導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得社會對經(jīng)管類非會計(jì)專業(yè)學(xué)生財(cái)務(wù)知識的要求越來越高，不僅要求他們熟練掌握會計(jì)信息生成的程序和方法，能正確地獲取、利用和分析會計(jì)信息，還要求他們能閱讀會計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)的籌資、投資和分配等基本的財(cái)務(wù)管理知識。與此相適應(yīng)，包括《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》在內(nèi)的許多財(cái)務(wù)課程被列入了大量非會計(jì)專業(yè)的課程教學(xué)體系中?！敦?cái)務(wù)報(bào)表分析》是一門應(yīng)用性較強(qiáng)的專業(yè)課程，它是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主線，著重介紹如何對財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步的加工、分析和應(yīng)用，進(jìn)而分析企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。通過該課程的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能正確閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法，培養(yǎng)學(xué)生對真實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析和綜合判斷的能力。然而，對于沒有多少會計(jì)基礎(chǔ)的非會計(jì)學(xué)專業(yè)本科學(xué)生來講，要想學(xué)好《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程是一項(xiàng)難度很大的任務(wù)。不僅如此，為非會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生開設(shè)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程，同樣對提供課堂教學(xué)的教師也提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的教學(xué)方法和通用的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程都不能完全適用于經(jīng)管類非會計(jì)專業(yè)，必須立足于非會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，科學(xué)設(shè)計(jì)適合非會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程，改革創(chuàng)新現(xiàn)有非會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》的教學(xué)方法。

2非會計(jì)學(xué)專業(yè)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程教學(xué)現(xiàn)狀

2.1學(xué)生的財(cái)務(wù)知識基礎(chǔ)普遍薄弱

在會計(jì)專業(yè)課程體系中，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》一般是《基礎(chǔ)會計(jì)》、《財(cái)務(wù)會計(jì)》、《管理會計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》等核心課程的后續(xù)課程。然而絕大部分經(jīng)管類非會計(jì)學(xué)專業(yè)本科學(xué)生的財(cái)務(wù)知識基礎(chǔ)普遍較差，在他們學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程以前，大多數(shù)學(xué)生只接觸過《會計(jì)學(xué)原理》和《財(cái)務(wù)管理》課程，沒有相關(guān)財(cái)務(wù)專業(yè)課程的鋪墊。以中南民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院為例，自2011年起，經(jīng)濟(jì)學(xué)院在經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)和金融工程三個專業(yè)中同時開設(shè)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程。根據(jù)課題組開展的問卷統(tǒng)計(jì)顯示，經(jīng)濟(jì)學(xué)院三個專業(yè)選修了《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的學(xué)生中，高達(dá)91%的學(xué)生僅僅只參與過《會計(jì)學(xué)原理》課程的學(xué)習(xí)，而對其他相關(guān)財(cái)務(wù)課程沒有任何了解;5%的學(xué)生學(xué)習(xí)過《基礎(chǔ)會計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》課程，僅有4%左右的學(xué)生因?yàn)檩o修雙學(xué)位而參與了《基礎(chǔ)會計(jì)》、《財(cái)務(wù)會計(jì)》、《成本會計(jì)》和《財(cái)務(wù)管理》等課程的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。由此可見，非會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的財(cái)務(wù)知識基礎(chǔ)非常薄弱，這就給《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的學(xué)習(xí)和教學(xué)帶來了很大困難。

2.2課程學(xué)時短、財(cái)務(wù)知識有限

經(jīng)管類非會計(jì)學(xué)專業(yè)開設(shè)的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程，往往將其定位為專業(yè)選修課，因此也就人為地縮短了課程教學(xué)的課時數(shù)，學(xué)生所學(xué)到的財(cái)務(wù)知識極為有限。以中南民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院為例，2011—2014年，經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)和金融工程每個專業(yè)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的總計(jì)學(xué)時數(shù)均為54學(xué)時(周課時3節(jié)課，共計(jì)18周)，到2013年新修訂教學(xué)大綱時，該課程的總學(xué)時數(shù)進(jìn)一步被縮減到48個學(xué)時(周課時3節(jié)課，共計(jì)16周)。按照教學(xué)大綱的安排，54個學(xué)時要上完所有的內(nèi)容已非常緊張，縮減后的48個學(xué)時只能讓教師快馬加鞭地講解基本內(nèi)容，而不能對學(xué)生的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)延伸和補(bǔ)充，學(xué)生也是一味地被動趕課，從而大大影響了教學(xué)效果，難以達(dá)到既定的教學(xué)目標(biāo)。

2.3教材設(shè)計(jì)不適合教學(xué)對象

目前市面上有關(guān)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》的教材很多，但大多數(shù)教材是針對財(cái)會專業(yè)學(xué)生編制的，內(nèi)容體系又各不相同，而針對經(jīng)管類非會計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》教材卻幾乎為空白。因此，開設(shè)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的非會計(jì)學(xué)專業(yè)院校在選擇教材時不得不偏向一些相對比較容易的專業(yè)教材，刪去專業(yè)教材中某些較難的章節(jié)，增加一些補(bǔ)充練習(xí)，便改裝成非會計(jì)學(xué)專業(yè)的教材。這類按照會計(jì)專業(yè)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》教材框架進(jìn)行改編的教材適用性較差，且大部分偏向于理論研究，忽略實(shí)訓(xùn)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，因而無法滿足非會計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)的實(shí)際需求，自然也較難達(dá)到教育部提出的“以能力為本位，以實(shí)用為目的”的要求。

2.4師資隊(duì)伍欠缺影響教學(xué)質(zhì)量

《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的專業(yè)性較強(qiáng)，授課要求較高。不僅需要授課教師熟悉會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容，而且要求教師有較豐富的學(xué)識、相關(guān)經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)，這樣在教學(xué)中才能融會貫通，教給學(xué)生更多知識，保證學(xué)生的課堂教學(xué)效果。然而，絕大多數(shù)經(jīng)管類非會計(jì)專業(yè)都普遍缺乏能夠勝任《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》講授的專業(yè)教師，師資力量嚴(yán)重匱乏。大部分授課老師是經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)等專業(yè)的授課老師，可能學(xué)習(xí)過《基礎(chǔ)會計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》和《稅法》等財(cái)務(wù)知識，但由于不是財(cái)會專業(yè)出身，財(cái)務(wù)知識不夠全面系統(tǒng)，往往缺乏相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，這就會導(dǎo)致授課過程中重理論講解而輕實(shí)際操作的教授，從而影響教學(xué)質(zhì)量。

2.5教學(xué)方式單一枯燥

目前《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的授課方式仍然主要采取傳統(tǒng)的課堂講授型教學(xué)模式，較少采取案例教學(xué)、體驗(yàn)式教學(xué)、交互式教學(xué)和項(xiàng)目教學(xué)等多種新興教學(xué)模式。這種以教師為中心的傳授知識型的傳統(tǒng)教學(xué)方法，使學(xué)生偏重死記硬背，照本宣科。同時在教學(xué)內(nèi)容的安排上，也偏重于教授理論知識而忽視知識的應(yīng)用和操作。在這種傳統(tǒng)的教學(xué)過程中，任課教師始終是教學(xué)過程的主體和權(quán)威，占主導(dǎo)地位，是知識的灌輸者，學(xué)生是知識的接受者，在教學(xué)中處于被動地位，實(shí)際應(yīng)用能力較差。

3非會計(jì)學(xué)專業(yè)《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程設(shè)計(jì)與實(shí)踐

3.1合理定位教學(xué)目標(biāo)

《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程自2011年春在中南民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院開設(shè)以來，一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)和金融工程三個專業(yè)的選修課。由于這些專業(yè)學(xué)生的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識比較匱乏，缺乏進(jìn)行深入財(cái)務(wù)報(bào)表分析的專業(yè)知識，加上將來工作中也不一定需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析，因此在教學(xué)目標(biāo)上不能定位過高。針對實(shí)際情況，課題組將《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》課程的教學(xué)目標(biāo)定位如下:①掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論;②掌握三張主表的基本分析方法和技術(shù);③能夠利用基本的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)對企業(yè)進(jìn)行能力分析;④能夠通過各種渠道查詢收集企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)資料，能夠通過各種媒介收集財(cái)務(wù)報(bào)表分析的典型案例;⑤能夠撰寫完整的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。根據(jù)教學(xué)目標(biāo)定位，在2013年新修訂的教學(xué)大綱中，新增了實(shí)驗(yàn)課，突出對學(xué)生實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。

3.2科學(xué)安排教學(xué)內(nèi)容

針對不同的學(xué)生層次和教授對象，教師應(yīng)選用不同的教材體系。對于非會計(jì)專業(yè)的學(xué)生，《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》講授的內(nèi)容可以只包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論和方法、三張主要報(bào)表的分析、基本財(cái)務(wù)比率分析和綜合財(cái)務(wù)分析這幾部分內(nèi)容。而對于所有者權(quán)益變動表分析、報(bào)表附注分析、經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡以及一些專題性內(nèi)容則可以省略不講。具體而言，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論和方法的方面，主要講解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本理論和比較分析、比率分析及趨勢分析三種方法。針對報(bào)表內(nèi)容，則主要講解三張主表的質(zhì)量分析、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析?；矩?cái)務(wù)比率分析方面，主要講授如何利用基本的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)對企業(yè)的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力進(jìn)行分析和評價。

3.3采取多種教學(xué)方法

篇2

對企業(yè)開辦費(fèi)及其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理進(jìn)行分析，具體分析了新辦小微企業(yè)開辦費(fèi)及開辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)在會計(jì)上的處理及如何進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，并對其在新企業(yè)所得稅申報(bào)表中的填寫進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：

開辦費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)

中圖分類號：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：16723198（2015）11011601

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，它是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。目前，隨著總理提倡的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，新成立的企業(yè)尤其是小微企業(yè)較多，而有的小微企業(yè)管理者對財(cái)稅的理解不到位甚至是不明白，沒有享受到國家給予的小微企業(yè)的特殊的優(yōu)惠政策。而在小微企業(yè)開辦初期，開辦費(fèi)不可避免的會發(fā)生，業(yè)務(wù)招待費(fèi)做為開辦費(fèi)中的一項(xiàng)費(fèi)用也會時常發(fā)生。那么，開辦期間的費(fèi)用尤其是業(yè)務(wù)招待費(fèi)在會計(jì)和稅法上的處理又有哪些規(guī)定呢？

1籌建期的時間確定

據(jù)查閱相關(guān)資料目前主要有三種說法，分別是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日、取得第一筆收入之日、開始投入生產(chǎn)經(jīng)營之日，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)及業(yè)務(wù)要求，自行把握。比如，一般小型商業(yè)批發(fā)、零售企業(yè)，因?yàn)榛I辦的期間較短，商品流通較快，基本上自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起就可以正式經(jīng)營了，那么我們在確定企業(yè)籌建期的時候，就可以領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日這個時間點(diǎn)來確定其籌建期的結(jié)束。

2開辦費(fèi)在會計(jì)上的規(guī)定

（1）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的“管理費(fèi)用”科目使用說明規(guī)定：“小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)（包括相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等），在實(shí)際發(fā)生時，借記本科目，貸記‘銀行存款’等科目”。

（2）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南――會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中：

6602管理費(fèi)用：三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理（一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記銀行存款等科目。

以上可以看出，無論是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》都將開辦費(fèi)直接列在管理費(fèi)用中核算。資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”，開辦費(fèi)不符合資產(chǎn)定義，不再符合長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容，而在管理費(fèi)用科目下核算，期末進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)。

3開辦費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅法上的規(guī)定

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。沒有銷售（營業(yè)）收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出也不能向后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）國稅函〔2009〕98號中第九條規(guī)定：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。

由于開辦費(fèi)在會計(jì)處理上將其列入管理費(fèi)用科目，故在稅法的處理方式中選定“在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除”較為貼切。

（3）國家稅務(wù)總局公告2012年第15號中第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

4涉及開辦費(fèi)及其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整

4.1純籌建期年度

在會計(jì)上把開辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%部份列入管理費(fèi)用――開辦費(fèi)，把開辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)40%部份列入管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于企業(yè)在該年度不存在營業(yè)收入，既而在會計(jì)核算上產(chǎn)生了虧損。國稅函〔2010〕79號文件明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。故純籌建年度企業(yè)不應(yīng)存在損益，所以在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時應(yīng)在企業(yè)會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整處理：

（1）該項(xiàng)開辦費(fèi)（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%部份）應(yīng)填報(bào)在新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表A105080表第23行，根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額填報(bào)在第1、2、3列，按資產(chǎn)計(jì)稅金額填報(bào)在第4列；第5列、第8列填0或不填，按納稅調(diào)整金額填報(bào)在第9列（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%部份）。

由于表A105080是A105000的附表，故在企業(yè)所得稅申報(bào)表填寫時要返回A105000表中第31行第1列填寫開辦費(fèi)的帳載金額（與表A105080第23行第1列金額相等），第2列填寫開辦費(fèi)的計(jì)稅金額（與表A105080第23行第4列金額相等），第3列填入開辦費(fèi)

的調(diào)增金額（與表A105080第23行第9列為正數(shù)的金額相等），第4列填寫開辦費(fèi)的調(diào)減金額（與表A105080第23行第9列為負(fù)數(shù)的金額相等）。

以上開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅法上做所得稅納稅調(diào)整處理，待企業(yè)有經(jīng)營收入年度所得稅申報(bào)時再做所得稅納稅調(diào)減處理。

（2）計(jì)入管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%部份）調(diào)整金額應(yīng)填報(bào)在表A105000第15行第1、3列中，在稅法上做所得稅納稅調(diào)增處理。該調(diào)增金額不能向后年度結(jié)轉(zhuǎn)，即產(chǎn)生永久性差異。

4.2開辦費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營并存年度

在會計(jì)上把開辦期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%部份列入管理費(fèi)用――開辦費(fèi)，把開辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%部份及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額列入管理費(fèi)用――業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)開辦年度內(nèi)存在營業(yè)收入，在企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)在企業(yè)會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整處理：

（1）該項(xiàng)開辦費(fèi)（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%部份）依國家稅務(wù)總局公告2012年第15號中第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

由于在稅法上對開辦費(fèi)的處理方式中選定“在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除”，該開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時并不需要做納稅調(diào)整處理。

（2）計(jì)入管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（開辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%部份及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額）調(diào)整金額應(yīng)填報(bào)在表A105000第15行第3列調(diào)增金額中，在稅法上做所得稅納稅調(diào)增處理，該調(diào)增金額不能向后年度結(jié)轉(zhuǎn)，即產(chǎn)生永久性差異。

例：某商業(yè)零售企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）2014年11月1日開始籌辦，至2014年11月30日取得營業(yè)執(zhí)照，注冊資金40萬元，在此期間，發(fā)生咨詢費(fèi)1500元，注冊登記費(fèi)500元，差旅交通費(fèi)500元，辦公費(fèi)1500元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)1000元；企業(yè)12月份取得銷售收入10300元，銷售成本8700元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)200元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)800元，工人工資1200元，假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，其它經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)略。

企業(yè)2014年度會計(jì)利潤：10000-8700-36-（4600+400+800）-（200+1200）=-5936元

企業(yè)2014年度納稅調(diào)整后所得=-5936+（400+800-10000×5‰）=-4786元

企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=10000×5‰=50元

企業(yè)2014年度應(yīng)納稅所得額為0。

我們在填列企業(yè)所得稅申報(bào)表A105000時，在第15行第1列賬載金額中填入企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)1200元，在第2列稅收金額中填入稅前扣除金額50元，在第3列調(diào)增金額中填列1150元，這樣，關(guān)于企業(yè)開辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整業(yè)務(wù)就完成了。

