(shí)水平人員來(lái)負(fù)責(zé)以利于效率的提高。

新的會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”，要求醫(yī)院全面計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（圖書除外）[1]。新制度不僅要求醫(yī)院在首次執(zhí)行日要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而且要求對(duì)已經(jīng)入賬的全部在用固定資產(chǎn)追溯計(jì)提折舊。

這一財(cái)務(wù)制度的改制給醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來(lái)很大的反響，因?yàn)獒t(yī)院作為一個(gè)特殊機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)制度上一直與事業(yè)單位相同，并沒(méi)有突顯它的特殊性。下面就我院新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的策略實(shí)施分析報(bào)告如下：

1 資料與方法

1.1 醫(yī)院固定資產(chǎn)核算現(xiàn)狀

1.1.1 支出與收益不符合配比原則，不能真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。特別是當(dāng)下醫(yī)院大量購(gòu)置大型醫(yī)療設(shè)備，財(cái)務(wù)制度本身的不合理更突出。

1.1.2 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)太低：新標(biāo)準(zhǔn)暫未出臺(tái)，以往經(jīng)濟(jì)水平和物價(jià)水平過(guò)低，造成醫(yī)院大量簡(jiǎn)易設(shè)備被列入固定資產(chǎn)管理范圍，導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過(guò)大，增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確性。

1.1.3 計(jì)提修購(gòu)基金代替計(jì)提折舊，修購(gòu)基金是按收入的一定比例計(jì)提，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗程度。造成固定資產(chǎn)使用期間成本低估，收支表結(jié)余信息失真。

1.1.4 固定資產(chǎn)報(bào)廢不能完全清晰表達(dá)，不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入。

1.2 新會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)

1.2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用程度大大提升

醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，并明確醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，而不再要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和本制度的規(guī)定進(jìn)行。

1.2.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)體現(xiàn)預(yù)算和財(cái)務(wù)兩種信息

新出臺(tái)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)中同時(shí)容納預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息，確立了兼顧財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙目標(biāo)、雙基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。

1.2.3收支更全，會(huì)計(jì)科目更具實(shí)用性

醫(yī)院是醫(yī)、教、研三位一體的整體?，F(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，導(dǎo)致醫(yī)院整體收入數(shù)據(jù)不全，無(wú)法真實(shí)反映醫(yī)院的收支情況。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，在規(guī)范會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，滿足了實(shí)務(wù)工作的需要。反映的收支更全、會(huì)計(jì)科目更具有實(shí)用性。

1.2.4 新制度下報(bào)表體系更加完整，創(chuàng)新性地解決實(shí)際問(wèn)題在制度中也有充分的體現(xiàn)

新制度下的報(bào)表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表。

1.3 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊實(shí)施探索

1.3.1 做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”科目。

1.3.2對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，徹底清理 根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析。

1.3.3完善制度，建立固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。財(cái)務(wù)部門建立“固定資產(chǎn)”總賬和一級(jí)明細(xì)賬（分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)），資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)二級(jí)明細(xì)賬，建立固定資產(chǎn)卡片賬。

1.3.4對(duì)固定資產(chǎn)直線折舊，加強(qiáng)管理 按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并將計(jì)提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。

1.3.5對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置、使用、折舊、處置進(jìn)行電子信息化管理。

2 結(jié)果

新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊后，權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用程度大大提升，收支更全，會(huì)計(jì)科目更具實(shí)用性，醫(yī)院資源得到合理優(yōu)化布局、配置。

3 討論

新一輪的醫(yī)療改革正在中國(guó)大地有序的推進(jìn)，明確強(qiáng)調(diào)應(yīng)堅(jiān)持政府主導(dǎo)，在醫(yī)療服務(wù)體系發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)及資源的合理分布，防止過(guò)分向特定地域集中[2]，并要建立科學(xué)規(guī)范的公立醫(yī)院管理制度，加大對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)政支出力度。

新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》是在醫(yī)改的大背景下修改和頒布的，2011年7月1日在全國(guó)醫(yī)改試點(diǎn)城市醫(yī)院執(zhí)行，2012年1月1日在全國(guó)范圍執(zhí)行。如何以此為契機(jī)整合醫(yī)院的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理資源，核算管理好醫(yī)院固定資產(chǎn)是我們探索和實(shí)踐的方向。

