導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近年來(lái)，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)界引起了很大的反響，也引發(fā)了很多討論。怎樣看待兩者的關(guān)系，就是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。毋庸質(zhì)疑，正確的認(rèn)識(shí)和把握兩者的關(guān)系，無(wú)論對(duì)于會(huì)計(jì)研究還是對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，都有重要的意義。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度兩者的關(guān)系不是分離的，而是并存的，從發(fā)展的角度看，兩者最終會(huì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

考察兩者的關(guān)系，首先要了解兩者的結(jié)構(gòu)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次?；緶?zhǔn)則是指1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，具體準(zhǔn)則是指從1997年5月至今財(cái)政部陸續(xù)的16個(gè)準(zhǔn)則和一個(gè)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿?；緶?zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算作出了完整的、一般性的規(guī)定，而具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則基礎(chǔ)上對(duì)具體業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。兩者是綱領(lǐng)和分項(xiàng)的關(guān)系。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度包括先后出臺(tái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、股份有限公司會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。不同的會(huì)計(jì)制度于不同的時(shí)期，適應(yīng)于不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算工作需要。現(xiàn)階段，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核心，下文中主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為例分析會(huì)計(jì)制度。

在了解了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)比兩者在制定目的、制定依據(jù)、制定背景、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關(guān)系。

1.制定目的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了“適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”；會(huì)計(jì)制度是為了“規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整的提供會(huì)計(jì)信息”。從內(nèi)容上看兩者的制定目的并無(wú)實(shí)質(zhì)上的差別，都是著眼于會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量。可見(jiàn)兩者目的一致。

2.制定依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定，會(huì)計(jì)制度是依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他法律和法規(guī)制定的，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，也包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。從依據(jù)上看，兩者同受會(huì)計(jì)法的約束，都是為了貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法的規(guī)定。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是會(huì)計(jì)制度制定的一個(gè)內(nèi)容依據(jù)，可見(jiàn)兩者不是分離的，而是有著緊密聯(lián)系的，具有并存的必然性。

3.制定背景。為了適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)生根本變化的要求，1993年財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為新的會(huì)計(jì)改革指明了方向，為以后會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件。1997年以后陸續(xù)出臺(tái)的具體準(zhǔn)則則是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)尤其是上市公司的會(huì)計(jì)核算上不斷出現(xiàn)新的問(wèn)題，迫切的需要用準(zhǔn)則加以規(guī)范和指導(dǎo)的背景下制定的。當(dāng)然具體準(zhǔn)則的制定也充分考慮了與國(guó)際接軌，適應(yīng)加入wto后的要求等因素。我國(guó)會(huì)計(jì)制度制定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)具有配套性?？梢哉f(shuō)準(zhǔn)則的出臺(tái)是制度制定的主要背景。行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定是為了使基本準(zhǔn)則在各行業(yè)得到貫徹實(shí)施；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定是為了使股份公司更好的執(zhí)行已實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在背景上具有共性——滿足于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、會(huì)計(jì)核算的要求；同時(shí)會(huì)計(jì)制度又是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步貫徹，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以落實(shí)到實(shí)際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎(chǔ)和可能。

4.適用范圍?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于我國(guó)“境內(nèi)的所有企業(yè)”，具體準(zhǔn)則中除《現(xiàn)金流量表》等8個(gè)準(zhǔn)則在所有企業(yè)施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時(shí)，再推廣到所有企業(yè)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行?？梢灶A(yù)見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將逐漸適用于所有企業(yè)（金融企業(yè)除外，由《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范）?？梢?jiàn)，在使用范圍上，準(zhǔn)則和制度具有一致性。

5.規(guī)范內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的一般要求。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有概括性強(qiáng)、理論性強(qiáng)、指導(dǎo)性強(qiáng)的特點(diǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、各會(huì)計(jì)要素和特殊業(yè)務(wù)的核算，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)。各會(huì)計(jì)要素和特殊業(yè)務(wù)的規(guī)范是對(duì)已公布實(shí)施具體準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步細(xì)化和進(jìn)一步解釋。因此會(huì)計(jì)制度具有深化準(zhǔn)則、密切聯(lián)系實(shí)際、可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。

可見(jiàn)兩者規(guī)范的內(nèi)容是一致的，差別在于準(zhǔn)則規(guī)范的更理論化，而制度規(guī)范的更實(shí)務(wù)化。因此兩者不是分離的，而是密切聯(lián)系、互為補(bǔ)充的。在實(shí)際應(yīng)用中不能顧此失彼，在深入掌握準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，更嚴(yán)格執(zhí)行制度的要求，這樣反映會(huì)計(jì)信息才能符合要求?？梢?jiàn)兩者在內(nèi)容上、在實(shí)務(wù)中都具有并存的必要性。

此外，我國(guó)正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不很完善。同樣，準(zhǔn)則的制定受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制約，不可能一蹴而就，不可能短時(shí)間內(nèi)全部完善。因此，準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)逐步的長(zhǎng)期的工作，而制度的制定相對(duì)簡(jiǎn)單，二者是在時(shí)間上有差別，在內(nèi)容上也必然有差異。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并無(wú)分部報(bào)告的規(guī)定，企業(yè)編制分部報(bào)告就不能僅看《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從這個(gè)意義上說(shuō)準(zhǔn)則和制度也必須共存。

篇2

    一、 行業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系問(wèn)題的提出,始于本次會(huì)計(jì)改革的起步階段

    后,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化和對(duì)外開(kāi)放的不斷擴(kuò)大,原服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的分所有制、分部分、分行業(yè)的舊行業(yè)會(huì)計(jì)制度越來(lái)越暴露出同迅速發(fā)展中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不適應(yīng)性。尤其是在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制一步步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的大背景下,必須對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行徹底的改革,自然就成為社會(huì)各界,特別是經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)界人士的共同呼聲。但究竟怎么改,當(dāng)初還沒(méi)有來(lái)得及在整個(gè)會(huì)計(jì)界進(jìn)行較為全面、深入的研究和討論。"用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度"這一主張,就是在那種情況下提出來(lái)的,并很快被確定為我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式改革的總體思路,至今還幾乎被當(dāng)作會(huì)計(jì)學(xué)中的一條公理來(lái)看待。

    但這一主張,基本上只是仿照以美國(guó)為代表的英美法系國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范體系構(gòu)成模式的一種設(shè)想,既未經(jīng)過(guò)理論上的周密論證,也未經(jīng)過(guò)最起碼的(無(wú)論經(jīng)從時(shí)間上,從地域上,還是從經(jīng)濟(jì)部門(mén)上來(lái)說(shuō))實(shí)踐檢驗(yàn),不可能具備堅(jiān)實(shí)的理論根底和足夠的對(duì)于客觀環(huán)境發(fā)生急劇變化的適應(yīng)能力。正因?yàn)槿绱?在小平同志南巡談話推動(dòng)起來(lái)的迅猛發(fā)展的形勢(shì)面前,"制定基本準(zhǔn)則知應(yīng)用準(zhǔn)則形成一套全新的會(huì)計(jì)核算制度體系,待時(shí)機(jī)成熟時(shí)一步到位,取代現(xiàn)行的會(huì)核算制度"的改革思路,不得不調(diào)整為"通過(guò)制定基本準(zhǔn)則改革會(huì)計(jì)核算模式,通過(guò)修訂行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度使改革內(nèi)容能夠具體操作落實(shí)的第二種思路。"①由于這種改革思路上的調(diào)整,才大大加快了改革的進(jìn)程,得以在短短一年左右的時(shí)間里,初步實(shí)現(xiàn)了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)軌和與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌。這實(shí)際上就是研究對(duì)"用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度"這一主張的第一否定。但隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新行業(yè)會(huì)計(jì)制度的相繼制定、實(shí)施,“取代論”之爭(zhēng)仍在繼續(xù),并將"一步到位取代論"分化為"立即取代論"和"并存過(guò)渡論"兩種觀點(diǎn)之爭(zhēng)。但這兩種觀點(diǎn)的分歧,僅在"取代"的理由已轉(zhuǎn)變?yōu)?新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度還是不能適應(yīng)和滿足跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的需要,而這個(gè)問(wèn)題只能在制定了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后,用“跨所有制、跨行業(yè)、跨經(jīng)營(yíng)方式、跨國(guó)內(nèi)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”來(lái)解決。

