導(dǎo)語：如何才能寫好一篇保險行業(yè)新會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新會計準則；保險行業(yè)；影響；應(yīng)對措施

一、新會計準則的實施背景

    2006年2月15日，我國財政部出臺了39項會計準則，充分彌補了就會計準則的多處空白，實現(xiàn)了我國會計制度的重大突破，能夠更加真實的反映各項財務(wù)會計狀況，為滿足各利益相關(guān)者的切實需求提供了有效的制度保障。新會計準則的更改內(nèi)容中有直接關(guān)系到保險行業(yè)財務(wù)會計工作的，給我國的保險行業(yè)會計處理帶來了新的影響與變化，保險行業(yè)應(yīng)當積極采取相應(yīng)措施進行應(yīng)對。

二、新會計準則給我國保險行業(yè)帶來的影響

    通過分析我國保險公司的運行機制以及新會計準則在保險行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，本文認為新會計準則給我國保險行業(yè)帶來的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對保險行業(yè)投資決策的影響

新會計準則實施前，公司業(yè)績的評價都是以賬面價值為基礎(chǔ)進行核算的。新會計準則的一個重要改變就是將公允價值的理念引入進來，這樣就極易導(dǎo)致公司業(yè)績產(chǎn)生更大的波動。為了實現(xiàn)穩(wěn)定公司盈利的目的，有的保險公司可能把更多的金融工具劃分到“持有至到期的投資”類別中去，或者采用降低某種金融工具短期交易量的方式將它們劃分為可供出售的金融資產(chǎn)，上述這些做法都有可能導(dǎo)致保險公司原來投資決策的變化。[1]有些保險公司或者可以考慮在某個特殊時點將所持有的部分金融工具實施套期，從而實現(xiàn)降低利潤波動性的目的。新會計準則中明確規(guī)定，保險公司資產(chǎn)組成中的大部分金融資產(chǎn)都應(yīng)當以公允價值的形式來計量。就我國會計準則的未來發(fā)展趨勢來看，從國際財務(wù)會計報告的發(fā)展路線來分析，保險負債也可能會采用依照公允價值計量的方式來進行管理。這樣一來，保險公司就應(yīng)當采取更加有效的方式來加強公司的資產(chǎn)負債管理，從而有效降低公司財務(wù)報表的中利潤的波動性。

（二）對保險行業(yè)收入和股本計量的影響

    新會計準則實施前，保險行業(yè)執(zhí)行的是按照不超過2.5%的評估利率標準計提責任準備金。而新會計準則在計提準備金方面做出了新的規(guī)定，為了適應(yīng)這一變化，保險行業(yè)應(yīng)當將自身的準備金核算方式進行重新確定。如此一來，對于那些關(guān)系到公司準備金提取比例的假設(shè)就會發(fā)生經(jīng)常性的變化，這極易導(dǎo)致公司財務(wù)會計報告中準備金項目的穩(wěn)定性降低。

    保險公司，尤其是人壽保險公司，其財務(wù)會計賬面上都存在一定的長期負債項目（也就是保險準備金）。市場利率的不斷波動也會引起公司長期負債價值的不斷波動。但是，與之相反，大多數(shù)保險公司在負債的會計處理方面總是將負債一項作不變的處理，最終會導(dǎo)致保險公司財務(wù)會計核算與公司實際價值相背離問題的產(chǎn)生。

    銀行業(yè)與保險業(yè)之間的非對稱性越發(fā)凸顯出來。由于保險行業(yè)的利潤受益與股本價格具有更大的波動性，這必然會引起銀行業(yè)發(fā)展的波動性，這一問題在一段時間內(nèi)是必然存在的。[2]但是，這種銀行業(yè)的波動性是單純由于會計因素引起的，而與保險行業(yè)的各項經(jīng)濟基礎(chǔ)要素的發(fā)展變化毫無關(guān)聯(lián)。

    由于保險公司的預(yù)期收入與股本價值的波動性不斷增加，就會導(dǎo)致保險公司的股票價格與資本成本受到影響。為了穩(wěn)定股價與資本成本，保險行業(yè)可能需要加大財務(wù)信息的披露力度，從而有效的向利益相關(guān)者進行信息溝通，從而贏得更多的支持。

（三）對保險行業(yè)風(fēng)險控制的影響

    保險公司所面臨的風(fēng)險是長期存在、難以避免的，這主要在于以下兩個方面的原因：一方面是由于受到銀行利率、股票市場價格以及人口死亡率等多個因素的影響，需要對保險公司資產(chǎn)負債的靈敏性進行分析，對保險公司的財務(wù)信息披露提出了更高的要求；另一方面是由于對公司期權(quán)以及保證產(chǎn)品采用公允價值進行價值評估，倘若分配給參?？蛻舻钠跈?quán)與保證產(chǎn)品所假設(shè)的價值評估發(fā)生了變化，那么保險公司的財務(wù)會計報表就必須要調(diào)整負債項目。

    保險公司的經(jīng)營者應(yīng)當有效提高參考客戶以及其他利益相關(guān)者的風(fēng)險意識，使他們能夠意識到風(fēng)險也是有價值的。因此，保險公司應(yīng)當增加更多的人力來進行風(fēng)險報告的調(diào)查與編制，其分析重點應(yīng)當包括關(guān)于現(xiàn)金流靈敏度以及財務(wù)風(fēng)險集中度等兩個方面的內(nèi)容。除此之外，有些保險公司還應(yīng)當加強一些業(yè)務(wù)與投資方式的開發(fā)來穩(wěn)定收入與股本。

（四）對保險行業(yè)償付水平的影響

    新會計準則關(guān)于不同項目的核算基礎(chǔ)進行了新的規(guī)定，這就導(dǎo)致保險公司的實際償付水平以及監(jiān)督管理水平受到較大的影響。其中，最為顯而易見的就是由于公允價值計量方式的引進，使得金融資產(chǎn)在進行價值確定時對公司的實際償付水平產(chǎn)生較大的影響。[3]除此之外，由于保險行業(yè)償付水平相關(guān)科目都是以舊會計準則為基礎(chǔ)進行設(shè)置的，新會計準則的實施也會導(dǎo)致保險公司償付水平信息報表設(shè)計準則的變化。

（五）對保險行業(yè)股利決策的影響

    新會計準則對保險行業(yè)股利決策的影響集中體現(xiàn)在對為實現(xiàn)收益與損失的確認方面。新會計準則明確規(guī)定在進行企業(yè)利潤表的編制時，應(yīng)當建立在企業(yè)可實現(xiàn)的現(xiàn)金流數(shù)額的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)利潤分配的延續(xù)性以及對企業(yè)投資者的影響。保險公司的賬面利潤主要由公司自身的經(jīng)營水平以及公司所處環(huán)境實現(xiàn)的利潤兩個部分組成的。所以，保險行業(yè)的管理者在進行企業(yè)股利分配時，首先應(yīng)當將公司所處內(nèi)外部環(huán)境的各方面影響因素進行充分的考慮，樹立公司利潤分配是以現(xiàn)金流量額度為基礎(chǔ)而不是以賬面利潤為基礎(chǔ)的科學(xué)理念。

三、保險行業(yè)應(yīng)對新會計準則影響的對策措施

    針對上述部分關(guān)于新會計準則給我國保險行業(yè)帶來的影響的分析，本文提出以下幾個方面的對策措施，以期能夠?qū)ξ覈斍氨ｋU行業(yè)在新會計準則環(huán)境下的持續(xù)健康發(fā)展提供一點可借鑒之處：

（一）變革保險公司的原有核算體系

    新會計準則在保險行業(yè)的實施給保險公司原有的會計核算體系帶來了極大的影響，這就需要保險公司 變革原有會計核算體系中的會計科目、核算方式等內(nèi)容。保險公司原有會計核算體系的變革需要公司財務(wù)會計部門、技術(shù)支持部門以及經(jīng)營管理部分等多個方面的協(xié)調(diào)配合，只有這樣才能保證新會計準則在保險公司的有效健康實施。

（二）將戰(zhàn)略管理會計與風(fēng)險管理技術(shù)有機結(jié)合，合理運用

    就我國目前的保險行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國的保險行業(yè)已經(jīng)進入到全面風(fēng)險管理階段，開展資產(chǎn)與負債的統(tǒng)籌管理是保險行業(yè)財務(wù)會計工作的發(fā)展趨勢?，F(xiàn)代金融理論與實踐的發(fā)展與創(chuàng)新對保險行業(yè)的戰(zhàn)略管理提出了新的要求。金融超市的出現(xiàn)以及金融產(chǎn)品多元化趨勢的發(fā)展，促進保險行業(yè)應(yīng)當將公司的風(fēng)險管理水平不斷提高?；谶@一現(xiàn)狀，保險行業(yè)的戰(zhàn)略管理，應(yīng)當充分結(jié)合公司未來業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理技術(shù)，對現(xiàn)有風(fēng)險管理的精算技術(shù)、利率模型、信用模型、資產(chǎn)負債模型等加強技術(shù)完善，從而有效實現(xiàn)公司戰(zhàn)略的科學(xué)調(diào)整。[4]保險行業(yè)的戰(zhàn)略管理會計應(yīng)當是對從立項、設(shè)計、生產(chǎn)到銷售的全過程進行管理。在保險行業(yè)不斷發(fā)展的新形勢下，首先應(yīng)當加強對市場的動態(tài)研究，從而迅速適應(yīng)激烈的市場競爭。立足保險行業(yè)的未來發(fā)展來看，戰(zhàn)略管理會計與風(fēng)險管理技術(shù)的有機結(jié)合與合理運用將共同促進我國保險行業(yè)的快速發(fā)展。

（三）積極進行保險產(chǎn)品的多元化開發(fā)

由于對保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險提出了分拆與單獨計量的要求，這無疑就導(dǎo)致保費收入的計算口徑發(fā)生的改變，并逐漸與國際通用做法相接軌，將主要影響非傳統(tǒng)壽險產(chǎn)品的設(shè)計。針對保險行業(yè)收取的萬能險、投資連接險中與保費一起收取的投資性質(zhì)，以及長期壽險保單業(yè)務(wù)中收取的儲蓄性質(zhì)的金額應(yīng)當進行負債類會計處理。保險公司在進行這類保單的設(shè)計時，為了實現(xiàn)較高的保費增長水平，可能會進行一些技術(shù)方面的改變，使該項保單的投資性得到一定的弱化，提高保費的保障部分，或者使投資風(fēng)險與保險風(fēng)險難于區(qū)分，不能單獨計量，以期盡量使其能夠計入保費。

（四）明確均衡準則與巨災(zāi)準備之間的劃分界限

伴隨著我國保險市場的不斷開放以及保險公司的不斷上市，滿足社會公眾的信息需求是保險行業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的必然要求，監(jiān)管者的信息需求也毋庸置疑?；谶@一現(xiàn)狀本文認為，必須要將均衡準則與巨災(zāi)準備進行分離，我國新會計準則的實施不應(yīng)當以實現(xiàn)某種經(jīng)濟后果為目的，而應(yīng)當致力于滿足使用者的信息需要，[5]監(jiān)管者可以要求承保人提供與監(jiān)管相關(guān)的信息。

（五）構(gòu)建科學(xué)完備的同業(yè)交流平臺

為了保證我國新會計準則的成功推行，我國保險行業(yè)應(yīng)當提高專業(yè)人才的培養(yǎng)力度，加快相關(guān)財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，并在此基礎(chǔ)上注重相關(guān)數(shù)據(jù)信息的積累。我國新企業(yè)會計準則的實施不僅關(guān)系到公司的財務(wù)管理部門，也關(guān)系到公司的管理者、信息研發(fā)部門以及勞動人事部門等多個領(lǐng)域?；谶@一現(xiàn)狀，本文認為，保險行業(yè)新會計準則的實施是一項復(fù)雜的綜合性的系統(tǒng)工程，需要公司內(nèi)部多個部門的通力合作。在這一過程中，加強保險行業(yè)財務(wù)會計人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)是做好新會計準則推進工作的重要環(huán)節(jié)。保險行業(yè)各公司都應(yīng)當加大熟悉資本市場、高級計量技術(shù)人才的引進和儲備力度，從而有效適應(yīng)會計準則國際化的需要。除此之外，保險行業(yè)還應(yīng)當加大信息系統(tǒng)建設(shè)的投入，加強相關(guān)歷史數(shù)據(jù)信息的積累，為我國新企業(yè)會計準則的全面實施提供有力支持。

參考文獻：

[1]董淑珍,楊晨.新會計準則對保險經(jīng)營和監(jiān)管的影響研究[J].華北金融,2009,(03).

