導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)記賬遵循的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、經(jīng)濟(jì)全球化是對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的客觀要求

隨著國(guó)際投資和跨國(guó)公司的迅速發(fā)展，跨國(guó)公司在不同國(guó)家的經(jīng)營(yíng)成果需要通過(guò)經(jīng)濟(jì)核算進(jìn)行比較。但是，按著各國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算方法，最終所產(chǎn)生的利潤(rùn)有很大的差距。1993年德國(guó)奔馳公司在紐約證券交易所上市時(shí)，如果按德國(guó)的會(huì)計(jì)核算方法編制財(cái)務(wù)報(bào)表，盈利615萬(wàn)馬克；如果按美國(guó)的會(huì)計(jì)核算方法編制會(huì)計(jì)報(bào)表，則虧損1893萬(wàn)馬克，相差2454萬(wàn)馬克。這個(gè)數(shù)字使人們非常震驚，如果各國(guó)按著不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，利潤(rùn)的差距就如此龐大，可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性有多么重要。當(dāng)今世界電信、網(wǎng)絡(luò)、信息已經(jīng)全球化了，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算方法達(dá)不到國(guó)際化，有可能會(huì)影響外資的引入。

我國(guó)加入了WTO，就是國(guó)際組織的一員。世界上全球范圍內(nèi)的資源采購(gòu)，全球范圍內(nèi)的產(chǎn)品銷售，已成為世界經(jīng)濟(jì)的主要特征。例如，一家小公司在法國(guó)設(shè)計(jì)，在印度生產(chǎn)，在北美銷售，進(jìn)行全球貿(mào)易，這些跨國(guó)公司就要通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析公司的經(jīng)營(yíng)狀況。國(guó)際貿(mào)易的擴(kuò)大，資本市場(chǎng)的開(kāi)發(fā)，外資銀行的進(jìn)入，國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，這些都意味著公司要按照國(guó)際慣例開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)公司開(kāi)始投資于海外，國(guó)外企業(yè)也在大量進(jìn)入中國(guó)。會(huì)計(jì)國(guó)際化是跨國(guó)公司的必然產(chǎn)物，為滿足投資者的要求，會(huì)計(jì)人員必須提出及時(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)投資者的風(fēng)險(xiǎn)必須加以識(shí)別和控制，躲避其中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最大限度分享經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的好處，以較少的投入，取得更大利潤(rùn)和產(chǎn)出。

在世界上無(wú)論相距多么遠(yuǎn)，資本總流向哪些歡迎它的地方，總會(huì)流向哪些更多利益、更多產(chǎn)出的地方。跨國(guó)公司的延伸形成了世界市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，使市場(chǎng)的邊界從國(guó)界走向世界。資本的一體化使資源形成在全球范圍內(nèi)進(jìn)行重新配制。從全球范圍來(lái)看，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)變動(dòng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)管理已開(kāi)始進(jìn)入戰(zhàn)略中心的時(shí)代。

經(jīng)濟(jì)全球化的特征：1、貿(mào)易自由化，沒(méi)有貿(mào)易壁壘的買賣自由化。2、金融全球化，即銀行資本的國(guó)際融通，外國(guó)銀行也進(jìn)入了中國(guó)。3、投資全球化，各國(guó)企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)及資源配置的需要相互投資。4、生產(chǎn)要素的全球化流動(dòng)，人才不能收藏，因?yàn)榧己凸τ脛t進(jìn)不用則退，21世紀(jì)是經(jīng)營(yíng)人才的世紀(jì)，人才也在自由流動(dòng)著。由于科技的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)和文化的交流相互融合在一起，形成了世界市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，形成了全球經(jīng)濟(jì)的整體。所以說(shuō)，經(jīng)濟(jì)全球化就是資本一體化。

二、經(jīng)濟(jì)全球化必然帶來(lái)會(huì)計(jì)國(guó)際化

“會(huì)計(jì)”被稱為“國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”。因此，由于經(jīng)濟(jì)全球化，迫切要求會(huì)計(jì)語(yǔ)言的規(guī)范和統(tǒng)一。會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然產(chǎn)物，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。如果會(huì)計(jì)的核算不統(tǒng)一，肯定給不同國(guó)家的投資者帶來(lái)很大的麻煩。無(wú)論公司的規(guī)模大小，無(wú)論你在哪個(gè)國(guó)家經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，都要提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，通過(guò)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析比較。那么，這個(gè)信息的傳遞者就是會(huì)計(jì)。在可能的條件下，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)信息要盡量地減少差異的不可比性，減少不必要的分歧，通過(guò)溝通、協(xié)商、規(guī)范、統(tǒng)一使大家都能夠認(rèn)可的一致性，這樣才能加強(qiáng)信息的可比性。

會(huì)計(jì)國(guó)際化是指國(guó)際間會(huì)計(jì)處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的趨同化、標(biāo)準(zhǔn)化、財(cái)務(wù)信息的可比性和同質(zhì)性。會(huì)計(jì)的國(guó)際化主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定可以用具體規(guī)則為導(dǎo)向，也可以用基本原則為導(dǎo)向，歐洲的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以基本原則為導(dǎo)向的制定方法，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是以基本原則為導(dǎo)向的制定方法。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)選擇的是以基本原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)沿革

我國(guó)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是有著悠久歷史的。最早是古人的留結(jié)繩記事，相繼產(chǎn)生跛行賬、天地合賬、龍門賬、連環(huán)賬、四柱清冊(cè)等。會(huì)計(jì)數(shù)千年相繼產(chǎn)生于埃及、巴比倫等不同的國(guó)家，我國(guó)也是最早產(chǎn)生會(huì)計(jì)的國(guó)家之一。

從核算方法上來(lái)講，我國(guó)實(shí)行三種復(fù)式記賬方法：1、借貸記賬方法，它是以“借貸”為記賬符號(hào)來(lái)反映資金的來(lái)源和資金占用的一種復(fù)式記賬方法，有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則。2、增減記賬法，它是以“增減”為記賬符號(hào)，兩類科目同增同減，同類科目有增有減的一種復(fù)式記賬方法。3、收付記賬法，它是以“收付”為記賬符號(hào)，以現(xiàn)金為主導(dǎo)的一種復(fù)式記賬方法，同收同付、有收有付的記賬規(guī)則。會(huì)計(jì)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用科學(xué)，作為復(fù)式記賬理論的基礎(chǔ)記賬方法，是各國(guó)共同遵守的記賬方法。

我國(guó)會(huì)計(jì)包括三個(gè)部分：（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所做出的原則上的規(guī)定。（二）會(huì)計(jì)制度，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素所做的操作性規(guī)定。（三）專業(yè)核算方法，它是對(duì)特殊行業(yè)所做出的會(huì)計(jì)規(guī)范和規(guī)定。有借必有貸，借貸必相等，以數(shù)字為基礎(chǔ)，以算盤計(jì)算器為工具，生產(chǎn)著各種記賬憑證。從會(huì)計(jì)資料開(kāi)始，經(jīng)過(guò)審核、編制出記賬憑證、登記入賬、最后編制出各種財(cái)務(wù)報(bào)表。它是一套很嚴(yán)緊的工作，要做到賬款相符、賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表相符、編報(bào)及時(shí)。如果稍有疏忽，就會(huì)搞得你前功盡棄從頭再來(lái)。所以說(shuō)，借貸記賬法、基本會(huì)計(jì)假設(shè)、穩(wěn)健性原則，這是歷史會(huì)計(jì)核算時(shí)的必然選擇。

我國(guó)會(huì)計(jì)在不斷地進(jìn)行著改革，有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中的統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負(fù)盈虧、企業(yè)基金制、自負(fù)盈虧，等等。1992年后制定和實(shí)施了“兩則兩制”：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、新行業(yè)會(huì)計(jì)制度、中國(guó)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這“兩則兩制”標(biāo)志著我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，也標(biāo)志著我國(guó)向會(huì)計(jì)國(guó)際化邁進(jìn)。會(huì)計(jì)的信息化使這場(chǎng)會(huì)計(jì)改革向縱深發(fā)展。會(huì)計(jì)作為一個(gè)包含著對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告與分析環(huán)節(jié)在內(nèi)的信息系統(tǒng)，經(jīng)證明有效的會(huì)計(jì)信息是改變資本的配置效果，公開(kāi)的會(huì)計(jì)信息披露，提高買賣雙方所獲信息的對(duì)稱性。

會(huì)計(jì)的國(guó)際化主要包括兩個(gè)方面：（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，即在修訂完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中充分借鑒國(guó)際通行的做法，使會(huì)計(jì)信息在世界范圍內(nèi)有可比性和有效性。（二）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)采用國(guó)際上最先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。我國(guó)僅用了十多年的時(shí)間就走完了西方國(guó)家70多年所走過(guò)的路，現(xiàn)在是發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家，我國(guó)會(huì)計(jì)也是很成功的典范，但在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中也要充分注意影響會(huì)計(jì)國(guó)際化的因素。

四、影響我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化因素分析

1、會(huì)計(jì)職業(yè)能力判斷有限。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：財(cái)政政策決定財(cái)務(wù)制度，財(cái)務(wù)制度決定財(cái)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量核算。會(huì)計(jì)人員僅僅是按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，如果制度沒(méi)有規(guī)定的就不知道如何去處理，有許多會(huì)計(jì)人員思維制度化，框框主義相當(dāng)嚴(yán)重。因?yàn)?，?duì)一些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)要素進(jìn)行審核、判斷、制證、記錄、登記賬簿、核算，財(cái)務(wù)報(bào)告自然就生成了。對(duì)于會(huì)計(jì)比著葫蘆畫瓢的辦法，距離市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)條件下的職業(yè)判斷能力還有很大的差距，對(duì)于提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)急不可待。

2、思維方式上的偏異。主要存在著兩種傾向：（1）過(guò)分強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色，即過(guò)分看重會(huì)計(jì)作為特殊屬性的社會(huì)屬性，而忽視了會(huì)計(jì)屬性的一般屬性，即技術(shù)屬性，也就是共性的一面，因此對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程產(chǎn)生一定影響。（2）過(guò)分地“崇洋”，認(rèn)為西方的東西一切都好，不加消化地吸收，脫離社會(huì)實(shí)踐，一切照抄照搬一些外國(guó)的東西，這就會(huì)欲速則不達(dá)。

五、用經(jīng)濟(jì)全球化理念，推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)踐

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)突破了時(shí)空界限，形成了全球性的統(tǒng)一大市場(chǎng)，會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化、資本市場(chǎng)國(guó)際化的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)國(guó)際化是指國(guó)際間的會(huì)計(jì)處理趨同化。趨同化是方向并不等于相同化，允許存有差異。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)質(zhì)是各國(guó)的利益之爭(zhēng)，使效益高的會(huì)計(jì)制度替換效益低的會(huì)計(jì)制度，要考慮到會(huì)計(jì)的國(guó)際化所帶來(lái)的收益和成本的比例，還要考慮到國(guó)家的發(fā)展背景、傳統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)國(guó)際化并不是硬性要求各國(guó)直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是充分重視各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)、法律、文化環(huán)境等。但是，要求各國(guó)企業(yè)對(duì)外提出的財(cái)務(wù)報(bào)告在重要方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。我們要在會(huì)計(jì)改革中求發(fā)展，在會(huì)計(jì)規(guī)范中求前進(jìn)。會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。應(yīng)當(dāng)努力創(chuàng)造具有先進(jìn)性的會(huì)計(jì)理論，這種理論體系能為會(huì)計(jì)學(xué)界所理解并接受，對(duì)推動(dòng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展有積極作用。