以上是對開辦費(fèi)及開辦費(fèi)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理的簡析，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中，要運(yùn)用好相關(guān)的財(cái)稅政策，避免因錯用漏用稅法相關(guān)政策給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

篇3

[關(guān)鍵詞]科研經(jīng)費(fèi)；經(jīng)費(fèi)管理；項(xiàng)目管理；信息化平臺

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.001

[中圖分類號]R197.322 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）18-000-02

1 新《醫(yī)院會計(jì)制度》對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行了細(xì)化和調(diào)整

財(cái)政部和衛(wèi)生部于2010年12月31日印發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，同時財(cái)政部印發(fā)了《醫(yī)院會計(jì)制度》，自2012年1月1日起，在全國公立醫(yī)院執(zhí)行。其中變動較大的就是科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的調(diào)整。以前的科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目統(tǒng)一在往來科目中核算，以簡單的收付實(shí)現(xiàn)制方法核算，結(jié)果造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用混亂，不能有效滿足科研項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題的需要，而新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》則將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行細(xì)化，改為以項(xiàng)目為單位，對科研支出進(jìn)行細(xì)化管理。這樣實(shí)行科研收入和支出兩條線管理，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一核算，明確科研經(jīng)費(fèi)的使用情況，但是即便如此，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用和管理仍然存在一些問題，比如：由于財(cái)務(wù)部門和科研科室對于項(xiàng)目的理解不同造成收到經(jīng)費(fèi)時無法分辨應(yīng)該屬于哪一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，而使雙方產(chǎn)生誤解。又如：財(cái)務(wù)部門對經(jīng)費(fèi)的支出往往從會計(jì)科目的設(shè)置出發(fā)，按照會計(jì)要素分類，而科研科室往往從實(shí)際情況出發(fā)，無法按照會計(jì)要素確定，這樣不僅僅使用經(jīng)費(fèi)核銷時會出現(xiàn)理解上的偏差，就是前期的科研預(yù)算也會出現(xiàn)問題。

2 科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理過程中的現(xiàn)狀與問題

2.1 科研經(jīng)費(fèi)來源多元化，管理難度增加

近幾年公立醫(yī)院的不斷發(fā)展，科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)模和數(shù)量都得到飛速增長，科研經(jīng)費(fèi)已不再由財(cái)政部門單獨(dú)提供。根據(jù)實(shí)際情況大致可以分成4種途徑：①由政府下發(fā)的科研三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為基礎(chǔ)的科研經(jīng)費(fèi)；②由其他非營利醫(yī)療機(jī)構(gòu)撥付的課題經(jīng)費(fèi)；③與國際合作及醫(yī)院自行支付配套資金的共同合作課題經(jīng)費(fèi)；④少數(shù)營利性機(jī)構(gòu)提供的科研課題經(jīng)費(fèi)。由于經(jīng)費(fèi)來源渠道不同，對科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法不盡相同，相關(guān)政府下發(fā)的科研經(jīng)費(fèi)在適用方面管理相對比較嚴(yán)格，而營利性與非營利性機(jī)構(gòu)對經(jīng)費(fèi)的使用管理比較松，但更注重結(jié)題的實(shí)質(zhì)性。不同來源的經(jīng)費(fèi)對財(cái)務(wù)部門都提出了不同的要求，在日常工作中，無疑加大了管理難度。

2.2 科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人只重立項(xiàng)，疏于經(jīng)費(fèi)管理

對科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來說立項(xiàng)是關(guān)鍵，所有的經(jīng)費(fèi)管理都是以立項(xiàng)為前提。但也正因如此，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人往往對科研經(jīng)費(fèi)的使用不加以重視。這種管理意識的淡薄最終導(dǎo)致公立醫(yī)院的科研經(jīng)費(fèi)使用存在諸多問題?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人在爭取立項(xiàng)的同時，沒能做好項(xiàng)目預(yù)算，科研項(xiàng)目執(zhí)行階段又將主要精力用于攻關(guān)技術(shù)難關(guān)，無法過多顧及經(jīng)費(fèi)支出等執(zhí)行情況，這就造成在科研項(xiàng)目結(jié)題時出現(xiàn)預(yù)算超支或經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)?shù)葐栴}。這些問題的產(chǎn)生主要是由于科研經(jīng)費(fèi)管理意識缺失，經(jīng)費(fèi)使用管理缺乏統(tǒng)一思想，相關(guān)規(guī)定對于經(jīng)費(fèi)使用存在盲區(qū)等，最終造成各種不合規(guī)現(xiàn)象的屢屢發(fā)生。

2.3 科研經(jīng)費(fèi)撥付不及時

幾乎所有的科研經(jīng)費(fèi)都存在撥付不及時現(xiàn)象，這是因?yàn)楣⑨t(yī)院在爭取科研項(xiàng)目立項(xiàng)時，很有可能已經(jīng)開展研究工作，相關(guān)費(fèi)用已經(jīng)開始產(chǎn)生。當(dāng)立項(xiàng)獲得批準(zhǔn)后，經(jīng)費(fèi)不可能第一時間撥付到位，這中間會有諸多審批手續(xù)需要通過，通常會間隔一定時間才能撥付。這一點(diǎn)在國家政府撥付的科研三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的撥付過程中最為明顯，有些科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的撥付時間可能會超過一年。但是在獲得科研立項(xiàng)和撥付經(jīng)費(fèi)期間一定會發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，而這些費(fèi)用往往財(cái)務(wù)部門不得而知，相關(guān)科研負(fù)責(zé)人員由于無法提供有效證明不能為財(cái)務(wù)部門提供科研經(jīng)費(fèi)依據(jù)，由此相關(guān)的科研費(fèi)用往往被公立醫(yī)院作為日常費(fèi)用所列支。當(dāng)撥付經(jīng)費(fèi)到位以后，極有可能會對以前發(fā)生的費(fèi)用作沖賬處理。這些情況的發(fā)生無疑使財(cái)務(wù)部門和科研項(xiàng)目部門都耗費(fèi)了大量的人力成本和時間成本。

2.4 財(cái)務(wù)部門與科研部門在經(jīng)費(fèi)來源及使用方面溝通不暢

由于近年來科研項(xiàng)目的數(shù)量和科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)模增長速度過快，使原有的管理模式不能適應(yīng)新情況的發(fā)展。前文提到，科研立項(xiàng)本身就與經(jīng)費(fèi)的撥付存在時間差，所以當(dāng)科研經(jīng)費(fèi)撥付到位之時，科研負(fù)責(zé)人已經(jīng)可能去開展工作或去爭取其他立項(xiàng)，無暇和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通，而財(cái)務(wù)部門因不能及時核實(shí)該款項(xiàng)是哪一項(xiàng)資金，只能做閑置處理。正是由于部門之間缺乏有效溝通才使本就遲到的資金使用更加緩慢。另外，科研部門對于項(xiàng)目進(jìn)展情況并無告知財(cái)務(wù)部門的義務(wù)，所以財(cái)務(wù)部門無從得知某項(xiàng)科研的進(jìn)展情況，更加無法獲悉經(jīng)費(fèi)的使用情況，更有傳統(tǒng)報(bào)銷模式只對經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目核實(shí)，并不能對經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性、合理性進(jìn)行跟蹤。財(cái)務(wù)部門只能對經(jīng)費(fèi)進(jìn)行收支費(fèi)用核算，卻缺乏對經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理。這樣做的后果就是在科研項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題時勢必出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用與項(xiàng)目預(yù)算存在脫節(jié)的現(xiàn)象。經(jīng)費(fèi)一旦經(jīng)支出就很難進(jìn)行更改，財(cái)務(wù)工作要等到科研驗(yàn)收結(jié)題時才能發(fā)現(xiàn)，而對出現(xiàn)的錯誤想進(jìn)行更正為時已晚。

2.5 科研經(jīng)費(fèi)管理手段落后

通過筆者近幾年的工作實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式很難適應(yīng)現(xiàn)有的科研經(jīng)費(fèi)使用管理，一方面原有的手工賬、備查賬等模式存在經(jīng)費(fèi)使用時間和科研進(jìn)展時間脫節(jié)，記錄的經(jīng)費(fèi)使用情況即便及時準(zhǔn)確也無法滿足科研項(xiàng)目驗(yàn)收需要的情況，在科研課題結(jié)題之時往往會讓科研負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門耗費(fèi)大量的時間及人力進(jìn)行核實(shí)與清查。另一方面，即便是新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對科研經(jīng)費(fèi)的管理做出了細(xì)化管理也不能適應(yīng)現(xiàn)有的科研項(xiàng)目需要，這是因?yàn)椤夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》只對經(jīng)費(fèi)發(fā)生的要素做出了細(xì)化管理，完全沒有考慮到科研項(xiàng)目的特殊性。通?？蒲薪?jīng)費(fèi)根據(jù)科研項(xiàng)目的結(jié)題時間而定，科研項(xiàng)目完成通常需要兩年甚至兩年以上時間，而會計(jì)核算周期只有一個自然年。這就勢必造成財(cái)務(wù)部門對科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用消耗大量的核實(shí)時間。期間產(chǎn)生的人力成本和時間成本是很難估計(jì)的。尤其是結(jié)題之前容易出現(xiàn)突擊使用經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象，這使得傳統(tǒng)經(jīng)費(fèi)管理模式遇到了現(xiàn)實(shí)管理的瓶頸。另外，科研負(fù)責(zé)人、科研部門以及財(cái)務(wù)部門之間缺乏緊密合作更缺少相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制都造成了管理落后，而管理手段落后最終影響科研項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

3 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的建議

3.1 加強(qiáng)預(yù)算編制，提高執(zhí)行力

現(xiàn)實(shí)工作中，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行不力，有很大一部分原因來源于科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算做得不夠細(xì)致，對即將發(fā)生的費(fèi)用沒有足夠的預(yù)估，當(dāng)科研項(xiàng)目進(jìn)行時可操作性不強(qiáng)，經(jīng)常會出現(xiàn)因?qū)嶋H需求進(jìn)行大量的預(yù)算調(diào)整，而現(xiàn)實(shí)情況是科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定不允許對預(yù)算進(jìn)行大的調(diào)整，只能進(jìn)行微調(diào)。這就給科研項(xiàng)目結(jié)題造成了大量問題，例如：在項(xiàng)目進(jìn)展過程中，材料費(fèi)、測試費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)等往往容易超過或低于原有的預(yù)算時期，這就要求在編制預(yù)算范圍時需要全面，考慮要周到。項(xiàng)目編制負(fù)責(zé)人既要掌握國家政策，又要對項(xiàng)目工作做到評估及測算準(zhǔn)確。在預(yù)算環(huán)節(jié)需要財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目管理人共同參與，從項(xiàng)目任務(wù)進(jìn)展及科研管理等方面最終完成項(xiàng)目預(yù)算，進(jìn)而使項(xiàng)目預(yù)算更加科學(xué)、合理、操作性更強(qiáng)、執(zhí)行力更高。

3.2 建立科研經(jīng)費(fèi)信息管理模塊

根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況來看，建立科研信息化管理模塊是為了更好地為科研管理部門和科研負(fù)責(zé)人提供幫助，減少傳統(tǒng)管理模式中的煩瑣程序，促進(jìn)科研課題研究工作順利進(jìn)行。信息管理模塊可以分成兩部分：一是科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理模塊；二是科研經(jīng)費(fèi)使用管理模塊。

3.2.1 建立預(yù)算信息模塊

按照通常的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算模式建立預(yù)算信息模塊?？蒲胸?fù)責(zé)人一經(jīng)確認(rèn)科研課題立項(xiàng)成功，即將基本信息以及預(yù)算金額上傳到預(yù)算信息模塊，所傳信息會快速傳達(dá)到科研部門，經(jīng)科研部門同意后上傳至財(cái)務(wù)部門，此后財(cái)務(wù)部門、科研部門及科研負(fù)責(zé)人均能看到科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況與經(jīng)費(fèi)使用情況。預(yù)算信息模塊的建立是為了使科研部門、科研負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門三者之間能夠在最短時間內(nèi)達(dá)到一致性，三者之間互相督促，財(cái)務(wù)部門可以憑借上報(bào)的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算及時對經(jīng)費(fèi)信息進(jìn)行處理，科研部門也可以同時觀察到科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行情況，相關(guān)科研負(fù)責(zé)人也可以及時了解到預(yù)算申報(bào)程度。

3.2.2 建立科研經(jīng)費(fèi)使用管理信息模塊

科研經(jīng)費(fèi)的使用是科研項(xiàng)目能否最終順利結(jié)題的一個重要環(huán)節(jié)，為了使項(xiàng)目順利結(jié)題，科研經(jīng)費(fèi)使用信息模塊的建立至關(guān)重要。

科研經(jīng)費(fèi)使用信息模塊的建立與傳統(tǒng)管理模式并不相同，傳統(tǒng)管理模式中科研課題往往包括科研部門、科研負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門、采購部門、審計(jì)部門及院內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)小組成員等。相關(guān)科室涉及較多，因?yàn)楝F(xiàn)在的科研課題無論數(shù)量和規(guī)模都較前些年有了飛速增長，這樣的管理模式不但會增加輔助科室的工作量，而且會增加各科室的推諉可能。但如果通過經(jīng)費(fèi)使用管理模塊，并且采取項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，那么科研項(xiàng)目只要由科研管理部門、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門三方面可以確定完成?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用管理信息模塊的建立有以下優(yōu)點(diǎn)

（1）減少不必要的審核批示環(huán)節(jié)。原有的科研課題研究模式中會涉及大量的試劑采購、物品采購、設(shè)備購置等，在使用經(jīng)費(fèi)過程中需要特殊批注和說明，相關(guān)部門會對這些采購行為做出特殊處理。但是如果使用科研經(jīng)費(fèi)使用管理模塊，就可以通過正常的采購手續(xù)以及領(lǐng)用就可以完成，只要相關(guān)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在購置領(lǐng)用后，在使用管理模塊中逐項(xiàng)填列，通過網(wǎng)上信息平臺上傳至科研管理部門和財(cái)務(wù)部門即可，科研管理部門一旦批示，財(cái)務(wù)部門即可根據(jù)批示對此類采購做出相關(guān)財(cái)務(wù)處理。這樣就減輕了其他輔助科室負(fù)擔(dān)，也減少了非相關(guān)責(zé)任人批示工作，從而使科研項(xiàng)目的進(jìn)展更加順利。

（2）為科研課題順利結(jié)題提供便捷服務(wù)?？蒲许?xiàng)目申請通過之后，科研管理部門和財(cái)務(wù)部門只需要針對預(yù)算項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用情況，按照規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)分類，將預(yù)算信息按規(guī)定計(jì)入科研經(jīng)費(fèi)使用管理模塊，這樣就減輕了財(cái)務(wù)工作人員人為分類的壓力，克服了人為因素產(chǎn)生的錯誤。因?yàn)榭蒲姓n題通常結(jié)題時間會超過兩年，以往人為分類會出現(xiàn)記錯或漏記等現(xiàn)象，但是通過網(wǎng)絡(luò)信息化管理模塊，則可以有效避免這些錯誤的產(chǎn)生，并且因?yàn)樨?cái)務(wù)部門、科研管理部門、科研負(fù)責(zé)人三方均能查詢到該模塊的使用情況，財(cái)務(wù)部門會及時通過網(wǎng)絡(luò)信息提醒使用者出現(xiàn)的誤差，并且按規(guī)定對預(yù)算提前做好10%上限的微調(diào)工作，這些都由使用管理模塊在網(wǎng)絡(luò)平成，減少人為因素的影響，使用者也會對經(jīng)費(fèi)使用用途進(jìn)行及時調(diào)整，不至于出現(xiàn)結(jié)題時發(fā)現(xiàn)問題但為時已晚無法處理的情況發(fā)生。