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》頒布后，我院組織財(cái)務(wù)及相關(guān)科室深入學(xué)習(xí)，并制定積極的措施。在實(shí)踐中，我們體會(huì)到新制度給醫(yī)院財(cái)務(wù)帶來(lái)的變化，醫(yī)院同一般的事業(yè)單位還不一樣，它需要通過(guò)成本核算來(lái)提高資金的使用效率?，F(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是由于處在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度這個(gè)框架下，醫(yī)院執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制不是很到位，待攤費(fèi)用等并沒(méi)有完全使用，資本化支出和權(quán)益性支出也劃分不準(zhǔn)確。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能滿足成本核算精細(xì)化的要求。 因此，在成本核算方面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制顯得尤為突出。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度取消了修購(gòu)基金，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，讓資產(chǎn)負(fù)債更加清晰。 以往修購(gòu)基金不是根據(jù)固定資產(chǎn)的價(jià)值而是根據(jù)醫(yī)院收入或結(jié)余來(lái)進(jìn)行計(jì)提的。如此和固定資產(chǎn)本身的價(jià)值脫節(jié)了，計(jì)提的部分可能已經(jīng)超過(guò)了固定資產(chǎn)的價(jià)值或者還計(jì)提得不足，對(duì)固定資產(chǎn)核算就產(chǎn)生了較大的影響。另外，固定資產(chǎn)此前不計(jì)提折舊，在賬面上反映的永遠(yuǎn)是初始成本，使醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表有水分，資產(chǎn)負(fù)債率也不準(zhǔn)確。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項(xiàng)目納入了收支管理。與此同時(shí)，隨著醫(yī)院面臨外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，新增、變更、調(diào)整了一些科目。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將醫(yī)療、藥品放在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，更加符合醫(yī)院的實(shí)際需要。藥品管理是大醫(yī)療行為的一部分，醫(yī)療和藥品分開核算不利于財(cái)務(wù)的管理，而且人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式容易造成醫(yī)院收支結(jié)余不準(zhǔn)，為避免因數(shù)據(jù)處理不當(dāng)造成誤解，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定就顯得更加合理一些。

在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊實(shí)施的操作探索中，我們除做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，完善制度，對(duì)固定資產(chǎn)直線折舊及對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置、使用、折舊、處置進(jìn)行電子信息化管理外，為了及時(shí)管理和掌握固定資產(chǎn)的流動(dòng)，合理調(diào)配資源，還應(yīng)建立起科學(xué)有效的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。這樣一來(lái)既可以及時(shí)登記和掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)、庫(kù)存情況，避免重復(fù)購(gòu)置；又可合理組織和調(diào)配閑置的資產(chǎn)，促進(jìn)閑置資產(chǎn)的再利用，避免浪費(fèi)。

總之，科學(xué)合理的新會(huì)計(jì)制度是實(shí)施醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的制度保證，有效的促進(jìn)了醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，更利于整合醫(yī)療資源及臨床治療。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

關(guān)鍵詞：醫(yī)療，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，制度，可持續(xù)

 

1.我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)存問(wèn)題

1.1 固定資產(chǎn)核算問(wèn)題

(1)醫(yī)療衛(wèi)生單位資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真

固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金后沒(méi)有真是反映固定資產(chǎn)凈值，因而導(dǎo)致醫(yī)療衛(wèi)生單位資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)前《醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)療衛(wèi)生單位固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實(shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提“折舊”，固定資產(chǎn)計(jì)提的“折舊”反映在“專用基金――修購(gòu)基金”里，但沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的“累計(jì)折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，以反映固定資產(chǎn)凈值和累計(jì)提取修購(gòu)基金。從而造成醫(yī)療衛(wèi)生單位資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真。

(2)固定資產(chǎn)價(jià)值失真，會(huì)計(jì)信息不實(shí)

沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會(huì)計(jì)科目，尚不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。隨著技術(shù)更新，原來(lái)貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已日趨減值。然而，這些實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，仍舊按購(gòu)置時(shí)原值在固定資產(chǎn)賬面反映，那固定資產(chǎn)價(jià)值就明顯失真，違背會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的原則。

1.2管理費(fèi)用的分?jǐn)偛缓侠?/p>

現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定管理費(fèi)用按醫(yī)療、藥品部門人員比例逐項(xiàng)進(jìn)行分?jǐn)偂?。采用這種方法分配后，醫(yī)療衛(wèi)生單位的公共費(fèi)用已完全攤?cè)脶t(yī)療、藥品成本中，人為加大了醫(yī)療、藥品的成本費(fèi)用，使醫(yī)療、藥品成本不實(shí)，隱瞞了醫(yī)療、藥品的真實(shí)結(jié)余。