一是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員具有既要聽(tīng)從管理當(dāng)局的指示又要受委托人責(zé)任的雙重身份，常常把自己置于各種利益之爭(zhēng)的漩渦中去，要保持客觀公正，沒(méi)有良好的道德決策能力是不行的。

1、會(huì)計(jì)人員要不斷地進(jìn)行再教育。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正進(jìn)入一個(gè)關(guān)鍵時(shí)刻，比任何時(shí)候都更加依賴高素質(zhì)人才的支撐。目前看來(lái)，會(huì)計(jì)人員供大于求，但高層次的會(huì)計(jì)人員供不應(yīng)求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代國(guó)與國(guó)之間不再是自然資源和資本的競(jìng)爭(zhēng)，而是人與人的競(jìng)爭(zhēng)，即勞動(dòng)者的體能、智能、知識(shí)、技能等的競(jìng)爭(zhēng)。這些人有著很高的職業(yè)判斷能力，有著很高的職業(yè)道德水平，能贏得公眾的信任，明確會(huì)計(jì)工作的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，明確會(huì)計(jì)行為的主體，明確會(huì)計(jì)人員從業(yè)的恰當(dāng)?shù)匚?，明確會(huì)計(jì)的違法和法律責(zé)任。高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員不但要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)，還要懂得財(cái)務(wù)管理理論與方法，了解相關(guān)的法律、法規(guī)，懂得經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。常言說(shuō)得好：小公司做事，大公司做人，人才是利潤(rùn)最高的商品。會(huì)計(jì)人員還要掌握外語(yǔ)知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用。在思想上要有全局觀念，還得有敏銳的洞察能力，這些都是會(huì)計(jì)人員應(yīng)該做到的。要做到這些，就得不斷地學(xué)習(xí)，改革教育制度，培養(yǎng)出大量的復(fù)合型人才和國(guó)際會(huì)計(jì)人才。

2、提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中應(yīng)遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。在履行財(cái)務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)懂得怎樣做，不應(yīng)當(dāng)怎樣做。道德準(zhǔn)則是財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)政策、財(cái)務(wù)制度所不能代替的。非法行為肯定不道德，但合法行為可能也存在著不道德問(wèn)題。常言說(shuō)，合理不合法，合法不合理，會(huì)計(jì)的職業(yè)道德表現(xiàn)為遵紀(jì)守法、堅(jiān)持原則、實(shí)事求是、客觀公正、講究信譽(yù)、保守秘密、精通業(yè)務(wù)、誠(chéng)心服務(wù)。

二是積極主動(dòng)地參與到會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中去

1、及時(shí)將我國(guó)會(huì)計(jì)核算的特殊要求反映到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中去。保留中國(guó)特色，認(rèn)真研究我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和資本市場(chǎng)的發(fā)展程度。我們既不能全盤照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不能全盤否認(rèn)，要吸取國(guó)外的會(huì)計(jì)理論和方法，并將我國(guó)特有的高效會(huì)計(jì)處理技能與會(huì)計(jì)核算方法加以總結(jié)并推廣，爭(zhēng)取得到會(huì)計(jì)同行的認(rèn)可和贊同，努力將我國(guó)建設(shè)成為一個(gè)有國(guó)際影響力的創(chuàng)新型國(guó)家。

2、積極加入國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定組織。由國(guó)際會(huì)計(jì)組織組織各方對(duì)某些會(huì)計(jì)問(wèn)題通過(guò)研究、協(xié)商，達(dá)成共識(shí)，這些共識(shí)由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定下來(lái)，供各國(guó)共同實(shí)施。我國(guó)早于1998年5月就正式加入了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASO）。

3、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易，就必須了解分析外國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況，還要看懂外國(guó)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，懂得財(cái)務(wù)政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)，了解相關(guān)法律知識(shí)，知己知彼百戰(zhàn)百勝。

篇2

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；成本核算

小微企業(yè)①一般是指小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平教授提出的。近幾年，我國(guó)小微企業(yè)有了長(zhǎng)足發(fā)展，截止到2013年底，小型微型企業(yè)所占比重達(dá)到94.15%，吸納就業(yè)人口1.5億人，貢獻(xiàn)60%以上的GDP②，可見(jiàn)小微企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。但是，小微企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中也存在諸多問(wèn)題：成本核算粗放、甚至不進(jìn)行成本核算、核算方法不適應(yīng)小微企業(yè)特點(diǎn)等是其亟待解決的問(wèn)題之一。

一、小微企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

小微企業(yè)多為民營(yíng)企業(yè)或家族式企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)者或業(yè)主普遍重視營(yíng)業(yè)收入而輕視成本核算，因此在成本核算中存在諸多問(wèn)題。（1）不進(jìn)行成本核算。在眾多的小微企業(yè)中，有一部分不設(shè)置會(huì)計(jì)人員，不進(jìn)行成本核算，尤其是家族式微型企業(yè)，除保留一些成本費(fèi)用發(fā)生的票據(jù)外，根本沒(méi)有成本費(fèi)用賬戶和賬簿，更談不上賬簿的記錄，月底或年終把發(fā)生的費(fèi)用票據(jù)簡(jiǎn)單加計(jì)，作為企業(yè)支出或成本發(fā)生的依據(jù)，甚至按企業(yè)主的估計(jì)數(shù)推測(cè)成本費(fèi)用的發(fā)生額，進(jìn)而推測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的盈虧，這樣核算盈虧的方法顯然是不正確的，稍好一些的也僅僅是設(shè)置一個(gè)流水賬，起不到成本核算的作用，更談不上成本管理，把成本核算看作是可有可無(wú)的事情。（2）賬目登記混亂。有的小微企業(yè)雖然設(shè)有一些成本費(fèi)用賬戶和賬簿，但很多是由企業(yè)主（或親屬）來(lái)兼任會(huì)計(jì)和成本核算工作，不具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)或?qū)I(yè)水準(zhǔn)低下，賬簿登記很不規(guī)范，隨意性很強(qiáng)，少計(jì)、漏記、錯(cuò)記的情況經(jīng)常發(fā)生，計(jì)算得出的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)很不可靠，數(shù)字失真是一種普遍現(xiàn)象，用這種失真的數(shù)據(jù)計(jì)算盈虧顯然也是不正確的。（3）核算質(zhì)量達(dá)不到規(guī)范要求。有的小微企業(yè)尤其是生產(chǎn)相對(duì)穩(wěn)定且規(guī)模較大一些的小微企業(yè)，在成本費(fèi)用核算上，賬目相對(duì)齊全，記錄也較及時(shí)，但對(duì)成本費(fèi)用的登記、匯總、分配、計(jì)算，除了缺乏應(yīng)有的專業(yè)水準(zhǔn)和有效監(jiān)督外，賬目記錄不規(guī)范，登帳的隨意性仍然存在，在費(fèi)用歸集和分配上，方法不當(dāng)，沒(méi)有遵循“受益原則”，成本信息仍然存在失真情況，獲取的成本信息不能滿足成本管理和成本分析需要，甚至導(dǎo)致錯(cuò)誤結(jié)論。（4）成本計(jì)算方法固化。雖然大多數(shù)小微企業(yè)設(shè)有專職或兼職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行費(fèi)用歸集和成本核算，但在成本計(jì)算方法的選擇和賬戶設(shè)置上往往苛求與大中型企業(yè)同步，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有或很少在成本核算上考慮應(yīng)該結(jié)合小微企業(yè)的特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行，致使成本核算工作不必要的復(fù)雜，成本核算獲取的信息和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不能有效的銜接，甚至對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起到誤導(dǎo)作用。

由于小微企業(yè)在成本核算上存在上述諸多問(wèn)題，導(dǎo)致其成本管理水平處于較低的層次，加上其他原因，使我國(guó)小微企業(yè)平均壽命僅有3.7年，淘汰率遠(yuǎn)高于其他國(guó)家③，是應(yīng)該亟待解決的問(wèn)題。

二、小微企業(yè)成本核算應(yīng)遵循的原則

成本核算原則是指進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)遵循的規(guī)范，是成本核算方法的基礎(chǔ)和依據(jù)④。作為數(shù)量眾多的小微企業(yè)應(yīng)該結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)尤其是“小微”的特點(diǎn)，在不違反國(guó)家相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)上，具有自己的成本核算原則。筆者依據(jù)成本理論提出以下原則設(shè)想。（1）重視成本原則。重視成本是成本核算和管理的前提。小微企業(yè)之所以成本核算和管理混亂，淘汰率高而平均壽命低，只注重營(yíng)銷不重視成本及管理是其重要原因之一。為此，應(yīng)該在小微企業(yè)的宏觀管理上，把“重視成本”作為一種經(jīng)營(yíng)管理理念和原則貫徹下去。我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家于光遠(yuǎn)先生早在上世紀(jì)八十年代就指出：“成本應(yīng)該成為一個(gè)根本問(wèn)題，降低了成本，節(jié)約下來(lái)的勞動(dòng)就可以用來(lái)生產(chǎn)別的產(chǎn)品或勞務(wù)……只知道追求產(chǎn)值而不重視降低成本的思想，或者只看重價(jià)格而不看重成本的思想，都是忘了成本應(yīng)該成為經(jīng)濟(jì)工作的一個(gè)根本問(wèn)題的道理”⑤。在當(dāng)前國(guó)家大力扶持小微企業(yè)發(fā)展的今天，提倡“重視成本原則”，使經(jīng)營(yíng)者像重視收入那樣重視成本，既是保證小微企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，做大做強(qiáng)的需要，也是促進(jìn)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。（2）符合法規(guī)原則。即合法性原則。國(guó)家相關(guān)部門對(duì)企業(yè)成本核算有著嚴(yán)格制度和相應(yīng)的規(guī)范要求，使成本核算工作有章可循，這在一般的企業(yè)中已經(jīng)不是什么問(wèn)題，作為小微企業(yè)，其成本核算也應(yīng)在相關(guān)法規(guī)、制度和規(guī)定框架內(nèi)進(jìn)行運(yùn)作。目前小微企業(yè)成本核算比較隨意和混亂，其中重要原因之一就是沒(méi)有認(rèn)真、規(guī)范的執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定和要求，甚至無(wú)視有關(guān)法規(guī)和制度的存在，設(shè)置“符合法規(guī)原則”實(shí)質(zhì)上就是將小微企業(yè)的成本核算納入到制度和規(guī)定的框架內(nèi)，從而逐漸捋順不規(guī)范的成本核算現(xiàn)狀，使小微企業(yè)的成本核算和管理走上合法、合規(guī)、正常的軌道。（3）簡(jiǎn)便適用原則。是指其成本核算應(yīng)該簡(jiǎn)單明了并適應(yīng)小微企業(yè)的特點(diǎn)。小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最明顯的特征就在于“小”和“微”，在成本核算和管理上不能苛求與大中型企業(yè)完全一致，也不能僵硬的套用有關(guān)的制度，而必須考慮到小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和特點(diǎn)，這就要求在經(jīng)營(yíng)管理和成本核算上，在基本滿足相關(guān)規(guī)定和核算要求的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化核算工作，以簡(jiǎn)便和適用為其基本原則，包括簡(jiǎn)化核算手續(xù)，減少意義不大的賬目，改革不適應(yīng)的成本計(jì)算方法等，從而達(dá)到即簡(jiǎn)便適用又滿足經(jīng)營(yíng)管理要求的目的。