[2]王金玲,郭路路,關(guān)明宇.新會計準則對保險監(jiān)管的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2009,(08).

[3]郭建維,馬廣奇.保險公司財務(wù)會計與新會計準則的比較分析[J].商業(yè)經(jīng)濟,2010,(02).

篇2

新年伊始,保監(jiān)會公布了《關(guān)于保險業(yè)實施〈企業(yè)會計準則解釋第2號〉有關(guān)事項的通知》(下稱《通知》),宣布與財政部成立聯(lián)合工作小組,推進保險行業(yè)會計準則修訂。

“財政部要求所有‘A+H’公司都要解決境內(nèi)外會計報表差異。保險類上市公司只是其中一類機構(gòu),但可能是受影響最大的一類機構(gòu)。”一位保險業(yè)資深人士說。

2008年10月,中國平安(上海交易所代碼:601318,香港交易所代碼:2318)三季報。中國平安H股實現(xiàn)歸屬母公司凈利潤16.1億元,同期A股卻出現(xiàn)7.05億元的虧損。同一家公司在同一時點,出現(xiàn)盈虧相反的兩種業(yè)績,可謂一大奇觀。這應(yīng)歸功于A股和H股會計準則的差異。

在2008年年底召開的全國保險工作會議上,中國保監(jiān)會主席吳定富指出,要以執(zhí)行財政部《企業(yè)會計準則解釋第2號》(下稱《2號解釋》)為契機,研究制定保費收入分拆辦法和最佳估計責任準備金標準,引導(dǎo)保險行業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、增強產(chǎn)品的保障功能,更加科學(xué)地反映公司的業(yè)務(wù)規(guī)模、財務(wù)狀況、盈利能力和風(fēng)險狀況。

《通知》給會計準則調(diào)整設(shè)定了更為明確的操作方向:保費認定、保單獲取成本處理以及準備金評估標準均將出現(xiàn)重大調(diào)整。新的會計政策將在編制2009年年度財務(wù)報告時執(zhí)行,所有保險公司均須執(zhí)行。

這意味著,醞釀數(shù)月的保險業(yè)會計準則大調(diào)整已經(jīng)迫近。這是一場牽一發(fā)而動全身的調(diào)整,涉及保險公司的財務(wù)、精算、投資、信息技術(shù)、風(fēng)險管理等各個環(huán)節(jié),保險監(jiān)管的指標體系很可能也要重新梳理。

A股、H股差異

早在2006年2月,中國財政部頒布新會計準則時,便已宣告了中國會計準則與國際會計準則的接軌。中國財政部副部長王軍曾與國際會計準則理事會(IASB)主席戴維?泰迪簽署聯(lián)合聲明,確認中國會計準則與國際會計準則只在關(guān)聯(lián)方認定及交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理等問題上存在差異,其他實現(xiàn)了趨同。

然而,實際情況并非如此。一位保險業(yè)審計師解釋,由于保險行業(yè)較為特殊,在會計處理方面,國際會計界不乏爭議。因此,在2006年國內(nèi)會計準則與國際“接軌”時,保險業(yè)的會計規(guī)定并沒有全盤接受國際會計準則的做法。

從最近兩年的報表披露情況來看,“A+H”上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)仍然存在各種各樣的差異,保險公司的差異尤為突出。差異主要表現(xiàn)為三大類。一是保費確認,二是保單成本的計算,三是準備金評估標準。

投資性質(zhì)的產(chǎn)品收入全數(shù)計入保費收入,這是造成A股保險公司保費收入遠高于H股水平的主要原因。

以中國人壽和中國平安為例。2007年度,兩家公司H股保費收入分別為A股的53%和72%;2008年上半年,兩家公司H股保費收入分別為A股的39%和72%。

事實上,中國會計準則在保費分拆方面已有和國際會計準則相類似的規(guī)定,要求存在“重大”保險風(fēng)險的產(chǎn)品保險合同,保費及給付在利潤表中確認;否則認定為非保險合同,如很多理財性質(zhì)的投資連接險,保費就不應(yīng)在收入中確認。但由于沒有對保險風(fēng)險的“重大”程度進行明確規(guī)定,上述規(guī)定未能得到有效執(zhí)行。

保費收入的確認,是A股比H股更寬松,造成了A股保險上市公司保費收入的高企。在保單成本能否遞延方面,則是A股比H股的限制更嚴,對當期業(yè)績的影響負面效應(yīng)更大,并成為保險公司H股利潤高于A股的主要因素之一。

在中國會計準則下,保險人在取得原保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金,應(yīng)于發(fā)生時記入當期損益。國際會計準則下,保險公司可以選擇將上述成本遞延,將成本在未來若干年度分攤。

2008年上半年,中國平安在國際準則下實現(xiàn)歸屬母公司凈利潤94.87億元,比中國準則下凈利潤多23.85億元,其中的53.16億元差異緣于遞延成本。同期,中國人壽實現(xiàn)國際準則下歸屬母公司凈利潤158.38億元,比中國準則下凈利潤多50.66億元,其中緣自遞延成本方面的差異為66.80億元。

一位保險行業(yè)審計師向《金融實務(wù)》記者表示,從收入和成本配比的原則出發(fā),成本遞延的方法更加合理,因為對于保險合同,尤其是長期的保險合同來講,收入會在未來若干年持續(xù)確認。為此,雖然國際會計準則沒有強制要求,但幾乎全部執(zhí)行國際會計準則的保險公司均采用了遞延的方法,將成本在未來若干年分攤。

三大調(diào)整

針對以上差異,2008年8月7日,財政部印發(fā)了《2號解釋》,要求境內(nèi)外上市保險公司對同一交易事項采用統(tǒng)一的會計政策和會計估計進行確認、計量和報告。并要求保險公司在編制2009年年度財務(wù)報告時,對目前導(dǎo)致境內(nèi)外會計報表差異的各項會計政策同時進行變更,“一步到位”。

對此,保險業(yè)內(nèi)本來還有所爭議,但本次《通知》的出臺,昭示的是保監(jiān)會堅定的支持態(tài)度。

本次《通知》所要“統(tǒng)一”的,就來自前述保費確認和保單獲得成本是否可以遞延,以及準備金計量標準等三方面差異。

首先,《通知》要求A股在保費確認方面嚴格原有的保費分拆的規(guī)定,在保費收入的確認和計量方面引入重大保險風(fēng)險測試和分拆處理,即將不具有“重大保險風(fēng)險”的合同收入,從保費收入中剝離。一位保險行業(yè)分析師表示,由于國際會計準則相關(guān)規(guī)定并不詳細,本次保監(jiān)會很可能參考美國會計準則的做法。在美國會計準則下,風(fēng)險比例通常要求超過5%至10%。換句話講,如果認定保險合同的風(fēng)險在5%至10%以上,則可確認為保費收入,否則將作為負債的形式體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表上。

從險種來看,根據(jù)保監(jiān)會下發(fā)的關(guān)于保險合同保費認可實施細則的征求意見稿,業(yè)內(nèi)人士估計,目前保險責任很小的投連和萬能險,大部分保費在新準則下將不能計入保費收入。業(yè)內(nèi)的最新消息顯示,現(xiàn)在監(jiān)管機構(gòu)還在討論對分紅產(chǎn)品的保費收入進行拆分,以此促進保險公司提高產(chǎn)品的保障功能。不過,上述變化的具體影響,還需要等到重大保險風(fēng)險測試標準、保費分拆標準出臺才可以明確。

在準備金計量方面,《通知》稱,應(yīng)采用新的基于最佳估計原則下的準備金評估標準。

計算準備金時,一個最主要的指標是評估利率,這個利率主要反映各家保險公司的投資能力。中國保險公司主要參考保監(jiān)會每年公布的利率上限,即對于高利率保單用7.5%和低價利率中較低的,其他業(yè)務(wù)用2.5%的利率,天津濱海新區(qū)補充養(yǎng)老試點對評估利率水平有所放開,上限也僅為3.5%,這相對于目前保險業(yè)的投資回報,顯得保守而刻板。

國際上的保險公司則主要應(yīng)用“最優(yōu)估計”法,一般參考各家保險公司計算內(nèi)涵價值時采用的投資收益率,下浮一定百分比來確定,更加個性化和市場化。

由于新準備金評估標準尚未公布,最為復(fù)雜的準備金評估標準變動的影響現(xiàn)在亦難以估計。

一位保險行業(yè)分析師指出,上述修改將有利于各家保險公司用適合自身特點的評估利率來計算準備金,更好地反映風(fēng)險和業(yè)績。

相比對于收入和準備金調(diào)整的歡迎,保險行業(yè)人士普遍對保單獲取成本的會計處理表示質(zhì)疑。在保單成本遞延方面,《通知》要求H股中資保險公司亦采用計入當期損益、不得遞延的做法,這意味著在境內(nèi)外同時上市的H股中資上市保險公司,成本將出現(xiàn)大幅上升。

影響深遠

對于這次會計調(diào)整,業(yè)界褒貶不一。目前,保險公司、審計師和投資者普遍認為,有關(guān)收入確認和準備金的修訂是中國準則向國際準則的靠攏,能夠更靈活、有效地反映經(jīng)濟實質(zhì),而關(guān)于保單獲取成本不遞延的調(diào)整,則有些出人意料,且很難被國際投資者認同。

經(jīng)過本次修改,H股公司將失去與國際同行的可比性。不過,也有香港分析師指出,國際投資者配置中資保險公司股票,很大原因是看好中國的新興市場前景,往往是在中資保險公司之間選擇,國際同行很少成為比較標準。

新會計準則施行之后,保監(jiān)會的監(jiān)管思路也需要隨之調(diào)整,這也成為一大挑戰(zhàn)。比如,保費重新計算后,必然的結(jié)果是全國保費總量收縮,一些公司的市場占有率排名也將改變?！氨ＹM規(guī)模曾經(jīng)是保險行業(yè)發(fā)展的重要考核指標。這次統(tǒng)計口徑變化,也在一定程度上反映了監(jiān)管思路的變化?！币晃痪銕煂Α督鹑趯崉?wù)》記者表示。