1.3會(huì)計(jì)報(bào)表缺失現(xiàn)金流量表

目前，醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、藥品收支明細(xì)表、醫(yī)療收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表等，作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模較大的醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表體系中缺少了反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況的重要報(bào)表現(xiàn)金流量表，使會(huì)計(jì)報(bào)表不能全面真實(shí)反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1.4 藥品差價(jià)率計(jì)算不科學(xué)

現(xiàn)行《醫(yī)療衛(wèi)生單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)藥品實(shí)行統(tǒng)一零售價(jià)核算，然而，由于醫(yī)療業(yè)務(wù)的特殊性，在開展醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中，藥品不僅直接提供給病人，在其他環(huán)節(jié)也要使用藥品，如科室領(lǐng)用的消毒藥品、特殊崗位醫(yī)務(wù)人員的保健藥品、科研用藥品等。由于醫(yī)療衛(wèi)生單位藥品實(shí)行零售價(jià)結(jié)算，使這類藥品也反映了藥品進(jìn)銷差價(jià)，因此，已實(shí)現(xiàn)的藥品進(jìn)銷差價(jià)中也包含了這一部分非銷售藥品所實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，這使得藥品差價(jià)率的計(jì)算不盡科學(xué)，也必然導(dǎo)致計(jì)算出藥品差價(jià)率高于國(guó)家規(guī)定的情況，不利于物價(jià)部門對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位藥品作價(jià)的考核。

1.5其他

在我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中還有發(fā)放的獎(jiǎng)金沒(méi)有對(duì)應(yīng)的入賬科目、“在加工材料”科目列支的人員經(jīng)費(fèi)在年度分析中沒(méi)有體現(xiàn)、在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性等問(wèn)題，這里就不再一一贅述。

2.建議

作為管理工具的醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，必須為醫(yī)療衛(wèi)生單位總體改革服務(wù)，其改革必須與之相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)。醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革必須符合法律并緊跟財(cái)政、會(huì)計(jì)改革步伐。

2.1建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，做好四個(gè)“必須”

一是必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度修訂要體現(xiàn)法律的基本要求，將法律的約束體現(xiàn)到制度中去。二是必須符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。醫(yī)療衛(wèi)生單位修訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)必須以事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，并注重借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)。。三是必須與財(cái)政管理體制改革相適應(yīng)。四是必須滿足社會(huì)各方對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位會(huì)計(jì)信息的需要。同時(shí)，修訂的醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度必須滿足財(cái)政、衛(wèi)生、物價(jià)等政府主管部門管理的要求，滿足醫(yī)療衛(wèi)生單位內(nèi)部管理的需要。

2.2加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督機(jī)制， 確保會(huì)計(jì)制度嚴(yán)肅性

在醫(yī)療衛(wèi)生單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，會(huì)計(jì)主體出于自身局部利益的考慮，比如為增進(jìn)收入賬目制定出的會(huì)計(jì)制度往往會(huì)與正式的規(guī)定不相符，這種有利于自身的會(huì)計(jì)行為是缺乏有效監(jiān)督的。。一般而言，會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法，都會(huì)得出不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有一個(gè)固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，使醫(yī)療衛(wèi)生單位的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

2.3固定資產(chǎn)增設(shè)相應(yīng)科目

（1）針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位固定資產(chǎn)計(jì)提修購(gòu)基金后沒(méi)有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)療衛(wèi)生單位資產(chǎn)不實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真的情況，建議醫(yī)療衛(wèi)生單位會(huì)計(jì)增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，具體核算辦法參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

（2）建議醫(yī)療衛(wèi)生單位會(huì)計(jì)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》辦法，增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)借記“其他支出――計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

2.4藥品核算實(shí)行分賬管理

建議藥品的核算分藥庫(kù)、藥方不同價(jià)格記賬。藥品購(gòu)進(jìn)入庫(kù)時(shí)，均按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)入賬，對(duì)于科室領(lǐng)用的非銷售給病人的藥品以實(shí)際成本價(jià)作支出，不反映進(jìn)銷差價(jià)；對(duì)于藥房領(lǐng)用的銷售給病人的藥品則以零售價(jià)進(jìn)藥房。這樣不僅使藥品差價(jià)率的計(jì)算更加科學(xué)，而且藥品科目的核算也符合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》第十九條“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或構(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”。