    其實(shí),由于各個(gè)行業(yè)部門(mén)有著不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和核算管理要求,行業(yè)間的會(huì)計(jì)差別總是客觀存在的。這對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō),也只能使之盡可能普遍地通用于一般的生產(chǎn)、流通和服務(wù)行業(yè),而對(duì)少數(shù)特殊行業(yè),就必須另行制定相應(yīng)在的制度和準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已立項(xiàng)和擬立項(xiàng)的特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)和運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的,并在考慮是否應(yīng)當(dāng)立即著手其他行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。我國(guó)適用于所有行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則,也對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目歸類作了特殊的規(guī)定。這些都說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不可能是跨行業(yè)的。

    當(dāng)然,不能由此得出結(jié)論說(shuō)"《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不能適用于所有的行業(yè)會(huì)計(jì)。"《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》主要就會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量,會(huì)計(jì)基本概念的定義和外延以及會(huì)計(jì)報(bào)告的原則要求等作出了規(guī)定。它的基本內(nèi)容,或者說(shuō)它的雛形,最早卻是以會(huì)計(jì)制度的名義出現(xiàn)的。從1985年3月印發(fā)的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,到1992年6月印發(fā)的《外資投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,特別是1992年5月印發(fā)的《股份制試點(diǎn)企企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,人們可以從中看到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》孕育、成形的軌跡。而且,就其具有的功能來(lái)說(shuō),在現(xiàn)階段,它仍然在起著行業(yè)會(huì)計(jì)制度"總制度"的作用。

    同時(shí),作為擬議中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還在起著"準(zhǔn)則的準(zhǔn)則"(基本準(zhǔn)則)的作用,即指導(dǎo)和評(píng)價(jià)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的準(zhǔn)繩作用。這種兼有"總制度"和基本準(zhǔn)則的雙重身份,是由它的基本內(nèi)容所具有的那種指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的雙重身份,是由它的基本內(nèi)容所具有的那種指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的性質(zhì)所決定的。它本質(zhì)上相當(dāng)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《關(guān)于編制和提供提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,而不是一份直接用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正是從這個(gè)意義,我們說(shuō)它并不是一般意義上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并且"以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為內(nèi)容的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系"這一提法持有異議。因此,在提及"會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系"時(shí),都冠以"擬議中的"這個(gè)定語(yǔ)。

    而如果從相對(duì)意義上來(lái)說(shuō),1992年5月份印發(fā)的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》和1998年1月印發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度--會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》,都是不分行業(yè)的。尤其是最后一個(gè)制度,還附有建筑安裝、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定(若有需要、也可把這部門(mén)內(nèi)容擴(kuò)充到制度正文中),更增強(qiáng)了它的行業(yè)適應(yīng)性。股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度可以跨行業(yè),其他經(jīng)營(yíng)方式的企業(yè)會(huì)計(jì)制度為什么不可以跨行業(yè)呢?可見(jiàn),適應(yīng)和滿足跨行經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要的問(wèn)題,并非只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能解決。

    那么,究竟是加快制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以盡早取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度,還是對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度作進(jìn)一步的完善,才是解決跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)問(wèn)題的良方呢?只要從現(xiàn)實(shí)可能性來(lái)分析,就能得出是后者而不可能是前者的結(jié)論。

    首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè),必須與其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目前還不很發(fā)達(dá),不很成熟,不很規(guī)范。特別是作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展直接動(dòng)因的股份公司和證券市場(chǎng),八、九年來(lái)雖有較快發(fā)展,但總體上仍處于起步階段。如1998年12月31日在深、滬兩股上市的公司僅854家,成交金額只有33.6億元,上市公司在全部企業(yè)中所占的比重很小(1993年僅獨(dú)立核算的國(guó)有大中型工業(yè)企業(yè)就有1.37萬(wàn)家),證券市場(chǎng)能夠發(fā)揮的社會(huì)資源導(dǎo)向作用還微乎其微。其次,還應(yīng)看到,我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的理論,大部門(mén)是從西方特別是從美國(guó)引進(jìn)的,尚需一個(gè)與我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的過(guò)程。在這樣的客觀條件下,不經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期艱苦的努力,要制定出能足以取代行業(yè)會(huì)計(jì)制度的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其現(xiàn)實(shí)可能性是可想而知的。

    二、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不只屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)管理模式

    在持"最終取代論"觀點(diǎn)看來(lái),統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物,不適用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。但這些年來(lái),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和原則要求,對(duì)舊行業(yè)會(huì)計(jì)制度作了一系列重大改革后制定的新行業(yè)會(huì)計(jì)制度,已基本適應(yīng)了當(dāng)前社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)條件下各類企業(yè)的需要,并已初步同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。可見(jiàn),統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度不只屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)管理模式,在先進(jìn)的會(huì)計(jì)思想指導(dǎo)下,以正確的會(huì)計(jì)理論作基礎(chǔ),它同樣能適應(yīng)、服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。

    事實(shí)上,統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度模式,不只是社會(huì)主義國(guó)家有,部分發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家也同樣有,如法國(guó)、西班牙、葡萄牙的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案,比利時(shí)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和瑞典的宏觀會(huì)計(jì)制度。德國(guó)雖無(wú)這種統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度,但也制定有統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目表。美國(guó)在歷史上也曾出現(xiàn)過(guò)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。

    其實(shí),統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容,即關(guān)于會(huì)計(jì)核算的方法和程序的規(guī)范,是任何國(guó)家的會(huì)計(jì)所不可缺少的,只不過(guò)各國(guó)采用的規(guī)范形式或名稱不同而已。如許多國(guó)家把這些內(nèi)容話公司法、商法和稅法中。英美法系國(guó)家,一般不是以成文法而注重以慣例來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法與程序,這容易給人造成一個(gè)這些國(guó)家不需要統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法和程序的錯(cuò)覺(jué)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)1998年4月在吉隆坡會(huì)計(jì)上原則同意新上項(xiàng)目之一的"發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)問(wèn)題"中的第1個(gè)議題就是針對(duì)這一情況而提出的。"許多發(fā)展中國(guó)家,大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有完備的會(huì)計(jì)系統(tǒng),也沒(méi)有就如何建立和維護(hù)這類系統(tǒng)提供指南"。②作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有助于這些國(guó)家順利進(jìn)入世界市場(chǎng),參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)排除"語(yǔ)言"障礙。

    三、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范

    會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)容、本質(zhì)屬性、產(chǎn)生的歷史背景、結(jié)構(gòu)形式特征以及內(nèi)容的穩(wěn)定性等方面,都有明顯區(qū)別。在規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí),兩者的關(guān)系應(yīng)該是各司其職,相輔相成,而不應(yīng)揚(yáng)此抑彼,甚至輕率加以取代。

    1.從各自規(guī)范的內(nèi)容看,會(huì)計(jì)制度主要規(guī)范會(huì)計(jì)核算的方法和程序,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)核算和披露的政策。

    以存貨為例,如股份有限公司會(huì)計(jì)制度設(shè)置了各種存貨科目,并在附件中增設(shè)了建筑安裝、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)需要的存貨科目。在各存貨科目中,又分別規(guī)定了各該科目的核算范圍,不同增減方式下的核算方法(主要列出應(yīng)借應(yīng)貸科目),入賬價(jià)格、發(fā)出時(shí)實(shí)際成本的幾種計(jì)價(jià)方法,采用計(jì)劃成本核算時(shí)應(yīng)增設(shè)的會(huì)計(jì)科目和核算方法,清查盤(pán)點(diǎn)的核算方法,明細(xì)分類賬的設(shè)置原則和核算依據(jù)等,都是屬于會(huì)計(jì)核算方法和程序方面的規(guī)范。至于企業(yè)應(yīng)當(dāng)或可以選擇什么樣的計(jì)價(jià)方法方面的問(wèn)題,并未作任何規(guī)定。而〈〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第×--存貨〉〉(征求意見(jiàn)稿)則是主要就哪類存貨和哪類企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用哪種計(jì)價(jià)方法及相應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng),以及應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中披露的事項(xiàng),作為詳盡的說(shuō)明。這就屬于對(duì)會(huì)計(jì)核算的披露政策的規(guī)范。