三、小微企業(yè)成本核算應(yīng)采取的對(duì)策

1.規(guī)范小微企業(yè)成本核算辦法。我國(guó)在2004年4月頒布了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，針對(duì)小企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告制定了具體的核算方法和原則規(guī)定，對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告以及經(jīng)營(yíng)管理起到積極作用。但是在成本核算上還是一個(gè)空白，這不能不說(shuō)是一種缺陷，而小微企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和吸納就業(yè)人口中已經(jīng)具有舉足輕重的作用，如果能從國(guó)家層面（或地方政府）結(jié)合小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)頒布實(shí)施“小微企業(yè)成本核算辦法（或暫行辦法）”⑥，則可以全面提高小微企業(yè)成本核算質(zhì)量。該“辦法”應(yīng)對(duì)小微企業(yè)成本核算的基本原則、基本方法、核算標(biāo)準(zhǔn)等提出最基本的要求，這既是重視成本原則的體現(xiàn)，也使得小微企業(yè)在成本核算上有法可依，有章可循，無(wú)疑對(duì)規(guī)范小微企業(yè)的成本核算和經(jīng)營(yíng)管理起到積極作用。

2.規(guī)范小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員。小微企業(yè)不設(shè)會(huì)計(jì)人員或以業(yè)主代替會(huì)計(jì)人員記賬的較多，尤其是在企業(yè)創(chuàng)立和發(fā)展初期這種現(xiàn)象更為普遍。為了規(guī)范小微企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，筆者認(rèn)為應(yīng)該從管理的角度（小微企業(yè)的主管部門、工商、稅務(wù)等）責(zé)令其設(shè)置會(huì)計(jì)人員，也可以在“小微企業(yè)管理規(guī)章中”⑦作出明文規(guī)定，并負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)及成本核算工作，對(duì)于微型企業(yè)或家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶等，可以允許由初步掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人員做兼職會(huì)計(jì)工作，條件稍好的小微企業(yè)或規(guī)模較大的小微企業(yè)即可以聘任專職會(huì)計(jì)人員，也可以聘任兼職會(huì)計(jì)人員，這樣即可以初步滿足成本計(jì)算的要求，又可以減輕小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而基本改變小微企業(yè)不設(shè)會(huì)計(jì)人員、不記賬、不進(jìn)行成本核算或記賬混亂，成本失真的現(xiàn)象。

3.設(shè)置適應(yīng)小微企業(yè)特點(diǎn)的成本核算賬目。由于小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，產(chǎn)品或營(yíng)業(yè)項(xiàng)目相對(duì)單一，費(fèi)用發(fā)生少，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期短等特點(diǎn)，在成本核算賬目的設(shè)置上不必苛求大而全的做法，而應(yīng)遵循簡(jiǎn)便適用原則。筆者認(rèn)為可以消減意義不大的眾多賬目，不設(shè)置“基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用”等賬戶，開(kāi)設(shè)“生產(chǎn)費(fèi)用”（或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用）和”管理費(fèi)用”兩個(gè)成本費(fèi)用賬戶，將上述賬戶的核算內(nèi)容全部納入“生產(chǎn)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶中，這樣設(shè)置的好處在于：一是簡(jiǎn)化賬戶過(guò)多，登帳工作量大的弊端，使賬戶設(shè)置體現(xiàn)“小”“微”的特點(diǎn)，同時(shí)也適應(yīng)小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)水準(zhǔn)相對(duì)偏低的實(shí)際情況；二是小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中往往沒(méi)有輔助生產(chǎn)，也不發(fā)生或很少發(fā)生制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，即使發(fā)生這些費(fèi)用也完全可以在“生產(chǎn)費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”賬戶中登記，這樣做沒(méi)有違背成本費(fèi)用歸集和分配的基本原則，是完全可行的；三是將“生產(chǎn)費(fèi)用”賬戶的格式設(shè)置成多欄式⑧，按費(fèi)用發(fā)生的不同內(nèi)容在不同的專欄登記，使小微企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用都可以在“生產(chǎn)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶中反映出來(lái)，使成本費(fèi)用賬戶既起到賬的作用又具有表的功能。

4.選擇適應(yīng)的成本計(jì)算方法。我國(guó)從1992年起借鑒國(guó)際做法，將原來(lái)采用的完全成本法改為制造成本法。制造成本一般為車間成本，完全成本是指企業(yè)全部成本，對(duì)于小微企業(yè)而言并不適應(yīng)制造成本法，因?yàn)橹圃斐杀痉ㄓ?jì)算出的成本是不完整的。小微企業(yè)往往創(chuàng)立時(shí)間短，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中多數(shù)采用“短、平、快”的經(jīng)營(yíng)方式，以需求決定生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，期末沒(méi)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，即使有數(shù)量也很少。為此建議小微企業(yè)在成本核算中恢復(fù)原來(lái)采用的完全成本法，其理由主要有以下幾點(diǎn)：一是補(bǔ)償尺度全面完整?！俺杀臼瞧髽I(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度”。小微企業(yè)要維持企業(yè)的再生產(chǎn)，就必須使產(chǎn)品生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)得到及時(shí)足額的補(bǔ)償，足額的補(bǔ)償又必須以產(chǎn)品成本或經(jīng)營(yíng)成本這個(gè)客觀尺度作為標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)不能按照成本來(lái)補(bǔ)償耗費(fèi)，資金周轉(zhuǎn)就會(huì)發(fā)生困難，再生產(chǎn)就不能按原有規(guī)模進(jìn)行。小微企業(yè)以現(xiàn)行制造成本法計(jì)算的成本作為補(bǔ)償尺度，由于其成本中不包含耗費(fèi)的期間費(fèi)用，這把尺子顯然就“短”了一些，作為補(bǔ)償尺度的作用就會(huì)大打折扣，這對(duì)小微企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，做大做強(qiáng)是很不利的。二是便于企業(yè)制定產(chǎn)品或營(yíng)運(yùn)價(jià)格?！俺杀臼侵贫▋r(jià)格的重要依據(jù)”。從理論上講產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)價(jià)格應(yīng)符合其價(jià)值，但現(xiàn)階段產(chǎn)品或營(yíng)運(yùn)價(jià)值還不能直接計(jì)算，只能通過(guò)其成本間接地反應(yīng)其價(jià)值，因此成本就成為制定價(jià)格的重要依據(jù)。小微企業(yè)從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目眾多，產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)品種紛繁復(fù)雜，國(guó)家不可能去一一定價(jià)，絕大多數(shù)小微企業(yè)產(chǎn)品或營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的定價(jià)都是由企業(yè)自行決定的，如果形成產(chǎn)品或營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的成本不完整，其價(jià)格的制定就失去了重要依據(jù)，制定出的價(jià)格也就存在較大的盲目性，這對(duì)企業(yè)和消費(fèi)者都是不利的。三是基本沒(méi)有增加成本核算的工作量。制造成本法從成本費(fèi)用的歸集和分配看，只是將期間費(fèi)用轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益而沒(méi)有計(jì)入產(chǎn)品成本或營(yíng)業(yè)項(xiàng)目中，還要增加利潤(rùn)表的填制內(nèi)容。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，小微企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用很少，如果采用完全成本法，按照上述成本費(fèi)用賬戶設(shè)置的簡(jiǎn)化方法，則期間費(fèi)用的發(fā)生僅體現(xiàn)在“管理費(fèi)用”賬戶中，基本上沒(méi)有增加記賬和費(fèi)用分配的工作量。同時(shí)，采用完全成本法計(jì)算出的成本全面，使經(jīng)營(yíng)者心中有數(shù)，對(duì)小微企業(yè)的成本管理、分析更具有實(shí)際意義。

以上是筆者就小微企業(yè)在成本核算中存在的問(wèn)題及對(duì)策談了我們的建議，供有關(guān)部門和小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者參考。

注釋：

①2011年6月國(guó)家頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)定：從業(yè)人員在20人以下或年?duì)I業(yè)收入在300萬(wàn)元以下為微型企業(yè)。

②③2013年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《全國(guó)小微企業(yè)發(fā)展情況報(bào)告》。

④成本管理大詞典，許毅、楊紀(jì)琬主編，經(jīng)濟(jì)管理出版社，第204頁(yè)。

⑤成本管理大詞典，許毅、楊紀(jì)琬主編，經(jīng)濟(jì)管理出版社，前言。

⑥小微企業(yè)成本核算辦法（或暫行辦法），這是作者設(shè)想的，目的是能在國(guó)家層面出臺(tái)“小微企業(yè)成本核算辦法”以規(guī)范小微企業(yè)成本核算。

⑦《小微企業(yè)管理規(guī)章》，目前國(guó)家還沒(méi)有出臺(tái)該規(guī)章，這是作者設(shè)想的，目的是能在國(guó)家層面出臺(tái)《小微企業(yè)管理規(guī)章》，以規(guī)范小微企業(yè)的管理。

⑧在企業(yè)的成本核算中，基本生產(chǎn)（或生產(chǎn)成本）賬戶已經(jīng)采用多欄式帳頁(yè)格式，但欄目很少，筆者目的是多開(kāi)設(shè)專欄，以登記不同的相關(guān)費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁巖.小微型企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法研究.廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（6）.

篇3

［關(guān)鍵詞］非會(huì)計(jì)專業(yè)；會(huì)計(jì)教育；教學(xué)目標(biāo)；教學(xué)內(nèi)容；教材建設(shè)

在“以就業(yè)為導(dǎo)向”的宗旨下，加強(qiáng)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)已成為眾多高職院校和社會(huì)的共識(shí)，對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)和教材研究也顯得非常重要。這方面的探討雖然已較多，但由于認(rèn)識(shí)上的不同，使得在非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)特點(diǎn)、教材建設(shè)等方面的研究仍存在一定的差異和問(wèn)題。筆者根據(jù)多年的教學(xué)體會(huì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高職非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)問(wèn)題談?wù)剛€(gè)人的一些看法。

一、教學(xué)中存在的問(wèn)題

（一）教學(xué)目的不明確

不同的教學(xué)目的決定著不同的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。長(zhǎng)期以來(lái)，高職院校在確定非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)目標(biāo)時(shí)，都習(xí)慣于從會(huì)計(jì)學(xué)科角度出發(fā)，過(guò)多考慮會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)體系的完整性，而對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的目的認(rèn)識(shí)不夠，甚至直接將專業(yè)會(huì)計(jì)人員的教學(xué)目標(biāo)作為非會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)目標(biāo)。

（二）教學(xué)內(nèi)容寬窄不一，差異較大

現(xiàn)有的非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教材一般均涵蓋了會(huì)計(jì)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)等課程，但具體內(nèi)容略有不同，有的包括總論、復(fù)式記賬及會(huì)計(jì)6要素的核算［1］1-297；有的內(nèi)容略有增加，加入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及分析、會(huì)計(jì)核算程序等內(nèi)容［2］，目前多數(shù)非會(huì)計(jì)類教材均采用這種模式；有的再加入會(huì)計(jì)工作的組織與管理等內(nèi)容［3］；也有的在講述會(huì)計(jì)基本概念和原理的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì)3大報(bào)表入手，講解6大會(huì)計(jì)要素的意義和作用，剖析3大報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)［4］；其他許多非會(huì)計(jì)類教材的內(nèi)容均大同小異。盡管內(nèi)容涵蓋面寬窄不一，但均存在知識(shí)覆蓋面不夠的問(wèn)題。

