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關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度；內(nèi)控制度主要內(nèi)容；完善措施

Abstract: The enterprise internal accounting control system is composed of the relevant provisions of enterprises based on the relevant national laws, regulations, accounting system, combined with the operation mode of enterprise and the characteristics of production and management, so as to develop a system and method for standard constraints and control the behavior of enterprises. Construction enterprises to establish internal control system is based on the funds, personnel, the management of the system to meet the standard of construction enterprises to accelerate the flow of funds, financial behavior, better play the role of stimulating local economic development.

Key words: control system; the main contents of internal control system; perfect measures

中圖分類號：F285 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A文章編號：2095-2104（2012）01-0020-02

一、建筑施工企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)控制度的建立是構(gòu)建會計內(nèi)控制度的核心

建筑施工企業(yè)項(xiàng)目管理是建筑施工企業(yè)對工程項(xiàng)目的質(zhì)量、安全、進(jìn)度、合同、財務(wù)等事項(xiàng)進(jìn)行全過程管理。會計內(nèi)控制度的建立在于通過對資金、成本、收入、利潤的管理，達(dá)到資金利用的最高效益。建議做好如下幾點(diǎn)：

1、資金管理

制定嚴(yán)密的項(xiàng)目資金收支計劃，保證資金合理作用，發(fā)揮資金的最大效益。收支兩條線。即所有項(xiàng)目必需轉(zhuǎn)入經(jīng)總部批準(zhǔn)開設(shè)的銀行帳戶或總部銀行帳戶，工程款收入由總部集中管理，統(tǒng)一使用，保證資金充分周轉(zhuǎn)、合理使用。支付工程款要按照總部的審批程序?qū)徟?，一般要?jīng)過業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、業(yè)務(wù)經(jīng)理、會計、財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字后報總部工程部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、單位負(fù)責(zé)人審批后，才能辦理財務(wù)資金支付手續(xù)。

2、成本管理

建立預(yù)選合格材料供應(yīng)商和優(yōu)秀施工隊(duì)數(shù)據(jù)庫。以最低價為采購價，力爭做到以最低的價格買到品質(zhì)最好的材料，并且在施工旺季材料供應(yīng)緊急時快速選擇到物美價廉的材料供應(yīng)商和施工隊(duì)。

環(huán)節(jié)。做好材料購買、收發(fā)、領(lǐng)退和內(nèi)部調(diào)撥各個環(huán)節(jié)的登記、計算、檢驗(yàn)、驗(yàn)收管理，保證材料安全和材料完整。要嚴(yán)格按照設(shè)計圖紙和工程進(jìn)度辦理發(fā)料手續(xù)，搞好機(jī)械設(shè)備的調(diào)配、使用和租用的管理工作，保證材料和設(shè)配的使用效率。

3、重視核查。

做好材料的定期實(shí)物清點(diǎn)和賬物核對工作，對盤盈、盤虧、毀損的材料要填制“存貨清點(diǎn)單”,查明原因。屬非正常的物品缺少、報廢的處理，應(yīng)報總部，屬人為原因要追究責(zé)任，屬于其他原因的，按總部的相關(guān)規(guī)定辦理并進(jìn)行相關(guān)的財務(wù)處理。

二、加強(qiáng)人員管理是建立建筑施工企業(yè)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容

大型建筑施工企業(yè)在建項(xiàng)目較多，工期長短不一，財務(wù)人員的數(shù)量工期較忙時難以滿足需求，工期不忙時又有部分人員閑置，而且很多建筑施工企業(yè)不重視財務(wù)管理，尤其是對財務(wù)人員素質(zhì)重視不夠，一般派新員工或經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的財務(wù)人員到工地一線擔(dān)任項(xiàng)目財務(wù)工作，而把經(jīng)驗(yàn)豐富、管理能力強(qiáng)的財務(wù)人員留在集團(tuán)總部重要崗位，或者招聘臨時財務(wù)人員負(fù)責(zé)記賬等基礎(chǔ)財務(wù)工作。結(jié)果由于財務(wù)管理不到位，導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目效益偏低、資金回流慢、報表信息滯緩。建議做到以下幾點(diǎn)應(yīng)對措施：

1、了解施工企業(yè)的重要環(huán)節(jié)。財務(wù)人員是企業(yè)中重要人員，在建筑施工企業(yè)中尤為重要，財務(wù)人員雖然不直接是建筑職工企業(yè)的一線人員，但在施工企業(yè)中要全方位介入工程施工的每個環(huán)節(jié)，要參與材料供應(yīng)商的聯(lián)系、談判等環(huán)節(jié)，要參與所有經(jīng)濟(jì)合同制定與會簽。

2、嚴(yán)格審批。項(xiàng)目財務(wù)人員對于超出預(yù)算和財務(wù)資金計劃的非正?？铐?xiàng)，在支付理由充分條件下另寫書面報告給總部，經(jīng)總部領(lǐng)導(dǎo)審批后方可按日常審批程序報批，否則就不能按工程款支付程序支付。

3、深入施工現(xiàn)場。財務(wù)人員還要深入工地一線現(xiàn)場，掌握現(xiàn)場材料情況、機(jī)械使用情況、人員到場情況、工程進(jìn)度進(jìn)展情況，以保證財務(wù)監(jiān)督的有效性。

三、完善企業(yè)內(nèi)控制度建立的有效措施。

制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。一般建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會計控制和單位履行法規(guī)制度的職責(zé)控制三個方面，涉及范圍廣，政策性、專業(yè)性很強(qiáng)，若沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)內(nèi)部面對控制制度都無法適從。內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系。

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關(guān)鍵詞：財稅政策 演變 房產(chǎn)原值

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。近年來，稅收政策和會計制度的演變對以計稅余值作為計稅依據(jù)的房產(chǎn)稅影響較大。計稅余值一般按房產(chǎn)原值的10%—30%計算。對于房產(chǎn)原值的稅收理解，筆者依據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局的稅收政策和會計制度具體分析不同階段不同情形下計稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)：

一、按照有關(guān)會計制度的規(guī)定確認(rèn)計稅房產(chǎn)原值

對于房產(chǎn)原值的稅收解釋，先后在《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》[財稅地（1986）8號]及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》[財稅〔2008〕152號]文件中進(jìn)行了明確（注：前文件相關(guān)條款已于2009年1月1日起失效）。文件規(guī)定，計稅房產(chǎn)原值是納稅人依照國家有關(guān)會計制度的規(guī)定而確認(rèn)的房屋原價。對于未按規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)的，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整；對于明顯不合理的，應(yīng)予重新評估。這兩個文件的共同點(diǎn)在于：均強(qiáng)調(diào)房產(chǎn)原值的確認(rèn)必須依照國家有關(guān)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。我們知道，目前施行的國家會計制度主要有《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。每個會計制度對房產(chǎn)原值都有相應(yīng)的規(guī)定，核心內(nèi)容是土地使用權(quán)的價值是否構(gòu)成房產(chǎn)原值?，F(xiàn)逐一進(jìn)行分析：

（一）《企業(yè)會計制度》下對計稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)，應(yīng)先作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷。待企業(yè)利用土地建造建筑物時，再將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入建筑物成本。同時，財政部在[財會（2001）43號]中強(qiáng)調(diào)，在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》（即2001年1月1日）前土地已單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算的，可不作調(diào)整，并按規(guī)定期限進(jìn)行攤銷。

由此可見，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，其房產(chǎn)在2001年1月1日之前的，計稅房產(chǎn)原值可以不包含土地使用權(quán)的價值；在2001年1月1日之后的，應(yīng)包含土地使用權(quán)的價值。

（二）《小企業(yè)會計制度》下對計稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《小企業(yè)會計制度》對房產(chǎn)原值的規(guī)定基本相同于《企業(yè)會計制度》，即對企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)，應(yīng)先作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷。待企業(yè)利用土地建造建筑物時，再將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入建筑物成本。

由此可見，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)，計稅房產(chǎn)原值應(yīng)包含土地使用權(quán)的價值。

（三）《金融企業(yè)會計制度》下對計稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《金融企業(yè)會計制度》對房產(chǎn)原值的規(guī)定也基本相同于《企業(yè)會計制度》，企業(yè)計稅房產(chǎn)原值應(yīng)包含土地使用權(quán)的價值。

（四）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下對計稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》強(qiáng)調(diào)，企業(yè)所擁有的土地使用權(quán)應(yīng)與建筑物分別處理。外購建筑物（含土地）的，應(yīng)按合理方法區(qū)分土地使用權(quán)與建筑物的成本，并按規(guī)定進(jìn)行核算。但是，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房項(xiàng)目對外銷售的，其商品房項(xiàng)目成本應(yīng)包含有償取得的地價款。