篇3

根據(jù)省財(cái)政廳《關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)做好年報(bào)工作的通知》，我市對(duì)縣區(qū)企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)研和電話咨詢，現(xiàn)將市執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況通報(bào)如下：

一、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本情況

市大中小型企業(yè)123戶，其中：中型5戶，小型118戶，其中：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的8戶，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度67戶，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度48戶。財(cái)政部于2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并規(guī)定1月1日起在上市公司執(zhí)行，省財(cái)政廳5號(hào)文件規(guī)定全省大中型企業(yè)起全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。市執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8戶，其中：大中型企業(yè)4戶。

1、做好首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接。已執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的8戶企業(yè)，已根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》及相關(guān)規(guī)定完成了新舊銜接轉(zhuǎn)接工作，并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行了確認(rèn)，完成了年報(bào)工作。

2、企業(yè)會(huì)計(jì)年報(bào)已經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了年報(bào)審計(jì)，對(duì)收入、支出、資產(chǎn)等事項(xiàng)進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，并出具了審計(jì)報(bào)告。

3、已執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重點(diǎn)和難點(diǎn)，各執(zhí)行準(zhǔn)則企業(yè)已根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)要素采用歷史成本計(jì)量，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等進(jìn)行計(jì)量，保證了會(huì)計(jì)要素金額取得可靠計(jì)量。

4、對(duì)已執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)及其他企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部等五部委的規(guī)定，要求所有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制制度》，（1）對(duì)所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行了《企業(yè)內(nèi)部控制制度》學(xué)習(xí)培訓(xùn)，（2）要求各企業(yè)制定內(nèi)部控制目標(biāo)、原則，全面提升了各企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題

1、個(gè)別企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還執(zhí)行著原企業(yè)會(huì)計(jì)制度，已要求企業(yè)在嚴(yán)格執(zhí)行省財(cái)政廳云財(cái)會(huì)11號(hào)文件。

2、市黑白水電力股份有限公司對(duì)已投資的大東溫泉山莊有限公司會(huì)計(jì)報(bào)表未納入合并范圍。

3、市汽車運(yùn)輸總站（中型企業(yè)），由于收文件較晚，未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、做好企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作

1、加強(qiáng)宣傳。加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳力度，使企業(yè)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)人員領(lǐng)會(huì)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)真執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

篇4

一、研究意義

近年來(lái)，我國(guó)在“三農(nóng)”（農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民）方面的難題日益顯現(xiàn)，農(nóng)民增收緩慢，城鄉(xiāng)人均收入差距擴(kuò)大?！叭r(nóng)”問(wèn)題已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。發(fā)展農(nóng)村生產(chǎn)力、推進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)成為建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的首要目標(biāo)和任務(wù)。制度是影響整個(gè)農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要因素；建設(shè)新農(nóng)村，必須要有新農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)制度，而在制度創(chuàng)新中，會(huì)計(jì)制度具有十分重要的社會(huì)地位。因此，以“三農(nóng)”問(wèn)題、建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村為基本背景，研究我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的演變，探討未來(lái)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變化趨勢(shì)有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、研究背景

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化之后，特別是加入WTO以后，為了進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)和接軌，上世紀(jì)90年代末和本世紀(jì)初開(kāi)始了新一輪的改革，其中就包括許多對(duì)于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革。

2000年6月了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2004年4月頒布了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法―生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法―社會(huì)性收支》。自2005年開(kāi)始，農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》構(gòu)成的新會(huì)計(jì)制度體系。新會(huì)計(jì)制度框架下的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目既體現(xiàn)了與國(guó)際的接軌，又滿足了當(dāng)前中國(guó)的現(xiàn)實(shí)需要。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2004年4月22日正式，并于2005年1月1口起執(zhí)行。由于農(nóng)業(yè)大部份屬于小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在各農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行，這是完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系、提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措。

財(cái)政部于2006年2月15日企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建成，逐步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)語(yǔ)言的國(guó)際化。特別是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》的頒布，為規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、提高農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了保障，對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理實(shí)現(xiàn)了重大突破。

三、演變的動(dòng)因和效果分析

1.經(jīng)濟(jì)全球化要求會(huì)計(jì)制度全球化。隨著對(duì)外改革開(kāi)放程度的擴(kuò)大和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)際經(jīng)濟(jì)全球化和一體化己經(jīng)對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)和促進(jìn)作用，中國(guó)也在一定程度上融入了國(guó)際經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的進(jìn)程，成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可缺少的組成部分。由于會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的一種商業(yè)語(yǔ)言，其國(guó)際化的進(jìn)程與經(jīng)濟(jì)國(guó)際化或經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展是亦步亦趨的，這種情況必然會(huì)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷產(chǎn)生重要的影響，以保證會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化，解決會(huì)計(jì)信息交流困難對(duì)國(guó)際貿(mào)易和跨國(guó)投資所造成的無(wú)形障礙，鞏固和擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的成果。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)已經(jīng)在會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)和完善方面做了大量的工作，先后頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等，一直在努力與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)管理相協(xié)調(diào)，特別是在2001年2月又了新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，以適應(yīng)加入WTO的需要。但由于受文化、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、金融體制以及法律制度等因素的影響，我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)法規(guī)體系與核算方法同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例仍存在一定的差距。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)改革目標(biāo)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建和完善，要求制定農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法作為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的重要補(bǔ)充。

從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)來(lái)看，我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)架是要通過(guò)改革，建立起既符合中國(guó)國(guó)情、又與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的，包括政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)三大組成部分組成的中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)架考慮，是要通過(guò)改革，建立起我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的三個(gè)層次：一是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是企業(yè)會(huì)計(jì)制度；三是若干會(huì)計(jì)暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法。會(huì)計(jì)暫行規(guī)定及專業(yè)核算辦法是針對(duì)某些特定業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)(如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸、旅游業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等)的特點(diǎn)所科出的會(huì)計(jì)規(guī)范。由此可見(jiàn)，從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的總體構(gòu)想看，農(nóng)業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法是我國(guó)會(huì)計(jì)構(gòu)架的有機(jī)組成部分，不可或缺。制定農(nóng)業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革深化的要求。

總之，按照辯證唯物主義的原理，任何事物的發(fā)展變化都是由內(nèi)因和外因的共同作用所決定的，其中內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因是變化的條件，外因通過(guò)內(nèi)因而起作用。同樣，會(huì)計(jì)制度變遷的動(dòng)力也來(lái)自于內(nèi)動(dòng)力和外動(dòng)力兩方面，內(nèi)動(dòng)力與外動(dòng)力共同作用，推動(dòng)了會(huì)計(jì)制度的變遷。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)制度變遷的內(nèi)動(dòng)力是會(huì)計(jì)制度變遷的根據(jù)，是指會(huì)計(jì)制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的內(nèi)在矛盾，是主體追求利益(利己、利他、利公)的一種力量，如技術(shù)變遷可視為會(huì)計(jì)制度變遷的內(nèi)在因素，為了提高產(chǎn)品的質(zhì)量，滿足不同層次消費(fèi)者的需求，新的科學(xué)技術(shù)不斷地被用于改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理時(shí)，會(huì)使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變得更為豐富，誘導(dǎo)會(huì)計(jì)制度的改變；變遷的外動(dòng)力是會(huì)計(jì)制度變遷的條件，指變遷主體從自身利益出發(fā)，不斷進(jìn)行新、舊制度的成本一效益的計(jì)算與比較，從而做出是否變遷以及怎樣變遷的選擇。各個(gè)主體出于追求效益最大化的目標(biāo)，都會(huì)趨向于高效率的會(huì)計(jì)制度。

通過(guò)以上分析可以看出，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，完善與發(fā)展農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)成為我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的重要任務(wù)之一。