（三）側(cè)重于會(huì)計(jì)核算或分錄教學(xué)，不注重信息使用者將會(huì)計(jì)信息用于決策的需求

多數(shù)非會(huì)計(jì)教材側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)要素核算的講解，特別是會(huì)計(jì)分錄的編制，不注重會(huì)計(jì)信息的使用和理解。在有多種可供選擇的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，講解的方法過(guò)多，重點(diǎn)不突出。如存貨的計(jì)價(jià)有5種方法、固定資產(chǎn)的折舊有4種方法、賬務(wù)處理程序有5種等等；有的教材對(duì)非常規(guī)方法講解過(guò)多，如在介紹“會(huì)計(jì)循環(huán)和會(huì)計(jì)處理程序”時(shí)用了相當(dāng)長(zhǎng)的篇幅介紹會(huì)計(jì)循環(huán)概述、意義和要求、記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、普通日記賬處理程序［1］325-338。其實(shí)作為非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生只要理解做賬的基本程序就可以了，一般情況讓學(xué)生理解記賬憑證賬務(wù)處理程序即可。

（四）教材選用困難

現(xiàn)在許多非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教材，均帶有較強(qiáng)的通用性，常常忽視不同專業(yè)的差異，兼容面過(guò)大，通用性過(guò)強(qiáng)，沒(méi)有考慮到學(xué)生就業(yè)多樣化和創(chuàng)業(yè)的需要。如有的將教材界定為“可作為大中專院校會(huì)計(jì)專業(yè)、非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)之用，也可作為企業(yè)財(cái)會(huì)人員、各級(jí)各類管理人員的培訓(xùn)教材及參考書?！保?］有的標(biāo)明既“適用于高等院校工商管理類各專業(yè)的本、專科學(xué)生使用，也可作為經(jīng)營(yíng)管理人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的參考書?！?［1］2這種情況的存在，客觀上為教師選用合適的教材增加了難度，常常使征訂的教材缺乏專業(yè)特色和針對(duì)性。

二、教學(xué)中應(yīng)注意的問(wèn)題

結(jié)合非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生會(huì)計(jì)背景知識(shí)不足的特點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)及相關(guān)知識(shí)進(jìn)行重組，以形成具有特色的高職非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)課程教學(xué)內(nèi)容是非常必要的。在此必須注意以下4個(gè)方面的問(wèn)題：

1.側(cè)重于“四基”，即基本會(huì)計(jì)理論、基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、基本會(huì)計(jì)核算方法和基本會(huì)計(jì)操作技能。以常規(guī)業(yè)務(wù)、簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)、小企業(yè)業(yè)務(wù)為主，以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為主要的法規(guī)依據(jù)。

2.強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息與管理的關(guān)系和會(huì)計(jì)基本原理的應(yīng)用，不追求各種具體會(huì)計(jì)核算技術(shù)、技巧細(xì)節(jié)的介紹。改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)教材偏重程序和規(guī)則的做法，簡(jiǎn)化大量與非會(huì)計(jì)專業(yè)沒(méi)有密切關(guān)聯(lián)的內(nèi)容，多講道理，少講核算。

3.不涉及當(dāng)前有爭(zhēng)議的和前沿的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題。會(huì)計(jì)學(xué)作為一門應(yīng)用性學(xué)科，具有很強(qiáng)的社會(huì)性。為適應(yīng)日新月異的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)變革的要求，會(huì)計(jì)自身也在不斷地進(jìn)行著完善和發(fā)展。一系列新的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度不斷出臺(tái)，核算內(nèi)容也在不斷地調(diào)整，核算方法也在不斷地改進(jìn)。如果教材過(guò)于追求與制度、方法的同步性，對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)實(shí)在沒(méi)有必要。

4.注重會(huì)計(jì)基本原理與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的緊密結(jié)合。本著“必需”、“夠用”、“易學(xué)”、“實(shí)用”的原則，充分考慮學(xué)生在就業(yè)和創(chuàng)業(yè)時(shí)的需要，既不過(guò)多地闡述會(huì)計(jì)理論，也不過(guò)繁地介紹會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。在一定程度上說(shuō)，非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)應(yīng)遵從典型的實(shí)用主義原則，以能解決實(shí)際問(wèn)題，滿足需要為其最高目標(biāo)。

三、解決問(wèn)題的途徑

（一）進(jìn)一步明確教學(xué)目的

非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)在課程體系中的地位和教學(xué)目的，決定著教學(xué)的指導(dǎo)思想、教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。會(huì)計(jì)學(xué)是高職院校各經(jīng)濟(jì)類和管理類專業(yè)必修的專業(yè)基礎(chǔ)課。對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)而言是入門課程，但對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)而言，卻是一門獨(dú)立封閉的課程。非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生將來(lái)不一定從事具體的會(huì)計(jì)工作，不是會(huì)計(jì)信息的收集者和整理者，但卻是會(huì)計(jì)信息的使用者。對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)來(lái)講，會(huì)計(jì)學(xué)融合了學(xué)生將來(lái)從事經(jīng)濟(jì)工作必須掌握的會(huì)計(jì)基本知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)，有助于完善學(xué)生的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大學(xué)生的知識(shí)面，為學(xué)生將來(lái)的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)服務(wù)?！奥劦烙邢群螅g(shù)業(yè)有專攻”，掌握必要的會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)是“兼營(yíng)”而不是“專攻”，學(xué)習(xí)的目的是培養(yǎng)非會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生理解、分析和利用會(huì)計(jì)信息的能力。

學(xué)生通過(guò)對(duì)本課程的學(xué)習(xí)，應(yīng)概括地了解和掌握會(huì)計(jì)信息生成的基本過(guò)程，了解會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的信息所代表的經(jīng)濟(jì)含義，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理和決策中的重要作用，使他們?cè)诮窈蟮母黜?xiàng)工作中成為會(huì)計(jì)信息的主動(dòng)使用者。

（二）準(zhǔn)確把握課程特點(diǎn)

很多用于非會(huì)計(jì)專業(yè)的教材在特點(diǎn)上表述很多，也各不相同。筆者認(rèn)為應(yīng)具備以下3個(gè)基本特點(diǎn)：

1.基礎(chǔ)性。根據(jù)“必需”、“夠用”原則，教學(xué)內(nèi)容只介紹“四基”內(nèi)容，即會(huì)計(jì)的基本理論、基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、基本會(huì)計(jì)方法和基本操作技能。

2.通俗性。由于非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)的背景，因此內(nèi)容上必須遵循“專業(yè)知識(shí)通俗化、復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化”的原則，通俗易懂、深入淺出地闡述會(huì)計(jì)理論及其在經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用。

3.實(shí)用性。會(huì)計(jì)本身就是一門應(yīng)用性學(xué)科，實(shí)用性是其基本的要求。實(shí)用性要求教學(xué)內(nèi)容能直接為學(xué)生的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)服務(wù)。

（三）選用合適教材

由于教學(xué)的對(duì)象不同、要求不同、基礎(chǔ)知識(shí)不同、教學(xué)目的不同，各種兼容性很強(qiáng)的教材是很不適應(yīng)的。如市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)和電子商務(wù)專業(yè)，同屬非會(huì)計(jì)專業(yè)，但對(duì)市場(chǎng)知識(shí)、對(duì)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)是有很大差異的，畢業(yè)后對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的應(yīng)用要求也是不同的。因此，筆者認(rèn)為：對(duì)于非會(huì)計(jì)類專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)教材的選用，應(yīng)反復(fù)甄別和篩選。首先，選用高職高專類教材；其次，選用有專業(yè)針對(duì)性的教材，如旅游會(huì)計(jì)、營(yíng)銷會(huì)計(jì)等等。確實(shí)沒(méi)有針對(duì)專業(yè)的，在選用通用教材時(shí)，要注重實(shí)用性，且在制訂授課計(jì)劃時(shí)按大綱予以調(diào)整。

（四）合理重組教學(xué)內(nèi)容

非會(huì)計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，從上述情況看有所不同。在會(huì)計(jì)專業(yè)，會(huì)計(jì)學(xué)由于是其他會(huì)計(jì)專業(yè)課程的基礎(chǔ)，具有前導(dǎo)性，大量?jī)?nèi)容放在了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等后續(xù)課程中，同時(shí)還開(kāi)設(shè)有經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程，因此在會(huì)計(jì)學(xué)中只講一般理論和一般方法即可。但對(duì)于非會(huì)計(jì)專業(yè)而言，不存在會(huì)計(jì)學(xué)的后續(xù)課程問(wèn)題，一本書就要解決所有的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的管理知識(shí)，因此教材內(nèi)容宜寬不宜窄。

筆者認(rèn)為，非會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)涵蓋會(huì)計(jì)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與利用、出納知識(shí)、稅收基本知識(shí)等課中最基礎(chǔ)的部分，是這些內(nèi)容的有機(jī)組合。其內(nèi)容應(yīng)包括以下4個(gè)部分：

1.會(huì)計(jì)核算知識(shí)

主要將會(huì)計(jì)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容糅和起來(lái)，內(nèi)容應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)特色。具體內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)的概念、對(duì)象、職能、任務(wù)及核算方法；基本前提和一般原則、會(huì)計(jì)6要素的確認(rèn)與計(jì)量；會(huì)計(jì)科目與賬戶；復(fù)式記賬原理、借貸記賬法、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄；會(huì)計(jì)憑證的意義與作用；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記、賬簿的試算平衡與記賬錯(cuò)誤的更正；賬簿的結(jié)賬與對(duì)賬；財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和盤存制度、方法以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理；會(huì)計(jì)循環(huán)、會(huì)計(jì)核算形式等內(nèi)容。本部分應(yīng)側(cè)重于介紹會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)、基本方法和基本技能，不要求學(xué)生過(guò)多掌握具體的賬務(wù)處理辦法，只是通過(guò)會(huì)計(jì)核算方法領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)工作過(guò)程。內(nèi)容按照憑證、賬簿和報(bào)表這一順序加以展開(kāi)的，循序漸進(jìn)，由淺入深，讓學(xué)生完整地理解基本會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程。

通過(guò)對(duì)本部分的學(xué)習(xí)，要使學(xué)生看得懂基本的會(huì)計(jì)賬，懂得企業(yè)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算和企業(yè)管理之間的密切關(guān)系，能應(yīng)用所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)為降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。比如，通過(guò)學(xué)習(xí)明白企業(yè)的經(jīng)營(yíng)涉及哪些稅費(fèi)，在經(jīng)營(yíng)中如何合理地降低成本，減少不必要的開(kāi)支等。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告的分析與利用

由于會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的使用者獲取會(huì)計(jì)信息最直接的渠道和最直觀的方式，學(xué)會(huì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的使用者的基本功。因此，在講述會(huì)計(jì)基本概念和原理的基礎(chǔ)上，通俗地講解6大會(huì)計(jì)要素的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)含義和作用，剖析三大報(bào)表之間的關(guān)聯(lián)具有重要意義。在會(huì)計(jì)報(bào)表中，不要求學(xué)生掌握會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，只要求學(xué)生能看懂。其中重點(diǎn)又應(yīng)放在資產(chǎn)負(fù)債表上，其次是利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表，對(duì)于較難的現(xiàn)金流量表不作專門講解，可放在現(xiàn)金的管理和核算部分作簡(jiǎn)要的說(shuō)明，主要是要求學(xué)生理解現(xiàn)金流量的重要現(xiàn)實(shí)意義。

3.出納知識(shí)