由此可見，除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，其他企業(yè)的計稅房產(chǎn)原值一般不含土地使用權(quán)的價值。

綜上所述，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》的企業(yè)，其計稅房產(chǎn)原值因包含土地使用權(quán)的價值而需要繳納房產(chǎn)稅；除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)外，執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，其計稅房產(chǎn)原值因不包含土地使用權(quán)的價值而無需繳納房產(chǎn)稅。

二、計稅房產(chǎn)原值獨(dú)立于會計制度的特殊規(guī)定

在《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》[國稅發(fā)（2005）173號]文件中，對計稅房產(chǎn)原值作出了獨(dú)立于會計制度的特殊規(guī)定，即凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備及配套設(shè)施，如中央空調(diào)、消防設(shè)施、電氣設(shè)備等，不論在會計核算中是如何體現(xiàn)的，均應(yīng)計入房產(chǎn)原值，征收房產(chǎn)稅。 由此可見，計稅房產(chǎn)原值的稅基比會計制度的規(guī)定來得寬廣。

三、土地使用權(quán)的價值一般構(gòu)成計稅房產(chǎn)原值

同一家企業(yè)，由于選用的會計制度的不同，其計稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)也是不一樣的，從而導(dǎo)致繳納的房產(chǎn)稅的不同。正因?yàn)橛腥绱寺┒?，給稅收籌劃帶來了一定的空間。許多擁有房產(chǎn)的企業(yè)都盡可能的采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以期達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的。稅收執(zhí)法部門也發(fā)現(xiàn)了這個問題，財政部、國家稅務(wù)總局于2010年12月21日在《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》[財稅（2010）121號]文件中及時調(diào)整了計稅房產(chǎn)原值的確認(rèn)口徑。文件規(guī)定，不論采用何種會計制度，地價均應(yīng)包含于計稅房產(chǎn)原值中，包括因取得土地使用權(quán)而支付的價款以及開發(fā)土地發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用等。同時，根據(jù)宗地容積率的大?。ㄒ?.5為界），確定了相應(yīng)的計算口徑。該文件后，堵住了因選用的會計制度的不同而導(dǎo)致的納稅差異。

該文件強(qiáng)調(diào)了計稅房產(chǎn)原值均應(yīng)包含土地使用權(quán)的價值。但在實(shí)務(wù)中也出現(xiàn)了例外情形。比如，國有郵政企業(yè)擁有的土地使用權(quán)相當(dāng)一部分是由國家早期無償劃撥而來的。其在上世紀(jì)九十年代國家統(tǒng)一組織的清產(chǎn)核資時評估增值形成了土地資產(chǎn)，賬列固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，但一直以來均未計提折舊或攤銷。筆者認(rèn)為，以上劃撥地日后若作為國家資產(chǎn)作價轉(zhuǎn)讓給郵政企業(yè)的，則屬于有償取得資產(chǎn)，計稅房產(chǎn)原值應(yīng)包含地價；否則，仍屬于無償取得資產(chǎn)，計稅房產(chǎn)原值不應(yīng)包含地價，無需繳納房產(chǎn)稅。

總之，計稅房產(chǎn)原值將隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房屋功能的完善以及財稅政策的不斷演變而出現(xiàn)不同的確認(rèn)方法和計算口徑。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]小企業(yè)會計制度；小企業(yè)會計準(zhǔn)則；所得稅法； 協(xié)調(diào)

[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）03-0156-03

作者簡介：林映聰（1983-），漢族，福建龍巖人，上海海事大學(xué)碩士研究生，研究方向：財務(wù)會計。

小企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會生活中具有舉足輕重的地位，是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和提升市場活力的重要力量之一。目前，小企業(yè)外部會計信息使用者主要來自稅務(wù)部門和銀行，小企業(yè)會計處理與稅法的協(xié)調(diào)不僅有利于降低小企業(yè)的財務(wù)調(diào)整成本，而且有利于提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。2011年10月18日，財政部以財會[2011]17號印發(fā)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則在很大程度上實(shí)現(xiàn)了小企業(yè)會計處理與所得稅法的協(xié)調(diào)。

一、《小企業(yè)會計制度》與所得稅法規(guī)定的主要差異

（一）資產(chǎn)計價與攤銷方面的差異

關(guān)于資產(chǎn)的處理，《小企業(yè)會計制度》與所得稅法的差異主要體現(xiàn)在后續(xù)計量上。

1資產(chǎn)減值

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終對應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨進(jìn)行全面檢查，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可以采用合理的方法計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備；對短期投資市價低于成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備；存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。而稅法遵循據(jù)實(shí)扣除原則，對未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許稅前扣除。

2固定資產(chǎn)折舊

折舊的計提受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計使用年限、殘值率以及折舊方法的影響?！缎∑髽I(yè)會計制度》與稅法對以上幾個方面的規(guī)定都有差異。比如，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。而稅法規(guī)定，除了上述兩種資產(chǎn)外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不得計提折舊。稅法規(guī)定的折舊方法原則上為直線法，而企業(yè)可選擇的方法除直線法外，還有工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

3無形資產(chǎn)攤銷

這主要是由于攤銷年限和企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)造成。如《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（二）收入確認(rèn)和計量方面的差異

在收入方面存在的差異主要體現(xiàn)在：收入確認(rèn)的原則、收入確認(rèn)的范圍及收入確認(rèn)的時間三方面。

1收入確認(rèn)的原則差異

《小企業(yè)會計制度》對銷售商品的收入確認(rèn)是以發(fā)出貨物、收取款項(xiàng)且風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，總體上來說是實(shí)質(zhì)重于形式，并遵循謹(jǐn)慎性原則。而企業(yè)所得稅法對收入的確認(rèn)沒有具體的規(guī)定，基本上參照增值稅制度有關(guān)收入確認(rèn)辦法執(zhí)行，相對而言，稅法強(qiáng)調(diào)形式重于實(shí)質(zhì)。

2收入確認(rèn)的范圍差異

稅法確認(rèn)的收入，不僅包括會計上已經(jīng)確認(rèn)的收入，還包括會計上不作為收入的視同銷售以及價外費(fèi)用。如《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，除將貨物交付他人代銷，在收到代銷清單時確認(rèn)收入外，其他的視同銷售行為均未確認(rèn)收入，而稅法則規(guī)定視同銷售行為應(yīng)按交易中商品的公允價值或市場價格確認(rèn)應(yīng)稅收入。另外《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，對接受捐贈取得的資產(chǎn)，企業(yè)按照稅法規(guī)定扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，不確認(rèn)收入。按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算企業(yè)所得稅。

3收入確認(rèn)的時間差異

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，只要同時符合收入確認(rèn)的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入；如果不符合條件，當(dāng)期就不能確認(rèn)收入，如在采用托收承付方式下，購買方如果出現(xiàn)財務(wù)困難，會計上不能當(dāng)期確認(rèn)收入，而應(yīng)做發(fā)出商品處理，只有購買方財務(wù)困難消失時才能確認(rèn)銷售收入。而稅法此時應(yīng)確認(rèn)為收入，計算企業(yè)所得稅。

（三）成本費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異

成本費(fèi)用確認(rèn)和扣除方面的差異，主要體現(xiàn)在工資以及與工資有關(guān)的“三費(fèi)”、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售傭金、借款利息和開辦費(fèi)用攤銷等方面。如《小企業(yè)會計制度》對列入管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并沒有限制，但所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的05%；此外，稅法對企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并處理，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)

2011年10月18日，財政部《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，除能與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》有序銜接外，在很大程度上實(shí)現(xiàn)了與我國所得稅法的協(xié)調(diào)，是一部為我國小企業(yè)“量身定做”的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，小企業(yè)除會計與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時性差異。根據(jù)小企業(yè)會計制度規(guī)定，小企業(yè)需作大量的納稅調(diào)整，這不僅給小企業(yè)帶來了不必要的麻煩，也給小企業(yè)正常的會計核算以及稅務(wù)工作本身造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。況且，目前小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平普遍較低，實(shí)現(xiàn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)很有必要。本文從兩個方面分析《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與所得稅法的協(xié)調(diào)。

（一）資產(chǎn)處理與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

1統(tǒng)一采用歷史成本計量

在會計計量方面，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅要求采用歷史成本對會計要素進(jìn)行計量，這與稅法一致。例如沿用《小企業(yè)會計制度》的“短期投資”科目核算短期的股票投資、債券投資，而并未采用公允價值計量的“交易性金融資產(chǎn)”，避免了小企業(yè)報稅時的賬務(wù)調(diào)整；并未引入企業(yè)會計準(zhǔn)則中采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等，一律使用成本計量的相應(yīng)科目。小企業(yè)采用歷史成本計量屬性，主要是考慮到稅法不承認(rèn)持有期間因市價的變動而對資產(chǎn)的影響，使小企業(yè)的會計處理與稅法相協(xié)調(diào)。