參考文獻(xiàn)：

篇5

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)積極推動(dòng) IASC從1997年開(kāi)始實(shí)施戰(zhàn)略改組，并于2001年3月正式完成改組并開(kāi)始運(yùn)作。新成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）以全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者作為自身的新定位，工作目標(biāo)為制定一套全球趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而由原來(lái)的追求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變?yōu)樽非髸?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的重大轉(zhuǎn)變。IASB重組成立后，一方面，致力于修訂先前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS），提高其質(zhì)量以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要；另一方面，根據(jù)需要繼續(xù)制定新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，迄今為止，IASB又陸續(xù)了9項(xiàng)新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，極大地提高了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，IASB積極與歐盟、美國(guó)等國(guó)家或組織協(xié)調(diào)，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，并取得了顯著成效。

（二）歐盟提供實(shí)質(zhì)性支持 歐盟基于自身利益考慮，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及推廣采取了積極支持的態(tài)度，并受到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的高度評(píng)價(jià)。2002年6月7日，歐洲委員會(huì)部長(zhǎng)級(jí)理事會(huì)通過(guò)了 “關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606號(hào)（2002）決議”。決議中要求歐盟的7000多家上市公司（包括銀行和保險(xiǎn)公司），必須從2005年起采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。這一決議正式成為歐洲的法律，并在各成員國(guó)中實(shí)施，產(chǎn)生了重要而深遠(yuǎn)的意義，2005年1月1日起，歐盟在27個(gè)成員國(guó)的上市公司中全面執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。IASB認(rèn)為歐盟的第1606號(hào)（2002）決議充分顯示其在推廣IAS方面發(fā)揮了很好的帶頭作用，并對(duì)其他國(guó)家產(chǎn)生了積極影響，決議的實(shí)施也被作為IASB在推進(jìn)一套全球接受、強(qiáng)制性準(zhǔn)則進(jìn)程中的“分水嶺”事件。

（三）美國(guó)開(kāi)始尋求全面協(xié)調(diào) 隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程的加快，美國(guó)的態(tài)度也由消極轉(zhuǎn)為積極應(yīng)對(duì)。2002年9月18日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與IASB簽訂了諾沃克協(xié)議，正式啟動(dòng)了兩大準(zhǔn)則體系趨同的進(jìn)程。2006年2月27日，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合了“IFRS與美國(guó)GAAP在2006－2008年的趨同路線圖”。在路線圖中，F(xiàn)ASB與IASB再次申明其共同目標(biāo)是為世界資本市場(chǎng)建立高質(zhì)量的、通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)2002年簽訂諾沃克協(xié)議中提出的目標(biāo)和原則進(jìn)行了細(xì)化。2007年12月美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）宣布，今后在美國(guó)證券交易所上市的公司可以采用美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），也可以采用IFRS。這顯示美國(guó)日益重視IFRS，在開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面也邁出了關(guān)鍵性的步伐。

（四）證券委員會(huì)國(guó)際組織給予充分肯定 2005年2月證券委員會(huì)國(guó)際組織下屬的技術(shù)委員會(huì)于《關(guān)于2005年制定和使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的公告》，建議其成員允許跨國(guó)公司使用IFRS發(fā)行證券和上市，并以IFRS來(lái)協(xié)調(diào)、披露或解釋國(guó)家或地區(qū)間遇到的相關(guān)重大會(huì)計(jì)問(wèn)題。對(duì)一些國(guó)家允許使用IFRS，但要求根據(jù)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行報(bào)表調(diào)整的行為，公告鼓勵(lì)這些國(guó)家基于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上考慮是否還有必要堅(jiān)持進(jìn)行這種報(bào)表調(diào)整。

二、我國(guó)積極主動(dòng)開(kāi)展會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)

篇6

關(guān)鍵詞：成本核算準(zhǔn)則開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)方法 納稅影響

中圖分類號(hào)：F293文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作過(guò)程中并未統(tǒng)一，一方面是現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有作出具體的規(guī)定，并未說(shuō)明房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題；另一方面房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所處的地理區(qū)域、經(jīng)營(yíng)模式不同，以及會(huì)計(jì)人員學(xué)歷背景、專業(yè)水平的的差異，做出的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不同。

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和成本核算概述

（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度演進(jìn)過(guò)程

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)曾執(zhí)行過(guò)三項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，即1983年12月31日前執(zhí)行《基本建設(shè)簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)制度》，1984年1月1日至1988年12月31日?qǐng)?zhí)行《國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，1989年1月1日起執(zhí)行《國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度―會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，1993年7月1日起執(zhí)行財(cái)政部的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《國(guó)營(yíng)城市建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度―會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》同時(shí)廢止。

2000年12月29日，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》制訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，2006年2月15日，財(cái)政部又了22項(xiàng)新制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修訂了現(xiàn)行的17項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的會(huì)計(jì)體系由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成，實(shí)施時(shí)間為2007年1月1日，實(shí)施范圍首先在上市公司，鼓勵(lì)其他企業(yè)提前執(zhí)行。

在此可以看出，現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則與《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度是并存的，我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可能執(zhí)行著不同的會(huì)計(jì)制度。

（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算釋義

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有以備銷售的或?yàn)殇N售正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地，一般按照開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、綜合開(kāi)發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對(duì)象，成本核算對(duì)象是為了計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的各個(gè)目標(biāo)，即產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、建設(shè)過(guò)程中的各項(xiàng)耗費(fèi)的承擔(dān)者。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目包括地土征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)、銷售費(fèi)用、借款費(fèi)用等方面。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，由某一成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入成本核算對(duì)象成本；由幾個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇占地面積比例、預(yù)算造價(jià)比例、建筑面積比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)入成本核算對(duì)象成本。

二、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方面的問(wèn)題

（一）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的間接成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法制度規(guī)定不明確

根據(jù)現(xiàn)行最早下發(fā)執(zhí)行的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字[1993]第2號(hào)）規(guī)定：“應(yīng)由開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，應(yīng)先在‘開(kāi)發(fā)間接費(fèi)’科目進(jìn)行歸集，月末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本”。2013年8月16日頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財(cái)會(huì)[2013]17號(hào)）規(guī)定：“由幾個(gè)成本核算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)選擇占地面積比例、預(yù)算造價(jià)比例、建筑面積比例等合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入成本核算對(duì)象成本”。至此才算首次明確房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)間接成本核算的分配方法，在此期間企業(yè)只能參照稅法關(guān)于計(jì)稅成本確定的原則自行選擇分配方法，一定程度上影響財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)方法的選擇對(duì)企業(yè)所得稅的影響

對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，一個(gè)項(xiàng)目往往涉及許多業(yè)態(tài)，造成發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用大部分都是由幾個(gè)成本對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的，分配方法的不同，會(huì)給每一個(gè)成本對(duì)象成本的高低產(chǎn)生重大影響，直接決定了各年度企業(yè)所得稅支出的大小，選擇最有利的分?jǐn)偡椒?，可以有效避免多繳企業(yè)所得稅，延遲企業(yè)資金支付，降低資金成本，如果后期未產(chǎn)生項(xiàng)目利潤(rùn)，還可避免申請(qǐng)退稅的審批程序。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不完整

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)－存貨》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露確定發(fā)出存貨成本所采用的方法；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)－財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定附注一般應(yīng)當(dāng)披露重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)交易或事項(xiàng)允許選用不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定從允許的會(huì)計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策，并披露會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)。經(jīng)對(duì)部分上市房企2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告查閱得知，均未充分披露開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、方法。

三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的有關(guān)建議

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法的選擇不僅影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且關(guān)乎企業(yè)當(dāng)年度企業(yè)所得稅的大小，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要。

1、企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)、結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)和方法應(yīng)符合會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性、可比性。

2、從稅務(wù)籌劃的角度，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，選擇有效的成本分配方法，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行深入的研究和分析，并進(jìn)行詳細(xì)的成本測(cè)算，合理規(guī)避多繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

企業(yè)產(chǎn)品成本核算新的制度已經(jīng)頒布，并自2014年1月1日起在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，制度規(guī)范非常明確。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的成本核算具有核算時(shí)間跨度長(zhǎng)、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本組成差異大、滾動(dòng)開(kāi)發(fā)核算難度大等特點(diǎn)，要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員要深入研究制度、認(rèn)真研討成本核算方法、詳細(xì)測(cè)算、合理選擇符合企業(yè)實(shí)際的成本核算方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.2010.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.北京：人民出版社.