本部分教學(xué)內(nèi)容主要是現(xiàn)金管理和控制制度、銀行結(jié)算方式、銀行存款管理和控制制度等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)本部分的學(xué)習(xí)，使學(xué)生初步了解現(xiàn)金管理的基本原則、現(xiàn)金開(kāi)支范圍的規(guī)定、現(xiàn)金管理的“八不準(zhǔn)” 、違反現(xiàn)金管理制度的處罰等問(wèn)題；懂得錢賬分管制度、現(xiàn)金開(kāi)支審批制度、日清月結(jié)制度、現(xiàn)金清查制度、現(xiàn)金保管制度、保險(xiǎn)柜的配備使用制度等對(duì)企業(yè)的重要性。對(duì)于銀行結(jié)算介紹主要的銀行結(jié)算方式，重點(diǎn)是銀行結(jié)算紀(jì)律的相關(guān)規(guī)定。具體包括：常見(jiàn)國(guó)內(nèi)結(jié)算方式的適用范圍、種類和特點(diǎn)、銀行結(jié)算的基本原則、辦理銀行結(jié)算的基本要求、單位和個(gè)人應(yīng)該遵守的結(jié)算紀(jì)律、違反銀行結(jié)算制度應(yīng)負(fù)的責(zé)任、銀行賬戶的使用要求等內(nèi)容。

4.稅收知識(shí)

由于非會(huì)計(jì)專業(yè)一般不開(kāi)設(shè)稅法課程，為了方便學(xué)生以后的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，學(xué)生應(yīng)了解一些關(guān)于稅收方面的基本知識(shí)。本部分應(yīng)包括各種常規(guī)稅種的計(jì)稅依據(jù)、稅率、計(jì)算方法、征繳辦法等內(nèi)容，尤其要讓學(xué)生了解企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中涉及的主要稅費(fèi)，充分理解每一個(gè)稅種對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響，為培養(yǎng)學(xué)生形成自覺(jué)的納稅意識(shí)和合理避稅意識(shí)打好基礎(chǔ)。

（五）不斷改進(jìn)教學(xué)方法

在會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中，模擬教學(xué)和生產(chǎn)實(shí)習(xí)教學(xué)占有重要地位。但在非會(huì)計(jì)專業(yè)，由于教學(xué)目的不同，教學(xué)課時(shí)的限制，不可能進(jìn)行充分的模擬實(shí)習(xí)教學(xué)。根據(jù)教學(xué)特點(diǎn)，在非會(huì)計(jì)專業(yè)宜大量采用案例教學(xué)法。案例教學(xué)法可直觀地反映教學(xué)內(nèi)容，增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

［參考文獻(xiàn)］

［1］ 方光正，等.新編會(huì)計(jì)學(xué)［M］.北京:清華大學(xué)出版社， 2006.

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篇4

    一、銷售循環(huán)與內(nèi)部控制

    貫穿在銷售循環(huán)中的內(nèi)部控制制度、系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)及環(huán)境，是內(nèi)部審計(jì)師把握審計(jì)程序的主要重點(diǎn)。包括從顧客訂貨環(huán)節(jié)、批準(zhǔn)授權(quán)階段、運(yùn)輸階段、開(kāi)具銷售單據(jù)階段、記錄銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本階段、應(yīng)收債權(quán)階段進(jìn)行徹底的審查和評(píng)價(jià)。

    接受定單階段是否沿著企業(yè)的預(yù)定生產(chǎn)戰(zhàn)略進(jìn)行了實(shí)際操作，企業(yè)銷售信譽(yù)是否建立在良好環(huán)境狀態(tài)下，開(kāi)具發(fā)票的手續(xù)是否符合規(guī)范性的制度標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)算記賬及銀行轉(zhuǎn)賬方面是否單據(jù)齊全。

    銷售程序中的控制制度是否健全，銷售職責(zé)分工是否明確。是否進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)，是否追蹤記錄了銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息及其他業(yè)務(wù)信息，是否嚴(yán)格控制了收款業(yè)務(wù)的工作流程。

    二、對(duì)銷售循環(huán)進(jìn)行監(jiān)督與控制的方法

篇5

現(xiàn)金和收入是兩個(gè)不同的概念。這背后代表的是兩種記賬原則的區(qū)別，一種是古老的現(xiàn)金收付制，記錄收入、費(fèi)用都以現(xiàn)金的進(jìn)出為標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在這種方法仍在一些小企業(yè)和家庭里使用，黑社會(huì)的記賬方式據(jù)說(shuō)也是堅(jiān)持現(xiàn)金為王。另一種原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)商業(yè)活動(dòng)發(fā)生時(shí)權(quán)利責(zé)任的轉(zhuǎn)換來(lái)記錄收入和費(fèi)用，不管現(xiàn)金是否收到或付出。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制更看重的是交易的實(shí)質(zhì)，能提供更完整真實(shí)的商業(yè)信息，因此已經(jīng)成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)體系的基本原則。

法律有程序法與實(shí)體法的區(qū)別， 前者看重流程形式，后者看重的是實(shí)質(zhì)上的一致。財(cái)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制遵循的就是類似實(shí)體法的“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則?！皩?shí)質(zhì)重于形式”強(qiáng)調(diào)的是本質(zhì)上權(quán)責(zé)交易的性質(zhì)歸屬，而不是表象上的形似。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)需要滿足五個(gè)基本條件：要有合同，即法律意義上的協(xié)議；協(xié)議里要有明確的金額；產(chǎn)品提供或服務(wù)完成，賣方的責(zé)任履行完畢；確信錢款能收回； 產(chǎn)品或服務(wù)的成本能明確記錄。這五項(xiàng)基本原則聽(tīng)上去都很簡(jiǎn)單，但執(zhí)行起來(lái)卻有很多灰色地帶，很多時(shí)候需要人為判斷。

收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間是當(dāng)收入的這五個(gè)基本條件都同時(shí)滿足時(shí)，實(shí)現(xiàn)多少取決于滿足這五個(gè)條件的金額。行業(yè)不同，收入計(jì)算的方法也不一樣。房地產(chǎn)業(yè)使用分期收款的方式計(jì)算收入，工程項(xiàng)目使用完工的程度按比率記錄收入，而有些無(wú)法判斷客戶信用的行業(yè)，比如律師行或者房地產(chǎn)中介公司，通常按實(shí)際的現(xiàn)金收入為記錄標(biāo)準(zhǔn)。

軟件公司的產(chǎn)品包括軟件、安裝、升級(jí)維護(hù)、培訓(xùn)以及咨詢服務(wù)等。一般情況下， 軟件收入必須在安裝后才能實(shí)現(xiàn)， 維護(hù)隨著時(shí)間的推移逐月實(shí)現(xiàn)，而培訓(xùn)和咨詢則在完成或者分標(biāo)志性階段完成驗(yàn)收后才可以實(shí)現(xiàn)。

對(duì)于允許客戶退貨的企業(yè)，一般情況下，如果對(duì)在退貨期限內(nèi)客戶的退貨數(shù)量沒(méi)有確定的把握時(shí)，銷售的確認(rèn)就必須等到退貨期滿。對(duì)于有可能退貨的銷售，如果賣方事先對(duì)退貨的比例沒(méi)有明確的把握的話，銷售額的確認(rèn)要到付款收到后才可實(shí)現(xiàn)。

收入何時(shí)實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)多少，只是財(cái)務(wù)的技術(shù)問(wèn)題，收入的根本問(wèn)題是收入的質(zhì)量。有些交易還沒(méi)有成熟，過(guò)早地記錄這些尚未成熟的銷售不僅帶來(lái)應(yīng)收款的人為增大，而且被迫取消的風(fēng)險(xiǎn)也很大。事后修改收入是財(cái)務(wù)上的最大忌諱，因?yàn)樗鼈鬟f著一種失信的信息。

對(duì)于專業(yè)服務(wù)公司，像公關(guān)公司、咨詢公司還有一些貿(mào)易公司等，它們的收入中會(huì)有一部分是轉(zhuǎn)讓費(fèi)，這筆錢實(shí)際上是由第三方即客戶提供的大筆買進(jìn)服務(wù)的費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓費(fèi)帶來(lái)的加價(jià)利潤(rùn)一般都很低，甚至是零，在這種情況下，使所有者權(quán)益增加的與其說(shuō)是收入，不如說(shuō)是扣除轉(zhuǎn)讓成本的毛利。毛利是專業(yè)服務(wù)公司從業(yè)務(wù)收費(fèi)中獲取的真正收益。

霍華德.施利特博士花了10 年的時(shí)間總結(jié)出美國(guó)財(cái)務(wù)史上的七大騙術(shù)，前三個(gè)就是與收入有關(guān)。第一大騙術(shù)是：過(guò)早地記錄收入或記錄有問(wèn)題的收入；第二大騙術(shù)是：記錄偽造的收入；第三大騙術(shù)是：使用一次性所得抬高收入。

篇6

一、內(nèi)部控制制度應(yīng)規(guī)范的內(nèi)容

（一）明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。

（二）明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，以保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如，出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須由兩人以上對(duì)領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)、安全入庫(kù)的全過(guò)程共同負(fù)責(zé)；倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開(kāi)工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí)，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人或接替，并監(jiān)督辦理必要的手續(xù)或正式移交清單。

（三）明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求。如對(duì)各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對(duì)各種賬簿記錄，要求賬證一致或保持一定統(tǒng)一關(guān)系的規(guī)定；會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì)，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

（四）明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。如為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對(duì)庫(kù)存賬實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。

（五）明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法

1、代替手工填制記賬憑證比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高，但是難以給查賬和審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可直接由會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證操作計(jì)算機(jī)制作記賬憑證，并將數(shù)據(jù)存入一個(gè)臨時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)中，以便調(diào)出修改。同時(shí)，應(yīng)對(duì)輸出的記賬憑證確認(rèn)后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對(duì)審核無(wú)誤的記賬憑證，稽核員交出納員進(jìn)行收、付款，并操作計(jì)算機(jī)將主辦會(huì)計(jì)存入臨時(shí)庫(kù)存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)庫(kù)中，以便進(jìn)行賬務(wù)處理。

2、電算化可以大大提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作的水平，但是，不能以此代替原始手工會(huì)計(jì)處理中已建立起來(lái)的內(nèi)部控制制度和管理制度。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作，任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。

3、對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制。操作權(quán)限的分配，應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

（一）法人治理結(jié)構(gòu)尚未真正建立。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)雖然按規(guī)定成立了“三會(huì)”，并制定了相關(guān)制度和具體規(guī)定，但沒(méi)有從根本上形成真正法人治理結(jié)構(gòu)。許多規(guī)定在實(shí)際操作中難以執(zhí)行，決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)沒(méi)有有效分離，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層互相監(jiān)督制約機(jī)制沒(méi)有真正建立起來(lái)。

（二）對(duì)內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的作用認(rèn)識(shí)不足。在我國(guó)內(nèi)部控制制度建立起步較晚，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性認(rèn)識(shí)不足，造成一些單位經(jīng)營(yíng)者不愿意建立和完善內(nèi)部控制制度，或者自己不能認(rèn)真遵守并監(jiān)督全體員工遵守內(nèi)部控制制度，而熱衷于通過(guò)隨意性強(qiáng)的行政命令來(lái)管理企業(yè)。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒(méi)有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為捏造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報(bào)收入和利潤(rùn)；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，賬實(shí)不符，大量潛虧隱藏在庫(kù)存中。

（四）內(nèi)部控制制度不健全，控制乏力。目前，許多企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全，內(nèi)容零散片面，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到使各類權(quán)力、各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和有關(guān)人員行為都處于嚴(yán)密的內(nèi)部制約和監(jiān)督之下的科學(xué)有效的內(nèi)部控制之中，再加上在貫徹落實(shí)中有章不循、層層弱化等，使內(nèi)部控制制度失去了其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

三、保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的措施

（一）企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充實(shí)會(huì)計(jì)控制制度的職能作用，則必須重視內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