（3）使部門之間更好地協(xié)調(diào)工作。傳統(tǒng)模式下，財(cái)務(wù)部門只能看到經(jīng)費(fèi)使用余額，只能對票據(jù)審核做出相應(yīng)處理，但是最關(guān)鍵的經(jīng)費(fèi)使用是否符合科研項(xiàng)目管理規(guī)定卻很難及時發(fā)現(xiàn)。科研經(jīng)費(fèi)在使用過程中各個環(huán)節(jié)缺乏溝通，彼此之間很難發(fā)現(xiàn)問題，無法對問題做出正確的解決方式。而科研經(jīng)費(fèi)使用管理模塊通過院內(nèi)信息平臺做到彼此之間各取所需，彼此可見。這樣就使三方能夠互相督促，彼此發(fā)現(xiàn)問題，使科研經(jīng)費(fèi)的使用更加透明、清晰，對科研項(xiàng)目的進(jìn)展也能相互可見。等到項(xiàng)目結(jié)題就能快速通過預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行率幫助科研負(fù)責(zé)人快速結(jié)題，進(jìn)而提高經(jīng)費(fèi)的使用效益，同時也減少了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對資金使用的盲目性。

4 結(jié) 語

由于近年來科研經(jīng)費(fèi)無論從數(shù)量還是規(guī)模都有了大幅增加，并且科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收入來源日趨多元化，從單一的國家政府投入轉(zhuǎn)變?yōu)橐試覟橹鳎瑺I利機(jī)構(gòu)、非營利機(jī)構(gòu)以及各種基金會為輔的多種形式，而各種形式的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)定并不完全相同。通過從財(cái)務(wù)視角對科研經(jīng)費(fèi)管理分析，用科研經(jīng)費(fèi)管理模塊進(jìn)行管理以及用單位自身信息平臺進(jìn)行協(xié)調(diào)工作成為完全可行，但是在工作中同樣會遇到一些問題，如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制考慮不周全，最終會造成經(jīng)費(fèi)使用項(xiàng)目未能按類別詳盡分類，從而相應(yīng)增加財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之間的工作量。再如：單位信息管理系統(tǒng)并不能完全滿足科研經(jīng)費(fèi)管理模塊的需求，這些都需要有相關(guān)的提升?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理模塊作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程還需要進(jìn)一步完善，才會有很大的拓展空間，才能對未來的醫(yī)療服務(wù)及成果轉(zhuǎn)化發(fā)揮極大的作用。

主要參考文獻(xiàn)

[1]田霞.從財(cái)務(wù)角度探索醫(yī)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2015（11）.

[2]李興靈.公立醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理提升研究[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2015（3）.

[3]王長通，李慧，郭啟勇，等.淺析醫(yī)學(xué)科研經(jīng)費(fèi)管理信息化[J].現(xiàn)代醫(yī)學(xué)管理，2015（1）.

[4]謝新敏，胡克，王領(lǐng).醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理存在的問題及信息化對策[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2015（3）.

[5]況景勤，郭文博.基于科研經(jīng)費(fèi)驗(yàn)收角度的醫(yī)療機(jī)構(gòu)科研經(jīng)費(fèi)管理分析[J].實(shí)用醫(yī)院臨床雜志，2015（3）.

[6]黃小瓊.淺析醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問題與對策[J].醫(yī)院管理論壇，2013（11）.

[7]黃波，陳曉麗.醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理的思考[J].現(xiàn)代醫(yī)院，2015（1）.

[8]財(cái)政部會計(jì)編寫組.醫(yī)院會計(jì)制度講解[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

篇4

關(guān)鍵詞：改進(jìn)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系；承保利潤；投資收益；發(fā)展策略；比較

中圖分類號：F842.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)08-0057-06

一、引言

非壽險(xiǎn)業(yè)存在兩種不同的發(fā)展策略：一種是現(xiàn)金流承保，以投資收益彌補(bǔ)承保虧損；另一種是以承保利潤為主。近十年來，主要非壽險(xiǎn)業(yè)市場均以現(xiàn)金流承保策略為主。在1994-2003年，世界主要非壽險(xiǎn)市場中美國、加拿大、英國和法國承保利潤皆為負(fù)值，德國和日本只能勉強(qiáng)實(shí)現(xiàn)承保業(yè)績平衡。美國自1978年到2003年非壽險(xiǎn)業(yè)承保利潤都處于虧損狀態(tài)，只能靠投資業(yè)績維持經(jīng)營穩(wěn)定。本文試圖以中美對比分析找出中國非壽險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的合理策略。

國內(nèi)外均有文獻(xiàn)研究非壽險(xiǎn)公司發(fā)展策略，但缺乏對比研究，同時也忽視了對于不同的經(jīng)濟(jì)體制、發(fā)展階段和市場環(huán)境等相關(guān)因素的分析。Matthew L.Higgins，Paul D.Thistle(2000)發(fā)現(xiàn)承保能力限制將會極大的影響承保利潤。[1]Shi-jie Jiang(2007)發(fā)現(xiàn)美國非壽險(xiǎn)業(yè)存在明顯的承保利潤與投資收益的替代效應(yīng)。[2]Smith，Barry D.(1999，2001)使用杜邦財(cái)務(wù)分析體系研究美國非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，通過研究若干關(guān)鍵指標(biāo)評價非壽險(xiǎn)經(jīng)營的效率。[3]桑強(qiáng)(2004)使用杜邦財(cái)務(wù)體系研究發(fā)現(xiàn)相同的凈資產(chǎn)回報(bào)率可能源于不同的經(jīng)營指標(biāo)，背后可能隱藏著不同的經(jīng)營效率。張輝，章俐(2005)分析了中國保險(xiǎn)業(yè)的承保利潤與投資收益，認(rèn)為中國保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)該以承保利潤為主。[4]

杜邦財(cái)務(wù)分析體系是一種系統(tǒng)的企業(yè)績效評價體系，它通過分解分析企業(yè)績效評價核心指標(biāo)“凈資產(chǎn)收益率”，揭示分析各種財(cái)務(wù)比率之間的層次關(guān)系，達(dá)到綜合評價企業(yè)績效和為改進(jìn)企業(yè)績效指明方向的目的。使用杜邦財(cái)務(wù)分析體系可以有助于更清晰的認(rèn)識非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展策略。

二、中美非壽險(xiǎn)業(yè)實(shí)證對比分析

(一)采用的研究構(gòu)想

本文選擇中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司(以下簡稱“人保”)和美國領(lǐng)先的非壽險(xiǎn)企業(yè)State Farm Mutual Automobile Insurance Company(以下簡稱State Farm)進(jìn)行對比分析，以公司對比視角來研究中美非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展策略選擇，并著重考慮中美不同的經(jīng)濟(jì)體制、發(fā)展階段和市場環(huán)境等因素對于發(fā)展策略的影響。兩者皆為上市公司，數(shù)據(jù)可得性、真實(shí)性較高。人保是中國非壽險(xiǎn)市場占有率最大的公司，由于中國非壽險(xiǎn)市場的高度同質(zhì)性以及低創(chuàng)新性，人保發(fā)展策略能夠反映整個行業(yè)發(fā)展的狀況。State Farm是美國領(lǐng)先的非壽險(xiǎn)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)集中于車險(xiǎn)，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和人保較為匹配，具有一定的行業(yè)代表性。

(二)使用的研究工具

本文依照非壽險(xiǎn)業(yè)特點(diǎn)對傳統(tǒng)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行了改進(jìn)，并利用其分析凈資產(chǎn)收益率以及考察各種分解的關(guān)聯(lián)指標(biāo)，明確利潤來源以及構(gòu)成，主要從承保利潤與投資收益的角度來研究發(fā)展策略。在此將公司運(yùn)營的財(cái)務(wù)費(fèi)用以及稅收等用“其他利潤”表征，以求有效地將承保利潤、投資收益與其他利潤進(jìn)行區(qū)分，更清晰地認(rèn)識利潤來源以及構(gòu)成。

投資收益系數(shù)代表凈保費(fèi)收入創(chuàng)造總資產(chǎn)的能力?？夏岜嚷室卜Q為承保能力比率，比率過高可能導(dǎo)致償付能力不足，比率過低則顯示承保能力過剩，企業(yè)不能成分利用現(xiàn)有資源擴(kuò)張，理想的肯尼系數(shù)應(yīng)該小于2。

人保數(shù)據(jù)來源于人保2003-2006年年報(bào)，共7年。State Farm數(shù)據(jù)來源于瑞士BVD(商業(yè)電子數(shù)據(jù)出版社)保險(xiǎn)資料庫，從1992年到2006年，共計(jì)15年。

(三)杜邦財(cái)務(wù)分析結(jié)果

(二)人保與State Farm發(fā)展策略有別，人保不應(yīng)過快轉(zhuǎn)變發(fā)展策略

對比分析發(fā)現(xiàn)，人保采用的是承保利潤為主的策略，State Farm采用的是投資收益為主的策略，采用現(xiàn)金流承保。長期來看，兩家公司的發(fā)展策略實(shí)際上是互有側(cè)重的。人保側(cè)重于承保利潤原因在于承保結(jié)果受外界影響性小，而資本市場波動性大導(dǎo)致收益率無法保證。State Farm側(cè)重于投資收益原因在于資本市場的良好表現(xiàn)以及較高的投資收益系數(shù)，使其能夠維持穩(wěn)定的投資收益。發(fā)展策略選擇和分解指標(biāo)互相影響，不同的發(fā)展策略影響分解指標(biāo)，反過來，不同的分解指標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境也限制了發(fā)展策略的選擇。

值得注意的是，人保的發(fā)展策略正在逐步向現(xiàn)金流承保方式轉(zhuǎn)變，但其中蘊(yùn)含著較大的市場風(fēng)險(xiǎn)。上市對于人保的各個指標(biāo)提高并不很明顯，只有肯尼系數(shù)向著合理的指標(biāo)下降。承保利潤相當(dāng)程度上取決于市場的競爭狀況，而投資收益則主要依賴于資本市場的發(fā)展。因此，人保不應(yīng)過快轉(zhuǎn)變發(fā)展策略，而應(yīng)積極提高自身運(yùn)營效率。

(三)承保利潤和投資收益呈現(xiàn)一年滯后期的反向關(guān)系

將兩家公司的投資收益滯后一年，同下一年的承保利潤進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)，兩者呈明顯的反向關(guān)系，即本年投資收益的結(jié)果將會顯著地影響下一年度的承保政策。在投資收益較高時，則放松承保政策以求提高市場份額；若投資收益較低，則收緊承保政策以求經(jīng)營結(jié)果的穩(wěn)定，即承保策略和價格競爭是主動實(shí)施的。人保2006年投資收益創(chuàng)出新高，則可知2007年將采取更加放松的承保政策，而2007年人保承保利潤虧損14億元已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。由于2007年人保投資收益仍然較高，可以預(yù)測2008年人保承保利潤將不容樂觀。

四、對于承保利潤的解讀和分析

(一)人保能夠取得承保利潤緣于中國市場的特殊

人保能夠取得承保利潤很大程度上緣于中國市場的特殊性，不能由此斷定人保的風(fēng)險(xiǎn)控制水平或者業(yè)務(wù)質(zhì)量較高，也并不必然說明其自身發(fā)展質(zhì)量和效率的提升。對比中美市場，主要是由于以下四個因素造就了中國市場的特殊性。

1.中國非壽險(xiǎn)市場仍然是寡頭壟斷型市場，市場開放度不夠。2000-2006年，中國非壽險(xiǎn)市場一直是寡占Ⅰ型，人保一直是市場的領(lǐng)導(dǎo)者和價格制定者。外資非壽險(xiǎn)公司在中國目前不能夠經(jīng)營法定保險(xiǎn)，市場份額較小，無法同中資公司展開全面競爭。而且中國非壽險(xiǎn)公司參與國際業(yè)務(wù)程度較少，較為封閉，國際市場波動很難影響國內(nèi)非壽險(xiǎn)業(yè)市場。

2.承保利潤依賴于較低的賠付率。對比美國非壽險(xiǎn)業(yè)的賠付率情況，可以發(fā)現(xiàn)，兩者的費(fèi)用率平均值基本相同，但人保的賠付率平均值只有70.97%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國78.7%的平均值，由此壓低了綜合成本率，導(dǎo)致了利潤空間的產(chǎn)生。

3.監(jiān)管部門對于保險(xiǎn)市場的行政性干預(yù)能力仍然較強(qiáng)。價格管制仍然存在，導(dǎo)致各保險(xiǎn)公司只能在限度之內(nèi)進(jìn)行競爭，機(jī)動車輛保險(xiǎn)費(fèi)率明顯高于成熟市場。另外，保險(xiǎn)業(yè)市場進(jìn)入的壁壘仍然較高，監(jiān)管部門采取謹(jǐn)慎的態(tài)度對待市場主體增加，2006年中國共有36家非壽險(xiǎn)公司，而美國2003年數(shù)據(jù)為3046家。

4.企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等投保率較低，保險(xiǎn)責(zé)任范圍較窄，巨災(zāi)損失小。中國保險(xiǎn)業(yè)賠款僅占自然災(zāi)害總損失的3%-5%左右，與成熟市場30%的賠款比例差距很大，在2008年初雨雪冰凍災(zāi)害以及汶川地震災(zāi)害中，非壽險(xiǎn)業(yè)賠付較為有限。在巨災(zāi)發(fā)生時能夠避免出現(xiàn)大規(guī)模賠款的情形，保證承保利潤的穩(wěn)定。

(二)在中國市場堅(jiān)持承保利潤是最優(yōu)發(fā)展策略

1.堅(jiān)持承保利潤有利于樹立正確的保險(xiǎn)理念。中國正處在一個保險(xiǎn)逐步普及的階段，社會受保障程度較低，各類保險(xiǎn)經(jīng)營技術(shù)并沒有明顯的提高。2006年保險(xiǎn)深度為53.5美元，保險(xiǎn)密度為2.7%，在世界上的排名分別為70和47位，美國的數(shù)據(jù)則分別高達(dá)3923.7美元和8.8%。在基本保障不足的情況下盲目采用現(xiàn)金流承保將不利于樹立保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的理念。

2.堅(jiān)持承保利潤有利于提升承保技術(shù)。目前車險(xiǎn)保費(fèi)占據(jù)了非壽險(xiǎn)保費(fèi)的主導(dǎo)地位，而企財(cái)險(xiǎn)、貨運(yùn)險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)的占比呈現(xiàn)下降的趨勢。車輛保險(xiǎn)承保單位分散、巨災(zāi)可能性小、保額較低，占比過高導(dǎo)致承保技術(shù)含量下降。因此，忽視承保利潤，盲目的選擇現(xiàn)金流承保方式將導(dǎo)致原保險(xiǎn)市場和再保險(xiǎn)市場均面臨破壞。