對那些以保費收入為績效考核標準的公司來說,新準則將促使公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。但一位保險行業(yè)審計師向《金融實務(wù)》記者表示,由于在短期之內(nèi),保費收入仍然是保險行業(yè)最主要的業(yè)績評價指標,不排除一些保險公司會修改新保險合同,甚至是已簽訂的保險合同的條款,使之滿足會計準則的收入確認需求。

篇3

【關(guān)鍵詞】 公允價值;會計信息質(zhì)量;相關(guān)性;可靠

一、研究背景、文獻回顧與假設(shè)提出

2006年2月15日,財政部正式新的《企業(yè)會計準則》并于2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實施。新會計準則借鑒了國際會計慣例與舊會計準則相比在計量基礎(chǔ)和方法等方面發(fā)生了巨大的變化,旨在改善我國會計信息質(zhì)量、提高會計信息價值相關(guān)性。是否真正達到了這一目標還有待于實證的檢驗。

假設(shè)一:由于公允價值計量屬性的引入新準則下的會計信息更具價值相關(guān)性。

需要特別注意的是美國FASB將信息對決策有用性界定為兩個主要質(zhì)量:相關(guān)性和可靠性并將相關(guān)性排列在可靠性之前這與相應(yīng)的法律制度環(huán)境能有效保證財務(wù)報表信息的可靠性有關(guān)(劉峰2002)。此次準則變革的一個主要導(dǎo)向是實現(xiàn)國際趨同也即提高會計信息的價值相關(guān)性公允價值作為這一變革的重要表現(xiàn)結(jié)合我國實際應(yīng)當對其引入作必要的符合我國國情的調(diào)整,也即對部分可能產(chǎn)生可靠性問題的資產(chǎn)負債表項目使用公允價值作出必要限制以保證會計信息的可靠性這一質(zhì)量特征。Riehardson等(2001)擴展了Sloan(1996)的研究。他們分析了應(yīng)計總傾各組成因素與盈余質(zhì)量的關(guān)系發(fā)現(xiàn)應(yīng)計總額與盈余質(zhì)質(zhì)量的關(guān)系并不集中于某一特定因素。Richardson等(2005)進一步對應(yīng)計總額進行了細分深入研究應(yīng)計各組成部分的盈余相關(guān)性(盈余自相關(guān)系數(shù))發(fā)現(xiàn)低可靠性的應(yīng)計總額部分的盈余相關(guān)性較差市場并不能識別這種盈余相關(guān)性的區(qū)別沒有給出合理定價。

我們可以看到此次的會計準則變革引入了公允價值計量屬性但是其本身并沒有對公允價值的全面使用而主要是限定于金融資產(chǎn)、金融負債、投資性房地產(chǎn)也許正是出于對不同類型資產(chǎn)項目的可靠性對盈余持續(xù)性影響存在差異。基于此我們提出本文的第二個假設(shè):

假設(shè)二:不同類別的應(yīng)計項目對盈余持續(xù)性的影響存在差異。

二、研究設(shè)計與變量定義

(一)假設(shè)檢驗的模型設(shè)計

Ohlson的價格模型則表明公司的股價是如何和凈資產(chǎn)、會計盈余相聯(lián)系的。會計信息的這兩個成分在證券定價中起著不同的作用,Ohlson的價格模型將會計信息有用性的評價范圍從損益表延伸到了資產(chǎn)負債表。本文的研究也使用了價格模型來評價新準則頒布前后會計信息的價值相關(guān)性。

MVj,t=?滓0,t+?滓1,tBVj,t+?滓2,tEARNj,t+?孜j,t (1)

表1變量定義表

本文的研究方法延續(xù)Sloan(1996)和Riehardson等(2005)的研究將會計盈余劃分為基于權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)計總額與基于收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金收益兩者主要不同在于其計量的主觀程度現(xiàn)金收益具有更高的會計可靠性。應(yīng)計總額的計量基于對過去現(xiàn)金流的遞延、分配和評估及對未來現(xiàn)金流的估計它比僅僅計量當期現(xiàn)金流具有更高的主觀性。Riehardson等(2005)提出模型:

ROAt+1=r0+r1ROAt+r2WC+r3NCO+r4FIN+vt+1 (2)

在模型(4)的基礎(chǔ)上使用單變量分析逐個考察各類應(yīng)計項目的盈余持續(xù)性。各類資產(chǎn)項目可靠性越高其持續(xù)性系數(shù)r越大,但是0

(二)變量及其界定

三、樣本選取與分析

(一)樣本選取與數(shù)據(jù)來源

2006年2月財政部的新《企業(yè)會計準則》,已于2007年1月1日起首先在我國上市公司實施本文以2005～2007年深、滬兩市的上市公司為研究對象并執(zhí)行如下的篩選程序:(1)剔除金融保險行業(yè)的上市公司。由于金融保險行業(yè)公司應(yīng)計總傾和其他行業(yè)相比具有獨特性,別除這些公司。(2)剔除財務(wù)數(shù)據(jù)或股價數(shù)據(jù)缺失的上市公司。本文研究中要用到公司。(3)剔除所有資產(chǎn)利潤率在[一30%30%]區(qū)間之外的樣本。數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。

(二)模型(1)的結(jié)果及分析

有關(guān)假設(shè)一本文分別對2006年和2007年度的財務(wù)報表信息的相關(guān)性進行了分析(分析結(jié)果如表1所示)。

表1相關(guān)性分析結(jié)果表

注釋:括號中的是數(shù)值是表示相關(guān)系數(shù)的顯著性的P值,**表示在5%水平上顯著;***表示在1%水平上顯著。

價格模型回歸整體的F-檢驗值,以及每一估計量的t-檢驗值都非常顯著,表明新舊會計準則下每股凈資產(chǎn)都具有一定的價值相關(guān)性。

新舊會計準則下的每股凈資產(chǎn)的回歸系數(shù)分別為0.0486和2.268。表明新會計準則實施后凈資產(chǎn)對股價的解釋作用在增強。從每股凈資產(chǎn)這個指標看,新會計準則提高了會計信息的價值相關(guān)性,考慮到新準則是堅持資產(chǎn)負債表觀尤其是能很好的解釋這一變化。新準則數(shù)據(jù)的Adj.R2為0.222,舊會計準則數(shù)據(jù)則為0.107,這說明新會計準則下提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)對股價的解釋能力明顯優(yōu)于舊會計準則。

(三)模型(2)的結(jié)果及分析

表2報告了模型(4)的回歸結(jié)果,也即對應(yīng)計項目進行一級分類。WC、NCO的可靠性評級為中、中/低,預(yù)測其持續(xù)性系數(shù)較小;FIN的可靠性評級為高,預(yù)測其持續(xù)性系數(shù)較大。表中所報告的單變量回歸結(jié)果與這些預(yù)測相一致。WC的系數(shù)- 0.184(t = - 5.44),顯著為負,NCO的系數(shù)- 0.048(t = - 5.07)也顯著為負,而FIN的系數(shù)0.003(t = 2.91)接近于零。B組最后一行報告了模型(4)的回歸結(jié)果。應(yīng)計項目三個組成部分持續(xù)性的排名類似于單變量回歸結(jié)果。

表2模型(4)統(tǒng)計分析結(jié)果表

四、研究結(jié)論與局限性

財政部新的企業(yè)會計準則體系,在會計計量方面歷史成本與公允價值并重,在有條件的情況下公允價值優(yōu)先。在會計信息質(zhì)量要求方面,可靠性首當其沖,其次是相關(guān)性,實證分析結(jié)果表明新會計準則下由于公允價值計量屬性的應(yīng)用提供的每股凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)對股價有更好的解釋能力,提高了會計信息的決策想關(guān)性。

經(jīng)驗證據(jù)表明:更不可靠的應(yīng)計項目導(dǎo)致盈余的持續(xù)性更低,并且投資者沒有充分預(yù)期到盈余的持續(xù)性更低,導(dǎo)致資本市場作出錯誤反應(yīng)。從中可以將可靠性更低的應(yīng)計項目包括在財務(wù)報表中會導(dǎo)致更大的成本。在應(yīng)計制會計中對相關(guān)性和可靠性進行權(quán)衡顯得相當重要,引入相關(guān)性強而可靠性不夠的新項目不一定恰當,因而公允價值的引入只能適用于確實能保證所確定的會計要素金額能取得的并可靠計量的資產(chǎn)負債表項目上。

參考文獻

[1]葛家澍.美國關(guān)于高質(zhì)量會計準則的討論及其對我們的啟示[J].會計研究.1999(5)

[2]葛家澍,劉峰.會計理論―――關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究[M ].中國財政經(jīng)濟出版社,2003

篇4

下面我就近一段時間金融、保險領(lǐng)域的會計改革和監(jiān)管發(fā)展談三點意見，同各位一起探討。

一、金融工具國際會計準則正在經(jīng)歷重大變革

21世紀以來，國際會計準則理事會（IASB)在致力于建立一套髙質(zhì)量、全球公認會計準則的道路上邁出了實質(zhì)性步伐，國際會計準則的影響力迅速擴展，許多國家和地區(qū)通過直接采用、準則趨同等方式采納了國際會計準則。此次金融危機爆發(fā)后，會計標準，尤其是金融工具會計準則和公允價值計量模式承受了巨大壓九2009年4月，在G20倫敦峰會的聯(lián)合聲明中，會計準則的改革被納入到了改革金融體系的框架中，并且呼吁會計準則制定機構(gòu)與相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)共同改善有關(guān)公允價值和貸款損失準備的會計標準。之后，國際會計準則理事會(IASB)針對G20的要求提出了一整套解決方案和分階段實施方案，建立了與監(jiān)管部門和利益相關(guān)者之間的對話機制，與巴塞爾委員會定期舉行相關(guān)會議。

目前來看，國際會計準則對金融工具會計標準的改革主要有三方面：一是降低金融工具會計準則的復(fù)雜性。針對目前金融工具分類標準和減值模型過于復(fù)雜而且不統(tǒng)一的問題，全面修訂《國際會計準則第39號：金融工具》和《國際財務(wù)報告準則第7號-金融工具：披露》，制定新的會計標準《國際財務(wù)報告準則第9號：金融工具》，簡化金融資產(chǎn)的分類和計量，采用單一的減值模型，簡化套期會計處理；二是緩解公允價值會計的順周期效應(yīng)。改革金融資產(chǎn)減值模型，探索以預(yù)期損失模型（ELM)取代已發(fā)生損失模型（ILM)的可行性，為缺乏流動性的金融資產(chǎn)提供計量指引，允許對因流動性缺失導(dǎo)致有價無市的特定金融資產(chǎn)運用內(nèi)部模型進行估值和計量，允許在業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時進行重分類，賦予公允價值計量選擇權(quán)（FVO)，以減少會計計量錯配效應(yīng)；三是提髙金融機構(gòu)財務(wù)信息的透明度。改進風(fēng)險披露準則，強化對合并報表的管理，尤其是特殊目的機構(gòu)（SPV)的合并。完善終止確認標準，大幅提髙資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的終止確認門檻。