2.5 增設(shè)現(xiàn)金流量表

建議醫(yī)療衛(wèi)生單位會(huì)計(jì)報(bào)表增設(shè)現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)療衛(wèi)生單位現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物變動(dòng)情況。

【參考文獻(xiàn)】

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篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)固定資產(chǎn)；核算內(nèi)容；核算方法

一、企業(yè)固定資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容

由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理需要，企業(yè)需對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照各類活動(dòng)的性質(zhì)，可將企業(yè)固定資產(chǎn)的管理活動(dòng)劃分為：固定資產(chǎn)的獲取、資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的折舊與后續(xù)支出、固定資產(chǎn)清查與期末定價(jià)四類。企業(yè)固定資產(chǎn)的核算就是對(duì)這四類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，有必要對(duì)這四類活動(dòng)進(jìn)行描述。

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)的獲取

實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，企業(yè)獲取固定資產(chǎn)的途徑與渠道非常多樣化。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》總結(jié)的固定資產(chǎn)獲取方式有：購(gòu)買、自行建造、租賃、外部投資、捐贈(zèng)、債務(wù)重組以及非貨幣交易等途徑。獲得固定資產(chǎn)的渠道方式不同，其會(huì)計(jì)核算方法也不同。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊與后續(xù)支出

首先，固定資產(chǎn)在投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其價(jià)值會(huì)伴隨著使用過(guò)程而逐漸消逝。與企業(yè)存貨不同的是，固定資產(chǎn)價(jià)值是分期將價(jià)值轉(zhuǎn)化為商品價(jià)值并最終轉(zhuǎn)化為貨幣資金。因此，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，要在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)，按照合理的方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。其次，企業(yè)在使用固定資產(chǎn)過(guò)程中，為適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，或?yàn)樘岣吖潭ㄙY產(chǎn)的使用效率，通常會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一定程度的改進(jìn)、擴(kuò)建、維修等，從而形成了固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

為保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，保障企業(yè)固定資產(chǎn)的安全、完整。企業(yè)通常會(huì)在會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，并考慮資產(chǎn)損壞、技術(shù)革新或其他經(jīng)濟(jì)原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值造成的貶值影響，并根據(jù)可回收余額和固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）企業(yè)固定資產(chǎn)的處置

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于某些不適用或不需要的固定資產(chǎn)，通常通過(guò)出售、對(duì)外投資、捐贈(zèng)、償債等方式對(duì)其進(jìn)行處理。對(duì)于某些經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期正常使用而最終報(bào)廢的固定資產(chǎn)、因技術(shù)原因提前報(bào)廢、受自然災(zāi)害等非正常原因影響而發(fā)生損失的固定資產(chǎn)，定期進(jìn)行報(bào)廢并出售殘值。對(duì)該類固定資產(chǎn)處置活動(dòng)，要進(jìn)行及時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

二、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法

（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建的核算

固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道主要有購(gòu)買、自行建造、租賃、外部投資、捐贈(zèng)、債務(wù)重組以及非貨幣交易等。實(shí)際情況中，企業(yè)固定資產(chǎn)主要來(lái)自企業(yè)購(gòu)買與自行建造。因此，本文主要探討企業(yè)購(gòu)買、自行建造的固定資產(chǎn)成本的核算。同時(shí)，根據(jù)購(gòu)入的固定資產(chǎn)是否需要安裝，將固定資產(chǎn)購(gòu)買劃分為：不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)。同時(shí)，自行建造的固定資產(chǎn)又可劃分為：自營(yíng)建筑固定資產(chǎn)工程和出包工程。

固定資產(chǎn)購(gòu)建的會(huì)計(jì)核算賬戶設(shè)置中通常有以下幾個(gè)會(huì)計(jì)科目：一是固定資產(chǎn)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目用于核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。其借方表示固定資產(chǎn)增加的原值，貸方表示固定資產(chǎn)減少的原值。通常余額在借方，表示企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)總值。二是在建工程?！霸诮üこ獭北硎疽呀?jīng)處于施工前期準(zhǔn)備、正在施工過(guò)程中或雖已完工但未完成交付的固定資產(chǎn)建筑工程或安裝工程。按照施工方式不同，可將其劃分為自營(yíng)工程、外包工程?！霸诮üこ獭庇糜诤怂愀黜?xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出，借方表示各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出，貸方表示完工工程轉(zhuǎn)出的成本。余額通常在借方，表示尚未完工或雖已完工但未辦理竣工結(jié)算的工程總成本。