3.堅(jiān)持承保利潤有助于化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。美國非壽險(xiǎn)公司主要以投資高質(zhì)量債券為主，市場波動風(fēng)險(xiǎn)明顯較低。中國非壽險(xiǎn)公司投資收益主要來源于資本市場，而中國股市波動風(fēng)險(xiǎn)極大，收益率不能保證，一旦出現(xiàn)承保利潤虧損以及股市下跌，極有可能出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。2004年股市下跌，保險(xiǎn)公司委托理財(cái)虧損及投資封閉式基金市值大幅縮水，嚴(yán)重影響了經(jīng)營。2008年以來中國股市急劇下跌了近50%，過分依賴股市投資收益將給非壽險(xiǎn)公司帶來了極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論與建議

由于中國非壽險(xiǎn)業(yè)市場高度同質(zhì)性和人保巨大的市場份額，對人保的分析結(jié)論也適用于整個非壽險(xiǎn)行業(yè)。利用改進(jìn)的杜邦財(cái)務(wù)分析體系對比分析可以看出，中國非壽險(xiǎn)業(yè)本身的經(jīng)營效率、風(fēng)險(xiǎn)控制與投資水平都有待提高。因此，應(yīng)扎扎實(shí)實(shí)地做好各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，提高各項(xiàng)指標(biāo)的競爭力，堅(jiān)持承保利潤與投資收益并重的發(fā)展策略，而不是盲目追趕國際潮流采用現(xiàn)金流承保的發(fā)展策略。

第一，努力提高承保技術(shù)，在承保市場更加注重優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)和核保要求，保持合理的承保利潤。中國的保險(xiǎn)發(fā)展處于初級階段，保險(xiǎn)深度和保險(xiǎn)密度都較低，社會基本保障尚未滿足，盲目采用現(xiàn)金流承保策略不利于市場長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)該保持發(fā)展策略的穩(wěn)定性。

第二，大力開發(fā)新的險(xiǎn)種和開辟新的銷售渠道，避免在傳統(tǒng)險(xiǎn)種領(lǐng)域的過度聚集和惡性競爭。

第三，積極拓寬投資渠道，多元化投資分散風(fēng)險(xiǎn)，改變投資收益率過分依賴資本市場的現(xiàn)狀。投資收益率增長對于凈資產(chǎn)回報(bào)率的提升具有決定意義，重視投資收益也是進(jìn)一步發(fā)展的必然趨勢。

第四，進(jìn)一步充實(shí)資本，降低營業(yè)費(fèi)用比例，提高經(jīng)營效率，以應(yīng)對逐步開放的市場格局。

中國特殊的新興非壽險(xiǎn)市場必須保持一定的合理承保利潤，同時重視提高投資水平。目前整個行業(yè)發(fā)展效率仍然偏低，尚未經(jīng)受大規(guī)模的開放競爭的考驗(yàn)，因此，積極地提高經(jīng)營效率將是未來努力的一個方向。

參考文獻(xiàn)：

[1] Matthew L.Higgins，Paul D. Thistle，“Capacity Constraints and the Dynamic of Underwriting Profits” [J]. Economic Inquiry，Vol.38，No.3，July 2000，442-457

[2] Shi-jie Jiang，“Dynamic of Underwriting Profits. An Empirical Study of U.S. Insurance Markets” [D]. Doctoral dissertation TAMKANG University，Taiwan region，2007

[3] Smith，Barry D，“Using a Modified DuPont System of Analysis for Understanding Property-Liability Insurance Financial Performance” [J]. Risk Management and Insurance Review，Vol.2 No.3，pp.141-151，1999

[4]桑強(qiáng).財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的杜邦財(cái)務(wù)分析體系以及應(yīng)用[J].北大CCISSR(賽瑟)論壇，2004.

[5]張輝，章俐.承保利潤與投資收益的現(xiàn)實(shí)選擇[J].中國保險(xiǎn)，2005，(4).

Comparison of Development Strategy Non-life Insurance Company Based on DuPont's Analysis

GE Li-zhang

(School of Insurance，Central University of Finance and Economics，Beijing 100081，China)

Abstract：This paper analyzes the financial statements of PICC by using modified DuPont financial system and finds underwriting profit still played an important role. Then this paper makes a systematic empirical analysis between PICC and the comparative counterpart in the U.S.A. and studies the causes of different strategies. Finally，it is an advisable choice for Chinese non-life insurance industry to keep underwriting profit and improve operation efficiency due to the immature market environment.

篇5

一、財(cái)務(wù)分析理論的目前狀況

1.經(jīng)濟(jì)金融化及對財(cái)務(wù)分析的挑戰(zhàn)

金融是貨幣和信用的融合，它是商品交換和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。合理地發(fā)展金融能有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更利于化解金融風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防和抑制其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻滯功能。隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的趨向已經(jīng)非常明顯，而伴隨著經(jīng)濟(jì)一體化趨向的不斷加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)金融化的進(jìn)程也日益加劇、程度不斷加深。經(jīng)濟(jì)金融化表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益金融關(guān)系化、社會資產(chǎn)日益金融資產(chǎn)化、融資活動證券化。在這樣的情況下，金融體系成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融市場的運(yùn)行和發(fā)展影響到了社會經(jīng)濟(jì)生活的各個層面，在整個市場機(jī)制中發(fā)揮著主導(dǎo)功能。面臨金融市場的新發(fā)展，無論是證券市場參和者還是信貸市場參和者；無論是企業(yè)、個人、政府及非營利組織還是商業(yè)銀行、投資銀行、投資基金、保險(xiǎn)公司；無論是中心銀行、證監(jiān)會還是銀監(jiān)會保監(jiān)會，都需要和應(yīng)用財(cái)務(wù)分析信息進(jìn)行監(jiān)管、經(jīng)營和決策。而基于財(cái)務(wù)分析主體和客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析在理論、體系、內(nèi)容和方法都面臨著挑戰(zhàn)。

2.企業(yè)管理決策和控制對財(cái)務(wù)分析的挑戰(zhàn)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，為保證企業(yè)資本增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必然面臨著投資、籌資、經(jīng)營、分配各環(huán)節(jié)的決策和控制，企業(yè)管理決策和管理控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵。企業(yè)管理中無論是管理決策，如戰(zhàn)略決策、財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營決策，還是管理控制，如預(yù)算控制、報(bào)告控制、評價控制和激勵控制，都離不開相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析信息。財(cái)務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)基于價值管理的基礎(chǔ)。而由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析信息的使用者主要是外部投資者，因此隨著管理決策和控制對財(cái)務(wù)分析信息需求的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息和財(cái)務(wù)分析基本內(nèi)容也都面臨著挑戰(zhàn)。

3.會計(jì)理論革新對財(cái)務(wù)分析的挑戰(zhàn)

2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，較舊準(zhǔn)則有很大的改變和突破，其中對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和相關(guān)列示項(xiàng)目的變動可能會極大地改變財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)，由此對基于財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)分析必將會產(chǎn)生較大的影響。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的變革，使得會計(jì)信息的內(nèi)容和內(nèi)涵隨之改變；會計(jì)假設(shè)、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量等的變化及靈活性，使同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所記錄和報(bào)告的結(jié)果發(fā)生了改變，增加了財(cái)務(wù)分析的難度；不同國家會計(jì)準(zhǔn)則差異、會計(jì)報(bào)表合并方法差異、非凡會計(jì)業(yè)務(wù)處理方法差異等的存在，使會計(jì)信息的決策相關(guān)性和可靠性判定更加復(fù)雜。會計(jì)變革的實(shí)踐使依據(jù)會計(jì)信息的財(cái)務(wù)分析必然也面臨著不斷發(fā)展和完善的挑戰(zhàn)。

4.物價變動對財(cái)務(wù)分析的影響

2007年，我國的消費(fèi)者價格指數(shù)，也就是CPI從年初的2.2%一路攀升至年底的6.5%，全年平均漲幅為4.8%，較2006年上漲3.3個百分點(diǎn)。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，4月消費(fèi)者價格指數(shù)（CPI）同比上漲8.5%。這一漲幅處于此前經(jīng)濟(jì)學(xué)家猜測區(qū)間的高端。而物價指標(biāo)上漲也絕非只在國內(nèi)發(fā)生，近來美元貶值給全球帶來的通脹風(fēng)險(xiǎn)，將進(jìn)一步增加資源類產(chǎn)品的價格上漲動力，反過來也會進(jìn)一步增加美國國內(nèi)的通脹壓力。會計(jì)信息是財(cái)務(wù)分析的主要資料來源，會計(jì)核算采用何種計(jì)量屬性，如何表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤的影響；如何對財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)進(jìn)行列報(bào)都對會計(jì)信息的客觀公允性產(chǎn)生直接的影響。和此同時，在通脹風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的情況下，如何科學(xué)地計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和交易，客觀公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流入流出信息，必然對財(cái)務(wù)分析的客觀性和公正性產(chǎn)生影響。

二、財(cái)務(wù)分析的未來

1.財(cái)務(wù)分析的目的更加多樣化，更加側(cè)重財(cái)務(wù)猜測目標(biāo)

隨著財(cái)務(wù)分析信息使用者的增加及信息使用者目標(biāo)的多重化，財(cái)務(wù)分析目標(biāo)必然出現(xiàn)多樣性和多重性。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為基礎(chǔ)，采用專門的財(cái)務(wù)分析方法，側(cè)重于對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析和評價。由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量絕大多數(shù)仍然采用的是歷史成本計(jì)價法，這在技術(shù)日新月異，通貨膨脹嚴(yán)重的情況下，已失去了其本身的意義。實(shí)際上，財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史信息和使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無用處，因?yàn)闆Q策是面向未來的，使用者把握財(cái)務(wù)信息是為了做出對未來有利的籌資、投資及生產(chǎn)經(jīng)營決策。因此，有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展情況的猜測信息比歷史信息更具有實(shí)用價值，猜測分析尤為重要。在財(cái)務(wù)決策的執(zhí)行過程中，分析者要隨時注重和決策相關(guān)的內(nèi)外部因素的變化，根據(jù)這些變化重新進(jìn)行猜測，為決策者提供新的信息，以便適時調(diào)整財(cái)務(wù)決策。

篇6

關(guān)鍵詞:中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析;智力資本;非財(cái)務(wù)指標(biāo);動態(tài)分析

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)21-0206-02

中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱,市場的主體,必然面臨具大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。在激烈的市場競爭,嚴(yán)竣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下,企業(yè)要生存與發(fā)展,必須具備前瞻性的目光,預(yù)測性的能力,正確制定發(fā)展戰(zhàn)略與決策,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)營目標(biāo)提供保證。財(cái)務(wù)分析作為企業(yè)決策的基石,為企業(yè)決策者提供分析信息,幫助經(jīng)營者做出科學(xué)判斷,發(fā)揮著不可替代的作用。當(dāng)前,為保障中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,建立與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)分析體系顯得尤為重要。

1 中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析的涵義

財(cái)務(wù)分析作為一項(xiàng)技術(shù),旨在了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)面目,從晦澀的會計(jì)程序中將各種財(cái)務(wù)信息背后的經(jīng)濟(jì)涵義挖掘出來,加以分析與解釋,為優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)分析在企業(yè)管理循環(huán)中起著承上啟下的作用。

(1)財(cái)務(wù)分析是對過去或現(xiàn)在的財(cái)務(wù)活動與經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行剖析、研究,改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理,提高運(yùn)營效益的經(jīng)濟(jì)管理活動。

(2)財(cái)務(wù)分析是企業(yè)通過評價以往的經(jīng)營成果,衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況,對未來的狀況及經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行最佳預(yù)測的重要手段。

2 現(xiàn)行中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析體系的不足

(1)中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析注重評價財(cái)務(wù)信息,忽視了對非財(cái)務(wù)信息的利用?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)分析主要是利用財(cái)務(wù)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù),對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行的指標(biāo)分析,即通過償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力四個方面內(nèi)容的分析構(gòu)成對財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本架構(gòu)。但財(cái)務(wù)報(bào)告只注重反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的金額,從而使財(cái)務(wù)分析的范圍限制在以貨幣量化的信息范圍之內(nèi),對不可計(jì)量的、不確定性的信息,則通過一些根深蒂固的原則如實(shí)現(xiàn)原則和可靠性原則等將其排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外,對經(jīng)營活動風(fēng)險(xiǎn)全貌未真實(shí)反映。

(2)中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析忽視了對企業(yè)的人力資本、無形資產(chǎn)等知識資產(chǎn)信息的利用。隨著知識型經(jīng)濟(jì)時代的到來,企業(yè)之間的競爭更多的表現(xiàn)為人才、技術(shù)和創(chuàng)新能力之爭,現(xiàn)代中小企業(yè)對知識和信息化技術(shù)的需求越來越迫切,決定了對人力資本和無形資產(chǎn)的投入越來越多,技術(shù)將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)經(jīng)營的核心,是企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大動力。這類信息將對決策起著至關(guān)重要的作用。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系對無形資產(chǎn)和人力資本的計(jì)量與披露存在較大缺陷,因此包括企業(yè)智力資本、自創(chuàng)商譽(yù)及知識產(chǎn)權(quán)的信息在財(cái)務(wù)分析中得不到利用。

(3)中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析忽視了對企業(yè)未來價值的預(yù)測?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)分析重視企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值卻忽視了企業(yè)在將來因繼續(xù)經(jīng)營而增加的現(xiàn)金流量的能力,比如有些企業(yè)擁有良好的商譽(yù),僅憑其產(chǎn)品品牌就有很強(qiáng)的融資能力;有些高科技企業(yè)在發(fā)展初期各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)可能并不如意,但因擁有高科技人才隊(duì)伍會在以后的發(fā)展過程中給企業(yè)帶來無窮的財(cái)富。這些信息在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系中未得到充分反映,在財(cái)務(wù)分析中也未充分利用。

3 改進(jìn)財(cái)務(wù)分析評價體系的建議

為了更好的適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展,結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求,針對現(xiàn)行中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析的不足,提出改進(jìn)建議。

3.1 關(guān)注中小企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息,將非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析與財(cái)務(wù)指標(biāo)分析相結(jié)合

非財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息是相輔相成相互影響的,從財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果出發(fā)追溯到非財(cái)務(wù)因素的方法增加了非財(cái)務(wù)信息與企業(yè)利潤的相關(guān)性,在分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時使企業(yè)的非財(cái)務(wù)因素能夠顯現(xiàn)出來,便于對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)了解。可以考慮采用以下非財(cái)務(wù)評價指標(biāo)作為財(cái)務(wù)評價指標(biāo)的補(bǔ)充:顧客滿意度;產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量;戰(zhàn)略目標(biāo),如公司重組和管理層交接;公司潛在發(fā)展能力,如員工滿意度和保持力,員工學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的機(jī)會,團(tuán)隊(duì)精神,管理有效性;創(chuàng)新能力,如研發(fā)投資及其成果、新產(chǎn)品開發(fā)能力;核心技術(shù);市場份額;環(huán)境保護(hù)和社會責(zé)任等。這些指標(biāo)都是一些與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)的指標(biāo),通過與財(cái)務(wù)指標(biāo)分析相結(jié)合,加強(qiáng)對企業(yè)未來經(jīng)營情況的預(yù)測,彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系的滯后性。

3.2 設(shè)計(jì)相應(yīng)的非貨幣計(jì)量指標(biāo)與貨幣計(jì)量指標(biāo),加強(qiáng)對企業(yè)無形資產(chǎn)、人力資本和相關(guān)能力的分析與評價

3.2.1 對無形資產(chǎn)信息的分析與評價

(1)非貨幣計(jì)量指標(biāo)。企業(yè)商譽(yù)包括自創(chuàng)商譽(yù)的價值;產(chǎn)品品牌價值;擁有的專利權(quán)及非專利技術(shù)的價值;企業(yè)文化、管理理念;企業(yè)技術(shù)優(yōu)勢、管理優(yōu)勢、人才優(yōu)勢及營銷網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢等。