二、保險國際會計準則的改革和我國的實踐

由于保險合同的長期性、現(xiàn)金流的不確定性和產(chǎn)品的多樣性，長期以來，保險合同的會計處理，尤其是準備金的計量，缺乏足夠的透明度，而且各國做法差異較大，會計信息使用者普遍反映保險公司的財務(wù)報表難以理解。國際會計準則理事會（IASB)改組成立后，大力推進保險會計準則的改革。在金融危機的大背景下，應(yīng)G20峰會的要求，為了提髙保險會計準則的透明度，國際保險合同會計準則第二階段的工作進度也明顯加快，在保險合同準備金計量的基本原則等關(guān)鍵問題上實現(xiàn)了突破，近期將有關(guān)征求意見稿。

保險合同會計準則的改進主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是對保險合同的界定，二是保險負債的計量。在保險合同的界定方面，為了增強不同行業(yè)之間會計信息的可比性，保持金融會計準則內(nèi)在邏輯的一致性，使得不同金融機構(gòu)銷售的相同或者類似金融產(chǎn)品采用同樣的確認計量標準，將保險合同界定為轉(zhuǎn)移了重大保險風(fēng)險的合同，保險成分較少的合同不能認定為保險合同。對于那些轉(zhuǎn)移多種風(fēng)險的混合風(fēng)險合同，則必須將其中的保險成分、金融成分和服務(wù)成分等拆分開來，分別適用不同的會計標準。在保險負債計量問題上，國際會計準則理事會（IASB)在2004年了保險合同項目第一階段成果《國際財務(wù)報告準則第4號：保險合同》后，于2007年5月了第二階段討論稿，提出了保險負債公允價值計量的思路。經(jīng)過近3年的反復(fù)研討論證，基本確定了采用“現(xiàn)行履約價值（CurrentFulfillmentValue)”來計量保險負債的思路?！艾F(xiàn)行履約價值”計量模式的主要特征是：基于保險人通常會履行保險合同的假設(shè)；采用與可觀察到的市場價格盡可能一致的估計（MarketConsistent)；對未來現(xiàn)金流量，采用明確的當前估計（ExplicitandCurrentEstimate)；反映現(xiàn)金流量的時間價值（TimeValue)；包括明確的附加值（ExplicitMargins)。新的保險負債計量模式采用了和其他金融負債邏輯一致的計量方法，提髙了會計信息透明度和可讀性，使得保險負債更加符合財務(wù)會計概念框架。新的計量模式基本顛覆了現(xiàn)行傳統(tǒng)的保險負債評估模式，對保險公司和監(jiān)管都提出了巨大挑戰(zhàn)。

按照中央關(guān)于我國會計準則與國際全面趨同，以促進深化擴大對外開放和在國際經(jīng)濟體系中獲得有利戰(zhàn)略地位的要求和部署，我國于2006年2月25日了與國際趨同的新會計準則，保險業(yè)于2007年1月1日起實施，成為第一個全行業(yè)全面實施新會計準則的行業(yè)。為徹底消除境內(nèi)外會計報表差異，2008年8月，財政部了《企業(yè)會計準則解釋第2號》（以下簡稱《2號解釋》)，要求境內(nèi)外同時上市的公司對同一交易事項采用相同的會計政策和會計估計進行確認、計量和報告。2009年12月25日，了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，明確了保費確認的新標準，建立了新的財務(wù)報告下的準備金計量原則。

我國這次保險會計改革充分借鑒和吸收了國際會計準則理事會（IASB)保險合同準則第二階段研究中已經(jīng)達成的共識、結(jié)論和先進做法，主要體現(xiàn)在兩方面：一是對保險合同進行界定，明確保費收入確認的標準。要求對混合風(fēng)險合同進行分拆，對不能拆分的其他合同進行重大保險風(fēng)險測試。拆分后的保險成分和通過重大保險風(fēng)險測試的合同可以認定為保險合同，相應(yīng)的收入計入保費收入，其余的合同分別認定為投資合同或者服務(wù)合同，適用相應(yīng)的會計準則。二是制定了財務(wù)報告下保險合同準備金的計量原則和方法。采用和目前國際保險會計準則最新成果基本一致的做法，要求以合理估計金額為基礎(chǔ)，采用和市場信息一致的當前信息為基礎(chǔ)計量保險合同準備金。從2009年年度報告的執(zhí)行情況看，這次會計改革執(zhí)行順利，實現(xiàn)了新舊政策的平穩(wěn)過渡。

這次保險業(yè)的改革消除了保險公司境內(nèi)外會計報表差異，實現(xiàn)了保險會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同。同時也立足我國保險業(yè)實際，有利于促進保險業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強保險業(yè)核心競爭力；有利于增強保險行業(yè)會計信息的透明度及與其他行業(yè)的可比性；有利于客觀公允地反映保險公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，吸引更多資本進入保險業(yè)。

三、積極參與會計準則改革，及時進行監(jiān)管協(xié)調(diào)

篇5

要聞

社?；疬x定境外托管人

【本刊訊】（記者 李箐）10月9日，全國社會保障基金理事會分別與花旗銀行、北美信托舉行了境外托管協(xié)議簽字儀式。這標志著從今年4月開始的“社保海外選秀”，終于邁出了實質(zhì)性的第一步。

社?；鹄硎聲耸勘硎荆x擇境外投資全球托管人是社保海外投資的第一步。其后，將在年底前完成境外投資管理人的選聘工作。

據(jù)悉，社保基金首批境外投資管理人名單也基本落定，目前處在商定合同階段。對境外投資管理人，社?；鹄硎聲笊暾埲私?jīng)營資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)截至2006年3月31日須達六年以上，管理資產(chǎn)不少于50億美元。

社保理事會的公告顯示，截至6月30日，社?；饡彩盏?06家投資機構(gòu)的申請，并于7月底完成初評工作，確定了25家公司進入復(fù)評短名單。8月下旬，由梁錦松、波濤、林義相、GarryHawker四名外部獨立專家委員，高西慶、王忠民、李克平三名內(nèi)部委員組成的復(fù)評專家遴選小組，對進入短名單的候選人進行了面試復(fù)評；按照委員獨立投票的結(jié)果，向社保基金會提交了候選人排序名單。

包括瑞銀、景順資產(chǎn)管理在內(nèi)的九家大型國際資產(chǎn)管理機構(gòu)，已開始與社保理事會進行合同談判，合同談判的主要內(nèi)容是管理費率報價、最終費率。

根據(jù)社?；鹉陥?，截至2005年年底，社?；鹳Y產(chǎn)總額達2118億元人民幣，年投資回報率為3.1％；近一半資產(chǎn)是銀行存款，137億元人民幣投資于國內(nèi)股市，127億元人民幣投資于長期債券。

社?；鹄硎聲硎麻L項懷誠曾表示：“本年度，社?；饘⑾蚓惩夤善笔袌鐾顿Y5億到8億美元，并期望在四季度通過管理人在香港展開投資?！薄?/p>

證券

泰達股份入主渤海證券

10月9日，天津泰達股份有限公司公告稱，關(guān)于投資渤海證券的事項已獲證監(jiān)會批準。泰達股份將向渤海證券投資6億元，占其增資后注冊資本的26.94％。這表明泰達股份正式入主渤海證券，成為其第一大股東。

中信證券擬增持華夏基金

10月10日，中信證券公告，中信證券董事會同意以不超過1.6億元的價格，受讓北京證券持有的20％華夏基金股權(quán)；若收購?fù)瓿?，中信證券將持有華夏基金60.725％的股權(quán)。

銀行

北京銀行QDII資格獲批

10月11日，北京銀行宣布，其QDII資格已獲證監(jiān)會批準，成為國內(nèi)獲得開展該項業(yè)務(wù)的第15家銀行，也是目前國內(nèi)惟一獲得該資格的城市商業(yè)銀行。此外，恒生銀行及美國花旗銀行在華分行9月27日分別獲3億美元和5億美元的QDII額度。

商業(yè)銀行不良貸款率降至7.5％

截至6月底，中國商業(yè)銀行的不良貸款余額達12827億元，比年初下降435億元；不良貸款率降至7.5％，比年初下降1.1個百分點。其中，國有商業(yè)銀行不良貸款余額10557億元，比年初減少165億元，不良貸款率9.5％，比年初下降1個百分點。

債券

中國單筆規(guī)模最大企業(yè)債將面世

國內(nèi)單筆規(guī)模最大的企業(yè)債――由鐵道部發(fā)行的鐵路建設(shè)債券定于10月發(fā)行，發(fā)行總規(guī)模為160億元，可超額增發(fā)不超過40億元。

此次債券首次采用超額增發(fā)與回撥機制、網(wǎng)上網(wǎng)下雙渠道發(fā)行，以兼顧機構(gòu)與個人投資者。牽頭主承銷商為中信證券，簿記管理人為中信證券與中金公司，共有六家主承銷商、八家副主承銷商和11家分銷商。

保險

保險行業(yè)明年實施新會計準則

10月8日，保監(jiān)會《關(guān)于保險業(yè)實施新會計準則有關(guān)事項的通知》，要求全行業(yè)從2007年1月1日起實施新會計準則。

2010年保險業(yè)總資產(chǎn)將逾5萬億元

篇6

今后如何深化改革？財政部尚未提出明確計劃。2007年5月31日FASB主席Robert H. Herz發(fā)表了一次講話，其主要觀點是為了實行以原則為基礎(chǔ)、目標為導(dǎo)向的會計準則制定方式，必須解決美國會計準則的復(fù)雜化問題。他認為使美國會計復(fù)雜化，主要原因之一是不斷增加的行業(yè)會計指南。在美國，由于強調(diào)行業(yè)的特殊性，增加了許多行業(yè)會計指南（行業(yè)可以越分越細），因而改變了會計人員專業(yè)判斷的重點。重點本應(yīng)是報告交易與事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而現(xiàn)在重點卻放在選擇應(yīng)用哪個行業(yè)指南上面了。他認為這種傾向，既不符合Sarbance-oxley act of 2002，也與IFRSS的趨同背道而馳。

因此，我想到我國是否需要行業(yè)會計指南？現(xiàn)在無論準則制定機構(gòu)還是會計實務(wù)界尚無此種設(shè)想，但不排除今后設(shè)想制定行業(yè)會計指南的可能性。

我國并未提出以原則為基礎(chǔ)制定會計準則體系的方式。現(xiàn)在的企業(yè)會計準則已與IFRSS基本趨同。趨同不等于一致，任何國家的會計準則都要立足于本國的國情，服務(wù)于各國的經(jīng)濟制度與經(jīng)濟體制，因此，建立中國特色的會計準則必定是我們的目標。

現(xiàn)行企業(yè)會計準則主要用于上市公司。只是鼓勵其他大中型企業(yè)采用。我國還有大量的小型企業(yè)，再聯(lián)想到我國會計人員總體素質(zhì)不高，現(xiàn)行企業(yè)會計準則運用于各行各業(yè)，要保證他們能判斷并報告交易的經(jīng)濟實質(zhì)，難度可能較大。

在這個意義上制定行業(yè)會計指南，作為企業(yè)會計準則的補充，可能符合中國國情。對我國來說，不是財務(wù)會計與報告過于復(fù)雜化的問題，而是會計準則若過于原則而難于操作會使不同行業(yè)的財務(wù)報告喪失真實性（如實反映）與透明度的問題。