1. 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。借方記“固定資產(chǎn)”，貸方記“銀行存款”，例：某企業(yè)購(gòu)入一套無(wú)需安裝的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)價(jià)格為60000，包裝費(fèi)2000，運(yùn)輸費(fèi)1000，且貨款已支付。此時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 63000

貸：銀行存款 63000

2.購(gòu)入自營(yíng)安裝的固定資產(chǎn)工程的核算。對(duì)于購(gòu)入需安裝且自行安裝的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。首先，將所有支出計(jì)入在建工程，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”。其次，安裝工程結(jié)束后，將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。例：某企業(yè)購(gòu)入需安裝的機(jī)械設(shè)備一臺(tái)，單價(jià)為100000，運(yùn)輸費(fèi)3000，且貨款已支付，企業(yè)自行安裝過(guò)程中耗用生產(chǎn)材料2000元，材料增值稅額200元，安裝工人工資1000元，會(huì)計(jì)處理為：

（1）購(gòu)入機(jī)械設(shè)備時(shí)

借：在建工程-在安裝設(shè)備 103000

貸：銀行存款 103000

（2）安裝機(jī)械設(shè)備時(shí)

借：在建工程-在安裝設(shè)備 3200

貸：原材料 2000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 200

應(yīng)付工資 1000

（3）工程結(jié)束，交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)： 106200

貸：在建工程-在安裝設(shè)備

106200

（二）自營(yíng)建筑固定資產(chǎn)工程的核算

首先，將所有工程實(shí)際支出計(jì)入“在建工程”，借記“在建工程”，貸記相關(guān)科目。其次，在工程完工并交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。

（三）出包工程的核算

出包工程是指企業(yè)將固定資產(chǎn)的建造、安裝等工程承包給外來(lái)單位。該類固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為：首先，根據(jù)合同約定，預(yù)付一定的工程款項(xiàng)。此時(shí)借記“在建工程”，貸記“銀行存款”。其次，固定資產(chǎn)工程完工，且經(jīng)雙反驗(yàn)收且完成尾款結(jié)算。此時(shí)借記“在建工程”，貸記“銀行存款”。同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”。例：某企業(yè)將廠房建設(shè)工程外包給某建筑施工單位，合同約定，預(yù)付款500000元，工程總價(jià)款為1000000元，剩余500000元在廠房施工完畢且驗(yàn)收合格后交付。會(huì)計(jì)處理如下。

1. 根據(jù)合同約定，交付500000元工程預(yù)付款

借：在建工程-廠房工程 500000

貸：銀行存款 500000

2. 工程如期完工，且驗(yàn)收合格，甲方交付工程尾款

借：在建工程-廠房工程 500000

貸：銀行存款 500000

借：固定資產(chǎn) 1000000

貸：在建工程-廠房工程

1000000

（四）固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本的價(jià)值部分。固定資產(chǎn)折舊的核算包括三方面內(nèi)容：固定資產(chǎn)折舊的因素、固定資產(chǎn)折舊的范圍、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。在固定資產(chǎn)折舊的核算工作中，首先要明確折舊的三因素，繼而明確資產(chǎn)折舊的范圍，通過(guò)采用合理的折舊計(jì)算方法，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的合理提計(jì)。

計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)應(yīng)考慮的三要素為：一是固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)原價(jià)是指固定資產(chǎn)的原始價(jià)格，該因素是計(jì)算折舊的基數(shù)。二是固定資產(chǎn)的折舊年限，指固定資產(chǎn)的使用壽命，在實(shí)際工作中，通常根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定折舊年限。三是，固定資產(chǎn)的凈殘值，即固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)預(yù)期可以回收的殘余價(jià)值。財(cái)務(wù)制度通常將凈殘值比例規(guī)定為3%～5%。

固定資產(chǎn)折舊范圍。固定資產(chǎn)的折舊范圍包括企業(yè)所有的固定資產(chǎn)。例外情況為：一是過(guò)去已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)并入賬的土地。二是已經(jīng)提及過(guò)折舊且仍在使用中的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提計(jì)的折舊總額=固定資產(chǎn)原價(jià)-固定資產(chǎn)預(yù)期凈殘值=固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)期殘值率）。