[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)字[1993]第2號(hào).

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的通知.財(cái)會(huì)[2013]17號(hào).

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知.國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào).

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關(guān)鍵詞：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較

隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐顯得日益緊迫。目前包括香港、新加坡、歐盟等國(guó)家或地區(qū)紛紛接受和認(rèn)可了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，仍有許多國(guó)家尚未接受和認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且其本土?xí)?jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大。中國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在建立的過(guò)程中較大的參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在許多方面，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍存在差異。

一、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要由企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩大支系構(gòu)成。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)經(jīng)歷了兩次大的改革。第一次是在1993年，由72個(gè)會(huì)計(jì)制度改為13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度；1998年出臺(tái)了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》；這是中國(guó)第一個(gè)跨行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。第二次是以2000年12月《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及股份有限公司會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止為標(biāo)志，財(cái)政部計(jì)劃打破過(guò)去按行業(yè)劃分來(lái)制定會(huì)計(jì)制度的做法，制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及2001年12月17日的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另外，還有適用于中小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及非盈利組織的《非盈利組織會(huì)計(jì)制度》；即以個(gè)別特殊組織會(huì)計(jì)制度配合統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的新結(jié)構(gòu)取代1993年建立起來(lái)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

與這一過(guò)程相伴隨的是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。1992年11月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以第5號(hào)令了中國(guó)第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（從1993年7月1日起開(kāi)始實(shí)施），一般被稱為基本準(zhǔn)則，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)便是由此時(shí)開(kāi)始的。在隨后的10幾年里，財(cái)政部針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變沿革了一系列文件。目前最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是2006年財(cái)政部在北京的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及其目標(biāo)

2001年1月25日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“IASC”）進(jìn)行了重組，正式公布改稱為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（簡(jiǎn)稱“IASB”）。該組織是由來(lái)自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛(ài)爾蘭以及美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立的。1983年起，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的所有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體均已成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員。到2000年，IASB已經(jīng)擁有來(lái)自112個(gè)國(guó)家的153個(gè)成員，代表200多萬(wàn)會(huì)計(jì)師。IASB在2002年4月批準(zhǔn)通過(guò)了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言》，明確了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的目標(biāo)：一是為了公眾利益制訂一套高質(zhì)量的、可理解的并具有強(qiáng)制性的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是促使這些準(zhǔn)則得到嚴(yán)格的執(zhí)行；三是促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的趨同。

（二）現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

截至2000年底，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)頒布了41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（其中仍然有效的為36項(xiàng)）和24項(xiàng)解釋公告。2000年5月17日，證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）正式宣布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的30個(gè)核心準(zhǔn)則（還包括11項(xiàng)解釋公告）已通過(guò)了評(píng)估。這意味著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作得到了資本市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)則監(jiān)管者（制訂者）和它們的代表機(jī)構(gòu)的支持，從而使國(guó)際準(zhǔn)則生存空間擴(kuò)大到IOSCO的所有成員國(guó)。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異分析

我們主要從以下五方面對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。

（一）內(nèi)容覆蓋面的差異

自1975年公布《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)：會(huì)計(jì)政策披露》以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)至今已公布準(zhǔn)則41項(xiàng)，解釋公告24項(xiàng)。其中有30項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已通過(guò)證券委員會(huì)國(guó)際組織的評(píng)估，成為核心準(zhǔn)則。除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告以外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還制訂有一份《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，內(nèi)容主要包括制訂框架的目的；適用范圍和對(duì)使用者及其信息需求的界定；財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；基礎(chǔ)假設(shè)；財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量；資本和資本保全概念等幾個(gè)部分。

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要由兩大部分內(nèi)容組成，第一部分為一般規(guī)定，其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和計(jì)量；以及會(huì)計(jì)核算的13項(xiàng)基本原則，其中包括有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；還包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素界定及確認(rèn)與計(jì)量；也包括非貨幣易、外幣業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)調(diào)整、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等具體業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理；以及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本規(guī)定。第二部分為會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表，明確規(guī)定了包括現(xiàn)金、銀行存款等85個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，并對(duì)其他貨幣資金、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資、委托貸款、工程物資、待處理財(cái)產(chǎn)損益、應(yīng)交稅金、應(yīng)付債券、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配、生產(chǎn)成本等13個(gè)一級(jí)科目規(guī)定了二級(jí)科目，其中對(duì)于二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”還規(guī)定了三級(jí)科目。相對(duì)于以前的會(huì)計(jì)制度，第一部分還增加了主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法也如出一轍，且在詳細(xì)程度上有過(guò)之而無(wú)不及。比較可知：從覆蓋的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的范圍來(lái)看，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于全球范圍的考慮，其覆蓋范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出中國(guó)包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涉及面；從對(duì)業(yè)務(wù)程序和操作的規(guī)范角度來(lái)看，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則細(xì)致、詳盡。

（二）基本概念與原則的差異

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)在1961年的報(bào)告中提出，作為整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域基礎(chǔ)的一系列假設(shè)、原則和準(zhǔn)則是：主體概念；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念；貨幣計(jì)量概念；成本基礎(chǔ)與成本流轉(zhuǎn)概念；實(shí)現(xiàn)（確認(rèn)）概念；配比（權(quán)責(zé)發(fā)生制或分期）概念；客觀性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；謹(jǐn)慎性概念。后來(lái)此諸多概念被分為兩個(gè)基本層次，即會(huì)計(jì)基本假設(shè)，與基本原則及修訂性慣例。在基礎(chǔ)假設(shè)方面，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅有“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”一項(xiàng)相同，權(quán)責(zé)發(fā)生制在中國(guó)被歸入會(huì)計(jì)核算原則，或稱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，而中國(guó)認(rèn)為是基礎(chǔ)假設(shè)的其他三項(xiàng)（會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量）均不被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為是基礎(chǔ)假設(shè)。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的中立和完整則被中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則忽視；而被國(guó)內(nèi)歸入此類的權(quán)責(zé)發(fā)生制卻被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則放入基本假設(shè)。在會(huì)計(jì)要素的界定方面，2000年12月出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度較以往國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了一項(xiàng)“成本”要素，因而比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多出兩項(xiàng)（利潤(rùn)、成本）。由此可見(jiàn)，由于企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境有異，會(huì)計(jì)的基本概念與原則方面，中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有較大的分歧。除了概念分類或分層以及界定上的爭(zhēng)議外，在實(shí)質(zhì)的操作上差異并沒(méi)有這么大，因?yàn)椴町愔皇莾?nèi)部的劃分。這一點(diǎn)，也要強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。

（三）主要確認(rèn)原則的差異

收入的確認(rèn)原則在會(huì)計(jì)處理中占有十分重要的地位，對(duì)于利潤(rùn)表或稱收益表有著巨大的影響。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)商品銷售（勞務(wù)）收入的確認(rèn)原則基本一致，僅就確認(rèn)時(shí)要求經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性大小有所分歧，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度則要求“確定”時(shí)才可確認(rèn)，可見(jiàn)更為謹(jǐn)慎一些。但在或有事項(xiàng)引起的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)上，中國(guó)則采用了“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)。在開(kāi)辦費(fèi)的處理上，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一改以往會(huì)計(jì)制度將其單列、并在5年內(nèi)攤銷的做法，要求在開(kāi)始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計(jì)入該月?lián)p益，從而與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)原則性差異。對(duì)于借款費(fèi)用，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都允許采用借款費(fèi)用資本化作為借款費(fèi)用的處理方法。比較中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)收入和費(fèi)用確認(rèn)差異，我們可以看到：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加謹(jǐn)慎。當(dāng)然，這也許與中國(guó)證券市場(chǎng)上不斷出現(xiàn)利潤(rùn)操縱事件、并給投資者造成巨大的損失有關(guān)；因此，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防范作假在潛意識(shí)里已成為了制訂中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)之一。這在主要計(jì)量原則方面也有體現(xiàn)。