作者簡介：

我國著名會計學(xué)家，廈門大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師。中國會計學(xué)會顧問，財政部會計準則委員會委員兼會計理論專業(yè)委員會主任委員。60年代創(chuàng)建了“會計對象是資金運動（價值運動）”的理論，被稱為資金運動學(xué)派；與李儒訓(xùn)合作的《社會主義經(jīng)濟核算與經(jīng)濟效果》是中國第一本經(jīng)濟核算理論和經(jīng)濟效果計量方面的統(tǒng)編教材；1981年提出“會計信息系統(tǒng)”的綜合思想體系，引起了學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注。

2006年，我國出臺企業(yè)會計準則體系（包括1個基本準則和38個具體準則），隨后又頒發(fā)了與之配套的“指南”與“講解”并了解釋公告。這一套完整的會計規(guī)范從2007年1月1日實施以來，在一年三個月中，總的來看，風(fēng)平浪靜，相當順利成功，這應(yīng)當成為我國企業(yè)會計規(guī)范史上取得重大進展的里程碑，它對于服務(wù)于我國改革開放大局，促進和維護市場經(jīng)濟（特別是證券市場）的發(fā)展，與國際財務(wù)報告準則（IFRSs）基本趨同，都有重要意義。

接下來，我國企業(yè)會計改革如何深化？還應(yīng)當考慮哪些問題？我想提一孔之見，供會計界的同志們討論。

從宏觀方面看，第一，會計，主要指財務(wù)會計和報告，是國際商業(yè)語言，這是沒有爭議的，我國的企業(yè)會計準則力求與IFRSs趨同，不僅是經(jīng)濟全球化的需要，也是財務(wù)會計的本質(zhì)所決定的。但“趨同”（convergence）不等于“一致”（consistency）。會計準則是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離條件下由于企業(yè)內(nèi)部和外部存在著信息不對稱而進行的制度安排。人們經(jīng)常說它具有經(jīng)濟后果，那就是說它既涉及企業(yè)經(jīng)理層（人）與投資人（委托人）之間的利益沖突，也涉及國家、市場與企業(yè)之間的權(quán)益均衡。只要國家存在，一切代表國家與利益的法規(guī)（包括會計準則）就不可能不反映自己的國情和特點。即使經(jīng)濟全球化，也不能導(dǎo)致會計準則一體化?，F(xiàn)在，雖有國際財務(wù)報告準則，但并沒有代替更談不上消滅各國的本國會計準則。不到“國家消亡，世界大同”，恐怕不會形成單一的全球公認會計原則。趨同是潮流，但妨礙趨同的世界各國千差萬別的政治、經(jīng)濟環(huán)境將長期存在。

我國是社會主義國家，我國實行的經(jīng)濟體制是社會主義市場經(jīng)濟。這是中國特色的經(jīng)濟模式，怎樣建立既與中國經(jīng)濟模式相適應(yīng)又與國際會計慣例趨同的中國特色的企業(yè)會計準則？可能是我們需要探討的既有深遠理論意義，又有重要現(xiàn)實意義的會計改革問題。我國新會計準則的特點主要體現(xiàn)在兩個方面：一是具有中國特色；二是已與IFRSs基本趨同，應(yīng)當說已經(jīng)取得了初步的成功。但是目前還很少有人在這兩方面進行細致地分析。

第二，現(xiàn)在的企業(yè)會計準則主要適用于上市公司和其他大中型企業(yè)（后者只是鼓勵使用），而我國還有許多小型企業(yè)。適用小型企業(yè)的會計規(guī)范應(yīng)當著重考慮中國特色（例如會計人員素質(zhì)不高，必須簡便易行等等），這可能是沒有爭議的。

從微觀方面看，我國企業(yè)會計準則體系現(xiàn)已有了準則、指南、講解和解釋，可能有人設(shè)想，是否再按行業(yè)特點，增加一些行業(yè)指南如AICPA的審計與會計行業(yè)指南？

關(guān)于增加特殊行業(yè)會計與報告（Specialized Industry Accounting and Reporting）問題，這是美國FASB很關(guān)心的問題?？偟膩碚f，他們是反對的，IASB也不同意這樣做。因為這同以原則為基礎(chǔ)、以目標為導(dǎo)向來制定會計準則的要求背道而馳。美國FASB主席Robert H. Herz（赫爾茨）在2007年5月31日的一次講話中提出如下意見：

按照美國Sarbances-oxley Act of 2002的規(guī)定，同時也是SEC和IASB的要求與期望，美國今后制定會計準則應(yīng)當以原則為基礎(chǔ)并以目標為導(dǎo)向。

現(xiàn)在美國會計準則（GAAP）的制定方式基本上是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，SEC工作人員的研究報告（對“法案”108節(jié)第4小節(jié)的研究）中已指出美國現(xiàn)行會計準則存在的缺點：

（1）許多范圍例外；

（2）不提準則的目標；

（3）大量的范圍例外導(dǎo)致大量的內(nèi)部不一致的指南；

（4）不考慮交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)而是利用一些形式如界線檢驗[percentage tests （bright-lines）]。

除上列問題外，Herz更關(guān)注由于范圍例外造成許多特殊行業(yè)會計與報告（Specialized Industry Accounting and Reporting），其后果是使美國的GAAP和SEC的規(guī)則增加了不必要的信息容量，增加了會計與報告的復(fù)雜性（complexity）。在美國，很多領(lǐng)域具有特殊會計指南（Specific Accounting and Reporting Guidance），如保險、銀行、擔保銀行、經(jīng)紀交易商、不動產(chǎn)、采礦、石油天然氣、零售、醫(yī)療等。之所以需要行業(yè)會計指南，理由是：會計與報告應(yīng)當“量體裁衣”，使之符合不同行業(yè)、不同企業(yè)的特殊會計需要。

Herz認為，上述理由并不充分。他的看法是：

第一，眾多的行業(yè)指南改變了會計專業(yè)判斷的主題。現(xiàn)在，美國的財務(wù)報表編制者和審計人員不是對交易實質(zhì)進行判斷，而是對是否屬于或不屬于某一特殊行業(yè)或特殊交易的指南范圍作出判斷。

第二，美國擁有各種子公司或分部的大型金融公司是很多的。它們從事的業(yè)務(wù)有銀行、擔保銀行、投資行業(yè)經(jīng)紀交易商、風(fēng)險投資、互助基金和保險等等。對這些業(yè)務(wù)如采用不同的會計指南，則不同部門若進行相似的活動（如保險分部進行借貸業(yè)務(wù)），在會計上應(yīng)如何處理？如果分別按不同行業(yè)會計指南，各子公司（或分部）的財務(wù)報告，怎么可能具有可比性和透明度？至于集團的合并財務(wù)報表，不但難以保證可比性和一致性，甚至不可能具有必備的可理解性。

例如1976年FASB曾“租賃會計”（Lease Accounting）準則，經(jīng)常被使用者埋怨：它缺乏透明度（transparency）而且沒有如實表現(xiàn)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)。而美國現(xiàn)在的租賃會計準則卻非常簡單而又明確：當出租方轉(zhuǎn)移了租賃資產(chǎn)所有權(quán)上實質(zhì)上的所有風(fēng)險和報酬，出租方就應(yīng)當終止確認這項資產(chǎn)；與此同時，承租方應(yīng)當報告一項資產(chǎn)和相應(yīng)的負債。這就反映了融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)。如果租賃業(yè)務(wù)中不能轉(zhuǎn)移實質(zhì)上所有的風(fēng)險和報酬則視為經(jīng)營租賃，這樣，承租方就不能確認資產(chǎn)和負債，應(yīng)付租金只能確認為租金費用。

第三，行業(yè)的特殊性可以越分越細，例如保險行業(yè)顯然不同于石油天然氣生產(chǎn)行業(yè)，但保險行業(yè)內(nèi)部還可再分人壽保險、財產(chǎn)保險、意外保險、再保險等等，是否需要再按這些細分的行業(yè)，把會計規(guī)范也加以細化呢？FASB不贊成這樣的做法，IASB也是如此。IASB已經(jīng)發(fā)展了一份準則對保險合約采用統(tǒng)一的會計處理標準，而美國的會計處理尚未做到這一點。

第四，如果聯(lián)系到收入確認問題，會計學(xué)界都把它看得非常復(fù)雜。當前的美國會計實務(wù)確實是復(fù)雜。Herz在講話中透露：美國擁有200個關(guān)于收入會計處理的會計規(guī)范，在GAAP中有關(guān)收入確認就有50多種不同模式。這樣多的規(guī)范，必然重疊、沖突，存在很大差異，如何能保證財務(wù)報告關(guān)于收入和收益（反映企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營業(yè)績的信息）具有可理解性、透明度和可比性？恐怕可靠性（如實反映）也會化為烏有！

第五，特殊行業(yè)確實是存在的。FASB主席認為，政府和非盈利組織同企業(yè)相比，它才是一個真正的特殊行業(yè)，它有不同于企業(yè)的目標，不同使用者和反映不同財務(wù)活動與業(yè)績的報告。

第六，他認為，如果要發(fā)展以原則為基礎(chǔ)，以目標為導(dǎo)向的會計準則，必須解決會計準則和有關(guān)規(guī)則指南相互重疊、存在差異造成的復(fù)雜性，對于會計提供的財務(wù)信息來說，不僅要容易理解，如實反映，有相關(guān)性和可比性，切實提高透明度，而且要努力降低信息加工和使用成本。特殊行業(yè)會計指南帶來兩個阻礙以目標為導(dǎo)向制定會計準則的問題：

第一，現(xiàn)行特殊行業(yè)會計實務(wù)使得準則制訂者更難消除范圍例外（例如保險業(yè)一旦作為特殊行業(yè)，許多準則對保險合約就得安排范圍例外）；

第二，特殊行業(yè)會計指南可能引起GAAP的沖突，使得會計專業(yè)人員更難選擇恰當?shù)臅嬏幚矸椒ā?/p>

基于以上考慮，F(xiàn)ASB現(xiàn)在與IASB正進行一些主要的聯(lián)合項目，例如概念框架項目、財務(wù)報表列報項目以及收入確認項目，以便提出一個以原則為基礎(chǔ)的發(fā)展平臺。應(yīng)當看到，會計與報告的一個關(guān)鍵目標，是如實反映交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。如果要做到這一點，必須要求：（1）對相似的交易和事項應(yīng)當采用相似的方式進行報告；（2）對不同的交易和事項應(yīng)當采用不同的方法進行報告；（3）對相似和相同的交易不能采用不同的方式進行報告。

上面所說的是美國FASB主席關(guān)于準則制定中要求縮減行業(yè)會計指南，減少會計與報告的復(fù)雜性，提高透明度，更好地體現(xiàn)以原則為基礎(chǔ)，以目標為導(dǎo)向的觀點。

現(xiàn)在回過來研究一下我國的情況。我國目前還沒有聽說要制定行業(yè)會計指南，但不排除這種可能性，例如新會計準則在去年一年，不同行業(yè)就組織了許多培訓(xùn)班，而分行業(yè)組織準則的培訓(xùn)，都試圖結(jié)合本行業(yè)的特點。這是無可厚非的。