(2)貨幣計(jì)量指標(biāo)。①無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重。隨著經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)的核心價值會更多的表現(xiàn)為無形資產(chǎn)價值,無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重將超過有形資產(chǎn)。如在某些發(fā)達(dá)國家中的一些高科技企業(yè),無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重可達(dá)50%-70%。無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重將成為評價企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)。②技術(shù)型無形資產(chǎn)占無形資產(chǎn)總額的比重。技術(shù)型無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、專有技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)等。技術(shù)型無形資產(chǎn)占無形資產(chǎn)總額的比重越高,說明企業(yè)的技術(shù)及技術(shù)創(chuàng)新能力越強(qiáng)。③研究開發(fā)費(fèi)用支出占銷售收入的比重。金融危機(jī)的來襲更要求中小企業(yè)具有自主創(chuàng)新能力,擁有核心競爭力,在嚴(yán)竣的經(jīng)濟(jì)劣勢中得以發(fā)展。研發(fā)費(fèi)用支出占銷售收入的比重在某些方面反映了企業(yè)技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新能力的強(qiáng)弱,也預(yù)示著企業(yè)在創(chuàng)新領(lǐng)域的保持力。

3.2.2 對人力資源信息的分析與評價

(1)非量化的指標(biāo)。企業(yè)員工的年齡結(jié)構(gòu)、教育背景及員工素質(zhì),員工擁有的專門技能,員工滿意度和保持力,員工學(xué)習(xí)與培訓(xùn)的機(jī)會,團(tuán)隊(duì)精神,管理人員素質(zhì)、能力及管理有效性等。

(2)量化的指標(biāo)。①企業(yè)研發(fā)人員占全體員工的比重。通過分析研發(fā)人員所占的比重可以間接判斷企業(yè)對研究開發(fā)工作和產(chǎn)品創(chuàng)新的重視程度,也間接體現(xiàn)了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展能力。②企業(yè)對人力資本投資占總投資的比重。企業(yè)對人力資本投資包括:人力資本的取得成本即企業(yè)為吸引人才發(fā)生的與招募相關(guān)的廣告費(fèi)、人事費(fèi)等;培訓(xùn)或發(fā)展成本即企業(yè)對員工的上崗前及在崗技能培訓(xùn)、在崗學(xué)習(xí)進(jìn)修等發(fā)生的費(fèi)用;保持成本包括員工工資及福利費(fèi)、為留住好的員工而增加的報(bào)酬等。這些指標(biāo)在一定程度上決定了企業(yè)以后的獲利能力及經(jīng)營發(fā)展的潛力。③人力資本投資的投入產(chǎn)出比率。通過該指標(biāo)可評價企業(yè)人力資源為企業(yè)創(chuàng)造價值的能力和效率。有人力資本的投入,就要衡量投資后的產(chǎn)出效果,以此說明企業(yè)在吸引人才、留住人才以及培養(yǎng)人才方面的實(shí)施成效。

3.3 分析反映企業(yè)較長一段時期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)信息,對企業(yè)的發(fā)展前景進(jìn)行評價與預(yù)測

企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營并不斷發(fā)展,只考察一定時點(diǎn)或很短時間內(nèi)的業(yè)績,并不足以反映其發(fā)展?jié)摿?。對企業(yè)的分析與評價,應(yīng)追溯到在此之前相當(dāng)長一段歷史時期(至少3-5年),在考察企業(yè)整個過去的發(fā)展動態(tài)的基礎(chǔ)上,預(yù)測企業(yè)未來可能的發(fā)展趨勢。中小企業(yè)可以運(yùn)用管理信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),自建預(yù)測分析模型,對所要評價的指標(biāo)進(jìn)行長期持續(xù)地監(jiān)督和控制,并結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)及產(chǎn)品市場信息,達(dá)到預(yù)測企業(yè)發(fā)展前景的目的。

財(cái)務(wù)分析體系是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工作,隨著市場格局與經(jīng)濟(jì)周期的變化,會不斷發(fā)展和衍生出與之相適應(yīng)的分析方法與指標(biāo),財(cái)務(wù)分析體系本身就是一個動態(tài)發(fā)展的應(yīng)用過程。

參考文獻(xiàn)

[1]高偉清.對中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析的探討[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2008,(6).

[2]余緒纓.管理會計(jì)學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2005.

篇7

關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 改革 財(cái)務(wù)管理 管理轉(zhuǎn)型

一、醫(yī)院管理轉(zhuǎn)型的迫切性

為建立中國特色醫(yī)藥衛(wèi)生體制、解決群眾看病就醫(yī)問題、逐步實(shí)現(xiàn)人人享有基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的目標(biāo)，2009年3月17日國務(wù)院《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》（中發(fā)〔2009〕6號）開啟了我國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)改革的序曲。我國衛(wèi)生事業(yè)的性質(zhì)及國情決定現(xiàn)代醫(yī)院管理制度必須兼顧公益性與生產(chǎn)性，[1]即正確權(quán)衡處理社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，而改革導(dǎo)致的市場競爭環(huán)境迫使公立醫(yī)院必須在大力提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、參與醫(yī)療服務(wù)競爭的同時加快完善和推進(jìn)公立醫(yī)院管理的轉(zhuǎn)型，通過改善管理、提高運(yùn)行效率來謀求發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)管理在公立醫(yī)院管理轉(zhuǎn)型中的作用

管理依托于信息，醫(yī)院信息部門利用信息化的設(shè)備和軟件采集臨床醫(yī)療服務(wù)活動記錄，但數(shù)據(jù)記錄的記載和羅列并不能稱之為管理，更不能為醫(yī)院管理層的決策提供直接信息依據(jù)，必須要將這些凌亂的臨床數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)化標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能清晰直觀的反應(yīng)。資本市場為市場化競爭的代表，在這里不論是企業(yè)管理層，還是外部投資者都將財(cái)務(wù)報(bào)表作為了解企業(yè)、掌握企業(yè)營運(yùn)動向的主要渠道，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及各類重要政策和經(jīng)營情況說明。

醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展的根本途徑是通過提高醫(yī)療技術(shù)水平、提升服務(wù)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)收入的增長，通過降低成本費(fèi)用、縮減消耗實(shí)現(xiàn)支出的控制提高營運(yùn)效率。財(cái)務(wù)管理工作滲透醫(yī)院管理的各個方面，涉及醫(yī)院的各個職能部門，[2]貫穿醫(yī)院經(jīng)營管理的全過程。所以完善和推進(jìn)公立醫(yī)院管理轉(zhuǎn)型的首要任務(wù)是使醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的重心由會計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督轉(zhuǎn)移、明確財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院管理中的重要地位，進(jìn)而通過財(cái)務(wù)管理建立協(xié)調(diào)、統(tǒng)一、高效的公立醫(yī)院管理體制。

三、如何通過財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理轉(zhuǎn)型

（1）以財(cái)務(wù)信息化建設(shè)為紐帶，推進(jìn)醫(yī)院衛(wèi)生信息化管理。醫(yī)療衛(wèi)生信息化建設(shè)是公立醫(yī)院改革的重要內(nèi)容之一，它的主要目標(biāo)可概括為“惠百姓”、“便管理”?！盎莅傩铡敝饕ㄟ^優(yōu)化信息軟件設(shè)備和互聯(lián)網(wǎng)，簡化病人就醫(yī)流程，方便居民看病，如分時段預(yù)約診療、診間/床邊結(jié)算、共享檢查結(jié)果及各地醫(yī)保結(jié)算等。“便管理”主要指通過對醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療保障、藥品管理等子模塊的信息化建設(shè)形成醫(yī)療信息大數(shù)據(jù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)綜合管理。其實(shí)，“惠百姓”的信息化建設(shè)是“便管理”中醫(yī)療服務(wù)信息中的一部分，只是公立醫(yī)院公益性的屬性將該目標(biāo)的重要性予以了提升。范啟勇等（2002）認(rèn)為，適合中國國情的醫(yī)院信息系統(tǒng)，應(yīng)該支持以病人醫(yī)療信息為核心、財(cái)務(wù)管理信息為紐帶、分析決策信息為主導(dǎo)的信息運(yùn)作系統(tǒng)。[3]張菊祝（2012）認(rèn)為醫(yī)院要全面實(shí)行信息化管理，首先要實(shí)行財(cái)務(wù)核算信息化，只有核算信息化了，管理信息化才有依據(jù)。[4]財(cái)務(wù)信息化管理能夠促進(jìn)醫(yī)院各信息應(yīng)用系統(tǒng)的協(xié)同，進(jìn)而建立各部門各機(jī)構(gòu)互聯(lián)互通、便捷高效的醫(yī)療衛(wèi)生信息平臺。

（2）以財(cái)務(wù)預(yù)算為基準(zhǔn)，優(yōu)化醫(yī)院資源管理。藥品加成的取消使得公立醫(yī)院由原先依靠服務(wù)收費(fèi)、藥品加成和政府補(bǔ)助“三條腿走路”模式變?yōu)椤皟蓷l腿走路”模式，再加上人員費(fèi)用的逐年上漲，如何使有限的資金恰當(dāng)合理地投入到各個項(xiàng)目成為醫(yī)院資源管理的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)預(yù)算是根據(jù)醫(yī)院發(fā)展計(jì)劃和目標(biāo)，秉承“收支總管、統(tǒng)籌兼顧、積極穩(wěn)妥”的宗旨編制的年度收支計(jì)劃。科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算，尤其是全面預(yù)算管理，能使有限的資金做到先后有序、輕重有別、定額管理，避免各部門以小集體利益為中心造成的資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源科學(xué)有序配置。

（3）以成本控制為手段，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)化管理。成本管理是一種管理思想，它通過對醫(yī)院成本屬性的重新認(rèn)識與揭示，對醫(yī)院經(jīng)營活動中發(fā)生的各類成本（如人員成本、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、水、電、房屋折舊等）按照特定的核算對象予以歸集分配。通過事前的成本規(guī)劃預(yù)測、事中的成本核算控制、事后的成本考核分析等一系列科學(xué)管理方式，全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，增強(qiáng)職工的成本意識。節(jié)能降耗控制支出降低醫(yī)療服務(wù)成本，極大地為社會提供低耗、優(yōu)質(zhì)、高效地醫(yī)療服務(wù)，提高醫(yī)院在醫(yī)療市場中的經(jīng)營效益和競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)收入支出配比、成本效益兼顧的經(jīng)濟(jì)化管理。

（4）以財(cái)務(wù)分析為指導(dǎo)，構(gòu)建醫(yī)院全面動態(tài)管理。財(cái)務(wù)分析是醫(yī)院經(jīng)營管理活動中最基本，也是最重要的實(shí)踐活動。財(cái)務(wù)管理的目的是評價過去的營運(yùn)業(yè)績，衡量現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢，而財(cái)務(wù)分析是通過醫(yī)院的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息對醫(yī)院的償債能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)完成情況予以評價，反應(yīng)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、政策的實(shí)施水平及總體營運(yùn)情況，為醫(yī)院管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供方向。財(cái)務(wù)分析既是過去經(jīng)營搞活動的終結(jié)，又是未來財(cái)務(wù)預(yù)測的前提，在財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)中起到承上啟下的作用，貫穿醫(yī)院經(jīng)營活動始終。[5]

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問題及建議

公立醫(yī)院一貫以來的特殊體制及經(jīng)營環(huán)境，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)作為后勤輔助部門一直處于醫(yī)院管理，僅用來提供專業(yè)的會計(jì)核算。然而，隨著公立醫(yī)院改革所帶來的醫(yī)院內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的改變，財(cái)務(wù)管理中存在的問題在醫(yī)院經(jīng)營管理中越來越凸顯。第一，醫(yī)院內(nèi)部擁有許多信息管理系統(tǒng)，但這些系統(tǒng)各自為政，與財(cái)務(wù)軟件的不兼容，信息編碼規(guī)范統(tǒng)一，信息資源共享度不高，財(cái)務(wù)人員需花費(fèi)大量時間進(jìn)行數(shù)據(jù)的二次歸類整理統(tǒng)一，而不是信息的分析預(yù)測與管理。第二，財(cái)務(wù)預(yù)算僅停留在財(cái)務(wù)部門，沒有提升為醫(yī)院全局性管理行為，缺乏剛性，尤其是固定資產(chǎn)的購置和更新改造，缺乏投資的必要性、可行性及效益分析，導(dǎo)致盲目購置、資源浪費(fèi)。第三，醫(yī)院職工成本意識薄弱，重收入、輕成本，成本信息不完整、不準(zhǔn)確，成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、不統(tǒng)一，成本管理失真，距離全成本核算和病種成本核算仍有比較大的距離。第四，財(cái)務(wù)分析僅反映財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，沒有臨床、其他各職能部門及醫(yī)院政策等相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)管理相關(guān)指標(biāo)較為空洞分散，不能突出醫(yī)院運(yùn)行和管理問題，財(cái)務(wù)管理政策引導(dǎo)性不顯著。

解決如上問題的主要途徑有兩條：第一，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理的重視，將財(cái)務(wù)系統(tǒng)從原來的獨(dú)立、封閉的狀態(tài)全面融入醫(yī)院管理整體中去。第二，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的管理能力。

參考文獻(xiàn)

[1] 方鵬騫，張霄艷，張鳳帆，等.對我國現(xiàn)代醫(yī)院管理制度中公益性與生產(chǎn)性的分析 [J].中國醫(yī)院管理，2014，34（12）：1-3.

[2] 劉蕓.財(cái)務(wù)分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的重要性芻議[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（25）：163-164.

[3] 范啟勇，沈樹春，張佳茂，等.建立科學(xué)、合理、全面的醫(yī)院信息系統(tǒng)評測標(biāo)準(zhǔn)[J].中國醫(yī)院管理，2002，22（8）：23-24.