（四）主要計(jì)量原則的差異

在資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及折舊和攤銷方面，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的或與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，如應(yīng)收賬款、存貨和在建工程的期末計(jì)價(jià)；或與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基準(zhǔn)處理方法一致，如固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)；或在實(shí)質(zhì)上一致，如無(wú)形資產(chǎn)攤銷。但在基本的方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用公允價(jià)值作為基本的計(jì)量基礎(chǔ)，而中國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用則一波三折，2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然明確規(guī)定了使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，但在實(shí)際的運(yùn)用中還是較為謹(jǐn)慎。隨著市場(chǎng)建設(shè)的逐步完善，更重要的是、隨著中國(guó)加入WTO對(duì)外開(kāi)放步伐的加快，在會(huì)計(jì)計(jì)量上與國(guó)際接軌成為客觀需要。在這種形勢(shì)下，2006年由國(guó)家財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量原則的重要性：在已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。

盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是公允價(jià)值的應(yīng)用還不夠普及：在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有的41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，但考慮到中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個(gè)具體準(zhǔn)則中適度引用了公允價(jià)值的計(jì)量模式。二是公允價(jià)值處于從屬地位：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未對(duì)公允價(jià)值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更偏向于采用公允價(jià)值模式。中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則傾向于采用成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量屬性與歷史成本計(jì)量屬性相比處于從屬和非主導(dǎo)性地位，歷史成本和公允價(jià)值并存的計(jì)量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位。三是公允價(jià)值運(yùn)用附有限制性條件：如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)―投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足相關(guān)條件。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制方法的差異

篇8

近十年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革，尤其是會(huì)計(jì)核算制度的改革，其規(guī)模之大、之深入，都是前所未有的。1993年《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及行業(yè)財(cái)務(wù)制度與行業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“兩則兩制”）的與實(shí)施拉開(kāi)了這次改革的序幕。而2001年實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)制度，則將會(huì)計(jì)核算制度改革推向了又一個(gè)。“兩則兩制”的與實(shí)施，意味著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的改革，是堅(jiān)持“兩條腿”走路方針的。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不但在形式上而且在基本的和主要的會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用上，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌；而與實(shí)施以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)制度，則符合我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員的傳統(tǒng)習(xí)慣與思維方式，也適應(yīng)大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。

然而，在第一個(gè)具體準(zhǔn)則出臺(tái)前的1996年，一些會(huì)計(jì)界人士就對(duì)當(dāng)時(shí)實(shí)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度口誅筆伐，主張立即“取消”或“消滅”，以扶正被“冷落”了的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)踐人們，企圖在很短的時(shí)間內(nèi)按照西方發(fā)達(dá)國(guó)家的作法，采用“單軌制”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為我國(guó)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是行不通的。我國(guó)今年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和將要制定的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度，也是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革在經(jīng)過(guò)了冷靜思考后的必然選擇，用達(dá)爾文生物進(jìn)化論的三要素（遺傳、變異和生存斗爭(zhēng)）來(lái)解釋，會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的“遺傳”，而從已經(jīng)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)看，在“一般規(guī)定”中又包括了許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，這在一定意義上或許也可看成是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“變異”?？傊谖覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將長(zhǎng)期并行，共同指導(dǎo)和規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

二、既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范：準(zhǔn)則和制度

對(duì)我國(guó)是否應(yīng)該建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，十年來(lái)學(xué)術(shù)界有三種不同的觀點(diǎn)：有人認(rèn)為，我國(guó)根本就不該搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它不符合國(guó)情；也有少數(shù)人認(rèn)為，必須搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要盡快地以其來(lái)代替我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度；不過(guò)大多數(shù)人認(rèn)為，考慮到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌和全球一體化趨勢(shì)的需要，根據(jù)我國(guó)國(guó)情，在今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，既要設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也要制定會(huì)計(jì)制度。筆者認(rèn)為，前兩種觀點(diǎn)都過(guò)于極端而不足為取，第三種觀點(diǎn)才是現(xiàn)實(shí)和理智的選擇。之所以產(chǎn)生這些分歧，關(guān)鍵還是在于如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系。筆者認(rèn)為，它們是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩種規(guī)范。

（一）從二者的聯(lián)系來(lái)看：

1．它們可統(tǒng)稱會(huì)計(jì)制度。廣義的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，還包括會(huì)計(jì)法規(guī)。各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，一些國(guó)家只采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而有些國(guó)家如法國(guó)和改革前的我國(guó)只采用會(huì)計(jì)制度，來(lái)規(guī)范各自的會(huì)計(jì)工作，形成了各有特色的會(huì)計(jì)制度。

2．它們都是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)非是對(duì)各會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的依據(jù)和準(zhǔn)繩，只不過(guò)有的標(biāo)準(zhǔn)原則一些，有的標(biāo)準(zhǔn)具體一些。但是它們都可以反映各自運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策。

3.它們都屬于會(huì)計(jì)法規(guī)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是由國(guó)家財(cái)政部門(mén)組織制定和實(shí)施的，因此它們都是同一層次的部門(mén)行政法規(guī)，具有同等的法律效力。

（二）從二者的區(qū)別來(lái)看：

1．規(guī)范的目標(biāo)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的，同時(shí)也規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息；而會(huì)計(jì)制度規(guī)范的目標(biāo)主要是解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行記錄和報(bào)告的問(wèn)題。確認(rèn)和計(jì)量是記錄和報(bào)告的前提條件，后者是在前者的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，沒(méi)有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，記錄和報(bào)告就不可能。

2．適用的范圍不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于股份公司的會(huì)計(jì)處理，而會(huì)計(jì)制度適用于所有企業(yè)。即使在美國(guó)也未要求股份公司以外的企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，我國(guó)已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，要求所有企業(yè)執(zhí)行的也是少數(shù)。

3．規(guī)范的具體內(nèi)容和可操作性強(qiáng)弱不同。由于規(guī)范的目標(biāo)不同，決定了各自規(guī)范的具體內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行“定性”的規(guī)定，例如在準(zhǔn)則中我們常常看到這樣的語(yǔ)言：該項(xiàng)收入（或費(fèi)用）“計(jì)人當(dāng)期損益”。至于記錄到哪個(gè)科目，則由會(huì)計(jì)人員自己去判斷。而會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容則具體得多。毫無(wú)疑問(wèn)，準(zhǔn)則的可操作性較差，制度的可操作性較強(qiáng)。同時(shí)，認(rèn)準(zhǔn)則和制度規(guī)定的內(nèi)容來(lái)看，準(zhǔn)則是對(duì)某一類業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量加以規(guī)定，而制度是對(duì)某一類企業(yè)或全部企業(yè)的各類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行具體規(guī)定。

4．對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求不同。由于可操作性程度不同，準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，而制度對(duì)這方面的要求相對(duì)較低。

5．在規(guī)范體系中的層次不同?，F(xiàn)在有一種說(shuō)法，就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范，它們處于會(huì)計(jì)規(guī)范體系的同一層次，是平行的關(guān)系，只是表現(xiàn)形式不同而已。他們認(rèn)為，《會(huì)計(jì)法》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》居于第一層次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度同居于第二層次，這種觀點(diǎn)值得商榷。他們也許是因?yàn)榭吹揭褜?shí)施的《會(huì)計(jì)制度》的一般規(guī)定中，幾乎包括了已的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要，因此認(rèn)為執(zhí)行準(zhǔn)則和執(zhí)行制度都一樣，何況會(huì)計(jì)制度中還有科目體系和報(bào)表體系。筆者認(rèn)為，這是一種誤導(dǎo)，我們不能因?yàn)樾聲?huì)計(jì)制度中包括了許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，就認(rèn)為它們可以互相代替，處于同一層次了。按照這種說(shuō)法，確實(shí)沒(méi)有必要再耗費(fèi)大量人力物力去設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只要有會(huì)計(jì)制度就行了。

然而西方國(guó)家的一些事實(shí)有力地證明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度屬于兩個(gè)不同的層次：在法國(guó)，自1947年以來(lái)一直采取統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的形式，但有資料表明，最近幾年他們也在“建立新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，組織力量搞本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”；而西方一些長(zhǎng)期實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，“公司在實(shí)際執(zhí)行中，仍要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂會(huì)計(jì)科目體系，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算”，只不過(guò)這種科目體系是公司自己制訂的，而我國(guó)微觀主體設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度的能力很差，這主要是由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差以及相關(guān)制度缺乏靈活性所造成的，和今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)仍然需要由國(guó)家組織專業(yè)人士來(lái)設(shè)計(jì)。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是可以互相代替的同一層次的規(guī)范，試問(wèn)，美國(guó)的公司為什么還要設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目？法國(guó)又為什么還要制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？