(二）企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善、嚴(yán)密。

（三）應(yīng)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

四、建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的基本原則

1、要起到既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用。

2、要起到事前預(yù)防和事中或事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。

3、要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過(guò)于繁瑣。

篇7

［關(guān)鍵詞］ 不相容職務(wù)；分離控制；內(nèi)部控制制度；內(nèi)部牽制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 022

［中圖分類號(hào)］ F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）18- 0039- 03

1 不相容職務(wù)分離控制的涵義

1.1 不相容職務(wù)分離與企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系分析

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程可能出現(xiàn)的錯(cuò)弊起到舉足輕重的作用?？梢哉f(shuō)，目前世界上沒(méi)有任何一個(gè)國(guó)家的企業(yè)能夠忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。我國(guó)2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒布執(zhí)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條將企業(yè)內(nèi)部控制制度定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。我國(guó)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》在立足與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，采納了COSO委員會(huì)1992年頒布的《內(nèi)部控制整體框架》和2004年制定的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》的思想，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)要素。在這5個(gè)要素之中，控制活動(dòng)亦稱控制措施是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，有針對(duì)地設(shè)計(jì)控制活動(dòng)，從而將企業(yè)可能面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)限制在可承受范圍之內(nèi)。而不相容職務(wù)分離制度正是優(yōu)化設(shè)計(jì)、有效執(zhí)行控制活動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)。不相容職務(wù)分離制度又稱為崗位分工制度，其核心思想是崗位牽制或內(nèi)部牽制制度。而內(nèi)部控制制度的最初表現(xiàn)形態(tài)正是內(nèi)部牽制制度。我國(guó)西周時(shí)期就已經(jīng)產(chǎn)生了內(nèi)部牽制制度的思想，發(fā)展至今內(nèi)部牽制依然是完善的內(nèi)部控制制度的基石。我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定：“不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制”?！稌?huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定：“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約?！笨梢?jiàn)，不相容職務(wù)相互分離控制，既是企業(yè)建立內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)遵循的一項(xiàng)基本原則，又是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的一種基本方法。因此，隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷受到社會(huì)各界重視，不相容職務(wù)分離控制地位也變得愈加重要。

1.2 不相容職務(wù)分離控制的內(nèi)容

所謂不相容職務(wù)分離控制是指企業(yè)對(duì)那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門單獨(dú)擔(dān)任某項(xiàng)職務(wù)，就可能易于發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊，而且對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的錯(cuò)誤或弊端行為又極易加以掩蓋的工作，就應(yīng)當(dāng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門分開(kāi)承擔(dān)相關(guān)職權(quán)。不相容職務(wù)分離控制的核心是“內(nèi)部牽制”思想。“內(nèi)部牽制”思想認(rèn)為，無(wú)論企業(yè)的哪項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果可以經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門的聯(lián)合處理，那么由于不同部門或人員之間的協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督，出現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊的概率會(huì)大幅度降低。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)按照流程可以劃分為申請(qǐng)、授權(quán)（批準(zhǔn)）、執(zhí)行和會(huì)計(jì)記錄4個(gè)環(huán)節(jié)。如果企業(yè)對(duì)上述每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作都能夠安排不同的人員或部門獨(dú)立實(shí)施或執(zhí)行，就能夠在最大程度上保證不相容職務(wù)的分離，從而使任何一個(gè)單獨(dú)的人員或部門不能獨(dú)立進(jìn)行任何可能對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)影響的業(yè)務(wù)，從而便于其他內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。

2 不相容職務(wù)分離控制制度的內(nèi)容和實(shí)施現(xiàn)狀分析

2.1 不相容職務(wù)分離控制制度的設(shè)計(jì)原則和內(nèi)容分析

企業(yè)在設(shè)計(jì)不相容職務(wù)分離控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮：①成本—效益原則。不相容職務(wù)分離從某種程度上可以理解為是將原本有單個(gè)人員或部門可以獨(dú)立完成的工作，分解后交由不同人員和部門合作完成。這樣可能或增加企業(yè)的人力和管理成本，如果崗位分工帶來(lái)的預(yù)期收益低于其需要的執(zhí)行成本，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)于該項(xiàng)不相容職務(wù)分離控制進(jìn)行重新考慮和評(píng)價(jià)，在允許的情況下可以適當(dāng)縮減控制崗位分工，因此，崗位分離應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定，既要追求內(nèi)部控制的嚴(yán)密性，又要考慮成本的控制。②人員勝任能力的考量。企業(yè)在設(shè)計(jì)不相容職務(wù)分離控制時(shí)，要將每個(gè)職位的權(quán)利和職責(zé)在企業(yè)內(nèi)予以明確公示，使不同環(huán)節(jié)的執(zhí)行人員在明確自身工作內(nèi)容和權(quán)限的前提下，可以互相進(jìn)行監(jiān)督和核對(duì)，并將執(zhí)行情況予以反饋。另外，對(duì)于重要的崗位還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行定期輪崗和強(qiáng)制休假制度或者定期接受審計(jì)部門的檢查。③對(duì)不相容職務(wù)分離控制覆蓋面的考慮。不相容職務(wù)分離思想應(yīng)當(dāng)貫徹于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)之中。原則上來(lái)說(shuō)，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論簡(jiǎn)單還是復(fù)雜，都應(yīng)當(dāng)設(shè)置正規(guī)的不相容職務(wù)分離控制制度，保證由兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門共同完成。

篇8

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息化;會(huì)計(jì)科目;輔助核算

在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下,信息化進(jìn)程不斷加快,信息化已經(jīng)成為當(dāng)今時(shí)代的突出標(biāo)志。在會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中,作為整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)核心的賬務(wù)處理系統(tǒng),以資金流為核心反映企業(yè)全面管理活動(dòng),可無(wú)縫鏈接其他業(yè)務(wù)子系統(tǒng),具備基本核算和輔助核算功能。其基本核算功能主要是通過(guò)憑證的錄入、審核、匯總、記賬、結(jié)賬等操作自動(dòng)生成總賬、明細(xì)賬,最終由報(bào)表系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)報(bào)表;輔助核算功能突破了傳統(tǒng)的總賬和明細(xì)賬的核算方式,提供了靈活多變的輔助賬及相應(yīng)的查詢統(tǒng)計(jì)等多種功能,為滿足企業(yè)內(nèi)部管理提供了更詳盡有用的核算信息。因此,如何在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下設(shè)置規(guī)范合理的會(huì)計(jì)科目,是值得廣大財(cái)會(huì)人員探討的問(wèn)題。

一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的必要性

會(huì)計(jì)科目是按照會(huì)計(jì)要素的具體構(gòu)成進(jìn)行科學(xué)分類而確立的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目,它是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與具體單位的具體業(yè)務(wù)聯(lián)系的紐帶。設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是將企業(yè)會(huì)計(jì)核算中所使用的會(huì)計(jì)科目逐一地按系統(tǒng)要求描述給系統(tǒng)。

第一,設(shè)置會(huì)計(jì)科目可以分類反映企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),將各種復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛幸?guī)律、易識(shí)別的會(huì)計(jì)核算信息,是設(shè)置賬戶、進(jìn)行賬務(wù)處理所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。第二,會(huì)計(jì)科目設(shè)置是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要組成部分,是指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的必要前提,是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)分析的基礎(chǔ)。它直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)側(cè)重點(diǎn)的反映和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性,直接影響會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和效果。第三,會(huì)計(jì)科目設(shè)置是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心,反映整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的體系結(jié)構(gòu),它是賬務(wù)系統(tǒng)所有初始設(shè)置中工作量最大、最重要的設(shè)置之一?？颇吭O(shè)置是否規(guī)范合理,對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用至關(guān)重要,用戶必須予以高度重視。

二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

在會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中,會(huì)計(jì)科目作為分類提供會(huì)計(jì)信息的一種重要手段,其分類正確與否決定著會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性、系統(tǒng)性,從而決定著管理的有效性。由于各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)不同,在具體設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)要考慮各自的特點(diǎn)和具體情況,因此設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須遵循一定的原則,主要包括以下方面:

(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置必須滿足會(huì)計(jì)制度的要求

為了適應(yīng)我國(guó)宏觀管理的需要,保證對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息指標(biāo)口徑的一致性和可比性,財(cái)政部根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定了統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,制度中相應(yīng)規(guī)定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目名稱,并對(duì)每一科目的使用作了詳細(xì)的說(shuō)明。企業(yè)在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí),應(yīng)根據(jù)提供會(huì)計(jì)信息的要求,對(duì)一些主要科目的設(shè)置及核算內(nèi)容應(yīng)保證與制度相一致。

(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置必須滿足會(huì)計(jì)核算與管理的要求

在會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中,會(huì)計(jì)科目設(shè)置要根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn),以全面核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程及結(jié)果為目的,使全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在所設(shè)的科目體系中都能得到反映。由于賬務(wù)系統(tǒng)只有末級(jí)科目才允許有發(fā)生額,才能接收各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)轉(zhuǎn)入的數(shù)據(jù),因此要將各子系統(tǒng)中的核算科目設(shè)置為末級(jí)科目。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輸出的重要信息之一,報(bào)表中各項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)能方便地從機(jī)內(nèi)賬中自動(dòng)生成。因此,凡是報(bào)表所用數(shù)據(jù),需從賬務(wù)系統(tǒng)取數(shù)的,都必須設(shè)立相應(yīng)科目。

會(huì)計(jì)工作是一種經(jīng)濟(jì)管理的活動(dòng),設(shè)置會(huì)計(jì)科目既然是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn),就必須滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求。因此,應(yīng)結(jié)合本單位的具體情況,使科目設(shè)置能充分、及時(shí)地提供經(jīng)濟(jì)管理所需要的會(huì)計(jì)信息,為考核、分析單位的經(jīng)營(yíng)狀況,實(shí)施控制,做出預(yù)測(cè)決策提供依據(jù)。但在具體工作時(shí),既要防止科目過(guò)于繁瑣,增加會(huì)計(jì)核算的工作量,又要防止科目過(guò)于簡(jiǎn)單,造成經(jīng)濟(jì)管理困難。

(三)會(huì)計(jì)科目設(shè)置要保持相對(duì)穩(wěn)定性

為了保證會(huì)計(jì)信息的連續(xù)性、可比性,便于不同時(shí)期、不同行業(yè)間的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的分析和比較,提高會(huì)計(jì)信息的有效性,會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)在一定時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定,不宜經(jīng)常變更。如會(huì)計(jì)科目在年度中不能被刪除;如果已經(jīng)使用,不能增設(shè)下級(jí)明細(xì)科目。但是,強(qiáng)調(diào)科目穩(wěn)定,并非要求科目絕對(duì)不能變更,當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí),科目也應(yīng)隨之進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,以及時(shí)全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

(四)會(huì)計(jì)科目設(shè)置要簡(jiǎn)明易懂

會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)就是向各方使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息,以滿足他們的判斷、決策需要。會(huì)計(jì)科目作為會(huì)計(jì)核算的分類標(biāo)識(shí),科目名稱要簡(jiǎn)單明了、通俗易懂,便于開(kāi)設(shè)和運(yùn)用賬戶;科目設(shè)置既要兼顧不同信息使用者的需要,又要考慮會(huì)計(jì)信息的成本,要突出重點(diǎn),對(duì)不重要的信息要合并或刪減,還要考慮會(huì)計(jì)信息化的特點(diǎn),每一個(gè)科目要加設(shè)固定的科目編碼以方便計(jì)算機(jī)操作。