2不要求提取減值準(zhǔn)備

所得稅法不確認(rèn)持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準(zhǔn)備金外，減值準(zhǔn)備一律不得稅前扣除。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬時，直接計入管理費(fèi)用，同時沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，而不通過計提壞賬準(zhǔn)備，采用直接沖銷法。

3固定資產(chǎn)折舊的處理

固定資產(chǎn)折舊與所得稅法協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)在兩個方面：折舊范圍和折舊年限。在折舊范圍上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。與稅法的差異縮小表現(xiàn)在“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”不計提折舊。在折舊年限上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物20年；機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備3年。

此外，在無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用的確認(rèn)、計量以及后續(xù)處理上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》也都體現(xiàn)出與稅法的高度協(xié)調(diào)。

（二）收入確認(rèn)和計量方面與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在收入的確認(rèn)跟計量方面增加與稅法的協(xié)調(diào)。稅法以收到貨款或者取得索款權(quán)利憑證為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)結(jié)算方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在收入方面采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，較《小企業(yè)會計制度》減少了風(fēng)險報酬的職業(yè)判斷。同時就幾種常見的銷售方式明確了收入確認(rèn)的時點(diǎn)：如采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入；采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。盡管《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并未明確“采取賒銷和分期收款銷售方式”下收入如何確認(rèn)，但根據(jù)推定原則，按照“發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時”確認(rèn)，則與稅法對此種方式的規(guī)定“按合同約定的收款日期的當(dāng)天”一致。所以在商品銷售的確認(rèn)上，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法相協(xié)調(diào)。另外將接受捐贈取得的資產(chǎn)可確認(rèn)為與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，計入營業(yè)外收入，與所得稅法規(guī)定一致。

在收入計量方面，不再要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。

三、結(jié)語

盡管《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》使小企業(yè)會計處理與稅法的協(xié)調(diào)大大增強(qiáng)，但仍有改進(jìn)余地。如在利潤表方面就可以做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)：小企業(yè)利潤表的編制未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求，仍然采用以前的會計報表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)很少涉及，可將小企業(yè)的會計報表特別是利潤表以專用報表形式，即企業(yè)所得稅納稅申報表的格式和要求來編制。這樣不僅符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)計的出發(fā)點(diǎn)和處理原則，而且也減少了企業(yè)會計人員的重復(fù)勞動。

由于會計與稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的兩個不同的分支，會計準(zhǔn)則（制度）與企業(yè)所得稅之間存在差異是一種客觀的現(xiàn)象，不可能也沒有必要完全一致。無法協(xié)調(diào)主要是體現(xiàn)在一些國家為了發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用所實(shí)施的優(yōu)惠政策，如研發(fā)支出、殘疾人工資可以加計扣除，以及體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)生的一些違法性質(zhì)的支出，如稅收滯納金、罰款等。對于這些有差異的地方，小企業(yè)需要作納稅調(diào)整。

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[2]羅妙成論小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)[J]福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報，2010（4）

[3]王秀敏淺析小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)[J]財會月刊（中旬刊），2011（4）

[4]楊艷琴，王旸小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)問題探討[J]中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2011（10）

篇4

(一)小企業(yè)的特性 

小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，是最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體，往往不斷出現(xiàn)而又不斷 被淘汰。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業(yè)的利益與所有者個人的利益高度相關(guān)；小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度上，權(quán)益 資本構(gòu)成單一，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)絕對控制權(quán)；所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的合一，使得小企 業(yè)在決策方式上高度集權(quán)，企業(yè)的戰(zhàn)略計劃和目標(biāo)的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學(xué)性。在任何一個國家或地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對的優(yōu)勢，為社會提供了較 多的就業(yè)機(jī)會和稅收收入。在我國據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占全國國 內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，在我國市場經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。然而相當(dāng)部分小企業(yè)會 計機(jī)構(gòu)不健全，會計人員素質(zhì)相對較低，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范。因此《小企業(yè)會計制 度》的頒布和執(zhí)行是及時的、必要的。 

(二)小企業(yè)的界定 

從各國實(shí)踐來看，對小企業(yè)的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業(yè)被規(guī) 定為在我國境內(nèi)設(shè)立的“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小”的企業(yè)。這里的不對外籌集 資金是指不公開發(fā)行股票和債券，經(jīng)營規(guī)模小是采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù) 三個方面對工業(yè)建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企 業(yè)的劃分做出規(guī)定。 

二、《小企業(yè)會計制度》的實(shí)施范圍 

(一)靜態(tài)的實(shí)施范圍 

“不對外籌集資金”是我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定實(shí)行會計豁免的小企業(yè)的必備條件 ，它是指企業(yè)成立之后不再通過發(fā)行股票、吸收股本或者通過企業(yè)改組形式增加企業(yè)的 注冊資本，在企業(yè)經(jīng)營過程中不通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但不應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營過程 中自然發(fā)生的負(fù)債行為或者向銀行取得借款的行為。 

《小企業(yè)會計制度》第三條規(guī)定，符合本制度規(guī)定的可以按照本制度進(jìn)行核算，也可 以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。它是指對不在要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》范圍但符合小 企業(yè)條件也尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可在兩者之間選擇使用；對其中已經(jīng)執(zhí) 行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，可不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，鼓勵其繼續(xù)使用《企業(yè)會 計制度》；但按財政部有關(guān)文件要求執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的符合小企業(yè)條件的小企業(yè) 如股份有限公司、外商投資企業(yè)和正在執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》中的小企業(yè)，以及不 符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就無選擇的余地，必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊 上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》，分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場建設(shè)工作 的全面展開，對準(zhǔn)備上市的小企業(yè)來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比，為上市提供全面準(zhǔn)確的會計信息，建議也采用《企業(yè)會計制度》。對目 前符合小企業(yè)的條件，但根據(jù)市場調(diào)研、預(yù)測和企業(yè)的規(guī)劃，在近期即將改變經(jīng)營戰(zhàn)略 如大量籌措資金、大量拓展業(yè)務(wù)，預(yù)計會使企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額發(fā)生質(zhì)的變化的企業(yè) ，為了減少將來調(diào)整賬務(wù)的工作，使企業(yè)及早躋入大中型企業(yè)行列，建議采用《企業(yè)會 計制度》。這是因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會計制度》是在遵循一般會計原則并以《企業(yè)會計制度》 為基礎(chǔ)制定的，而且后者在核算上要更為嚴(yán)密和規(guī)范。 

(二)動態(tài)的實(shí)施范圍 

由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、 銷售額以及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時期會發(fā)生變化。因此，在《企業(yè)會計制度》與《 小企業(yè)會計制度》之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化以及如何轉(zhuǎn)化的問題上，應(yīng)一方面遵循會計實(shí)務(wù)中的一 貫性、可比性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，另一方面堅(jiān)持鼓勵企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計 制度》。這是因?yàn)橐话阏f來，企業(yè)大多是由小做大做強(qiáng)，另外《企業(yè)會計制度》核算上 的更嚴(yán)密和規(guī)范性，也有利于企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)和完善。比如已在執(zhí)行《企業(yè)會計制 度》的企業(yè)無論其執(zhí)行后規(guī)模發(fā)生如何變化，即使實(shí)際經(jīng)營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小”為由轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》， 應(yīng)仍然執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的也是《小企業(yè)會計制度》， 但至年末已達(dá)到大中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為了核算上的簡化起見，當(dāng)年末不需要按《企業(yè)會計 制度》進(jìn)行變更調(diào)整，但次年必須執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。也就是說鼓勵執(zhí)行《小企業(yè) 會計制度》的企業(yè)向執(zhí)行《企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化，但不允許執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企 業(yè)隨意向執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)化。另外，企業(yè)集團(tuán)在編制合并報表時，若母子公 司均執(zhí)行同一會計制度，則不存在變更調(diào)整的問題，因?yàn)樗鶊?zhí)行的會計政策一致；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會計制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》企業(yè)的會計信息資料 調(diào)整為按《企業(yè)會計制度》反映的資料，而不管調(diào)整對象是母公司還是子公司。 

三、《小企業(yè)會計制度》的主要變化   

《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業(yè)會計制度》相比較，為適應(yīng)小企業(yè)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)較為單一、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單等特點(diǎn)，切實(shí)簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內(nèi)容。具體來說表現(xiàn)在以下方 面：  