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法。常用的計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法等。平均年限法是指將固定資產(chǎn)折舊總額處于使用年限，繼而得出各個(gè)年份和月份的折舊額，該計(jì)算方法得出的每個(gè)年度、月份折舊額均相等。工作量法是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)可實(shí)現(xiàn)的工作總量，并求出單位工作量對(duì)應(yīng)的折舊，從而按照經(jīng)營(yíng)年度內(nèi)完成的實(shí)際工作量計(jì)算當(dāng)期的折舊額。年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)總折舊額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)從而計(jì)算得出各期對(duì)應(yīng)的折舊額。該年折舊率=（固定資產(chǎn)折舊年限-已使用年限）÷〔折舊年限×（折舊年限+1）÷2〕。

（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指固定資產(chǎn)可回收額與其賬面價(jià)值的差額。首先，需要注意的是，根據(jù)2007年1月1日?qǐng)?zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的可回收額即預(yù)計(jì)凈殘值，引入了未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值的概念，新準(zhǔn)則規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值為現(xiàn)值而非終值。當(dāng)資產(chǎn)可回收額低于其賬面價(jià)值時(shí)，兩者的差額為資產(chǎn)價(jià)值損失，并計(jì)入當(dāng)期損益。其次，要明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的前提，即資產(chǎn)是否存在減值的跡象。只有確實(shí)存在減值跡象的前提下，才要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

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篇10

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 固定資 產(chǎn)會(huì)計(jì)核算 對(duì)比 建議

一、醫(yī)院實(shí)行舊制度時(shí)在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，舊制度下醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方式已經(jīng)不能夠適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要，其不適應(yīng)性致使固定資產(chǎn)核算出現(xiàn)許多問(wèn)題，主要表現(xiàn)如下：

（一）固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)太低

傳統(tǒng)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度設(shè)定的固定資產(chǎn)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)較低，在以前傳統(tǒng)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)定義為，價(jià)值五百元以上的一般設(shè)備和價(jià)值八百元以上的專業(yè)設(shè)備，使用超過(guò)一年以上，并且在連續(xù)使用的過(guò)程中仍能維持其本來(lái)物質(zhì)形態(tài)的一切資產(chǎn)。

但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷進(jìn)步，加之近年來(lái)物價(jià)的飛漲，這造成了大量本應(yīng)計(jì)入低值易耗品進(jìn)入醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的范疇。這無(wú)形中擴(kuò)大了醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算范圍與核算數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高。

（二）沒(méi)有設(shè)置“累計(jì)折舊”的會(huì)計(jì)科目

在舊制度下醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算中并沒(méi)有“累計(jì)折舊”這一會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，修購(gòu)基金僅僅是根據(jù)資產(chǎn)的固定賬面價(jià)值的一定比率進(jìn)行提取的。固定資產(chǎn)經(jīng)歷了由購(gòu)置而報(bào)廢的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期，這個(gè)時(shí)期內(nèi)醫(yī)院沒(méi)有針對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行該有的變化整調(diào)，因此導(dǎo)致出現(xiàn)了一些問(wèn)題，即固定資產(chǎn)隨著使用時(shí)間的增長(zhǎng)，在其過(guò)程中或多或少產(chǎn)生了損耗的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)出現(xiàn)了貶值，但是在資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”科目這一項(xiàng)并沒(méi)有根據(jù)具體使用情況進(jìn)行折舊處理，而是仍然顯現(xiàn)固定資產(chǎn)最初的原始價(jià)值。這種不設(shè)置“累計(jì)折舊”的管理方法，不能將醫(yī)院的固定資產(chǎn)及時(shí)、真實(shí)、全面地反映出來(lái)，因此管理者也難于根據(jù)真實(shí)的資產(chǎn)情況做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體系。

（三）沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目

醫(yī)療設(shè)備在醫(yī)院的固定資產(chǎn)中占有很大比例，現(xiàn)如今醫(yī)療設(shè)備產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，加快了醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的更換頻率和更換周期，在醫(yī)療設(shè)備開始運(yùn)行使用直至淘汰報(bào)廢這期間會(huì)造成或多或少的損耗，間接地降低了醫(yī)療設(shè)備的服務(wù)水平和服務(wù)能力，所以說(shuō)醫(yī)療設(shè)備一直面臨著減值的風(fēng)險(xiǎn)。但是醫(yī)院內(nèi)部并沒(méi)有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”這一會(huì)計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于出現(xiàn)減值的固定資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)的登記管理，仍然還是保留其原始價(jià)值，這就造成了醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的虛增。