三、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的方法

在會(huì)計(jì)信息化過(guò)程中,設(shè)置會(huì)計(jì)科目有兩種方式:直接采用原有科目,將已整理好的科目直接錄入計(jì)算機(jī);根據(jù)信息化的特點(diǎn)和實(shí)際情況對(duì)原有科目進(jìn)行調(diào)整。前者容易造成科目體系龐大,難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的要求,給系統(tǒng)的實(shí)施和維護(hù)帶來(lái)困難;后者主要通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目的輔助核算,可以簡(jiǎn)化科目體系和進(jìn)行縱向橫向的信息查詢分析,符合會(huì)計(jì)信息化環(huán)境的特點(diǎn)和對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求,有助于提高核算和管理水平。

(一)設(shè)置單位往來(lái)科目

單位往來(lái)是指本單位和其他單位間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),包括客戶往來(lái)和供應(yīng)商往來(lái)。會(huì)計(jì)科目中有專門用于核算單位與本單位外部進(jìn)行資金往來(lái)業(yè)務(wù)的科目,如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等。這些科目核算的業(yè)務(wù)涉及單位的債權(quán)債務(wù),與單位的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切,特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各單位對(duì)此類業(yè)務(wù)的核算和管理要求越來(lái)越高。在賬務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置這類科目可采用以下三種方法:

第一,在總賬科目下直接設(shè)立多個(gè)二級(jí)科目甚至三級(jí)科目,每個(gè)二級(jí)科目或三級(jí)科目對(duì)應(yīng)一個(gè)往來(lái)單位名稱,但對(duì)最低級(jí)科目的賬類不能描述為單位往來(lái)核算。

1122 應(yīng)收賬款

112201銷售貨款

11220101長(zhǎng)春電機(jī)廠

112202 其他款項(xiàng)

11220201 廣州機(jī)械廠

第二,在總賬科目下設(shè)立劃分業(yè)務(wù)類型或往來(lái)單位類型的二級(jí)科目,并將各個(gè)二級(jí)科目的賬類描述為單位往來(lái)核算。通過(guò)系統(tǒng)的往來(lái)管理功能建立各個(gè)往來(lái)單位的檔案資料,并可核算管理此類業(yè)務(wù)。

1122應(yīng)收賬款

112201 銷售貨款 客戶核算

112202 其他款項(xiàng) 客戶核算

第三,僅設(shè)立總賬科目,并將其賬類描述為單位往來(lái)核算。同樣通過(guò)系統(tǒng)的往來(lái)管理功能可核算管理此類業(yè)務(wù)。

1122 應(yīng)收賬款 客戶核算

值得注意的是,當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大,往來(lái)業(yè)務(wù)頻繁時(shí),將科目設(shè)置為單位往來(lái)輔助核算,作為賬務(wù)系統(tǒng)中的往來(lái)單位進(jìn)行管理,或選用應(yīng)收、應(yīng)付系統(tǒng)管理。在這種情況下,前者往來(lái)業(yè)務(wù)的受控系統(tǒng)是賬務(wù)系統(tǒng),只進(jìn)行總分類核算,后者的受控系統(tǒng)是應(yīng)收(應(yīng)付)系統(tǒng)。對(duì)于實(shí)現(xiàn)了賬務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)子系統(tǒng)和供應(yīng)鏈管理信息化的大中型企業(yè),采用應(yīng)收(應(yīng)付)受控系統(tǒng)的上述第三種方法設(shè)置科目更理想。

(二)設(shè)置個(gè)人往來(lái)科目

個(gè)人往來(lái)是指單位與單位內(nèi)部職工之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù),如出差借款、私人借款等。會(huì)計(jì)科目中有專門用于核算單位與本單位職工之間資金往來(lái)業(yè)務(wù)的科目,如其他應(yīng)收款等。為了清楚核算管理這類資金往來(lái)業(yè)務(wù),在賬務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置這類科目可采用以下方法:

第一,在總賬科目下直接設(shè)立多個(gè)二級(jí)科目,每個(gè)二級(jí)科目對(duì)應(yīng)一個(gè)職工名稱,通過(guò)這些二級(jí)科目核算每個(gè)職工的資金往來(lái),或者通過(guò)二級(jí)科目劃分業(yè)務(wù)類型,再通過(guò)三級(jí)科目對(duì)應(yīng)一個(gè)職工名稱,但對(duì)最低級(jí)科目的賬類不能描述為個(gè)人往來(lái)核算。

1221 其他應(yīng)收款

122101 劉明

122102 李豐

第二,在總賬科目下設(shè)立劃分業(yè)務(wù)類型的二級(jí)科目,并將各個(gè)二級(jí)科目的賬類描述為個(gè)人往來(lái)核算。通過(guò)系統(tǒng)的往來(lái)管理功能建立各個(gè)與單位有資金往來(lái)業(yè)務(wù)的職員檔案資料,并可核算管理此類業(yè)務(wù)。

1221其他應(yīng)收款

122101 出差借款 個(gè)人核算

122102 私人借款 個(gè)人核算

第三,僅設(shè)立總賬科目,并將其賬類描述為個(gè)人往來(lái)核算。同樣通過(guò)系統(tǒng)的往來(lái)管理功能可核算管理此類業(yè)務(wù)。

1221 其他應(yīng)收款 個(gè)人核算

(三)設(shè)置部門核算科目

為了加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,許多單位都實(shí)行了部門核算。當(dāng)某一賬戶需要核算和反映不同的部門信息時(shí),可以使用部門核算。下面通過(guò)對(duì)管理費(fèi)用科目的設(shè)置介紹部門核算科目的建立。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,同樣可按手工方式建立管理費(fèi)用的一、二級(jí)科目,且對(duì)各個(gè)二級(jí)科目的賬類描述為部門核算,再通過(guò)系統(tǒng)部門管理功能建立單位各個(gè)部門的檔案資料,這樣不僅可以核算某一會(huì)計(jì)期間的管理費(fèi)用總額和各個(gè)具體的費(fèi)用項(xiàng)目總額,而且還可核算某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各部門的管理費(fèi)用總額,以及各部門各項(xiàng)管理費(fèi)用的總額和各項(xiàng)管理費(fèi)用在各個(gè)部門的總額。某企業(yè)管理費(fèi)用科目設(shè)置如下:

6602管理費(fèi)用

660201 辦公費(fèi) 部門核算

660202 差旅費(fèi) 部門核算

660203 折舊費(fèi) 部門核算

(四)設(shè)置項(xiàng)目核算科目

所謂項(xiàng)目,一般被認(rèn)為是專門的經(jīng)營(yíng)對(duì)象和核算對(duì)象。實(shí)際會(huì)計(jì)核算時(shí),經(jīng)常要求將圍繞一種產(chǎn)品、一項(xiàng)工程、一個(gè)科研等項(xiàng)目所發(fā)生的所有收支,按費(fèi)用或收入類別設(shè)立專門的明細(xì)賬,以便更好地完成對(duì)每個(gè)項(xiàng)目投入產(chǎn)出及費(fèi)用情況的核算。如企業(yè)的產(chǎn)品成本、在建工程、科研單位的科研課題等均可被設(shè)置為項(xiàng)目核算。某企業(yè)生產(chǎn)成本科目設(shè)置如下:

5001生產(chǎn)成本

500101 直接材料 項(xiàng)目核算

500102 直接人工 項(xiàng)目核算

500103 制造費(fèi)用 項(xiàng)目核算

500104 其他 項(xiàng)目核算

(五)設(shè)置日記賬和銀行賬科目

日記賬核算用于設(shè)置需生成日記賬式賬簿的會(huì)計(jì)科目。一般單位必須設(shè)置日記賬核算的科目有庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款。而銀行輔助賬科目一般為銀行存款類科目,銀行存款類科目有特殊的核算要求,需要定期將單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和銀行出具的銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì),以生成銀行存款余額調(diào)節(jié)表。通過(guò)日記賬與銀行賬輔助核算管理,有利于企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金的控制和管理。

1001 庫(kù)存現(xiàn)金 日記賬

1002 銀行存款 日記賬、銀行賬

(六)設(shè)置外幣和數(shù)量賬科目

在賬務(wù)系統(tǒng)中,一般設(shè)置外幣輔助賬的科目有銀行存款等,設(shè)置數(shù)量輔助賬的科目主要有原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)品銷售收入等。當(dāng)某一賬戶需要核算和反映不同的外幣或數(shù)量信息時(shí),可以使用外幣或數(shù)量核算。

1002銀行存款 日記賬、銀行賬

100201 工行存款 日記賬、銀行賬

100202 中行港幣 日記賬、銀行賬、外幣核算(港幣)

1405庫(kù)存商品

140501 甲產(chǎn)品 數(shù)量核算(件)

只要企業(yè)有核算需求,任何科目都可以設(shè)置為相應(yīng)的輔助核算。在利用輔助核算功能時(shí),應(yīng)該廣開(kāi)門路,看重核算與管理要求的本質(zhì),遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。只要需要,也可以綜合運(yùn)用多種輔助核算。

隨著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展,應(yīng)充分發(fā)揮信息共享、匯總及再處理的優(yōu)勢(shì),設(shè)置會(huì)計(jì)科目不僅按業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金性質(zhì),而且按業(yè)務(wù)管理、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)信息分析的需求來(lái)進(jìn)行。在實(shí)際工作中,既要結(jié)合本單位的實(shí)際情況,考慮企業(yè)管理的需要和財(cái)務(wù)軟件本身具有的功能特點(diǎn),還要選擇適合本單位需要的會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法,使用輔助賬強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的管理和控制,為企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策提供信息和依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

1、李暉.略談會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置[J].中國(guó)管理信息化,2006(11).

2、康志烈.淺議設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本原則[J].交通財(cái)會(huì),2008(1).

篇9

關(guān)鍵詞:企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題 對(duì)策

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立,我國(guó)企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展,在企業(yè)內(nèi)部建立和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度十分重要。在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn),大部分單位能夠結(jié)合本單位實(shí)際情況制定出切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,但也有相當(dāng)一部分制度得不到落實(shí),執(zhí)行效果不佳,出現(xiàn)了一系列新問(wèn)題。

一、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)要向管理要效益,就必須不斷發(fā)現(xiàn)自身管理存在的缺陷和漏洞?，F(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):

(一)激勵(lì)不到位,不相容崗位職責(zé)劃分不清

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全,無(wú)法最大限度地發(fā)揮人力資本在內(nèi)控執(zhí)行中的作用。而且有的單位嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定,以精簡(jiǎn)人員為理由,崗位職責(zé)不清,導(dǎo)致工作中的差錯(cuò)時(shí)有發(fā)生。

(二)財(cái)務(wù)控制制度不完善、執(zhí)行不力,往來(lái)賬目管理混亂

某些企業(yè)對(duì)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度重視不夠,無(wú)章不循,使內(nèi)控制度流于形式,執(zhí)行不力。部分單位實(shí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任制后,部分經(jīng)營(yíng)責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益,在賬目上做文章,導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí),往來(lái)賬目管理混亂。

(三)人員素質(zhì)低 ,會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范

誠(chéng)信,應(yīng)該是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本素質(zhì),有的專業(yè)人員在職業(yè)道德、專業(yè)技能等方面未能達(dá)到實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求,導(dǎo)致信息失真,會(huì)計(jì)資料不實(shí),偽造、變?cè)煸紤{證現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。部分管理人員不及時(shí)將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接,當(dāng)期的生產(chǎn)成本和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。且記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全,原始憑證要素不全,憑證傳遞不及時(shí)。