(一)長期投資項(xiàng)目  

1.長期股權(quán)投資?？紤]到小企業(yè)對外投資的情況一般較少，完全采用《企業(yè)會計制度 》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進(jìn) 行核算。若小企業(yè)對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權(quán)益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權(quán)投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權(quán) 益的變動，也就不需設(shè)置“股權(quán)投資差額”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。原采用成 本法核算后改為權(quán)益法核算時，本制度為簡化起見，規(guī)定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權(quán)份額之間的差額作為投資收益處理。  

2.長期債權(quán)投資。本制度規(guī)定長期債權(quán)投資的入賬價值不包括取得投資時發(fā)生的相關(guān) 費(fèi)用，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不管金額大小，一律作為當(dāng)期費(fèi)用處理，從而就取消了“長期債 權(quán)投資——債券投資(債券費(fèi)用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規(guī)定只采用 直線攤銷；無論長期債權(quán)投資、還是長期股權(quán)投資，本制度均未要求對其計提減值準(zhǔn)備 ，這也就取消了“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。  

3.委托貸款。如果小企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務(wù)，本制度規(guī)定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權(quán)投資——其他長期投資”科目中進(jìn)行核算，不需計提 減值準(zhǔn)備。  

(二)固定資產(chǎn)項(xiàng)目  

1.固定資產(chǎn)入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及其他達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認(rèn)融資費(fèi) 用”科目。(2)本制度對于借款費(fèi)用的核算，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化并計入固定資產(chǎn)成本， 而不必與各期的實(shí)際資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產(chǎn)時，本制度要求在“固 定資產(chǎn)”的借方以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的貸方核算。  

2.固定資產(chǎn)的期末計價。本制度不要求計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備 ，也就取消了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“在建工程減值準(zhǔn)備” 科目。  

(三)資本公積  

本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細(xì)科目。取消了“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、“撥款轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目。  

(四)所得稅  

本制度要求小企業(yè)只能采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。  

(五)會計報表  

篇5

一、農(nóng)村企業(yè)會計制度

（一）農(nóng)墾企業(yè)農(nóng)墾企業(yè)是將生物資源轉(zhuǎn)化成可銷售的生物資源、農(nóng)產(chǎn)品或是奇特形式的生物資源產(chǎn)品等這一轉(zhuǎn)化過程的管理。其最基本的特點(diǎn)在于將生物自然生產(chǎn)的過程與人類的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)相結(jié)合，是人類賴以生存的基本生活資料。

（二）農(nóng)墾企業(yè)會計制度1.會計制度。會計制度是經(jīng)濟(jì)制度的分支，是進(jìn)行會計工作和會計事務(wù)處理原則和會計程序與方法的總稱。是規(guī)范部門和企業(yè)的會計工作的準(zhǔn)則，其本質(zhì)是調(diào)節(jié)人與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一種規(guī)則，是對經(jīng)濟(jì)活動的反映，控制經(jīng)濟(jì)過程和處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系的手段。我國實(shí)行統(tǒng)一的會計制度，根據(jù)《會計法》來制定的，具有強(qiáng)制性。其中規(guī)定：國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的有關(guān)會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理制度。2.農(nóng)墾企業(yè)會計制度。我國農(nóng)墾企業(yè)的會計制度是按照“綜合經(jīng)營，分業(yè)核算”這一要求來制定的。其對農(nóng)業(yè)企業(yè)和附屬的工業(yè)、商業(yè)、運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)以及服務(wù)業(yè)等行業(yè)核算內(nèi)容的規(guī)范化。且在其會計科目中包含了農(nóng)業(yè)企業(yè)及其附屬行業(yè)的核算所需的會計科目，并且將其分業(yè)計入在損益表中。

二、企業(yè)會計改革對農(nóng)墾會計的影響

（一）資產(chǎn)減值新的企業(yè)會計制度中明確要求農(nóng)墾企業(yè)做好提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備。在原有的“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”和“存貨跌價準(zhǔn)備”以及“長期投資減值準(zhǔn)備”的基礎(chǔ)上，重新設(shè)定了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”以及“委托貸款減值準(zhǔn)備”。這一新制度是在充分考慮了市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)生產(chǎn)要素的價值變動，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則而提出的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是國家給予企業(yè)的優(yōu)惠政策。因此，農(nóng)墾企業(yè)要充分利用這一優(yōu)惠政策，運(yùn)用計提資產(chǎn)減值來消化企業(yè)歷史遺留的不良資產(chǎn)，推動企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）會計信息真實(shí)性新的會計制度采取的是求實(shí)方針，進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的計提壞賬準(zhǔn)備范圍，并規(guī)定了到期的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付款項(xiàng)，在證據(jù)確鑿的情況下可將應(yīng)收票據(jù)賬面余額計入應(yīng)收賬款，而預(yù)付款項(xiàng)則計入其他應(yīng)收款項(xiàng)，并進(jìn)行計提壞賬準(zhǔn)備，一切按具體情況計提。進(jìn)而有效地確保了會計信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，進(jìn)而為企業(yè)的決策提供真實(shí)、有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，有利于農(nóng)墾企業(yè)的健康、長遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）債務(wù)重組新規(guī)定在原有的企業(yè)會計制度中，債務(wù)重組過程中由于債務(wù)條件的修改和債務(wù)的豁免而產(chǎn)生的差額，一般由債務(wù)人收益，而新的企業(yè)會計制度中則將這一差價進(jìn)行資本公積處理。并且新制度中將實(shí)物資產(chǎn)抵債將按照債權(quán)的賬面價值來進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)入賬價值的核算，并規(guī)定了在進(jìn)行債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)時，其債權(quán)經(jīng)作為投資的初始成本，并要與收賬的賬面價值相一致。進(jìn)而從制度上強(qiáng)制性的制止了財務(wù)重組的虛假收益，確保了企業(yè)的財政安全。

（四）企業(yè)風(fēng)險的多樣化隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，企業(yè)所面臨的風(fēng)險日趨多樣化發(fā)展。而由于企業(yè)進(jìn)行對外擔(dān)保而造成的經(jīng)濟(jì)損失或是訴訟案件中的經(jīng)濟(jì)賠償損失等，加大了農(nóng)墾企業(yè)所承受的風(fēng)險，并隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這一現(xiàn)象在農(nóng)墾企業(yè)的發(fā)展過程中越發(fā)明顯。新的企業(yè)會計制度中，為了確保投資者和債權(quán)人的利益，規(guī)定了符合債權(quán)條件或是或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)債務(wù)將被認(rèn)定為負(fù)債，并且企業(yè)要將其在會計報表中要根據(jù)會計核算的謹(jǐn)慎性和重要性原則來進(jìn)行充分的披露。

三、農(nóng)墾企業(yè)會計制度的完善發(fā)展

（一）加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的會計研究1.規(guī)范并擴(kuò)大我國農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)會計的核算范圍。2.建立健全完善的農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估體系。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會計研究農(nóng)墾區(qū)作為我國重要的商品糧種植基地，同時也是我國重要的生態(tài)環(huán)境基地，其涉及了資源和環(huán)境的生產(chǎn)、生活等諸多事項(xiàng)，是重點(diǎn)的環(huán)境保護(hù)基地，在農(nóng)懇區(qū)實(shí)施環(huán)境的會計核算，將進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)對環(huán)境和資源的保護(hù)。將環(huán)境和資源內(nèi)容納入會計核算，避免了環(huán)境的破壞與污染，并從制度上來實(shí)現(xiàn)對懇區(qū)資源和環(huán)境的保護(hù)，有利于農(nóng)墾區(qū)長期、科學(xué)、健康的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)人力資源的會計研究建立和完善墾區(qū)的人力資源會計，并進(jìn)一步推廣，進(jìn)而來適應(yīng)于知識經(jīng)濟(jì)時代背景下對人力資源的管理要求，并充分發(fā)揮會計的信息系統(tǒng)和管理手段的優(yōu)勢性作用。通過對人力資源的成本價值的核算，來反映人力資源的相關(guān)信息，進(jìn)而彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計的不足，避免不必要的負(fù)面效應(yīng)，并且還能為企業(yè)提供真實(shí)有效的成本、價值信息，充分發(fā)揮會計的作用。

（四）加強(qiáng)“公允價值”計量模式的推廣1“.公允價值”計量模式，符合與國際慣例接軌需要。2“.公允價值”計量模式，是我國建立國際資產(chǎn)評估體系的需要。3“.公允價值”計量模式，是我國農(nóng)業(yè)會計特殊性決定的歷史成本的局限性。4“.公允價值”計量模式，是我國農(nóng)業(yè)會計特殊性對公允價值的適應(yīng)。