綜上所述，筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則和制度是兩個(gè)不同層次的規(guī)范，前者（尤其是會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架）制約后者。根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)權(quán)威性和內(nèi)容的不同，我們可以將其層次關(guān)系作以下劃分：會(huì)計(jì)法是第一層次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例是第二層次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是第三層次，會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部制定的補(bǔ)充規(guī)定或暫行規(guī)定是第四層次。

三、關(guān)于新制度中的幾個(gè)具體

1．制度的名稱。新制度體系包括三大制度：企業(yè)會(huì)計(jì)制度、保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小型企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這三大制度都是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的。已經(jīng)和實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，實(shí)際上是大中型企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但是其名稱使人誤解為它是規(guī)范所有企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。為了與金融保險(xiǎn)企業(yè)和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度區(qū)分，建議直接將“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”命名為“大中型企業(yè)會(huì)計(jì)制度”，這樣既可省去行文的麻煩，又可與“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”的名稱相對(duì)應(yīng)。

2．企業(yè)會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度由一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表、專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法三部分組成。這里有幾個(gè)問(wèn)題值得思考：①是否三大制度下都包括這三個(gè)部分，如果包括，在“一般規(guī)定”中將存在大量的重復(fù)。②現(xiàn)行制度的“一般規(guī)定”中，包括了許多已的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一方面使“一般規(guī)定”的內(nèi)容過(guò)多（共計(jì)5至6萬(wàn)字），顯得冗長(zhǎng)，另一方面又與“會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明”中的許多內(nèi)容重復(fù)，實(shí)無(wú)必要。③既然會(huì)計(jì)制度中包括了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，又勢(shì)必回到原來(lái)的問(wèn)題上：只要會(huì)計(jì)制度就行了，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是多余的?；蛘呖梢赃@樣來(lái)理解準(zhǔn)則和制度的關(guān)系；準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)對(duì)外交往用的，制度是對(duì)內(nèi)進(jìn)行實(shí)際會(huì)計(jì)處理用的。

篇9

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；重大差異；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素

Abstract:Isunceasinglythoroughalongwiththeinternationaleconomyintegration,theinformationtechnologywidespreadapplicationandthefinancialinstrumentsinnovatesunceasingly,accountanttakestheinternationalgeneralcommerciallanguage,isfacingthechallengewhichthenewsituationbrings.Underthisbackground,MinistryofFinancehasissuednewly"BusinessaccountinginFebruary15,2006Criterion---Basicmaxim".Thisarticlethroughtonewbasicmaxim(2006)withoriginalbasicmaxim(1992)thecomparison,promulgatesthenewcriteriontoestablishourcountry''''sfinancialinventoryaccountingtheconceptframe,constructsthecompleteaccountingstandardslevelsystem,thedevelopmentcriterionformulationlawsandregulationsrestsonandisclearaboutaccountantaspectsandduringtheoriginalcriterionandsoongoaldifference,sothatabetterunderstandingandgraspsthenewbasicmaxim.

keyword:Basicmaxim;Financialinventoryaccountingconceptframe;Significantdifference;Accountantgoal;Accountantessentialfactor

前言

2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（簡(jiǎn)稱原準(zhǔn)則）的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言，新準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

葛家澍（2003）曾經(jīng)指出：“各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中越來(lái)越感到：科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上，否則就難以從根本上解決在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能產(chǎn)生的意見(jiàn)分歧”。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為：由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題，主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等基本問(wèn)題。為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，并對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)沒(méi)有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，從原已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)，沒(méi)有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基本概念不一致，存在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等方面作了明確的規(guī)定，即所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。完整地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成將為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

二、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的，原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，制定本準(zhǔn)則。”明確了《會(huì)計(jì)法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù)，未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性，在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮?！霸谠S多法律人眼中，《會(huì)計(jì)法》無(wú)非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會(huì)計(jì)———一個(gè)獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門(mén)中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已，其統(tǒng)領(lǐng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施、針對(duì)會(huì)計(jì)人員、組織單位會(huì)計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范，與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對(duì)脫節(jié)。”（劉燕，2005.5）新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來(lái)單一的《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到以《會(huì)計(jì)法》為核心的相關(guān)法律法規(guī)，充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系，為消除《會(huì)計(jì)法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會(huì)計(jì)法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的整體效能，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

三、構(gòu)建了一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)體系

我國(guó)原有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是在會(huì)計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)下由會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系共同組成的，即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用，是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作了原則性的定義和說(shuō)明，從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來(lái)看，相當(dāng)一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，如基本前提、六大會(huì)計(jì)要素的定義和部分會(huì)計(jì)核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對(duì)一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定，至今共了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用，比較抽象，可操作性不強(qiáng)，財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入和市場(chǎng)環(huán)境的巨大變革，原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來(lái)市場(chǎng)環(huán)境的需要，無(wú)法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用，“事實(shí)上，在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。可以這樣說(shuō)，基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑，其象征意義高于實(shí)際意義”（李玉環(huán)，2005.1）。新準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層級(jí)，“基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準(zhǔn)則層級(jí)分明，互相銜接，避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級(jí)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之，保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

四、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上的差異

會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的結(jié)果，即提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。原準(zhǔn)則并未明確我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，僅在第二章第十一條中指出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”，即所謂的“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)主體是：國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、國(guó)家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、而是委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理分不開(kāi)的。以次目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告起到了國(guó)家及相關(guān)部門(mén)做為出資人，了解和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作用。

隨著國(guó)有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決，越來(lái)越多的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾基于維護(hù)自身利益的目的，希望通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以便做出相應(yīng)的投資決策，為了滿足廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，新準(zhǔn)則在第一章第四條對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！睍?huì)計(jì)目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”，又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”，集兩種觀點(diǎn)于一身，會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確和觀念的升華，是新準(zhǔn)則重大突破之一，以此目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的差異

新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則作了如下修改：（1）將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的，而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來(lái)確定，因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮，將真實(shí)性改為可靠性。（4）為突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中，存在著一條清晰的脈絡(luò)，由于新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合，只有重要的會(huì)計(jì)信息才能

影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會(huì)計(jì)信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會(huì)計(jì)信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心要求；可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要要求；謹(jǐn)慎性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起修正作用。

六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面的差異

（一）新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的定義均采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個(gè)術(shù)語(yǔ)，并對(duì)原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會(huì)計(jì)要素定義進(jìn)行了修訂：（1）突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性，使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。（2）修正了負(fù)債的重復(fù)定義，將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。（3）理順了所有者權(quán)益的來(lái)源，明確指出所有者權(quán)益形成的來(lái)源，其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵，新準(zhǔn)則將收入定義為：“企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！保?）擴(kuò)大了費(fèi)用的外延，新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為：“企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。（6）引入了利得和損失的概念，將日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入利潤(rùn)中，而將非日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入資本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國(guó)際通行的做法。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量模式的差異。

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的今天，歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求，因此，新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí)，引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式，能更好的滿足投資者對(duì)信息的需求，有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)增進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上，作了如下修改：（1）將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”，使其包含的內(nèi)容更多，比如在原來(lái)利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表，并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表，形成了一個(gè)開(kāi)放性的動(dòng)態(tài)體系。（2）取消了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本情況等內(nèi)容，對(duì)不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，不宜通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

（三）明確了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件，而原準(zhǔn)則中對(duì)此并沒(méi)有明確的規(guī)定，這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下，會(huì)計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)反映的對(duì)象及如何進(jìn)行反映。

總之，新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)增加了適合中國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的合理內(nèi)容，發(fā)揮了西方國(guó)家所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的作用，作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級(jí)，有利于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開(kāi)放性的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系，推動(dòng)資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程和融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

參考文獻(xiàn)

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[2]李玉環(huán)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架若干問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)論壇，2005（1）：10～17.

[3]樓繼偉，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破[J].會(huì)計(jì)研究，2006（2）：5～6.

[4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部，1992，11.