因為著重反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)，僅提出原則性的會計準則也會造成操作上的困難，而且，我國會計人員總體素質(zhì)不高，運用原則性過強的會計準則來指導(dǎo)行業(yè)特殊性很強的會計與財務(wù)報告是比較困難的；要反映不同行業(yè)千差萬別的交易和事項的內(nèi)在經(jīng)濟實質(zhì)，其難度肯定也是比較大的。

篇7

2006年2月15日，財政部頒布了39項會計準則（1項基本準則、38項具體準則），要求國內(nèi)所有上市公司2007年1月1日起率先執(zhí)行，并鼓勵其他企業(yè)早日實行。我國原有的會計準則中沒有針對原保險合同的具體準則。隨著金融業(yè)的開放，保險行業(yè)作為一個特殊的行業(yè)，需要一個統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計準則，以滿足保險業(yè)發(fā)展的需求，我國的保險公司執(zhí)行的會計準則迫切需要與國際趨同，因此，在新的會計體系制定中，財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第25號――原保險合同》（以下簡稱新準則），規(guī)范了保險人簽發(fā)的原保險合同的確認、計量和相關(guān)信息的列報，與1999年1月1日開始在所有保險公司實施的《保險公司會計制度》以及2002年1月1日開始在上市保險公司以及外商投資保險公司實施的《金融企業(yè)會計制度》相比，新會計準則彌補了中國保險業(yè)在現(xiàn)有保險會計準則下利潤不實的現(xiàn)狀，更注重保險業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營。主要變革如下：

一、總體框架結(jié)構(gòu)和目的有所改變

原會計制度分為十五章，目的是規(guī)范保險公司的財務(wù)行為、會計核算，加強財務(wù)管理和經(jīng)營核算，促進公平競爭，提高會計信息質(zhì)量；新準則分為六章，目的是規(guī)范保險人簽發(fā)的原保險合同的確認、計量和相關(guān)信息的列報。

二、引入保險風(fēng)險概念，明確了原保險合同的定義及確定方法

原制度沒有明確保險合同的定義；新準則首次引入“保險風(fēng)險”概念，作為判斷和確定保險合同的依據(jù)，從而使得諸多具有投資性質(zhì)的險種不再符合準則原保險合同的定義。新準則規(guī)定保險合同分為原保險合同和再保險合同，再保險合同適用《企業(yè)會計準則第26號――再保險合同》，規(guī)定承擔被保險人的保險風(fēng)險，是保險合同區(qū)別于其他合同的主要特征，把名義上是保險合同，但實際沒有保障功能的保單排除在外，不能當作保險合同來計量，也就是說不能作為保費收入計算。對于既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的合同，要求分拆處理，除非兩者無法區(qū)分或單獨計量。

三、規(guī)定了保險合同的分類標準及保費收入的計量方法

新準則規(guī)定保險人應(yīng)當根據(jù)在原保險合同延長期內(nèi)是否承擔賠付保險金責任，將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。不同種類的保險合同性質(zhì)不同，其保險收入的計量方法也不相同。非壽險保險合同的保費收入金額，應(yīng)當根據(jù)約定的保費總額確定；分期收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應(yīng)當根據(jù)當期應(yīng)收取的保費確定；一次性收取保費的壽險保險合同保費收入金額，應(yīng)當根據(jù)一次收取的保費確定。原保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當按照原保險合同約定計算確定應(yīng)退還投保人的金額，作為退保費處理，計入當期損益。

新準則規(guī)定了保費收入的確認條件，但是與《新企業(yè)會計準則第14號―――收入》相比，新準則沒有將“相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量”作為保費收入確認的條件之一，沒有很明確地對保險風(fēng)險是否存在重大風(fēng)險進行量化的界定。我國現(xiàn)行保險會計制度在實務(wù)操作中，除儲金保險等少數(shù)非壽險產(chǎn)品分拆處理外，對于保險人與被保險人簽訂的合同，包括投資連結(jié)保險合同、分紅保險合同等幾乎都是作為保險合同處理的；按照新會計準則，投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單的收入將從原有的保費收入統(tǒng)計口徑中剔除。例如投保人投保了一份100元的意外險，一旦被保險人發(fā)生意外高度傷殘或身故，保險公司將賠付10萬元的賠償金，保險人承擔了重大風(fēng)險，根據(jù)原保險合同定義，這100元的保費可以確定為保費收入；如投保人購買了一項5年期保證利率收益的銀行保險產(chǎn)品，在5年內(nèi)若被保險人受傷或死亡，能拿到的保險賠償金只是5年后到期保證利率的本金，根據(jù)原保險合同定義，這樣的產(chǎn)品則不符合準則中提到的承擔保險風(fēng)險的標準，保險公司對這張保單的收入按照新準則規(guī)定就不能納入保費收入計量。

四、規(guī)定了原保險合同準備金的確認時點和計量方法

新準則規(guī)定，原保險合同準備金包括未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。不同種類的保險合同，其準備金的性質(zhì)不同，保險人應(yīng)當在確認非壽險保費收入的當期，按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為當期保費收入的調(diào)整，并確認未到期責任準備金負債。在非壽險保險事故發(fā)生的當期，按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，并確認未決賠款準備金負債。在確認壽險保費收入的當期，按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金，長期健康險責任準備金，并確認壽險責任準備金、長期健康險責任準備金負債。原保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額，計入當期損益。有關(guān)會計處理如下：

（一）提取未到期責任準備金

1.確認非壽險保費收入的當期：

借：提取未到期責任準備金

貸：未到期責任準備金

2.資產(chǎn)負債表日按保險精算確定的金額調(diào)整補提未到責任準備金

借：未到期責任準備金

貸：提取未到期責任準備金

（二）非壽險保險事故發(fā)生時提取未決賠款準備金

借：提取未決賠款準備金

貸：未決賠款準備金

（三）確認壽險保費收入的當期提取壽險（長期健康險）責任準備金

借：提取壽險責任準備金

提取長期健康險責任準備金

貸：壽險責任準備金

長期健康險責任準備金

五、引入準備金充足性測試概念

原會計制度僅對各項準備金的提取規(guī)定了一定的比例；新準則規(guī)定了原保險合同準備金的確認時點和計量方法，要求在會計期末對準備金進行充足性測試，并按照其差額補提相關(guān)準備金。為真實反映保險人承擔的賠付保險金責任，新準則要求保險人根據(jù)保險精算確定的金額，確定原保險合同各項準備金，應(yīng)當至少于每年年度終了，對未決賠款準備金，壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試。保險人根據(jù)保險精算重新計算確定的相關(guān)準備金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準備金余額的，應(yīng)當按照其差額補提相關(guān)準備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準備金金額小于充足性測試日已提取的相關(guān)準備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準備金，因此，“準備金提轉(zhuǎn)差”這一會計科目在實施新會計準則后將不再使用，提轉(zhuǎn)差也不再可能被用來調(diào)節(jié)利潤，這是對我國保險會計的重大突破。有關(guān)會計處理如下：

（一）賠付成本確認時

借：提取未決賠款準備金、壽險（長期健康險）責任準備金

貸：未決賠款準備金、壽險（長期健康險）責任準備金

（二）充足性測試時

借：提取未決賠款準備金、壽險（長期健康險）責任準備金

貸：未賠款準備金、壽險（長期健康險）責任準備金

（三）實際支付時

借：賠付成本

貸：銀行存款

借：未決賠款準備金、壽險（長期健康險）責任準備金

貸：提取未決賠款準備金，壽險（長期健康險）責任準備金

六、完善了損余物資以及代位追償款的核算要求

新準則規(guī)定保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應(yīng)當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額確認為資產(chǎn)，并沖減當期賠付成本。處置損余物資時，保險人應(yīng)當按照收到的金額與相關(guān)損余物資賬面價值的差額，調(diào)整當期賠付成本。這實際上是降低了保險公司對損余物資估價的控制能力，壓縮了利潤調(diào)整空間。新準則要求保險人承擔賠付保險金責任應(yīng)收取的代位追償款，同時滿足一定條件的，應(yīng)當確認為應(yīng)收代位追償款，并沖減當期賠付成本。收到應(yīng)收代位追償款時，保險人應(yīng)當按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價值的差額，調(diào)整當期賠付成本。有關(guān)會計處理如下：

（一）損余物資（按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格計量）

1.按規(guī)定取得確認時

借：損余物資

貸：賠付成本

2.處置時

借：銀行存款

賠付成本（借差）

貸：損余物資

賠付成本（貸差）

（二）代位追償款

1.確認時

借：應(yīng)收代位追償款

貸：賠付成本

2.處置時

借：銀行存款

賠付成本（借差）

貸：應(yīng)收代位追償款

賠付成本（貸差）

七、對保險公司利潤的影響

篇8

（一）新會計準則的特點

新會計準則歸納起來有如下六大特點：第一，整個準則是向國際準則進行靠攏，這樣更利于中國的各類企業(yè)在國外上市，企業(yè)無需再進行重編財務(wù)報表。第二，公允價值計量要求的引入，此方式主要在投資性房地產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組、非貨幣易等等行業(yè)，是引用了一個公允價值這種計量屬性的會計模式；第三，對例如企業(yè)如何進行合并、合并之后的財務(wù)報表等各類非常重要的會計事項進行了合并。新的財務(wù)報表合并準則同之前所執(zhí)行的準則相比，理論基礎(chǔ)顛覆了之前對母公司的側(cè)重轉(zhuǎn)化成對了實體理論的側(cè)重，也就是說合并報表的范圍所考慮的是實質(zhì)性的控制；第四，對會計業(yè)務(wù)進行了重新的規(guī)范，原來的一些表外項目歸入到了表內(nèi)來進行核算，在這里歸入表內(nèi)核算的主要包括有投資性房地產(chǎn)、衍生金融工具、股份支付；第五，制定出同特殊行業(yè)相關(guān)部門的一些準則，這些特殊行業(yè)指的是油氣開采行業(yè)、金融保險行業(yè)、農(nóng)業(yè)的會計準則；第六，在準則中規(guī)定了有關(guān)無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等等的各類減值準備，這些資產(chǎn)如果提取了就不能進行轉(zhuǎn)回了。

（二）新會計準則給目前商業(yè)銀行會計管理所帶來的影響

新會計準則給目前商業(yè)銀行會計管理主要帶來了三方面的影響：第一方面體現(xiàn)的是對于可供出售、交易性金融資產(chǎn)必須要按照公允價值來進行計量，對于沒有到期的貸款、投資還有各應(yīng)收款項都要依據(jù)實際利率法來進行各款項剩余成本的計量；第二方面的要求是要采用未來的現(xiàn)金來進行折現(xiàn)的方法來做出金融資產(chǎn)減值的準備，在這里需要說明的是金融資產(chǎn)減值準備如果用上面的方式進行了提取，就不能轉(zhuǎn)回了；第三方面的要求是要將商業(yè)銀行的一些衍生金融工具都必須要納入到交易性金融資產(chǎn)當中去，計量方式是公允價值，并且將其發(fā)生變動要計入當前的損益當中去，無論是盈利還是損失。