篇8

摘 要：本文從財(cái)務(wù)分析與會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)的關(guān)系入手，研究了基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析與基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵與特征，引發(fā)了對財(cái)務(wù)分析學(xué)科發(fā)展與定位的思考，并結(jié)合財(cái)務(wù)分析面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的挑戰(zhàn)，提出了改革與發(fā)展財(cái)務(wù)分析專業(yè)或方向，創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析理論體系與教學(xué)體系的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；會計(jì)變革；學(xué)科定位

中圖分類號：F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1000-176X（2007）04-0081-06

隨著經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展，財(cái)務(wù)信息在經(jīng)濟(jì)與社會生活中的作用越來越大，財(cái)務(wù)分析的應(yīng)用范圍越來越廣，財(cái)務(wù)分析的影響因素也越來越復(fù)雜，實(shí)踐中對財(cái)務(wù)分析師的需求也越來越大。目前，特許財(cái)務(wù)分析師（Chartered Financial Analyst，簡稱CFA）是全球證券投資與管理界一致公認(rèn)的最具權(quán)威性的職業(yè)資格稱號。CFA資格目前在美國金融與證券界具有很高的權(quán)威性，“美國投資咨詢協(xié)會”、“美國投資銀行家協(xié)會”和“紐約金融協(xié)會”等機(jī)構(gòu)也都表示其成員應(yīng)具有CFA資格。同時許多著名大學(xué)，包括美國Richmond大學(xué)、美國Missouri-Columbia大學(xué)、Boston大學(xué)、新加坡國立大學(xué)等，已經(jīng)將CFA的考試科目正式納入他們的教學(xué)課程。因此，在財(cái)務(wù)分析教學(xué)改革、理論研究和應(yīng)用實(shí)踐都面臨著來自傳統(tǒng)與現(xiàn)代、理論與實(shí)踐、國內(nèi)與國外的各種各樣的挑戰(zhàn)。研究新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)分析、創(chuàng)新與發(fā)展財(cái)務(wù)分析理論與實(shí)務(wù)，不僅是財(cái)務(wù)分析自身發(fā)展的需要，也是學(xué)科建設(shè)和專業(yè)發(fā)展的客觀要求。

發(fā)展與創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)在于財(cái)務(wù)分析的教學(xué)改革，而作為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)或管理學(xué)的組成部分，財(cái)務(wù)分析應(yīng)用理論和實(shí)踐的發(fā)展是其教學(xué)改革的導(dǎo)向和關(guān)鍵。因此，本文將從財(cái)務(wù)分析學(xué)現(xiàn)狀分析入手，在理清財(cái)務(wù)分析學(xué)與會計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)關(guān)系的基礎(chǔ)上，面對財(cái)務(wù)分析來自學(xué)科建設(shè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的挑戰(zhàn)，探討財(cái)務(wù)分析理論體系和財(cái)務(wù)分析專業(yè)的發(fā)展方向。

一、財(cái)務(wù)分析發(fā)展現(xiàn)狀

什么是財(cái)務(wù)分析？什么是財(cái)務(wù)報(bào)表分析？什么是財(cái)務(wù)報(bào)告分析？它們的內(nèi)涵是否相同？它們之間有什么聯(lián)系與區(qū)別？這是實(shí)務(wù)界經(jīng)常提到的問題，也是理論界應(yīng)該回答的問題。從一般意義而言，人們并不在意財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析及財(cái)務(wù)報(bào)告分析的區(qū)別，如目前出版的關(guān)于這方面的書名就是這樣五花八門，說明上述概念的本質(zhì)是相同或相近的。然而仔細(xì)斟酌，它們又有所區(qū)別：財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對象是財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)告分析的對象是財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)分析的對象是財(cái)務(wù)活動。顯然，財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告的區(qū)別是清楚的，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表分析和財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)涵是明確的。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)活動之間的關(guān)系決定了區(qū)別財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)報(bào)表分析和財(cái)務(wù)報(bào)告分析的復(fù)雜性。這里將從財(cái)務(wù)分析所處學(xué)科及教學(xué)的現(xiàn)狀入手，探究財(cái)務(wù)分析的理論基礎(chǔ)與發(fā)展脈絡(luò)。目前的財(cái)務(wù)分析從其分析基礎(chǔ)和應(yīng)用方向看主要來自與會計(jì)學(xué)的發(fā)展和財(cái)務(wù)學(xué)的需要。因此，財(cái)務(wù)分析主要可分為基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析與基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析兩種。

1.會計(jì)學(xué)中的財(cái)務(wù)分析與基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析

從會計(jì)學(xué)角度對財(cái)務(wù)分析的考察可分為兩個方面：一方面是觀察現(xiàn)有會計(jì)學(xué)教材中的財(cái)務(wù)分析；另一方面則要研究基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析。這個角度的財(cái)務(wù)分析通常叫財(cái)務(wù)報(bào)表分析和財(cái)務(wù)報(bào)告分析。

（1）會計(jì)學(xué)中的財(cái)務(wù)分析

目前在我國的會計(jì)學(xué)教材中設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)表分析一章的較少，而在西方國家一些會計(jì)學(xué)教材中，包括會計(jì)學(xué)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)會計(jì)[1]（或中級會計(jì)[2]）中往往都設(shè)有財(cái)務(wù)報(bào)表分析一章。會計(jì)學(xué)中的財(cái)務(wù)報(bào)表分析往往具有以下特點(diǎn)：

第一，主要介紹財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法，如水平分析法、垂直分析法和趨勢分析法，對更進(jìn)一步的會計(jì)分析（包括會計(jì)政策等變更對財(cái)務(wù)報(bào)表影響分析）介紹的較少；

第二，主要介紹幾個重要財(cái)務(wù)比率，沒有對財(cái)務(wù)比率體系進(jìn)行論證與分析，也不進(jìn)行財(cái)務(wù)比率的因素分析；

第三，會計(jì)學(xué)中的財(cái)務(wù)報(bào)表分析不研究財(cái)務(wù)比率分析的應(yīng)用。

（2）基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析

基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析，以會計(jì)學(xué)中會計(jì)報(bào)表信息為基本出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用會計(jì)分析方法對影響會計(jì)報(bào)表的因素進(jìn)行分析與調(diào)整，為財(cái)務(wù)比率分析奠定基礎(chǔ)，從而準(zhǔn)確分析企業(yè)單位的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和增長能力等狀況，并進(jìn)而形成一門獨(dú)立的、邊緣的科學(xué)。基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析通常具有以下特點(diǎn)：

第一，基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析是一門獨(dú)立的課程，擁有完整的理論體系、方法體系和內(nèi)容體系；

第二，基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析以會計(jì)報(bào)告信息分析為出發(fā)點(diǎn)，以影響會計(jì)報(bào)告信息的因素（特別是會計(jì)假設(shè)、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)等因素）變動為分析重點(diǎn)；

第三，基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析往往將盈利能力分析、營運(yùn)能力分析、償債能力分析等作為會計(jì)信息在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用；

第四，基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析在處理財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系上，往往強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)效率。

2.財(cái)務(wù)學(xué)中的財(cái)務(wù)分析與基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析

從財(cái)務(wù)學(xué)角度對財(cái)務(wù)分析的考察也可分為兩個方面：一方面是觀察現(xiàn)有財(cái)務(wù)學(xué)或財(cái)務(wù)管理教材中的財(cái)務(wù)分析；另一方面則要研究基于財(cái)務(wù)學(xué)或財(cái)務(wù)管理角度的財(cái)務(wù)分析。這個角度的財(cái)務(wù)分析通常就稱為財(cái)務(wù)分析。

（1）財(cái)務(wù)學(xué)中的財(cái)務(wù)分析

目前，無論在我國還是在西方國家一些財(cái)務(wù)管理類教材中都有財(cái)務(wù)分析一章。[3］［4］［5]財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)分析往往具有以下特點(diǎn)：

第一，將財(cái)務(wù)分析作為財(cái)務(wù)管理的職能，與財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)評價與激勵等并列；

第二，將財(cái)務(wù)分析（或財(cái)務(wù)報(bào)告與分析）作為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，提供財(cái)務(wù)管理中籌資活動、投資活動與分配活動決策的有用信息；

第三，將財(cái)務(wù)分析定義為財(cái)務(wù)比率分析，往往以盈利能力分析、營運(yùn)能力分析和償債能力分析為分析的體系和主要內(nèi)容。

（2）基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析

基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析，以財(cái)務(wù)學(xué)或財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為基本出發(fā)點(diǎn)，以反映財(cái)務(wù)活動與經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部報(bào)告為基本分析依據(jù)，以專門的財(cái)務(wù)分析程序與方法為分析技術(shù)工具，形成一門獨(dú)立的、邊緣的科學(xué)?；谪?cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容廣泛，通常具有以下特點(diǎn)：

第一，基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析是一門獨(dú)立的課程，擁有完整的理論體系、方法體系和內(nèi)容體系；

第二，基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析以財(cái)務(wù)學(xué)的領(lǐng)域?yàn)閷?dǎo)向，以價值分析與量化分析技術(shù)為基礎(chǔ)，以公司財(cái)務(wù)比率或能力分析、證券市場分析等為主要內(nèi)容；

第三，基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析應(yīng)用領(lǐng)域較為廣泛，包括證券估價、業(yè)績評價、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)重組等；

第四，基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析在處理財(cái)務(wù)分析與會計(jì)學(xué)的關(guān)系上，往往將財(cái)務(wù)報(bào)告作為分析基礎(chǔ)信息。

應(yīng)當(dāng)指出，從財(cái)務(wù)分析現(xiàn)狀看，無論是會計(jì)學(xué)中的財(cái)務(wù)報(bào)表分析還是財(cái)務(wù)學(xué)中的財(cái)務(wù)比率分析，都無法反映財(cái)務(wù)分析的本質(zhì)與全部內(nèi)涵；無論是基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析還是基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析，都體現(xiàn)了財(cái)務(wù)分析學(xué)的獨(dú)立性、綜合性與邊緣性。然而，在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)變革的時代，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境（包括實(shí)踐與理論）的變化，財(cái)務(wù)分析的需求與供給都發(fā)生了變化，不僅有目前基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析、基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析，而且會出現(xiàn)基于其他學(xué)科的財(cái)務(wù)分析。因此，財(cái)務(wù)分析學(xué)科現(xiàn)狀、理論體系、方法體系等都面臨著來自學(xué)科發(fā)展和實(shí)踐的挑戰(zhàn)。

二、財(cái)務(wù)分析發(fā)展與定位的思考

關(guān)于財(cái)務(wù)分析的學(xué)科定位問題一直存在較大爭議，有人將其劃歸會計(jì)學(xué)，有人將其劃為財(cái)務(wù)管理，還有人將其劃為金融學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等。財(cái)務(wù)分析之所以定位較難是因?yàn)樗且粋€與上述學(xué)科都相關(guān)的一個邊緣性學(xué)科。前面論述的無論是基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析，還是基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析，都說明了這一點(diǎn)，這從另一個方面也說明財(cái)務(wù)分析的發(fā)展應(yīng)該充分考慮學(xué)科的邊緣性和獨(dú)立性。

財(cái)務(wù)分析學(xué)實(shí)際上是在會計(jì)信息供給（會計(jì)學(xué)）與會計(jì)信息需求（財(cái)務(wù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等）之間架起的一座橋梁，它通過對會計(jì)信息的透視與剖析，滿足會計(jì)信息需求者的不同要求。因?yàn)樵跁?jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)等學(xué)科的關(guān)系中，都涉及到會計(jì)學(xué)的發(fā)展如何滿足相關(guān)學(xué)科發(fā)展的信息需求，其他學(xué)科發(fā)展如何有效利用會計(jì)信息的問題。一方面，畢竟會計(jì)學(xué)并不是單純滿足某一信息使用者的需求，因此，會計(jì)提供的信息往往需要分析與轉(zhuǎn)換而成為信息需求者的有用信息；另一方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的復(fù)雜性也不能要求會計(jì)學(xué)者完全或直接掌握其會計(jì)信息的需求，對相關(guān)學(xué)科決策需求的分析與轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息需求，也是會計(jì)學(xué)發(fā)展所需要的。在會計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科關(guān)系的信息轉(zhuǎn)換中，財(cái)務(wù)分析起著至關(guān)重要的作用。財(cái)務(wù)分析就是根據(jù)相關(guān)學(xué)科或人們對會計(jì)信息的需求，將標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)信息分析轉(zhuǎn)換為決策與管理所需要的信息；同時，財(cái)務(wù)分析又根據(jù)相關(guān)學(xué)科理論與實(shí)務(wù)所需求的信息，分析轉(zhuǎn)換為會計(jì)應(yīng)該提供的信息。財(cái)務(wù)分析的這種地位與作用，在會計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)關(guān)系發(fā)展中體現(xiàn)的最為明顯與清楚，如圖1所示。隨著相關(guān)學(xué)科理論與實(shí)務(wù)對會計(jì)信息需求的加大，財(cái)務(wù)分析在連接會計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科關(guān)系中的地位與功能將進(jìn)一步擴(kuò)展，如圖2所示。

從財(cái)務(wù)分析在會計(jì)學(xué)與相關(guān)學(xué)科關(guān)系中的地位與作用看，隨著會計(jì)學(xué)科地位的提升以及相關(guān)學(xué)科對會計(jì)學(xué)信息需求的范圍、數(shù)量與質(zhì)量要求的提高，財(cái)務(wù)分析學(xué)將在分析主體、分析對象、分析內(nèi)容和學(xué)科地位上有進(jìn)一步的擴(kuò)展與提升。財(cái)務(wù)分析不僅要滿足投資者、債權(quán)人等外部信息需求者的需要，而且要滿足管理者、員工等內(nèi)部信息需求者的需要；不僅要滿足管理學(xué)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，而且要滿足經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。可見，僅僅從基于會計(jì)學(xué)的財(cái)務(wù)分析和基于財(cái)務(wù)學(xué)的財(cái)務(wù)分析已經(jīng)不能涵蓋財(cái)務(wù)分析學(xué)科的范疇，基于其他學(xué)科和領(lǐng)域會計(jì)信息需求的財(cái)務(wù)分析將隨之產(chǎn)生與發(fā)展。因此，伴隨著財(cái)務(wù)分析地位的提升，獨(dú)立于會計(jì)學(xué)專業(yè)、財(cái)務(wù)學(xué)專業(yè)等其他相關(guān)專業(yè)的財(cái)務(wù)分析專業(yè)或方向的產(chǎn)生將成為必然。

當(dāng)然，財(cái)務(wù)分析專業(yè)方向的設(shè)立與定位必然涉及對現(xiàn)行會計(jì)學(xué)科和財(cái)務(wù)學(xué)科定位的思考（注：作者在《會計(jì)相關(guān)性引發(fā)的思考》和《財(cái)務(wù)學(xué)科定位與發(fā)展研究》兩篇文章中都有探討，限于篇幅這里不再展開論述。）。這里所說的獨(dú)立于會計(jì)學(xué)專業(yè)或財(cái)務(wù)學(xué)專業(yè)，是指在目前會計(jì)學(xué)屬于工商管理二級學(xué)科、財(cái)務(wù)管理屬于工商管理的企業(yè)管理二級學(xué)科下的現(xiàn)狀而言。若重新界定會計(jì)學(xué)科內(nèi)涵，將會計(jì)學(xué)科地位提升為會計(jì)學(xué)科門類或一級學(xué)科，則財(cái)務(wù)分析專業(yè)方向所屬的學(xué)科可定位于會計(jì)學(xué)科門類或一級學(xué)科下的二級學(xué)科。如圖2所示，財(cái)務(wù)分析專業(yè)方向?qū)⒁詴?jì)學(xué)科為基礎(chǔ)，擴(kuò)展其應(yīng)用領(lǐng)域至經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等各個領(lǐng)域。

三、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對財(cái)務(wù)分析的挑戰(zhàn)

財(cái)務(wù)分析的發(fā)展要適應(yīng)學(xué)科地位及專業(yè)發(fā)展的需要，必須充分考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所帶來的挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)包括市場經(jīng)濟(jì)體制、資本市場、企業(yè)制度和會計(jì)準(zhǔn)則等經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。從財(cái)務(wù)分析最基本需求者，即外部投資者及投資環(huán)境和內(nèi)部管理者及環(huán)境出發(fā)，金融市場發(fā)展和企業(yè)決策控制方面環(huán)境的變化將挑戰(zhàn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系和內(nèi)容；從財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)供給者出發(fā)，我國會計(jì)準(zhǔn)則和制度的變革也必然挑戰(zhàn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析體系與內(nèi)容。因此，要建立現(xiàn)代財(cái)務(wù)分析學(xué)科體系，提升財(cái)務(wù)分析學(xué)科地位，必須面對各種挑戰(zhàn)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析理論與方法。

1.金融市場對財(cái)務(wù)分析的挑戰(zhàn)