二、實(shí)施新制度下對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

（一）固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)有所提高

在最新制定的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，將醫(yī)院的固定資產(chǎn)單位價(jià)值評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)提高到了1000元人民幣（個(gè)別專業(yè)性較強(qiáng)的設(shè)備單位價(jià)值評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)提高到了1500元及以上）。將固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶岣呔哂袠O其重要的意義，因?yàn)檫@樣在新的經(jīng)濟(jì)與物價(jià)水平下使得醫(yī)院固定資產(chǎn)單位價(jià)值更加具備固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)定義要求，更加契合實(shí)質(zhì)，而不只是以往重于形式而忽視內(nèi)容的會(huì)計(jì)基本原則。

（二）在新會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了“累計(jì)折舊”這一科目

醫(yī)院的固定財(cái)產(chǎn)自購(gòu)置之日起，在使用過(guò)程中是不斷減值的過(guò)程，財(cái)務(wù)部門增設(shè)“累計(jì)折舊”這一科目是新制度的創(chuàng)新和應(yīng)用，醫(yī)院應(yīng)該對(duì)除了圖書之外的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊分析處理，一般固定資產(chǎn)都有其預(yù)計(jì)使用年限的，然后根據(jù)其使用年限系統(tǒng)、科學(xué)地計(jì)算各個(gè)固定資產(chǎn)的成本。通常采用的計(jì)算方法是按照固定資產(chǎn)的不同性質(zhì)，分別采用年限平均法或者工作量法按照相應(yīng)的折舊比例來(lái)進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算。只要折舊方法被確定了，就不應(yīng)該隨意變動(dòng)。如果確實(shí)需要采用其他折舊方法的，應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定報(bào)給相關(guān)專業(yè)部門進(jìn)行審核批準(zhǔn)，并且應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以具體的情況說(shuō)明。預(yù)計(jì)凈殘值在醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊計(jì)提中是不予考慮在內(nèi)的。醫(yī)院提取折舊的一般規(guī)律是按照月份進(jìn)行的，這個(gè)月增加的固定資產(chǎn)是不在折舊范疇內(nèi)的，而是從下月才開始計(jì)提折舊的；這個(gè)月減少了的固定資產(chǎn)是需要這個(gè)月計(jì)提折舊的，下月開始不提折舊。固定資產(chǎn)自提足折舊之日起，無(wú)論以后能否可以繼續(xù)正常使用，均不能繼續(xù)提取折舊；對(duì)于固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的情況，也不再能夠補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)在更替變化過(guò)程中所需要的后續(xù)支出可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用壽命的，首先要明確固定資產(chǎn)更替變化之后的價(jià)值是否有所變化，折舊年限是否有所延長(zhǎng)，新制定的會(huì)計(jì)制度通過(guò)設(shè)立“累計(jì)折舊”科目對(duì)折舊額進(jìn)行重新計(jì)算，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，有利于管理者對(duì)固定資產(chǎn)的使用做出正確的判斷。

（三）新的會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“固定資產(chǎn)清理”科目

“固定資產(chǎn)清理”科目主要針對(duì)醫(yī)院因淘汰、變賣、損壞等原因進(jìn)行清理的固定資產(chǎn)凈價(jià)值以及清理時(shí)所耗費(fèi)的清理費(fèi)用和獲得的清理收入來(lái)進(jìn)行核算。在此科目的核算結(jié)果中如果存在借方余額，意為固定資產(chǎn)尚未完成清理所形成的固定資產(chǎn)清理凈損失；如果有貸方余額，則意為醫(yī)院還沒(méi)清理完的固定資產(chǎn)清理凈收益。固定資產(chǎn)清理結(jié)束之后，“固定資產(chǎn)清理”科目的余額會(huì)被轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)支出”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目中。按照這樣的方法結(jié)算后，就可以通過(guò)數(shù)據(jù)清楚地反映固定資產(chǎn)清理過(guò)程中產(chǎn)生的凈收益值或凈損失值，醫(yī)院因此便可以更好地對(duì)固產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損情況進(jìn)行監(jiān)管，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行合理地控制，由此醫(yī)院管理人員增強(qiáng)了固產(chǎn)處置的有效管理意識(shí)，可以很好地防止國(guó)有資產(chǎn)的無(wú)故流失造成不必要的損失。