[5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中華人民共和國(guó)財(cái)政部，2006，2.

篇10

摘要：我國(guó)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建，是會(huì)計(jì)工作、財(cái)政工作推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方式。本文在闡述企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建原則和模式的基礎(chǔ)上，深入研究和分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建與發(fā)展的優(yōu)勢(shì)和策略。

關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；構(gòu)建；發(fā)展

一、企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建的原則和模式

（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則

首先靈活性與權(quán)威性相結(jié)合的原則。我國(guó)政府職能包括管理經(jīng)濟(jì)職能，所以企業(yè)財(cái)務(wù)信息一定要符合政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，要具有權(quán)威性。此外會(huì)計(jì)工作者在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上可以靈活處理相關(guān)問(wèn)題，又具有靈活性。其次國(guó)際化與國(guó)家化相結(jié)合的原則。要顧及我國(guó)法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境（經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)組織形式及我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制）、政治制度，在借鑒國(guó)際通用準(zhǔn)則時(shí)要縮小與國(guó)際準(zhǔn)則的差異性。其三、特殊性與一般性相結(jié)合的原則。企業(yè)要確保處理相似、相同業(yè)務(wù)的統(tǒng)一性，提高信息可比性。而特殊企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要運(yùn)用特殊的處理方式。其四重要性與完整性相結(jié)合的原則。不但要從整體上全面指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展，還要對(duì)重要事項(xiàng)發(fā)表針對(duì)性意見(jiàn)。

（二）構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式

各國(guó)運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常分為四種模式：宏觀管理模式、微觀管理模式（企業(yè)主導(dǎo)型）、財(cái)政納稅模式、私人投資模式。我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式是宏觀主導(dǎo)型，隨著更加多元化的投資主體和逐步形成的資本市場(chǎng)，原來(lái)模式已經(jīng)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息要適應(yīng)更多應(yīng)用者的要求，而政府部門(mén)和投資者是會(huì)計(jì)信息的主要使用者，在構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要以投資者和政府部門(mén)的需求為主，并兼顧各方面的要求。構(gòu)建企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既要以宏觀經(jīng)濟(jì)為前提，同時(shí)要重視微觀經(jīng)濟(jì)的實(shí)務(wù)與理論；既要彰顯國(guó)家經(jīng)濟(jì)的宏觀方針政策，同時(shí)要協(xié)調(diào)好與法律、金融、稅收、財(cái)政等方面的關(guān)系。

二、企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建與發(fā)展的優(yōu)勢(shì)

（一）為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立起基本的概念框架

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)缺乏完善系統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念框架。原來(lái)的會(huì)計(jì)理論不統(tǒng)一、會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確，造成會(huì)計(jì)基本概念不完善、不一致，各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間出現(xiàn)前后矛盾、互不協(xié)調(diào)等情況。而新實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)計(jì)量原則、會(huì)計(jì)目標(biāo)、報(bào)表要素、信息質(zhì)量特征等方面予以嚴(yán)格規(guī)定，為企業(yè)建立起完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念框架，并以此為依據(jù)制定具體準(zhǔn)則和指導(dǎo)實(shí)際工作。

（二）建立起完整系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是由會(huì)計(jì)法為核心的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為具體準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)原則、核算前提、會(huì)計(jì)報(bào)告等做出說(shuō)明和定義，大部分內(nèi)容屬于會(huì)計(jì)概念框架的范疇。因?yàn)樵瓬?zhǔn)則的內(nèi)容較為抽象，缺少操作性，財(cái)政部制定并實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及小企業(yè)、金融企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將準(zhǔn)則體系劃分成應(yīng)用指南、基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則三個(gè)方面，其更具有層次性。杜絕了指導(dǎo)規(guī)范與操作指南、具體規(guī)定間的沖突，確保各個(gè)層級(jí)準(zhǔn)則內(nèi)容的協(xié)調(diào)性與統(tǒng)一性。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間出現(xiàn)的變化

第一、定位會(huì)計(jì)目標(biāo)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)變化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是：向使用會(huì)計(jì)報(bào)告者提供企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等信息。不但體現(xiàn)出受托責(zé)任的完成情況，還有利于企業(yè)制定經(jīng)濟(jì)決策。以此為目標(biāo)的會(huì)計(jì)報(bào)告能夠維護(hù)社會(huì)公眾、企業(yè)債權(quán)人、投資者的利益，能運(yùn)用制度保護(hù)資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。

第二、計(jì)量與確認(rèn)會(huì)計(jì)要素方面的差異。新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則中不完善、不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義。其重視資產(chǎn)的可靠性和相關(guān)性、刪減負(fù)債的重復(fù)定義、明確企業(yè)所有者權(quán)益來(lái)源、分析收入的內(nèi)涵、擴(kuò)大費(fèi)用外延、引入利潤(rùn)損失和收入的概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能更好的適應(yīng)國(guó)際做法，以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的完善與發(fā)展。

第三、對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體要求出現(xiàn)變化。新準(zhǔn)則重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在保留相關(guān)性、重要性、及時(shí)性、可比性、謹(jǐn)慎性、一貫性要求的前提下進(jìn)行修改。具體包括：將權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)作是假定前提；用可理解性代替明晰性，便于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)準(zhǔn)則的理解；運(yùn)用可靠性代替真實(shí)性，以保證會(huì)計(jì)信息的中立性、可驗(yàn)證性與真實(shí)性；重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)等。

第四、財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)的差異。原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表（財(cái)務(wù)變動(dòng)表）附表、財(cái)務(wù)說(shuō)明書(shū)。新準(zhǔn)則做出的修改包括：其一，用“其他財(cái)務(wù)報(bào)告”取代“附表”，在利潤(rùn)分配表的前提下加入股東權(quán)益變動(dòng)表，并詳細(xì)規(guī)定企業(yè)可按照自身要求增加報(bào)表，進(jìn)而形成完善的動(dòng)態(tài)體系。其二，不再使用財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，由于此說(shuō)明書(shū)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)等內(nèi)容，不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)情況不相同，不應(yīng)該運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行統(tǒng)一和規(guī)范。

三、企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建與發(fā)展的策略

（一）建設(shè)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的外部與內(nèi)部環(huán)境

第一、企業(yè)要提高外部監(jiān)督管理的力度。企業(yè)不規(guī)范行為與不真實(shí)的市場(chǎng)交易，都造成會(huì)計(jì)信息失真。第二、建立完善的內(nèi)控制度是落實(shí)會(huì)計(jì)法律、提高會(huì)計(jì)核算、增強(qiáng)信息質(zhì)量的基本要求，也是從根本上避免企業(yè)會(huì)計(jì)造假的有效方式。

（二）建立健全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的配套設(shè)施

目前我國(guó)急需完善和健全法律制度，整頓和治理市場(chǎng)秩序和市場(chǎng)環(huán)境，既要杜絕濫用會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)象，也要保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性。準(zhǔn)則配套必須要對(duì)準(zhǔn)則有規(guī)范性、權(quán)威性的解釋。2006 年制定實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)解釋和應(yīng)用指南，是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款的注解。另外目前我國(guó)還難以完全取消現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，為了降低制度與準(zhǔn)則間的沖突與矛盾，應(yīng)該盡快制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，讓其內(nèi)容能更有效的匹配新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)

運(yùn)用構(gòu)建系統(tǒng)而完善的企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和綜合素質(zhì)的教育機(jī)制，逐步增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的工作能力和素質(zhì)。我國(guó)會(huì)計(jì)界因?yàn)榉娠L(fēng)險(xiǎn)比較低，造成會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德水平普遍較低。所以要提高他們的行業(yè)自律意識(shí)和道德觀念，使其嚴(yán)格遵守與執(zhí)行會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范。另外，職業(yè)道德要與專業(yè)教育同時(shí)進(jìn)行。

總之，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不但為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立起基本的概念框架和系統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，同時(shí)在定位會(huì)計(jì)目標(biāo)、計(jì)量與確認(rèn)會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間出現(xiàn)的變化。并提出應(yīng)該運(yùn)用建設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的外部與內(nèi)部環(huán)境、健全新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的配套設(shè)施、增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)等策略，全面推動(dòng)企業(yè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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