(四)成本費(fèi)用管理不嚴(yán),物資采購(gòu)、管理不善、賬賬不符,賬實(shí)不符

有些單位成本費(fèi)用管理缺乏科學(xué)手段,控制措施粗放,考核不力,亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重,費(fèi)用支出嚴(yán)重失控,導(dǎo)致潛在虧損增加。物資采購(gòu)管理不嚴(yán),不管生產(chǎn)實(shí)際用量而大批采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu),造成了物資的積壓浪費(fèi),加重了管理成本、資金成本。有的單位材料入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)不全,材料管理部門長(zhǎng)期不和財(cái)務(wù)部門對(duì)賬,造成了賬賬不符、賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

二、規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

(一)嚴(yán)格按原則建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

企業(yè)在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí),應(yīng)遵循以下基本原則。

1、合法性原則。建立內(nèi)部控制制度時(shí),必須符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)范要求,以有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,這是應(yīng)當(dāng)遵循的首要原則。

2、成本效益原則。企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)自身的內(nèi)控制度時(shí),應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模大小及具體經(jīng)營(yíng)管理情況,合理地控制設(shè)計(jì)成本與執(zhí)行成本,以達(dá)到最佳的控制效果。

3、適用性原則。設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí),要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與內(nèi)外環(huán)境的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì),決不能生搬硬套、盲目采用。既要注意制度的健全、手續(xù)的完備,又要抓住控制的重點(diǎn),注意程序的簡(jiǎn)化。

4、相互制約的原則。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制首先應(yīng)保證崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的劃分。要實(shí)行不相容職務(wù)分離,起到相互制約的作用,有效防止不法行為的發(fā)生。同時(shí),還應(yīng)進(jìn)行職務(wù)輪換,防止串通作弊。各部門相互制約,使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在合理、合法中完成。

(二)規(guī)范管理企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),實(shí)行問(wèn)責(zé)制度。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性,通過(guò)內(nèi)審工作及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在日常執(zhí)行內(nèi)控制度過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題,以向管理當(dāng)局提出有益的建設(shè)性意見(jiàn)。在財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中針對(duì)相應(yīng)的權(quán)力明確相應(yīng)的責(zé)任,并履行嚴(yán)格的考核制度,依據(jù)失職程度進(jìn)行追查和懲罰。

2、加強(qiáng)人力資源培訓(xùn),提高人員的整體素質(zhì)。再好的制度也需人去執(zhí)行、把關(guān),因而人員素質(zhì)就成為工作質(zhì)量的決定因素。要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)教育,不斷提高領(lǐng)導(dǎo)干部的政治覺(jué)悟和執(zhí)法、守法意識(shí)。要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí),以提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。嚴(yán)格落實(shí)財(cái)會(huì)人員持證上崗制度落實(shí)稽核制度。對(duì)所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都要實(shí)行由經(jīng)辦、審核、部門負(fù)責(zé)人、稽核四人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)程序。對(duì)在工作中不負(fù)責(zé)任、,給國(guó)家和企業(yè)造成重大經(jīng)濟(jì)損失的人,要追究責(zé)任,嚴(yán)厲處理。

3、細(xì)化成本管理,不斷完善財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng) 。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇,要求企業(yè)必須細(xì)分業(yè)務(wù)成本,加強(qiáng)成本控制,糾正不合理、不規(guī)范的成本開(kāi)支,改善成本管理狀況,滿足管理層對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃作出科學(xué)的營(yíng)銷決策。企業(yè)要利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立統(tǒng)一高效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。實(shí)時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正核算中存在的差錯(cuò),提高企業(yè)管理效率和資金使用效率。

篇10

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 原則 重要性 

 

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則和內(nèi)容 

1.職務(wù)分離。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于職務(wù)分離的規(guī)定,在這些業(yè)務(wù)處理程序中授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離,記賬與貨幣資金管理和實(shí)物資產(chǎn)管理的職務(wù)要分離,執(zhí)行和復(fù)核的職務(wù)要分離。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員、審批人員、財(cái)務(wù)保管人員要實(shí)行職務(wù)分離的原則。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因職務(wù)重疊，權(quán)限集中而造成的決策失誤。在組織業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí),要使每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)部門參與,這樣就能起到相互監(jiān)督，相互檢驗(yàn)的作用。只要有可能,應(yīng)把這些不相容的職務(wù)進(jìn)行分隔。只要有關(guān)人員之間沒(méi)有相互勾結(jié),差錯(cuò)和不軌行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。授予一個(gè)部門或某一個(gè)人去擔(dān)任一項(xiàng)具體職責(zé)時(shí),必須相應(yīng)地?cái)U(kuò)大在其進(jìn)行活動(dòng)中的權(quán)力。授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)和保管的職務(wù),不能同時(shí)擔(dān)任記賬的職務(wù)。這種一項(xiàng)活動(dòng)由幾個(gè)不相容的部門和人員來(lái)共同完成,不但能提高作業(yè)效率,而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施。 

 2.職責(zé)明確。會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確。為了有效控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)按照規(guī)定的程序要求進(jìn)行，明確責(zé)任，防止差錯(cuò)和舞弊，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利完成，保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。主要突出兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行的程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權(quán)限過(guò)于集中，也要防止政出多門、各行其是。單位由于資金種類多、核算業(yè)務(wù)量大,需要將各類業(yè)務(wù)分別設(shè)置會(huì)計(jì)崗位,各項(xiàng)資金的日常收支審批決策權(quán)應(yīng)當(dāng)集中在財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人手中,未經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),不得動(dòng)用任何資金。根據(jù)財(cái)務(wù)人員的數(shù)量和能力分配崗位,每位財(cái)務(wù)人員可從事一崗位或幾崗位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作,以形成分工合理、職責(zé)權(quán)限明確的管理機(jī)制。 

 3.相互制約。記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區(qū)別?；耸怯苫巳藛T在每一會(huì)計(jì)期間終了對(duì)日常發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理后,必須進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì),在核對(duì)賬目的基礎(chǔ)上對(duì)每類資金進(jìn)行試算平衡,編制會(huì)計(jì)報(bào)告,作到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，如果沒(méi)有賦予各職務(wù)崗位的人員相應(yīng)的職權(quán)，就無(wú)法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限時(shí)，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問(wèn)題控制到最低限度。對(duì)單位一定時(shí)期的會(huì)計(jì)憑證資料進(jìn)行審查、核對(duì),檢查財(cái)務(wù)各項(xiàng)收支和會(huì)計(jì)處理是否真實(shí)、合規(guī)、合法，是保證會(huì)計(jì)資料完整、真實(shí)的重要措施。 

 4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合法性審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的控制、審查、不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況，各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化、程序化。實(shí)行對(duì)法人代表負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度，建立審計(jì)稽核委員會(huì)作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對(duì)法人負(fù)責(zé)。充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經(jīng)驗(yàn)、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對(duì)其實(shí)施繼續(xù)教育和培訓(xùn)，使其思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長(zhǎng)期滿足稽核工作的需要。 

 5.定期輪崗與財(cái)產(chǎn)清查。在重要崗位任職人員要實(shí)行定期輪崗制度，避免因長(zhǎng)時(shí)間在同一崗位上形成的利益圈及小團(tuán)體，忽略公眾的監(jiān)督職能，在處理重大事項(xiàng)上不能嚴(yán)格把關(guān)，給單位帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。定期輪崗制度還可以發(fā)揮職工的主觀能動(dòng)性，不斷完善改進(jìn)工作，提高工作效率。 

 財(cái)產(chǎn)清查工作既是加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的一項(xiàng)重要制度，也是會(huì)計(jì)核算制度的一項(xiàng)重要制度。各單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財(cái)產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門控制檢查財(cái)產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。財(cái)產(chǎn)清查制度是通過(guò)定期或不定期、全面或部分地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)的一種制度。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，改善經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整；通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，以確保賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層決策提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料，通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明賬實(shí)不符的原因和責(zé)任，制定改進(jìn)措施，完善企業(yè)的管理制度，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。 

 6.明確風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，實(shí)行預(yù)算管理。管理部門把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門劃分為各個(gè)責(zé)任中心，以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，明確規(guī)定各個(gè)部門、崗位的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和相應(yīng)處罰措施。企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開(kāi)展，全面預(yù)算靠的是企業(yè)內(nèi)部管理體系，著眼于企業(yè)目標(biāo)、落實(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值控制。編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。企業(yè)制定預(yù)算指標(biāo)后，還要設(shè)置嚴(yán)格的監(jiān)督執(zhí)行機(jī)構(gòu)，制定全面的考核制度，通過(guò)考核分析對(duì)比，檢查各責(zé)任中心的完成情況，可以為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃制定出合理的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 

 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及內(nèi)容非常廣泛，不同管理基礎(chǔ)，經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不一樣的單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有不同的理解和要求。《會(huì)計(jì)法》只是從有效管理和控制的要求出發(fā)，對(duì)各單位建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出了最基本的內(nèi)容和要求，而不能理解為僅包括這些內(nèi)容和要求。從內(nèi)部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確、人事任免中的利害關(guān)系回避、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)分析、系統(tǒng)監(jiān)測(cè)等，都是內(nèi)部控制和控制的重要方面和有效手段。內(nèi)部控制制度和企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)管理制度是相輔相成的，沒(méi)有一套完善的企業(yè)管理制度，僅僅強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。只有在建立健全企業(yè)全方位的管理體制，各種制度間嚴(yán)密配合執(zhí)行，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。根據(jù)系統(tǒng)論的原理,系統(tǒng)的所有構(gòu)成要素都是為了實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)而起作用的,所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)這個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的控制機(jī)制,其目標(biāo)也必須服從于企業(yè)的整體目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分,可以認(rèn)為只有從企業(yè)的整體利益出發(fā),建立直接與企業(yè)整體目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo),使其具備加強(qiáng)和改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原動(dòng)力。 

 二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 

 1.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，工作能力與業(yè)務(wù)水平相互間有差距，某些財(cái)務(wù)管理人員不能全面考慮分析問(wèn)題，在制定政策方面漏洞百出，職能部門間不能做到相互制約，相互監(jiān)督的，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，這就造成工作中信息失真問(wèn)題較為嚴(yán)重。有的沒(méi)有嚴(yán)格的復(fù)核審批制度；一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不全，差錯(cuò)嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料缺失，核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真等等；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴(yán)重失控；有的單位負(fù)責(zé)人擅自對(duì)外投資，導(dǎo)致投資盲目性，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。 

 2.認(rèn)識(shí)不到位，制度不健全。許多企業(yè)管理層，對(duì)內(nèi)部控制的理論缺乏認(rèn)識(shí)，甚至對(duì)內(nèi)部控制還存在誤解，工作透明度不高，沒(méi)有建立起規(guī)范化的操作程序，無(wú)形中擴(kuò)大了某些崗位的權(quán)力，使許多內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。內(nèi)部管理職責(zé)不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒(méi)有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督互相制約的機(jī)制。一些單位法人獨(dú)斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤;內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。一部分企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)部門，但由于體制不順，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權(quán)利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權(quán)利而沒(méi)有明確的責(zé)任。 

 3.內(nèi)部控制制度不合理。許多企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度但仍缺乏科學(xué)性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來(lái)，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，缺少相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制?？刂浦贫茸屛挥跇I(yè)務(wù)發(fā)展，控制制度形同虛設(shè)，沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。 

 三、建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建議 

 1.會(huì)計(jì)組織要相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。會(huì)計(jì)人員配備應(yīng)當(dāng)符合回避制度要求。實(shí)行定期輪崗。會(huì)計(jì)人員定期輪崗，能使會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，也滿足實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求。 

 2.要有先進(jìn)的管理控制方法。管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和監(jiān)督整個(gè)公司活動(dòng)的一種方法，包括制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等。再先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊(duì)伍，以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格。為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查和考核，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問(wèn)題，原因如何并采取措施加以糾正。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。