篇6

    一、 行業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則關(guān)系問題的提出,始于本次會計改革的起步階段

    后,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深化和對外開放的不斷擴(kuò)大,原服務(wù)于計劃經(jīng)濟(jì)體制的分所有制、分部分、分行業(yè)的舊行業(yè)會計制度越來越暴露出同迅速發(fā)展中的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不適應(yīng)性。尤其是在由計劃經(jīng)濟(jì)體制一步步向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的大背景下,必須對傳統(tǒng)會計核算模式進(jìn)行徹底的改革,自然就成為社會各界,特別是經(jīng)濟(jì)、會計界人士的共同呼聲。但究竟怎么改,當(dāng)初還沒有來得及在整個會計界進(jìn)行較為全面、深入的研究和討論。"用會計準(zhǔn)則體系取代行業(yè)會計制度"這一主張,就是在那種情況下提出來的,并很快被確定為我國會計核算模式改革的總體思路,至今還幾乎被當(dāng)作會計學(xué)中的一條公理來看待。

    但這一主張,基本上只是仿照以美國為代表的英美法系國家會計規(guī)范體系構(gòu)成模式的一種設(shè)想,既未經(jīng)過理論上的周密論證,也未經(jīng)過最起碼的(無論經(jīng)從時間上,從地域上,還是從經(jīng)濟(jì)部門上來說)實(shí)踐檢驗(yàn),不可能具備堅(jiān)實(shí)的理論根底和足夠的對于客觀環(huán)境發(fā)生急劇變化的適應(yīng)能力。正因?yàn)槿绱?在小平同志南巡談話推動起來的迅猛發(fā)展的形勢面前,"制定基本準(zhǔn)則知應(yīng)用準(zhǔn)則形成一套全新的會計核算制度體系,待時機(jī)成熟時一步到位,取代現(xiàn)行的會核算制度"的改革思路,不得不調(diào)整為"通過制定基本準(zhǔn)則改革會計核算模式,通過修訂行業(yè)會計核算制度使改革內(nèi)容能夠具體操作落實(shí)的第二種思路。"①由于這種改革思路上的調(diào)整,才大大加快了改革的進(jìn)程,得以在短短一年左右的時間里,初步實(shí)現(xiàn)了由計劃經(jīng)濟(jì)會計核算模式向市場經(jīng)濟(jì)會計核算模式的轉(zhuǎn)軌和與國際會計慣例的接軌。這實(shí)際上就是研究對"用會計準(zhǔn)則體系取代行業(yè)會計制度"這一主張的第一否定。但隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新行業(yè)會計制度的相繼制定、實(shí)施,“取代論”之爭仍在繼續(xù),并將"一步到位取代論"分化為"立即取代論"和"并存過渡論"兩種觀點(diǎn)之爭。但這兩種觀點(diǎn)的分歧,僅在"取代"的理由已轉(zhuǎn)變?yōu)?新的行業(yè)會計制度還是不能適應(yīng)和滿足跨行業(yè)經(jīng)營企業(yè)的需要,而這個問題只能在制定了具體會計準(zhǔn)則之后,用“跨所有制、跨行業(yè)、跨經(jīng)營方式、跨國內(nèi)外的會計準(zhǔn)則體系”來解決。

    其實(shí),由于各個行業(yè)部門有著不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和核算管理要求,行業(yè)間的會計差別總是客觀存在的。這對會計準(zhǔn)則來說,也只能使之盡可能普遍地通用于一般的生產(chǎn)、流通和服務(wù)行業(yè),而對少數(shù)特殊行業(yè),就必須另行制定相應(yīng)在的制度和準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則委員會已立項(xiàng)和擬立項(xiàng)的特殊行業(yè)會計準(zhǔn)則已有農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、保險業(yè)和運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的,并在考慮是否應(yīng)當(dāng)立即著手其他行業(yè)會計準(zhǔn)則的制定。我國適用于所有行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則,也對金融保險企業(yè)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目歸類作了特殊的規(guī)定。這些都說明會計準(zhǔn)則并不可能是跨行業(yè)的。

    當(dāng)然,不能由此得出結(jié)論說"《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不能適用于所有的行業(yè)會計。"《企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要就會計核算的基本前提、一般原則、會計要素的確認(rèn)、計量,會計基本概念的定義和外延以及會計報告的原則要求等作出了規(guī)定。它的基本內(nèi)容,或者說它的雛形,最早卻是以會計制度的名義出現(xiàn)的。從1985年3月印發(fā)的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》,到1992年6月印發(fā)的《外資投資企業(yè)會計制度》,特別是1992年5月印發(fā)的《股份制試點(diǎn)企企業(yè)會計制度》,人們可以從中看到《企業(yè)會計準(zhǔn)則》孕育、成形的軌跡。而且,就其具有的功能來說,在現(xiàn)階段,它仍然在起著行業(yè)會計制度"總制度"的作用。

    同時,作為擬議中的會計準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》還在起著"準(zhǔn)則的準(zhǔn)則"(基本準(zhǔn)則)的作用,即指導(dǎo)和評價具體會計準(zhǔn)則制定的準(zhǔn)繩作用。這種兼有"總制度"和基本準(zhǔn)則的雙重身份,是由它的基本內(nèi)容所具有的那種指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的雙重身份,是由它的基本內(nèi)容所具有的那種指導(dǎo)思想和理論基礎(chǔ)的性質(zhì)所決定的。它本質(zhì)上相當(dāng)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的《論財務(wù)會計概念》和國際會計準(zhǔn)則委員會的《關(guān)于編制和提供提供財務(wù)報表的框架》,而不是一份直接用來規(guī)范會計實(shí)務(wù)的會計準(zhǔn)則。正是從這個意義,我們說它并不是一般意義上的會計準(zhǔn)則,并且"以基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為內(nèi)容的中國會計準(zhǔn)則體系"這一提法持有異議。因此,在提及"會計準(zhǔn)則體系"時,都冠以"擬議中的"這個定語。

    而如果從相對意義上來說,1992年5月份印發(fā)的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計制度--會計科目和會計報表》和1998年1月印發(fā)的《股份有限公司會計制度--會計科目和會計報表》,都是不分行業(yè)的。尤其是最后一個制度,還附有建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定(若有需要、也可把這部門內(nèi)容擴(kuò)充到制度正文中),更增強(qiáng)了它的行業(yè)適應(yīng)性。股份制企業(yè)會計制度可以跨行業(yè),其他經(jīng)營方式的企業(yè)會計制度為什么不可以跨行業(yè)呢?可見,適應(yīng)和滿足跨行經(jīng)營企業(yè)需要的問題,并非只有會計準(zhǔn)則才能解決。

    那么,究竟是加快制定會計準(zhǔn)則以盡早取代行業(yè)會計制度,還是對行業(yè)會計制度作進(jìn)一步的完善,才是解決跨行業(yè)經(jīng)營企業(yè)問題的良方呢?只要從現(xiàn)實(shí)可能性來分析,就能得出是后者而不可能是前者的結(jié)論。

    首先,會計準(zhǔn)則的建設(shè),必須與其所處的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。我國的市場經(jīng)濟(jì)目前還不很發(fā)達(dá),不很成熟,不很規(guī)范。特別是作為會計準(zhǔn)則產(chǎn)生和發(fā)展直接動因的股份公司和證券市場,八、九年來雖有較快發(fā)展,但總體上仍處于起步階段。如1998年12月31日在深、滬兩股上市的公司僅854家,成交金額只有33.6億元,上市公司在全部企業(yè)中所占的比重很小(1993年僅獨(dú)立核算的國有大中型工業(yè)企業(yè)就有1.37萬家),證券市場能夠發(fā)揮的社會資源導(dǎo)向作用還微乎其微。其次,還應(yīng)看到,我國關(guān)于會計準(zhǔn)則方面的理論,大部門是從西方特別是從美國引進(jìn)的,尚需一個與我國的會計實(shí)踐相結(jié)合的過程。在這樣的客觀條件下,不經(jīng)過長期艱苦的努力,要制定出能足以取代行業(yè)會計制度的一系列會計準(zhǔn)則,其現(xiàn)實(shí)可能性是可想而知的。