三、對(duì)新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理及核算的建議

（一）建議計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

由于技術(shù)的迅猛發(fā)展，醫(yī)療器械的更新?lián)Q代也比較快，定資產(chǎn)一直保留其原始價(jià)值，賬目管理與實(shí)際核算情況不符合，不利于財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)的核算。在計(jì)算過(guò)程中醫(yī)院應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則做好“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，以免使醫(yī)院的固定資產(chǎn)賬面上出現(xiàn)虛增的資產(chǎn)價(jià)值。醫(yī)院定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核查是很有必要的，建議每年至少一次進(jìn)行全面盤查，對(duì)固定資產(chǎn)可能發(fā)生的損失進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，做好有備無(wú)患，可以更好地避免出現(xiàn)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，努力保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。

如果有固定資產(chǎn)減值現(xiàn)象發(fā)生，醫(yī)院可以將“計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目與實(shí)際進(jìn)行一一對(duì)比核算。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，然后可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定：應(yīng)按固定資產(chǎn)帳面價(jià)值――累計(jì)折舊數(shù)――預(yù)計(jì)可收回金額。在日后累計(jì)折舊中應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備金后的賬面價(jià)值還有預(yù)計(jì)仍可繼續(xù)應(yīng)用的年限重新對(duì)提取累計(jì)折舊進(jìn)行計(jì)算和確定。

（二）完善“三賬一卡”制度

醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)通過(guò)建立“固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表”和“固定資產(chǎn)卡片賬”等方式，根據(jù)固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)分門別類地設(shè)置詳盡的明細(xì)賬，進(jìn)行準(zhǔn)確、仔細(xì)的核算。醫(yī)院在進(jìn)行固定資產(chǎn)登記工作中應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)中的國(guó)家財(cái)政下發(fā)的補(bǔ)助資金、用于科學(xué)研究的項(xiàng)目資金和其他各項(xiàng)資金的的數(shù)目及其所占比例的多少詳細(xì)、準(zhǔn)確地登記記錄在明細(xì)賬中。醫(yī)院的主要財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)“固定資產(chǎn)”的資產(chǎn)總賬進(jìn)行建立和統(tǒng)計(jì)，同時(shí)做好一級(jí)明細(xì)賬的統(tǒng)計(jì)和管理工作，二級(jí)明細(xì)賬主要由資產(chǎn)管理部門進(jìn)行管理，固定資產(chǎn)卡片賬則由使用部門負(fù)責(zé)管理。最好定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面透徹地盤點(diǎn)，至少每年一次，努力做到賬目和實(shí)際完全符合，尋找問(wèn)題解決弊端。

（三）引入電子信息化使醫(yī)院固定資產(chǎn)資源達(dá)到共享

建立科學(xué)的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)方便更合理高效地配置資源，對(duì)管理和控制固定資產(chǎn)的流動(dòng)有重要意義。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的重要目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源利用的最大化。我國(guó)的各級(jí)各類醫(yī)院在對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作中，通過(guò)資源共享這一便捷方式，各個(gè)醫(yī)院之間可以方便地進(jìn)行醫(yī)療方面的學(xué)術(shù)探討。一方面緊密了各個(gè)醫(yī)院之間的聯(lián)系，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行資源共享，使多部醫(yī)療設(shè)備物盡其用，發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值，提高利用率，避免因設(shè)備閑置而造成資源浪費(fèi)。另一方面在資源共享的過(guò)程中每個(gè)醫(yī)院都能夠展現(xiàn)自己的長(zhǎng)處，使得一些原本不起眼的醫(yī)院脫穎而出，提高了醫(yī)院的綜合醫(yī)療水平，同時(shí)由于醫(yī)療設(shè)備的共享，可以為醫(yī)院節(jié)省大筆的設(shè)備購(gòu)置支出，這在一定程度上也為醫(yī)院的成本控制提供了機(jī)會(huì)。實(shí)現(xiàn)資源共享這一目的就要求醫(yī)院在各自的區(qū)域內(nèi)建立局域網(wǎng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，通過(guò)資源共享來(lái)提高對(duì)醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理水平。

三、結(jié)束語(yǔ)

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法要求越來(lái)越高，固定資產(chǎn)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，通過(guò)不斷的改革和完善，一定能夠促進(jìn)對(duì)于固定資產(chǎn)的規(guī)范化、科學(xué)化管理，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、衛(wèi)生部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度制度財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)