二、我國商業(yè)銀行會計管理模式的缺點

（一）商業(yè)銀行會計管理模式不合理

對比我國同西方國家商業(yè)銀行會計管理的實踐和發(fā)展，可以滿足商業(yè)銀行會計管理功能需要的模式包括以下幾個模式：全面成本管理模式、責任會計模式、全面預(yù)算模式、量本利分析模式等幾個模式，可以這樣說，商業(yè)銀行會計管理實際上選擇相對責任會計模式全面預(yù)算模式是更加適合的，這樣選擇的原因是全面預(yù)算模式考慮的是企業(yè)的全面預(yù)算，針對的是一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃進行價值化，這樣的機制有利于企業(yè)的計劃管理可以更加全面。全面預(yù)算模式同責任會計相比除了更加全面，也可以更好的貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想，這樣就可以激勵企業(yè)朝多樣化發(fā)展，全面預(yù)算模式對企業(yè)的人員方面的要求是，要有良好的管理基礎(chǔ)以及人員素質(zhì)。

（二）商業(yè)銀行會計管理模式的監(jiān)管力度不夠

在我國商業(yè)銀行中，會計管理制度存在一些監(jiān)管上的漏洞。特別是現(xiàn)在的商業(yè)銀行都實現(xiàn)了臨柜業(yè)務(wù)的綜合化，風(fēng)險也越來越多。比如說現(xiàn)在的現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)，從記賬到復(fù)核到出納的整個過程都是由銀行的臨柜人員一人進行的。盡管所有的商業(yè)銀行都有例如攝像頭一類的監(jiān)控設(shè)備，在工作之余銀行也會對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，管理人員對這一部分的管理也是非常注意的，可是在我國的商業(yè)銀行當中會計管理模式還不夠完善，存在著各個部門配合不力，同時沒有具體的監(jiān)督、管理流程，監(jiān)管制度的更新沒有隨著具體狀況去及時進行更新，這就給整個銀行帶來了風(fēng)險，會有臨柜人員盜竊的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）商業(yè)銀行的工作人員素質(zhì)偏低

商業(yè)銀行的臨柜業(yè)務(wù)已經(jīng)都實現(xiàn)綜合化，業(yè)務(wù)也多了很多，這就意味著對臨柜人員提出了更高的要求。目前商業(yè)銀行使用的都是綜合的銀行操作軟件，為了增加日益增多的業(yè)務(wù)，軟件也會不斷的升級，同時銀行的分工都非常細致，工作人員就要掌握很多難度高的工作，臨柜人員就很難避免出現(xiàn)問題。這樣銀行會計管理人員就一定要熟知并且精通銀行的各項業(yè)務(wù)，但是實際的情況是銀行雖然有這樣的會計管理人員，但同銀行的市場營銷并不掛鉤，管理人員的最大作用就是輔導(dǎo)，沒有將真正的會計管理職能充分的發(fā)揮出來。

（四）商業(yè)銀行的責任機制不健全

我國的商業(yè)銀行的責任機制長期處在缺乏的狀態(tài)下，一直以來都沒有一個責任和權(quán)利結(jié)合在一起的機制，這樣的機制是以會計管理作為整個責任制的中心。商業(yè)銀行的責任機制的建立要以銀行的各個職能部門和各級分支共同去組成，在整個中心，銀行所要遵循的原則是責任同權(quán)利相結(jié)合。然而，在商業(yè)銀行的長期管理實踐中我們可以看到，銀行的責任機制同銀行最初所設(shè)想的責任同權(quán)利相結(jié)合的想法是有一定差距的，同時還會有成本和效率沒有達到考核的范圍之內(nèi)，各個部門的收入分配沒有做到同部門設(shè)定的績效進行掛鉤，這就更導(dǎo)致了資源配置的效率普遍較低的現(xiàn)象。現(xiàn)在商業(yè)銀行當中普遍有縱向預(yù)算管理的一個模式，對計劃的預(yù)算和計劃進行分解落實，預(yù)算執(zhí)行者和編制者并不是相同的人，這就不能做到責任和權(quán)利相統(tǒng)一。

三、商業(yè)銀行如何構(gòu)建及改革會計管理新模式

（一）優(yōu)化和調(diào)整會計管理的職責

新會計準則對于會計處理以及會計管理專業(yè)化提出了具體的要求，這樣商業(yè)銀行就一定要對銀行的會計部門管理職責進行重新優(yōu)化，也就是說對會計的一些基本職能進行強化，將整個過程中所處理的控制、反映、披露的會計信息作為整個工作的核心內(nèi)容，對整個會計管理體系進行規(guī)范化，更多更好的為銀行的內(nèi)部經(jīng)營管理和外部監(jiān)管、銀行的投資者提供一個最真實同時非常完整、可靠的會計信息，從而充分的去履行銀行會計管理的監(jiān)督、控制及反映各個職能。

（二）制定完善的管理制度、壓縮管理的層級，建立起集中式的會計架構(gòu)

對銀行的管理制度不斷的進行完善，最大程度降低人為的風(fēng)險幾率。對于人為風(fēng)險的防范要從以下幾個方面去著手：一是銀行制度的角度來進行防范，結(jié)合并運用現(xiàn)代管理學(xué)的角度去對資源進行規(guī)劃，制定有針對性的內(nèi)部管理制度，給先進的管理理念增加一個有力的保障，使銀行管理模式可以最大程度發(fā)揮出其效能。完善的管理制度，可以最大程度的降低人為風(fēng)險，這是非常符合現(xiàn)代信息技術(shù)要求的。二是對銀行的業(yè)務(wù)進行嚴密的監(jiān)督，會計管理部門可以進行一些不定期的突擊檢查，只有這樣檢查才更加真實、有效，使建立起來的管理制度很好的落實下去。三是對銀行各個層級的人員堅持進行思想上的教育，提升會計人員的自律意識，避免違章、違規(guī)操作，時刻保持自己的風(fēng)險意識并不斷提升自己的風(fēng)險防范能力。從會計標準上我們可以看到整個會計核算已經(jīng)從基層的網(wǎng)點進行了上移和后撤，同時會計核算建立起了一個集中式的業(yè)務(wù)處理體系，這樣的體系結(jié)構(gòu)為商業(yè)銀行的會計管理架構(gòu)進行改革提供了非常好的條件。現(xiàn)在這個階段，我們看到會計管理架構(gòu)可以從兩個角度去進行變革：第一個角度就是在縱向的架構(gòu)上，要對架構(gòu)進行管理層級的一個壓縮，進而去實現(xiàn)會計管理的集中化。另外的一個角度，是整個會計管理架構(gòu)的改革必須要將商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)單元制作為整個改革的基礎(chǔ)，進而建立起一個垂直化的業(yè)務(wù)線程以及現(xiàn)階段要實現(xiàn)的一個分支行之間管理架構(gòu)。

（三）在業(yè)務(wù)的處理模式上，建立其業(yè)務(wù)處理后臺推行前后臺分離的模式

對于商業(yè)銀行來說推行會計處理使整個會計管理實現(xiàn)集中化，想要銀行的營業(yè)網(wǎng)點去改變之前的模式，建立起一個高效規(guī)范的前后臺分離的模式是其中關(guān)鍵的部分。根據(jù)這樣的要求，想要實現(xiàn)這樣的模式有以下幾個關(guān)鍵點：一是將不同的會計處理類型分開，對銀行的前后臺業(yè)務(wù)內(nèi)容進行合理的劃分。劃分的依據(jù)分別有所要處理業(yè)務(wù)的批量性，所要處理業(yè)務(wù)的實時性、所要處理業(yè)務(wù)是否實現(xiàn)自動化來實現(xiàn)科學(xué)的劃分，只有這樣才能將網(wǎng)點的核算最大程度的進行分離之后交給后臺去進行集中的處理。二是建立起一個具有功能非常強大的后臺對核算進行綜合的處理，在這個后臺當中必須要有足夠的專業(yè)人員，這些專業(yè)人員對業(yè)務(wù)要非常熟練并且能力非常突出，可以對會計實物進行高效的處理；三是要針對銀行的前、后臺業(yè)務(wù)建立起標準的處理流程，這樣整個后臺的核算過程才能做到有效、嚴密監(jiān)控。

（四）全面豐富會計信息，滿足內(nèi)部管理及外部市場的雙重需求

商業(yè)銀行想要滿足內(nèi)部管理和外部市場的雙重需求，就必須針對會計核算以及財務(wù)報告兩大體系執(zhí)行改革，在整個過程中對于以下幾個方面做重點的改革：一是對各個科目體系進行重新的設(shè)置，設(shè)置的依據(jù)就是外部市場財務(wù)會計信息披露以及銀行內(nèi)部管理的各種需求；二是對賬表體系進行重新設(shè)計，在這里不僅僅要求賬表體系符合會計準則和對財務(wù)會計信息進行披露，同時要建立起管理會計報告體系；三是在報表管理體系當中融入國內(nèi)和國際會計準則和要求，從而降低報告在國內(nèi)到國外之間進行轉(zhuǎn)換的成本。四是對會計信息的生成管理制度改造，這樣做的目的是實現(xiàn)整個銀行的財務(wù)報告可以統(tǒng)一編制和生成，對信息實現(xiàn)集中的，減少了很多中間的環(huán)節(jié)，最大程度的保證了信息處理的真實性。

四、結(jié)語

篇9

關(guān)鍵詞：會計準則；所得稅制；會稅分離

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）12-0077-02

會計準則與所得稅制度的關(guān)系始終是一個復(fù)雜的問題，它關(guān)系到我國會稅模式的選擇，如何協(xié)調(diào)二者之間的差異，是我國經(jīng)濟建設(shè)過程中的一個異常突出的問題。

一、我國會計準則與所得稅制

（一）我國會計準則的特點

1.與國際會計慣例趨同

為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要，財政部已經(jīng)頒布的37項準則與國際準則已經(jīng)多數(shù)趨于一致，在會計處理方法上更加接近，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則體系的趨同。

2.會計準則不斷發(fā)展完善

新會計準則調(diào)整了一些會計科目，如交易性金融資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等，增加了一些的特殊行業(yè)準則，如金融行業(yè)、保險行業(yè)準則等。

3.重視貨幣時間價值

會計準則規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。體現(xiàn)了貨幣的時間價值，能如實地反映該經(jīng)濟事項的融資實質(zhì)，更加謹慎地核算企業(yè)的收入。

4.引入公允價值模式

新會計準則體系引入了公允價值模式，使企業(yè)會計計量更加準確可靠，會計信息更具有相關(guān)性。

5.會計信息披露更加直接和透明

新會計準則取消了原來的財務(wù)情況說明書，財務(wù)報表附注所披露的信息含量也相應(yīng)增加，對上市公司的信息披露提出了新的更高要求。新會計準則的財務(wù)報表包括四張主表和附注，既要充分反映企業(yè)管理層履行受托責任的情況，又要輔助報表使用者的正確決策。

（二）我國所得稅制的特點

1.統(tǒng)一納稅人

新的企業(yè)所得稅取消了原稅法界定的兩個不同的納稅人，不再區(qū)分內(nèi)外資企業(yè)，這一規(guī)定使得內(nèi)外資居民企業(yè)的納稅義務(wù)、稅率、稅收優(yōu)惠等實現(xiàn)一致，有利于內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競爭。

2.統(tǒng)一適用稅率

原內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為33%，修改后的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一確定為25%，這在世界各國不斷降低所得稅率的背景下也屬于適中的水平，為持續(xù)保存我國稅制的競爭力提供支持。