    二、統(tǒng)一會計制度不只屬于計劃經(jīng)濟(jì)體制的會計管理模式

    在持"最終取代論"觀點(diǎn)看來,統(tǒng)一會計制度是高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)物,不適用于社會主義市場經(jīng)濟(jì)。但這些年來,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和原則要求,對舊行業(yè)會計制度作了一系列重大改革后制定的新行業(yè)會計制度,已基本適應(yīng)了當(dāng)前社會主義經(jīng)濟(jì)條件下各類企業(yè)的需要,并已初步同國際會計慣例接軌?？梢?統(tǒng)一會計制度不只屬于計劃經(jīng)濟(jì)體制的會計管理模式,在先進(jìn)的會計思想指導(dǎo)下,以正確的會計理論作基礎(chǔ),它同樣能適應(yīng)、服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)體制。

    事實(shí)上,統(tǒng)一會計制度模式,不只是社會主義國家有,部分發(fā)達(dá)的資本主義國家也同樣有,如法國、西班牙、葡萄牙的統(tǒng)一會計方案,比利時的統(tǒng)一會計制度和瑞典的宏觀會計制度。德國雖無這種統(tǒng)一會計制度,但也制定有統(tǒng)一會計科目表。美國在歷史上也曾出現(xiàn)過統(tǒng)一會計制度。

    其實(shí),統(tǒng)一會計制度的基本內(nèi)容,即關(guān)于會計核算的方法和程序的規(guī)范,是任何國家的會計所不可缺少的,只不過各國采用的規(guī)范形式或名稱不同而已。如許多國家把這些內(nèi)容話公司法、商法和稅法中。英美法系國家,一般不是以成文法而注重以慣例來規(guī)范會計核算方法與程序,這容易給人造成一個這些國家不需要統(tǒng)一規(guī)范會計核算方法和程序的錯覺。國際會計準(zhǔn)則委員會理事會1998年4月在吉隆坡會計上原則同意新上項(xiàng)目之一的"發(fā)展中國家會計問題"中的第1個議題就是針對這一情況而提出的。"許多發(fā)展中國家,大多數(shù)企業(yè)沒有完備的會計系統(tǒng),也沒有就如何建立和維護(hù)這類系統(tǒng)提供指南"。②作為國際會計準(zhǔn)則,有助于這些國家順利進(jìn)入世界市場,參與國際競爭排除"語言"障礙。

    三、會計制度和會計準(zhǔn)則,是兩種不同的會計規(guī)范

    會計制度和會計準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)容、本質(zhì)屬性、產(chǎn)生的歷史背景、結(jié)構(gòu)形式特征以及內(nèi)容的穩(wěn)定性等方面,都有明顯區(qū)別。在規(guī)范會計實(shí)務(wù)時,兩者的關(guān)系應(yīng)該是各司其職,相輔相成,而不應(yīng)揚(yáng)此抑彼,甚至輕率加以取代。

    1.從各自規(guī)范的內(nèi)容看,會計制度主要規(guī)范會計核算的方法和程序,會計準(zhǔn)則主要規(guī)范會計核算和披露的政策。

    以存貨為例,如股份有限公司會計制度設(shè)置了各種存貨科目,并在附件中增設(shè)了建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)和商品期貨等特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)需要的存貨科目。在各存貨科目中,又分別規(guī)定了各該科目的核算范圍,不同增減方式下的核算方法(主要列出應(yīng)借應(yīng)貸科目),入賬價格、發(fā)出時實(shí)際成本的幾種計價方法,采用計劃成本核算時應(yīng)增設(shè)的會計科目和核算方法,清查盤點(diǎn)的核算方法,明細(xì)分類賬的設(shè)置原則和核算依據(jù)等,都是屬于會計核算方法和程序方面的規(guī)范。至于企業(yè)應(yīng)當(dāng)或可以選擇什么樣的計價方法方面的問題,并未作任何規(guī)定。而〈〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第×--存貨〉〉(征求意見稿)則是主要就哪類存貨和哪類企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用哪種計價方法及相應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng),以及應(yīng)在會計報表及其附注中披露的事項(xiàng),作為詳盡的說明。這就屬于對會計核算的披露政策的規(guī)范。

篇7

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會計準(zhǔn) 會計科目 新增科目

小企業(yè)會計準(zhǔn)則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。筆者通過學(xué)習(xí)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，對比小企業(yè)會計制度，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置的66個會計科目中有不少是變化了的會計科目。這些變化的會計科目，有些是新增會計科目，有些是合并會計科目，有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會計科目。在此，本文擬對小企業(yè)會計準(zhǔn)則中的變化會計科目談一點(diǎn)粗淺之見，以期會計專家批評指正。

一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中改換名稱的會計科目

小企業(yè)會計準(zhǔn)則中改換名稱的會計科目主要有：庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）、原材料（材料）、周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）、長期債券投資（長期債權(quán)投資）、應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)交稅金）、營業(yè)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)稅金及附加）、其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)支出）、銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）、所得稅費(fèi)用（所得稅）。文章所述改換名稱的會計科目，括號中的會計科目為小企業(yè)會計制度設(shè)置的會計科目。

盡管上述會計科目名稱發(fā)生了變化，但這些會計科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒變。所以，在學(xué)習(xí)過程中，對這些會計科目一目了然。在實(shí)施和執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中，對這些會計科目作為一般性掌握即可。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的會計科目

對比小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的會計科目主要有：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等16個會計科目。

1、新增債權(quán)類會計科目

上述16個會計科目中，屬于新增債權(quán)類會計科目是：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款?！皯?yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”科目實(shí)際上是在小企業(yè)會計制度的“應(yīng)收股息”會計科目分拆形成的。它通過小企業(yè)會計制度的“應(yīng)收股息”會計科目的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化成“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”等兩個會計科目，其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。

“預(yù)付賬款”會計科目則是從小企業(yè)會計制度的“應(yīng)收賬款”會計科目拆出來的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會計制度那樣通過“應(yīng)收賬款”科目核算，而通過“預(yù)付賬款”會計科目核算。

2、新增存貨類會計科目

小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的存貨會計科目主要有兩個：材料采購、材料成本差異。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨，也可能按計劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計劃成本計價，進(jìn)行材料核算設(shè)置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見的，自不必多說。

消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。該科目是資產(chǎn)類科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等；貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

3、新增非流動資產(chǎn)類會計科目

與小企業(yè)會計制度相比，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的非流動資產(chǎn)類會計科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢等會計科目。

“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價值和損耗價值，二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。

“累計攤銷”科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的價值，屬于無形資產(chǎn)備抵科目。因?yàn)椤盁o形資產(chǎn)”科目核算其原始成本，則“累計攤銷”科目與“無形資產(chǎn)”科目共同核算無形資產(chǎn)的價值。

“待處理財產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，也包括采購物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實(shí)際上是小企業(yè)對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會計科目。所以，期末應(yīng)將該科目余額處理完畢，不能留有余額。

4、新增負(fù)債類會計科目

小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的負(fù)債類會計科目主要有：預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個會計科目。其中，“預(yù)收賬款”會計科目是銷貨業(yè)務(wù)適用的會計科目。它是在小企業(yè)會計制度科目基礎(chǔ)上分解而來的。這樣，施行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在“應(yīng)付賬款”會計科目中核算了，而單獨(dú)作為一項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行核算。“應(yīng)付利息”會計科目則不然，它是在取消預(yù)提費(fèi)用等會計科目的基礎(chǔ)上新增的負(fù)債類會計科目。該科目主要用來核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。

“遞延收益”會計科目則是因?yàn)樾∑髽I(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補(bǔ)助。這些補(bǔ)助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配，故通過設(shè)置“遞延收益”科目攤銷收益金額。

5、新增成本類會計科目

對比小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準(zhǔn)則新增成本類會計科目主要有：研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等科目。這是因?yàn)樾∑髽I(yè)與大中型企業(yè)一樣，由于小企業(yè)也存在科研項(xiàng)目的研究與開發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項(xiàng)目和機(jī)械項(xiàng)目，如果只設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能解決研究開發(fā)成本、工程施工成本及機(jī)械作業(yè)成本的歸集。所以，小企業(yè)會計準(zhǔn)則增設(shè)了研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等會計科目。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中合并的會計科目

小企業(yè)會計準(zhǔn)則中合并的會計科目主要有兩種：一是合并的一級會計科目；二是合并的明細(xì)科目。

合并的一級會計科目有：短期投資（短期投資與短期投資跌價準(zhǔn)備）、應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)）等會計科目。

合并的二級會計科目有：其他貨幣資金（外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款）、長期股權(quán)投資（股票投資和其他股權(quán)投資）、長期債券投資（債券投資和其他債權(quán)投資）、在建工程（建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出）、資本公積（資本溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積）、盈余公積（法定盈余公積、任意公積金和法定公益金）、利潤分配（其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤、轉(zhuǎn)作資本的利潤和未分配利潤）、生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本）等會計科目。