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)金融化的進(jìn)程也日益加劇、程度不斷加深。經(jīng)濟(jì)金融化表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益金融關(guān)系化、社會資產(chǎn)日益金融資產(chǎn)化、融資活動證券化。在這樣的情況下，金融體系成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融市場的運(yùn)行與發(fā)展影響到了社會經(jīng)濟(jì)生活的各個層面，在整個市場機(jī)制中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。隨著金融市場的發(fā)展，金融市場中的參與者，無論是證券市場參與者還是信貸市場參與者；無論是企業(yè)、個人、政府及非營利組織還是商業(yè)銀行、投資銀行、投資基金、保險(xiǎn)公司；無論是中央銀行、證監(jiān)會還是銀監(jiān)會、保監(jiān)會，都需要和應(yīng)用財(cái)務(wù)分析信息進(jìn)行監(jiān)管、經(jīng)營和決策。由于財(cái)務(wù)分析主體和需求者的變化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析理論、體系、內(nèi)容和方法都面臨著挑戰(zhàn)。

2.企業(yè)管理決策與控制對財(cái)務(wù)分析的挑戰(zhàn)

企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的主角。市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)，隨著企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，為保證企業(yè)資本增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必然面臨著企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營、分配各環(huán)節(jié)的決策與控制，企業(yè)管理決策與管理控制成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵。企業(yè)管理中無論是管理決策（如戰(zhàn)略決策、財(cái)務(wù)決策、經(jīng)營決策），還是管理控制（如預(yù)算控制、報(bào)告控制、評價控制和激勵控制），都離不開相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析信息。財(cái)務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)基于價值管理的基礎(chǔ)。而由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析信息使用者主要是外部投資者，因此隨著管理決策與控制對財(cái)務(wù)分析信息需求的轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)信息和財(cái)務(wù)分析基本內(nèi)容也都面臨著挑戰(zhàn)。

3.會計(jì)變革對財(cái)務(wù)分析的挑戰(zhàn)

會計(jì)信息一直是財(cái)務(wù)分析最基本和重要的信息。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的變化和會計(jì)國際化趨勢，我國的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度在不斷發(fā)展與完善，會計(jì)學(xué)的領(lǐng)域與內(nèi)容也在不斷發(fā)展與完善，會計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容與時間在不斷發(fā)展與完善。會計(jì)變革的實(shí)踐使依據(jù)會計(jì)信息的財(cái)務(wù)分析必然也面臨著不斷發(fā)展與完善的挑戰(zhàn)。

從會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度變革對財(cái)務(wù)分析的挑戰(zhàn)看，財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生了變革，財(cái)務(wù)報(bào)表主表、附表的種類、格式、內(nèi)容的變化，使得會計(jì)信息的內(nèi)容和內(nèi)涵隨之改變，從而增加了財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容；會計(jì)假設(shè)、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量等的變化及靈活性，使同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所記錄與報(bào)告的結(jié)果發(fā)生了改變，增加了財(cái)務(wù)分析的難度；不同國家會計(jì)準(zhǔn)則差異、會計(jì)報(bào)表合并方法差異、特殊會計(jì)業(yè)務(wù)處理方法差異等的存在，使會計(jì)信息的決策相關(guān)性與可靠性判斷更加復(fù)雜。

從會計(jì)學(xué)的領(lǐng)域與內(nèi)容變化對財(cái)務(wù)分析的挑戰(zhàn)看，會計(jì)新領(lǐng)域的出現(xiàn)，如通貨膨脹會計(jì)、跨國企業(yè)會計(jì)、企業(yè)重組會計(jì)、人力資源會計(jì)、環(huán)境會計(jì)、行為會計(jì)等，使會計(jì)信息量大增，這必然增加了財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容與難度；會計(jì)學(xué)內(nèi)容的更新，如籌資中衍生金融工具的增加，投資中證券品種的增加，等等，使會計(jì)報(bào)表信息的內(nèi)涵發(fā)生了變化，增加了財(cái)務(wù)分析的復(fù)雜性。

從會計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容與時間變化對財(cái)務(wù)分析的挑戰(zhàn)看，會計(jì)信息披露內(nèi)容的增加，特別是自愿披露內(nèi)容的增加，使財(cái)務(wù)分析內(nèi)容具有更多的不確定性；會計(jì)信息披露時間的縮短，提高了財(cái)務(wù)分析的頻率，對財(cái)務(wù)分析的及時性要求更高。

四、財(cái)務(wù)分析理論體系與教學(xué)體系構(gòu)思

面對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所帶來的挑戰(zhàn)，我們必須對財(cái)務(wù)分析理論體系與教學(xué)體系中的一些基本問題進(jìn)行思考，創(chuàng)新財(cái)務(wù)分析理論體系，設(shè)立財(cái)務(wù)分析專業(yè)方向，改革財(cái)務(wù)分析教學(xué)內(nèi)容。

1.財(cái)務(wù)分析目標(biāo)的思考

財(cái)務(wù)分析目標(biāo)是建立財(cái)務(wù)分析理論體系和內(nèi)容體系的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)應(yīng)與財(cái)務(wù)分析信息使用者的目標(biāo)相一致。隨著財(cái)務(wù)分析信息使用者的增加及信息使用者目標(biāo)的多重化，財(cái)務(wù)分析目標(biāo)必然出現(xiàn)多樣性與多重性。

從財(cái)務(wù)分析主體或信息使用者角度看財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，可分為投資者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、管理者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、監(jiān)管者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、利益相關(guān)者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)等。投資者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)又可分為股權(quán)投資者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、債權(quán)投資者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)。管理者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)可分為高級管理者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、部門管理者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)等。監(jiān)管者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)可分為政府部門財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)等。利益相關(guān)者財(cái)務(wù)分析目標(biāo)可分為客戶財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、供應(yīng)商財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、員工財(cái)務(wù)分析目標(biāo)等。

從財(cái)務(wù)分析信息使用目的角度看財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，可分為基于決策的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)和基于管理控制的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)。基于決策的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)可按決策類型分為投資決策財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、籌資決策財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、經(jīng)營決策財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、分配決策財(cái)務(wù)分析目標(biāo)等。基于管理控制的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)可按控制環(huán)節(jié)分為預(yù)測、預(yù)算中的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、業(yè)績評價中的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、管理激勵中的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)等。

2.財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵與分類思考

在對財(cái)務(wù)分析現(xiàn)狀、學(xué)科定位、面臨環(huán)境的挑戰(zhàn)和分析目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上，界定財(cái)務(wù)分析的內(nèi)涵是建立財(cái)務(wù)分析理論體系的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)分析主體為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析目標(biāo)，以財(cái)務(wù)信息及其他相關(guān)信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析技術(shù)，對分析對象的財(cái)務(wù)活動的可靠性和有效性進(jìn)行分析，為經(jīng)營決策、管理控制及監(jiān)督管理提供依據(jù)的一門具有獨(dú)立性、邊緣性、綜合性的經(jīng)濟(jì)應(yīng)用學(xué)科。

財(cái)務(wù)分析的主體是多元的，投資者、中介機(jī)構(gòu)（如財(cái)務(wù)分析師）、管理者、監(jiān)管部門、其他利益相關(guān)者等都是財(cái)務(wù)分析的主體。他們都從各自目的出發(fā)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。

財(cái)務(wù)分析的分析依據(jù)或基礎(chǔ)以財(cái)務(wù)信息為主，其他相關(guān)信息為輔。財(cái)務(wù)信息包括財(cái)務(wù)報(bào)告信息和內(nèi)部會計(jì)報(bào)告信息，資本市場金融產(chǎn)品價格信息和利率信息等；其他相關(guān)信息包括非財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)信息、業(yè)務(wù)信息等。

財(cái)務(wù)分析的對象是財(cái)務(wù)活動，分析的內(nèi)容是其可靠性與有效性。所謂可靠性分析是分析財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)準(zhǔn)確地反映了財(cái)務(wù)活動的過程與結(jié)果，特別是分析那些由于會計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告原則與方法的差異、變更、錯誤等對財(cái)務(wù)活動可靠性帶來的影響。所謂有效性分析是分析財(cái)務(wù)活動的盈利能力、營運(yùn)能力、支付能力、增長能力等，以判斷分析對象財(cái)務(wù)活動與結(jié)果的質(zhì)量，為經(jīng)營決策、管理控制及監(jiān)督管理提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)。

因此，從相關(guān)主體看，財(cái)務(wù)分析可分為投資者財(cái)務(wù)分析、管理者財(cái)務(wù)分析、監(jiān)管者財(cái)務(wù)分析、客戶財(cái)務(wù)分析、供應(yīng)商財(cái)務(wù)分析、員工財(cái)務(wù)分析等；從分析方法看，財(cái)務(wù)分析可分為會計(jì)分析與比率分析；從服務(wù)對象看，財(cái)務(wù)分析可分為外部財(cái)務(wù)分析和內(nèi)部財(cái)務(wù)分析；從職能作用看，財(cái)務(wù)分析可分為基于決策的財(cái)務(wù)分析、基于控制的財(cái)務(wù)分析和基于監(jiān)管的財(cái)務(wù)分析。

3.財(cái)務(wù)分析的體系與內(nèi)容思考

在明確財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、內(nèi)涵與分類的基礎(chǔ)上，可將財(cái)務(wù)分析的體系與內(nèi)容構(gòu)建如下：

第一，財(cái)務(wù)分析原理。財(cái)務(wù)分析原理主要介紹財(cái)務(wù)分析的基本理論、基本方法和基本內(nèi)容，該部分與目前的財(cái)務(wù)分析教材類似，主要包括財(cái)務(wù)分析導(dǎo)論、會計(jì)分析、財(cái)務(wù)比率分析三部分。財(cái)務(wù)分析原理是財(cái)務(wù)分析實(shí)務(wù)應(yīng)用和財(cái)務(wù)分析專題分析的基礎(chǔ)[6]。

第二，財(cái)務(wù)分析實(shí)務(wù)。財(cái)務(wù)分析實(shí)務(wù)是根據(jù)財(cái)務(wù)分析實(shí)踐的需求，從分析主體或分析目的出發(fā)確定的，主要包括以下四部分：基于金融市場的財(cái)務(wù)分析[7]；基于投資決策的財(cái)務(wù)分析[8]；基于管理控制的財(cái)務(wù)分析[9]；基于相關(guān)利益主體的財(cái)務(wù)分析。本部分是對現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析的創(chuàng)新與挑戰(zhàn)，廣泛考慮了金融市場對財(cái)務(wù)分析的需求、企業(yè)經(jīng)營管理對財(cái)務(wù)分析的需求以及其他財(cái)務(wù)分析需求領(lǐng)域。

第三，財(cái)務(wù)分析專題。財(cái)務(wù)分析專題是針對財(cái)務(wù)分析殊業(yè)務(wù)或特殊情況所進(jìn)行的分析，主要包括：通貨膨脹情況下的財(cái)務(wù)分析；基于合并報(bào)表的財(cái)務(wù)分析；跨國公司財(cái)務(wù)分析。這些專題反映了在特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析的特殊問題與難點(diǎn)問題。

這種體系體現(xiàn)了分析理論與分析實(shí)務(wù)的結(jié)合；一般分析原理與特殊分析方法的結(jié)合；外部投資分析與內(nèi)部決策控制分析的結(jié)合。財(cái)務(wù)分析的這種創(chuàng)新體系可反映在一本教材中，也可通過三本教材或更多本教材來體現(xiàn)。

4.財(cái)務(wù)分析專業(yè)設(shè)立與教學(xué)體系改革

設(shè)立財(cái)務(wù)分析專門化方向，進(jìn)而發(fā)展財(cái)務(wù)分析專業(yè)是財(cái)務(wù)分析理論與實(shí)踐發(fā)展的必然趨勢。前面從財(cái)務(wù)分析的學(xué)科地位談到財(cái)務(wù)分析專業(yè)方向設(shè)置的必然性。從財(cái)務(wù)分析實(shí)踐需求看，財(cái)務(wù)分析專業(yè)方向的地位也是明顯的。因?yàn)閹缀跛衅髽I(yè)都進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，設(shè)有財(cái)務(wù)分析崗位。在證券市場上，國外早已存在財(cái)務(wù)分析師職業(yè)，而隨著證券市場的發(fā)展，我國對財(cái)務(wù)分析師的需求也越來越大。然而與此相對的是，目前我國的高等教育中既沒有單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)分析專業(yè)，也沒有設(shè)置財(cái)務(wù)分析方向，這顯然難以滿足企業(yè)部門和證券市場的需求，與市場經(jīng)濟(jì)條件下的社會需求是不相適應(yīng)的。

財(cái)務(wù)分析專門化方向的教學(xué)體系和教學(xué)內(nèi)容應(yīng)根據(jù)上述財(cái)務(wù)分析目標(biāo)、分類、體系與內(nèi)容而建設(shè)。如果將課程分類為學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)方向課和專業(yè)選修課四類，則財(cái)務(wù)分析專門化方向的課程設(shè)置如下：學(xué)科基礎(chǔ)課：經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、法學(xué)；專業(yè)基礎(chǔ)課：會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、投資學(xué)、金融學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)；專業(yè)方向課：財(cái)務(wù)分析原理、財(cái)務(wù)分析實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)分析專題；專業(yè)選修課：證券分析學(xué)、管理控制、價值評估、企業(yè)管理學(xué)等。

財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生和發(fā)展與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境及由此產(chǎn)生的理論與實(shí)踐的發(fā)展是一脈相承的。我國的財(cái)務(wù)分析從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析演變而來，在近十幾年的發(fā)展歷程中，財(cái)務(wù)分析的理論、實(shí)踐及學(xué)科建設(shè)經(jīng)歷了各種各樣的挑戰(zhàn)?？上驳氖牵覀兛吹截?cái)務(wù)分析始終在不斷地發(fā)展、不斷地改革、不斷地創(chuàng)新、不斷地完善。任何一個方向、專業(yè)或?qū)W科都要經(jīng)歷從無到有、由弱而強(qiáng)的發(fā)展過程，任何一個學(xué)科的發(fā)展過程都需要人們的不懈努力。本文目的在于引起人們對財(cái)務(wù)分析學(xué)科發(fā)展的關(guān)注與投入，以加快財(cái)務(wù)分析學(xué)科的發(fā)展步伐。

參考文獻(xiàn)：

［1］ Robert F.Meigs，etc.Financial Accounting（Tenth edition）［M］.McGraw-Hill.2001.

［2］ Paul M.Fisher，William J.Taylor，Rita H.Cheng.Advanced Accounting.Eighth edition.South-western.2002.

［3］ Eugene F.Brgham，Louis C.Gapensk.Financial Management：Theory and Practice［M］.The Dryden Press，1997.

［4］ 趙德武.財(cái)務(wù)管理［M］.北京：高等教育出版社，2000.

［5］ 陸正飛.財(cái)務(wù)管理［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

［6］ Leopold A.Rernstein & John J.Wild.Financial statement analysis：Theory，Application and Interpretation［M］.McGraw Hill，1998.

［7］ Stephen H.Penman.Financial Statement Analysis and Security Valuation(Second edition)［M］.McGraw-Hill，1998.