3.統(tǒng)一稅前扣除

所得稅的征稅對象是企業(yè)的利潤，成本跟各項費用就是稅前扣除的項目，主要與應(yīng)納稅收入取得有關(guān)的配比成本、合理費用、價內(nèi)稅、損失等，企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)各項支出的扣除政策，明確規(guī)定了不得扣除的支出范圍。

4.統(tǒng)一優(yōu)惠政策

充分考慮了國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立了更符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收優(yōu)惠體系，具體為：一是繼續(xù)保留對農(nóng)林牧漁、基礎(chǔ)設(shè)施投資的特殊照顧；二是取消出口導(dǎo)向型企業(yè)的優(yōu)惠政策；三是向高科技企業(yè)與能源節(jié)約型企業(yè)傾斜；四是對勞服、福利、資源綜合利用等企業(yè)采取替代性優(yōu)惠政策；五是發(fā)達地區(qū)的優(yōu)惠適當減少，加大對不發(fā)達地區(qū)的政策優(yōu)惠。

據(jù)此，企業(yè)所得稅法建立了更符合科學(xué)發(fā)展觀的稅收優(yōu)惠體系促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的發(fā)展，從而促進我國稅制改革目標的實現(xiàn)。

二、我國會計與所得稅的基本關(guān)系分析

（一）所得稅借助于會計得以推行

1.會計分期與納稅期限

企業(yè)一定時間內(nèi)應(yīng)稅所得額的時間依據(jù)完全符合會計分期，同時方便企業(yè)相關(guān)利益主體了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計分期假設(shè)對于會計體系與稅法均有實際意義。

2.會計計量與計稅基礎(chǔ)

所得稅的應(yīng)納稅所得額與會計稅前利潤二者之間存在著密切的聯(lián)系，二者可以通過直接或間接的方法進行相互轉(zhuǎn)換。

應(yīng)稅所得額=按照稅法確定的收入-按照稅法確認的成本費用

通過會計角度理解如下：

應(yīng)稅所得額=稅前利潤+-會計與稅法的差異（對利潤影響的差異）

應(yīng)納稅所得額與應(yīng)交所得稅額不能離開會計的核算資料，實際工作中采用后面的會計調(diào)整公式。

3.會計資料是納稅的合法證據(jù)。

《稅收征管法》規(guī)定：納稅人要按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效記賬憑證記賬，進行核算。該條明確了納稅人建賬的范圍、原則和基本要求。

（二）稅收對會計也具有重要影響

會計核算不僅要遵循會計準則，還要遵守稅法規(guī)定，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅所得額與依據(jù)財務(wù)會計制度計算出的會計所得額往往不一致時，會計要按照稅法規(guī)定計算納稅。在稅款的計算、繳納問題上，會計也要從屬于稅法。

1.稅收對會計的積極影響

（1）在稅務(wù)會計中，非常重視收益實現(xiàn)原則，不會提前確認未實現(xiàn)的收入，資產(chǎn)只有在銷售后取得現(xiàn)金才會被確認收入，可以保證收入確認和計量的客觀性和可驗證性。

（2）在稅法認可的情況下推進會計方法，能夠促進所選擇的的會計方法得以廣泛運用。比如我國企業(yè)存貨計價的方法曾經(jīng)一直使用的是后進先出法，但新會計制度已經(jīng)取消了這種存貨計價法，就是為防止企業(yè)操縱利潤。

（3）稅法促使會計實務(wù)更加系統(tǒng)完善，進一步提高了會計的重要性和必要性。一方面，納稅申報與稅務(wù)籌劃都要考慮會計制度，推動會計與稅法共同發(fā)展變化；另一方面，稅法關(guān)注稅基，堅持歷史成本，在對會計強調(diào)一貫性和公開性等方面，稅收政策的和實施是保證新會計方法被廣泛采用的一種手段。

（4）稅收在一定程度上豐富了企業(yè)會計的業(yè)務(wù)內(nèi)容，拓寬了會計師的執(zhí)業(yè)范圍。一系列據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在20世紀，我國會計師人數(shù)的增加與稅收的增長是呈同向發(fā)展的。

2.稅收對會計的消極影響

我們必須要注意到，企業(yè)要保持稅收與會計的長期一致，會計只能依附于稅法，成為主要為稅務(wù)機關(guān)等政府部門服務(wù)的企業(yè)會計，形成以稅法為主導(dǎo)的稅會模式。稅收相對于會計表現(xiàn)較為強勢，是因為稅收體現(xiàn)國家政治權(quán)利，采用實用主義原則，這些又必然導(dǎo)致財務(wù)會計方法缺乏一定的彈性。

此外，由于稅法在稅務(wù)處理上采用的高稅率和累進納稅也逐步加大了與會計處理的差距，引起會計上對遞延稅款分配問題的不斷爭議，使財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)無法真正滿足社會各方的需要。

三、我國會稅模式的選擇

我國在1978年會計改革之前，實行“會稅統(tǒng)一”模式，即會計制度以稅收為主導(dǎo)。1994年起，通過對稅制進行一系列改革，對企業(yè)的納稅行為進行了相應(yīng)規(guī)范，逐步體現(xiàn)出會計制度和稅收法規(guī)的獨立性和適當分離的原則。

（一）轉(zhuǎn)變?yōu)椤皶惙蛛x”的原因

1.形成會稅差異的因素將長期存在

形成“會稅分離”的根本原因在于會計準則與稅收法規(guī)二者服務(wù)的目標以及遵循的基本原則不同造成的。稅法旨在滿足國家自身的需要而非外部投資人的需要，其基本目標是在市場經(jīng)濟背景下調(diào)節(jié)經(jīng)濟、維護社會公平，以保障財政收入。而會計目標是向信息使用者提供與之相關(guān)有用的會計信息，因此，會稅差異是由于會計制度與稅法服務(wù)的目標不同，從當前形勢看，造成會稅差異的因素是不可能消除的，并將長期存在。

2.原有的“會稅統(tǒng)一”模式存在各種弊端

傳統(tǒng)的“會稅統(tǒng)一”模式可能會使會計信息無法真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而影響信息使用者作出正確決策；某些不法企業(yè)篡改會計信息資料，弄虛作假，偷逃稅款等亟待解決的問題都得不到妥善的處理。

（二）選擇“會稅分離”的必然性

世界各國依據(jù)自身特殊的經(jīng)濟環(huán)境、歷史文化、法律環(huán)境以及民族習(xí)俗等條件形成的會稅模式，或多或少都有所差別。以下通過選擇具有代表性的五個發(fā)達國家對其會稅模式進行對比分析。

從上表對比分析可以看出，在經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境以及會計的管理形式上，我國目前的各方面因素，無論是政治經(jīng)濟體制還是法規(guī)制度以及所處的文化背景上均與美國、英國、法國的差異很大，但與日本比較相似，可以看出我國會稅模式的選擇借鑒日本經(jīng)驗是比較合理的，我國更適合會稅差異協(xié)調(diào)的“混合式”模式，但同時要盡可能協(xié)調(diào)會稅分離造成的差異。

我國會計制度和稅收法規(guī)的改革經(jīng)歷了二十多年的時間，改革的實踐歷程已初步證實我國選擇“會稅分離”模式的合理性，世界各國普遍的選擇也是“會稅分離”。目前我國還沒有建立起較為完善的稅務(wù)會計理論體系和適宜的社會經(jīng)濟環(huán)境，從會計與所得稅制的發(fā)展趨勢看，在一個較長時期內(nèi)，我國會計采用“會稅分離”模式是明智的選擇，但會稅分離不能“過度分離”，會計制度與所得稅稅差異還需要協(xié)調(diào)。

參考文獻：

[1] 郭麗華.基礎(chǔ)會計[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

篇10

2010年上半年產(chǎn)險量價齊升,產(chǎn)險行業(yè)下半年仍將延續(xù)上半年的良好發(fā)展形勢,未來三年將迎來黃金收獲期。

在當前市場環(huán)境下,擁有品牌優(yōu)勢、網(wǎng)點服務(wù)優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢,并且財務(wù)實力穩(wěn)健的大產(chǎn)險公司是最大受益者。

產(chǎn)險價值被低估

市場普遍給予產(chǎn)險業(yè)務(wù)1-2倍的市凈率,而相應(yīng)地市盈率則只有將近10倍,這僅僅相當于成熟市場的平均水平,而我國產(chǎn)險市場仍處于高速發(fā)展階段,最近5年保費復(fù)合增速25%,未來發(fā)展?jié)摿薮?并且現(xiàn)有市場環(huán)境非常有利于上市大公司的快速發(fā)展。

對比來看,保費增速和承保利潤率均相對偏低的中國財險在香港市場的P/B和P/E估值分別為3.5倍和22倍,是A股現(xiàn)有產(chǎn)險業(yè)務(wù)估值的2倍。

下半年業(yè)績值得期待

中國人壽和中國太保上半年資本變動前凈資產(chǎn)增速分別為-1.5%和-0.6%。現(xiàn)有股價已經(jīng)反映此悲觀預(yù)期,雖然保險股跟隨大盤股指有所修復(fù),但仍遠低于合理價位。

壽險行業(yè)下半年將進入業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整深化期,各公司產(chǎn)品更新?lián)Q代逐步完成后,核心價值業(yè)務(wù)如長期和保障類產(chǎn)品將是市場發(fā)展的主流方向,壽險業(yè)務(wù)內(nèi)涵價值和新業(yè)務(wù)價值仍將保持高速增長。

同時,上證指數(shù)已經(jīng)回升,如果下半年站穩(wěn)2728點,則中國人壽和中國太保全年凈資產(chǎn)增速分別為12.3%和9.6%,下半年凈資產(chǎn)將重回高速上行通道,估值將得到快速修復(fù)。

.個稅遞延養(yǎng)老保險帶來投資機會

個稅遞延養(yǎng)老保險上海試點在天時、地利及人和的有利形勢下,下半年有望獲得實質(zhì)性進展。

天時在于新會計準則導(dǎo)致分紅險一險獨大,行業(yè)亟待推行產(chǎn)品創(chuàng)新和產(chǎn)品多元化;地利在于上海已經(jīng)獲得政府支持,將加快推進國際金融中心的建設(shè),而個稅遞延養(yǎng)老保險試點作為重大金融創(chuàng)新項目將成為今年上海市政府的重要工作之一,特別是世博會已經(jīng)臨近尾聲,市政府將有更多地精力著手該項工作的推進;人和在于我國正面臨人口老齡化問題、社會保障體系不健全、內(nèi)需消費不足和稅收以及收入分配制度改革問題,上至國務(wù)院政府、保險監(jiān)管機構(gòu)和勞動保障局,下至保險行業(yè)以及廣大民眾均在盼望個稅遞延養(yǎng)老保險早日出臺。

投資建議:建議把握產(chǎn)險業(yè)務(wù)價值重估、壽險業(yè)務(wù)估值修復(fù)以及個稅遞延養(yǎng)老保險上海試點即將帶來的投資機會。

保險股具有長期成長空間和較高的ROE水平,兼具成長股和價值股的投資特性,現(xiàn)有價格水平下非常值得長期持有。中國平安和中國太保將直接受益于產(chǎn)險業(yè)務(wù)價值重估的催化作用。