上述合并的應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)等會計科目中，合并的一級會計科目是因?yàn)槿∠擞嬏豳Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是取消了計提職工福利費(fèi)，而按不超過工資總額14%比例列支。而合并的“其他貨幣資金”、“長期股權(quán)投資”等一級科目的明細(xì)科目則是要求小企業(yè)根據(jù)本單位實(shí)際靈活設(shè)置明細(xì)科目，不必拘泥于小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。為此，小企業(yè)會計準(zhǔn)則直接取消了明細(xì)會計科目，會計人員可以根據(jù)本單位實(shí)際進(jìn)行明細(xì)核算。

四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中刪除的會計科目

小企業(yè)會計準(zhǔn)則不再像小企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準(zhǔn)則等會計標(biāo)準(zhǔn)要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，故刪除了短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等備抵會計科目。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范盡量要求與企業(yè)所得稅法一致，而年度內(nèi)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不能起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。故新的小企業(yè)會計準(zhǔn)則中“待攤費(fèi)用”科目新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。新準(zhǔn)則下不再增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”等科目。新準(zhǔn)則下增設(shè)了“待攤費(fèi)用”科目的小企業(yè)，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬，并在以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。資產(chǎn)負(fù)債表日，對于新舊轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)入的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，或者執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未攤銷完畢的待攤費(fèi)用余額，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行分析，在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”、“其他流動資產(chǎn)”等項(xiàng)目中填列。

小企業(yè)接受捐贈財產(chǎn)的會計處理通過“遞延收益”和“營業(yè)外收入”會計科目核算，收到捐助的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，先計入“遞延收益”科目，待折舊或攤銷時再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”會計科目，如果收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，則直接計入“營業(yè)外收入”科目。所以，小企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”會計科目。

小企業(yè)一般通過薄利多銷進(jìn)行經(jīng)營活動，生產(chǎn)經(jīng)營過程中很少委托外單位代銷商品。所以，小企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了“委托代銷商品”會計科目。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

在出售階段，對于沒有達(dá)到建造合同標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)項(xiàng)目，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，應(yīng)同時符合下列四個條件確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。在具體實(shí)務(wù)中，筆者發(fā)現(xiàn)有些房地企業(yè)有人為提前或推遲確認(rèn)收入現(xiàn)象。如當(dāng)取得銷售許可證，與客戶簽定預(yù)售合同并收取預(yù)收款時，就作銷售收入實(shí)現(xiàn)，這樣做顯然不符合《企業(yè)會計制度》的要求，因?yàn)檫@時開發(fā)產(chǎn)品尚在建設(shè)中，企業(yè)還承擔(dān)著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，且成本也不可計量。有些房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品過戶時才作收入賬，由于在我國辦理房產(chǎn)證、土地使用權(quán)證等手續(xù)較繁瑣，往往在開發(fā)產(chǎn)品已交付客戶使用時，尚未辦妥產(chǎn)權(quán)證手續(xù)，而以過戶為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，顯然有過遲之嫌。本文認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在符合下列條件時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）開發(fā)產(chǎn)品已竣工并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收合格，房屋面積已經(jīng)有關(guān)部門測定；（2）已與客戶簽訂了正式房屋銷售合同；（3）標(biāo)的物——房屋已經(jīng)客戶驗(yàn)收，對房屋的結(jié)構(gòu)、銷售面積及房款購銷雙方均無異議，并與客戶辦妥了交付入住手續(xù)，雙方均已履行了合同規(guī)定的義務(wù)。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]83號）文件規(guī)定，在采用不同結(jié)算方式時，應(yīng)按不同的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，且要求對預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品的，按預(yù)售收入以不低于15%的利潤率預(yù)計營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。這樣會造成“會計未確認(rèn)收益，而企業(yè)需繳納所得稅；或會計已確認(rèn)收益，但企業(yè)無需繳納所得稅”的時間性差異現(xiàn)象。筆者建議企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款”科目，以核算該時間性差異影響的稅款額，準(zhǔn)確計算所得稅費(fèi)用和稅后利潤，明確各年度投資人的權(quán)益。

例：甲房地產(chǎn)公司，當(dāng)年有一樓盤預(yù)售收入2000萬元，其他應(yīng)納稅所得額－200萬元，則應(yīng)納稅額＝－200×33%+2000×15%×33%＝33萬元。

借：遞延稅款

99

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　 33

所得稅

66

第二年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)上述樓盤80%的銷售收入，即1600萬元，確認(rèn)經(jīng)營成本1000萬元，期間費(fèi)用300萬元，同時另一樓盤預(yù)售收入3000萬元。則應(yīng)納稅額＝（1600－1000－300）×33%－99×80%+3000×15%×33%＝168.3萬元。

借：所得稅

99

遞延稅款

69.3

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 168.3

又如乙房產(chǎn)公司當(dāng)年有一樓盤銷售，總價為1000萬元，該批住宅已完工并交付，成本為800萬元，實(shí)收30%首付款，尚有70%為客戶以公積金貸款方式支付。由于當(dāng)?shù)毓e金貸款資金緊張，預(yù)計明年才能到賬。按會計制度規(guī)定，可按總價確認(rèn)收入，并計算營業(yè)利潤200萬元。但按國稅發(fā)[2003]83號文件規(guī)定：“采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！币虼似髽I(yè)當(dāng)年申報所得稅時，可只就實(shí)收款部分確認(rèn)收入，確定應(yīng)納稅所得60萬元，其余推遲繳納的稅款可先計入“遞延稅款”貸方，明年資金到賬后再申報并作賬面余額轉(zhuǎn)出。

對于達(dá)到建造合同標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)項(xiàng)目，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，屬同一會計年度的，以合同完成法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；不同會計年度完成的，在收入可估計的情況下，應(yīng)按完工百分比法確定收入。而國稅發(fā)[2003]83號文件規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過12個月的，可按合同約定的價款結(jié)算日或在合同完工之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！憋@然此處的“12個月”與會計制度的“同一會計年度”是有區(qū)別的，在實(shí)務(wù)中應(yīng)加以不同處理。

例如：丙房產(chǎn)公司與當(dāng)?shù)啬畴娏竞灦ㄒ淮ê贤罢邽楹笳呓ㄒ淮弊≌瑯?，合同約定工期11個月，從當(dāng)年3月初動工至明年1月底完成，總造價1000萬元，預(yù)算成本800萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本700萬元。按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，該建造合同由于在不同會計年度完成，應(yīng)按完工百分比法確定收入。第一年計算完工程度87.5%（700÷800×100%），確認(rèn)賬面收入875萬元（1000×87.5%），成本700萬元，利潤175萬元。但按稅法規(guī)定，由于工期不超過12個月，可在明年1月完工時，再申報收入1000萬元及實(shí)際成本，并計算應(yīng)納稅所得。

開發(fā)產(chǎn)品的出租業(yè)務(wù)，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，將其分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種情形，只要滿足下列五個條件之一即為融資租賃：（1）在租賃期滿，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂購買價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；（5）租賃資產(chǎn)特殊，如不重新改制只有承租人能使用。而國稅發(fā)[2003]83號文件規(guī)定：“將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應(yīng)技租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”可見稅法上將房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品租賃業(yè)務(wù)分為臨時租賃、經(jīng)營性租賃和融資租賃三種方式，它們的所得稅待遇是有區(qū)別的。

例如：丁房地產(chǎn)公司于2004年底將完工的某小區(qū)1號住宅樓（建筑面積10000平米）轉(zhuǎn)作出租用房屋，年初簽定的出租合同約定租期2年，2005年取得租金50萬元；將2號住宅樓（建筑面積5000平米）臨時租賃，2005年收租金20萬元。（設(shè)該小區(qū)每平方建筑面積成本800元，每平方建筑向積平均售價1000元）。

對1號樓，內(nèi)于租期短，租金低，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，可確定為經(jīng)營租賃，企業(yè)應(yīng)作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn)（1號樓）8000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（1號樓）

8000000

每年收取租金時：

借：銀行存款

500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　500000

同時可按20年期直線法折舊，凈殘值為原價的5%，則每年折舊額：800×（1－5%）÷20＝38萬元，會計分錄：

借：其他業(yè)務(wù)支出　380000

貸：累計折舊

380000

國稅發(fā)[2003]83號規(guī)定，將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)應(yīng)視同銷售，且視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序?yàn)椋海?）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（3）按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%（含15%），具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