篇9

一、當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

1.缺乏明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般都是為了應(yīng)付稅務(wù)檢查，往往缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其財(cái)務(wù)分析也常常流于形式，不能利用科學(xué)規(guī)范的分析方法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及其結(jié)果進(jìn)行有效的總結(jié)、分析，從而找出問題的癥結(jié)點(diǎn)，并對癥下藥，使企業(yè)獲得繼續(xù)前進(jìn)的動力。這也是中小企業(yè)難以同大企業(yè)相抗衡的關(guān)鍵所在。

2.成本費(fèi)用控制不力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力削弱。不少中小企業(yè)重錢不重物，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。生產(chǎn)經(jīng)營過程中也缺乏對原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面的預(yù)算控制，導(dǎo)致一些不合理的消耗。另外，中國的中小企業(yè)對人員利用率低或不恰當(dāng)造成的人力資源浪費(fèi)、負(fù)債結(jié)構(gòu)問題造成的利息損失、各種非必要性支出增加的成本費(fèi)用過高等問題尚沒有清晰的認(rèn)識，在市場情況樂觀時，掩蓋了這些問題，當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣企業(yè)經(jīng)營陷入困境時，這些問題就會顯現(xiàn)出來。生產(chǎn)成本過高不僅使企業(yè)在談判中的議價空間不大，進(jìn)而導(dǎo)致市場份額小，市場占有率低，企業(yè)的競爭力不強(qiáng)，而且難以在市場需求疲軟的情況下贏取促銷的主動權(quán)等，此類連鎖反應(yīng)會將企業(yè)置于倒閉的邊緣。

3.融資難，擔(dān)保難，資金緊缺。中小企業(yè)注冊資本較少，資本實(shí)力有限，同時很多中小企業(yè)都處于成長發(fā)展時期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量最大的，資金短缺問題成為其發(fā)展瓶頸。中小企業(yè)貸款難問題由來已久，即使是在國家放松銀根、信貸增長的情形下，這種局面也沒有改觀。中小企業(yè)受資金規(guī)模、技術(shù)支撐等條件所限，融資渠道本身就少。近幾年，國有商業(yè)銀行推行集約化經(jīng)營和授權(quán)經(jīng)營，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制，貸款審批權(quán)限逐漸上收。這種高度集中的信貸管理模式嚴(yán)重制約了信貸資金對中小企業(yè)的投入力度。同時，商業(yè)銀行將盈利最大化作為主要經(jīng)營目標(biāo)和執(zhí)行嚴(yán)格的不良貸款率考核制度，對中小企業(yè)的貸款申請也相當(dāng)謹(jǐn)慎，這就在一定程度上影響了銀行貸款的積極性。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理對策

由于金融危機(jī)的沖擊，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)必須建立相適應(yīng)的管理機(jī)制，采取切實(shí)有效的財(cái)務(wù)管理策略，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，控制成本費(fèi)用，變壓力為動力，提高企業(yè)競爭力。

(一)建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)分析機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)摒棄憑經(jīng)驗(yàn)管理的落后方法，將財(cái)務(wù)分析納入到企業(yè)管理的正常軌道中去。首先，用比較分析法對報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行前后期對比分析，找出差距，并分析產(chǎn)生差距的原因，以便改進(jìn)工作;其次，用比率分析法來分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并通過橫向比較和縱向比較，找出本企業(yè)與行業(yè)先進(jìn)水平的差距以及企業(yè)不同年度財(cái)務(wù)比率的增長變動趨勢，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題;最后，用趨勢分析法來分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展變化趨勢，以便更好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。

(二)預(yù)防資金鏈斷裂，加速現(xiàn)金周轉(zhuǎn)

1.對現(xiàn)金流量進(jìn)行動態(tài)控制，預(yù)防資金鏈斷裂。編制現(xiàn)金預(yù)算表，確定現(xiàn)金收入，計(jì)劃現(xiàn)金支出，要時刻了解企業(yè)的資金狀況。企業(yè)每天要將收入和支出及時編制收支日報(bào)表，月末形成月報(bào)表，及時將現(xiàn)金收支的實(shí)際情況與預(yù)算數(shù)進(jìn)行分析比較，找出存在的問題，及時反饋調(diào)整現(xiàn)金預(yù)算，提早做好資金的統(tǒng)籌安排。

2.減少預(yù)付款項(xiàng)，提高預(yù)收賬款比例，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。首先，在應(yīng)收賬款的事前管理方面，要對客戶信用度以及經(jīng)營狀態(tài)進(jìn)行事前全面調(diào)查。不僅要調(diào)查客戶提供的會計(jì)報(bào)表，還應(yīng)調(diào)查客戶的電費(fèi)單、稅單、海關(guān)進(jìn)出口單。此外，還應(yīng)調(diào)查與客戶有往來的企業(yè)對其信譽(yù)的評價。企業(yè)根據(jù)調(diào)查的結(jié)果制定賒銷政策，并盡量要求客戶使用銀行承兌的應(yīng)收票據(jù)以減少壞賬的產(chǎn)生;其次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中管理。在應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取各種措施，減少企業(yè)的壞賬損失。中小企業(yè)的應(yīng)收賬款一般情況是由財(cái)務(wù)部門管理，銷售部門催討。部門之間應(yīng)及時溝通，減少不必要的紛爭。財(cái)務(wù)部門對發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)定期與客戶對賬，要形成合法有效的對賬憑據(jù)，并將對賬結(jié)果適時反饋到銷售部門，以便及時追討以及制定下一步的賒銷政策;最后，應(yīng)收賬款一旦逾期拖欠，企業(yè)應(yīng)高度重視。一方面加強(qiáng)催討;另一方面應(yīng)與客戶進(jìn)行交流溝通，尋求妥善的解決辦法。對于惡意拖欠、品質(zhì)不良的客戶，可以聯(lián)合其他被拖欠的企業(yè)訴諸法律。

3.加強(qiáng)存貨管理，努力防止資金沉淀。企業(yè)要適時關(guān)注分析市場動向，科學(xué)制定內(nèi)部存貨數(shù)量，堅(jiān)持以銷定產(chǎn)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以有效平衡與控制存貨的風(fēng)險(xiǎn)。比如，原材料的采購周期可以由原來的定期采購改為根據(jù)生產(chǎn)的安排進(jìn)行靈活的不定期采購，并積極降低采購成本，以此降低存貨的成本，節(jié)約資金。

(三)控制成本費(fèi)用

1.拓寬進(jìn)貨渠道，降低外購成本。面對金融危機(jī)背景下的市場價格波動，業(yè)務(wù)人員在采購前必須充分利用各種信息工具了解進(jìn)貨渠道，爭取合理價格。對采購價格的審核人員，應(yīng)該加大詢價的密度和力度，通過電話、網(wǎng)絡(luò)等信息手段貨比三家，制定基準(zhǔn)價，對采購價格偏離基準(zhǔn)價一定限額的進(jìn)貨，要求供貨商作出解釋或價格折讓。對大宗商品要采用公開招標(biāo)等方式，增加進(jìn)貨的透明度，盡量消除價格波動等不利因素的影響，降低采購成本。

篇10

【關(guān)鍵詞】 高職院校 會計(jì) 實(shí)踐教學(xué) 行業(yè)需求 文

職業(yè)教育要以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向，推進(jìn)教育教學(xué)改革。實(shí)行工學(xué)結(jié)合、校企合作、頂崗實(shí)習(xí)的人才培養(yǎng)模式。但是，現(xiàn)行的會計(jì)職業(yè)教育存在著多方面的缺陷，尤其是實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，許多學(xué)生在實(shí)踐后會計(jì)基礎(chǔ)工作仍然很不規(guī)范、不知道企業(yè)要納稅的程序、審計(jì)工作不知從何著手等等。下面，結(jié)合教學(xué)談幾點(diǎn)看法。

1.高職院校會計(jì)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀

隨著高職高專教學(xué)改革的不斷深化，高職高專教育工作者的教育觀念已發(fā)生了重大、深刻的轉(zhuǎn)變，由“知識本位”到“能力本位”，再到近來逐步樹立的素質(zhì)教育觀。高職高專會計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容已經(jīng)有單純的理論講授轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚撆c實(shí)踐并重，各高職高專院校高度重視能力、技能，積極組織學(xué)生在校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地進(jìn)行教學(xué)，教學(xué)計(jì)劃中顯示，在校外內(nèi)實(shí)訓(xùn)教學(xué)基地進(jìn)行會計(jì)教學(xué)活動已經(jīng)占到總教學(xué)時數(shù)的50%。各高職院校都在教學(xué)計(jì)劃中加強(qiáng)了實(shí)踐課程的份量，不僅在理論課教學(xué)中安排了實(shí)踐課時，而且還開設(shè)了專門的實(shí)踐課程。但是，在執(zhí)行過程中還存在如下問題：一是實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容不夠全面。從目前許多學(xué)校的實(shí)踐教學(xué)來看，開設(shè)實(shí)踐課程主要包括基礎(chǔ)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)，而涉及納稅實(shí)務(wù)、出納實(shí)務(wù)等課程的實(shí)習(xí)項(xiàng)目還非常少；忽視與信息化教學(xué)的結(jié)合，使信息化與手工實(shí)驗(yàn)相互脫節(jié)。二是實(shí)踐教學(xué)安排上缺乏整體考慮。實(shí)踐教學(xué)是通過多個環(huán)節(jié)、多個層次的會計(jì)實(shí)踐活動來完成的。通過實(shí)踐教學(xué)的整體設(shè)計(jì)，明確每一實(shí)踐環(huán)節(jié)的目標(biāo)、內(nèi)容和要求，使不同環(huán)節(jié)相互聯(lián)系、相互銜接，形成一個有機(jī)整體，才能使學(xué)生通過系列實(shí)訓(xùn)，提高專業(yè)技能，具備會計(jì)崗位工作能力。目前，一些學(xué)校的會計(jì)實(shí)踐教學(xué)各個環(huán)節(jié)缺乏有機(jī)聯(lián)系，沒有形成有機(jī)整體。三是會計(jì)實(shí)訓(xùn)教材缺少特色。從會計(jì)準(zhǔn)則出臺至今，我國公開出版的各類會計(jì)教材數(shù)不勝其數(shù)，但其中大多數(shù)教材結(jié)構(gòu)、內(nèi)容雷同，缺少自己的特色，教材編寫重復(fù)混亂，精品極少。

2.會計(jì)人才需求分析

高職院校財(cái)會類專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)去向主要集中會計(jì)師事務(wù)所、中小型企業(yè)、金融類機(jī)構(gòu)和事業(yè)單位等。2008年，受國際金融危機(jī)的影響，許多大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等在減少招人或根本未設(shè)定招人計(jì)劃，但是，一些中小型企業(yè)、基層單位仍有財(cái)會類專業(yè)的崗位空缺。 隨著經(jīng)濟(jì)景氣度的回升，各類人員需求越來越大，財(cái)會類專業(yè)的就業(yè)形勢也明顯的比其他專業(yè)的要好，在各地的招聘職位需求排行榜上，財(cái)經(jīng)類專業(yè)一直處于領(lǐng)先，根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，社會對會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生需求意愿較強(qiáng)，九成單位有長期需求。

大型企業(yè)、事業(yè)單位及大型金融機(jī)構(gòu)，要求人才學(xué)歷層次較高，一般應(yīng)是本科以上畢業(yè)生。而中小型企業(yè)及基層金融機(jī)構(gòu)，對專科畢業(yè)生較歡迎。本次針對用人單位的學(xué)歷需求調(diào)查結(jié)果顯示，用人單位在人才的使用上逐步趨于理智，用人浪費(fèi)的現(xiàn)象得到了很大的改善，特別是中小企業(yè)對高職高專人才的需求成為了這類企業(yè)人才需求的主體。會計(jì)崗位按其性質(zhì)可分為高級會計(jì)崗位群、中級會計(jì)崗位群、初級會計(jì)崗位群和會計(jì)相關(guān)崗位群。

2.1 高級會計(jì)崗位群

包括大中型企業(yè)，地（市）級以上銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)的總會計(jì)師、會計(jì)主管、審計(jì)主管、財(cái)務(wù)分析、資訊等崗位；地（市）以上政府機(jī)關(guān)及大中型事業(yè)單位的會計(jì)、審計(jì)主管、財(cái)務(wù)分析、資訊等崗位；其它大型經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)、審計(jì)主管等。

2.2 中級會計(jì)崗位群

包括大中型企事業(yè)單位、銀行及其它大中型經(jīng)濟(jì)組織的一般會計(jì)核算及審計(jì)崗位；小型企事業(yè)單位及其它小型經(jīng)濟(jì)組織的會計(jì)、審計(jì)主管；銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)的一般會計(jì)核算、審計(jì)崗位及信貸、計(jì)劃或營銷部門的相關(guān)管理崗位等。

2.3 初級會計(jì)崗位群

各企事業(yè)、銀行單位的出納，微機(jī)錄入等崗位，小型企業(yè)及其它小型經(jīng)濟(jì)組織的一般會計(jì)核算崗位等。

2.4 會計(jì)相關(guān)崗位群

指不直接從事業(yè)會計(jì)工作，但需要具備會計(jì)管理知識和能力的相關(guān)管理崗位。如企業(yè)總經(jīng)理，分廠，分公司經(jīng)理，計(jì)劃、營銷、投資、開發(fā)等綜合管理部門主管，銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)的證券、投資、資訊等部門業(yè)務(wù)崗位及其它各類經(jīng)濟(jì)組織需具備會計(jì)知識和能力的相關(guān)崗位。

上述四類會計(jì)崗位群，除去會計(jì)相關(guān)崗位群之外，高級會計(jì)崗位群需要人數(shù)較少，且對學(xué)歷層次要求標(biāo)準(zhǔn)最高，一般應(yīng)為本科生或碩士、博士學(xué)位人才；初級會計(jì)崗位群、中級會計(jì)崗位群對學(xué)歷要求標(biāo)準(zhǔn)不高，一般具備專科、中?；蚣夹．厴I(yè)程度即可；相對需要人數(shù)最多，應(yīng)是高職高專會計(jì)技術(shù)教育培養(yǎng)的首選方向。

3.高職院校會計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革

高職院校會計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：

3.1 建立多層次的實(shí)踐教學(xué)體系

會計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系包括：基本技能訓(xùn)練、專業(yè)單項(xiàng)技能訓(xùn)練、綜合能力訓(xùn)練、企業(yè)在崗實(shí)習(xí)四個部分構(gòu)成，縱向上形成體系，橫向上與理論課程有機(jī)結(jié)合，從而形成多層次實(shí)踐教學(xué)體系，改變目前高校會計(jì)實(shí)踐教學(xué)項(xiàng)目單一的現(xiàn)狀，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力。

3.2 加強(qiáng)有高職特色的實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)工作

與實(shí)踐教學(xué)體系相結(jié)合，實(shí)訓(xùn)教材建設(shè)應(yīng)注重實(shí)用性、綜合性和靈活多樣性。

3.3 校內(nèi)實(shí)踐與校外實(shí)踐相結(jié)合

首先要在校內(nèi)建立能夠模擬企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作過程的實(shí)踐教學(xué)環(huán)境，實(shí)驗(yàn)室布局要按財(cái)會部門的現(xiàn)實(shí)分工和安排來設(shè)計(jì)，體現(xiàn)財(cái)會部門的特點(diǎn)，使學(xué)生步入其中就有身臨其境的感覺。其次要逐步收集完備的實(shí)驗(yàn)資料，實(shí)驗(yàn)資料不能采用傳統(tǒng)的教材模式，要與企業(yè)加強(qiáng)合作，能夠采用企業(yè)的實(shí)際會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)。此外，還要在校外構(gòu)建較完整的會計(jì)教學(xué)實(shí)習(xí)與學(xué)生就業(yè)實(shí)習(xí)基地，能使學(xué)生到企業(yè)進(jìn)行在崗實(shí)習(xí)，讓學(xué)生更好地理解和掌握所學(xué)的理論知識，進(jìn)一步幫助學(xué)生對會計(jì)工作的整體環(huán)境和整個工作過程有更為深刻的印象。