因此上述丁房地產(chǎn)公司2005年申報所得稅時，應(yīng)將1號樓視同銷售，可按同類開發(fā)產(chǎn)品每平方建筑面積1000元單價確定收入1000萬元，計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200萬元。同時確定該房屋計稅成本為1000萬元，每年可在所得稅前扣除折舊額：1000×（1－5%）÷20＝47.5萬元，應(yīng)作納稅調(diào)減8.5萬元（47.5－38）。

如合同約定租期10年，年租金120萬元，租期滿后房屋所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移給承租方，按《企業(yè)會計制度》規(guī)定可確定為融資租賃，應(yīng)作會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn)（1號樓）8000000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（1號樓）

8000000

借：應(yīng)收賬款

12000000

貸：固定資產(chǎn)——經(jīng)營用固定資產(chǎn)（1號樓）8000000

遞延收益——未確認(rèn)融資收益

4000000

每年可按10年租賃期直線法攤銷遞延收益40萬元：

借：遞延收益——未確認(rèn)融資收益

400000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

400000

丁房地產(chǎn)公司2005年申報所得稅時，同樣應(yīng)將1號樓視同銷售，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得200萬元，以后每年只需按總租價與該房屋計稅成本差額200萬元（1200－1000）分期攤銷確認(rèn)租賃收益20萬元，每年應(yīng)作納稅調(diào)減20萬元（40－20）。

對2號樓，由于系臨時租賃，會計上可作“出租開發(fā)產(chǎn)品”核算，2005年收取租金時：

篇9

一、本制度適用于財務(wù)獨(dú)立核算的局屬各單位。

二、局屬單位的財務(wù)監(jiān)管具體工作由局辦公室負(fù)責(zé)，局屬單位的財務(wù)活動在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理。

三、局屬單位應(yīng)單獨(dú)設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu)或配備專職（兼職）的財務(wù)人員。財務(wù)人員應(yīng)遵守職業(yè)道德，廉潔奉公，并持有會計從業(yè)資格證書。財務(wù)人員分工要遵循會計和出納分設(shè)、支票和印章分管、錢和物分管、職責(zé)和權(quán)限明確且相互制約的原則。

四、按執(zhí)行會計制度和管理、經(jīng)營活動性質(zhì)的不同，局屬下單位分為兩類管理：

第一類執(zhí)行事業(yè)單位會計制度。

第二類執(zhí)行企業(yè)會計制度。

（一）、執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位收支管理；

1、事業(yè)單位的收入一定要通過物價部門核批的收費(fèi)項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)收取，屬于“收支兩條線”的收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)納“收支兩條線”管理。經(jīng)費(fèi)由財政部門核撥的事業(yè)單位，應(yīng)做好年度部門預(yù)算，將全部收入（包括財政補(bǔ)助和各項(xiàng)非財政補(bǔ)助收入）與支出統(tǒng)一編制預(yù)算，報上級管理部門審核后，報財政部門核定。

2、各單位要建立健全各項(xiàng)支出管理制度，嚴(yán)格審批手續(xù)。各項(xiàng)支出要按批準(zhǔn)的預(yù)算和規(guī)定的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

3、各單位發(fā)放職工的工資、津貼、補(bǔ)貼，各種福利待遇，按國家行政事業(yè)單位規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，不得自行規(guī)定，大宗支出（生產(chǎn)性支出是5萬，非生產(chǎn)性支出是3萬）應(yīng)報主管部門備案。

（二）、執(zhí)行企業(yè)會計制度的單位收支管理；

1、各單位應(yīng)將年度財務(wù)收支計劃報局備案。在年度內(nèi)需要購置出讓房屋及建筑物、汽車兩類固定資產(chǎn)的，應(yīng)單獨(dú)報局審批。年度財務(wù)收支計劃的內(nèi)容包括：本年各項(xiàng)收入、成本費(fèi)開支、利潤總額、應(yīng)繳各項(xiàng)稅金及附加等。

2、在年度財務(wù)計劃執(zhí)行過程中，因國家政策、經(jīng)營情況或機(jī)構(gòu)、人員情況發(fā)生變化，財務(wù)收支計劃調(diào)整較大的，應(yīng)報局審核備案。

3、各單位應(yīng)在國家法律、法規(guī)和規(guī)章允許的范圍內(nèi)，積極、合理地組織收入，正確劃分各項(xiàng)收入，依法繳納各種稅費(fèi)。

五、結(jié)余和利潤分配。

（一）執(zhí)行事業(yè)單位會計制度單位的結(jié)余分配，按財政部門規(guī)定提取職工福利等各項(xiàng)基金。事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額，或根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要集中和調(diào)劑使用，專項(xiàng)基金結(jié)存不參與結(jié)余分配，報上一級主管部門批準(zhǔn)后可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。其他基金的提取比例和管理辦法按國家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

（二）執(zhí)行企業(yè)會計制度單位的稅后利潤按企業(yè)會計制度規(guī)定執(zhí)行。

六、資產(chǎn)管理。

（一）資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。

（二）各單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度，不得長期掛賬，對確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付項(xiàng)，要查明原因，分清責(zé)任，按有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定進(jìn)行核銷。

（三）各單位不得擅自對外投資、擔(dān)保、出借國有資產(chǎn)和資金。如確需產(chǎn)生以上經(jīng)濟(jì)活動的應(yīng)報主管局審核同意。

（四）各單位應(yīng)按照國家有關(guān)銀行賬戶管理的規(guī)定，由單位財務(wù)部門統(tǒng)一開設(shè)賬戶，單位內(nèi)部的非財務(wù)部門不得另行開設(shè)賬戶，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”。

七、負(fù)債管理。

各單位要嚴(yán)格控制負(fù)債規(guī)模，對不同性質(zhì)的負(fù)債分別管理，及時組織清理，努力在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行償還、繳納。

八、財務(wù)會計報告和財務(wù)分析。

（一）、財務(wù)會計報告是反映單位一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性的書面文件。主要包括資產(chǎn)負(fù)債表，收支情況表和財務(wù)情況說明書等。

（二）、局屬下各單位財務(wù)報告按季度報給主管部門，主管部門年度根據(jù)屬下單位考核指標(biāo)進(jìn)行考評。

九、財務(wù)監(jiān)督。

（一）、局根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和財務(wù)制度對局屬各單位的財務(wù)活動進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計和監(jiān)督。

篇10

一、會計制度改革的必要性

(一)現(xiàn)行會計制度已經(jīng)不適合新興行業(yè)特點(diǎn)。目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:第一，不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險機(jī)制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進(jìn)行會計處理。第二，不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。

(二)現(xiàn)行會計制度有悖于現(xiàn)代企業(yè)制度。完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實(shí)務(wù),使每一會計行為,每一會計事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而,我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:第一，一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來,隨著會計領(lǐng)域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質(zhì)量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范,使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,企業(yè)會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。第二，許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

(三)現(xiàn)行會計制度與其他制度的差異導(dǎo)致企業(yè)成本的增加。在企業(yè)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)制度和企業(yè)會計制度對固定資產(chǎn)的定義存在差異，而且在固定資產(chǎn)折舊的范圍問題上也存在明顯差異。如企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定了以下固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》只規(guī)定已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價入帳的土地兩項(xiàng)不計提折舊。此外，目前許多企業(yè)的納稅調(diào)整事項(xiàng)日益增多，有的多達(dá)100余項(xiàng)，給企業(yè)財會工作帶來了沉重的負(fù)擔(dān)。

（四）現(xiàn)行會計制度國際化進(jìn)程緩慢?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施,標(biāo)志著我國會計制度在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡人意?，F(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國的會計準(zhǔn)則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能。這充分表明,由于會計規(guī)范的差異,使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭,同時有礙于我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

(五)現(xiàn)行會計制度缺乏嚴(yán)肅性。會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會計處理的規(guī)范,具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報告,但在現(xiàn)實(shí)中,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會計處理,導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計,提供虛假審計報告。

上述幾個方面的問題不同程度地導(dǎo)致了企業(yè)收入減少，或者是企業(yè)的成本費(fèi)用增加。這些問題都與會計制度的弊端和缺陷有直接關(guān)系，因此，變革和創(chuàng)新會計制度是制度的需求者――企業(yè)的必然要求。

二、會計制度改革的思路

(一) 建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求,國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準(zhǔn)則》,以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計處理,簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法,提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。

(二) 按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度。改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求,而市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程,因此,從理論上說,會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)。但事實(shí)上,會計制度變革與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟(jì)的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要具有前瞻性,以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)的會計處理。

(三)制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實(shí)施,每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項(xiàng),這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

(四)加快我國會計規(guī)范的國際化進(jìn)程。會計規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟(jì)制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點(diǎn)而言,各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進(jìn)程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會計規(guī)范的國際化。

三、會計制度改革的意義